導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇高新企業(yè)年度審計(jì)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式概念及發(fā)展

（一）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的概念

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是更適用于現(xiàn)在審計(jì)新環(huán)境的一種審計(jì)方式，指內(nèi)審人員在審計(jì)過程始終都以單位風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估為導(dǎo)向來(lái)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，將有限的審計(jì)資源集中在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，合理配置審計(jì)資源，對(duì)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而提出建設(shè)性意見和建議，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的一種獨(dú)立、客觀的鑒證和咨詢活動(dòng)。這種模式更注重從宏觀上把握審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用現(xiàn)狀

在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)思想已全面貫穿于內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則之中。我同內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域?qū)ΜF(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式推行較國(guó)際上稍晚了一些。在 2003年制定的中國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則巾，提到了風(fēng)險(xiǎn)的問題，但這些風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)只是停留在審計(jì)作業(yè)層面上。直到 2005年中同內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)了內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則和第 16號(hào)具體準(zhǔn)則---風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，正式將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向這一先進(jìn)的審計(jì)模式運(yùn)用到審計(jì)實(shí)務(wù)中。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)也進(jìn)入了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式階段。

二、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的現(xiàn)實(shí)意義

（一）任期也濟(jì)責(zé)任審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相比更加側(cè)重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中一般也存在著固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)這四種風(fēng)險(xiǎn)，由于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性，這四種風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)來(lái)說(shuō)要高一些。首先，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目的是對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況作出客觀公正、實(shí)事求是的評(píng)價(jià)，并將其結(jié)果作為考核、任免、獎(jiǎng)懲被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干 部的重要依據(jù)，旨在加強(qiáng)干部管理。正是因?yàn)槿纹诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”審非議人”的特殊性以及其與干部管理、考核、任免、獎(jiǎng)懲的相關(guān)性，它產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的可容忍程度也比較低，比一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、效益審計(jì)等具有更大的風(fēng)險(xiǎn)性。其次，單位的組織人事部門委托內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)單位負(fù)貞人開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)間可能比較短，有些情況要求在一定時(shí)間內(nèi)完成幾個(gè)責(zé)任者的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，這就迫使內(nèi)部審計(jì)師必須找到一種既能提高審計(jì)效率又能保證審計(jì)質(zhì)母的先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)工作模式，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式恰恰能勝任這種需要。

（二）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)同審計(jì)模式能夠更好地識(shí)別和控制任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

任期經(jīng)濟(jì)走任審計(jì)主要是對(duì)人的審計(jì)，它要求審計(jì)范圍不能僅局限于財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性的評(píng)價(jià)，也不能將范圍擴(kuò)展到所有領(lǐng)域，審計(jì)范圍的確定要考慮到內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)力量和審計(jì)能力。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的廣泛性、審計(jì)時(shí)間的緊迫性使審計(jì) 工作必須貫徹全面審計(jì)、突出重點(diǎn)的原則，不能面面俱到。因此，在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的目的，就是將整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中的具體應(yīng)用

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程和傳統(tǒng)審計(jì)一樣，也需要經(jīng)過審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段和后 續(xù)審計(jì)階段，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在四個(gè)階段的應(yīng)用，就是需要將對(duì)被審計(jì)單位整體風(fēng)險(xiǎn)的分析評(píng)估貫穿于這四個(gè)階段的始終。

（一）審計(jì)計(jì)劃階段

內(nèi)部審計(jì)部門在制定年度任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃時(shí)，需要考慮內(nèi)部審計(jì)所在整個(gè)組織的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。具體來(lái)說(shuō)，需要考慮以下幾個(gè)方面：一是整個(gè)組織所處地厭的行業(yè)管理變化的信息。二是整個(gè)組織整體的發(fā)展戰(zhàn)略以及對(duì)下屬單位管理的變化信息。三是整個(gè)組織人力資源管理的變化。四是通過以前年度審計(jì)的結(jié)果，整個(gè)組織出現(xiàn)的新動(dòng)向、新問題。由于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的受托性，這需要內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人將這些信息傳達(dá)給決策者，以便組織人事部門在委托任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)充分考慮這些信息。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃的安排、組織入學(xué)部門的委托，以及內(nèi)部審計(jì)人員情況等，合理確定年度任期經(jīng)濟(jì)貞任審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

（二）審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施階段

內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃對(duì)需要進(jìn)行的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行排序，這需要利用以前年度內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果，將風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目?jī)?yōu)先安排審計(jì)，在確定好具體審計(jì)項(xiàng)目后就進(jìn)入審計(jì)實(shí)施階段。在審計(jì)實(shí)施階段關(guān)注以下幾個(gè)步驟：

1、組建審計(jì)組。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)日計(jì)劃的要求，結(jié)合本單位內(nèi)部審計(jì)部門人力資源的情況，合理分配審計(jì)組成員。在確定審計(jì)組成員時(shí)，要充分考慮審計(jì)組成員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和專業(yè)技能，有時(shí)需要根據(jù)被審計(jì)單位的情況，適當(dāng)吸收具有工程、法律、信息技術(shù)等方面的專業(yè)人員參與其中。

2、進(jìn)行審前調(diào)查。審計(jì)組成立后，在開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之前需要對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行市前調(diào)查。在調(diào)查時(shí)主要從被審計(jì)單位所處行業(yè)的整體發(fā)展環(huán)境、單位內(nèi)部控制建立和執(zhí)行情況，以及被審計(jì)人履行任期經(jīng)濟(jì)貢任等情況進(jìn)行開展。審前調(diào)查可以采用昕取 匯報(bào)、座談了解、調(diào)閱資料等形式，目的是為了制定詳細(xì)的審計(jì)項(xiàng)口實(shí)施方案。

3、編制審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案。審計(jì)組在審前調(diào)查后，根據(jù)調(diào)查的情況，以及對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，指定專人編制審計(jì)項(xiàng)日實(shí)施方案，審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)在明確審計(jì)日標(biāo)的基礎(chǔ)上確定在實(shí)施階段重點(diǎn)審計(jì)的范用，以及內(nèi)部審計(jì)師所能接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

