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篇1

關(guān)鍵詞：年度審計(jì)；常規(guī)審計(jì)；發(fā)展模式

中山市在廣東珠三角地區(qū)中屬于中小型地級(jí)市，下設(shè)24個(gè)鎮(zhèn)區(qū)，不設(shè)縣。市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在職責(zé)內(nèi)負(fù)責(zé)全市國(guó)家審計(jì)。2012年全市財(cái)政收入223億元。市級(jí)預(yù)算部門(mén)約200多個(gè)單位，五間市屬集團(tuán)公司。單憑市審計(jì)局的力量難以完成對(duì)眾多市屬企業(yè)、市級(jí)預(yù)算單位以及鎮(zhèn)區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。從1998年起率先在全市財(cái)政預(yù)算單位實(shí)行收支兩條線、國(guó)庫(kù)集中支付、財(cái)政結(jié)余資金零余額的財(cái)政管理模式。經(jīng)過(guò)多年的審計(jì)實(shí)踐，中山市審計(jì)局逐步探索出符合中山實(shí)際情況的審計(jì)管理模式：在2008年，中山市政府在廣東省率先出臺(tái)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)行政事業(yè)單位及市屬?lài)?guó)有企業(yè)審計(jì)工作的意見(jiàn)》，標(biāo)志著中山市年審制的開(kāi)始。經(jīng)過(guò)5年多的探索和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，在年審制的規(guī)范下，各行政事業(yè)單位、市屬?lài)?guó)有企和鎮(zhèn)區(qū)行政事業(yè)部門(mén)，已探索出一條適合本地區(qū)內(nèi)部審計(jì)管理和發(fā)展的道路。

一、年審制相關(guān)政策及其措施

2008年中山市政府出臺(tái)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)行政事業(yè)單位及市屬?lài)?guó)有企業(yè)審計(jì)工作的意見(jiàn)》，在此指導(dǎo)下，市審計(jì)局針對(duì)該文件精神制訂了《關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)行政事業(yè)單位及市屬?lài)?guó)有企業(yè)審計(jì)工作實(shí)施辦法（試行）的通知》，目的在于通過(guò)常規(guī)性審計(jì)，規(guī)范行政事業(yè)單位及市屬?lài)?guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量，明確審計(jì)責(zé)任，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從2008年起，我市實(shí)行預(yù)算管理的市行政、事業(yè)單位以及市屬?lài)?guó)有企業(yè)的內(nèi)審部門(mén)每年要對(duì)本部門(mén)、本單位和下屬單位逐步開(kāi)展年度審計(jì)，以聘請(qǐng)中介、內(nèi)審部門(mén)參與審計(jì)等形式開(kāi)展年度審計(jì)，使年審制工作逐步走上正?；⒊B(tài)化發(fā)展。

二、中山市年審制開(kāi)展情況

（1）全市開(kāi)展年審制現(xiàn)狀。各市屬行政、事業(yè)單位及集團(tuán)公司幾年以來(lái)交來(lái)市審計(jì)局備案年度審計(jì)報(bào)告統(tǒng)計(jì)，各單位通過(guò)聘請(qǐng)中介及內(nèi)部審計(jì)等方式開(kāi)展年度審計(jì)，并出具年審報(bào)告。2009年至2013年四年開(kāi)展對(duì)上年度單位審計(jì)報(bào)告數(shù)量分別為：137份、89份、140份、151份，穩(wěn)步增長(zhǎng)。對(duì)各鎮(zhèn)區(qū)的年度審計(jì)，雖然要求他們參照?qǐng)?zhí)行，但近年來(lái)，各鎮(zhèn)區(qū)均比較重視日常審計(jì)，將其納入年度審計(jì)計(jì)劃內(nèi)，安排對(duì)鎮(zhèn)區(qū)部分行政事業(yè)單位、鎮(zhèn)（區(qū)）屬企業(yè)開(kāi)展年審，擴(kuò)大了年審制的覆蓋面，目前大部分鎮(zhèn)區(qū)將年審報(bào)告交市審計(jì)局備份。

（2）近年開(kāi)展年度審計(jì)取得的主要成效。自從市府辦出臺(tái)年審制文件后，大部分單位自覺(jué)對(duì)本單位上一年度的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，并形成一項(xiàng)制度約束，聘請(qǐng)中介審計(jì)費(fèi)用在日常經(jīng)費(fèi)開(kāi)支中列支，且大部分單位自覺(jué)開(kāi)展審計(jì)并提交了審計(jì)報(bào)告給市審計(jì)局備查。市國(guó)資系統(tǒng)的市屬集團(tuán)公司還實(shí)行聘請(qǐng)中介進(jìn)行年度審計(jì)與國(guó)資委統(tǒng)一聘請(qǐng)中介進(jìn)行公司業(yè)績(jī)考核兩類(lèi)審計(jì)。通過(guò)年審，為財(cái)務(wù)管理合規(guī)合法性、降低公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等行為提出合理意見(jiàn)和建議，促進(jìn)了單位內(nèi)部基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范工作，對(duì)企業(yè)自身加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制產(chǎn)生積極的作用。

三、年審制有待完善的地方

開(kāi)展年審制目標(biāo)在于使審計(jì)形成常規(guī)性，良好運(yùn)用審計(jì)成果，減少涉及的部門(mén)（單位）財(cái)政預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)調(diào)查的工作量，提高審計(jì)績(jī)效水平。但從目前來(lái)看，由于社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)遵循不同準(zhǔn)則，三者的著眼點(diǎn)不同，審計(jì)報(bào)告體現(xiàn)出不同的審計(jì)側(cè)重點(diǎn)，由社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)形成的年審報(bào)告與市審計(jì)局的要求還存在一定差異，造成市審計(jì)局對(duì)年審報(bào)告成果運(yùn)用不足，主要在于年審報(bào)告反映的內(nèi)容過(guò)于單薄，體現(xiàn)在：1）對(duì)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)不夠充分。2）對(duì)財(cái)政性專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)目資金使用沒(méi)有根據(jù)重點(diǎn)延伸抽查，欠缺對(duì)資金總體使用情況、是否達(dá)到年初目標(biāo)的總體評(píng)價(jià)。3）對(duì)工程項(xiàng)目專(zhuān)業(yè)關(guān)注較少。4）未形成制度基礎(chǔ)審計(jì)的轉(zhuǎn)變。5）對(duì)政策法規(guī)貫徹執(zhí)行情況評(píng)價(jià)較少。6）年審報(bào)告著眼點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告切入點(diǎn)仍存在較大差距。7）整改力度不強(qiáng)。為了進(jìn)一步發(fā)揮年審制作用，更好地服務(wù)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)管理水平，根據(jù)目前狀況，建議對(duì)年審制實(shí)施過(guò)程中進(jìn)行適當(dāng)?shù)母淖?，?duì)行政事業(yè)著力在四大方面進(jìn)行內(nèi)外協(xié)調(diào)管理，發(fā)揮年審制的日常規(guī)范管理作用。

四、年審制未來(lái)發(fā)展方向和構(gòu)想

（1）明確審計(jì)目的，委托單位需對(duì)中介機(jī)構(gòu)提出明確的審計(jì)要求。委托單位在委托年審前，可參照市審計(jì)局出臺(tái)的《關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)行政事業(yè)單位及市屬?lài)?guó)有企業(yè)審計(jì)工作實(shí)施辦法（試行）的通知》（中審〔2008〕24號(hào)）第五條的要求，對(duì)年審內(nèi)容提出要求，結(jié)合部門(mén)、單位的實(shí)際以及會(huì)計(jì)期間為一年的局限性，在部門(mén)預(yù)算執(zhí)行和專(zhuān)項(xiàng)資金使用、單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、內(nèi)部控制進(jìn)行充分的取證和分析的條件下。跳出財(cái)務(wù)審計(jì)的局限性，被審計(jì)單位要求從深層次的方面挖掘?qū)徲?jì)內(nèi)容，強(qiáng)化對(duì)中介機(jī)構(gòu)的委托責(zé)任，明確審計(jì)目標(biāo)，量化工作要求，增強(qiáng)操作性。

（2）強(qiáng)化年審制與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的銜接。年審制是一種常規(guī)性審計(jì)，除了對(duì)被審單位的日常財(cái)務(wù)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用外，還需立足于對(duì)單位決策層的經(jīng)濟(jì)責(zé)任層面實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，不僅僅局限于年度的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)。對(duì)不同類(lèi)型的單位，先做好審前調(diào)查，找準(zhǔn)審計(jì)重點(diǎn)、側(cè)重點(diǎn)，征詢被審單位的審計(jì)要求，確定審計(jì)范圍，盡量細(xì)化審計(jì)實(shí)施方案，增強(qiáng)審計(jì)實(shí)施的可操作性。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容如政策執(zhí)行、預(yù)算執(zhí)行、重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)等內(nèi)容融入年度審計(jì)中，擴(kuò)寬審計(jì)關(guān)注面，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的敏感點(diǎn)和關(guān)注度開(kāi)展年度審計(jì)，增加年度審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相連銜接。近年，鎮(zhèn)區(qū)審計(jì)參照?qǐng)?zhí)行年度審計(jì)提高審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，已適當(dāng)圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求適度銜接，為日后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)做好鋪墊。

（3）強(qiáng)化國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)年審報(bào)告的抽查審核，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量監(jiān)督。市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)將經(jīng)責(zé)審計(jì)分類(lèi)管理辦法與被審計(jì)單位的年度審計(jì)相結(jié)合予以抽審，根據(jù)所在單位的工作性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模、掌握財(cái)政資金量大小等情況并參照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象分類(lèi)辦法確定審計(jì)抽查對(duì)象，建立對(duì)抽查對(duì)象的審計(jì)質(zhì)量檢查檔案。對(duì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)施的年審報(bào)告進(jìn)行質(zhì)量評(píng)分制，進(jìn)行優(yōu)劣淘汰機(jī)制，提高中介機(jī)構(gòu)注重對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的控制。對(duì)于已實(shí)施年審制的單位，審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)分科室聯(lián)系部門(mén)和鎮(zhèn)區(qū)的方法，提前介入進(jìn)行分類(lèi)指導(dǎo)，讓單位確定審計(jì)主要內(nèi)容，做好審計(jì)要求。

（4）注重審計(jì)效力，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)監(jiān)督相結(jié)合。審計(jì)是一項(xiàng)政策性與專(zhuān)業(yè)性都非常強(qiáng)的工作，在國(guó)家審計(jì)規(guī)范性要求下，將內(nèi)部審計(jì)自查自糾與外部審計(jì)監(jiān)督相結(jié)合，提高審計(jì)效力。目前，單位實(shí)施年審后，其年度審計(jì)報(bào)告均需報(bào)市審計(jì)局備案，市審計(jì)局抽查部分報(bào)告，一方面要檢查各單位審計(jì)重點(diǎn)的關(guān)注度，同時(shí)檢查報(bào)告審計(jì)質(zhì)量；另一方面對(duì)被審單位年審情況整改落實(shí)予以跟蹤，對(duì)于在年審中出現(xiàn)的問(wèn)題，如若被審單位在年審后對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行認(rèn)真落實(shí)整改，市審計(jì)局則在開(kāi)展國(guó)家審計(jì)時(shí)該問(wèn)題不予重復(fù)提出，使被審計(jì)單位重視年審報(bào)告提出的問(wèn)題并認(rèn)真糾正。

參考文獻(xiàn)：

[1] 鮑國(guó)明.內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（第1版）[M].北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，

篇2

【關(guān)鍵詞】 高等學(xué)校；　注冊(cè)會(huì)計(jì)師；　審計(jì)

一、財(cái)務(wù)報(bào)告是高校財(cái)務(wù)受托責(zé)任的載體

高校作為非營(yíng)利性質(zhì)的公共部門(mén)，從政府取得各種教育資源，承擔(dān)著教學(xué)、科研和社會(huì)服務(wù)的責(zé)任。要保證資源被恰當(dāng)?shù)氖褂?，如?shí)反映管理者的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念第4號(hào)公告》提出的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)中指出，“非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)前和潛在的資源提供者和其他報(bào)告使用者提供信息”，以“評(píng)價(jià)非企業(yè)組織的管理者履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的成績(jī)以及其他業(yè)績(jī)的表現(xiàn)”。因此，為公正評(píng)價(jià)高校管理的受托責(zé)任，借鑒《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念第4號(hào)公告》的內(nèi)容，高校應(yīng)當(dāng)定期編制反映管理者受托責(zé)任履行情況的財(cái)務(wù)報(bào)告，真實(shí)地披露部門(mén)預(yù)算的執(zhí)行、財(cái)務(wù)資源的有效運(yùn)用、資產(chǎn)的保值與增值等責(zé)任的履行情況。

當(dāng)然，高校管理的責(zé)任與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的受托責(zé)任履行過(guò)程中環(huán)環(huán)相扣的利益驅(qū)動(dòng)相比，具有履行和實(shí)現(xiàn)機(jī)制的復(fù)雜性，無(wú)法用一些關(guān)鍵性的財(cái)務(wù)指標(biāo)（如每股收益率、資本收益增長(zhǎng)率等）來(lái)衡量和評(píng)價(jià)高校履行受托責(zé)任和受托業(yè)績(jī)的實(shí)現(xiàn)程度，從而解除高校的受托責(zé)任。因此，按照新公共管理的思路，為評(píng)估高校受托責(zé)任的實(shí)際履行情況，必須借助財(cái)務(wù)報(bào)告的披露，提供相應(yīng)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況，反映高校法定預(yù)算的遵從、業(yè)績(jī)的實(shí)現(xiàn)等信息，并通過(guò)專(zhuān)家獨(dú)立的職業(yè)判斷，以證明籌集及使用資源的目的是合理有效，并幫助社會(huì)了解和評(píng)價(jià)高校受托責(zé)任的履行情況。

二、受托責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基礎(chǔ)

基于對(duì)受托責(zé)任的鑒證是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)制度的基本內(nèi)容，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種新形式。隨著社會(huì)對(duì)公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任要求的提高，高校作為教育資源的經(jīng)營(yíng)和管理者，其運(yùn)行節(jié)約、效率、效果如何，越來(lái)越為社會(huì)大眾所關(guān)注，但出于現(xiàn)實(shí)考慮，公眾和政府自然不可能親自對(duì)高校的運(yùn)行和管理進(jìn)行監(jiān)督和考察，因此，美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（GASB）在《公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》公告中要求“為保證非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)披露的材料均給予了真實(shí)的反映，該報(bào)表后還要附有一名獨(dú)立審計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告”。而我國(guó)2009年10月頒布實(shí)施的《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見(jiàn)》（［2009］56號(hào)）所提出的“將醫(yī)院等醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、大中專(zhuān)院校以及基金會(huì)等非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)表納入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍”，正是順應(yīng)了社會(huì)對(duì)高校受托責(zé)任履行情況進(jìn)行客觀、公正評(píng)價(jià)的要求，通過(guò)賦予獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)達(dá)到對(duì)高校使用資源情況的最終控制。

三、實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)存在的問(wèn)題及障礙

雖然《若干意見(jiàn)》已出臺(tái)近兩年時(shí)間，福建、山西等省的財(cái)政主管部門(mén)也制定了有關(guān)實(shí)施辦法，但從目前實(shí)施的情況看，高等院校年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的實(shí)行還存在不少問(wèn)題和障礙。

（一）缺少實(shí)施高校年度財(cái)務(wù)報(bào)告須注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律依據(jù)

一是《教育法》及其他法律法規(guī)中無(wú)“高等學(xué)校會(huì)計(jì)報(bào)表須經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)”的相應(yīng)規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)高校年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行年度審計(jì)無(wú)相關(guān)具體法律依據(jù)和實(shí)施細(xì)則；二是目前高校每年必須接受財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、物價(jià)等部門(mén)的年度審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)檢查以及教育主管部門(mén)的財(cái)務(wù)管理規(guī)范化檢查，政府部門(mén)對(duì)高校的財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查形式和層次已經(jīng)較多，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)高校財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可能更是流于形式；三是高校（特別是公辦高校）作為辦學(xué)單位，財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)是考慮如何將資金用于辦學(xué)最需要的地方，充分發(fā)揮資金的使用效益，基本不存在成本核算和利潤(rùn)調(diào)整問(wèn)題，也不存在投資者的利益平衡問(wèn)題，中介機(jī)構(gòu)對(duì)報(bào)表的審計(jì)意義和作用無(wú)法體現(xiàn)。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所由誰(shuí)聘任的問(wèn)題

由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，以及目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員的職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)水平參差不齊，如果是由高校自行聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性可能受到影響，審計(jì)結(jié)論的可信度將受到質(zhì)疑。

