導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇公司年度審計(jì)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：年度審計(jì)；常規(guī)審計(jì)；發(fā)展模式

中山市在廣東珠三角地區(qū)中屬于中小型地級(jí)市，下設(shè)24個(gè)鎮(zhèn)區(qū)，不設(shè)縣。市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在職責(zé)內(nèi)負(fù)責(zé)全市國(guó)家審計(jì)。2012年全市財(cái)政收入223億元。市級(jí)預(yù)算部門約200多個(gè)單位，五間市屬集團(tuán)公司。單憑市審計(jì)局的力量難以完成對(duì)眾多市屬企業(yè)、市級(jí)預(yù)算單位以及鎮(zhèn)區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。從1998年起率先在全市財(cái)政預(yù)算單位實(shí)行收支兩條線、國(guó)庫(kù)集中支付、財(cái)政結(jié)余資金零余額的財(cái)政管理模式。經(jīng)過多年的審計(jì)實(shí)踐，中山市審計(jì)局逐步探索出符合中山實(shí)際情況的審計(jì)管理模式：在2008年，中山市政府在廣東省率先出臺(tái)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)行政事業(yè)單位及市屬國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作的意見》，標(biāo)志著中山市年審制的開始。經(jīng)過5年多的探索和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，在年審制的規(guī)范下，各行政事業(yè)單位、市屬國(guó)有企和鎮(zhèn)區(qū)行政事業(yè)部門，已探索出一條適合本地區(qū)內(nèi)部審計(jì)管理和發(fā)展的道路。

一、年審制相關(guān)政策及其措施

2008年中山市政府出臺(tái)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)行政事業(yè)單位及市屬國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作的意見》，在此指導(dǎo)下，市審計(jì)局針對(duì)該文件精神制訂了《關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)行政事業(yè)單位及市屬國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作實(shí)施辦法（試行）的通知》，目的在于通過常規(guī)性審計(jì)，規(guī)范行政事業(yè)單位及市屬國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量，明確審計(jì)責(zé)任，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從2008年起，我市實(shí)行預(yù)算管理的市行政、事業(yè)單位以及市屬國(guó)有企業(yè)的內(nèi)審部門每年要對(duì)本部門、本單位和下屬單位逐步開展年度審計(jì)，以聘請(qǐng)中介、內(nèi)審部門參與審計(jì)等形式開展年度審計(jì)，使年審制工作逐步走上正常化、常態(tài)化發(fā)展。

二、中山市年審制開展情況

（1）全市開展年審制現(xiàn)狀。各市屬行政、事業(yè)單位及集團(tuán)公司幾年以來(lái)交來(lái)市審計(jì)局備案年度審計(jì)報(bào)告統(tǒng)計(jì)，各單位通過聘請(qǐng)中介及內(nèi)部審計(jì)等方式開展年度審計(jì)，并出具年審報(bào)告。2009年至2013年四年開展對(duì)上年度單位審計(jì)報(bào)告數(shù)量分別為：137份、89份、140份、151份，穩(wěn)步增長(zhǎng)。對(duì)各鎮(zhèn)區(qū)的年度審計(jì)，雖然要求他們參照?qǐng)?zhí)行，但近年來(lái)，各鎮(zhèn)區(qū)均比較重視日常審計(jì)，將其納入年度審計(jì)計(jì)劃內(nèi)，安排對(duì)鎮(zhèn)區(qū)部分行政事業(yè)單位、鎮(zhèn)（區(qū)）屬企業(yè)開展年審，擴(kuò)大了年審制的覆蓋面，目前大部分鎮(zhèn)區(qū)將年審報(bào)告交市審計(jì)局備份。

（2）近年開展年度審計(jì)取得的主要成效。自從市府辦出臺(tái)年審制文件后，大部分單位自覺對(duì)本單位上一年度的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，并形成一項(xiàng)制度約束，聘請(qǐng)中介審計(jì)費(fèi)用在日常經(jīng)費(fèi)開支中列支，且大部分單位自覺開展審計(jì)并提交了審計(jì)報(bào)告給市審計(jì)局備查。市國(guó)資系統(tǒng)的市屬集團(tuán)公司還實(shí)行聘請(qǐng)中介進(jìn)行年度審計(jì)與國(guó)資委統(tǒng)一聘請(qǐng)中介進(jìn)行公司業(yè)績(jī)考核兩類審計(jì)。通過年審，為財(cái)務(wù)管理合規(guī)合法性、降低公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等行為提出合理意見和建議，促進(jìn)了單位內(nèi)部基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范工作，對(duì)企業(yè)自身加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制產(chǎn)生積極的作用。

三、年審制有待完善的地方

開展年審制目標(biāo)在于使審計(jì)形成常規(guī)性，良好運(yùn)用審計(jì)成果，減少涉及的部門（單位）財(cái)政預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)調(diào)查的工作量，提高審計(jì)績(jī)效水平。但從目前來(lái)看，由于社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)遵循不同準(zhǔn)則，三者的著眼點(diǎn)不同，審計(jì)報(bào)告體現(xiàn)出不同的審計(jì)側(cè)重點(diǎn)，由社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)形成的年審報(bào)告與市審計(jì)局的要求還存在一定差異，造成市審計(jì)局對(duì)年審報(bào)告成果運(yùn)用不足，主要在于年審報(bào)告反映的內(nèi)容過于單薄，體現(xiàn)在：1）對(duì)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)不夠充分。2）對(duì)財(cái)政性專項(xiàng)項(xiàng)目資金使用沒有根據(jù)重點(diǎn)延伸抽查，欠缺對(duì)資金總體使用情況、是否達(dá)到年初目標(biāo)的總體評(píng)價(jià)。3）對(duì)工程項(xiàng)目專業(yè)關(guān)注較少。4）未形成制度基礎(chǔ)審計(jì)的轉(zhuǎn)變。5）對(duì)政策法規(guī)貫徹執(zhí)行情況評(píng)價(jià)較少。6）年審報(bào)告著眼點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告切入點(diǎn)仍存在較大差距。7）整改力度不強(qiáng)。為了進(jìn)一步發(fā)揮年審制作用，更好地服務(wù)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)管理水平，根據(jù)目前狀況，建議對(duì)年審制實(shí)施過程中進(jìn)行適當(dāng)?shù)母淖儯瑢?duì)行政事業(yè)著力在四大方面進(jìn)行內(nèi)外協(xié)調(diào)管理，發(fā)揮年審制的日常規(guī)范管理作用。

四、年審制未來(lái)發(fā)展方向和構(gòu)想

（1）明確審計(jì)目的，委托單位需對(duì)中介機(jī)構(gòu)提出明確的審計(jì)要求。委托單位在委托年審前，可參照市審計(jì)局出臺(tái)的《關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)行政事業(yè)單位及市屬國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作實(shí)施辦法（試行）的通知》（中審〔2008〕24號(hào)）第五條的要求，對(duì)年審內(nèi)容提出要求，結(jié)合部門、單位的實(shí)際以及會(huì)計(jì)期間為一年的局限性，在部門預(yù)算執(zhí)行和專項(xiàng)資金使用、單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、內(nèi)部控制進(jìn)行充分的取證和分析的條件下。跳出財(cái)務(wù)審計(jì)的局限性，被審計(jì)單位要求從深層次的方面挖掘?qū)徲?jì)內(nèi)容，強(qiáng)化對(duì)中介機(jī)構(gòu)的委托責(zé)任，明確審計(jì)目標(biāo)，量化工作要求，增強(qiáng)操作性。

（2）強(qiáng)化年審制與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的銜接。年審制是一種常規(guī)性審計(jì)，除了對(duì)被審單位的日常財(cái)務(wù)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用外，還需立足于對(duì)單位決策層的經(jīng)濟(jì)責(zé)任層面實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，不僅僅局限于年度的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)。對(duì)不同類型的單位，先做好審前調(diào)查，找準(zhǔn)審計(jì)重點(diǎn)、側(cè)重點(diǎn)，征詢被審單位的審計(jì)要求，確定審計(jì)范圍，盡量細(xì)化審計(jì)實(shí)施方案，增強(qiáng)審計(jì)實(shí)施的可操作性。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容如政策執(zhí)行、預(yù)算執(zhí)行、重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)等內(nèi)容融入年度審計(jì)中，擴(kuò)寬審計(jì)關(guān)注面，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的敏感點(diǎn)和關(guān)注度開展年度審計(jì)，增加年度審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相連銜接。近年，鎮(zhèn)區(qū)審計(jì)參照?qǐng)?zhí)行年度審計(jì)提高審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，已適當(dāng)圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求適度銜接，為日后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)做好鋪墊。

（3）強(qiáng)化國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)年審報(bào)告的抽查審核，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量監(jiān)督。市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)將經(jīng)責(zé)審計(jì)分類管理辦法與被審計(jì)單位的年度審計(jì)相結(jié)合予以抽審，根據(jù)所在單位的工作性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模、掌握財(cái)政資金量大小等情況并參照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象分類辦法確定審計(jì)抽查對(duì)象，建立對(duì)抽查對(duì)象的審計(jì)質(zhì)量檢查檔案。對(duì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)施的年審報(bào)告進(jìn)行質(zhì)量評(píng)分制，進(jìn)行優(yōu)劣淘汰機(jī)制，提高中介機(jī)構(gòu)注重對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的控制。對(duì)于已實(shí)施年審制的單位，審計(jì)機(jī)關(guān)通過分科室聯(lián)系部門和鎮(zhèn)區(qū)的方法，提前介入進(jìn)行分類指導(dǎo)，讓單位確定審計(jì)主要內(nèi)容，做好審計(jì)要求。

（4）注重審計(jì)效力，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)監(jiān)督相結(jié)合。審計(jì)是一項(xiàng)政策性與專業(yè)性都非常強(qiáng)的工作，在國(guó)家審計(jì)規(guī)范性要求下，將內(nèi)部審計(jì)自查自糾與外部審計(jì)監(jiān)督相結(jié)合，提高審計(jì)效力。目前，單位實(shí)施年審后，其年度審計(jì)報(bào)告均需報(bào)市審計(jì)局備案，市審計(jì)局抽查部分報(bào)告，一方面要檢查各單位審計(jì)重點(diǎn)的關(guān)注度，同時(shí)檢查報(bào)告審計(jì)質(zhì)量；另一方面對(duì)被審單位年審情況整改落實(shí)予以跟蹤，對(duì)于在年審中出現(xiàn)的問題，如若被審單位在年審后對(duì)該問題進(jìn)行認(rèn)真落實(shí)整改，市審計(jì)局則在開展國(guó)家審計(jì)時(shí)該問題不予重復(fù)提出，使被審計(jì)單位重視年審報(bào)告提出的問題并認(rèn)真糾正。

參考文獻(xiàn)：

[1] 鮑國(guó)明.內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（第1版）[M].北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，

篇2

新日恒力（600165）公告，公司日前郵件通知博雅干細(xì)胞及其高管，稱將對(duì)博雅干細(xì)胞進(jìn)行2017年度審計(jì)。但審計(jì)人員兩次到達(dá)博雅干細(xì)胞，接待人員均以未接到領(lǐng)導(dǎo)通知為由不予配合。因此，博雅干細(xì)胞2017年度預(yù)審計(jì)工作不能正常進(jìn)行，公司對(duì)博雅干細(xì)胞已失去控制，將會(huì)對(duì)公司2017年度審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見產(chǎn)生影響，對(duì)公司將造成重大影響。2015年，新日恒力逾15億元跨界收購(gòu)博雅干細(xì)胞80%股權(quán)。

*ST烯碳：收到證監(jiān)會(huì)行政處罰書

*ST烯碳（000511）公告，收到證監(jiān)會(huì)下發(fā)的《行政處罰決定書》，公司存在以下違法事實(shí)：2015年年度報(bào)告財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不實(shí)，未按規(guī)定披露重大事項(xiàng)。因此，證監(jiān)會(huì)對(duì)公司責(zé)令改正，給予警告，并處以60萬(wàn)元的罰款；對(duì)相關(guān)責(zé)任人給予警告，并罰款。

篇3

關(guān)鍵詞 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 審計(jì)效率 審計(jì)成果

中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)雖然審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)目的、審計(jì)重點(diǎn)和評(píng)價(jià)方法不盡相同，但其審計(jì)程序、審計(jì)方法有其相同點(diǎn)，從根本上說，財(cái)務(wù)收支審計(jì)也是一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)即是對(duì)單位負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)，也是對(duì)單位的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，二者都具有維護(hù)財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的審計(jì)監(jiān)督職能。如果能夠做好二者的結(jié)合，可以避免重復(fù)審計(jì)，節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)效率，加強(qiáng)審計(jì)成果落實(shí)和應(yīng)用。結(jié)合近幾年開展的此類審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)，筆者認(rèn)為年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合不但可行，而且提高效率。

一、財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的和重點(diǎn)內(nèi)容

財(cái)務(wù)收支審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)核算的合規(guī)性、合法性、相關(guān)內(nèi)控制度的健全、有效性，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、正確性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。主要目的是維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)重點(diǎn)主要對(duì)被審計(jì)單位總體財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)與分析。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的則是客觀、公正地評(píng)價(jià)單位負(fù)責(zé)人在任職期間對(duì)本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的業(yè)績(jī)和存在的問題應(yīng)負(fù)的責(zé)任，為主管部門和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)有效結(jié)合的必要性

