導語：如何才能寫好一篇建筑工程內部審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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摘要:文章分析了項目風險管理與風險管理審計的關系以及建筑工程項目風險管理審計的自身特點和現(xiàn)狀,闡述了建筑工程項目風險管理審計的一般原理和審計步驟,對幾類工程風險管理審計進行了探討。

風險是指組織內部受到某些不確定因素的影響而遭受某種損失的可能性。建筑工程項目一般具有投入資金多、規(guī)模大、周期長、不確定性因素多、易受自然條件及地質水文情況和社會環(huán)境因素影響等特點,在工程建設期間,工程項目管理組織將不可避免地面臨各種各樣的風險。隨著現(xiàn)代建筑工程項目逐步大型化,國內一些管理組織在20世紀90年代末不斷將工程項目風險管理理論應用于工程實踐,以使工程項目最大程度上避免各種風險給工程帶來的損失,提高管理效率,促進經(jīng)濟效益。

本文論述的建筑工程項目風險管理審計是指業(yè)主內部審計部門采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法,對工程投資決策、財務管理、工程質量、工期、造價、技術等風險的識別、分析、評價、處理等管理行為的一系列審核活動,是對工程項目風險管理的控制、監(jiān)督及評價的過程。

一、工程項目風險管理與風險管理審計

工程項目風險管理是項目管理人員對可能導致?lián)p失的項目不確定性進行預測、識別、分析、評估和有效地處置,以最低成本為項目的順利完成提供最大安全保障的科學管理方法。

建筑工程項目風險管理審計是指工程項目組織內部審計部門、內部審計人員采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法,對組織內部風險管理程序、對策及體制、機制的合理性、有效性進行審查和評價,是對工程項目風險管理系統(tǒng)的控制、監(jiān)督及評價的過程。

關于風險管理與風險管理審計二者的關系《,內部審計具體準則第16號-風險管理審計》中提出“風險管理是組織內部控制的一部分,內部審計人員對風險管理的審查和評價是內部控制審計的基本內容之一”。可以看出,風險管理是風險管理審計的前提和基礎,風險管理審計注重確認和測試風險管理部門為降低風險而采取的方式和方法及相關制度和程序,與風險管理本身有所區(qū)別。但從工作步驟、工作方法上看,二者有很多相似,其功能和最終目的都是減少組織風險損失,提高組織管理效益,因而風險管理內部審計從某種意義上說又是風險管理的組成部分和重要內容。

二、開展建筑工程項目風險審計的自身特點和現(xiàn)狀

1.建筑工程項目風險審計的自身特點。第一,審計范圍廣。工程項目風險管理審計注重確認和測試風險管理部門為降低風險而采取的方式和方法,因此審計工作涉及整個工程項目管理系統(tǒng)。第二,審計專業(yè)性要求更強。審計人員的審計工作由原來的內部控制審計擴展到所有工程風險管理技術審計,工程項目風險管理審計還要求廣泛運用統(tǒng)計分析、計算機等技術方法,因此,對審計人員專業(yè)技能要求較高。第三,開展工程項目風險管理審計要求有較完備的管理系統(tǒng)及其子系統(tǒng),如風險管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)等,為風險管理審計提供支持。

2.我國開展建筑工程項目風險審計現(xiàn)狀。近些年,一些大中型建筑工程項目管理者開始認識到風險管理在現(xiàn)代項目管理中的重要作用,逐步將風險管理理論應用于工程管理實踐。但就總體而言,項目管理者風險意識淡薄,缺乏積極、主動、系統(tǒng)的風險管理行為。工程項目管理過程中的風險管理活動往往是瞬時的或者間斷性的,缺乏對風險進行定期的復核和再評估。另外,大部分工程項目管理組織的風險管理組織架構還不完善,缺乏現(xiàn)代意義上獨立的風險管理部門。這里我們引用風險管理研究與開發(fā)項目合作組提出的項目風險管理成熟度模型的四個等級標準,即臨時級、初始級、可重復級、管理級。可以看出,風險管理實踐在我國建筑工程管理實踐中的應用還處在初始級或可重復級。

而風險管理審計工作作為一種現(xiàn)代審計模式,在建筑工程管理實踐中,受到管理者風險意識程度、組織內部機構設置、內部審計技術力量等因素的影響,在大多數(shù)工程項目中還未全面開展,工程項目風險管理審計尚處在理論研究與初步實踐階段。