（三）審計(jì)收費(fèi)問(wèn)題

如年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的相關(guān)費(fèi)用由高校自行負(fù)擔(dān)，那么，實(shí)行高等學(xué)校注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度將給高校帶來(lái)較大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。以廣州地區(qū)為例，根據(jù)《關(guān)于印發(fā)廣州注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)業(yè)務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的通知》（穗注協(xié)［2006］7號(hào)）文件精神，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)收費(fèi)的依據(jù)為資產(chǎn)總額與業(yè)務(wù)收入總額（孰高），在此原則基礎(chǔ)上，按照一定的額度收取服務(wù)費(fèi)。資產(chǎn)總額與業(yè)務(wù)收入總額（孰高）在5 000—10 000萬(wàn)元之間的，收取30 000元服務(wù)費(fèi)；在10 000萬(wàn)元以上的，收取40 000元以上（0.04%）服務(wù)費(fèi)。對(duì)于資產(chǎn)規(guī)模大的高校，像廣東省重點(diǎn)本科高等院?？傎Y產(chǎn)多在10億元至30多億元之間，審計(jì)費(fèi)將達(dá)到一兩百萬(wàn)元，給高校帶來(lái)很大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

（四）年度財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)間問(wèn)題

目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)領(lǐng)域涉及最廣的是企業(yè)單位，尤其是上市公司。對(duì)企業(yè)單位（上市公司）而言，只有經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表（或稅務(wù)報(bào)表）才能報(bào)出，報(bào)出時(shí)間一般是每年4月份之前。高等學(xué)校年度財(cái)務(wù)報(bào)表同樣以12月31日為決算日，但財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)出時(shí)間要求離決算日非常短。決算日后，高校財(cái)務(wù)部門(mén)需根據(jù)財(cái)政部門(mén)和主管部門(mén)的決算編審工作要求，對(duì)各項(xiàng)收支賬目、往來(lái)賬目、貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面清理，在此基礎(chǔ)上辦理年度結(jié)賬，編報(bào)決算。每年財(cái)政部門(mén)要求高校上報(bào)決算的時(shí)間是春節(jié)前，其中還需根據(jù)財(cái)政部門(mén)的意見(jiàn)進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整，工作量大，時(shí)間安排已相當(dāng)緊張，若請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后再行報(bào)送決算報(bào)表，會(huì)導(dǎo)致部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告的上報(bào)時(shí)間滯后，影響財(cái)政報(bào)表的匯總與上報(bào)。

篇3

當(dāng)前，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)大多采用格式條款訂立。這樣可以節(jié)省時(shí)間，有利于降低審計(jì)成本。一方面，可以促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合理經(jīng)營(yíng)，有助于改善服務(wù)質(zhì)量及降低收費(fèi)；另一方面，客戶也不必耗費(fèi)精力就審計(jì)條件討價(jià)還價(jià)，對(duì)客戶甚為有利。但是采用格式條款訂立的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的弊端也顯而易見(jiàn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在擬定合同條款時(shí)，經(jīng)常利用其制訂者的地位，制訂有利于己，而不利于客戶的條款，特別表現(xiàn)在可能制定一些免責(zé)條款，這些免責(zé)條款包括免除責(zé)任的條款和限制責(zé)任的條款。如"本所概不負(fù)責(zé)"或"本所只退還審計(jì)費(fèi)，但不承擔(dān)其他賠償責(zé)任"等。通過(guò)規(guī)定這樣的免除或者限制其責(zé)任的條款損害客戶利益，便合同關(guān)系不公正，違背了公平原則。

《中華人民共和國(guó)合同法》第40條規(guī)定："提供格式條款一方免除其責(zé)任、加重對(duì)方責(zé)任、排除對(duì)方主要權(quán)利的，該條款無(wú)效"；第41條規(guī)定："對(duì)格式條款有兩種以上解釋的，應(yīng)當(dāng)作出不利于提供格式條款一方的解釋"。為了避免不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律糾紛，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)盡量回避使用格式條款業(yè)務(wù)約定書(shū)，而使用非格式條款約定書(shū)。如果為了節(jié)省審計(jì)成本，決定使用格式條款約定書(shū)時(shí)，應(yīng)注意以下問(wèn)題：(1)事務(wù)所應(yīng)遵循公平原則確定雙方的權(quán)利和義務(wù)；(2)應(yīng)當(dāng)采取合理的方式提請(qǐng)客戶注意免除或限制其責(zé)任的條款；(3)事務(wù)所應(yīng)按照客戶的要求，對(duì)免除或限制責(zé)任的條款予以說(shuō)明。

二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)

20世紀(jì)60年代中期以來(lái)，西方各國(guó)控告注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案件急劇增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界進(jìn)人了訴訟爆炸時(shí)代。許多審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)源于客戶的持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，源于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題的認(rèn)識(shí)不夠。當(dāng)前，主要存在以下問(wèn)題：一是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為企業(yè)能否持續(xù)經(jīng)營(yíng)，與審計(jì)無(wú)關(guān)，審計(jì)只要確保資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性就可以了；二是末能實(shí)施關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)方面的審計(jì)程序；三是編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，未能充分考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)的影響。某注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受某中外合資企業(yè)清算審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司上年度會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，要求補(bǔ)辦審計(jì)報(bào)告，但在審計(jì)報(bào)告中對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題末作任何披露。

針對(duì)以上存在問(wèn)題，應(yīng)從以下幾方面加以規(guī)范。一是提高認(rèn)識(shí)。在商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)破產(chǎn)倒閉屢見(jiàn)不鮮，無(wú)論是上市公司還是非上市公司，都面臨著持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷，充分考慮在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的可能性。二是充分關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)等方面顯示持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的跡象。例如:資不抵債，營(yíng)運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)，流動(dòng)比率、速動(dòng)比率顯示財(cái)務(wù)狀況惡化。三是實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。例如與企業(yè)一起分析、討論最近的會(huì)計(jì)報(bào)表、現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)和盈利預(yù)測(cè);審核影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的期后事項(xiàng)、承諾及或有事項(xiàng);查閱有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)困境的會(huì)議記錄；向客戶的法律顧問(wèn)詢問(wèn)有關(guān)訴訟、索賠的情況等等。四是充分披露持續(xù)經(jīng)營(yíng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。當(dāng)客戶存在對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大影響的情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中披露：(1)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，可能無(wú)法在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)；（2）未對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的數(shù)額和分類(lèi)作出在無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下所必需的調(diào)整。

三、審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型

獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)《審計(jì)報(bào)告》就審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型及其適用范圍作了詳盡的規(guī)定。然而審計(jì)實(shí)務(wù)中，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了遷就客戶等原因，錯(cuò)誤地運(yùn)用了審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型。例如，將保留意見(jiàn)寫(xiě)成帶解釋性說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)，將否定意見(jiàn)寫(xiě)成拒絕表示意見(jiàn)。需要特別指出的是，有些業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，帶解釋性說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)與保留意見(jiàn)沒(méi)有實(shí)質(zhì)性區(qū)別。其實(shí)不然，這是完全屬于兩種不同類(lèi)型的審計(jì)意見(jiàn)。例如，某上市公司1997年出售4250m，商業(yè)用房，在產(chǎn)權(quán)沒(méi)有過(guò)戶、房款沒(méi)有收取的情況下，確認(rèn)收入已實(shí)現(xiàn)，提前確認(rèn)利潤(rùn)797萬(wàn)元；此外，該公司在計(jì)算受托經(jīng)營(yíng)報(bào)酬時(shí)，違反委托管理經(jīng)營(yíng)合同書(shū)，只計(jì)算1至10月的部分利潤(rùn)，而沒(méi)有承擔(dān)相應(yīng)的虧損，虛增利潤(rùn)699·8萬(wàn)元。某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)該上市公司1997年會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)未能盡責(zé)確認(rèn)上述兩筆利潤(rùn)已實(shí)現(xiàn)，并出具了帶解釋性說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。提前確認(rèn)利潤(rùn)、虛增利潤(rùn)都是姓"假"。對(duì)假的不出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)，而用了解釋性說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)。中國(guó)證監(jiān)會(huì)于1999年6月作出了對(duì)該會(huì)計(jì)師事務(wù)所和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師處以警告，并分別罰款30萬(wàn)元、3萬(wàn)元的處罰決定。從公布的上市公司1998年年報(bào)審計(jì)報(bào)告來(lái)看，這種現(xiàn)象也非個(gè)別。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表意見(jiàn)時(shí)，不能混淆性質(zhì)，應(yīng)確保意見(jiàn)到位。

篇4

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊制衡機(jī)制公司治理上市公司

作者簡(jiǎn)介：

袁春生(1973-)，男，江西吉水人，華中科技大學(xué)管理學(xué)院博士研究生 　袁建國(guó)(1962-)，男，湖北黃岡人，華中科技大學(xué)管理學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師

一、引言

2001年以來(lái)國(guó)內(nèi)外發(fā)生的一系列重大財(cái)務(wù)舞弊案件不僅嚴(yán)重動(dòng)搖了投資者對(duì)股票市場(chǎng)的信心，也給投資者帶來(lái)了巨大的損失。為解決上市公司財(cái)務(wù)舞弊，美國(guó)2002年出臺(tái)了薩班斯一奧克斯利法案，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)2001年《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見(jiàn)》，并于2002年與經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)共同《上市公司治理準(zhǔn)則》。然而，上市公司財(cái)務(wù)舞弊案件表明這些措施并未達(dá)到預(yù)期效果。我們認(rèn)為，要治理財(cái)務(wù)舞弊，必須研究我國(guó)上市公司制衡機(jī)制與財(cái)務(wù)舞弊的關(guān)系。國(guó)內(nèi)外學(xué)者主要從董事會(huì)構(gòu)成、董事會(huì)規(guī)模、股權(quán)結(jié)構(gòu)、審計(jì)委員會(huì)、外部審計(jì)等方面研究公司治理與財(cái)務(wù)舞弊的關(guān)系。Beasley(1996，1998)的實(shí)證研究表明：舞弊公司董事會(huì)中外部董事比例顯著低于未舞弊公司；外部董事任期增加、持股比例增加、在其它公司任職減少使舞弊可能性下降；董事會(huì)規(guī)模小，舞弊可能性下降。Uzun etal(2004)發(fā)現(xiàn)董事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)中外部獨(dú)立董事數(shù)量增加，舞弊概率下降。Sharma(2004)研究發(fā)現(xiàn)，隨著獨(dú)立董事比例與機(jī)構(gòu)投資者持股比例增加，舞弊概率下降。Beasley(1996)發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)的存在與否及其組成對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生并無(wú)顯著影響。Sharraa(2004)發(fā)現(xiàn)審計(jì)費(fèi)用與舞弊概率呈正相關(guān)，而審計(jì)質(zhì)量與舞弊并不存在顯著相關(guān)關(guān)系。我國(guó)劉立國(guó)、杜瑩(2003)發(fā)現(xiàn)舞弊公司多為制造業(yè)公司；舞弊公司的法人股比例較高，流通股比例較低；舞弊公司的執(zhí)行董事比例較高，監(jiān)事會(huì)規(guī)模較大。蔡寧、梁麗珍(2003)發(fā)現(xiàn)舞弊與未舞弊公司的外部董事比例無(wú)顯著差異；股權(quán)集中度越高的上市公司越容易發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊；控股股東性質(zhì)與財(cái)務(wù)舞弊行為不顯著相關(guān)；公司配股活動(dòng)、公司規(guī)模與舞弊顯著負(fù)相關(guān)，董事會(huì)規(guī)模與財(cái)務(wù)舞弊顯著正相關(guān)。粱杰、王璇、李進(jìn)中(2004)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部人控制度、國(guó)有股比例、股權(quán)制衡度與舞弊正相關(guān)，流通股比例、股權(quán)集中度、高級(jí)管理人員持股比例則相反，董事長(zhǎng)與總經(jīng)理變動(dòng)及兩職合一、董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)的規(guī)模和開(kāi)會(huì)次數(shù)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊無(wú)影響。

上述文獻(xiàn)研究結(jié)論存在差異，如Beasley(1996)、Uzunetal(2004)，蔡寧、梁麗珍(2003)發(fā)現(xiàn)董事會(huì)規(guī)模與舞弊正相關(guān)，Sharma(2004)的結(jié)論則與之相反，而梁杰、王璇、李進(jìn)中(2004)的研究結(jié)果表明董事會(huì)規(guī)模對(duì)舞弊無(wú)影響。究其原因，一是研究方法問(wèn)題。Beasley(1996)，Uzunetal(2004)，蔡寧、梁麗珍(2003)研究舞弊與董事會(huì)結(jié)構(gòu)關(guān)系時(shí)只用董事會(huì)有關(guān)變量作為解釋變量，在研究舞弊與股權(quán)結(jié)構(gòu)關(guān)系時(shí)則用股權(quán)結(jié)構(gòu)有關(guān)變量作為解釋變量，分別建立回歸方程對(duì)公司是否舞弊進(jìn)行回歸。而實(shí)際上董事會(huì)特征、監(jiān)事會(huì)特征、獨(dú)立審計(jì)等都對(duì)舞弊有影響，應(yīng)該同時(shí)考慮這些影響因素。二是樣本時(shí)間跨度太長(zhǎng)。Sharma(2004)使用的樣本跨度為12年(1988-2000)，梁杰、王璇、李進(jìn)中(2004)采用我國(guó)證券市場(chǎng)建立以來(lái)直到2003年的樣本，時(shí)間跨度10年。在英美等國(guó)家，其有關(guān)公司治理的制度變化不大，可以采用長(zhǎng)時(shí)間樣本進(jìn)行研究，同時(shí)其上市公司財(cái)務(wù)舞弊樣本比較少，采用長(zhǎng)時(shí)間段的樣本才能滿足研究需要。我國(guó)對(duì)上市公司監(jiān)管的有關(guān)法律法規(guī)一直在陸續(xù)出臺(tái)，采用長(zhǎng)時(shí)間的樣本可能不合適?；诖耍疚膹膬?nèi)部制衡、獨(dú)立審計(jì)、政府監(jiān)管方面考察上市公司制衡機(jī)制是否對(duì)財(cái)務(wù)舞弊有影響，并且只采用2002-2004年的樣本數(shù)據(jù)。

二、研究設(shè)計(jì)

(一)基本假設(shè)根據(jù)研究需要，本文從以下方面提出假設(shè)：

(1)公司內(nèi)部制衡。首先，股東大會(huì)出席率與財(cái)務(wù)舞弊。在兩權(quán)分離情況下，股東對(duì)自身利益的保護(hù)主要有兩種形式：一是通過(guò)股東大會(huì)，運(yùn)用投票權(quán)影響董事會(huì)決策；二是通過(guò)對(duì)公司股票的購(gòu)買(mǎi)、出售來(lái)影響經(jīng)理人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其作用的發(fā)揮依賴(lài)于經(jīng)理人市場(chǎng)和控制權(quán)市場(chǎng)對(duì)經(jīng)理人自利行為的制約。由于我國(guó)國(guó)有企業(yè)廣泛存在控制權(quán)行政配置，政府行使對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的任免權(quán)，而不是通過(guò)經(jīng)理人市場(chǎng)和控制權(quán)市場(chǎng)來(lái)實(shí)現(xiàn)控制權(quán)的配置和轉(zhuǎn)移(黃群慧，2000)。因此，第二種形式對(duì)經(jīng)理人員自利行為的制約作用有限，在股東大會(huì)運(yùn)用投票權(quán)是股東保護(hù)自身利益的主要措施。可以預(yù)期股東大會(huì)出席率越高，表明股東更積極地維護(hù)自己的權(quán)益，因此在股東大會(huì)出席率高的上市公司，其財(cái)務(wù)舞弊行為會(huì)越少發(fā)生?；诖?，本3tROt：

H1：股東大會(huì)出席率與財(cái)務(wù)舞弊負(fù)相關(guān)

其次，董事會(huì)規(guī)模與財(cái)務(wù)舞弊。董事會(huì)在公司治理中的作用主要是作出經(jīng)營(yíng)決策與監(jiān)督經(jīng)理人，其規(guī)模對(duì)這兩方面都會(huì)產(chǎn)生影響。規(guī)模擴(kuò)大會(huì)降低董事會(huì)成員之間的溝通，降低董事會(huì)決策效率(Jensen，1993)。同時(shí)董事會(huì)的監(jiān)督能力隨著董事數(shù)量增加而提高，但是協(xié)調(diào)和組織過(guò)程的損失將超過(guò)董事數(shù)量增加所帶來(lái)的收益(Limon，Lorsch，1992)。董事會(huì)規(guī)模通過(guò)影響決策效率和其監(jiān)督能力而對(duì)財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生作用。在財(cái)務(wù)舞弊的有關(guān)研究中，Bcasley(1996)，Uzun el al(2004)，劉國(guó)立、杜瑩(2003)，蔡寧、梁麗珍(2003)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊公司一般具有較大的董事會(huì)規(guī)模。本文假定：

H2：董事會(huì)規(guī)模與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊正相關(guān)

第三，獨(dú)立董事比例與財(cái)務(wù)舞弊。在股權(quán)分散的企業(yè)，經(jīng)理人與股東之間信息不對(duì)稱(chēng)程度較高，經(jīng)理人擁有信息優(yōu)勢(shì)?；诖耍琖iUiamson(1984)認(rèn)為董事會(huì)容易被管理層所操縱而不為股東謀利，這時(shí)候需要借助獨(dú)立董事來(lái)監(jiān)督管理層。外部董事引入到公司治理結(jié)構(gòu)中可以緩和股東與經(jīng)理人之間存在的問(wèn)題(Famaand Jenscn，1983)。從獨(dú)立董事發(fā)揮作用的機(jī)制看，在外部市場(chǎng)根據(jù)業(yè)績(jī)對(duì)獨(dú)立董事進(jìn)行定價(jià)的情況下，獨(dú)立董事會(huì)勤奮工作，維持聲譽(yù)以提高身價(jià)。同時(shí)，獨(dú)立董事一般為專(zhuān)業(yè)At，能為董事會(huì)提供專(zhuān)業(yè)的指導(dǎo)，這有助于防范財(cái)務(wù)舞弊行為。我們假定：