維護(hù)年度審計(jì)計(jì)劃綱性的需要。審計(jì)部在制度年度審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)都會(huì)將所屬單位的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃納入審計(jì)范圍，按照審計(jì)工作計(jì)劃有序開展審計(jì)工作。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則不同，由于單位負(fù)責(zé)人的離任或更換是受主管單位任命，由于多方面原因?qū)徲?jì)部在制定年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)不可能將該年度的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全部納入年度審計(jì)計(jì)劃，這就造成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)的不確定性，不利于統(tǒng)籌安排全年審計(jì)項(xiàng)目，整合審計(jì)資源。如果在年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作中，逐步形成與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)合，充分考慮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)和內(nèi)容，即可以避免重復(fù)審計(jì)，又節(jié)約了審計(jì)資源，一旦主管部門委托審計(jì)部開展某單位負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以充分利用年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)中的審計(jì)底稿和審計(jì)結(jié)論，提高審計(jì)效率，強(qiáng)化年度審計(jì)計(jì)劃。

提高審計(jì)效率和審計(jì)時(shí)效的需要。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般為離任審計(jì)，由于審計(jì)部難以確定該年度中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，且主管部門對(duì)干部任免大都屬于集中任免，往往一下委托審計(jì)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目不是一二個(gè)項(xiàng)目，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)又要求審計(jì)報(bào)告的出具不能距離原單位負(fù)責(zé)人離任時(shí)間太長(zhǎng)，否則失去審計(jì)意義。而一些負(fù)責(zé)人任期時(shí)間多則二三年，長(zhǎng)則五六年，在短時(shí)間內(nèi)要完成幾年的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)審計(jì)工作，還要做出客觀、公正的評(píng)價(jià)，又要保證審計(jì)質(zhì)量，這就往往要求審計(jì)人員必須臨時(shí)放下一切審計(jì)項(xiàng)目，集中審計(jì)資源去做經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目。如果能夠在年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)中做好這方面的審計(jì)證據(jù)收集和審計(jì)底稿編制工作，就可以充分加以利用，提高審計(jì)效率。如某單位負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，由于該單位負(fù)責(zé)人任期長(zhǎng)達(dá)六年之久，如果按照常規(guī)審計(jì)，三四個(gè)審計(jì)人員至少需半月時(shí)間才能完成審計(jì)工作，改變審計(jì)策略后，審計(jì)人員首先調(diào)取了該單位六年的財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告和審計(jì)底稿，經(jīng)過討論分析，篩選出對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有用的審計(jì)底稿，再對(duì)多年的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)、資產(chǎn)狀況等進(jìn)行對(duì)比分析，對(duì)重大事項(xiàng)和決策進(jìn)行梳理，從而在審計(jì)人員未進(jìn)駐該單位開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前已經(jīng)做好了審前準(zhǔn)備工作，并充分了解了該單位經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，確定了審計(jì)重點(diǎn)和具體工作范圍。從而在審前調(diào)查階段大大節(jié)約了時(shí)間，減少了被審計(jì)單位需要提供審計(jì)資料的范圍和數(shù)量。進(jìn)駐該單位后根據(jù)審計(jì)方案有序開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，避免了重復(fù)調(diào)取審計(jì)資料、重復(fù)取得審計(jì)證據(jù)，減少了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，提高了審計(jì)效率。下面是某單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)單獨(dú)開展和與年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)二者結(jié)合的審計(jì)效率對(duì)比表。

提高審計(jì)成果應(yīng)用的需要。原單位負(fù)責(zé)人在離任的同時(shí)也到了新的單位上任，只要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中不存在重大的違反國(guó)家法律法規(guī)行為，不存在重大決策失誤行為，不存在損失浪費(fèi)或負(fù)主要責(zé)任的問題發(fā)生現(xiàn)象，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告對(duì)原負(fù)責(zé)人在主管部門中考核依據(jù)的重要性已大打折扣，而任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審計(jì)程序煩瑣，即要與離任負(fù)責(zé)人本人交換意見又要與原單位交換意見，原負(fù)責(zé)人認(rèn)為自己已經(jīng)離任，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不重視，推脫、延時(shí)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，而新任負(fù)責(zé)人對(duì)原任負(fù)責(zé)人任期間存在的問題認(rèn)為與自己關(guān)系不大，以對(duì)原來(lái)問題不清楚等為由配合力度不夠，對(duì)審計(jì)意見整改力度缺少積極性。如果在年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)中按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求開展工作，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)等問題，由于負(fù)責(zé)人尚在任中，對(duì)審計(jì)意見能夠及時(shí)有效落實(shí)，審計(jì)成果能夠得到較好應(yīng)用，達(dá)到審計(jì)效果。

三、近幾年任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的體會(huì)

篇4

一、離任審計(jì)的內(nèi)容

（一）獨(dú)立核算單位負(fù)責(zé)人離任審計(jì)主要內(nèi)容

具有法人資格的子公司負(fù)責(zé)人離任審計(jì)的內(nèi)容按常規(guī)進(jìn)行，一是目標(biāo)責(zé)任書執(zhí)行情況；二是會(huì)計(jì)法執(zhí)行情況。主要審計(jì)以下內(nèi)容：

1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任執(zhí)行情況。按公司下達(dá)的年度“經(jīng)濟(jì)責(zé)任制”的考核項(xiàng)目指標(biāo)，逐項(xiàng)核查指標(biāo)完成情況。

2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)執(zhí)行情況。（1）查看財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制制度是否健全、有效，各項(xiàng)開支是否按規(guī)定程序和權(quán)限報(bào)經(jīng)審批。（2）會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證等會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、合法。賬套是否完備，是否賬賬、賬證、賬實(shí)相符。財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作是否規(guī)范。（3）銀行賬戶是否按規(guī)定嚴(yán)格管理，有無(wú)違反規(guī)定將流動(dòng)資金作儲(chǔ)蓄存款或公款私存問題。有無(wú)出租、出借或轉(zhuǎn)讓銀行賬戶問題。（4）現(xiàn)金、支票和有價(jià)證券是否按規(guī)定管理。有無(wú)超限額庫(kù)存現(xiàn)金、白條抵庫(kù)、坐支現(xiàn)金和違反規(guī)定購(gòu)買有價(jià)證券和其他投資等問題。（5）往來(lái)款項(xiàng)是否真實(shí)、合法并及時(shí)清理，有無(wú)長(zhǎng)期掛賬和資金被其他單位或個(gè)人占用問題。有無(wú)利用往來(lái)賬戶隱瞞收入、直接列收列支、擠占成本、白條入賬、套取現(xiàn)金濫發(fā)錢物和違反規(guī)定對(duì)外投資、私自借貸資金等問題。

3、固定資產(chǎn)的使用、管理及保值、增值情況。（1）固定資產(chǎn)臺(tái)賬是否健全、有效。有無(wú)固定資產(chǎn)不入賬、賬目核算不合規(guī)，賬實(shí)不符等問題。（2）財(cái)產(chǎn)、物資的采購(gòu)、收發(fā)、使用、報(bào)廢、調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、變賣等各環(huán)節(jié)手續(xù)是否完備，有無(wú)擅自購(gòu)置、報(bào)廢、調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、變賣國(guó)有資產(chǎn)問題，有無(wú)保管不嚴(yán)、丟失短缺、損失浪費(fèi)的問題。（3）國(guó)有固定資產(chǎn)有無(wú)被無(wú)償占用和損失浪費(fèi)的問題，占有國(guó)有固定資產(chǎn)的受益是否按規(guī)定分配使用、上繳等問題。

（二）車間離任干部審計(jì)主要內(nèi)容

1、除結(jié)合實(shí)際情況按獨(dú)立核算單位執(zhí)行外，重點(diǎn)放在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范和是否堅(jiān)持民主理財(cái)，重大經(jīng)營(yíng)支出是否集體研究等職工較敏感的問題上。

2、確定考核指標(biāo)。主要有：（1）崗位工資支出率；（2）職工福利支出率；（3）經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出率，（4）勞務(wù)費(fèi)用支出率。

二、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序

（一）審計(jì)準(zhǔn)備階段

審計(jì)部門接受董事長(zhǎng)委托后，就要進(jìn)入審計(jì)準(zhǔn)備階段。主要有以下內(nèi)容：

1、了解基本情況。被審單位的人員定額、隸屬關(guān)系、離任干部任職時(shí)間、任職期內(nèi)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任完成情況。

2、收集有關(guān)資料。包括被審單位必要的規(guī)章制度、承包協(xié)議、內(nèi)部文件、年度計(jì)劃、會(huì)計(jì)報(bào)表，以往年度審計(jì)結(jié)論、年終工作總結(jié)及其他有關(guān)說明材料，以供審計(jì)實(shí)施時(shí)參考。

3、制定審計(jì)方法。通過搜集有關(guān)資料，了解和分析情況，確定審計(jì)重點(diǎn)。制訂方案包括步驟、內(nèi)容、時(shí)間安排、審計(jì)方法及人員分工，以及確定送達(dá)審計(jì)或就地審計(jì)。同時(shí)，與組織人事部門及時(shí)溝通，得到他們的支持和幫助。

4、擬寫《審計(jì)通知書》。其內(nèi)容有：審計(jì)時(shí)間、審計(jì)范圍，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)部門應(yīng)作的準(zhǔn)備工作以及被審人提供的材料，如離任述職報(bào)告等。

5、下達(dá)審計(jì)通知書。準(zhǔn)備工作完成后，向委托人做簡(jiǎn)要匯報(bào)，請(qǐng)委托人在審計(jì)通知書上簽字。審計(jì)部門在實(shí)施審計(jì)前3個(gè)工作日（個(gè)別情況例外），向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書。必要時(shí)，抄送被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部本人。（二）審計(jì)實(shí)施階段

1、審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)。由組織部門主持召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)，講明審計(jì)目的和要求，聽取領(lǐng)導(dǎo)干部有關(guān)情況介紹，了解上個(gè)審計(jì)期間意見、決定的落實(shí)執(zhí)行情況，并要求被審計(jì)單位對(duì)所提供的有關(guān)資料作出承諾。

2、審計(jì)查賬階段。這個(gè)階段就是收集和鑒定證據(jù)的過程。審計(jì)方法同其他專項(xiàng)審計(jì)一樣，可以采取審閱、核對(duì)、核算、調(diào)節(jié)、盤點(diǎn)、調(diào)查、函證、分析等手段。審計(jì)人員既要進(jìn)行賬面審查，還要注意收集賬外證據(jù)，以便客觀地反映被審計(jì)單位的整體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)向財(cái)務(wù)總監(jiān)、組織部門匯報(bào)，得到他們的支持進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)整改。

（三）出具審計(jì)報(bào)告

審計(jì)實(shí)施結(jié)束后，審計(jì)部門應(yīng)向委托人及有關(guān)部門出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容及要素和其他審計(jì)項(xiàng)目雷同。這里重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)事項(xiàng)，因?yàn)檫@部分內(nèi)容，被審計(jì)單位和離任人是比較敏感的，也是審計(jì)成果的綜合體現(xiàn)，所以必須引起審計(jì)人員的高度重視。第一，評(píng)價(jià)的范圍要明確。只局限在經(jīng)濟(jì)責(zé)任范疇，這也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵所在。第二，評(píng)價(jià)要客觀。一切從實(shí)際出發(fā)，以有關(guān)的法規(guī)為準(zhǔn)繩，以事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是地作出評(píng)價(jià)。第三，突出重點(diǎn)。抓住主要問題，不事無(wú)巨細(xì)，否則會(huì)影響審計(jì)報(bào)告效果。第四，劃清四個(gè)界限。即：領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)和任期外經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限；集體決策和個(gè)人決策的界限；直接責(zé)任和主管責(zé)任的界限；主觀原因和客觀原因的界限。第五，評(píng)價(jià)不宜過長(zhǎng)，用詞要得體，注意用數(shù)字指標(biāo)對(duì)比評(píng)價(jià)。

審計(jì)報(bào)告在送達(dá)之前應(yīng)征求被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位和個(gè)人的意見。審計(jì)部門對(duì)審出的違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的問題，認(rèn)為需要給予處理、處罰的應(yīng)在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定，或向主管部門提出處理、處罰意見，同時(shí)向董事長(zhǎng)提交領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告書，并抄送組織人事部門、紀(jì)委、工會(huì)和離任人。

（四）后續(xù)審計(jì)

對(duì)問題較多的單位要擬訂后續(xù)審計(jì)計(jì)劃。檢查整改事項(xiàng)的落實(shí)情況。

三、建議與思考

1、盡管離任審計(jì)已經(jīng)得到廣泛開展，但仍有一部分領(lǐng)導(dǎo)干部不能從根本上認(rèn)識(shí)其重要性，更不能從深層次認(rèn)識(shí)到離任審計(jì)是一種制衡作用，是保護(hù)、愛護(hù)干部的一種手段。因此，在離任審計(jì)中有時(shí)會(huì)遇到一些阻力，有的領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)還會(huì)出現(xiàn)抵觸情緒，不積極配合。因此，切實(shí)加大離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的宣傳力度很有必要，讓公司員工都了解離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義、內(nèi)容，使這項(xiàng)工作能夠順利開展。即使審不出問題，審計(jì)的目的也達(dá)到了。