三、工程項目風險管理審計的一般原則和審計步驟

1.一般原則。建筑工程項目的風險管理審計應當堅持依法審計、實事求是、獨立客觀、職業(yè)審慎、保守秘密等原則。內部審計人員應認真貫徹執(zhí)行國家的方針政策、法律法規(guī)、規(guī)章制度和實務標準,充分考慮工程項目風險管理審計的復雜性、艱巨性,遵循適當程序,采用先進方法和手段,科學有序地按步驟開展審計工作。風險管理審計工作應有利于工程項目生產與管理,增加企業(yè)效益。

2.審計步驟。建筑工程項目風險審計的工作要求高、專業(yè)性強、責任重、審計風險大。要做好建筑工程項目風險審計工作,防范審計風險,一般要按以下步驟開展各項風險管理審計工作。第一,識別風險。制定工程項目風險管理審計計劃,包括制定工程項目財務風險管理、施工生產風險管理、建筑市場風險管理、項目組織人事風險管理和其他風險管理審計計劃,確定風險管理審計的位置和背景。第二,分析風險。對工程風險跡象進行深入了解、做好記錄,并對風險進行分類。第三,評估風險。分析工程風險的成因及其影響,確定風險程度及等級。第四,監(jiān)控風險。對可能發(fā)生的風險和損失進行跟蹤檢查或后評估。跟蹤已識別風險的發(fā)展變化情況,包括在整個工程項目生命周期內,風險產生

的條件和導致的后果變化。第五,處置風險。

以上審計步驟,是開展建筑工程項目的各項風險管理審計具體工作的一般步驟,同時也是風險管理審計的基礎性工作,它與各業(yè)務部門風險管理的具體工作既有所聯(lián)系,又有所區(qū)別。內部審計機構、內部審計人員應協(xié)調各業(yè)務部門嚴格按照以上審計步驟,扎實地做好風險管理審計的基礎性工作,有效防范審計風險。

四、建筑工程項目的幾類風險管理審計

建筑工程項目的風險管理審計主要包括工程風險管理體制審計、工程風險管理機制審計、工程風險管理程序審計、工程風險管理對策審計。工程項目組織內部審計機構、內部審計人員可以針對建筑工程項目的特點,在工程項目進展的不同階段應有重點地、有計劃地、分步驟地開展以上幾類風險管理審計工作。之間并不是彼此分開的,而是相互聯(lián)系、互為一體的,都是開展風險管理審計工作的重要組成部分,只是在工程項目的不同階段審計工作的側重點不同。

1.工程風險管理體制審計。工程風險管理體制審計主要在工程項目組織成立初期開展,審查、評價風險管理體制的合理性和完善性。重點審查、評價建立風險管理制度是否經(jīng)過充分論證,財務管理體制、考核評價體制和責任追究制度等制度是否健全。

2.工程風險管理機制審計。工程風險管理機制審計一般同風險管理體制審計在項目組織成立初期同期開展,主要審查評價風險管理機制的結構性和盡責性。重點審查、評價高層管理人員和重要崗位業(yè)務人員的風險管理理念及對風險管理的重視程度;審查評價工程風險管理人員的結構和素質,是否具備勝任風險管理的能力,有無高度的事業(yè)心和責任心;審查評價全員風險管理的情況,包括工程管理人員在風險管理中崗位的設定和責任的明確性。

以上兩項審計是從組織建設方面對風險管理系統(tǒng)的審查和評價,目的是為組織決策層提供組織建設決策依據(jù)。雖然這兩項審計相對于后面敘述的工程風險管理程序與對策審計,從技術層面上來講要相對簡單,更加側重于對組織的定性評價,但完善、合理的組織建設是風險管理的基礎,同時,也為風險管理程序與對策審計提供組織方面的支持,因此風險管理體制與機制審計工作要認真做到科學、客觀、公正、有效。