4、開展現(xiàn)場(chǎng)實(shí)質(zhì)性審計(jì)。審計(jì)組根據(jù)審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)重點(diǎn)，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)資源，首先對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試，看其制定的內(nèi)部控制制度是否健全和有效。在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)師開展對(duì)被審計(jì)單位提供的審計(jì)資料進(jìn)行實(shí)質(zhì)性檢查。目的是獲取真實(shí)、充分、有效的審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)證明材料和編制審計(jì)工作底稿。在這個(gè)階段中要將分析性復(fù)核這種審計(jì)技巧貫穿于實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作的始終，隨時(shí)進(jìn)行復(fù)核分析。如果認(rèn)為取得的審計(jì)證據(jù)不足以支恃審計(jì)結(jié)論，就 需要擴(kuò)大審計(jì)范鬧，如果認(rèn)為審計(jì)目標(biāo)沒有完成，也要追加相應(yīng)的審計(jì)程序。總之，爭(zhēng)取在實(shí)質(zhì)性檢查階段將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。

（三）審計(jì)報(bào)告階段

審計(jì)組在編寫審計(jì)報(bào)告之前，需要有專人對(duì)審計(jì)組成員取得的審計(jì)證據(jù)和編寫的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，為了保證審計(jì)工作的質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)部門需要對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行三級(jí)復(fù)核。在這個(gè)過程中，審計(jì)組長(zhǎng)需要對(duì)審計(jì)目標(biāo)以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終的評(píng)估，看審計(jì)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，最終的檢查風(fēng)險(xiǎn)是否降至可接受的程度，如果達(dá)不到則要要求審計(jì)組成員補(bǔ)充審計(jì)程序。最后審計(jì)組根據(jù)審計(jì)情況，按照審計(jì)報(bào)告的要求撰寫審計(jì)報(bào)告，在報(bào)告中應(yīng)詳細(xì)的寫明審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)問題，并提出加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的意見和建議。審計(jì)報(bào)告在審計(jì)組成員討論通過后，送達(dá)被審計(jì)單位征求意見，根據(jù)被審計(jì)單位和被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人反饋的意見，看是否需要對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行修改，形成最終版本的審計(jì)報(bào)告。

（四）后續(xù)審計(jì)階段

內(nèi)部審計(jì)師根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改意見的落實(shí)情況進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，以便落實(shí)被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題是否采取的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制措施。

四、結(jié)束語(yǔ)

加強(qiáng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式法規(guī)體系的建設(shè)我國(guó)現(xiàn)階段要借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，加快現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式法規(guī)建設(shè)，特別是加強(qiáng)在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)用的法規(guī)建設(shè)，盡快出臺(tái)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式具體的操作指南，使內(nèi)部審計(jì)師在執(zhí)行過程中有章可循。有利于提高審計(jì)效果和效率。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是自下而上和自上而下兩種審計(jì)程序相結(jié)合，克服了傳統(tǒng)審計(jì)方式自下而上的不足，提出的問題和處理方法具有高屋建領(lǐng)的作用，使審計(jì)的效果有了明顯的提高。另外，這種審計(jì)模式通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，根據(jù)被審計(jì)單位的各程序中存在控制風(fēng)險(xiǎn)的高低來(lái)安排審計(jì)資源，從而提高了審計(jì)工作的效率。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析判斷能力，提高內(nèi)部審計(jì)師的綜合素質(zhì)和專業(yè)技能，以便更好的將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式應(yīng)用到任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中。

參考文獻(xiàn)：

[1]答朝海.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的啟示.中國(guó)管理信息化，2006

篇2

一、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

調(diào)研的9戶民營(yíng)企業(yè)總資產(chǎn)89.9億元，2011年?duì)I業(yè)收入為150.5億元，現(xiàn)有職工8236人（其中同福食品公司未填報(bào)員工數(shù)）。該9戶民營(yíng)企業(yè)有5家設(shè)立了專職內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，2家設(shè)立了兼職機(jī)構(gòu)（與財(cái)務(wù)部合署辦公），2家未設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)。7家設(shè)立專兼職機(jī)構(gòu)的企業(yè)共有專兼職內(nèi)審人員22人，其中專職內(nèi)審人員18人，兼職內(nèi)審人員4人。內(nèi)部審計(jì)人員中，本科及以上學(xué)歷11人，專科及以下學(xué)歷11人。具有高級(jí)職稱2人，中級(jí)10人，其他7人。

二、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的主要方式和發(fā)揮的重要作用

從調(diào)查的民營(yíng)企業(yè)看，5家設(shè)立專職內(nèi)審機(jī)構(gòu)的內(nèi)審工作，遵循中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的相關(guān)準(zhǔn)則，公司章程中有關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定，并根據(jù)工作需要，制定了關(guān)于人員管理、業(yè)務(wù)流程、質(zhì)量控制、經(jīng)費(fèi)保障等方面的相關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展的業(yè)務(wù)類型比較廣泛，涉及財(cái)務(wù)收支審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等方面。內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)督促整改落實(shí)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)一般向董事會(huì)報(bào)告工作，審計(jì)報(bào)告由總經(jīng)理簽發(fā)?？傮w看內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)尚不健全，有的民營(yíng)企業(yè)未設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，有的由財(cái)務(wù)部門的人員兼任內(nèi)審工作。

內(nèi)部審計(jì)工作取得了一些成效。如調(diào)查的同福食品有限責(zé)任公司，2011年共實(shí)施內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目9項(xiàng)：其中2010年度績(jī)效審計(jì)4項(xiàng)，2011年度績(jī)效預(yù)審1項(xiàng)、后續(xù)審計(jì)1項(xiàng)，制度審計(jì)2項(xiàng)、盈利突破口審計(jì)1項(xiàng)。共提出合理化建議70余條；審計(jì)發(fā)現(xiàn)違規(guī)金額30多萬(wàn)元；挽回經(jīng)濟(jì)損失100多萬(wàn)元。魯班建設(shè)投資集團(tuán)，2011年查出損失浪費(fèi)金額545萬(wàn)元，增加效益545萬(wàn)元，提出建議被采納361條，審計(jì)識(shí)別的主要風(fēng)險(xiǎn)有控制風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)的主要問題有內(nèi)控制度、成本管理等。鑫龍電器股份有限公司，2011年查出損失浪費(fèi)金額12萬(wàn)元，增加效益12萬(wàn)元，提出建議被采納25條，審計(jì)識(shí)別的主要風(fēng)險(xiǎn)有固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)的主要問題有管理制度的控制、資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作等方面。