H3：獨(dú)立董事比例與上市公司財(cái)務(wù)舞弊負(fù)相關(guān)

第四，兩職分離與財(cái)務(wù)舞弊。在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的上市公司，問(wèn)題之一表現(xiàn)為以總經(jīng)理為代表的高層管理人員與股東之間的利益沖突。利用董事會(huì)監(jiān)控總經(jīng)理，是股東維護(hù)自身利益的一種機(jī)制。然而董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兩職合一意味著總經(jīng)理自己監(jiān)督自己，于是理論認(rèn)為，董事長(zhǎng)和總經(jīng)理兩職合一會(huì)削弱董事會(huì)的監(jiān)控功能。Forker(1992)的研究支持兩職合―會(huì)威脅到內(nèi)部監(jiān)控

質(zhì)量和信息披露質(zhì)量，與公司信息披露水平存在負(fù)相關(guān)關(guān)系。Sharma(2004)，Beasley(1996)和Uzun et al(2004)等都發(fā)現(xiàn)兩職合一與財(cái)務(wù)舞弊正相關(guān)。我們假設(shè)：

H4：董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兩職分程度越高，公司財(cái)務(wù)舞弊可能性越小

第五，監(jiān)事會(huì)規(guī)模與財(cái)務(wù)舞弊。解決股東與董事會(huì)、經(jīng)理人之間問(wèn)題的方法之一是設(shè)立監(jiān)事會(huì)，監(jiān)事會(huì)不僅對(duì)經(jīng)理人員進(jìn)行監(jiān)督，還對(duì)董事會(huì)成員等企業(yè)高級(jí)管理人員的履職情況進(jìn)行審查，這可以防止董事與經(jīng)理人之間的合謀。其工作方式包括領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，聘請(qǐng)獨(dú)立的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)重大事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。規(guī)模較大的監(jiān)事會(huì)在專(zhuān)業(yè)、經(jīng)驗(yàn)、信息等方面可以互補(bǔ)，這有利于發(fā)揮監(jiān)督作用。我們假設(shè)：

HS：監(jiān)事會(huì)規(guī)模與上市公司財(cái)務(wù)舞弊負(fù)相關(guān)

(2)獨(dú)立審計(jì)與財(cái)務(wù)舞弊。首先，審計(jì)費(fèi)用與財(cái)務(wù)舞弊。獨(dú)立審計(jì)費(fèi)用的高低主要取決于審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)狀況、資產(chǎn)規(guī)模、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小。業(yè)務(wù)越復(fù)雜、資產(chǎn)總量越大、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大，審計(jì)費(fèi)用越高。在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)與資產(chǎn)規(guī)模相同的情況下，舞弊公司的審計(jì)費(fèi)用將高于未舞弊公司。其一，舞弊公司有著更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)機(jī)構(gòu)要承受這種風(fēng)險(xiǎn)必然要求更高回報(bào)，其二，舞弊公司內(nèi)部控制一般較弱，審計(jì)機(jī)構(gòu)要擴(kuò)大審計(jì)范圍以獲得充分的審計(jì)證據(jù)，由此導(dǎo)致審計(jì)成本上升并向被審計(jì)單位轉(zhuǎn)嫁。其三，在存在審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)的情況下，審計(jì)機(jī)構(gòu)也會(huì)索取高于正常情況下的收費(fèi)。我們假設(shè)：

H6：資產(chǎn)審計(jì)費(fèi)用率與公司財(cái)務(wù)舞弊可能性正相關(guān)

其次，審計(jì)意見(jiàn)與財(cái)務(wù)舞弊。作為外部監(jiān)督的一個(gè)組成部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型表明其對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表合規(guī)性和公允性的基本判斷，同時(shí)也為自己的審計(jì)責(zé)任提供證據(jù)。舞弊公司要么內(nèi)部控制較弱、要么管理人員因粉飾業(yè)績(jī)等原因而故意舞弊。出于回避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)機(jī)，審計(jì)人員對(duì)可能發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的公司發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的概率較大。陳關(guān)亭(2005)發(fā)現(xiàn)CPA能夠揭示出微利區(qū)間和重大虧損區(qū)間內(nèi)存在重大財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題?；诖?，我們假設(shè)：

H7：上一年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)差的公司舞弊可能性更大

(3)政府監(jiān)管與財(cái)務(wù)舞弊。我國(guó)證券監(jiān)管部門(mén)一直致力于加強(qiáng)對(duì)上市公司的監(jiān)管。證券監(jiān)督管理委員會(huì)從1998年開(kāi)始對(duì)公司狀況異常期間的股票實(shí)行特別處理，這種監(jiān)管方式對(duì)上市公司舞弊形成制約。按照2001年上海與深圳證券交易所頒布的《股票上市規(guī)則(2001年修訂本)》，對(duì)6種財(cái)務(wù)狀況異常(主要是連續(xù)兩年虧損和每股凈資產(chǎn)低于股票面值)和8種其他狀況異常的上市公司實(shí)施特別處理(sT)。經(jīng)營(yíng)惡化、財(cái)務(wù)狀況不佳公司的經(jīng)理人員為了逃避經(jīng)營(yíng)失敗責(zé)任或者迎合上市、維持配股條件等要求，往往會(huì)粉飾公司財(cái)務(wù)狀況。我們假定：

H8：上一年度股票被特別處理的公司財(cái)務(wù)舞弊可能性更大

(二)模型選擇與變量定義 本文采用Logistic模型對(duì)上述假設(shè)進(jìn)行檢驗(yàn)：

FRAUD為因變量，當(dāng)公司發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊時(shí)FRAUD取1，否則為0。以下為解釋變量：ROST為股東大會(huì)出席率；BODS為董事會(huì)規(guī)模；ROIN為獨(dú)立董事比例；DUAL為董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兩職分離情況，本文采用二種表示方式：一是用DUALt用表示兩職分離程度，1表示董事長(zhǎng)和總經(jīng)理由一人兼任，2表示副董事長(zhǎng)、董事兼任總經(jīng)理，3表示董事與總經(jīng)理完全分離；二是DUAk表示兩職合一情況，如董事長(zhǎng)與總經(jīng)理為一人，則為取值為1，否則0；SUPS為監(jiān)事會(huì)規(guī)模；FOAS為總資產(chǎn)審計(jì)費(fèi)用率，以審計(jì)費(fèi)用，總資產(chǎn)計(jì)算；AUDO為上一年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型，1表示無(wú)保留意見(jiàn)(無(wú)解釋)，2表示無(wú)保留意見(jiàn)(有解釋)，3表示保留意見(jiàn)，4表示拒絕發(fā)表意見(jiàn)，5表示否定意見(jiàn)；STCO為公司股票特別處理狀況，上一年度股票為sT時(shí)取值為l，否則為O。以下為控制變量：LEVE為資產(chǎn)負(fù)債率；GROW為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率；ROSA為資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率；PROFIT為一虛擬變量，公司盈利時(shí)取值為1，否則為0；LNAS為公司總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)。這些控制變量分別反映公司財(cái)務(wù)杠桿、發(fā)展前景、資產(chǎn)利用效率、盈利與否、公司規(guī)模。

(三)樣本選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源財(cái)務(wù)舞弊樣本選擇國(guó)泰安(CSMAR)違規(guī)處理數(shù)據(jù)庫(kù)中2002-2004年間發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的A股公司為初始樣本，并將下列公司剔除：1家Pr公司(Pt金田)；五家數(shù)據(jù)不全且難以通過(guò)其它途徑查找的財(cái)務(wù)舞弊公司(sT天龍；ST生態(tài)；鞍山一工；精密股份；ST皇臺(tái))；金融業(yè)務(wù)公司(安信信托)。最后得到財(cái)務(wù)舞弊樣本總數(shù)為137個(gè)樣本。對(duì)比樣本采用以下標(biāo)準(zhǔn)及優(yōu)先順序選擇對(duì)比樣本：與財(cái)務(wù)舞弊樣本在同一上市地(上海證券交易所或深圳證券交易所)、同一會(huì)計(jì)年度；與財(cái)務(wù)舞弊樣本處于同一行業(yè)(CSRC三位數(shù)行業(yè)代碼分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn))。如無(wú)相同的三位數(shù)代碼則以二位代碼或一位代碼為準(zhǔn)，否則則選擇相鄰行業(yè)；與財(cái)務(wù)舞弊樣本總資產(chǎn)最接近。數(shù)據(jù)來(lái)源主要從以下途徑獲?。贺?cái)務(wù)舞弊公司名錄來(lái)源于國(guó)泰安(CSMAR)違規(guī)數(shù)據(jù)庫(kù)；公司治理與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)源于北京色諾芬信息服務(wù)有限公司開(kāi)發(fā)的中國(guó)證券市場(chǎng)數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)(CCER)；對(duì)于缺失數(shù)據(jù)，通過(guò)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)網(wǎng)站(csmgw-cM)、上海證券交易所網(wǎng)站(WWW.SSe.省略)、深圳證券交易所網(wǎng)站(省略)查看相應(yīng)年度的財(cái)務(wù)報(bào)告作為補(bǔ)充。

三、實(shí)證分析

(一)描述性統(tǒng)計(jì)(表1)列出了財(cái)務(wù)舞弊與未舞弊公司解釋變量和控制變量的均值、標(biāo)準(zhǔn)差和曼一惠特尼檢驗(yàn)結(jié)果。(表1)表明舞弊公司與未舞弊公司之間在股東大會(huì)出席率、董事會(huì)規(guī)模、資產(chǎn)審計(jì)費(fèi)用率、審計(jì)意見(jiàn)、公司股票特別處理狀況等方面存在顯著差異：財(cái)務(wù)舞弊公司股東大會(huì)出席率和董事會(huì)規(guī)模低于未舞弊公司；資產(chǎn)審計(jì)費(fèi)用率高于未舞弊公司；上一年度審計(jì)意見(jiàn)劣于未舞弊公司；有44.53％的舞弊公司上一年度股票被特別處理，高于未舞弊公司(10.22％)。這表明股東大會(huì)出席率高、董事會(huì)規(guī)模大的公司更不可能發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊，而資產(chǎn)審計(jì)費(fèi)用率高、上一年度審計(jì)意見(jiàn)差、上一年度股票被sT的公司舞弊可能性高。初步比較結(jié)果與假設(shè)Hl、H6、H7、H8一致，與H2不一致。舞弊公司與未舞弊公司在獨(dú)立董事比例、董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兩職設(shè)置情況、監(jiān)事會(huì)規(guī)模這三方面并無(wú)顯著差異，與H3、H4、H5不一致。

(二)回歸分析運(yùn)用Logistic模型對(duì)樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸的結(jié)果如(表2)。(表2)中前三個(gè)回歸是利用進(jìn)行回歸得到的結(jié)果，后三個(gè)回歸是利用進(jìn)行回歸得到的結(jié)果。在回歸(1)中，股東大會(huì)出席率、審計(jì)費(fèi)用率和股票特別處理狀況的系數(shù)通過(guò)了顯著性檢驗(yàn)且與假設(shè)相一致，與描述眭統(tǒng)計(jì)的結(jié)論相同，因此可以確認(rèn)H1、H6、H8基本

成立。在回歸(2)中，審計(jì)意見(jiàn)的系數(shù)為正且顯著性水平為5％，也與假設(shè)H7相同。在同時(shí)包括審計(jì)費(fèi)用率和審計(jì)意見(jiàn)的回歸(3)中，上述結(jié)果并沒(méi)有變化。證明了Hl、H6、H7、H8結(jié)果的可靠性：舞弊公司的股東大會(huì)出席率低于未舞弊公司，審計(jì)費(fèi)用率高于未舞弊公司，上年度審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)劣于未舞弊公司，上年度股票被特別處理的公司更可能發(fā)生舞弊行為。董事會(huì)規(guī)模的符號(hào)為負(fù)且在10％水平上顯著，與I-12和國(guó)內(nèi)外許多研究不一致，如Beasley(1996)、Uzun et 81．(2004)發(fā)現(xiàn)董事會(huì)規(guī)模與舞弊正相關(guān)，劉國(guó)立、杜瑩(2003)與蔡寧、梁麗珍(2003)也發(fā)現(xiàn)兩者為正相關(guān)關(guān)系，但在統(tǒng)計(jì)上都不顯著。邏輯上相關(guān)研究一般通過(guò)公司績(jī)效將董事會(huì)規(guī)模與財(cái)務(wù)舞弊聯(lián)系起來(lái)：董事會(huì)規(guī)模增加，經(jīng)營(yíng)效率降低，因而盈余操縱可能性大。這種觀點(diǎn)可能存在片面性。首先，董事會(huì)人數(shù)較多會(huì)使得董事會(huì)成員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、管理知識(shí)得以較好互補(bǔ)。其次，董事會(huì)規(guī)模增大，使得董事會(huì)發(fā)現(xiàn)經(jīng)理人員不能勝任工作和損害股東利益行為的可能性也增加，董事、經(jīng)理人員合謀的成功率將下降。再次，規(guī)模大的董事會(huì)往往有多方利益的代表參與，有利于協(xié)調(diào)各方利益和吸收各種不同意見(jiàn)，減少公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。獨(dú)立董事比例系數(shù)時(shí)而為正時(shí)而負(fù)，且在所有回歸方程中都不能通過(guò)檢驗(yàn)，不符合H3假設(shè)，表明設(shè)立獨(dú)立董事的效果還不明顯。原因是我國(guó)有關(guān)法規(guī)雖然規(guī)定了上市公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立董事，但與獨(dú)立董事職權(quán)范圍內(nèi)的監(jiān)督事項(xiàng)缺乏配套的法律保障，缺乏獨(dú)立董事賠償責(zé)任的法律條文；我國(guó)獨(dú)立董事薪酬由董事會(huì)決定而不是由獨(dú)立董事組成的薪酬委員會(huì)決定；獨(dú)立董事薪酬較低；獨(dú)立董事并不具有相關(guān)的能力與從業(yè)經(jīng)驗(yàn)；獨(dú)立董事不具獨(dú)立性。這也與關(guān)于我國(guó)獨(dú)立董事制度的研究結(jié)果一致。我們用董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兩職合一和兩職分離程度分別進(jìn)行回歸，但在六個(gè)回歸系數(shù)都不顯著，與假設(shè)H4不一致。此結(jié)果與國(guó)內(nèi)外許多相關(guān)研究結(jié)論相同，這表明董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兩職的分離并不能有效地防止財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生。監(jiān)事會(huì)規(guī)模的系數(shù)與H5的預(yù)期相反且不顯著，這表明監(jiān)事會(huì)并沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。朱國(guó)泓(2001)從監(jiān)事與董事的人員對(duì)比、監(jiān)事會(huì)在公司治理中的位置分析也發(fā)現(xiàn)：監(jiān)事在監(jiān)督董事和經(jīng)理層、檢查公司財(cái)務(wù)過(guò)程中處于非常不利地位。董事會(huì)規(guī)模、獨(dú)立董事比例、兩職分離及監(jiān)事會(huì)規(guī)模的實(shí)證分析結(jié)果表明，我國(guó)上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中董事、經(jīng)理、監(jiān)事之間并沒(méi)有形成較好的權(quán)力制衡。目前在我國(guó)經(jīng)理人市場(chǎng)與控制權(quán)市場(chǎng)的市場(chǎng)化程度不高的情況下，股東用腳投票效果不佳，股東保護(hù)自己利益的最好方式還是積極地用手投票。我國(guó)上市公司中獨(dú)立審計(jì)與政府監(jiān)管治理機(jī)制，在防止公司財(cái)務(wù)舞弊發(fā)揮了一定的作用，但日益盛行的財(cái)務(wù)舞弊案表明這兩種治理機(jī)制的效果還沒(méi)有充分發(fā)揮。

四、結(jié)論

篇5

本文在理論分析的基礎(chǔ)上提出假設(shè)，考察上市公司股權(quán)集中度與上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的關(guān)系。設(shè)置有關(guān)假設(shè)的兩個(gè)考察變量和八個(gè)控制變量。為考察各個(gè)變量對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響，建立模型、并對(duì)模型所需的考察變量進(jìn)行描述性分析和T檢驗(yàn)。在此之后，對(duì)模型進(jìn)行Pearson相關(guān)系數(shù)分析和Logistic多元回歸檢驗(yàn)，用檢驗(yàn)結(jié)果來(lái)證實(shí)假設(shè)，從實(shí)證分析的角度來(lái)揭示股權(quán)集中度因素對(duì)審計(jì)意見(jiàn)出具類(lèi)型的影響，并對(duì)考察變量的檢驗(yàn)結(jié)果進(jìn)行分析和解釋。

一、假設(shè)