3.工程風險管理程序審計。工程風險管理程序審計貫穿于工程項目管理的始終,審查、評價內容包括從工程項目的可行性研究、設計,直到項目施工、驗收、后期服務等工程項目風險管理框架結構內的所有內容,主要審查、評價風險管理程序的科學性和合理性。內部審計機構應有重點地、有較強針對性地開展審計工作。比如,工程招投標階段,重點審查、評價招投標過程中風險管理部門是否采取了規(guī)范化程序規(guī)避風險,規(guī)避風險程序是否有效運行;施工過程中,風險管理程序是否有效地通過管理信息系統(tǒng)使得規(guī)避風險措施在工程管理中得到落實;組織之間、組織與外部之間財務往來核算辦法是否能夠通過風險管理程序有效規(guī)避風險等。風險管理程序審計和后面敘述的風險管理對策審計涉及到內部審計機構與組織內部各業(yè)務部門之間的協(xié)調,同時也需要組織內部各部門間的配合,還需要合同管理系統(tǒng)、施工管理系統(tǒng)等其他管理子系統(tǒng)的協(xié)作,是開展建筑工程項目的風險管理風險審計的工作重點,也是工作難點。

4.工程風險管理對策審計。工程風險管理對策審計重點審查、評價工程風險管理對策的周密性,即風險應對計劃是否對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的風險的每個層面均作了應對的安排,制定風險防范對策有否考慮風險的可規(guī)避性、可轉移性、可緩解性、可接受性;審查、評價工程風險管理對策的可行性,即風險應對策略是否對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的風險的每個層面采取了有效的措施,是否采取了風險控制、風險自留、風險轉移等對策。利用合同條款規(guī)避工程風險是工程中最經(jīng)常、最廣泛采用的風險管理辦法,因此結合工程實際,工程風險管理對策審計可以通過對工程各級階段簽訂合同以及合同實施情況的審查,并結合其他審計程序來完成,已達到對風險管理對策周密性和可行性的審查、評價。

工程風險管理對策審計更加側重技術審計,工程項目實施階段各種技術應用復雜、繁多,審計人員不可能對每一項風險規(guī)避技術做到充分了解、掌握。內部審計機構可以在各具體業(yè)務部門聘請兼職審計員,充實到審計隊伍中,增強技術力量,提高工作效率。

五、審計報告

工程風險管理審計報告是風險管理審計的結果,主要包括以下幾個內容:第一,審計情況介紹。包括工程項目風險管理審計的范圍、內容、方式、時間等。第二,工程項目目前進展的實際狀態(tài)以及未來狀態(tài)。第三,風險分析和風險管理評價。第四,工程項目關鍵的管理問題。第五,最終結論及建議。

審計報告由內部審計機構、內部審計人員撰寫,要求做到客觀公正、重點突出、專業(yè)性強,在征求被審計單位意見后提交工程項目組織管理層審核和應用。

六、工程風險管理審計的注意事項

1.注意建立內部審計機構、內部審計人員與組織其他部門的信任?？梢酝ㄟ^聘請兼職審計員,增強技術力量的同時,加強組織內部橫向、縱向的聯(lián)系,增強組織間信任。

2.工程項目風險管理審計要求內部審計機構能夠及時、準確地獲得與工程項目實施相關的工程信息,要求組織有較完備的信息系統(tǒng)作為工程項目風險管理審計的支持。

3.工程項目風險管理審計作為一種新型的復合型邊緣管理實踐,它要求審計人員不僅要具有良好的專業(yè)素質,更要求相關人員具有對復雜環(huán)境的洞察力和減少環(huán)境復雜性的能力。

工程項目組織應不斷提高審計人員綜合素質,培養(yǎng)高層次的復合型人才。

參考文獻:

1.邱菀華.現(xiàn)代項目風險管理方法與實踐[M].科學出版社,2003

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(一)工程造價的審計風險管理和防范機制相結合。

工程造價中的審計來源和多年的發(fā)展有其內在的動因以及自身運行的規(guī)律。工程造價的審計風險的防范，應當重視對內部審計自身特點與規(guī)律的分析，不僅要對具體審計項目實施風險管理，更要對內部審計的各種環(huán)境因素進行綜合風險管理，形成內部審計風險防范機制，力求將審計風險降到最低水平，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。

(二)組織和保障機制相結合。

在企業(yè)的高程董事的領導「的委員會存在目的是能夠就愛那個公司內部的治理機構進一步完善，也是為了能夠更好的規(guī)避風險。我國證監(jiān)會在上市公司設置過獨立的董事指導意見，都是具有會計專業(yè)知識的董事對審計委員會主席這一職責進行承擔，設計委員會所指定內部的方針，決定了內部的審計項目，通過審核對內部的審計報告進行批準，更好的對各部門之間的關系進行協(xié)調，并向董事會及時匯報工作情況，在一定程度上保證了造價審計的獨立性，權威性。我們認為，這種機制不單單是應用于工程造價審計中，而是更廣泛的運用到各個企業(yè)管理機制當中。