當(dāng)前民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的作用主要表現(xiàn)為以下幾方面：

1、制約作用。內(nèi)部審計(jì)人員按照國(guó)家的法律及財(cái)經(jīng)法規(guī)，以及本企業(yè)、本單位的有關(guān)規(guī)定，對(duì)本企業(yè)、本單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督檢查，促使本企業(yè)、本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在合法、效益的軌道上運(yùn)行，對(duì)各種違法、違歸現(xiàn)象起到一定的制約作用，保護(hù)國(guó)家和本企業(yè)、本單位的利益。

2、防護(hù)作用。內(nèi)部審計(jì)人員通過對(duì)本企業(yè)、本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行事前、事中和事后審計(jì)，對(duì)本企業(yè)、本單位的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行審計(jì)，保護(hù)合法、抑制非法，加強(qiáng)防護(hù)措施，防止本企業(yè)、本單位的合法權(quán)益受到侵害。

3、鑒證作用。隨著改革的不斷深化，各企業(yè)、各單位都有著較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)自，甚至各企業(yè)、各單位的下屬機(jī)構(gòu)、單位都有著一定范圍內(nèi)相對(duì)較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)自。因此，內(nèi)部審計(jì)需要在一定期間對(duì)本企業(yè)、本單位及其下屬機(jī)構(gòu)和單位在經(jīng)濟(jì)效益、內(nèi)部合規(guī)、財(cái)務(wù)收支的合理性等方面作出公正的評(píng)價(jià)和鑒證。

4、參謀作用。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷深化改革，各企業(yè)、各單位具有一定的經(jīng)營(yíng)自，領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的正確與否，關(guān)系到企業(yè)、單位的經(jīng)營(yíng)成敗。在決策的執(zhí)行過程中，要隨時(shí)進(jìn)行監(jiān)督，以判斷決策的執(zhí)行情況并在執(zhí)行過程中進(jìn)行修正，以確保決策和管理的有效性，使企業(yè)、單位的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)朝著良性發(fā)展的方向發(fā)展。

三、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展中存在的問題

總體來(lái)看，民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、防范控制風(fēng)險(xiǎn)、提高效益等方面發(fā)揮的作用不明顯。其主要原因是：

1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性、權(quán)威性不強(qiáng)，工作受到其他各方面的牽制，難以客觀、真實(shí)、深入地開展。做出的審計(jì)報(bào)告也因管理體制上的制約而難以有效的執(zhí)行和落實(shí)。這一方面與民營(yíng)企業(yè)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不到位有關(guān)，另一方面也與對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作宣傳引導(dǎo)不到位有關(guān)。

2、對(duì)內(nèi)部審計(jì)新理念的理解和認(rèn)識(shí)不到位，內(nèi)審職能過于狹窄。部分民營(yíng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)企業(yè)改革與發(fā)展、維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益中的作用認(rèn)識(shí)不足，對(duì)內(nèi)部審計(jì)職責(zé)和功能仍然停留在查錯(cuò)糾弊的層次上。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)，造成難以有效行使審計(jì)職能。

3、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方法、技術(shù)比較落后。沒能充分運(yùn)用和利用網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)技術(shù)開展審計(jì)工作，審計(jì)還停留在手工操作上。

4、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制無(wú)法保證。目前民營(yíng)企業(yè)保障內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的措施還不到位，同時(shí)缺乏一套機(jī)制對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估，嚴(yán)重影響和制約內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)。

5、內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)能力參差不齊。一是內(nèi)部審計(jì)力量不足。有的民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員只有一兩個(gè)人，有的沒有專職內(nèi)審人員，全部是兼職人員，內(nèi)審工作難以順利開展。二是內(nèi)審人員素質(zhì)能力有待提高。部分內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不符合審計(jì)工作要求，既懂財(cái)務(wù)、審計(jì)，又懂經(jīng)營(yíng)管理的復(fù)合型人才較為短缺。一些已經(jīng)實(shí)行了信息化和自動(dòng)化辦公的企業(yè)，缺乏計(jì)算機(jī)審計(jì)的復(fù)合型人才，影響了內(nèi)審工作的深入開展。

四、推動(dòng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的對(duì)策和建議

1、轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)觀念，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)是組織治理的基石。內(nèi)部審計(jì)作為一種控制機(jī)制，能夠?yàn)槎聲?huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理層提供客觀信息，是緩解信息不對(duì)稱的一個(gè)有效措施，是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機(jī)制并促進(jìn)其有效運(yùn)行的有效手段，是公司治理過程中不可缺少的重要組成部分。風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制是公司有效治理的關(guān)鍵因素，這就決定了內(nèi)部審計(jì)在公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制中發(fā)揮關(guān)鍵作用。

2、推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化發(fā)展，優(yōu)化群體結(jié)構(gòu)。審計(jì)模式變化和最新審計(jì)實(shí)踐對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)能力提出了新的挑戰(zhàn)和更高的要求，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具有審計(jì)監(jiān)督的能力，更要具有認(rèn)識(shí)企業(yè)使命、發(fā)展目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃和支持企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的能力。特別是國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)以來(lái)，實(shí)施企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理，保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，已經(jīng)成為全球重視的議題之一。內(nèi)部審計(jì)人員要抓住危機(jī)帶來(lái)的機(jī)遇，增強(qiáng)自身的資質(zhì)能力，成為治理、風(fēng)險(xiǎn)和控制的行家里手，積極有效的參與到公司治理之中，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值及改善運(yùn)營(yíng)的作用。