在我國(guó)大部分的上市公司中，“一股獨(dú)大”現(xiàn)象十分嚴(yán)重。股權(quán)集中度的提高可能導(dǎo)致大股東對(duì)小股東利益的侵害，從而影響公司價(jià)值的最大化，對(duì)于我國(guó)的上市公司來(lái)說(shuō)，股權(quán)過(guò)于集中是一個(gè)擺在我們面前的很?chē)?yán)重的問(wèn)題。

（一）控股股東無(wú)有效約束機(jī)制

股權(quán)過(guò)于集中于某一大股東，大股東就會(huì)依據(jù)其持有的股份在股東大會(huì)、董事會(huì)上擁有重大發(fā)言權(quán)，作為大股東派出的全權(quán)代表的經(jīng)營(yíng)者，集公司決策權(quán)和管理權(quán)于一身，從而導(dǎo)致上市公司所有權(quán)、決策權(quán)、管理權(quán)的高度統(tǒng)一。因此，根據(jù)信息不對(duì)稱(chēng)原理，大股東極有可能為了自身的利益，利用其控制財(cái)務(wù)信息的優(yōu)勢(shì)地位，做出損害中、小股東和相關(guān)者利益的行為，從而不利于資本市場(chǎng)的健康有序發(fā)展。

（二）中小股東“搭便車(chē)”行為

對(duì)于廣大的中小投資者來(lái)說(shuō)，由于其股權(quán)過(guò)度分散，在公司股東大會(huì)中并不擁有發(fā)言權(quán)，不具有對(duì)公司的實(shí)際控制能力，因此并不是真正意義上的股東。從監(jiān)控角度來(lái)講，由于中小股東個(gè)人監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營(yíng)者所帶來(lái)的收益外部性較大，監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者所花費(fèi)的所有成本要自己獨(dú)自承擔(dān)，收益并不完全歸其所有，因此，基于對(duì)參與成本的考慮，中小股東普遍存在著“搭便車(chē)”的心理，缺乏參與股東大會(huì)的熱情，在不能“用手投票”的情況下，傾向于通過(guò)“用腳投票”，以腳底抹油、溜之大吉為上策，來(lái)保護(hù)自己的利益。

（三）控股股東肆意損害中小股東利益

一股獨(dú)大，一股獨(dú)占，不僅使上市公司管理層為公司大股東所控制，而且公司股東大會(huì)也變成了大股東會(huì)，而控股股東的利益與外部小股東的利益往往不一致，甚至有嚴(yán)重的利害沖突，在外部制衡力量較弱的情況下，控股股東為了追求自身利益，有可能犧牲其他股東的利益，通過(guò)追求自利目標(biāo)而不是公司價(jià)值目標(biāo)來(lái)實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的最大化。

由于控股股東經(jīng)營(yíng)者集公司的決策權(quán)、管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，股東大會(huì)流于形式，從而進(jìn)一步導(dǎo)致上市公司與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)關(guān)系的嚴(yán)重失衡，經(jīng)營(yíng)者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人，并決定著審計(jì)人的聘用、審計(jì)費(fèi)用的多少和費(fèi)用支付的及時(shí)性等關(guān)系會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存與發(fā)展的重要事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為理性經(jīng)濟(jì)人，在這種關(guān)系格局下，考慮到自己的生存發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師向上市公司管理當(dāng)局妥協(xié)，甚至與之共謀就不足為奇了。而且，控股股東在上市公司中主持一言堂，在與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的博弈中，更易占據(jù)上風(fēng)。

由于審計(jì)質(zhì)量的不可直接觀察性，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的研究一般采取一定的替代標(biāo)準(zhǔn)。本文采用的審計(jì)質(zhì)量的替代變量為審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型，通過(guò)實(shí)證分析的方法，如果被考察的因素與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)成負(fù)相關(guān)關(guān)系，則說(shuō)明在其他條件相同的情況下，在該因素的影響下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司更易出具比較好看的標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)，審計(jì)質(zhì)量較低；與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)正相關(guān)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司更易出具比較嚴(yán)重的非標(biāo)意見(jiàn)，審計(jì)質(zhì)量較高。這也是審計(jì)實(shí)證研究領(lǐng)域通用的判斷標(biāo)準(zhǔn)。因此，本文提出假設(shè)：上市公司股權(quán)集中度與非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)負(fù)相關(guān)。

二、 變量設(shè)計(jì)及數(shù)據(jù)來(lái)源

（一） 樣本考察變量設(shè)計(jì)及數(shù)據(jù)來(lái)源

為了考察股權(quán)集中度與審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的關(guān)系，本文設(shè)置以下樣本考察變量。

1.審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型

審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型按照標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)與非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)分為兩類(lèi)，審計(jì)意見(jiàn)變量數(shù)據(jù)來(lái)自巨靈證券信息數(shù)據(jù)庫(kù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)披露的各上市公司的年度報(bào)告，意見(jiàn)類(lèi)型按照各個(gè)上市公司的年度報(bào)告手工收集。該變量設(shè)置辦法按照屬性數(shù)據(jù)來(lái)設(shè)置，當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型為非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，該變量取值為“1”；當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，該變量取值為“0”。該變量取字母表示為：YIJIAN，即當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型為非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，YIJIAN取值為“1”；當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，YIJIAN變量取值為“0”。

2.股權(quán)集中度變量

本文設(shè)置第一大股東持股比例實(shí)際值變量。該變量為連續(xù)性變量，取值為上市公司第一大股東持股比例的實(shí)際數(shù)。該變量持股比例來(lái)自巨靈證券信息數(shù)據(jù)庫(kù)，部分?jǐn)?shù)據(jù)手工收集。該變量取字母表示為：YDSJ，取值為上市公司第一大股東持股比例的實(shí)際數(shù)。

（二）樣本控制變量與數(shù)據(jù)來(lái)源

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，會(huì)受到許多因素的影響。本文將其大致分為三類(lèi)：第一類(lèi)是審計(jì)客戶的特征，主要反映在審計(jì)客戶的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上；第二類(lèi)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的特征，主要反映在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更上；第三類(lèi)為其他相關(guān)因素，主要反映在上年出具的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型和上市地點(diǎn)上。

1.資產(chǎn)負(fù)債率

本文用該指標(biāo)控制上市公司的財(cái)務(wù)狀況，將資產(chǎn)負(fù)債率變量設(shè)置為連續(xù)性變量，該變量用字母ZCHFZHL來(lái)表示，取上市公司各年資產(chǎn)負(fù)債率的實(shí)際數(shù)。

2.凈資產(chǎn)收益率

由于上市公司盈利狀況對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)意見(jiàn)起著非常重要的作用，因此，本文設(shè)置凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)，以控制上市公司的盈利狀況。本文將凈資產(chǎn)收益率變量設(shè)置為連續(xù)性變量，該變量用字母JZCHSHYL來(lái)表示，取上市公司各年凈資產(chǎn)收益率的實(shí)際數(shù)。

3.總資產(chǎn)

為了控制上市公司的規(guī)模大小對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響，本文選取上市公司的總資產(chǎn)作為控制上市公司規(guī)模的變量，該變量設(shè)置為連續(xù)性變量，用字母ZZCH來(lái)表示，為了避免總資產(chǎn)與非標(biāo)意見(jiàn)之間的非線性關(guān)系，本文按照實(shí)證研究領(lǐng)域通用的做法，采用取自然對(duì)數(shù)的轉(zhuǎn)換形式。

4.應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比例

應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比例是衡量上市公司資產(chǎn)質(zhì)量的指標(biāo)，本文將其納入控制變量范圍。應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比例指標(biāo)設(shè)置為連續(xù)性變量，用字母ZHKBL來(lái)表示，取上市公司各年應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比例的實(shí)際數(shù)。

5.會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模大小

一般研究認(rèn)為，上市公司聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模大小對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)意見(jiàn)有較大的影響，這里反映會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的大小以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶多少為標(biāo)準(zhǔn)。本文對(duì)2000-2002年中，各年年度報(bào)告中披露的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。按其客戶的多少進(jìn)行排序后，選取前五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所或前十大會(huì)計(jì)師事務(wù)所為控制事務(wù)所規(guī)模大小的變量，變量按屬性數(shù)據(jù)選取。當(dāng)屬于前五大時(shí)，變量值賦“1”，不屬于時(shí)，變量值賦“0”。該變量用字母QWD來(lái)表示。

6.會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更

有專(zhuān)家曾發(fā)現(xiàn)上市公司在變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所后其審計(jì)意見(jiàn)有嚴(yán)重化的傾向。因此，本文設(shè)置會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更這個(gè)變量作為一個(gè)控制變量。該變量用字母SWSBG來(lái)表示，當(dāng)上市公司當(dāng)年變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，該變量取值“1”；會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有發(fā)生變更，該變量取值為“0”。

7.上年度審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型

在證券市場(chǎng)上，審計(jì)意見(jiàn)具有高度的持續(xù)性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮本年度發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，會(huì)對(duì)上期存在的審計(jì)意見(jiàn)追蹤探察，并根據(jù)審計(jì)客戶的調(diào)整或改進(jìn)情況做出判斷。納入上年度審計(jì)意見(jiàn)變量也能夠在一定程度上對(duì)上市公司以前的情況差異做出控制。該變量用SNYJ來(lái)表示，當(dāng)上市公司上年的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型為非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，該變量取值為“1”；當(dāng)上市公司上年的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，該變量取值為“0”。

8.上市地

本文為了控制不同的上市地點(diǎn)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的影響，設(shè)置上市地變量。該變量用字母DIDIAN來(lái)表示，當(dāng)上市公司上市地點(diǎn)為上海交易所時(shí)，該變量取值為“1”，當(dāng)上市公司地點(diǎn)為深圳證券交易所時(shí)，該變量取值為“0”。

三、 模型設(shè)計(jì)及變量的描述性分析、T檢驗(yàn)

（一）模型設(shè)計(jì)

為了對(duì)上述影響審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的假設(shè)進(jìn)行檢驗(yàn)，本文設(shè)計(jì)如下模型：

YIJIAN=α+β1YDSJ+β2ZZCH+β3ZHKBL+β4JZCHSHYL+β5ZCHFZHL+β6QWD+β7SNYJ+β8SWSBG+β9DIDIAN+ε

（二）第一大股東實(shí)際持股比例的總體分析

為了全面考察上市公司審計(jì)意見(jiàn)出具類(lèi)型與第一大股東持股比例變化的關(guān)系，本文首先從總體上對(duì)上市公司各持股范圍段內(nèi)上市公司的總體分布進(jìn)行分析。

上市公司第一大股東實(shí)際持股比例主要集中在15.1－75％之間，其中：15.1－30％的持股比例，集中了856家上市公司，占總體比例的25％；30.1－45%的持股比例，集中了793家上市公司，占總體比例的23％；45.1－60%的持股比例，集中了868家上市公司，占總體比例的26％；60.1－70%的持股比例，集中了684家上市公司，占總體比例的20％；第一大股東實(shí)際持股比例在15.1－75％之間集中了94％的上市公司，而且，在各個(gè)范圍段分布比較均勻，平均在20％左右。

（三） 第一大股東實(shí)際持股比例與審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的分組對(duì)比分析

上市公司被出具非標(biāo)意見(jiàn)的比例總體上隨著上市公司第一大股東持股比例的增加而逐步遞減，從30.1－45％的范圍內(nèi)開(kāi)始下降，被出具非標(biāo)意見(jiàn)的上市公司的比例分別為11％、10％、7％。上市公司被出具標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的比例隨著上市公司第一大股東持股比例的增加而逐步提高，從30.1－45％的范圍內(nèi)開(kāi)始，被出具標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的比例分別為89％、90％、93％、95％。

（四） T檢驗(yàn)統(tǒng)計(jì)分析

T檢驗(yàn)結(jié)果，出具標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的均值為45.086，出具非標(biāo)意見(jiàn)的均值為39.035，T值為6.32，標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)與非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)兩組數(shù)據(jù)存在顯著性差異，顯著性水平為1％。從統(tǒng)計(jì)意義上講，兩者是存在顯著差異的，被出具標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的第一大股東持股比例顯著地大于被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的持股比例。

四、 模型檢驗(yàn)

（一） 單變量相關(guān)系數(shù)檢驗(yàn)

第一大股東實(shí)際持股比例和非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)顯著負(fù)相關(guān)。第一大股東實(shí)際持股比例與資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)收益率、應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比例、公司上市地點(diǎn)成正相關(guān)關(guān)系；與資產(chǎn)負(fù)債率、前五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所、上年審計(jì)意見(jiàn)、事務(wù)所變更成負(fù)相關(guān)關(guān)系。以上相關(guān)系數(shù)均未超過(guò)正負(fù)0.5，結(jié)合其他變量的相關(guān)系數(shù)分析，說(shuō)明模型中各變量之間不存在多重共線性問(wèn)題，可以作為多元回歸分析的基礎(chǔ)。

（二） Logistic多元回歸檢驗(yàn)

模型總體卡方值578.2385，顯著性水平為1％，模型有效?？疾熳兞可鲜泄镜谝淮蠊蓶|實(shí)際持股比例與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)成負(fù)相關(guān)關(guān)系，而且在1％水平上顯著。多變量回歸結(jié)果顯示，本文所設(shè)定的假設(shè)得到驗(yàn)證，而且，第一大股東實(shí)際持股比例與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)成顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系。

控制變量中，上市公司資產(chǎn)總額與非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)負(fù)相關(guān)，不顯著；凈資產(chǎn)收益率與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)負(fù)相關(guān)，不顯著；資產(chǎn)負(fù)債率與非標(biāo)意見(jiàn)正相關(guān)，1％水平上顯著；應(yīng)收賬款比例與非標(biāo)意見(jiàn)正相關(guān)，不顯著；前五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所與非標(biāo)意見(jiàn)負(fù)相關(guān)，不顯著；上年度審計(jì)意見(jiàn)與非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)正相關(guān)，1％水平顯著；事務(wù)所變更與非標(biāo)意見(jiàn)正相關(guān)，1％水平顯著；上市地與非標(biāo)意見(jiàn)負(fù)相關(guān)，5％水平顯著。

五、 對(duì)模型考察變量檢驗(yàn)結(jié)果的解釋

篇6

第一條為進(jìn)一步健全__百貨商店股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“公司”）激

勵(lì)機(jī)制，增強(qiáng)董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員對(duì)實(shí)現(xiàn)公司持續(xù)、健康發(fā)展的

責(zé)任感、使命感，提高公司可持續(xù)發(fā)展能力，現(xiàn)制定《__百貨商

店股份有限公司獎(jiǎng)勵(lì)基金管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“獎(jiǎng)勵(lì)基金管理辦

法”），設(shè)立公司獎(jiǎng)勵(lì)基金。

第二條本獎(jiǎng)勵(lì)基金管理辦法適用年度：20__-20__年。

第三條20__年度獎(jiǎng)勵(lì)基金是以20__年度凈利潤(rùn)為基數(shù)，根據(jù)一定比例計(jì)提；

20__、20__年度獎(jiǎng)勵(lì)基金是以當(dāng)年凈利潤(rùn)增加額為基數(shù)，根據(jù)一定比

例計(jì)提。董事會(huì)下設(shè)之薪酬與考核委員會(huì)負(fù)責(zé)獎(jiǎng)勵(lì)基金管理辦法的實(shí)

施，并由董事會(huì)向股東大會(huì)報(bào)告獎(jiǎng)勵(lì)基金的提取與使用情況。

第二章獎(jiǎng)勵(lì)基金的提取

第四條20__年度獎(jiǎng)勵(lì)基金：以20__年度凈利潤(rùn)為基數(shù)，按照10的比例計(jì)提；

20__、20__年度獎(jiǎng)勵(lì)基金：以當(dāng)年凈利潤(rùn)增加額為基數(shù)，按照以下比

例計(jì)提：

（1）年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為10---15(含15)，按照30的比例計(jì)提；

（2）年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為15---30(含30)，按照40的比例計(jì)提；

（3）年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為30(不含30)以上，按照50的比例計(jì)提。

第五條20__年度獎(jiǎng)勵(lì)基金在20__年底計(jì)提，并計(jì)入20__年成本費(fèi)用。

20__[找材料到文秘站 -網(wǎng)上服務(wù)最好的文秘資料站點(diǎn)]

、20__年度獎(jiǎng)勵(lì)基金采取上半年預(yù)提，年底補(bǔ)提的方式操作，并

計(jì)入當(dāng)年成本費(fèi)用。

第六條《獎(jiǎng)勵(lì)基金計(jì)提預(yù)案》由薪酬與考核委員會(huì)依據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的公

司上年度審計(jì)報(bào)告擬定并提交董事會(huì)審議。

第七條公司董事會(huì)審議通過(guò)《獎(jiǎng)勵(lì)基金計(jì)提預(yù)案》。前年度獎(jiǎng)勵(lì)基金的提取與

使用情況需在下年度的股東大會(huì)上報(bào)告。

第三章獎(jiǎng)勵(lì)基金的運(yùn)用

第八條本獎(jiǎng)勵(lì)基金主要用于對(duì)公司非獨(dú)立董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和有突出

貢獻(xiàn)的優(yōu)秀管理人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)的資金來(lái)源或經(jīng)公司股東大會(huì)討論通過(guò)