(三)建筑行業(yè)的自律機制。

我國的審計由內部審計協(xié)會負責各行業(yè)的內部審計的協(xié)調和指導工作。審計協(xié)會是各個企業(yè)內部的獨立自主的審計機構的行業(yè)自律組織，在現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展迅猛的社會，企業(yè)想在相關市場占有一席之地，就要樹立特別的有著高信譽的企業(yè)形象，并且需要不斷地提高企業(yè)的社會地位。為了達到這一目標，企業(yè)具自身做到遵紀守法，照章納稅，保護投資者利益，消費者權益，保障社會環(huán)境，作出客觀的公平公正評價的內在需求，這是審計協(xié)會對各個企業(yè)造價審計的工作指導并且評斷的前提條件。內部審計協(xié)會一方面要為協(xié)會成員傳播內部審計信息和知識，致力于提高內部審計人員的職業(yè)道德水平和業(yè)務素質，研究內部審計工作的模式，不斷開創(chuàng)內部審計工作的新局面。另一方面，各企業(yè)內部審計機構要積極主動參與內部審計協(xié)會活動，支持內部審計事業(yè)的發(fā)展，為防范內部審計風險營造一個良好的職業(yè)環(huán)境。

(四)全面造價審核機制。

全面性一直都是我們考慮問題和處理問題常用的哲學方法，在建筑工程造價管理中也要開展全面造價審核方法，這種全面性方法的應用能夠最大限度的實現(xiàn)建筑工程企業(yè)的成本控制，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。全面造價審核方法是一種對工程中各種項目距逐級審核的方法，主要是指“工程造價管理人員按照施工方案的要求，結合各種現(xiàn)行的定額和施工方案、施工組織和施工組織設計方案等材料，在承包合同或協(xié)議書以及有關造價計算的文件規(guī)定下，實現(xiàn)全面系統(tǒng)的審核工作。”這種全面造價審核機制主要是對建筑工程造價管理中所使用的計算方法、所計算的工程數(shù)量等進行核對審查，同時審查工作還包括對市場動態(tài)的分析，對預算價格與實際價格進行比對等等。這種審核方法的好處在于其能夠減小審核誤差的出現(xiàn)幾率，提高審核質量，但是，這種方法需要對建筑工程的全過程活動進行審核，審核中的工作量相對較大，需要的時間也比較多，在眾多工作中不可避免的會出現(xiàn)反復勞動現(xiàn)象。

(五)重點造價審核機制。

重點造價審核機制是指“在預算審核過程中，審核人員抓住建筑工程預結算的重點項目進行審核，這里的重點項目包括兩個方面，工程量大，且費用高的分項工程的預算單價和工程量?！睂τ谶@兩個重點造價審核對象來說，都是關系到建筑工程企業(yè)造價管理的重要因素。第一，預算單價審核。預算單價是建筑工程預結算審核的重點內容之一，工程量大且費用高的建筑工程項目所需要進行造價審核的內容非常多，比如“實際施工內容與圖紙是否符合、造價換算是否正確、是否存在著高套或者低套的情況”等等，如果進行全面審核，會造成大量人力和財力的消耗，故此這種情形比較適合使用重點造價審核方法。第二，工程量審核。工程量是影響工程造價的重要因素，如果在工程造價中工程量的計算出現(xiàn)了漏算或者重復計算等現(xiàn)象，會嚴重影響工程造價的準確性，所以，工程量的審核是重點造價審核的內容之一。在實際應用中要注意，不同工程性質所進行的造價審核工作側重點也是不同的。

(六)審計工作的提前進行程序。

在招標投標階段，工程造價審計工作人員就應該進行評估，對已成功招標的文件會出現(xiàn)的漏洞，不符合規(guī)定條件的，不明確的地方進行修改，使其具有嚴密性。并且，招標的審核工作也很重要，使得訂立的合同中的內容完整，嚴謹，一旦出現(xiàn)材料價格變更等時間，可以依照合同規(guī)定進行商定。