3、推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型、加快信息化建設(shè)。推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展要逐步實(shí)現(xiàn)“六個(gè)轉(zhuǎn)變”：一是在審計(jì)的理念上，由對(duì)內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)是檢查系統(tǒng)向內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)是控制機(jī)制的認(rèn)識(shí)轉(zhuǎn)變；由內(nèi)部審計(jì)注重結(jié)果、重在治標(biāo)向注重過程、重在治本轉(zhuǎn)變；二是在審計(jì)的職能上，由單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變；三是在審計(jì)的目標(biāo)上，從查錯(cuò)糾弊向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)變；四是在審計(jì)內(nèi)容上，由財(cái)務(wù)控制向業(yè)務(wù)控制和信息系統(tǒng)控制轉(zhuǎn)變；五是在審計(jì)的方式上，由事后監(jiān)督向事前、事中全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變；六是在審計(jì)的手段上，由手工操作為主向利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為主的轉(zhuǎn)變。

在信息技術(shù)飛速發(fā)展的今天，審計(jì)對(duì)象信息化程度越來(lái)越高，審計(jì)工作如果沒有信息技術(shù)的支撐，將處于非常被動(dòng)的境地，難以實(shí)現(xiàn)向經(jīng)營(yíng)管理全過程的延伸，要加快內(nèi)部審計(jì)信息化建議的步伐，為提高內(nèi)部審計(jì)工作水平和推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型與發(fā)展提供技術(shù)保證。

4、完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命。內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量高低影響到為企業(yè)增加價(jià)值作用的發(fā)揮。第一，審計(jì)質(zhì)量的保證與改進(jìn)措施包括日常監(jiān)督、內(nèi)部評(píng)價(jià)、外部評(píng)價(jià)。第二，控制和提高審計(jì)質(zhì)量是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目而言，就是建立科學(xué)的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系，明確相應(yīng)的工作目標(biāo)、工作步驟和質(zhì)量要求、工作責(zé)任。

同時(shí)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)重視和支持民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作。一是加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)。運(yùn)用多種手段和方法，廣泛深入地宣傳民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的地位作用，不斷提高民營(yíng)企業(yè)家重視和支持企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的自覺性；二是樹立典型。對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作典型，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，加大對(duì)典型單位、典型經(jīng)驗(yàn)的宣傳力度，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作整體水平的提高。三是落實(shí)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督部門。在民營(yíng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作廣泛開展的情況下，應(yīng)進(jìn)一步明確審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)和監(jiān)督職能，把民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作納入指導(dǎo)和監(jiān)督的范圍，使審計(jì)機(jī)關(guān)切實(shí)肩負(fù)起指導(dǎo)和監(jiān)督民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的責(zé)任。

五、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)典型經(jīng)驗(yàn)

同福食品有限責(zé)任公司的內(nèi)部審計(jì)主要經(jīng)驗(yàn)有：

1、審計(jì)理念有重大突破。除了每年常規(guī)必做的績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目外，去年增加了盈利突破口審計(jì)和制度執(zhí)行情況審計(jì)。內(nèi)審工作重心已經(jīng)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)轉(zhuǎn)向了更為實(shí)際的制度執(zhí)行力審計(jì)；內(nèi)審理念已經(jīng)從傳統(tǒng)的監(jiān)督審計(jì)轉(zhuǎn)變到了服務(wù)經(jīng)營(yíng)的審計(jì)咨詢服務(wù)。

篇3

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制 機(jī)構(gòu)投資

一、機(jī)構(gòu)持股比例與內(nèi)部控制有效性的理論基礎(chǔ)

（一）機(jī)構(gòu)投資者持股

機(jī)構(gòu)投資者的引入能夠緩解由于股權(quán)過于分散所引起的“免費(fèi)搭車”問題，可以加強(qiáng)公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制（Shleifer，Vishny，1986）。機(jī)構(gòu)投資者能夠通過對(duì)上市公司的監(jiān)督和控制，制約并處理一些問題（Maug，1998）。李向前（2002）認(rèn)為，當(dāng)機(jī)構(gòu)投資者在上市公司的持股比例越高時(shí)，對(duì)上市公司管理層進(jìn)行監(jiān)督的成本就會(huì)越低，從而更有動(dòng)力對(duì)上市公司管理層的行為及相關(guān)制度進(jìn)行監(jiān)督，提高公司價(jià)值。Chakravarty（2001）發(fā)現(xiàn)，機(jī)構(gòu)投資者較高的持股比例能夠使其有更多的機(jī)會(huì)接觸到有效信息。通過對(duì)收入成本模型的分析，蔡玉龍（2005）指出，機(jī)構(gòu)投資者的加入可以推動(dòng)對(duì)上市公司治理和相關(guān)制度更有效的監(jiān)督。

（二）內(nèi)部控制有效性影響因素

張穎、鄭洪濤（2010）認(rèn)為，企業(yè)發(fā)展階段、資產(chǎn)規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況和企業(yè)發(fā)展理念等會(huì)對(duì)公司產(chǎn)生影響，而三個(gè)最重要的因素分別是審計(jì)委員會(huì)的工作質(zhì)量、實(shí)際控制人屬性和股權(quán)集中度。曹建新等（2009）認(rèn)為，內(nèi)部控制有效性高的公司，其特點(diǎn)為規(guī)模較大、第一大股東持股比例較高、控股股東為國(guó)有股東和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為正數(shù)等。吳益兵等（2009）指出，公司規(guī)模、經(jīng)營(yíng)情況、盈利水平及企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景對(duì)公司內(nèi)部控制有影響，機(jī)構(gòu)投資者持股比例、控股股東和股權(quán)集中度等都會(huì)對(duì)其產(chǎn)生很大影響。楊有紅等（2011）研究得出，法律規(guī)定、市場(chǎng)發(fā)展階段與股東性質(zhì)的差異能夠?qū)?nèi)部控制鑒證報(bào)告的披露有闡釋作用。曹建新等（2011）指出，增加機(jī)構(gòu)投資者可以加強(qiáng)對(duì)管理層的監(jiān)督，從而達(dá)到改善其內(nèi)部治理機(jī)制和結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部控制的有效性的目的。