的其他獎(jiǎng)勵(lì)途徑。

第九條本辦法所稱(chēng)“非獨(dú)立董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員、有突出貢獻(xiàn)的優(yōu)秀管

理人員”的確定及考核辦法由董事會(huì)下設(shè)的薪酬與考核委員會(huì)制定。

第十條20__、20__、20__年度獎(jiǎng)勵(lì)基金用于股票激勵(lì)和現(xiàn)金激勵(lì)。

第四章獎(jiǎng)勵(lì)基金的管理與權(quán)限

第十一條股東大會(huì)為獎(jiǎng)勵(lì)基金計(jì)劃的最高決策機(jī)構(gòu)，行使以下職權(quán)：

（一）審議批準(zhǔn)《獎(jiǎng)勵(lì)基金管理辦法》；

（二）聽(tīng)取董事會(huì)關(guān)于《獎(jiǎng)勵(lì)基金計(jì)提預(yù)案》的報(bào)告；

（三）聽(tīng)取董事會(huì)關(guān)于《獎(jiǎng)勵(lì)基金運(yùn)用方案》的報(bào)告；

（四）審議《獎(jiǎng)勵(lì)基金管理辦法》的修改和變更；

（五）其他需經(jīng)股東大會(huì)審議通過(guò)的事項(xiàng)。

第十二條公司董事會(huì)為獎(jiǎng)勵(lì)基金的最高管理機(jī)構(gòu)，行使以下職權(quán)：

（一）審議批準(zhǔn)《獎(jiǎng)勵(lì)基金計(jì)提預(yù)案》；

（二）審議批準(zhǔn)《獎(jiǎng)勵(lì)基金運(yùn)用方案》；

（三）股東大會(huì)授予的有關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)基金的其他職權(quán)。

第十三條公司監(jiān)事會(huì)作為獎(jiǎng)勵(lì)基金的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，行使以下職權(quán)：

（一）對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)基金的相關(guān)方案的知情權(quán)及建議權(quán)；

（二）監(jiān)督獎(jiǎng)勵(lì)基金的相關(guān)方案的制定及實(shí)行；

（三）對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)基金的日常管理進(jìn)行監(jiān)督。

第十四條薪酬與考核委員會(huì)行使以下職權(quán)：

（一）擬定《獎(jiǎng)勵(lì)基金計(jì)提預(yù)案》并報(bào)董事會(huì)審議；

（二）擬定《獎(jiǎng)勵(lì)基金運(yùn)用方案》并報(bào)董事會(huì)審議；

（三）其他與獎(jiǎng)勵(lì)基金有關(guān)的工作。

第十五條薪酬與考核委員會(huì)向董事會(huì)上報(bào)《獎(jiǎng)勵(lì)基金計(jì)提預(yù)案》時(shí)，需包括以

下內(nèi)容：

（一）凈利潤(rùn)的完成情況；

（二）本次計(jì)提獎(jiǎng)勵(lì)基金的比例與總額；

（三）董事會(huì)、股東大會(huì)或法律法規(guī)認(rèn)定的其他必備條款。

第十六條薪酬與考核委員會(huì)向董事會(huì)上報(bào)《獎(jiǎng)勵(lì)基金運(yùn)用方案》時(shí)，需包括以

下內(nèi)容：

（一）獎(jiǎng)勵(lì)基金的管理/！/情況及總體運(yùn)用情況說(shuō)明；

（二）被獎(jiǎng)勵(lì)對(duì)象的考核情況；

（三）董事會(huì)、股東大會(huì)或法律法規(guī)認(rèn)定的其他必備條款。

第十七條在實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)基金方案過(guò)程中的相關(guān)重要信息如果按照中國(guó)證監(jiān)會(huì)及

上海證券交易所的相關(guān)規(guī)定需要向投資者披露的，應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)

行披露。

第五章附則

第十八條有以下情況之一的，終止《獎(jiǎng)勵(lì)基金管理辦法》的實(shí)施：

（一）因相關(guān)政策變化，《獎(jiǎng)勵(lì)基金管理辦法》無(wú)法實(shí)施；

（二）經(jīng)營(yíng)虧損；

（三）股東大會(huì)做出決議終止本辦法。

第十九條本辦法由薪酬與考核委員會(huì)負(fù)責(zé)解釋。

第二十條本辦法的修改、補(bǔ)充需經(jīng)股東大會(huì)的通過(guò)。

第二十一條本辦法的內(nèi)容如與國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)發(fā)生沖突，以后者的規(guī)定為

準(zhǔn)。并且公司將在相關(guān)法律法規(guī)公布實(shí)施后的最近一次股東大會(huì)上

篇7

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；融資；扶持；擔(dān)保公司；監(jiān)管體系

中小企業(yè)在推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、吸納勞動(dòng)就業(yè)、增加財(cái)政收入、構(gòu)建和諧社會(huì)等方面發(fā)揮著重要的作用。去年我市工業(yè)經(jīng)濟(jì)總體保持平穩(wěn)增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，全市完成規(guī)模工業(yè)增加值139億元，比增16.4%；工業(yè)經(jīng)濟(jì)效益綜合指數(shù)194.32%，比上年提高 11.31個(gè)百分點(diǎn)。但自去年下半年以來(lái)，由于受工業(yè)品市場(chǎng)需求下滑、原燃材料價(jià)格上漲、PPI高位等不利因素影響，我市工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)面臨較大的困難，特別是資金緊張問(wèn)題一直是中小企業(yè)生存與發(fā)展的“瓶頸”，破解中小企業(yè)融資難問(wèn)題迫在眉睫。為切實(shí)解決中小企業(yè)融資問(wèn)題，近年來(lái)我市加大融資性擔(dān)保公司和小額貸款公司組建力度，去年底全市共有融資性擔(dān)保公司12家、小額貸款公司2家，融資性擔(dān)保公司擔(dān)?？傤~22.5億元、小額貸款公司累計(jì)發(fā)放貸款3.5億元，為中小企業(yè)發(fā)展提供融資平臺(tái)，極大緩解中小企業(yè)資金緊張狀況，有力推動(dòng)我市工業(yè)經(jīng)濟(jì)健康快速發(fā)展。主要做好以下工作：

一、加大融資性擔(dān)保公司扶持力度

加大融資性擔(dān)保公司扶持力度主要做如下工作：建立風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制，落實(shí)稅收優(yōu)惠政策以及加強(qiáng)業(yè)務(wù)管理培訓(xùn)。

1.建立風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制。政府根據(jù)擔(dān)保企業(yè)擔(dān)保金額安照排專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助資金，用于中小企業(yè)融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償，重點(diǎn)支持法人治理結(jié)構(gòu)完備、融資性擔(dān)保業(yè)務(wù)開(kāi)展好、風(fēng)險(xiǎn)控制能力強(qiáng)、社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益高的中小企業(yè)融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)。

2.落實(shí)稅收優(yōu)惠政策。對(duì)符合免稅條件的中小企業(yè)融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)、小額貸款公司，按照有關(guān)規(guī)定，經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后免征營(yíng)業(yè)稅，以補(bǔ)充公司資本金，增強(qiáng)公司風(fēng)險(xiǎn)控制能力。

3.加強(qiáng)業(yè)務(wù)管理培訓(xùn)。適時(shí)對(duì)融資性擔(dān)保公司和小額貸款公司進(jìn)行財(cái)務(wù)制度業(yè)務(wù)培訓(xùn)，督促企業(yè)建立并執(zhí)行財(cái)務(wù)制度；強(qiáng)化日常財(cái)務(wù)監(jiān)督，及時(shí)對(duì)融資性擔(dān)保公司、小額貸款公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。同時(shí)，建立績(jī)效考核指標(biāo)體系，對(duì)融資性擔(dān)保公司、小額貸款公司進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。

二、為融資性擔(dān)保公司開(kāi)展業(yè)務(wù)創(chuàng)造條件

1.公開(kāi)各種信息資源。有關(guān)部門(mén)依法公開(kāi)政府信息和掌握的企業(yè)、個(gè)人信用信息，方便中小企業(yè)融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)、小額貸款公司查詢和利用。中小企業(yè)融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)向有關(guān)部門(mén)申請(qǐng)查詢服務(wù)時(shí)，應(yīng)提交營(yíng)業(yè)執(zhí)照和擔(dān)?？蛻舻膿?dān)保申請(qǐng)書(shū)或與客戶簽訂的委托擔(dān)保合同。

2.規(guī)范抵質(zhì)押物登記。融資性擔(dān)保公司和小額貸款公司開(kāi)展擔(dān)保業(yè)務(wù)或?qū)嵤┓磽?dān)保措施涉及土地使用權(quán)、房屋、機(jī)器、設(shè)備、林木和林地使用權(quán)及其他標(biāo)的物評(píng)估登記的，按照有關(guān)規(guī)定，給予辦理相關(guān)手續(xù)。

3.積極推進(jìn)金融合作。銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)與融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)、小額貸款公司開(kāi)展合作。各銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)按照平等、自愿、公平及等價(jià)有償、誠(chéng)實(shí)守信的原則，積極與信用良好、運(yùn)作規(guī)范、風(fēng)險(xiǎn)控制好的融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)合作，簽訂業(yè)務(wù)合作框架協(xié)議，促進(jìn)融資業(yè)務(wù)的健康發(fā)展。

三、健全完善融資性擔(dān)保公司監(jiān)管體系

健全完善融資性擔(dān)保公司監(jiān)管體系主要從以下四個(gè)方面進(jìn)行：建立定期報(bào)告制度，加強(qiáng)定期督促檢查，加大執(zhí)法查處力度，倡導(dǎo)鼓勵(lì)加強(qiáng)行業(yè)自律。

1.建立定期報(bào)告制度。融資性擔(dān)保公司和小額貸款公司按有關(guān)規(guī)定按時(shí)報(bào)送業(yè)務(wù)月報(bào)表、年度統(tǒng)計(jì)報(bào)表、經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的上年度審計(jì)報(bào)告、上年度經(jīng)營(yíng)情況報(bào)告、合法合規(guī)報(bào)告等文件和資料。同時(shí)，要求融資性擔(dān)保公司、小額貸款公司向經(jīng)貿(mào)部門(mén)報(bào)告股東大會(huì)或股東會(huì)、董事會(huì)等會(huì)議的重要決議，以加強(qiáng)監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)督。

2.加強(qiáng)定期督促檢查。定期召開(kāi)轄區(qū)內(nèi)融資性擔(dān)保公司和小額貸款公司法人代表會(huì)議，督促企業(yè)對(duì)照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行自查自糾；定期或不定期開(kāi)展聯(lián)合執(zhí)法檢查，同時(shí)依托群眾舉報(bào)、媒體監(jiān)督等信息采集渠道，強(qiáng)化融資性擔(dān)保公司、小額貸款公司日常運(yùn)營(yíng)監(jiān)管。

3.加大執(zhí)法查處力度。對(duì)于執(zhí)法檢查中發(fā)現(xiàn)或公眾舉報(bào)融資性擔(dān)保公司和小額貸款公司涉嫌從事非法吸收公眾存款或變相吸收公眾存款等行為，交由處置非法集資聯(lián)席會(huì)議認(rèn)定和處置；涉嫌超范圍經(jīng)營(yíng)、非法從事金融業(yè)務(wù)活動(dòng)等，依照相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定查處。

4.倡導(dǎo)鼓勵(lì)加強(qiáng)行業(yè)自律。引導(dǎo)信用良好、資本實(shí)力強(qiáng)且管理規(guī)范的融資性擔(dān)保公司牽頭建立擔(dān)保業(yè)自律性組織，制定行業(yè)自律公約和業(yè)務(wù)操作規(guī)范，組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)和信息交流，探索加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)部職業(yè)資格制度建設(shè)，切實(shí)加強(qiáng)和健全融資性擔(dān)保行業(yè)自律機(jī)制。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

一、目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問(wèn)題

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率問(wèn)題

在審計(jì)實(shí)施階段，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)量大、完成時(shí)限緊、審計(jì)力量不足等因素，要求不斷提高審計(jì)效率。而隨著審計(jì)廣度、深度不斷加大，不能把握審計(jì)重點(diǎn)是導(dǎo)致審計(jì)效率低下的主要原因。部分單位審計(jì)管理沒(méi)有達(dá)到系統(tǒng)化，審計(jì)成果沒(méi)有得到有效承繼，導(dǎo)致大量重復(fù)審計(jì)，進(jìn)而影響審計(jì)效率。另外，審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技能不熟練，沒(méi)有較寬的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和應(yīng)變能力，專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力不能滿足項(xiàng)目要求，導(dǎo)致審計(jì)效率低下，而且難以滿足審計(jì)的質(zhì)量和效果。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的質(zhì)量將直接影響審計(jì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。部分單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容還不全面，缺乏對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行全面審計(jì)的能力，特別是對(duì)財(cái)務(wù)之外的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)缺乏監(jiān)督力度，審計(jì)成果中只偏重于與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，難以服人，影響審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)，也影響對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的評(píng)價(jià)質(zhì)量。

二、抓好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要做法

（一）采取自查與初審相結(jié)合的方式強(qiáng)化審前風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)管理

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣，政策性和綜合性強(qiáng)，審計(jì)要求高，工作難度大。采用傳統(tǒng)的審計(jì)方式，審計(jì)組難以在較短的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)期間全面了解被審計(jì)單位的整體狀況，難以準(zhǔn)確把握審計(jì)工作重點(diǎn)，難以對(duì)被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況做出客觀、全面、真實(shí)的評(píng)價(jià)，存在著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的前期，強(qiáng)化審前自查、初審和審前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)，能夠進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)控能力。

一是審前自查必須規(guī)范細(xì)致。項(xiàng)目實(shí)施前，組織被審計(jì)單位開(kāi)展審前自查。為確保自查工作質(zhì)量和實(shí)施效果，審計(jì)部門(mén)提前下發(fā)自查通知書(shū)、自查組織與實(shí)施方案以及自查表等資料，對(duì)自查工作進(jìn)行詳細(xì)部署，對(duì)自查內(nèi)容提出具體要求，為自查報(bào)告提供規(guī)范格式，使自查真正成為被審計(jì)單位發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、查找差距的重要手段。

二是強(qiáng)化自查資料的初審環(huán)節(jié)。審計(jì)組對(duì)被審計(jì)單位上報(bào)的自查資料進(jìn)行初審，重點(diǎn)是從總體上了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理狀況，審查自查資料是否完整，是否存在自查中無(wú)意疏漏或有意規(guī)避的重大事項(xiàng)，是否存在重大經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，資料之間是否存在邏輯錯(cuò)誤等。對(duì)于自查和初審中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出初審意見(jiàn)，要求被審計(jì)單位立即組織整改，并在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中對(duì)整改情況進(jìn)行核實(shí)。

三是注重開(kāi)展審前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。審前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段，結(jié)合被審計(jì)單位自查反饋情況和審計(jì)人員的初審結(jié)論，對(duì)被審計(jì)單位總體風(fēng)險(xiǎn)水平做出客觀評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)估結(jié)果及時(shí)調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案，加大對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì)力度，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)控能力。

（二）采取現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的方式強(qiáng)化審計(jì)技術(shù)平臺(tái)管理

一是注重非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段，充分利用審計(jì)信息化手段，提前開(kāi)通業(yè)務(wù)支持系統(tǒng)，及時(shí)采集相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，審計(jì)組成員按照各自職責(zé)分工，對(duì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行專(zhuān)業(yè)分析，對(duì)重點(diǎn)、疑點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行排查和抽樣，進(jìn)一步確定審計(jì)工作重點(diǎn)，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供準(zhǔn)確的方向?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段，充分利用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)成果，突出對(duì)重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)項(xiàng)目和重點(diǎn)問(wèn)題的審計(jì)，有針對(duì)性地開(kāi)展資料審核、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查及延伸審計(jì)，特別注重關(guān)鍵業(yè)務(wù)的銜接，財(cái)務(wù)、營(yíng)銷(xiāo)、工程等專(zhuān)業(yè)加大各專(zhuān)業(yè)交叉數(shù)據(jù)的相互借鑒與印證，特別是電費(fèi)核算與營(yíng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)相互印證、主業(yè)與多經(jīng)企業(yè)業(yè)務(wù)相互印證、上級(jí)與本級(jí)數(shù)據(jù)相互印證、結(jié)算資料與現(xiàn)場(chǎng)資料相互印證等，深入核實(shí)各項(xiàng)審計(jì)資料的真實(shí)性與完整性。采取現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的方式，能夠有效提升審計(jì)工作質(zhì)量，縮短現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，明顯降低審計(jì)成本。

二是注意歷史遺留問(wèn)題的審計(jì)延伸。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段，收集、查閱以往審計(jì)資料，分析、總結(jié)歷史遺留問(wèn)題，提前確定任期初財(cái)務(wù)長(zhǎng)期掛賬的、金額較大的、難以清理的債權(quán)債務(wù)，以及內(nèi)外部審計(jì)檢查中披露的歷史遺留問(wèn)題及審計(jì)意見(jiàn)，為本次審計(jì)提供線索和方向?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段，重點(diǎn)關(guān)注負(fù)責(zé)人是否在任期內(nèi)積極采取措施解決遺留問(wèn)題、效果如何，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)的有效延伸。