2、成立任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組。定期召開會(huì)議交流情況，進(jìn)行審計(jì)通報(bào)，加強(qiáng)指導(dǎo)、及時(shí)解決工作中遇到的困難和問題。

3、目前，領(lǐng)導(dǎo)干部的調(diào)整多數(shù)集中在年度或換屆前后，調(diào)整時(shí)間相對(duì)集中，調(diào)整面較寬。因此審計(jì)面臨人員少、任務(wù)重的矛盾較為突出。這就要求我們加強(qiáng)年度審計(jì)力度，把審計(jì)關(guān)口前移，功夫下在平時(shí)，以達(dá)到防患于未然的目的。同時(shí)要量力而行，突出重點(diǎn)。

篇5

一、引言

2001年下半年，中國(guó)證券市場(chǎng)爆發(fā)了一系列重大的上市公司財(cái)務(wù)欺詐案件，標(biāo)志性的銀廣夏案件使涉案主審師事務(wù)所中天勤被撤銷，此后證券審計(jì)市場(chǎng)的政策和監(jiān)管環(huán)境明顯趨嚴(yán)。本文擬對(duì)后中天勤（2001年底至今的4次年度審計(jì)期間）我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)的相關(guān)政策（包括監(jiān)管，下同）作一大體回顧①，初步評(píng)估相關(guān)政策對(duì)上市公司審計(jì)實(shí)務(wù)和證券審計(jì)市場(chǎng)的現(xiàn)時(shí)或潛在影響，并提出了值得學(xué)術(shù)研究進(jìn)一步關(guān)注的若干問題。

我們首先需要將證券市場(chǎng)的審計(jì)政策進(jìn)行大致分類。根據(jù)我們的理解，證券市場(chǎng)的審計(jì)管制主要可分為下列領(lǐng)域和范疇：（1）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)入規(guī)則（包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師兩個(gè)層面）；（2）執(zhí)業(yè)行為規(guī)范（包括技術(shù)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范）；（3）執(zhí)業(yè)檢查和處罰；（4）執(zhí)業(yè)信息披露。簡(jiǎn)單地說，這些政策分別解決下列問題：誰(shuí)能進(jìn)入這個(gè)市場(chǎng)；進(jìn)入市場(chǎng)后應(yīng)該怎么做；做得怎么樣，做得不好會(huì)有什么后果；最后，需要讓市場(chǎng)各方了解哪些信息。與我國(guó)證券市場(chǎng)審計(jì)管制有關(guān)的組織機(jī)構(gòu)主要包括中國(guó)證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部有關(guān)司局及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、審計(jì)署等。具體而言，中國(guó)證監(jiān)會(huì)幾乎涉及上述所有四個(gè)領(lǐng)域的問題；財(cái)政部會(huì)計(jì)司主要涉及執(zhí)業(yè)準(zhǔn)入規(guī)則和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；財(cái)政部監(jiān)督檢查局和審計(jì)署主要涉及執(zhí)業(yè)檢查和處罰；中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)主要涉及執(zhí)業(yè)規(guī)范的制定、行業(yè)內(nèi)檢查及自律性懲戒等。

二、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)入規(guī)則

（一）政策描述

與證券市場(chǎng)有關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)入規(guī)則涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所兩個(gè)層面。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師層面，以往政策主要規(guī)范什么樣的注冊(cè)會(huì)計(jì)師有資格簽署與證券、期貨業(yè)務(wù)相關(guān)的審計(jì)及其他業(yè)務(wù)報(bào)告。但在2004年5月19日國(guó)務(wù)院的第三批取消和調(diào)整行政審批項(xiàng)目目錄中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證的核發(fā)也屬于被取消項(xiàng)目，自此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)不再單獨(dú)需要特別許可證。此后不久，財(cái)政部和中國(guó)證監(jiān)會(huì)于2004年8月聯(lián)合了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)注冊(cè)管理辦法》（征求意見稿），該征求意見稿主要的變化體現(xiàn)在：（1）細(xì)化了執(zhí)業(yè)人員要求；（2）略微提高了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)規(guī)模要求；（3）對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所濫用合并方式虛夸規(guī)模的做法試圖加以適度控制；（4）為防止初入市場(chǎng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所過度擴(kuò)展而設(shè)置了客戶上限；（5）除了明確的各項(xiàng)要求外還為審批機(jī)構(gòu)留出了必要的判斷空間。

（二）實(shí)務(wù)影響與學(xué)術(shù)含義

證券市場(chǎng)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)入規(guī)則的變化無(wú)疑引起了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的極大關(guān)注，因?yàn)橄嚓P(guān)規(guī)則可能引起市場(chǎng)結(jié)構(gòu)和市場(chǎng)行為的重大調(diào)整。征求意見稿出臺(tái)后，已經(jīng)有相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所開始根據(jù)相關(guān)規(guī)則設(shè)置的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行合并重組。盡管不排除部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過合并確實(shí)能夠達(dá)到擴(kuò)大規(guī)模、提高抵御風(fēng)險(xiǎn)能力的效果，但我們也必須充分關(guān)注一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過名義合并虛夸規(guī)模的情況。征求意見稿距離正式稿的時(shí)間間隔越長(zhǎng)，其對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名義合并、浮夸規(guī)模的遏制作用就越低。目前我們可以預(yù)見的市場(chǎng)和實(shí)務(wù)影響包括：（1）一定會(huì)有一些新的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入證券審計(jì)市場(chǎng)；（2）一部分原先的證券特許會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能由于過去三年的行政處罰而退出市場(chǎng)（只是名義上的，因?yàn)槠渥?cè)會(huì)計(jì)師只需改換門庭便可繼續(xù)執(zhí)業(yè)）；（3）可能發(fā)生更多的上市公司重新選擇審計(jì)師行為及隨之而來(lái)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)行為；（4）原有證券特許資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的殼資源價(jià)值有所弱化。

未來(lái)的市場(chǎng)格局變動(dòng)和聯(lián)動(dòng)效應(yīng)（特別是執(zhí)業(yè)質(zhì)量變化）均有待相關(guān)監(jiān)管部門觀察，也會(huì)是未來(lái)一段時(shí)期內(nèi)一個(gè)有趣的學(xué)術(shù)研究領(lǐng)域。值得關(guān)注的問題包括：證券審計(jì)市場(chǎng)的結(jié)構(gòu)將發(fā)生什么樣的變化；原有的事務(wù)所和新進(jìn)入的執(zhí)業(yè)者在市場(chǎng)策略 （包括審計(jì)定價(jià)、客戶選擇）以及審計(jì)質(zhì)量（如審計(jì)報(bào)告）方面是否存在系統(tǒng)性的差異；上市公司會(huì)在原聘審計(jì)師和新進(jìn)入的事務(wù)所之間如何選擇；市場(chǎng)其它各方對(duì)有經(jīng)驗(yàn)的執(zhí)業(yè)者（原有的事務(wù)所）和新進(jìn)入的執(zhí)業(yè)者是否會(huì)差異對(duì)待等等。

三、執(zhí)業(yè)行為規(guī)范

證券審計(jì)市場(chǎng)執(zhí)業(yè)行為規(guī)范的范疇很廣，除了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬訂、財(cái)政部批準(zhǔn)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系，還包括財(cái)政部和中國(guó)證監(jiān)會(huì)的相關(guān)執(zhí)業(yè)行為規(guī)范以及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的有關(guān)執(zhí)業(yè)規(guī)范等。本節(jié)選擇了幾項(xiàng)主要政策變動(dòng)進(jìn)行討論：（1）近期的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則；（2）圍繞執(zhí)業(yè)獨(dú)立性問題作出的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)制輪換要求；（3）中國(guó)證監(jiān)會(huì)近期對(duì)上市公司審計(jì)的關(guān)注重點(diǎn)與要求。

（一）獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的近期發(fā)展

2003年4月中旬，第六批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部②。其中的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則和持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告行為（特別是濫用強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和持續(xù)經(jīng)營(yíng)表述）有明顯的規(guī)范作用，例如帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告無(wú)論從絕對(duì)數(shù)量還是相對(duì)數(shù)量上講都明顯減少（見表1），市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)也有比較積極的反饋。當(dāng)然，這只是在形式上使此種報(bào)告類型得到了一定程度的凈化；政策的負(fù)面效果可能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師干脆選擇出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告（從表1中保留意見數(shù)量不增反降的數(shù)據(jù)可以支持這一點(diǎn)），這樣做雖然加大了自身責(zé)任，但考慮到監(jiān)管線索的隱性化以及隨之增加的監(jiān)管難度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在客戶壓力面前可能仍愿意冒此風(fēng)險(xiǎn)。這給未來(lái)的監(jiān)管工作提出了更高的要求和挑戰(zhàn)，相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)有必要將檢點(diǎn)轉(zhuǎn)移至與標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見有關(guān)的公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師身上。學(xué)術(shù)研究除了可以檢驗(yàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告傾向是否趨于放松之外，能否開發(fā)出識(shí)別上市公司盈余管理（包括舞弊）行為跡象的系統(tǒng)和可操作的越發(fā)顯得重要和迫切。

表1　近年來(lái)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的類型分布

非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告類型

1999 2000 2001 　 2002

2003

帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無(wú)保留意見 112　 105

94

102　 　 60

保留意見

60

58

44

46　 25

無(wú)法表示意見

14

14

19

18　 　 21

否定意見

1

1

0　 　0　 　 　0

上市公司總家數(shù)

971　 1123　 1173　 1243　 1312

其中：帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無(wú)保 11.5% 9.3% 8.0% 8.2% 4.6%

留意見/總家數(shù) 11.5% 9.3% 8.0% 8.2% 4.6%

保留意見/總家數(shù)

6.2% 5.2% 3.8% 3.7% 1.9%

無(wú)法表示意見/總家數(shù)　 1.4% 1.2% 1.6% 1. 4% 1.6%

2004年10月上旬，第七批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的征求意見稿。這批準(zhǔn)則在理念上較以前的準(zhǔn)則更加順暢和清晰，特別是在如何落實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制）、評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方面增加了一定的操作性。另一方面，這批準(zhǔn)則也會(huì)明顯增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序和成本（并可能導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用增加），增加審計(jì)工作記錄的、目的性與邏輯性，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所大幅提高其質(zhì)量控制和培訓(xùn)等等。未來(lái)這批準(zhǔn)則能否實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)以及將如何影響微觀審計(jì)行為，有待于準(zhǔn)則制定者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、審計(jì)實(shí)務(wù)界和學(xué)術(shù)研究的共同關(guān)注與檢驗(yàn)。

（二）簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換

通常情況下，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換主要是作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一項(xiàng)內(nèi)部質(zhì)量控制手段，或會(huì)計(jì)職業(yè)組織的職業(yè)道德規(guī)范，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所自愿實(shí)施，具體實(shí)施形式亦由會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)實(shí)際情況自主確定。

中國(guó)證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部于2003年10月8日聯(lián)合的《關(guān)于證券期貨業(yè)務(wù)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換的規(guī)定》，則將簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的定期輪換確立為強(qiáng)制性制度；其中規(guī)定了在一般情況下，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)為某一相關(guān)機(jī)構(gòu)提供審計(jì)服務(wù)不得超過五年；同時(shí)還規(guī)定了強(qiáng)制輪換后的冷凍期年限（在輪換后2年內(nèi)不得再向同一機(jī)構(gòu)提供審計(jì)服務(wù)）。

由于簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)制定期輪換的規(guī)定自2004年1月1日起正式施行，在2003年上市公司年度審計(jì)中，已經(jīng)開始有不少簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師被強(qiáng)制輪換而暫時(shí)不再簽署同一公司的審計(jì)報(bào)告。隨之產(chǎn)生的學(xué)術(shù)問題是檢驗(yàn)這種強(qiáng)制輪換是否有效，是否確實(shí)能夠提高新任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)并報(bào)告問題的概率?？紤]到該措施畢竟限于同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，新任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的問題主要限于事務(wù)所內(nèi)部解決，從而即使發(fā)現(xiàn)問題的概率增加，但通過市場(chǎng)公開的信息披露渠道可能仍然難以觀察到這些問題，研究者可能仍然評(píng)估該政策的效果不高。換言之，即使政策制定者將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一項(xiàng)自愿性內(nèi)部質(zhì)量控制措施強(qiáng)制外部化，其主要效果可能仍然限于內(nèi)部而無(wú)法由外部充分觀察或評(píng)估。