（三）內(nèi)部控制有效性的衡量

Hermanson（2000）指出，披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告能促進(jìn)公司對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行完善，為投資者提供有助于決策的信息。Bronson（2006）認(rèn)為，對(duì)含有內(nèi)部控制有效性陳述的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告進(jìn)行披露，雖然給公司和管理層帶來(lái)了一定程度的法律責(zé)任，但同時(shí)也向投資者發(fā)出了積極信息，使投資者能夠?qū)镜膬?nèi)部控制進(jìn)行區(qū)別對(duì)待，增強(qiáng)對(duì)公司的信任感。林斌和饒靜（2009）的研究顯示，投資者希望了解更多關(guān)于上市公司內(nèi)部控制的信息，但這樣的訴求在信息不對(duì)稱的情況下很難實(shí)現(xiàn)。因此，根據(jù)信號(hào)傳遞理論，投資者會(huì)認(rèn)為，當(dāng)上市公司內(nèi)部控制有效性越強(qiáng)時(shí)，就越有可能去披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。楊德明等（2009）指出，如果上市公司愿意對(duì)內(nèi)部控制鑒證報(bào)告進(jìn)行披露，則能夠反映出此公司擁有有效的內(nèi)部控制。楊玉鳳等（2010）認(rèn)為，顯性成本在內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露后并沒有顯著降低，但隱性成本卻很大程度地降低了。

二、研究問題與思路

1.問題的提出?，F(xiàn)有的研究結(jié)果顯示，股權(quán)制衡、股東性質(zhì)、公司治理結(jié)構(gòu)、高管薪酬、盈利能力、公司規(guī)模及發(fā)展前景等因素都是公司內(nèi)部控制有效性的影響因素，而機(jī)構(gòu)持股比例會(huì)對(duì)其產(chǎn)生一定的附加效應(yīng)。那么，較高的機(jī)構(gòu)投資者持股比例能否解釋較好的公司內(nèi)部控制有效性，這就需要進(jìn)行相關(guān)研究來(lái)檢驗(yàn)。

2.研究的思路。本文的研究思路為，選取三家在同一板塊、同一行業(yè)、財(cái)務(wù)狀況良好、成長(zhǎng)性良好、具有不同機(jī)構(gòu)投資者持股情況的上市公司，通過對(duì)其機(jī)構(gòu)持股比例情況和內(nèi)部控制有效性的描述與對(duì)比，對(duì)較高的機(jī)構(gòu)投資者持股比例能否解釋較好的公司內(nèi)部控制有效性這一問題進(jìn)行研究分析。本文的預(yù)期結(jié)果為，如果上市公司擁有越高的機(jī)構(gòu)投資者持股比例，其內(nèi)部控制就越有效。

3.樣本選取與數(shù)據(jù)來(lái)源。本文以2010―2012年深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板三家環(huán)保類上市公司作為案例研究對(duì)象。根據(jù)財(cái)政部等五部委出臺(tái)的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（以下簡(jiǎn)稱《配套指引》）及實(shí)施時(shí)間表，境內(nèi)外同時(shí)上市公司和主板上市公司已經(jīng)開始強(qiáng)制施行《配套指引》，但中小板和創(chuàng)業(yè)板還處于擇機(jī)實(shí)施的狀態(tài)。因此，創(chuàng)業(yè)板上市公司在內(nèi)部控制方面還具有一定的自主性，這使得本文的研究樣本更具有差異性與可研究性。所以，本文選擇“三聚環(huán)保”、“永清環(huán)?！焙汀伴_能環(huán)?！比疑鲜泄咀鳛榘咐龢颖尽Ｔ跀?shù)據(jù)來(lái)源方面，上市公司內(nèi)部控制鑒證報(bào)告信息、機(jī)構(gòu)投資者持股情況和公司基本經(jīng)營(yíng)情況來(lái)自和訊網(wǎng)及新浪財(cái)經(jīng)，查閱和統(tǒng)計(jì)的工作由手工完成；資產(chǎn)規(guī)模、每股盈余、凈資產(chǎn)收益率、總股本及流通A股數(shù)等數(shù)據(jù)由上市公司年度審計(jì)報(bào)告中取得。

三、案例分析

（一）案例公司介紹

1.三聚環(huán)保。北京三聚環(huán)保新材料股份有限公司成立至今已十五年，主要進(jìn)行基礎(chǔ)性能源工業(yè)企業(yè)的各種生產(chǎn)環(huán)節(jié)環(huán)保方面的支持服務(wù)，并于三年前在深交所創(chuàng)業(yè)板上市。該公司致力于打造國(guó)內(nèi)、國(guó)際知名品牌，是我國(guó)兩大石油企業(yè)的直接供應(yīng)商，公司商標(biāo)已被北京市認(rèn)證為著名品牌。

2.永清環(huán)保。湖南永清環(huán)保股份有限公司始建于九年前。作為環(huán)保工程方面的咨詢公司，其主要服務(wù)對(duì)象為污染問題較為嚴(yán)重的企業(yè)。作為湖南省內(nèi)污染治理領(lǐng)域的領(lǐng)頭企業(yè)，永清環(huán)保承擔(dān)了其所在地大部分二氧化硫的減排工作，并在最近獲得國(guó)家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)的資格。永清環(huán)保擁有國(guó)內(nèi)少有的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并于二年前在深交所創(chuàng)業(yè)板上市。

3.開能環(huán)保。上海開能環(huán)保設(shè)備股份有限公司成立于21世紀(jì)初，被評(píng)選為中國(guó)馳名商標(biāo)，并于二年前在深交所創(chuàng)業(yè)板上市。該公司主要處理的是我國(guó)境內(nèi)的居民飲用水處理業(yè)務(wù)，是相關(guān)行業(yè)中的第一家上市公司，同時(shí)也是這個(gè)領(lǐng)域的高新企業(yè)。開能環(huán)保生產(chǎn)的設(shè)備已經(jīng)通過了歐美各國(guó)許多權(quán)威機(jī)構(gòu)的認(rèn)證，在業(yè)內(nèi)獲得廣泛的好評(píng)。開能環(huán)保擁有本領(lǐng)域中的許多項(xiàng)產(chǎn)品專利，同時(shí)帶頭實(shí)現(xiàn)工廠污水的零排放，并幫助其他企業(yè)進(jìn)行污水處理。