(七)分組造價審核機制。

這種機制的突出特點是簡單容易，該造價審核機制開展的基礎是進行分組，而分組的標準是項目特征的相似程度和項目之間的關系程度，把相似程度比較高的項目規(guī)整到一個組別當中。之后是計算工程量，工程量主要是一個項目中的具體分項的工程量，同時尋找計算方式和基礎相同或相似的工程項目，以此來確定其他工程項目中工程量的計算方式，同時對于每個分組中的重點內容要進行重點審核，超找在造價計算和管理中是否存在錯誤現(xiàn)象，如果存在問題則需要進行進一步的造價審核。對于不同分組中項目的預結算結果也要進行分析比對，可以抽選其中的部分內容進行造價計算方法、參數(shù)選擇等內容的審核，進而避免審計風險。

(八)從國家的角度分析，建立健全工程造價審計的相關法律法規(guī)。

現(xiàn)如今，我國的法律制度規(guī)定內容沒有雨實際工程造價審計現(xiàn)狀相符合，涉及的案件中，審計部門敗訴的案例相繼出現(xiàn)，而且越來越多。所以，建立健全工程造價審計的相關法律法規(guī)，明確法律在審計工作中的地位，對現(xiàn)階段工程造價審計工作尤為重要。

(九)對比造價審核機制。

對比造價審核機制是指“將自己已建成或者尚未建成的已審核項目或已經(jīng)審查修正的項目來對比審查相類似的工程的預結算。”其工作內容主要是對工程的各種檔案和資料進行對比分析，并把分析結果匯總成完整的結論，進而尋找與之在工藝和工序上都非常相似的工程項目，把不同的種類、地區(qū)工程的造價指標總結成一個可供參考的范本。而對比的具體內容可以從三個方向著手，第一，圖紙相同的兩個不同的工程項目可以進行對比，雖然在不同工程中的基礎工程是不同的，但是圖紙相同必然會有很多相似的地方。第二，設計方式相同但是建筑面積不同的兩個工程項目在進行造價審核時可以采用對比審核機制方法，主要原因在于這樣的兩個工程在“建筑面積之比與建筑工程分項分部工程量之比基本一致”，但是如果是建筑面積相同但是設計方式不同的則可以通過對相同的地方進行對比來進行對比造價審核機制。對于對比難度比較大的項目則需要根據(jù)工程圖紙進行仔細審核，避免風險。

(十)人力資源管理的有效運用。

在工程造價的審計工作中，是否能有效的進行，其中一個最為關鍵的因素是人員的利用，在選擇造價審計技術人員時，應該對其資質，學歷，技術操作情況等進行定奪，還有進行誠信考查，明確職責。在進行工作之前，應當使其充分了解工程概況，并且和相關工程師及時溝通，使其減少工程造價中審計風險的出現(xiàn)。

二、結束語

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關鍵詞：監(jiān)督、審計、質量保證

內部審計的概述

內部審計之父索耶關于內部審計的定義是：對組織中各類業(yè)務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規(guī)定和標準，是否有效和經(jīng)濟的使用了資源，是否在實現(xiàn)組織目標。

內部審計具有獲得規(guī)模經(jīng)濟、降低總成本、使管理層關注核心競爭里力等作用，其最終的目的是增加組織價值和提升組織整體的層次。

內部審計參與建筑工程管理的必要性

一個完整的建筑項目要經(jīng)理考察、立項、設計、招投標、施工、竣工驗收和決算等階段。它具有規(guī)模大、周期長、結構復雜等特點，且每個環(huán)節(jié)都需要多部門的合作。為了減少建筑工程的成本，避免工程建設過程中出現(xiàn)設計失敗、周期延長、建筑質量不過關等問題，對工程實施全程審計監(jiān)督是必須的。同時內部審計在參與工程建設全程監(jiān)督的過程中同時具有監(jiān)督、評價只能、管理、咨詢職能等作用?！皟炔繉徲嬛塾谝粋€內字”，它為改善內部管理服務，使合理的建議在管理過程中適時采納，也能為管理決策提供準確的數(shù)據(jù)資料。

如何發(fā)揮內部審計在建筑工程中的作用

3.1、做好工程事前審計

為保證工程投資效益，做好工程事前審計是必不可少的。工程事前審計是能確保工程的安全、質量、進度、造價等各項目標得以最好實現(xiàn)的關鍵環(huán)節(jié)之一。

那么怎么樣做好工程的事前審計呢？其目的又是什么呢？

工程事前審計是為了通過測試和評價工程項目建設的必要性、回報率、建筑的設計合理性、工程造價的經(jīng)濟等來判斷工程前期工作的內部管理。

首先，我們要制定好相關內部審計的制度。制定好相關的內部審計制度能有效的促進審計的進行，為審計的項目提供各指標審計標準和依據(jù)。這個制度不僅設計在施工進行中， 還涉及到了竣工后的驗收階段。