我們引申出一個(gè)更具爭(zhēng)議的話題，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所的強(qiáng)制定期輪換。具體來(lái)講有兩個(gè)政策性的問題：其一，是否有必要實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的強(qiáng)制定期輪換；其二，如果實(shí)施，強(qiáng)制輪換的定期時(shí)限宜為多長(zhǎng)。美國(guó)審計(jì)總署 （2004）的觀點(diǎn)是在會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面上實(shí)施強(qiáng)制輪換制度可能出現(xiàn)成本大于收益的結(jié)果，實(shí)施該制度可能不是加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性和提高審計(jì)質(zhì)量的最有效途徑。此外，圍繞此制度潛在效果的學(xué)術(shù)研究在西方也已經(jīng)陸續(xù)展開并有成果發(fā)表，結(jié)果大多是未發(fā)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量或盈余質(zhì)量與審計(jì)任期負(fù)相關(guān)的證據(jù)。在評(píng)估現(xiàn)有研究和證據(jù)時(shí)，我們有必要意識(shí)到：美國(guó)審計(jì)總署的相關(guān)研究是建立在對(duì)各相關(guān)利益主體的調(diào)查問卷的基礎(chǔ)上的，其證據(jù)的可靠性可能受到被調(diào)查各方利益的重大影響； 而學(xué)術(shù)研究的結(jié)果則明顯與證券市場(chǎng)監(jiān)管者和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)和感受不符，這一狀況可能被歸咎于審計(jì)獨(dú)立性減損的不可觀察性和由此導(dǎo)致的研究設(shè)計(jì)潛在缺陷（特別是相關(guān)替代變量通常難以有效衡量審計(jì)存在著哪些問題、審計(jì)隱瞞了哪些問題），并有待于學(xué)術(shù)研究的進(jìn)一步探索。從政策層面上看，各國(guó)證券市場(chǎng)的政策制定者如何考慮這一問題以及最終如何決策，尚待觀察，但美國(guó)SEC的立場(chǎng)無(wú)疑會(huì)對(duì)各國(guó)政策制定者產(chǎn)生重要的影響。

（三）中國(guó)證監(jiān)會(huì)近期對(duì)上市公司審計(jì)的關(guān)注重點(diǎn)與要求

1.對(duì)上市公司與關(guān)聯(lián)方資金往來(lái)的專項(xiàng)說明要求。近年來(lái)，上市公司被控股股東及其他關(guān)聯(lián)方占用資金以及對(duì)外擔(dān)保的情況十分突出。2003年8月底，中國(guó)證監(jiān)會(huì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在為上市公司年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)工作中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)……規(guī)定事項(xiàng)，對(duì)上市公司存在控股股東及其他關(guān)聯(lián)方占用資金的情況出具專項(xiàng)說明.目前來(lái)看，該專項(xiàng)說明是注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了審計(jì)報(bào)告之外在上市公司年度報(bào)告中出現(xiàn)的第二份正式產(chǎn)品.根據(jù)我們的理解，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)國(guó)家相關(guān)監(jiān)管部門的要求、就關(guān)聯(lián)方資金占用情況等信息做出專項(xiàng)說明屬于一種鑒證行為，其具體說明或意見屬于鑒證報(bào)告。但目前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系并未針對(duì)該特定要求直接相關(guān)的執(zhí)業(yè)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。李爽和吳溪（2005）的經(jīng)驗(yàn)觀察顯示，在缺乏統(tǒng)一執(zhí)業(yè)規(guī)范的情況下，各證券特許審計(jì)師在技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)方面的自我供給能力存在不足，主要體現(xiàn)為：在鑒證性報(bào)告的要素和內(nèi)容方面缺乏一致的反應(yīng)；要素的完整性和內(nèi)容的規(guī)范性都存在一定的缺陷；對(duì)自身執(zhí)業(yè)責(zé)任的意識(shí)或者不足，或者過度；不同特征的審計(jì)師也表現(xiàn)出不同的報(bào)告行為特征。

2.對(duì)財(cái)務(wù)信息重述行為的重新審計(jì)要求。中國(guó)證監(jiān)會(huì)于2003年12月1日了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第19號(hào)-財(cái)務(wù)信息的更正及相關(guān)披露》。該文件專門針對(duì)財(cái)務(wù)信息的重述行為（包括重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正）進(jìn)行了規(guī)范，主要體現(xiàn)在加強(qiáng)了重述行為信息披露的及時(shí)性，并強(qiáng)制要求公司進(jìn)行重新審計(jì)。與財(cái)務(wù)信息重述有關(guān)的會(huì)計(jì)、審計(jì)行為以及市場(chǎng)反應(yīng)，在西方的學(xué)術(shù)研究已經(jīng)有較長(zhǎng)和很多成果，在我國(guó)證券市場(chǎng)則處于起步階段，值得更多關(guān)注。

3.對(duì)非經(jīng)常性損益的審計(jì)要求。非經(jīng)常損益及相關(guān)指標(biāo)是證監(jiān)會(huì)近年來(lái)在融資審批決策及其他決策過程中頻繁使用的重要財(cái)務(wù)信息，該信息有助于證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)上市（或擬上市）公司的盈利質(zhì)量做出更準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。中國(guó)證監(jiān)會(huì)曾在2001年4月 25日的相關(guān)文件③中對(duì)非經(jīng)常性損益的含義和以及注冊(cè)師的職能提出了初步要求；為加強(qiáng)該信息的可靠性和可比性，證監(jiān)會(huì)于2004年1月15日了相關(guān)文件的修訂版，進(jìn)一步明確了非經(jīng)常性損益的界定以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證職能和責(zé)任。

從修訂的規(guī)范問答來(lái)看，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)單獨(dú)對(duì)非經(jīng)常性損益項(xiàng)目予以充分關(guān)注，對(duì)公司在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中所披露的非經(jīng)常性損益的真實(shí)性、準(zhǔn)確性與完整性進(jìn)行核實(shí)。這不僅加大了對(duì)證券特許審計(jì)師對(duì)非經(jīng)常性損益信息的主動(dòng)核查責(zé)任，而且將這種責(zé)任演變?yōu)閷徲?jì)責(zé)任。我們預(yù)期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將進(jìn)一步提高，監(jiān)管者也將密切關(guān)注證券特許審計(jì)師在這方面的審計(jì)行為。

4.證監(jiān)會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定的綜合提示。中國(guó)證監(jiān)會(huì)于2004年1月6日了《關(guān)于進(jìn)一步提高上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的通知》，其中提及了六個(gè)重大方面的會(huì)計(jì)審計(jì)：（1）關(guān)于各項(xiàng)損失準(zhǔn)備的計(jì)提；（2）關(guān)于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的公允性；（3）關(guān)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正；（4）關(guān)于審計(jì)范圍受到限制；（5）關(guān)于重大不確定性；（6）關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估事項(xiàng)。我們認(rèn)為，該文件涉及的六個(gè)方面問題高度濃縮了中國(guó)證券市場(chǎng)主要的會(huì)計(jì)、審計(jì)難點(diǎn)和監(jiān)管重點(diǎn)。在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，審計(jì)實(shí)務(wù)界對(duì)這些方面的問題始終面臨困難，這其中有技術(shù)上的難點(diǎn)，但相當(dāng)一部分是非技術(shù)性的：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在大部分情況下可能會(huì)形成一個(gè)符合常理的判斷，但往往迫于上市客戶的壓力而無(wú)法堅(jiān)持。市場(chǎng)監(jiān)管者的這一文件對(duì)證券特許審計(jì)師傳遞了更為強(qiáng)烈的監(jiān)管信號(hào)，是否能夠發(fā)揮效果則有待于監(jiān)管者和學(xué)術(shù)的進(jìn)一步觀察、檢驗(yàn)。

四、執(zhí)業(yè)檢查與處罰

自2001年前后我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)生了若干起重大財(cái)務(wù)欺詐案件后，相關(guān)監(jiān)管部門針對(duì)上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管和檢查更加頻繁和嚴(yán)厲。特別地， 在2001年末財(cái)政部和中國(guó)證監(jiān)會(huì)聯(lián)合執(zhí)行的證券許可證年檢中有4家會(huì)計(jì)師事務(wù)所被撤銷證券業(yè)務(wù)資格，這在歷年證券監(jiān)管部門對(duì)事務(wù)所的處罰中也是罕見的。另一方面，在諸多處罰形式④中，中國(guó)證監(jiān)會(huì)在近年來(lái)也注意更多地采用一些相對(duì)寬松和靈活的監(jiān)管處罰方式，如通報(bào)批評(píng)和監(jiān)管關(guān)注函。在2002和2003年度審計(jì)結(jié)束后，被中國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)定在執(zhí)業(yè)中存在問題、并發(fā)出監(jiān)管關(guān)注函的會(huì)計(jì)師事務(wù)所分別為12家和10家；這兩個(gè)年度中各有5家會(huì)計(jì)師事務(wù)所被中國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)定在執(zhí)業(yè)中存在較大問題而遭到通報(bào)批評(píng)。

從監(jiān)管重點(diǎn)來(lái)看，近年來(lái)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)和行業(yè)組織主要圍繞非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正和審計(jì)師變更等領(lǐng)域。幾乎每次年度審計(jì)后，中國(guó)證監(jiān)會(huì)與兩個(gè)證券交易所都會(huì)專門組織對(duì)非標(biāo)意見以及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的行為進(jìn)行核查。例如2002年度審計(jì)后，證監(jiān)會(huì)在對(duì)當(dāng)年所有非標(biāo)意見（166份）的基礎(chǔ)上，約見了32家公司及主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所談話；在對(duì)當(dāng)年所有重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正行為（涉及225家公司）的分析基礎(chǔ)上，對(duì)其中19家公司及主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)出問詢函。再比如，在2002年度報(bào)告披露過程中，上海、深圳證券交易所根據(jù)《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第14號(hào)-非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見及其涉及事項(xiàng)的處理》，對(duì)2家明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的上市公司，在其年報(bào)披露后第二天即對(duì)股票實(shí)行停牌處理，并責(zé)令公司更正年報(bào)，消除保留意見事項(xiàng)。對(duì)于非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)近年來(lái)也專門組織人員進(jìn)行分析研究，并向證券特許會(huì)計(jì)師事務(wù)所通報(bào)有關(guān)情況。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更在近年來(lái)也得到了證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)和行業(yè)組織前所未有的關(guān)注和監(jiān)管，在2003年度審計(jì)后中國(guó)證監(jiān)會(huì)還專就某例審計(jì)師變更中后任審計(jì)師的不規(guī)范報(bào)告行為發(fā)出了監(jiān)管關(guān)注函。

近年來(lái)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)和行業(yè)組織的監(jiān)管檢查與處罰力度的不斷加大，涉及了相當(dāng)比重的證券特許會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也明顯增強(qiáng)了證券特許會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。但我們必須意識(shí)到市場(chǎng)和行業(yè)監(jiān)管的艱巨性和長(zhǎng)期性，因?yàn)楸O(jiān)管和公司（及事務(wù)所）行為之間始終是一種博弈的狀態(tài)。例如，盡管否定意見是審計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則中非常重要的一種情形，但其在近年來(lái)的證券審計(jì)市場(chǎng)已銷聲匿跡，保留意見（或無(wú)法表示意見）成為一種穩(wěn)定的均衡；再比如，盡管近年來(lái)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和行業(yè)組織加強(qiáng)了對(duì)審計(jì)師變更的關(guān)注和監(jiān)管，每年仍有一些惡性的變更事件發(fā)生⑤。關(guān)注并研究市場(chǎng)監(jiān)管與公司 （及事務(wù)所）行為之間的博弈過程，有助于我們了解微觀主體的行為特征并提高監(jiān)管效率和效果，因而是十分必要的。

五、執(zhí)業(yè)信息披露

近年來(lái)，上市公司年度報(bào)告中有關(guān)證券特許審計(jì)師的執(zhí)業(yè)信息披露有所增加。以往主要是重要事項(xiàng)的聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所（包括改聘）信息和審計(jì)報(bào)告，而自2001年度報(bào)告起，上市公司開始披露支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬信息。此后，中國(guó)證監(jiān)會(huì)進(jìn)一步要求上市公司披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)任期信息（自 2002年年度報(bào)告起）、有關(guān)輪換簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的事項(xiàng)（自2003年度報(bào)告起）以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師為上市公司的關(guān)聯(lián)方占用資金情況出具的專項(xiàng)說明（2003 年度報(bào)告）。

執(zhí)業(yè)信息更多地向公眾披露，無(wú)疑使得證券特許會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為、特別是其與上市客戶之間的利益關(guān)系和密切程度更加透明，并受到更多信息使用者的關(guān)注和監(jiān)督。新增的信息披露也使得相關(guān)領(lǐng)域的學(xué)術(shù)研究更加可行或便利，但研究者在利用相關(guān)信息進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)研究時(shí)有必要對(duì)數(shù)據(jù)的可靠性與可比性予以特別關(guān)注。

六、

總體而言，近年來(lái)包括監(jiān)管機(jī)構(gòu)在內(nèi)的廣大信息使用者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息和公司治理中的期望作用越來(lái)越大，針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管政策不斷出臺(tái)，廣泛涉及執(zhí)業(yè)準(zhǔn)入規(guī)則、執(zhí)業(yè)行為規(guī)范、執(zhí)業(yè)檢查和處罰以及執(zhí)業(yè)信息披露等方面，要求也日益嚴(yán)格。