（二）案例公司機(jī)構(gòu)持股情況

1.三聚環(huán)保。在2011―2012年中，三聚環(huán)?？偣杀居捎谒汀⑥D(zhuǎn)股，其他上市及股份性質(zhì)變動(dòng)從19 454萬(wàn)股增長(zhǎng)至38 908萬(wàn)股，其流通A股數(shù)量從8 995.09萬(wàn)股增長(zhǎng)至20 356.5萬(wàn)股，機(jī)構(gòu)持股比例分別為17.55%、10.83%、29.08%、23.84%、35.07%。上述期間，機(jī)構(gòu)投資者平均持股4 118.6萬(wàn)股，占其流通A股23.27%。

2.永清環(huán)保。在2011―2012年中，由于送、轉(zhuǎn)股的影響，永清環(huán)保的總股本從6 678萬(wàn)股增長(zhǎng)至13 356萬(wàn)股，其流通A股數(shù)量從1 670萬(wàn)股增長(zhǎng)到3 640萬(wàn)股，機(jī)構(gòu)持股比例分別為15.33%、24.73%、11.87%、6.59%、9.75%。上述期間，投資者平均持股346.6萬(wàn)股，占其流通A股13.65%。

3.開能環(huán)保。在2011―2012年中，由于其他上市、股份性質(zhì)變動(dòng)以及送、轉(zhuǎn)股的影響，開能環(huán)?？偣杀緩?1 000萬(wàn)股增長(zhǎng)至14 300萬(wàn)股，流通A股數(shù)量從2 200萬(wàn)股增長(zhǎng)至6 726.28萬(wàn)股，機(jī)構(gòu)持股比例分別為0.73%、0.65%、3.67%、4.84%、0%。上述期間，機(jī)構(gòu)投資者平均持股67.6萬(wàn)股，占其流通A股1.98%。

（三）其他影響因素控制

機(jī)構(gòu)投資者有較強(qiáng)的資金實(shí)力，一旦入股上市公司，對(duì)于公司經(jīng)營(yíng)、管理等問題的表決權(quán)會(huì)比較大，因此它們能夠有效表達(dá)自己的意見，對(duì)公司管理層的活動(dòng)進(jìn)行制約，使管理層不得不對(duì)機(jī)構(gòu)投資者的意見引起重視，從而對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行更加有效的監(jiān)督。

（四）案例公司內(nèi)部控制有效性情況

研究發(fā)現(xiàn)，在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的最終結(jié)論方面，三聚環(huán)保的自我評(píng)價(jià)結(jié)論三年來(lái)一直趨勢(shì)穩(wěn)定、向好（從需要完善到未發(fā)現(xiàn)重大缺陷）；永清環(huán)保的內(nèi)控自我評(píng)價(jià)在三年中較為穩(wěn)定（未發(fā)現(xiàn)重大缺陷且基本展示了公司內(nèi)部控制制度的建設(shè)及運(yùn)轉(zhuǎn)情況）；開能環(huán)保的自我評(píng)價(jià)則一直停留在較為基本的層次，在近三年內(nèi)并未有顯著發(fā)展（將進(jìn)一步完善和健全）。在內(nèi)部控制鑒證報(bào)告方面，雖然國(guó)家并未在創(chuàng)業(yè)板上市公司強(qiáng)制施行鑒證意見披露的要求，但三聚環(huán)保自2010年上市以來(lái)連續(xù)三年都對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行了審計(jì)并披露，嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行。相比之下，永清環(huán)保的內(nèi)控有效性就較為薄弱，在上市第一年只對(duì)證券公司內(nèi)控核查意見進(jìn)行了披露，并沒有進(jìn)行鑒證，直到第二年才進(jìn)行了內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的鑒證。開能環(huán)保在上市第一年甚至沒有披露任何內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告和鑒證報(bào)告或核查意見，到第二年才進(jìn)行了內(nèi)部控制的鑒證。在重大關(guān)聯(lián)交易方面，經(jīng)年報(bào)披露，除永清環(huán)保在2010年無(wú)關(guān)聯(lián)交易外，三年間三家公司雖都存在一定的關(guān)聯(lián)交易，但都是按照市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，沒有對(duì)公司及中小股東利益造成損害。在訴訟、違法方面，三家樣本公司均沒有披露相關(guān)信息。

綜上所述，筆者認(rèn)為，三聚環(huán)保的情況最好，應(yīng)排在首位，永清環(huán)保次之，開能環(huán)保最次，而它們的機(jī)構(gòu)持股比例排序也與此相同。盡管到目前為止，研究或?qū)嵺`中還沒有出現(xiàn)普遍公認(rèn)的內(nèi)部控制指數(shù)來(lái)對(duì)公司的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)判，而且以上的結(jié)論也可能存在巧合，但是基于對(duì)三家公司的機(jī)構(gòu)投資者的持股比例進(jìn)行的分析，結(jié)合信號(hào)傳遞理論可以推斷，如果上市公司擁有越高的機(jī)構(gòu)持股比例，其內(nèi)部控制就越有效。

四、研究結(jié)論

現(xiàn)有關(guān)于內(nèi)部控制有效性的研究主要分布在內(nèi)部控制信息的披露、公司治理結(jié)構(gòu)特征與財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊等方面，但在機(jī)構(gòu)投資者持股比例這方面，卻很少有人將其作為重要因素進(jìn)行研究。本文基于對(duì)三家創(chuàng)業(yè)板上市公司的案例研究，從機(jī)構(gòu)投資者持股比例的方向闡釋了內(nèi)部控制在上市公司中有效性的機(jī)理。研究顯示，如果上市公司擁有越高的機(jī)構(gòu)投資者持股比例，其內(nèi)部控制就越有效。