三是利用審計(jì)平臺(tái)搞好在線遠(yuǎn)程核查。ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)的全面推廣實(shí)施，已經(jīng)為非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供了先進(jìn)的操作手段和可靠的技術(shù)平臺(tái)。利用ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)、營(yíng)銷(xiāo)系統(tǒng)、經(jīng)濟(jì)法律系統(tǒng)授權(quán)，遠(yuǎn)程對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支、電力營(yíng)銷(xiāo)、項(xiàng)目管理、人力資源管看理等主要業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的核查，在系統(tǒng)中查找業(yè)務(wù)處理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和疑點(diǎn)，并進(jìn)行記錄，減少現(xiàn)場(chǎng)核查的工作時(shí)間，提高現(xiàn)場(chǎng)核查的針對(duì)性。此階段的工作任務(wù)還包括開(kāi)展審前調(diào)查工作，通過(guò)要求被審計(jì)單位報(bào)送資料，結(jié)合在線審計(jì)，出具審前調(diào)查報(bào)告，確定審計(jì)工作重點(diǎn)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段的工作安排。

（三）采取審計(jì)督導(dǎo)與過(guò)程控制相結(jié)合的方式強(qiáng)化審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)管理

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)組成員較多，專(zhuān)業(yè)覆蓋面大，工作現(xiàn)場(chǎng)分散，對(duì)審計(jì)制度和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況的監(jiān)督難度較大。為實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目管理“四統(tǒng)一”（統(tǒng)一業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一工作流程、統(tǒng)一處理原則、統(tǒng)一整改要求），必須采取審計(jì)督導(dǎo)與過(guò)程控制相結(jié)合的方式，以審計(jì)督導(dǎo)促進(jìn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低，以過(guò)程控制促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提升。審計(jì)督導(dǎo)與過(guò)程控制的重點(diǎn)內(nèi)容包括：第一，確保審計(jì)人員明確審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)責(zé)任，并具有完成審計(jì)項(xiàng)目所必需的知識(shí)和技能。第二，確保審計(jì)人員了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和需要特別關(guān)注的重大經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，制定可行的審計(jì)方案。第三，確認(rèn)審計(jì)人員按批準(zhǔn)后的審計(jì)方案實(shí)施必要的審計(jì)程序，并針對(duì)新發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題修訂審計(jì)方案。第四，復(fù)核審計(jì)記錄、審計(jì)底稿的質(zhì)量。第五，確認(rèn)審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性及可靠性。第六，確認(rèn)審計(jì)報(bào)告的客觀性、完整性，審計(jì)建議的可行性。第七，對(duì)被審計(jì)單位提出的異議，督導(dǎo)人員應(yīng)組織核實(shí)、復(fù)查，并及時(shí)給予答復(fù)。第八，確認(rèn)審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的情況，確定是否存在尚未按審計(jì)方案完成審計(jì)程序的重要事項(xiàng)。

（四）采取審計(jì)回訪與后續(xù)審計(jì)相結(jié)合的方式，強(qiáng)化審計(jì)整改環(huán)節(jié)管理

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目完成后，及時(shí)組織開(kāi)展審計(jì)回訪，將被審計(jì)單位全部納入回訪范圍?；卦L方式如下：

第一輪，全面回訪。年初實(shí)施，對(duì)上年度被審計(jì)單位存在的所有問(wèn)題進(jìn)行一次全面梳理，對(duì)整改情況進(jìn)行逐項(xiàng)跟蹤檢查，形成整改情況報(bào)告，匯總報(bào)公司主要領(lǐng)導(dǎo)，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供翔實(shí)可靠的依據(jù)。對(duì)于未整改完成的問(wèn)題，向各分管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行通報(bào)，以便督促問(wèn)題整改。

第二輪，結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展回訪。在周期性經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，對(duì)前期審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況進(jìn)行再監(jiān)督，回訪情況作為周期性審計(jì)報(bào)告的一個(gè)重要組成部分。對(duì)于回訪中發(fā)現(xiàn)的未按期整改到位的單位，依據(jù)業(yè)績(jī)考核辦法進(jìn)行考核，并作為第三輪的重點(diǎn)監(jiān)督項(xiàng)目。

篇9

（一）財(cái)務(wù)比率分析1.償債能力。公司的流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、保守速動(dòng)比率均處處于一個(gè)較高的水平，而且在上市后有大幅上升的趨勢(shì)；產(chǎn)權(quán)比率較低，上市后更有所下降。上述財(cái)務(wù)指標(biāo)反映出，公司的償債能力很強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)失敗風(fēng)險(xiǎn)較低，具有較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力。2.運(yùn)營(yíng)能力。公司從上市后，存活周轉(zhuǎn)天數(shù)及應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)均處于上漲的趨勢(shì)，導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)周期拉長(zhǎng)，存貨周轉(zhuǎn)率低。這跟公司上市后業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)、產(chǎn)品的特殊性有關(guān)。從2012年下半年開(kāi)始，公司的膜工程收入比從2012年6月30日的53.58%上升至2013年6月30日的74.16%。而膜產(chǎn)品銷(xiāo)售比重從46.42%下降至25.84%。膜工程的比重上升，帶來(lái)了存活周轉(zhuǎn)天數(shù)與應(yīng)收賬款天數(shù)的上升。3.成長(zhǎng)能力。從上可以看出，每股收益增長(zhǎng)率遞減，到2013年9月底，首次負(fù)增長(zhǎng)，每股收益下跌。根據(jù)2013年9月的季報(bào)顯示，投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~比上期分別下降了1677.07%與44.15%，這是由于投資成立天津市瑞德賽恩水業(yè)有限公司以及公司本期加大募集項(xiàng)目建設(shè)；產(chǎn)品銷(xiāo)售量增加，原材料采購(gòu)資金加大，且工程項(xiàng)目增多，施工支出增大。同時(shí)，公司加大研發(fā)投入以及市場(chǎng)開(kāi)闊力度，是的管理費(fèi)用與銷(xiāo)售費(fèi)用均微幅上升。收入增加、毛利率擴(kuò)大，費(fèi)用率趨穩(wěn)。獲益于高利潤(rùn)率膜產(chǎn)品的銷(xiāo)售占比提升，公司不僅實(shí)現(xiàn)收入同比增50%，同時(shí)，毛利率從上半年的40%提升至51%。期間費(fèi)用方面，公司的費(fèi)用率也穩(wěn)定在23%的水平，較2季度略有改善。公司前三季度凈利潤(rùn)同比增長(zhǎng)39.75%，業(yè)績(jī)符合預(yù)期，公司保持高速成長(zhǎng)。4.行業(yè)比較。津膜科技作為行業(yè)內(nèi)的中小型上市公司，公司規(guī)模排名為該行業(yè)的15。從如上圖表的成長(zhǎng)性比較來(lái)看，排名為13，每股收益增長(zhǎng)率及營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率超出行業(yè)平均和行業(yè)中值。2015年第2期中旬刊（總第579期）時(shí)代Times最新一期的財(cái)務(wù)報(bào)告顯示，雖然公司的總資產(chǎn)與營(yíng)業(yè)總收入在全行業(yè)的排名偏后，但是銷(xiāo)售毛利率與銷(xiāo)售毛利率環(huán)比卻處于行業(yè)領(lǐng)先位置，凈利潤(rùn)排名也比較靠前。這說(shuō)明津膜科技盈利能力在行業(yè)內(nèi)比較有競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）杜邦分析體系1.杜邦體系。由于公司的銷(xiāo)售存在較強(qiáng)的季節(jié)性，公司的主要銷(xiāo)售業(yè)務(wù)一般發(fā)生在第四季度，因此如果僅用第三季度的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析會(huì)扭曲公司實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，因而我們以公司2012年的權(quán)益凈利率進(jìn)行杜邦體系分解并與行業(yè)平均數(shù)對(duì)比并進(jìn)行分析。（1）公司利用較低的財(cái)務(wù)杠桿（權(quán)益乘數(shù)僅為1.22）及較高的盈利能力（總資產(chǎn)凈利率9.89%）來(lái)為股東創(chuàng)造利潤(rùn)。由于公司的財(cái)務(wù)杠桿較低，說(shuō)明公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低，但同時(shí)也說(shuō)明公司對(duì)于資金的使用率較低，如果進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)杠桿，同時(shí)又能維持現(xiàn)在的總資產(chǎn)凈利率，那么公司為股東創(chuàng)造的利潤(rùn)將進(jìn)一步放大。（2）分解公司的總資產(chǎn)凈利率可以發(fā)現(xiàn)，公司通過(guò)高營(yíng)業(yè)凈利率（20.35%）及相對(duì)較低的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（48.60%）來(lái)完成對(duì)于公司資產(chǎn)的利用并創(chuàng)造利潤(rùn)。由此可見(jiàn)，公司主要是依靠產(chǎn)品的高附加值為其主要的經(jīng)營(yíng)模式。2.權(quán)益凈利率行業(yè)比較。從2012年的行業(yè)ROE數(shù)據(jù)比較分析，可以得出，津膜科技高于行業(yè)平均水平，但優(yōu)勢(shì)并不明顯，與同行比較，并沒(méi)有突出優(yōu)勢(shì)，且在行業(yè)內(nèi)排名僅為11，處于中游水平。這跟公司項(xiàng)目支出增大，各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支上升有關(guān)，雖然收入有明顯上升，但項(xiàng)目支出與研發(fā)投入并未給公司帶來(lái)更高附加值。inanceNO.2，2015（CumulativetyNO.579）同時(shí)，從歷年數(shù)據(jù)比較可以看出，津膜科技與行業(yè)前幾位相比，雖然ROE較低，但是發(fā)展比較平穩(wěn)，而同行的下降趨勢(shì)明顯。由此可看出，行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)不容樂(lè)觀，津膜科技能否在2013年及以后有所突破，近階段是關(guān)鍵時(shí)期。

（三）企業(yè)價(jià)值評(píng)估1.基本參數(shù)說(shuō)明。（1）加權(quán)平均資本成本（WACC）WACC=Rd*(1-t)*D/(D+E)+Re*E/(D+E)根據(jù)網(wǎng)絡(luò)公開(kāi)信息測(cè)算得出，津膜科技的WACC約為12.8%。（2）收入增長(zhǎng)率的確定年初至第三季度報(bào)告期末，公司實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入206,130,457.06元，比上年同期增長(zhǎng)50.99%。公司由于更多項(xiàng)目的投入以及政府的扶持，預(yù)測(cè)收入2013年仍會(huì)上漲，但漲幅放緩。因此在估值模型中，以2012年的銷(xiāo)售收入為實(shí)際數(shù)據(jù)，2013年推測(cè)以45%的增長(zhǎng)率增長(zhǎng)，2014年增速放緩，并逐年遞減，預(yù)計(jì)到2022年為4%左右。2.價(jià)值評(píng)估模型。利用上述假定參數(shù)，以及從公司2012年度審計(jì)報(bào)告中獲得的數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，通過(guò)實(shí)體自由現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，對(duì)公司的實(shí)體價(jià)值進(jìn)行評(píng)估（其中，詳細(xì)預(yù)測(cè)期9年，2022年開(kāi)始作為永續(xù)期），并通過(guò)兩種方案，方案一為以4%作為永續(xù)期的增長(zhǎng)率以此計(jì)算永續(xù)期的公司價(jià)值進(jìn)行計(jì)算；方案二為以2022年的EBIDTA的15倍作為永續(xù)期的公司價(jià)值進(jìn)行計(jì)算，以兩種方案的算數(shù)平均數(shù)作為評(píng)估結(jié)論。（a）預(yù)測(cè)期數(shù)據(jù)2015年第2期中旬刊（總第579期）時(shí)代Time系列是將來(lái)企業(yè)重點(diǎn)發(fā)展的對(duì)象，那么如何提高目前的毛利率、控制成本是企業(yè)目前需要思考的課題；西式小家電系列的銷(xiāo)售比重雖然不高，但是該系列的利潤(rùn)率還是比較可觀的，也是企業(yè)一個(gè)潛在的發(fā)力點(diǎn)。

（四）發(fā)展能力分析數(shù)據(jù)來(lái)源：2006～2013年九陽(yáng)股份年報(bào)。九陽(yáng)股份的營(yíng)業(yè)增長(zhǎng)率在經(jīng)歷了2007～2008年的高速增長(zhǎng)后，增速放緩，2011～2012年甚至有所下降，在調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略后，銷(xiāo)售增速有所回升，隨著營(yíng)養(yǎng)煲系列市場(chǎng)占有率的提升，九陽(yáng)股份未來(lái)的市場(chǎng)前景還是比較樂(lè)觀的[3]。資本累積率的增速近年來(lái)持續(xù)放緩，原因在于九陽(yáng)股份將企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的源泉幾乎都已經(jīng)分配給股東，留存在企業(yè)內(nèi)部的資金僅供日常經(jīng)營(yíng)流轉(zhuǎn)，而無(wú)法再投入技術(shù)研發(fā)中，因此企業(yè)未來(lái)自身的發(fā)展令人堪憂?？傎Y本增長(zhǎng)率也呈急速下降態(tài)勢(shì)，該指標(biāo)是從企業(yè)資產(chǎn)總量擴(kuò)張方面衡量企業(yè)的發(fā)展能力，表明企業(yè)規(guī)模增長(zhǎng)水平對(duì)企業(yè)發(fā)展后勁的影響。小家電企業(yè)要從控制成本方面下工夫，最關(guān)鍵的是依靠規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益，如果在固定資產(chǎn)投資不足，很難形成經(jīng)濟(jì)效益。

二、總結(jié)與同行業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)比較

篇10

審計(jì)部嚴(yán)格遵守國(guó)家各項(xiàng)法律、法規(guī)，認(rèn)真履行集團(tuán)的《內(nèi)部審計(jì)管理制度》。內(nèi)部審計(jì)工作以集團(tuán)公司企業(yè)管理年為中心，加強(qiáng)企業(yè)精細(xì)化管理，突出重點(diǎn)，切實(shí)履行職責(zé)，較好地完成了全年審計(jì)工作計(jì)劃和領(lǐng)導(dǎo)交辦的審計(jì)任務(wù)。下面由小編來(lái)給大家分享審計(jì)工作心得，歡迎大家參閱。

審計(jì)工作心得1我進(jìn)入公司這個(gè)大家庭至今，在這緊張又忙碌的日子里，我學(xué)習(xí)了很多專(zhuān)業(yè)及專(zhuān)業(yè)以外的知識(shí)。感謝公司，讓我在這個(gè)充滿希望的舞臺(tái)上自由的成長(zhǎng)與發(fā)揮;感謝領(lǐng)導(dǎo)，是你們的鼓勵(lì)與包容讓我感受到了公司這個(gè)大家庭的溫暖;感謝同事，是你們無(wú)私幫助與關(guān)心，讓我各方面得到了全面的提升。時(shí)光匆匆，轉(zhuǎn)眼今年即將過(guò)去，回望這大半年來(lái)所做的工作，從最初的經(jīng)歷挫折，風(fēng)雨同舟，到后來(lái)的辛勤耕耘，初見(jiàn)成果，真的只有經(jīng)歷過(guò)的人才能體會(huì)。

工程審計(jì)在工程項(xiàng)目全過(guò)程控制當(dāng)中，是一個(gè)非常關(guān)鍵的崗位，為公司在工程上的每一分錢(qián)支出把好第一道關(guān)口，是一個(gè)涵蓋專(zhuān)業(yè)知識(shí)非常廣的工作，又是一項(xiàng)嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作，同時(shí)專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)，要求具有高度的責(zé)任心與使命感，準(zhǔn)確的算出工程量及預(yù)算成本，完整的編制建筑工程預(yù)算及對(duì)合同的執(zhí)行過(guò)程管理，才能準(zhǔn)確無(wú)誤的完成各類(lèi)款項(xiàng)的審核工作;所以對(duì)于我來(lái)說(shuō)必須時(shí)刻保持清晰的頭腦與良好的精神，因?yàn)槊總€(gè)工程都是新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。公司工程審計(jì)?a href='//xuexila.com/yangsheng/kesou/' target='_blank'>咳嗽比筆?，我感拒]沽Ψ淺4?，技x齙階既肺尬螅忠指髯ㄒ導(dǎo)浼白薌劭刂頻鈉膠?，矢`諏斕嫉謀薏呦攏易齙攪司ぞひ狄擔(dān)∈刂耙擋偈亍O旅揖駝攵怨こ躺蠹乒ぷ髯鲆韻倫芙幔?/p>一、工作紀(jì)律方面

1.做到積極維護(hù)企業(yè)榮譽(yù)，尊敬領(lǐng)導(dǎo)，與同事團(tuán)結(jié)互助，儀表端莊，舉止文明。

2.在履行職責(zé)時(shí)勤奮、誠(chéng)實(shí)、客觀、公正、嚴(yán)謹(jǐn)。

3.遵守國(guó)家法律法規(guī)及公司的規(guī)章制度。

4.尊重他人，在審核過(guò)程中做到有理有據(jù)有節(jié)。

5.保持工作的獨(dú)立性和客觀性，不參加有可能影響公正性的工作及活動(dòng)，不以任何方式與被審核項(xiàng)目的各相關(guān)方有利益往來(lái)。