值得肯定的是，近年來(lái)證券審計(jì)市場(chǎng)的各種政策和監(jiān)管措施在決策機(jī)制方面有了很大程度的完善，對(duì)證券特許會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)行為和市場(chǎng)行為都產(chǎn)生了重大和積極的規(guī)范作用，而且也注意到了對(duì)其他市場(chǎng)主體的平衡監(jiān)管問題；相應(yīng)地，目前證券審計(jì)市場(chǎng)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量整體上不僅明顯高于非上市業(yè)務(wù)的審計(jì)質(zhì)量，而且在我國(guó)證券市場(chǎng)具有公司治理職能的各類機(jī)制（如上市公司監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事）中也發(fā)揮著更為突出的積極作用⑥。另一方面，我們還應(yīng)當(dāng)看到，證券市場(chǎng)環(huán)境的不完善以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的弱勢(shì)地位決定了現(xiàn)階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的局限性；政策和監(jiān)管措施仍有一定的滯后性，且始終難以解決市場(chǎng)規(guī)則中會(huì)計(jì)信息對(duì)市場(chǎng)主體不良動(dòng)機(jī)的誘導(dǎo)問題。我們認(rèn)為，在未來(lái)證券審計(jì)市場(chǎng)的政策制定和監(jiān)管過程中，應(yīng)繼續(xù)強(qiáng)調(diào)對(duì)各個(gè)市場(chǎng)主體的平衡監(jiān)管，加大對(duì)典型惡性案件的檢查懲處力度，適當(dāng)調(diào)整監(jiān)管重點(diǎn)（例如加強(qiáng)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告的抽樣核查工作）。

我們始終認(rèn)為，政策制定與學(xué)術(shù)研究之間需要保持一種良性互動(dòng)的關(guān)系。一方面，近年來(lái)我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)的諸多政策與監(jiān)管措施（包括更多公開的執(zhí)業(yè)信息披露）為學(xué)術(shù)研究提供了豐富的素材和研究問題，使研究者能夠從更多角度和領(lǐng)域了解證券特許會(huì)計(jì)師事務(wù)所（及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師）的審計(jì)行為和市場(chǎng)行為特征，分析其中的潛在。另一方面，每一項(xiàng)監(jiān)管政策的效果如何，需要通過事后的細(xì)致觀察予以科學(xué)、合理評(píng)價(jià)，并提出可行的政策建議；學(xué)術(shù)研究在這方面受到很大的需求，也是可以起到積極作用的。

注釋：

①李爽和吳溪（2002a）曾對(duì)1998年末證券特許會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制至2001年末的證券審計(jì)市場(chǎng)相關(guān)政策進(jìn)行了回顧與討論，本文在此基礎(chǔ)上作進(jìn)一步的延伸。

②第六批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則包括兩個(gè)修訂項(xiàng)目和一項(xiàng)新準(zhǔn)則。兩個(gè)修訂準(zhǔn)則主要針對(duì)審計(jì)報(bào)告和特殊情形（持續(xù)經(jīng)營(yíng)）作出，而新的準(zhǔn)則主要規(guī)范前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的溝通。

③《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第1號(hào)-非經(jīng)常性損益》（證監(jiān)會(huì)計(jì)字[2001]7號(hào)）。

④按照嚴(yán)厲程度由高到低的順序排列，目前的監(jiān)管處罰形式有：撤銷證券業(yè)務(wù)資格、暫停證券業(yè)務(wù)資格、沒收非法所得、罰款、警告、通報(bào)批評(píng)、內(nèi)部通報(bào)批評(píng)、監(jiān)管關(guān)注。

⑤我們認(rèn)為，盡管近年來(lái)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和行業(yè)組織加大了對(duì)審計(jì)師變更事件的關(guān)注、監(jiān)管和輿論宣傳，但始終未能對(duì)典型的惡性審計(jì)師變更事件實(shí)施有影響力的嚴(yán)厲處罰（包括查處上市公司的潛在重大問題以及追究前任或后任審計(jì)師的潛在審計(jì)責(zé)任）。這在一定程度上可能解釋了為何惡性審計(jì)師變更事件的發(fā)生及其趨勢(shì)始終未得到有效遏制。

⑥例如，李爽和吳溪（2003）和陳旭霞（2005）分別提供了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公司治理職能強(qiáng)于上市公司監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事的證據(jù)。

主要

陳旭霞。2005.獨(dú)立董事說不有信息增量嗎？。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，4

李爽、吳溪。2002a.審計(jì)失敗與證券審計(jì)市場(chǎng)監(jiān)管-基于中國(guó)證監(jiān)會(huì)處罰公告的思考。會(huì)計(jì)研究，2，28-36

李爽、吳溪。2002b.審計(jì)師變更的監(jiān)管思想、政策效應(yīng)與學(xué)術(shù)含義-基于2002年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)監(jiān)管措施的探討。會(huì)計(jì)研究，11，32-36

李爽、吳溪。2003.盈余管理、審計(jì)意見與監(jiān)事會(huì)態(tài)度-評(píng)監(jiān)事會(huì)在我國(guó)公司治理中的作用。審計(jì)研究，1，8-13

篇6

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指反映被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)資料存在嚴(yán)重的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，或者內(nèi)部控制存在嚴(yán)重的漏洞、缺陷，或者存在重大舞弊事項(xiàng)，內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)過審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)，發(fā)表了不正確或不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生及其特點(diǎn)

現(xiàn)代審計(jì)是以“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”為特征的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既是決定審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素，也是分配審計(jì)資源的先決條件。一般認(rèn)為，廣義的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。前者是指對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界的發(fā)展產(chǎn)生不利影響的因素與環(huán)境總和;后者是內(nèi)部審計(jì)主體對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)施審計(jì)時(shí)，由于不確定因素影響或者由于審計(jì)人員能力所限，做出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)判斷或是對(duì)存在的錯(cuò)弊未予揭示，從而造成企業(yè)遭受損失的可能性?，F(xiàn)代企業(yè)制度的顯著特征是權(quán)責(zé)明確，這不僅體現(xiàn)在企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者之間，而且更多地體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部各職能部門和員工的多層次、多環(huán)節(jié)之間，從而形成分權(quán)管理、分級(jí)負(fù)責(zé)的管理體制和受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)以相對(duì)獨(dú)立的第三者身份界乎其間，起著對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況監(jiān)督與評(píng)價(jià)作用。這樣，企業(yè)所有者對(duì)聘任經(jīng)理，以及經(jīng)理對(duì)所屬各職能管理部門的經(jīng)營(yíng)行為監(jiān)督和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，就由各級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)完成。如果內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)接受的審計(jì)項(xiàng)目所采用的審計(jì)程序和方法不當(dāng)，未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)弊或出具的審計(jì)結(jié)論失誤，從而產(chǎn)生不良后果，這就是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因而，企業(yè)內(nèi)部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的存在，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就成為必然。

與外部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有自身的特點(diǎn)。

1.內(nèi)部審計(jì)的目的在于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益具有與企業(yè)相一致的目標(biāo)。作為企業(yè)組織的構(gòu)成之一，內(nèi)部審計(jì)的利益與企業(yè)整體利益緊密聯(lián)系，因此內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)為達(dá)到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)具有一致性。

2.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍的擴(kuò)大化。社會(huì)審計(jì)接受委托，其風(fēng)險(xiǎn)僅限于約定的審計(jì)項(xiàng)目。而內(nèi)部審計(jì)根據(jù)管理的需要，凡屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，都可以成為審計(jì)對(duì)象，一旦未能揭示其中的錯(cuò)弊，都會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目不具有選擇性。社會(huì)審計(jì)在接受委托之前，可以通過對(duì)被審計(jì)單位基本情況的了解，實(shí)施符合性測(cè)試程序，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)估，當(dāng)預(yù)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平高于可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，可以拒絕接受委托。而內(nèi)部審計(jì)只有通過不斷提高審計(jì)質(zhì)量，改善內(nèi)部管理，努力降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而不能拒絕審計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相比，也有其自身的優(yōu)勢(shì)。由于內(nèi)部審計(jì)根植于企業(yè)之中，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)了如指掌，最知道企業(yè)深層次的問題，他們?cè)趯徲?jì)中能抓住重點(diǎn)，切準(zhǔn)要害，因而針對(duì)性強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)以其獨(dú)有的信息在企業(yè)內(nèi)開展審計(jì)工作，為企業(yè)管理高層服務(wù)，為決策捉供參考，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展服務(wù)，在這方面，外部審計(jì)是無(wú)法替代的。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

1.加大對(duì)審計(jì)計(jì)劃的控制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)制定年度審計(jì)工作計(jì)劃，并報(bào)送本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后執(zhí)行。編制年度審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)注重計(jì)劃的可行性，要留有余地，合理安排，對(duì)暫時(shí)無(wú)力承擔(dān)的審計(jì)項(xiàng)目，在安排計(jì)劃時(shí)要量力而行，防止出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.加強(qiáng)對(duì)審計(jì)作業(yè)的控制。必須制定全面、科學(xué)、合理的審計(jì)工作方案，對(duì)被審計(jì)單位的情況進(jìn)行了解,對(duì)其內(nèi)部控制制度、經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)務(wù)管理及以往審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題等情況進(jìn)行分析,對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的審計(jì)工作計(jì)劃,無(wú)選擇地按計(jì)劃進(jìn)行審計(jì)。為加強(qiáng)內(nèi)部管理,特別是對(duì)下屬公司的管理,往往將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大的單位作為審計(jì)重點(diǎn),以期通過審計(jì)促進(jìn)其改進(jìn)管理,提高管理水平。因此,內(nèi)部審計(jì)人員在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)上,對(duì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能性大的單位,在確定主審人選，投入審計(jì)力量，審計(jì)時(shí)間安排等方面要予以周密安排,最大限度地減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

篇7

近些年，隨著快速消費(fèi)品類企業(yè)的發(fā)展規(guī)模不斷地?cái)U(kuò)大，企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。在快速消費(fèi)品類的企業(yè)中，采購(gòu)環(huán)節(jié)較之生產(chǎn)環(huán)節(jié)存在的漏洞更多一些，其中以次充好、中飽私囊、商業(yè)賄賂等問題是久治不愈的頑癥。為了降低快速消費(fèi)品類企業(yè)發(fā)展過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員一定要肩負(fù)起自己應(yīng)有的責(zé)任，采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向方法對(duì)采購(gòu)流程實(shí)施審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，防范企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)。因此本文以快速消費(fèi)品類企業(yè)為例，研究風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在采購(gòu)項(xiàng)目中存在的問題及應(yīng)用方法。

關(guān)鍵詞：

快速消費(fèi)品類；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向應(yīng)用

快速消費(fèi)品含義就是指那些使用壽命不長(zhǎng)，消費(fèi)者消費(fèi)較快的商品，其特點(diǎn)就是產(chǎn)品經(jīng)過包裝成一個(gè)個(gè)獨(dú)立的小單元來(lái)進(jìn)行銷售，更加關(guān)注其商品的質(zhì)量、包裝、品牌以及大眾化對(duì)這個(gè)類別的影響。

一、快速消費(fèi)品類企業(yè)需要風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的原因

根據(jù)我們對(duì)快速消費(fèi)品及其特點(diǎn)了解和認(rèn)識(shí)，快速消費(fèi)品屬于沖動(dòng)型購(gòu)買產(chǎn)品，即興采購(gòu)的情況占多數(shù)。是非必要購(gòu)買商品，品牌的忠誠(chéng)度不高，因此，快速消費(fèi)品類應(yīng)該更加注重食品安全和質(zhì)量安全，所以快速消費(fèi)品在生產(chǎn)過程中要注重采購(gòu)環(huán)節(jié)的質(zhì)量保障。以糖果公司為例，很多糖果企業(yè)都采用較為傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的關(guān)注極少，比起傳統(tǒng)的審計(jì)方法，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)勢(shì)是能夠時(shí)刻保持合理的職業(yè)警覺，擴(kuò)大審計(jì)視野，不只是依賴于對(duì)內(nèi)部控制制度的檢查和評(píng)價(jià)，能夠更加科學(xué)合理的進(jìn)行審計(jì)工作，更需要采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)采購(gòu)全流程實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督與管理，需要從以下幾個(gè)方面入手：

(一)采購(gòu)招投標(biāo)流程需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理

在市場(chǎng)激烈的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下，為了避免采購(gòu)過程中出現(xiàn)暗箱操作，企業(yè)要對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)行三分一統(tǒng)的方法進(jìn)行管理，三分是指采購(gòu)、價(jià)格、質(zhì)量驗(yàn)收分開，一統(tǒng)是指合同簽約、結(jié)算付款要統(tǒng)一，這樣就可以有效地避免經(jīng)辦人與采購(gòu)商私下操作了。

(二)采購(gòu)環(huán)節(jié)需要有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為內(nèi)部審計(jì)的前提條件，對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量和效果起著決定性的影響。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作一定要利用科學(xué)的評(píng)估技術(shù)和專業(yè)的評(píng)估方法對(duì)企業(yè)內(nèi)外部存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)?？梢圆捎玫姆椒ㄓ校簝?nèi)部控制分析法、調(diào)查分析法、事件分析法、數(shù)據(jù)分析法等等。

(三)為采購(gòu)流程設(shè)定以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的年度計(jì)劃

快消品企業(yè)應(yīng)該以輪流原則編制企業(yè)的年度審計(jì)計(jì)劃，即按照風(fēng)險(xiǎn)的大小決定審計(jì)的優(yōu)先級(jí)，通過這種形式將審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系在一起。對(duì)存在較大風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)戰(zhàn)略性計(jì)劃、管理以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大的事項(xiàng)實(shí)施及時(shí)的監(jiān)管和審計(jì)。