（作者為會(huì)計(jì)學(xué)碩士研究生）

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篇4

一、政策放寬，促進(jìn)骨干企業(yè)加快發(fā)展，積極鼓勵(lì)骨干企業(yè)對(duì)外投資，擴(kuò)大再生產(chǎn)：

1、放寬名稱登記條件。名稱預(yù)告核準(zhǔn)實(shí)行即時(shí)辦理制度，申請(qǐng)人憑身份證明填寫《名稱預(yù)先核準(zhǔn)申請(qǐng)書》，即予辦理名稱預(yù)先核準(zhǔn)登記。允許企業(yè)名稱直接冠市名。公有制企業(yè)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位整體改制的，除違反企業(yè)名稱登記管理規(guī)定的外，允許延用原名稱；改制為公司的，可在原名稱后綴有限公司或股份有限公司字樣。注冊(cè)資本(金)300萬(wàn)元人民幣以上的企業(yè)、注冊(cè)資本(金)200萬(wàn)元人民幣以上的科技型、農(nóng)產(chǎn)品加工型或出口加工企業(yè)以及省工商局認(rèn)為可以冠省名的其他企業(yè)，可冠省名；注冊(cè)資本(金)5000萬(wàn)元人民幣以上的可申請(qǐng)免行政區(qū)劃名稱。

2、放寬投資領(lǐng)域。除法律法規(guī)禁止的行業(yè)外，投資領(lǐng)域一律向民營(yíng)資本開放。鼓勵(lì)、支持各類社會(huì)資本通過參股、聯(lián)合、并購(gòu)、獨(dú)資等方式，參與工業(yè)、水利、交通、能源、城建、環(huán)保以及科技、文化、教育、衛(wèi)生、體育等領(lǐng)域的投資建設(shè)。鼓勵(lì)發(fā)展連鎖經(jīng)營(yíng)等現(xiàn)代流通方式。經(jīng)營(yíng)企業(yè)設(shè)立全資或控股的配送中心和門店，可持總部加蓋印章的法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件，到經(jīng)營(yíng)地工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)登記注冊(cè)。企業(yè)設(shè)立連鎖店，其名稱可以標(biāo)明“連鎖”字樣；連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)的控股子公司可以在名稱中冠以控股公司的名稱或簡(jiǎn)稱；連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)可以申請(qǐng)適當(dāng)集中辦理登記注冊(cè)。辦理連鎖企業(yè)和門店，費(fèi)用一律按最低標(biāo)準(zhǔn)收取。

3、放寬企業(yè)住所登記申請(qǐng)材料。取消公司住所證明表。住所證明，應(yīng)提交房屋管理部門出具的房產(chǎn)證明。暫時(shí)難以提交的，居委會(huì)、村委會(huì)、業(yè)主委員會(huì)或物業(yè)公司出具的能夠證明房屋歸屬的文件、材料，也可視為住所證明。凡租用機(jī)關(guān)、部隊(duì)所屬房屋或以賓館、酒店為住所和經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的，可免交房屋產(chǎn)權(quán)證明。辦理咨詢服務(wù)、企業(yè)策劃、廣告經(jīng)營(yíng)、投資管理等以咨詢服務(wù)為主的企業(yè)，經(jīng)小區(qū)業(yè)主管理委員會(huì)、居民委員會(huì)同意，可以用住宅作為經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。異地設(shè)立的不對(duì)外開展經(jīng)營(yíng)的倉(cāng)庫(kù)、加工車間，經(jīng)轄區(qū)工商局備案，可不辦理分支機(jī)構(gòu)登記。

4、放寬集團(tuán)登記條件。積極支持骨干企業(yè)組建集團(tuán)，私人投資并控股的企業(yè)組建集團(tuán)公司的，其母公司注冊(cè)資本由1000萬(wàn)元降到500萬(wàn)元，母公司和子公司注冊(cè)資本總額由2000萬(wàn)元降到1000萬(wàn)元。支持中小企業(yè)通過契約關(guān)系成為企業(yè)集團(tuán)成員，在名稱中冠以“集團(tuán)”字號(hào)。

5、放寬外商投資公司的股東或發(fā)起人資格。允許依法設(shè)立的合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及具備投資資格的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，與外國(guó)投資者共同設(shè)立中外合資、中外合作企業(yè)；擁有外國(guó)永久居留權(quán)或者在國(guó)外取得長(zhǎng)期工作簽證的中國(guó)公民回國(guó)投資設(shè)立企業(yè)，參照外商投資企業(yè)辦理。對(duì)外商投資企業(yè)的設(shè)立工作全程跟蹤服務(wù)，搞好代辦。

6、放寬企業(yè)年檢的審查和處理。除法律法規(guī)和上級(jí)有明確規(guī)定的，其他類企業(yè)年度檢驗(yàn)時(shí)間可不提交年度審計(jì)報(bào)告，材料齊全，當(dāng)場(chǎng)辦理年檢有關(guān)事宜。

二、服務(wù)促進(jìn)，為骨干企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好環(huán)境

7、提高行政效率，簡(jiǎn)化審批程序。對(duì)骨干企業(yè)投資設(shè)立企業(yè)、注銷和企業(yè)名稱、住所、法定代表人姓名、注冊(cè)資本(金)、企業(yè)類型、經(jīng)營(yíng)范圍、股權(quán)(出資人)變更的，推行“一審一核”，職權(quán)范圍內(nèi)能辦理的，材料齊全，當(dāng)場(chǎng)辦理。職權(quán)范圍外，需要到上級(jí)登記機(jī)關(guān)辦理的，搞好代辦，協(xié)助辦理。