6.慎重地使用在履行職責(zé)過(guò)程中所獲得的信息，不利用機(jī)密信息謀取私利，在使用信息時(shí)不違反法律法規(guī)、公司規(guī)定。

7.服從主管領(lǐng)導(dǎo)安排，配合、支持其他專(zhuān)業(yè)人員，協(xié)調(diào)一致。

8.善于總結(jié)實(shí)踐中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，不斷學(xué)習(xí)、更新理論知識(shí)，以保持和提高工作能力和水平。

二、崗位責(zé)任方面本年度我這個(gè)崗位的主要工作有

1.負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目的預(yù)算編制工作，做到考慮周全、數(shù)據(jù)嚴(yán)謹(jǐn)合理、價(jià)格及時(shí)準(zhǔn)確。

2.參與招標(biāo)方面工作，準(zhǔn)確計(jì)量計(jì)價(jià)，為招標(biāo)提供依據(jù)，做到公平、公正，合理降低招標(biāo)項(xiàng)目造價(jià)節(jié)約成本，并為合同簽訂鋪墊;

負(fù)責(zé)做好招標(biāo)過(guò)程中相關(guān)文件的整理、歸檔并做好相應(yīng)的表格記錄。

3.參與起草及審批合同，維持平等、自愿、公平、誠(chéng)實(shí)守信四個(gè)原則。

4.工程款審核工作，按照合同條款，對(duì)照預(yù)算嚴(yán)格把關(guān)，為竣工結(jié)算預(yù)留住相應(yīng)的尾款。

5.起草、研討、審核工程聯(lián)系單、簽證單，做到真實(shí)、有效。

6.參與隱蔽工程及現(xiàn)場(chǎng)丈量等不規(guī)則工程量的現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督工作。

三、預(yù)算工作方面

主要完成有：__物流園一期工程前期各棟樓的藍(lán)圖預(yù)算、二期在簽訂合同前完成藍(lán)圖預(yù)算，為合同中進(jìn)度付款條款提供依據(jù)。在工作中，能夠積極地完成領(lǐng)導(dǎo)安排的各項(xiàng)工作及參加公司組織的各項(xiàng)活動(dòng)，通過(guò)公司組織的學(xué)習(xí)如何提升員工的自身能力、如何提高團(tuán)隊(duì)合作精神、與企業(yè)共命運(yùn)、關(guān)于提高執(zhí)行力等內(nèi)容，使我對(duì)自己的工作有了更深的認(rèn)識(shí)，團(tuán)隊(duì)合作能力也進(jìn)一步加強(qiáng)。

四、工作不足方面

1、計(jì)劃做得不到位。

使我的工作比較被動(dòng)。

2、與同事之間的交流還不夠深切，業(yè)務(wù)能力有待提高。

3、通過(guò)在審計(jì)部日常工作中發(fā)現(xiàn)，自己掌握的東西不夠全面具體，欠缺很對(duì)相應(yīng)的知識(shí)，學(xué)習(xí)的主動(dòng)性還不夠強(qiáng)。

今后，我會(huì)提前做好工作計(jì)劃，變被動(dòng)為主動(dòng)，努力管好自己，認(rèn)真學(xué)習(xí)，積極交流，并將各項(xiàng)工作做得更好。

1.積極遵守公司的各項(xiàng)管理制度，進(jìn)一步加強(qiáng)工作責(zé)任感，更嚴(yán)格的要求自己。

2.做好每個(gè)工程的工作計(jì)劃安排，認(rèn)真完成相應(yīng)的工作內(nèi)容，努力把每一項(xiàng)工作內(nèi)容做好。

3.利用工作之余認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，使自己的工作能力不斷提高，對(duì)于工作中存在的一些重要問(wèn)題，及時(shí)地向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，使問(wèn)題能夠及時(shí)有效的解決。

五、20__年工作計(jì)劃

項(xiàng)目現(xiàn)在正處于一期項(xiàng)目收尾，二期項(xiàng)目功能改造收尾、E區(qū)正負(fù)零以上工程中旬基本完工。項(xiàng)目收尾階段是竣工決算的重點(diǎn)控制時(shí)期，各種爭(zhēng)議的焦點(diǎn)都集中到預(yù)算上來(lái)，因?yàn)闆Q算的數(shù)額直接關(guān)系到公司的經(jīng)濟(jì)效益;重點(diǎn)工作：

1、收集好相關(guān)資料，參加竣工圖審核，對(duì)各種修改按照依據(jù)準(zhǔn)確核對(duì)。

2、對(duì)照各項(xiàng)依據(jù)嚴(yán)格把關(guān)，工程量細(xì)化仔細(xì)核對(duì)。

3、各分包項(xiàng)目的分類(lèi)決算。

審計(jì)工作心得2為了適應(yīng)新形勢(shì)下的發(fā)展，財(cái)務(wù)審計(jì)部建立健全和完善落實(shí)了各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度。為了總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，更好的完成20__年的各項(xiàng)工作任務(wù)，我部就財(cái)務(wù)、審計(jì)方面的工作作出總結(jié)如下：

一、審計(jì)方面的工作

1、根據(jù)市局財(cái)務(wù)審計(jì)工作會(huì)議精神，對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)部工作的提出要求。

(1)繼續(xù)鞏固推行財(cái)務(wù)管理模塊，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的管理意識(shí)和責(zé)任心，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的職能作用。在全面實(shí)施信息化管理的同時(shí)，要求我們財(cái)務(wù)人員要利用的時(shí)間和精力參與企業(yè)管理，每周必須下各核算的銀行了解業(yè)務(wù)運(yùn)行情況，發(fā)揮主觀能動(dòng)性，多為經(jīng)營(yíng)者提供有參考價(jià)值的信息和建議，這一要求作為2020年目標(biāo)考核的主要指標(biāo)來(lái)考核。

(2)全員樹(shù)立財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的核心思想，增強(qiáng)危機(jī)感、緊迫感和責(zé)任感，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，努力提高自身素質(zhì)，適應(yīng)新形勢(shì)下財(cái)務(wù)工作的要求。

2、全面迎接國(guó)家審計(jì)。

為了迎接國(guó)家審計(jì)署的全面檢查，根據(jù)市局審計(jì)重點(diǎn)，我部門(mén)對(duì)_月_日的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行了復(fù)查，并結(jié)合內(nèi)審工作實(shí)際，緊緊圍繞銀行的熱點(diǎn)、重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題開(kāi)展工作，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)的監(jiān)督和服務(wù)職能，及時(shí)為銀行領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)，并對(duì)審計(jì)將涉及財(cái)務(wù)方面的工作進(jìn)行了具體的安排和布置。

3、財(cái)務(wù)的審計(jì)、監(jiān)督崗位。

我們?yōu)榧訌?qiáng)銀行財(cái)務(wù)工作的審計(jì)和監(jiān)督職能，今年面向社會(huì)招聘了四位從事財(cái)務(wù)工作多年，經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)務(wù)人員，充實(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)的審計(jì)、審核及財(cái)務(wù)管理工作崗位。明確了四位同志的工作職責(zé)和范疇，要求盡快修訂完善本部門(mén)各個(gè)財(cái)務(wù)崗位責(zé)任制及考核辦法，為提高財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量和效率打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

4、制定并學(xué)習(xí)了《財(cái)務(wù)審計(jì)部崗位責(zé)任制考核辦法》。

為了更好地履行領(lǐng)導(dǎo)賦予的職責(zé)，加強(qiáng)銀行財(cái)務(wù)管理和稽核檢查力度，規(guī)范集團(tuán)財(cái)經(jīng)秩序和調(diào)動(dòng)廣大財(cái)務(wù)人員的工作積極性和責(zé)任感，財(cái)務(wù)審計(jì)部特制定了《財(cái)務(wù)審計(jì)部崗位責(zé)任制考核辦法》，通過(guò)大家認(rèn)真地學(xué)習(xí)和討論，積極思考，并贊同嚴(yán)格按照目標(biāo)考核辦法認(rèn)真履行自己的工作職責(zé)。

二、財(cái)務(wù)方面的工作

1、增強(qiáng)財(cái)務(wù)服務(wù)意識(shí)，2020年，我們一如既往地按“科學(xué)、嚴(yán)格、規(guī)范、透明、效益”的原則，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，優(yōu)化資源配置，提高資金使用效益，把為銀行的各項(xiàng)工作服好務(wù)作為我部的一項(xiàng)重要工作。

2、切實(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。

根據(jù)銀行規(guī)范財(cái)務(wù)管理、優(yōu)化財(cái)務(wù)審核程序、提升財(cái)務(wù)服務(wù)質(zhì)量和發(fā)揮職能部門(mén)更好地參與企業(yè)管理的要求，財(cái)務(wù)審計(jì)部將財(cái)務(wù)集權(quán)管理調(diào)整為財(cái)務(wù)人員試行委派制，并采用按“統(tǒng)一管理，分級(jí)負(fù)責(zé)”的原則進(jìn)行管理。財(cái)務(wù)審計(jì)部主要具體負(fù)責(zé)銀行各類(lèi)資產(chǎn)的財(cái)務(wù)監(jiān)督、財(cái)務(wù)分析及財(cái)務(wù)報(bào)告和各分銀行的財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)憑證的稽核等業(yè)務(wù)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)部的職能作用。

3、預(yù)算管理得到穩(wěn)步推進(jìn)。

一是細(xì)化預(yù)算內(nèi)容。根據(jù)各分銀行明細(xì)賬詳細(xì)分析了收入、成本與期間費(fèi)用的執(zhí)行情況，按科目進(jìn)行了分類(lèi)統(tǒng)計(jì)，為各分銀行的2020年全面預(yù)算奠定基礎(chǔ);二是提高預(yù)算透明度。預(yù)算方案根據(jù)各分銀行反饋回來(lái)的意見(jiàn)適當(dāng)調(diào)整后，經(jīng)總經(jīng)理審議通過(guò)后形成正式文件下發(fā)至各分銀行，使各單位對(duì)本銀行的預(yù)算有一個(gè)全面的了解，增強(qiáng)了預(yù)算的透明度;三是增加預(yù)算的剛性。我們注重了預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題和有關(guān)情況，不定期的向預(yù)算委員會(huì)反饋情況，對(duì)于超預(yù)算等問(wèn)題嚴(yán)格審批程序，對(duì)申請(qǐng)調(diào)整的事項(xiàng)，需經(jīng)過(guò)專(zhuān)門(mén)的論證分析后，按規(guī)定的程序批準(zhǔn)后執(zhí)行。一年以來(lái)，預(yù)算的總體執(zhí)行情況良好，各分銀行的預(yù)算觀念也較以前有大大的提高和增強(qiáng)，為做好20__年全面預(yù)算工作積累了經(jīng)驗(yàn)。

4、強(qiáng)力整頓財(cái)經(jīng)秩序。

根據(jù)市局財(cái)經(jīng)秩序?qū)ｍ?xiàng)整頓工作的安排和財(cái)務(wù)收支自查工作方案，銀行圍繞市局“規(guī)范行業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，促進(jìn)煙草行業(yè)的健康發(fā)展，為國(guó)家創(chuàng)造和積累的財(cái)富”的工作思路，以“摸清家底、揭示隱患、促進(jìn)規(guī)范、推動(dòng)發(fā)展”為指導(dǎo)思想，嚴(yán)格按照市局的自查要求，認(rèn)真開(kāi)展財(cái)務(wù)自查工作。財(cái)務(wù)審計(jì)部從嚴(yán)從細(xì)，自上而下對(duì)“帳外帳”、“小金庫(kù)”和虛列成本費(fèi)用、收入分配失真和會(huì)計(jì)核算失真等問(wèn)題進(jìn)行了自查，并實(shí)施強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)責(zé)任審計(jì)與加強(qiáng)財(cái)經(jīng)秩序整頓相結(jié)合，按照“邊整邊改”的原則，將查出來(lái)的問(wèn)題根據(jù)時(shí)間、性質(zhì)等分門(mén)門(mén)別類(lèi)，從中查找經(jīng)營(yíng)和管理上的漏洞，并有針對(duì)性地指定整改措施，限期整改到位。通過(guò)此次的自查，切實(shí)加強(qiáng)了國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)管力度。

5、加強(qiáng)資金管理的作用。

為了規(guī)范銀行經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序，加強(qiáng)各分銀行的資金管理，降低和杜絕資金的使用風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用效率，促進(jìn)集團(tuán)健康發(fā)展。我們按照市局結(jié)算中心要求，對(duì)各分銀行的年度和月度資金收支預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行了認(rèn)真嚴(yán)格的審核和匯編。與此同時(shí)，為確保各項(xiàng)工作有條不紊的開(kāi)展，強(qiáng)調(diào)各分銀行要加大催收貨款力度，保證銀行正常的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。

為了更好的發(fā)揮財(cái)務(wù)職能，我們加強(qiáng)了對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范力度，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整;強(qiáng)化財(cái)務(wù)的預(yù)測(cè)、分析及籌資功能，加強(qiáng)對(duì)重大投資資金的管理，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有效的、及時(shí)的數(shù)據(jù)與技術(shù)支持。

請(qǐng)大家能夠認(rèn)識(shí)到我們當(dāng)前的形勢(shì)，認(rèn)識(shí)到我們的銀行形勢(shì)，在來(lái)年的大發(fā)展中做好充足的準(zhǔn)備，我們銀行的業(yè)績(jī)和市場(chǎng)決定我們要在來(lái)年中大干一場(chǎng)，我們一定要努力!

審計(jì)工作心得3一年來(lái)，在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的親切關(guān)懷和指導(dǎo)下，我在審計(jì)部經(jīng)理的崗位上，帶領(lǐng)審計(jì)部的全體同仁嚴(yán)格按照年初制定的審計(jì)計(jì)劃，緊緊圍繞企業(yè)提出的"加大核查、審核、監(jiān)管力度，確保各項(xiàng)制度深入落實(shí)"這一工作目標(biāo)，積極主動(dòng)地在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展了審計(jì)工作。經(jīng)過(guò)全體同志們的共同努力，取得了一定成績(jī)，主要表現(xiàn)在：

一、嚴(yán)格審計(jì)的紀(jì)律和制度

審計(jì)部是一個(gè)新設(shè)部室，領(lǐng)導(dǎo)寄予我們厚望，同志們也關(guān)注著我們的發(fā)展，我深知責(zé)任重大。為了使內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)管理中得以順利開(kāi)展，審計(jì)部在成立后的第一次全體會(huì)議上，就根據(jù)制定的年度工作計(jì)劃，并結(jié)合內(nèi)部人員的具體業(yè)務(wù)能力，本著既要明確各自崗位職責(zé)，還要堅(jiān)持分工不分家的原則，進(jìn)行了內(nèi)部分工。并從工作紀(jì)律、工作作風(fēng)、工作態(tài)度、工作形象和工作結(jié)果等五個(gè)方面提出了具體的要求。這些基礎(chǔ)工作的進(jìn)行，為我們?nèi)旯ぷ鞯捻樌归_(kāi)打下了扎實(shí)的基礎(chǔ)。

二、積極開(kāi)展對(duì)駐外企業(yè)分部財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督和評(píng)價(jià)

__企業(yè)是我企業(yè)至今一家對(duì)外獨(dú)立開(kāi)展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的駐外企業(yè)分部，年生產(chǎn)各種復(fù)合肥近__噸，加上銷(xiāo)售總企業(yè)的肥料，2020年銷(xiāo)售收入已經(jīng)突破了一億元，企業(yè)的資產(chǎn)總額也達(dá)到了__多萬(wàn)元。但是由于種種原因，該企業(yè)一直沒(méi)有建立起完整、嚴(yán)密的內(nèi)部核算管理制度，從而使會(huì)計(jì)信息的反映帶有很大的不真實(shí)性，也企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)性。

根據(jù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的要求，我們?cè)趯?duì)其會(huì)計(jì)核算進(jìn)行檢查審核的同時(shí)，先后分兩個(gè)階段對(duì)該企業(yè)的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行規(guī)范、核查。第一階段是參照企業(yè)的相關(guān)制度，幫助該企業(yè)制定其內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度，建立健全倉(cāng)庫(kù)管理的工作流程，健全會(huì)計(jì)核算的賬簿體系，規(guī)范會(huì)計(jì)核算程序，建立嚴(yán)格的、定期的會(huì)計(jì)報(bào)告制度。第二階段，對(duì)規(guī)范后的會(huì)計(jì)核算制度，實(shí)施正常的審計(jì)檢查，通過(guò)這一系列工作，規(guī)范了該企業(yè)核算制度的同時(shí)，也教育了會(huì)計(jì)人員，增強(qiáng)了他們做好工作的責(zé)任心，起到了很好的效果。

三、嚴(yán)格費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)規(guī)定，嚴(yán)格費(fèi)用審核

今年是我企業(yè)各種費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)新規(guī)定出臺(tái)的第一年，舊的報(bào)銷(xiāo)程序和標(biāo)準(zhǔn)對(duì)審計(jì)工作影響很大，突出反映在人們的認(rèn)識(shí)上。審計(jì)是執(zhí)行各種規(guī)章制度的前沿，審計(jì)人員就是把這個(gè)關(guān)口的，將不符合規(guī)定的支出堵在這個(gè)關(guān)口之外，是我們審計(jì)人員的責(zé)任。