(四)加強(qiáng)采購(gòu)項(xiàng)目專業(yè)審計(jì)人才的培養(yǎng)

快速消費(fèi)品類企業(yè)的發(fā)展較為迅速，其對(duì)應(yīng)的審計(jì)人才缺口就越大。企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域人才的引進(jìn)與培養(yǎng)，不僅要通過培訓(xùn)提高其理論和技能水平，還要增強(qiáng)其對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)的信息分析能力、內(nèi)部控制分析能力及相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，使得內(nèi)部審計(jì)人員能更好勝任采購(gòu)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作在采購(gòu)項(xiàng)目中的應(yīng)用

以C糖果公司為例，其主要生產(chǎn)產(chǎn)品有乳糖果，飲用水，碳酸糖果，果汁糖果，休閑食品等六大類產(chǎn)品。它擁有家子公司和多家下屬工廠，公司力圖通過原料采購(gòu)，生產(chǎn)制造，市場(chǎng)營(yíng)銷分銷和銷售服務(wù)質(zhì)量管理體系的全過程。通過全過程監(jiān)控全產(chǎn)業(yè)鏈，設(shè)定嚴(yán)格的測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)來(lái)從而確保產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)標(biāo)。

(一)采購(gòu)項(xiàng)目計(jì)劃階段的應(yīng)用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作在采購(gòu)項(xiàng)目計(jì)劃階段的應(yīng)用主要是根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃對(duì)快速消費(fèi)品類的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和預(yù)測(cè)，甄別出審計(jì)的重點(diǎn)，從而根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小的順序編制對(duì)應(yīng)的審計(jì)方案。比如在計(jì)劃階段選擇采購(gòu)目標(biāo)，在此過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)采購(gòu)管理存在的風(fēng)險(xiǎn)和需要改善的地方，并對(duì)被審計(jì)單位的采購(gòu)執(zhí)行及設(shè)計(jì)問題進(jìn)行審計(jì)，主要包括招標(biāo)、合同、物資庫(kù)存等幾個(gè)方面進(jìn)行審查。在這當(dāng)中首先采用審計(jì)抽樣法，從被審計(jì)單位的總體數(shù)量抽取一定比例的樣本量進(jìn)行測(cè)試，以樣本數(shù)量斷定審計(jì)的總體特點(diǎn)，進(jìn)而通過樣本分析得出審計(jì)結(jié)論。其次，要仔細(xì)審查采購(gòu)申請(qǐng)的計(jì)劃書、招標(biāo)書及招標(biāo)結(jié)果等，通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作嚴(yán)格監(jiān)察被審計(jì)單位采購(gòu)管理的合理合法性，確保采購(gòu)項(xiàng)目選擇目標(biāo)階段的質(zhì)量安全性。最后，根據(jù)審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)的結(jié)果來(lái)評(píng)估是否存在導(dǎo)致采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的因素，依據(jù)其影響因素及后果提出改善問題的建議。

(二)采購(gòu)項(xiàng)目實(shí)施階段的應(yīng)用

在采購(gòu)項(xiàng)目實(shí)施階段的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用過程中，根據(jù)先目標(biāo)、后風(fēng)險(xiǎn)最后控制的基本流程對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。在C公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)測(cè)時(shí)，要制定科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)工作計(jì)劃和方案。要依據(jù)輪流原則對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)區(qū)域到非重點(diǎn)區(qū)域依次排列好，據(jù)此制定審計(jì)計(jì)劃的先后順序。在進(jìn)行審計(jì)工作以后，對(duì)重點(diǎn)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)問題詳細(xì)的記錄在審計(jì)工作報(bào)告中，讓企業(yè)管理者能夠根據(jù)審計(jì)報(bào)告關(guān)注并了解風(fēng)險(xiǎn)高的項(xiàng)目，并以此做出正確的判斷，制定出對(duì)企業(yè)有利的戰(zhàn)略措施，降低企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。例如C公司糖果采購(gòu)項(xiàng)目中，由于2016年某品牌糖果的“抗氧化劑”添加劑風(fēng)波導(dǎo)致下架，C公司糖果類銷售大幅下降，盈利照比往年也有所損失，為例避免進(jìn)一步的銷售損失，所以下架了某品牌糖果產(chǎn)品，C公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手同樣也所以受到了該事件的影響。究其原因，雖然有不可預(yù)知的外部因素，但是C公司的采購(gòu)部門沒能仔細(xì)分析核對(duì)該品牌產(chǎn)品標(biāo)簽中標(biāo)注含有食品添加劑“特丁基對(duì)苯二酚”(TBHQ)、“二丁基羥基甲苯”(BHT)(正是由于消費(fèi)者發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問題才引發(fā)產(chǎn)品問題風(fēng)波)，以至于沒有及時(shí)對(duì)該事件做出反應(yīng)。C公司應(yīng)吸取教訓(xùn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)各糖果供應(yīng)商的原材料供應(yīng)商的風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)在于企業(yè)的產(chǎn)品成分、現(xiàn)金流評(píng)價(jià)，倉(cāng)儲(chǔ)能力，供貨能力、食品安全等指標(biāo)事先進(jìn)行分析評(píng)估，以分析各供應(yīng)商的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

(三)采購(gòu)項(xiàng)目出具審計(jì)報(bào)告階段的應(yīng)用

快速消費(fèi)品類企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)報(bào)告的制定階段，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門要依據(jù)實(shí)際的審計(jì)結(jié)果和當(dāng)下的法律法規(guī)為準(zhǔn)則出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。C公司應(yīng)當(dāng)對(duì)糖果采購(gòu)項(xiàng)目的審計(jì)成果寫進(jìn)相關(guān)的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)包括糖果采購(gòu)項(xiàng)目流程、內(nèi)控是否合規(guī)、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)分析、采購(gòu)項(xiàng)目中的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，其中有無(wú)異常數(shù)據(jù)出現(xiàn)，審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險(xiǎn)分析作為披露重點(diǎn)。例如糖果下架事件中，C公司在采購(gòu)環(huán)節(jié)就缺乏糖果產(chǎn)品成分審核，這說明產(chǎn)品檢驗(yàn)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)缺失。在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)對(duì)C公司采購(gòu)環(huán)節(jié)是否貫徹執(zhí)行產(chǎn)品審核分析流程，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，并在審計(jì)報(bào)告中加以披露。

(四)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)后續(xù)階段的應(yīng)用

所謂的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)后續(xù)階段即內(nèi)部審計(jì)人員必須定期對(duì)已經(jīng)出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行后續(xù)追蹤，其主要的目的就是根據(jù)審計(jì)報(bào)告提出的審計(jì)建議、改善問題的措施及遵從審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生的實(shí)際效果。以C公司糖果釆購(gòu)耗費(fèi)審計(jì)為例，應(yīng)追蹤審計(jì)方式，對(duì)糖果采購(gòu)業(yè)務(wù)中的采購(gòu)量是否滿足銷售需要，采購(gòu)效率情況、糖果商品銷售情況、采購(gòu)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制是否規(guī)范等進(jìn)行跟蹤審計(jì)。之后為了共同的問題和風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該根據(jù)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)將存在的風(fēng)險(xiǎn)納入風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)，后續(xù)階段風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的重點(diǎn)關(guān)注的就是沒能實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部控制目標(biāo)和公司治理所帶來(lái)的影響和風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于其它風(fēng)險(xiǎn)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)因素發(fā)生變化，要讓風(fēng)險(xiǎn)處于C公司風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，而C公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)越大，則后續(xù)審計(jì)的范圍就越復(fù)雜，所以要加大后續(xù)審計(jì)的力度，有助于整改情況的監(jiān)督跟蹤，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)回饋，及時(shí)解決，從而幫助C公司加強(qiáng)管理控制水平。總之，目前快消品類企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)普遍沒有應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，然而傳統(tǒng)審計(jì)方法側(cè)重于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審計(jì)，導(dǎo)致對(duì)于財(cái)務(wù)處理前發(fā)生的采購(gòu)行為，其審計(jì)效果是大打折扣的。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能有效彌補(bǔ)這一缺陷，本文以實(shí)際案例為分析對(duì)象，闡述了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用價(jià)值和具體應(yīng)用要點(diǎn)，以期能夠?qū)ν茝V風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有所幫助。財(cái)

參考文獻(xiàn)：

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篇8

    一、基于項(xiàng)目全周期的審計(jì)項(xiàng)目管理的涵義

    審計(jì)項(xiàng)目是審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)工作計(jì)劃安排，在一定的條件下，圍繞特定的審計(jì)對(duì)象，為達(dá)到既定的審計(jì)目標(biāo)，所承擔(dān)的具體審計(jì)任務(wù)。筆者認(rèn)為，審計(jì)項(xiàng)目管理研究的對(duì)象分為基于審計(jì)項(xiàng)目本身的管理和基于項(xiàng)目全周期的審計(jì)項(xiàng)目管理（或基于組織和管理的審計(jì)項(xiàng)目管理）兩部分。本文主要研究后者。

    基于審計(jì)項(xiàng)目本身的管理是指由審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員按照審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目的全過程，運(yùn)用各種科學(xué)手段、制度和載體，進(jìn)行計(jì)劃、執(zhí)行、控制、檢查、監(jiān)督和反饋等一系列自我約束的活動(dòng)。它主要是指內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，對(duì)編制審計(jì)方案、收集審計(jì)證據(jù)、編寫審計(jì)記錄和審計(jì)工作底稿、出具審計(jì)報(bào)告、歸集審計(jì)檔案等全過程的業(yè)務(wù)管理，還包括對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任評(píng)估和追究，它對(duì)審計(jì)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、終結(jié)階段的每個(gè)程序、步驟提出具體要求。

    基于項(xiàng)目全周期的審計(jì)項(xiàng)目管理就是項(xiàng)目管理科學(xué)在審計(jì)領(lǐng)域上的綜合運(yùn)用，是運(yùn)用各種管理知識(shí)、技能、方法與工具，從審計(jì)項(xiàng)目生命周期的各個(gè)階段對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行高效率的計(jì)劃、組織、指導(dǎo)和控制，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目全過程的動(dòng)態(tài)管理和對(duì)項(xiàng)目目標(biāo)的綜合協(xié)調(diào)和優(yōu)化。它既包括基于審計(jì)項(xiàng)目本身的管理，也包括從審計(jì)項(xiàng)目范圍、時(shí)間、成本、質(zhì)量等方面對(duì)其進(jìn)行的管理，既具有階段性，又具有整體性，是從宏觀上、總體上對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)行綜合考慮和把握。

    兩者范圍不同，前者主要將審計(jì)項(xiàng)目的管理和控制放在具體項(xiàng)目的過程和工作標(biāo)準(zhǔn)上，是依據(jù)國(guó)家審計(jì)署《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》和國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》強(qiáng)調(diào)對(duì)項(xiàng)目實(shí)施階段的業(yè)務(wù)管理，而后者包括上述內(nèi)容，是貫穿于審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、準(zhǔn)備、實(shí)施、完成各階段的組織活動(dòng)和管理活動(dòng)。

    兩者目的相同，都是為了通過一系列的管理活動(dòng)提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，使審計(jì)成果對(duì)上給予管理層科學(xué)合理的決策參考，對(duì)下提出合理的審計(jì)意見和建議，幫助提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督服務(wù)職能。筆者認(rèn)為，審計(jì)部門對(duì)于內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的開展，要從宏觀著眼、微觀入手，兩者相結(jié)合，才能更好地為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制提供保障。

    二、基于項(xiàng)目全周期的審計(jì)項(xiàng)目管理的主要內(nèi)容

    （一）審計(jì)項(xiàng)目全周期

    審計(jì)項(xiàng)目全周期是描述審計(jì)項(xiàng)目從開始到結(jié)束所經(jīng)歷的各個(gè)階段，一般可以將其分為項(xiàng)目計(jì)劃、項(xiàng)目準(zhǔn)備、項(xiàng)目實(shí)施以及項(xiàng)目完成四個(gè)階段。

    1.審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃階段，主要是通過年初開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查問卷、企業(yè)各部門審計(jì)需求調(diào)查，了解審計(jì)需求，安排、制定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，對(duì)項(xiàng)目計(jì)劃的核準(zhǔn)，項(xiàng)目的變更調(diào)整，以及開展審計(jì)人力資源需求預(yù)測(cè)等。

    2.審計(jì)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段，主要是開展項(xiàng)目調(diào)查了解，制定審計(jì)方案，招聘并確定項(xiàng)目所需的審計(jì)人員，組建團(tuán)隊(duì)并對(duì)審計(jì)任務(wù)合理分工，下發(fā)審計(jì)通知書，進(jìn)行審計(jì)所需作業(yè)工具的配置等。

    3.審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施階段，主要是對(duì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)的組織管理、人員管理、過程管理等，具體包括召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)，開展審前培訓(xùn)，召開審計(jì)業(yè)務(wù)分析會(huì)，審計(jì)記錄、底稿、報(bào)告的撰寫與復(fù)核，審計(jì)證據(jù)的收集整理，記錄、底稿的簽字確認(rèn)，重大事項(xiàng)的報(bào)告等。