8、引導(dǎo)企業(yè)實(shí)施商標(biāo)戰(zhàn)略。建立認(rèn)定、運(yùn)用、保護(hù)三位一體的品牌運(yùn)營(yíng)機(jī)制，通過開展商標(biāo)法律培訓(xùn)、發(fā)放《商標(biāo)品牌建議書》、《商標(biāo)事務(wù)告知書》等形式，運(yùn)用工商機(jī)關(guān)的商標(biāo)主管機(jī)關(guān)優(yōu)勢(shì)、信息優(yōu)勢(shì)、專業(yè)優(yōu)勢(shì)，對(duì)骨干企業(yè)實(shí)施商標(biāo)戰(zhàn)略的分類指導(dǎo)。指導(dǎo)擴(kuò)張型企業(yè)對(duì)準(zhǔn)備進(jìn)入的行業(yè)提前注冊(cè)商標(biāo)；建議出口型企業(yè)及時(shí)到境外注冊(cè)商標(biāo)，拓展國(guó)際市場(chǎng)；引導(dǎo)創(chuàng)業(yè)型企業(yè)、服務(wù)性行業(yè)、定牌加工企業(yè)積極申請(qǐng)商標(biāo)注冊(cè)，走自主創(chuàng)牌之路；提醒龍頭企業(yè)合理擴(kuò)大商標(biāo)注冊(cè)類別，擴(kuò)大保護(hù)范圍；指導(dǎo)馳名、著名商標(biāo)企業(yè)及重點(diǎn)出口企業(yè)的商標(biāo)在國(guó)外的注冊(cè)、保護(hù)和發(fā)展，培養(yǎng)品牌的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。繼續(xù)堅(jiān)持“培育一批、推薦一批、儲(chǔ)備一批”的工作原則，對(duì)有一定知名度和影響力的商標(biāo)進(jìn)行重點(diǎn)培育扶持。通過幫助企業(yè)建立商標(biāo)管理制度，制定品牌發(fā)展計(jì)劃，加強(qiáng)商標(biāo)業(yè)務(wù)培訓(xùn)等方式，因企制宜，分類指導(dǎo)，積極引導(dǎo)企業(yè)爭(zhēng)創(chuàng)中國(guó)馳名商標(biāo)和省著名商標(biāo)。引導(dǎo)企業(yè)通過案件程序、商標(biāo)異議、商標(biāo)復(fù)審等渠道申請(qǐng)認(rèn)定馳名、著名商標(biāo)，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。

9、利用合同管理職能，規(guī)范骨干企業(yè)的契約關(guān)系。通過舉辦培訓(xùn)班、法律知識(shí)講座等形式，增強(qiáng)企業(yè)的合同意識(shí)，指導(dǎo)企業(yè)通過依法簽訂、履行合同。對(duì)遵紀(jì)守法、誠(chéng)信度高、依法經(jīng)營(yíng)的骨干企業(yè)，優(yōu)先認(rèn)定為“守合同、重信用企業(yè)”。積極幫助骨干企業(yè)，通過抵押貸款，融通資金，解決資金不足問題。對(duì)骨干企業(yè)申請(qǐng)抵押貸款的，免收登記費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。

10、結(jié)合工商登記注冊(cè)相關(guān)職能，積極推進(jìn)上市后備資源企業(yè)上市步伐。對(duì)區(qū)政府確定的上市后備資源企業(yè)，提前介入，超前謀劃，當(dāng)好參謀，跟蹤服務(wù)；對(duì)需要進(jìn)行股份制改造，辦理工商變更手續(xù)的企業(yè)，實(shí)行專人輔導(dǎo)制，建立綠色通道，予以及時(shí)辦理，充分利用工商登記、年檢、業(yè)務(wù)咨詢、回訪服務(wù)等時(shí)機(jī)，積極為上市后備資源企業(yè)出謀劃策，幫助制定完善公司章程等內(nèi)部規(guī)章和議事規(guī)則，建立健全股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等法人治理機(jī)構(gòu)，依法規(guī)范運(yùn)作。幫助企業(yè)科學(xué)確定發(fā)展規(guī)劃和資金投向，加大科技創(chuàng)新和科技投入，實(shí)現(xiàn)規(guī)模和效益的不斷提高，把企業(yè)做大做強(qiáng)，盡快使具備上市條件的企業(yè)走上產(chǎn)權(quán)清晰、機(jī)制健全、管理科學(xué)、運(yùn)作規(guī)范的良性發(fā)展軌道，提高企業(yè)運(yùn)作水平和上市成功率。

11、充分發(fā)揮個(gè)私協(xié)會(huì)的作用，幫扶骨干企業(yè)提高整體素質(zhì)。積極開展“千名工商干部聯(lián)系萬(wàn)家企業(yè)”和“千名工商干部送法到萬(wàn)家企業(yè)”活動(dòng)，幫助企業(yè)調(diào)解經(jīng)濟(jì)糾紛、訴訟、受理投訴，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。幫助產(chǎn)品有市場(chǎng)、有品牌的骨干企業(yè)實(shí)施“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略，積極開拓國(guó)內(nèi)國(guó)際市場(chǎng)；幫助骨干企業(yè)引進(jìn)高新技術(shù)成果(產(chǎn)品)，提高產(chǎn)品科技含量，積極發(fā)展科技型企業(yè)。

12、充分發(fā)揮綜合協(xié)調(diào)作用，為骨干企業(yè)提供周到服務(wù)。全面了解骨干企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)遇到的困難，幫助分類解決。對(duì)骨干企業(yè)遇到的政策性、體制性的問題，要及時(shí)匯兌、反映。對(duì)涉及其它部門的問題，要加強(qiáng)溝通，多方協(xié)調(diào)，盡量幫助解決，促進(jìn)骨干企業(yè)做大做強(qiáng)。

13、積極開展結(jié)對(duì)幫扶活動(dòng)，幫助企業(yè)挖潛改造，做大做強(qiáng)。局班子成員、機(jī)關(guān)各科室，要與骨干企業(yè)結(jié)成幫扶對(duì)子，一月一走訪，一季一調(diào)度，定期征求意見，幫助解決實(shí)際問題。

三、依法行政，為骨干企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航

14、積極開展行政指導(dǎo)工作。按照“法律所依、政府所想、工商所想、企業(yè)所需”的原則，突出服務(wù)、監(jiān)管、執(zhí)法三個(gè)領(lǐng)域，強(qiáng)化以引導(dǎo)、扶持、勸告、建議為主要內(nèi)容的柔性監(jiān)管手段，全面實(shí)行行政提示、行政告誡、行政約見、行政建議等四項(xiàng)制度，對(duì)骨干企業(yè)的輕微違法行為，只要不是主觀故意，免予行政處罰。

15、避免重復(fù)檢查，除群眾舉報(bào)和專項(xiàng)檢查外，對(duì)骨干企業(yè)免予日常巡查，堅(jiān)決杜絕對(duì)骨干企業(yè)的重復(fù)檢查。

16、積極開展打假護(hù)優(yōu)活動(dòng)。對(duì)仿冒骨干企業(yè)的產(chǎn)品、商標(biāo)、名稱及合同欺詐的違法行為，要依法查處，保護(hù)我區(qū)骨干企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為。