我們從一開(kāi)始的單純的業(yè)務(wù)費(fèi)用審核逐步擴(kuò)大到后勤的費(fèi)用審核、生產(chǎn)車(chē)間工資的審核、裝卸費(fèi)的審核、車(chē)間修理費(fèi)的審核等，基本上包括了所有的支出。為了保證這一工作的質(zhì)量，我們利用可利用的一切時(shí)間，組織學(xué)習(xí)企業(yè)出臺(tái)的新規(guī)定，新同志為了盡快提高自己的技能，主動(dòng)請(qǐng)教老同志，并對(duì)要點(diǎn)及時(shí)做好筆記，所作的這一切都為做好這項(xiàng)工作打下了良好的基礎(chǔ)。一年以來(lái)，盡管我們對(duì)費(fèi)用的審核量上不斷增大，但基本上沒(méi)有出現(xiàn)有問(wèn)題的審核，從而有效的配合了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作。

四、利用一切可利用的機(jī)會(huì)，為領(lǐng)導(dǎo)提供市場(chǎng)監(jiān)管信息

根據(jù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的安排，今年，我先后到__和省內(nèi)的幾個(gè)市場(chǎng)。針對(duì)市場(chǎng)反映出的問(wèn)題，進(jìn)行了核查，并結(jié)合核查進(jìn)行了市場(chǎng)調(diào)研，這也是審計(jì)部2020年工作計(jì)劃的一項(xiàng)基本內(nèi)容。核查中，我們晝夜兼程，為了把問(wèn)題核查清楚，把市場(chǎng)調(diào)研準(zhǔn)確，每到一處都積極地與客戶溝通，多方收集市場(chǎng)信息資料，這一切都為我們后期報(bào)告的撰寫(xiě)積累了豐富的第一手資料。先后兩次的市場(chǎng)走訪，形成了近萬(wàn)字的報(bào)告，把問(wèn)題找準(zhǔn)了，建議提對(duì)了，得到了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的肯定和客戶、業(yè)務(wù)人員的好評(píng)。

五、工業(yè)園區(qū)建設(shè)項(xiàng)目的結(jié)算工作已接近尾聲

根據(jù)工作計(jì)劃，并經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，組織了對(duì)工業(yè)園區(qū)建設(shè)項(xiàng)目施工單位報(bào)價(jià)的核對(duì)及園區(qū)設(shè)備計(jì)價(jià)等工作。園區(qū)項(xiàng)目建設(shè)跨度長(zhǎng)、項(xiàng)目多、投資大、施工單位多、資料零散，我們通過(guò)努力一一克服了這些困難，截止到10月底這項(xiàng)工作已基本結(jié)束。此項(xiàng)工作的順利開(kāi)展，既較好的維護(hù)了我們__大企業(yè)的對(duì)外形象，也為企業(yè)取得了可觀的經(jīng)濟(jì)效益。

審計(jì)工作心得4我任審計(jì)員工作一年來(lái)，在領(lǐng)導(dǎo)的帶領(lǐng)下，在大家的幫助和配合下，我認(rèn)真履行審計(jì)員工作職責(zé)，在規(guī)定的職責(zé)范圍內(nèi)獨(dú)立開(kāi)展工作，按照審計(jì)員工作職責(zé)開(kāi)展業(yè)務(wù)檢查，根據(jù)檢查內(nèi)容下發(fā)整改通知書(shū)并監(jiān)督落實(shí)整改情況，有效防范了各類(lèi)事故的發(fā)生，確保了全行全年安全核算無(wú)事故、無(wú)案件?，F(xiàn)將工作情況總結(jié)如下：

一、加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高自身素質(zhì)

按照審計(jì)員的“政治堅(jiān)強(qiáng)、業(yè)務(wù)精通”的要求，自年初以來(lái)，我始終以提高自身素質(zhì)為目標(biāo)，堅(jiān)持把學(xué)習(xí)放在首位，努力提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作水平。一年來(lái)，我能夠認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)文件制度等有關(guān)規(guī)定，掌握了核算辦法和流程，增強(qiáng)了業(yè)務(wù)分析能力和解決問(wèn)題的能力，提高了審計(jì)水平。在學(xué)習(xí)上嚴(yán)格要求自己，認(rèn)真學(xué)習(xí)，在學(xué)中提高，在學(xué)習(xí)中進(jìn)步，從實(shí)際需求增加自己學(xué)習(xí)的自覺(jué)性。通過(guò)學(xué)習(xí)，提高了自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，掌握了先進(jìn)理念，拓寬了視野，增強(qiáng)分析問(wèn)題、檢查問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力。

二、扎實(shí)做好本職工作

我作為員工，一年來(lái)，親身感受了__給我們的日常生活帶來(lái)各方面的巨大變化，使經(jīng)營(yíng)理念從過(guò)去的只注重量的擴(kuò)張轉(zhuǎn)變到注重質(zhì)的提升，以及由此帶來(lái)的崗位分工和收入分配的變化。各種制度的出臺(tái)，對(duì)我們__規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理提出了許多更為明確和細(xì)化的要求，工作中注重細(xì)節(jié)的管理、針對(duì)違規(guī)行為，也有了更多的預(yù)防和懲戒措施，內(nèi)控部門(mén)是全行監(jiān)督部門(mén)，深感自己責(zé)任重大和工作的重要性，我要扎扎實(shí)實(shí)做好檢查工作。

1.認(rèn)真履行審計(jì)員工作職責(zé)，檢查了各項(xiàng)規(guī)章制度執(zhí)行和業(yè)務(wù)操作情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正了工作中出現(xiàn)的問(wèn)題并落實(shí)整改情況。

對(duì)崗位輪換、離任審計(jì)、財(cái)務(wù)檢查、合規(guī)手冊(cè)撰寫(xiě)等工作。

2.求真務(wù)實(shí)、盡職盡責(zé)，做好檢查工作。

認(rèn)真履行審計(jì)員職責(zé)，做好審計(jì)工作。在檢查中認(rèn)真仔細(xì)，精益求精，認(rèn)真檢查每一項(xiàng)工作內(nèi)容，做好紀(jì)錄，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題出整改意見(jiàn)，提高了核算質(zhì)量，增強(qiáng)了內(nèi)控管理水平，防范了操作風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

三、回顧檢查自身存在問(wèn)題

一是學(xué)習(xí)不夠。當(dāng)前，以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的新經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，新情況、新問(wèn)題層出不窮，新知識(shí)新科學(xué)不斷問(wèn)世，面對(duì)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，缺乏學(xué)習(xí)的緊迫感和自覺(jué)性。二是工作較累的時(shí)候，有過(guò)松弛思想，這是政治素質(zhì)不高，也是自己世界觀、人生觀、價(jià)值觀不高的表現(xiàn)。

四、針對(duì)以上問(wèn)題，今后的努力方向

1.加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，進(jìn)一步提高自身素質(zhì)，必須通過(guò)學(xué)習(xí)增強(qiáng)分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力。

2.增強(qiáng)大局觀念，轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，努力克服自己的消極情緒，提高工作質(zhì)量和效率，積極配合領(lǐng)導(dǎo)和同事們把工作做得更好。

總之，在過(guò)去的一年工作中。雖然較好地完成了各項(xiàng)工作任務(wù)，但仍存在問(wèn)題和不足之處，這些問(wèn)題和不足之處在今后的實(shí)際工作中將得到逐步改善，并充分發(fā)揮審計(jì)員的職能作用，全面提升工作水平。

審計(jì)工作心得5今年在集團(tuán)公司的正確領(lǐng)導(dǎo)下，審計(jì)部嚴(yán)格遵守國(guó)家各項(xiàng)法律、法規(guī)，認(rèn)真履行集團(tuán)的《內(nèi)部審計(jì)管理制度》。根據(jù)集團(tuán)公司2020年度工作的總體要求和審計(jì)計(jì)劃，內(nèi)部審計(jì)工作以集團(tuán)公司企業(yè)管理年為中心，加強(qiáng)企業(yè)精細(xì)化管理，突出重點(diǎn)，切實(shí)履行職責(zé)，較好地完成了全年審計(jì)工作計(jì)劃和領(lǐng)導(dǎo)交辦的審計(jì)任務(wù)，現(xiàn)就2020年度審計(jì)工作心得如下：

一、完成主要工作

2020年共完成審計(jì)項(xiàng)目97項(xiàng)，其中年度財(cái)務(wù)收支及年度預(yù)算執(zhí)行狀況審計(jì)12項(xiàng)，專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)營(yíng)考核審計(jì)1項(xiàng)，任期經(jīng)濟(jì)職責(zé)審計(jì)2項(xiàng)，投資企業(yè)財(cái)務(wù)收支與資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)3項(xiàng)，基建工程項(xiàng)目預(yù)算審計(jì)38項(xiàng)，基建工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)41項(xiàng)，為完善集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益做出了貢獻(xiàn)。

1、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)并軌同行

預(yù)算執(zhí)行結(jié)合財(cái)務(wù)收支管理、自保效益并軌進(jìn)行審計(jì)，在進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程審核時(shí)，針對(duì)財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)管理、內(nèi)控制度執(zhí)行、內(nèi)控流程操作等狀況進(jìn)行貼合性檢查，發(fā)現(xiàn)各種問(wèn)題，及時(shí)與各單位溝通，針對(duì)審計(jì)報(bào)告的存在問(wèn)題，提出相關(guān)推薦，指導(dǎo)整改。2020年度完成上年度財(cái)務(wù)收支與預(yù)算執(zhí)行審計(jì)12項(xiàng)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題41項(xiàng)，提出推薦36項(xiàng)。10-11月份審計(jì)部對(duì)年度審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改狀況與逾期應(yīng)收賬款催收進(jìn)行審計(jì)回訪，個(gè)性是針對(duì)整改不到位單位，提出指導(dǎo)性意見(jiàn)并敦促其切實(shí)執(zhí)行。透過(guò)審計(jì)，嚴(yán)肅了集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理制度與財(cái)經(jīng)紀(jì)律，為下一年預(yù)算執(zhí)行儲(chǔ)備了動(dòng)力。

2、開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)營(yíng)考核審計(jì)

2020年7月，公司為扭轉(zhuǎn)__汽車(chē)租賃公司年年虧損局面，重新任命總經(jīng)理，并與之簽訂經(jīng)營(yíng)考核職責(zé)書(shū)。為配合集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理，審計(jì)部精心研讀文件精神，深入企業(yè)了解經(jīng)營(yíng)狀況，與相關(guān)單位反復(fù)磋商，報(bào)請(qǐng)主管領(lǐng)導(dǎo)審核，最終確認(rèn)__汽車(chē)租賃公司的經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核結(jié)果，維護(hù)公司經(jīng)營(yíng)考核嚴(yán)肅性，同時(shí)也肯定了二級(jí)企業(yè)勤奮、用心的經(jīng)營(yíng)成果。

3、完善投資企業(yè)審計(jì)，帶給投資評(píng)估依據(jù)

為評(píng)價(jià)對(duì)外投資企業(yè)的管理效果的需要，根據(jù)集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)安排對(duì)投資企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)2020年度省__、__、__等三家公司財(cái)務(wù)收支與資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)，深入、綜合評(píng)價(jià)投資公司的管理效益。個(gè)性是太壹公司經(jīng)營(yíng)合同到期，需對(duì)今后一段時(shí)間進(jìn)行經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)，為投資決策帶給依據(jù)。

4、加強(qiáng)離任審計(jì)，帶給人事管理參考

2020年，__原總經(jīng)理、新_副總經(jīng)理崗位變動(dòng)，根據(jù)集團(tuán)公司安排進(jìn)行離任審計(jì)，對(duì)其任期內(nèi)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成、經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)管理等進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，為集團(tuán)人事考核帶給參考。

5、完善基建工程審計(jì)

2020年，基建工程項(xiàng)目多，現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管頻繁、預(yù)結(jié)算審計(jì)任務(wù)繁重。工程審計(jì)人員深入工程項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)，開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)工程監(jiān)督、材料審計(jì)等，糾正相關(guān)部門(mén)流程方面存在錯(cuò)誤，做到實(shí)施事前項(xiàng)目審查、事中監(jiān)督管理和事后造價(jià)控制的系統(tǒng)化工程審計(jì)模式。2020年完成基建工程項(xiàng)目預(yù)算審計(jì)38項(xiàng)，預(yù)算金額843.44萬(wàn)元，核減金額286.84萬(wàn)元;基建工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)40項(xiàng)，結(jié)算報(bào)審金額1.392.40萬(wàn)元，核減金額384.39萬(wàn)元。

根據(jù)集團(tuán)公司要求，對(duì)工程結(jié)算超過(guò)百萬(wàn)的基建項(xiàng)目，引進(jìn)外部腦力與市場(chǎng)信息，公平、公正進(jìn)行工程結(jié)算審核。2020年引進(jìn)外部力量進(jìn)行工程造價(jià)審核1項(xiàng)，結(jié)算報(bào)審金額228.13萬(wàn)元，核減金額119.93萬(wàn)元。為集團(tuán)降低了工程造價(jià)，節(jié)省超多的資金。

二、主要工作體會(huì)

1、集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)重視，是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)鍵

2020年度在集團(tuán)公司主管領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和支持下，克服審計(jì)部自有人手不足等困難，成功從二級(jí)企業(yè)借調(diào)財(cái)務(wù)部長(zhǎng)等業(yè)務(wù)能手來(lái)支援，二級(jí)企業(yè)財(cái)務(wù)部長(zhǎng)熟悉管理與業(yè)務(wù)流程，給審計(jì)工作進(jìn)展帶來(lái)必須便利，推動(dòng)年度審計(jì)工作順利完成。

2、加強(qiáng)過(guò)程管控，提升內(nèi)審質(zhì)量

質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命。審計(jì)部從制度、手段和成果管理等多個(gè)層面入手，全面提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

在管理標(biāo)準(zhǔn)化方面，審計(jì)部在審計(jì)管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、審計(jì)檔案等方面，制定和完善了管理辦法和實(shí)施方案，詳細(xì)規(guī)定審計(jì)年度計(jì)劃制定、方案設(shè)計(jì)、證據(jù)收集、底稿日志編寫(xiě)、報(bào)告質(zhì)量控制、檔案管理等全流程標(biāo)準(zhǔn)體系，逐步構(gòu)成一整套行之有效的內(nèi)部審計(jì)制度體系。

在信息化方面，隨著企業(yè)ERP系統(tǒng)上線運(yùn)行，ERP系統(tǒng)豐富的信息量和強(qiáng)大的查尋與信息分析功能能夠大大助力審計(jì)工作。審計(jì)人員用心學(xué)習(xí)ERP流程操作、深化ERP審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用，著手開(kāi)展ERP環(huán)境下的項(xiàng)目審計(jì)工作。

3、延伸審計(jì)項(xiàng)目，合并審計(jì)目的，注重審計(jì)存在問(wèn)題整改落實(shí)

2020年，由于審計(jì)人手不足，我們將預(yù)算執(zhí)行結(jié)合財(cái)務(wù)收支管理、自保效益并軌進(jìn)行審計(jì)，在進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程審核時(shí)，針對(duì)財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)管理、內(nèi)控制度執(zhí)行、內(nèi)控流程操作等狀況進(jìn)行貼合性檢查，發(fā)現(xiàn)各種問(wèn)題，及時(shí)與各單位溝通，提出相關(guān)推薦，指導(dǎo)整改。

三、存在問(wèn)題與今后打算

1、存在問(wèn)題

由于目前審計(jì)部?jī)H有財(cái)務(wù)審計(jì)2人，工程審計(jì)1人，疲于應(yīng)付近30家子公司財(cái)務(wù)收支與年度預(yù)算審計(jì)等及超多基建項(xiàng)目施工預(yù)、結(jié)算審計(jì)，審計(jì)力量難以精細(xì)到效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)職責(zé)審計(jì)、內(nèi)控評(píng)審等中去，對(duì)集團(tuán)管理精細(xì)化的貢獻(xiàn)力量有限。

集團(tuán)母子公司基建流程不完善，存在基建單位與使用單位溝通不足，流程不完善、施工反復(fù)、超預(yù)算、結(jié)算不清晰等現(xiàn)象。

2、今后打算

堅(jiān)持學(xué)習(xí)，提高專(zhuān)業(yè)知識(shí)與專(zhuān)業(yè)應(yīng)用潛力。針對(duì)集團(tuán)公司審計(jì)人員與借調(diào)助審人員都是從財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)崗而來(lái)，審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)相對(duì)薄弱，審計(jì)技巧、審計(jì)溝通等專(zhuān)業(yè)潛力有所欠缺，審計(jì)人員一邊參加深圳市內(nèi)審協(xié)會(huì)組織的相關(guān)培訓(xùn)，一邊和協(xié)會(huì)內(nèi)的企業(yè)同行學(xué)習(xí)與交流，在實(shí)踐中用心探索，積累經(jīng)驗(yàn)。堅(jiān)持不懈學(xué)習(xí)，提高專(zhuān)業(yè)知識(shí)與專(zhuān)業(yè)潛力，為集團(tuán)審計(jì)工作發(fā)展積攢力量。