    4.審計(jì)項(xiàng)目完成階段，其中包括后續(xù)審計(jì)，主要是被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見反饋，審計(jì)意見下達(dá)，審計(jì)人員業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，對(duì)整改情況進(jìn)行后續(xù)跟蹤、回訪和檢查等。

    （二）審計(jì)項(xiàng)目全周期管理的主要內(nèi)容

    筆者參照美國(guó)項(xiàng)目管理學(xué)會(huì)（PMI）開發(fā)的項(xiàng)目管理知識(shí)體系（PMBOK）和國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)IS010006將基于項(xiàng)目全周期審計(jì)項(xiàng)目管理的內(nèi)容分為九個(gè)管理要素，主要包括：范圍管理、時(shí)間管理、成本管理、質(zhì)量管理、人力資源管理、溝通與信息管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、采購(gòu)管理和綜合管理。

    1.審計(jì)項(xiàng)目范圍管理。審計(jì)項(xiàng)目范圍管理是指對(duì)審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)該包括什么和不應(yīng)該包括什么進(jìn)行定義和控制的過程。具體內(nèi)容包括：審計(jì)項(xiàng)目核準(zhǔn)、范圍規(guī)劃、范圍定義、范圍核實(shí)和審計(jì)項(xiàng)目及范圍變更控制。

    2.審計(jì)項(xiàng)目時(shí)間管理。審計(jì)項(xiàng)目時(shí)間管理是指為確保項(xiàng)目按期完成所必需的一系列管理過程和活動(dòng)。既包括對(duì)年度各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間管理，也包括對(duì)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目各項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容的時(shí)間管理。具體內(nèi)容包括：活動(dòng)定義、活動(dòng)排序、活動(dòng)時(shí)間估算、進(jìn)度計(jì)劃和進(jìn)度控制。

    3.審計(jì)項(xiàng)目成本管理。審計(jì)項(xiàng)目成本管理是指為確保項(xiàng)目在批準(zhǔn)的預(yù)算范圍內(nèi)完成所需的各個(gè)過程。主要針對(duì)實(shí)施財(cái)務(wù)管控、預(yù)算控制，對(duì)年度審計(jì)成本有明確要求的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門開展。具體內(nèi)容包括：資源規(guī)劃、成本估算、成本預(yù)算和成本控制。

    4.審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理是指為規(guī)范審計(jì)行為、提高審計(jì)質(zhì)量、明確審計(jì)責(zé)任而開展的一系列質(zhì)量控制活動(dòng)。它主要是基于審計(jì)項(xiàng)目本身而開展的具體管理活動(dòng)，如對(duì)審計(jì)方案、證據(jù)、記錄、底稿、報(bào)告、檔案的質(zhì)量控制以及審計(jì)項(xiàng)目責(zé)任等。具體內(nèi)容包括：質(zhì)量規(guī)劃、質(zhì)量保證和質(zhì)量控制。

    5.審計(jì)項(xiàng)目人力資源管理。審計(jì)項(xiàng)目人力資源管理是指對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組織中的人員進(jìn)行招聘、培訓(xùn)、組織和調(diào)配，同時(shí)對(duì)組織成員的思想、心理和行為進(jìn)行恰當(dāng)?shù)恼T導(dǎo)控制和協(xié)調(diào)，充分發(fā)揮其主觀能動(dòng)性的過程。具體內(nèi)容包括：組織規(guī)劃、人員招聘、團(tuán)隊(duì)建設(shè)和人員業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。

    6.審計(jì)項(xiàng)目溝通與信息管理。審計(jì)項(xiàng)目溝通與信息管理是指為確保審計(jì)項(xiàng)目信息合理收集和傳輸，以及最終處理所需實(shí)施的一系列過程。具體內(nèi)容包括：溝通規(guī)劃、信息傳輸與、進(jìn)展報(bào)告和管理收尾。

    7.審計(jì)項(xiàng)目采購(gòu)管理。審計(jì)項(xiàng)目采購(gòu)管理是指在整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目生命周期內(nèi)，從外部尋求和采購(gòu)各種項(xiàng)目所需資源的管理過程，如對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)外包、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)、外部專家的管理。具體內(nèi)容包括：采購(gòu)規(guī)劃、詢價(jià)與招標(biāo)、供方選擇、合同管理和合同收尾。

    8.審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理。審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理是指系統(tǒng)識(shí)別和評(píng)估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)因素，并采取必要對(duì)策控制風(fēng)險(xiǎn)的過程。具體內(nèi)容包括：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策和風(fēng)險(xiǎn)控制。

    9.審計(jì)項(xiàng)目綜合管理。審計(jì)項(xiàng)目綜合管理是指在審計(jì)項(xiàng)目生命周期內(nèi)協(xié)調(diào)所有其他項(xiàng)目管理知識(shí)領(lǐng)域所涉及的過程。具體內(nèi)容包括：項(xiàng)目計(jì)劃制定、執(zhí)行、整體變更控制、檔案資料的歸集與整理、相關(guān)信息和數(shù)據(jù)的系統(tǒng)錄入等。

    基于項(xiàng)目全周期的審計(jì)項(xiàng)目管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目全過程的動(dòng)態(tài)管理和對(duì)項(xiàng)目目 標(biāo)的綜合協(xié)調(diào)和優(yōu)化，是要將審計(jì)項(xiàng)目全周期管理的九個(gè)要素貫穿審計(jì)項(xiàng)目全周期的四個(gè)階段，使兩者相結(jié)合，從而保證管理的整體性和連續(xù)性。審計(jì)項(xiàng)目主要管理要素與審計(jì)項(xiàng)目全周期的關(guān)系如圖所示。

    

篇9

根據(jù)有關(guān)要求，不含B股的境內(nèi)類上市公司年報(bào)，在經(jīng)境內(nèi)師事務(wù)所審計(jì)的同時(shí)，還須經(jīng)境外國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。而截止2000年底，在滬深兩市中，除含有B股的上市公司外，銀行類上市公司只有三家，即民生銀行、浦發(fā)銀行和深圳銀行。從這三家上市銀行已公布的2000年年度審計(jì)報(bào)告來(lái)看，許多報(bào)表項(xiàng)目存在較大的境內(nèi)外審計(jì)差異。為了說明，筆者從中選取若干報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)作比較，其差異狀況如表一。根據(jù)表一的數(shù)據(jù)，可以將境內(nèi)外審計(jì)差異概括為以下三方面：

1.財(cái)務(wù)狀況方面的差異：(1)資產(chǎn)差異。三家上市銀行的期末總資產(chǎn)境內(nèi)審計(jì)數(shù)都大于境外審計(jì)數(shù)，其平均差異率為1.3%；(2)負(fù)債差異。除民生銀行沒有負(fù)債差異外，其他兩家銀行的期末負(fù)債境內(nèi)審計(jì)數(shù)都大于境外審計(jì)數(shù)，三家上市銀行的平均差異率為0.4%；(3)股東權(quán)益差異。三家上市銀行的期末股東權(quán)益境內(nèi)審計(jì)數(shù)都大于境外審計(jì)數(shù)，其平均差異率為13.5%；(4)每股凈資產(chǎn)差異。三家上市銀行的期末每股凈資產(chǎn)境內(nèi)審計(jì)數(shù)都大于境外審計(jì)數(shù)，其平均差異率為14%。

2.經(jīng)營(yíng)成果方面的差異：(1)凈利潤(rùn)差異。三家上市銀行2000年度凈利潤(rùn)境內(nèi)審計(jì)數(shù)都大于境外審計(jì)數(shù)，其平均差異率為33%；(2)每股收益差異。除發(fā)展銀行沒有每股收益差異外，其他兩家銀行的每股收益境內(nèi)審計(jì)數(shù)都大于境外審計(jì)數(shù)，三家上市銀行的平均差異率為29.6%。

3.現(xiàn)金流量方面的差異：(1)現(xiàn)金凈流量差異。2000年度，除浦發(fā)銀行沒有現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈流量差異外，其他兩家銀行都有該方面的差異，且其境內(nèi)審計(jì)數(shù)都小于境外審計(jì)數(shù)，三家上市銀行的平均差異率為118.6%；(2)每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量差異。2000年度，三家上市銀行每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的境內(nèi)審計(jì)數(shù)都小于境外審計(jì)數(shù)，其平均差異率為276%。

不難看出，上述境內(nèi)外審計(jì)差異呈現(xiàn)出兩個(gè)特征：一是其差異的存在是全方位的，涉及財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量各個(gè)方面。對(duì)于基數(shù)較大的指標(biāo)，其相對(duì)差異較小但其絕對(duì)差異較大，而對(duì)于基數(shù)較小的指標(biāo)，其絕對(duì)差異較小但其相對(duì)差異較大；二是其差異又都是同向的，不存在同類項(xiàng)目間相互中和或抵消的可能。由此，如果會(huì)計(jì)信息沒有審計(jì)比較，上述差異特征就顯現(xiàn)不出來(lái)，那么，會(huì)計(jì)信息的單向虛增或虛減就不易被發(fā)覺，其危害性不可小視。在這方面，東南亞金融危機(jī)的教訓(xùn)是非常深刻的。在1997年?yáng)|南亞金融危機(jī)爆發(fā)前，盡管許多東南亞國(guó)家的大公司和大銀行都聘請(qǐng)了“五大”國(guó)際會(huì)計(jì)公司進(jìn)行審計(jì)，但其審計(jì)所遵循的是當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則。具有諷刺意義的是，許多東南亞國(guó)家的公司和銀行在收到無(wú)保留審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告后不久，其持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)就受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，不是被重組就是被清算。如果當(dāng)?shù)卣髧?guó)際會(huì)計(jì)公司在審計(jì)過程中，除遵循當(dāng)?shù)胤ǘ▽徲?jì)要求外，再增加按照國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則要求的審計(jì)，在審計(jì)報(bào)告中，增加審計(jì)差異的補(bǔ)充資料，則會(huì)使審計(jì)更加深入。這對(duì)于揭示或銀行潛在的財(cái)務(wù)危機(jī)、保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益、避免金融危機(jī)的發(fā)生，都具有重要的意義。不過，令人欣慰的是，我國(guó)管理當(dāng)局已經(jīng)充分認(rèn)識(shí)到這方面的重要性，并且也以境內(nèi)上市金融類公司作為試點(diǎn)。然而，揭示差異并不是目的，其目的是在原因的基礎(chǔ)上為了更好地縮小或消除差異。

二、差異的主因：會(huì)計(jì)估計(jì)差異

會(huì)計(jì)信息境內(nèi)外差異產(chǎn)生的原因主要有二：一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)計(jì)差異，另一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)行差異。對(duì)于前者，只有通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化來(lái)消除；對(duì)于后者，主要是通過提高會(huì)計(jì)及審計(jì)人員的素質(zhì)和職業(yè)判斷或估計(jì)水平來(lái)縮小。客觀地說，上述三家銀行都存在著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)計(jì)差異和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)行差異，可我們的問題是，造成上述三家上市銀行的會(huì)計(jì)信息差異的主要原因是什么?是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)上的差異，還是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行差異經(jīng)過分析，不難發(fā)現(xiàn)：

第一，上市銀行財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的境內(nèi)外審計(jì)差異，主要是由于貸款呆賬準(zhǔn)備金的期末余額差異和本期計(jì)提差異所引起的。而按照財(cái)政部《公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定》(財(cái)會(huì)［2000］20號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“20號(hào)文件”)的規(guī)定，上市銀行的貸款呆賬準(zhǔn)備的計(jì)提、核銷和風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有實(shí)質(zhì)性差異。

“20號(hào)文件”中規(guī)定，貸款呆賬準(zhǔn)備應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況合理計(jì)提。合理計(jì)提包括兩方面：一是合理的提取，另一是合理的提取比例。對(duì)于前者，文件規(guī)定采用國(guó)際通行的五級(jí)分類法。這一規(guī)定已經(jīng)改變了原來(lái)按期限法(一逾兩呆)提取呆賬準(zhǔn)備的做法；對(duì)于后者，文件規(guī)定不再按統(tǒng)一的比例計(jì)提。上市銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)貸款對(duì)象的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理狀況，以及貸款的逾期期限等因素，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，合理確定貸款呆賬準(zhǔn)備金的提取比例，同時(shí)要求上市銀行采用追溯調(diào)整法來(lái)消化不良資產(chǎn)。而所有這些規(guī)定與國(guó)際慣例完全吻合，有鑒于此，如果說國(guó)內(nèi)銀行與國(guó)外銀行存有差異的話，這只是實(shí)務(wù)操作中的判斷或估計(jì)差異，是由于國(guó)內(nèi)外銀行會(huì)計(jì)人員的分類和比例判斷標(biāo)準(zhǔn)不同所致，而不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)或本身的問題。由此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，對(duì)上市銀行提取呆賬準(zhǔn)備的合理性作出判斷，是至關(guān)重要的。

另外，通過對(duì)三家上市銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金的境內(nèi)外審計(jì)比較，發(fā)現(xiàn)國(guó)內(nèi)外職業(yè)判斷的差異比較大，無(wú)論是期初、本期和期末呆賬準(zhǔn)備金，其境內(nèi)審計(jì)數(shù)都遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于其境外審計(jì)數(shù)，其平均差異分別為106.7%、84.9%和103.8%。有關(guān)貸款呆賬準(zhǔn)備金的具體差異見表二。

我們知道，貸款呆賬準(zhǔn)備金的期初余額和本期計(jì)提數(shù)直接財(cái)務(wù)報(bào)告的利潤(rùn)總額和資產(chǎn)構(gòu)成。從上表可以看出，民生銀行在2000年度提取一般準(zhǔn)備金后，呆賬準(zhǔn)備金金額達(dá)到4.70億元，高于人員按信貸資產(chǎn)按五級(jí)分類法測(cè)算應(yīng)提取的呆賬準(zhǔn)備金3.40億元，因此2000年度不再另行提取呆賬準(zhǔn)備金；而境外審計(jì)師認(rèn)為：基于穩(wěn)健原則，應(yīng)在報(bào)告期期初增加計(jì)提呆賬準(zhǔn)備6.05億元，報(bào)告期內(nèi)增加計(jì)提呆賬準(zhǔn)備3.25億元。由此造成境外審計(jì)的年度利潤(rùn)總額比境內(nèi)審計(jì)的利潤(rùn)總額少3.25億元。浦發(fā)銀行也存在類似的情況，境內(nèi)審計(jì)師按五級(jí)分類測(cè)算后，僅計(jì)提3.02億元呆賬準(zhǔn)備金，而境外審計(jì)師則認(rèn)為應(yīng)計(jì)提4.92億元。與民生銀行、浦發(fā)銀行相比，深圳銀行則足額提取了呆賬準(zhǔn)備金，境內(nèi)外審計(jì)結(jié)果基本相同。但是，由于該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策而產(chǎn)生的追溯調(diào)整，境內(nèi)外審計(jì)的差異較大，境外審計(jì)師認(rèn)為年初應(yīng)增加呆賬準(zhǔn)備金10.43億元，構(gòu)成了境內(nèi)外審計(jì)師對(duì)凈資產(chǎn)審計(jì)數(shù)的主要差異。由此可見，盡管民生銀行、浦發(fā)銀行和深圳發(fā)展銀行都按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求采納了貸款的五級(jí)分類法，但是由于銀行會(huì)計(jì)人員判斷五級(jí)分類的標(biāo)準(zhǔn)，以及按五級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的貸款呆賬準(zhǔn)備的比例不同，導(dǎo)致境內(nèi)外審計(jì)的巨大差異。

第二，上市銀行現(xiàn)金凈流量境內(nèi)外審計(jì)差異較大，但“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”在國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(或會(huì)計(jì)制度)中的定義與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的定義沒有實(shí)質(zhì)差別。

勿庸置疑，現(xiàn)金流量表的核心是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。對(duì)于現(xiàn)金的定義一般不會(huì)產(chǎn)生異議；對(duì)于現(xiàn)金等價(jià)物的定義，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)除贊同一般公認(rèn)的“期限短、流動(dòng)性強(qiáng)的投資”外，還認(rèn)為其應(yīng)是“易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金且價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)小的投資”。我國(guó)對(duì)現(xiàn)金等價(jià)物的定義雖與IASC基本一致，但只對(duì)“期限短”作了明確解釋，對(duì)其他三個(gè)條件只是要求根據(jù)具體情況進(jìn)行職業(yè)判斷，這很可能導(dǎo)致或銀行主觀臆斷或無(wú)所適從，甚至通過“適當(dāng)判斷”來(lái)謀求對(duì)自己有利的結(jié)果，從而帶來(lái)新的報(bào)表粉飾。迄今為止，我們還沒有看到對(duì)我國(guó)銀行等機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物確定標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性規(guī)定，可以看到的只是三家上市銀行年報(bào)上對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物構(gòu)成范圍的會(huì)計(jì)政策披露。深圳發(fā)展對(duì)現(xiàn)金沒有作出明確的規(guī)定，但對(duì)現(xiàn)金等價(jià)物給出了“現(xiàn)金等價(jià)物是指期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金且價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很低的投資及存放于中央銀行可運(yùn)作之款項(xiàng)”。浦發(fā)銀行雖然沒有在附注中披露有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的會(huì)計(jì)政策，但以表下注解的方式說明了現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，它包括現(xiàn)金及銀行存款、存放于中央銀行的備付金。與之相對(duì)應(yīng)，境外審計(jì)師則認(rèn)為，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物包括現(xiàn)金、中央銀行存款余額、低于三個(gè)月的拆放同業(yè)和低于三個(gè)月的存放同業(yè)組成。不難看出，境內(nèi)外審計(jì)師的職業(yè)判斷差異，是導(dǎo)致現(xiàn)金凈流量審計(jì)差異的原因所在。

因此，上市銀行境內(nèi)外審計(jì)結(jié)果的差異，不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)計(jì)差異，而是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)行差異，主要是由于境內(nèi)和境外審計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體不同造成的，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的差異。

三、縮小差異的對(duì)策

通過比較，上述三家上市銀行2000年度審計(jì)報(bào)告的境內(nèi)外審計(jì)差異是巨大的。不難設(shè)想，滬深非銀行上市公司的境內(nèi)外審計(jì)差異究竟有多大。面對(duì)目前的現(xiàn)狀，千萬(wàn)不可小視，更不能聽之任之，當(dāng)務(wù)之急是怎樣去縮小會(huì)計(jì)估計(jì)的境內(nèi)外差異。有鑒于此，筆者認(rèn)為，主要應(yīng)從以下兩方面入手：

篇10

一、簡(jiǎn)化定期財(cái)務(wù)報(bào)告披露格式

就年度財(cái)務(wù)報(bào)告而言。目前上市公司需出具三套不同格式的年度財(cái)務(wù)報(bào)告：一是年度審計(jì)報(bào)告。該報(bào)告是WORD和EXCEL格式的結(jié)合，其以注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具為主，上市公司會(huì)計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同完成對(duì)其主要會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及內(nèi)容的收集、核對(duì)工作；二是上市公司出具的年度報(bào)告PDF/WORD文件，該文件不只涵蓋了審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，而且填加了重要提示，公司基本情況，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要，股本變動(dòng)及股東情況。董事、監(jiān)事高級(jí)管理人員情況，公司治理結(jié)構(gòu)，股東大會(huì)情況簡(jiǎn)介，董事會(huì)報(bào)告，監(jiān)事會(huì)報(bào)告等內(nèi)容。該文件主要用于定點(diǎn)網(wǎng)站披露。三是定期報(bào)告的XBRL實(shí)例文檔，該文檔內(nèi)容和年度報(bào)告PDF/WORD文件的內(nèi)容基本相同。該文檔在與年度報(bào)告PDF/WORD文件一同披露的同時(shí)還作為國(guó)家對(duì)上市公司數(shù)據(jù)分析的依據(jù)。除上述三套不同格式的年度報(bào)告外，上市公司還需做PDF/WORD文件和XBRL實(shí)例文檔兩種格式的年度財(cái)務(wù)報(bào)告摘要。

我所在的公司是一家能源化工類上市公司，就我公司而言，審計(jì)報(bào)告由公司聘請(qǐng)的年審注冊(cè)會(huì)計(jì)師牽頭出具，PDF/WORD格式文件由公司證券部牽頭出具，XBRL實(shí)例文檔由證券部和財(cái)務(wù)部各負(fù)責(zé)一半，最終合并在一起。而這幾種格式的財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)都由公司財(cái)務(wù)部核實(shí)確認(rèn)，一旦三個(gè)部門分管的三種格式的報(bào)告在結(jié)合上出問題，信息披露工作很容易出現(xiàn)差錯(cuò)。對(duì)于上市公司來(lái)說，同時(shí)出具上述三種格式的報(bào)告最省事的方法是先確定審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告定稿后再做年度報(bào)告PDF/WORD格式文件，年度報(bào)告PDF/WORD格式文件定稿后再出XBRL實(shí)例文檔。免得三套報(bào)告出現(xiàn)數(shù)據(jù)或說法不一致的地方。但由于年度報(bào)告時(shí)間緊，信息量大，按上述順序出具報(bào)告在時(shí)間不能滿足各方需要，所以三種格式的報(bào)告在出具的時(shí)間上存在交叉，而且必然存在著互相核對(duì)的過程。筆者認(rèn)為，為方面上市公司出具報(bào)告，減少數(shù)據(jù)差錯(cuò)，國(guó)家可以考慮將該三種格式的報(bào)告統(tǒng)一為一套報(bào)告。目前XBRL實(shí)例文檔已逐漸完備，基本涵蓋了另外兩套報(bào)告的內(nèi)容，并且國(guó)家已把對(duì)披露政策的要求融匯其中，使用越來(lái)越方便。既然三種格式的報(bào)告內(nèi)容大同小異，可以考慮由國(guó)家財(cái)政部門與監(jiān)管部門相結(jié)合，從軟件開發(fā)的角度進(jìn)行統(tǒng)一，通過軟件自身轉(zhuǎn)化，滿足各方使用的要求。這樣不只減少了上市公司財(cái)務(wù)人員的工作量，還能整合資源，形成合力，積極構(gòu)建統(tǒng)一的會(huì)計(jì)相關(guān)信息平臺(tái)，促進(jìn)會(huì)計(jì)相關(guān)信息資源的綜合利用，全面提升政府監(jiān)管效能。同時(shí)對(duì)信息披露質(zhì)量的提高也將起到重大的作用。

二、減少專項(xiàng)報(bào)告的數(shù)量

目前。上市公司的專項(xiàng)報(bào)告種類較多，以2009年年度報(bào)告為例，上證公字[2009]111號(hào)《關(guān)于做好上市公司2009年年度報(bào)告工作的通知》對(duì)上市公司需出具的報(bào)告種類做出規(guī)定，上市公司需出具：1、經(jīng)公司現(xiàn)任法定代表人簽字和公司蓋章的2009年年度報(bào)告全文；2、2009年年度報(bào)告摘要；3、董事會(huì)決議公告；4、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告；5、董事會(huì)對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見涉及事項(xiàng)的專項(xiàng)說明(如適用)；6、董事會(huì)關(guān)于年度募集資金存放與使用情況的專項(xiàng)報(bào)告(如適用)；7、董事會(huì)關(guān)于會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的說明(如適用)；8、社會(huì)責(zé)任報(bào)告(如適用)；9、獨(dú)立董事對(duì)公司對(duì)外擔(dān)保情況的專項(xiàng)說明及獨(dú)立意見；10、獨(dú)立董事對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見涉及事項(xiàng)的意見(如適用)。11、監(jiān)事會(huì)決議公告；12、監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)關(guān)于非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見涉及事項(xiàng)的專項(xiàng)說明的意見(如適用)；13、監(jiān)事會(huì)關(guān)于會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的說明(如適用)。對(duì)于一般上市公司而言，除第10項(xiàng)和第12項(xiàng)涉及較少外，其他專項(xiàng)報(bào)告涉及較多。我公司2009年年度報(bào)告被注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，按要求出具了11項(xiàng)專項(xiàng)報(bào)告。另外，該文件要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的文件：1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的公司2009年度經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告：2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司控股股東及其關(guān)聯(lián)方占用資金情況的專項(xiàng)說明：3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見涉及事項(xiàng)出具的專項(xiàng)說明(如適用)；4、會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的對(duì)公司募集資金存放與使用的專項(xiàng)審核報(bào)告(如適用)；5、會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的關(guān)于會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的說明(如適用)；6、會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)重大資產(chǎn)重組盈利預(yù)測(cè)實(shí)現(xiàn)情況的專項(xiàng)審核報(bào)告(如適用)；7、會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的核實(shí)評(píng)價(jià)意見(如適用)。對(duì)于我公司而言，除第3第6不涉及外，其他都涉及。而這些文件的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的提供和把關(guān)也是由上市公司財(cái)務(wù)人員來(lái)完成的。同時(shí)。年度報(bào)告期間也是各上市公司董事會(huì)和股東大會(huì)的籌備期間，各項(xiàng)議案及說明材料也很多。另外，由于我國(guó)上市公司大部分是國(guó)有控股的上市公司，國(guó)資委要求上市公司出具的報(bào)告也有三四項(xiàng)之多，地方財(cái)政局對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)告也會(huì)有相應(yīng)的要求。上市公司財(cái)務(wù)人員要想確保所有會(huì)計(jì)資料都準(zhǔn)確無(wú)誤，其難度和工作量可想而知。

筆者認(rèn)為，既然都是上市公司，上市公司又都遵循的是相同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，遵循的披露規(guī)則也基本一致，那么是否可以考慮將上述各專項(xiàng)報(bào)告進(jìn)行融匯，通過共同的格式化軟件進(jìn)行匯總，從而簡(jiǎn)化披露呢?如此不只統(tǒng)一了專項(xiàng)報(bào)告的格式，減少了專項(xiàng)報(bào)告的數(shù)量，而且減輕了會(huì)計(jì)人員的工作量，真正做到數(shù)出一門、資源共享，以便于不同信息使用者獲取、分析和利用信息，進(jìn)行投資和相關(guān)決策；這必會(huì)使上市公司的信息披露工作的質(zhì)量和效率得到極大提高。

三、統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算軟件，將會(huì)計(jì)核算軟件與XBRL實(shí)例文檔的連接