3.2、切實做好內部審計工作，有效控制工程成本

一個項目的成本控制在整個項目的執(zhí)行過程中有著非常關鍵的作用，而內部審計不僅可以幫助企業(yè)加強內部控制，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，還能在項目控制成本中發(fā)揮重要的作用。

第一，為做好功能內部審計工作，有效控制工程成本，我們首先要配備專業(yè)的審計人員，并鼓勵他們積極參加行業(yè)管理部門舉辦的業(yè)務培訓和新知識學習，加強內部審計人員的誠實性等道德觀的教育，努力提高審計水平和職業(yè)素質，從最根本上保證內部審計工作的順利進行。

第二，圖紙設計對工程而言有著不可替代的作用，我們在選擇設計單位的時候，要選擇有口碑、有實力，相關資質齊備的設計單位，同時對設計圖紙也要進行專業(yè)的審核，避免為節(jié)省成本而出現(xiàn)不合理設計的情況，同時也要防止設計單位為獲取更多的設計費用而增加一些無關緊要的材料、裝飾等。

第三，全程積極參與招投標過程。招投標基本上就決定了項目之后的施工單位，設備供應商等情況。如果我們在招投標過程中管理不嚴，造成項目投資兩費，工程質量不過關以及其他的錢權交易等行為，那在之后的整個項目進行過程中根本無法有效的控制成本。因此我們在選擇施工單位和設備供應商等招投標項目上要嚴格執(zhí)行相關標準，做到“事前控制、事中介入、事后把關”的全程審計監(jiān)督作用，發(fā)揮內部審計工作在工程項目建設過程中最有效最直接的監(jiān)督。

3.3、做好工程合同的審查工作

我國目前的建筑市場雖已經(jīng)過多方整治但仍存在許多不規(guī)范的地方。而項目甲乙雙方的合同則能有效的規(guī)范雙方的行為，因此我們要作好相關和的審查工作，對合同的必要性、可行性及效益性、條款的合法性、嚴密性和邏輯的準確性要做好內部審查。對甲乙雙方的權利和義務做出明確的規(guī)定，防止簽訂不平等條約及因條款的嚴密性不夠而出現(xiàn)合同糾紛。同時對于金額巨大的合同，審計人員可采取直接參與合同的招標、評標、合同談判等工作程序。并在合同履行的過程中進行跟蹤審計，檢查合同糾紛，并提出相關處理意見和措施并在合同終止時監(jiān)督合同的執(zhí)行結果。

例如變更項目或者是增加項目在工程建設是難以避免的，但增項太多會使工程項目超出預算，有的投標放為了在投標過程中占據(jù)價格的優(yōu)勢會大幅度的壓價中標，但在施工過程中為取得利益最大化，又會大幅度的增加項目。遇到此種情況的時候，我們充分發(fā)揮內部審計人員的專業(yè)知識水平，嚴格審核增加項目的價格、必要性等因素。同時為防止人為的隨意變更，我們可在甲乙雙方的工程審計合同總規(guī)定，按施工單位在投標中的同比例讓利幅度進行結算，有效控制工程項目的決算金額。

3.4、工程項目施工過程中的內部審計

工程施工過程中的內部審計主要是通過對施工各個環(huán)節(jié)進行控制效果進行檢查，促使規(guī)范施工，確保施工周期或者是有效的縮短施工周期，提高工程質量，現(xiàn)實文明安全施工。同時確保施工過程中正確完整的紀錄相關數(shù)據(jù)，并做好存檔。

施工過程中影響工程質量的主要因素是人、設備、材料、管理制度等。這也是內部審計的主要對象，同時內部審計的目的也是將外部環(huán)境和系統(tǒng)內部的影響因素進行綜合審核，預測可能出現(xiàn)的質量偏差， 將控制、監(jiān)督、檢查、反饋等有機結合起來，協(xié)助建設單位和承建單位做好工程項目的全權質量監(jiān)控。

在這個過程中我們要重點審查項目是否實行了監(jiān)理制度，選擇的建立單位是否是通過正規(guī)的招投標程序的，監(jiān)理單位在整個項目進行過程中是否又行使了監(jiān)理職能。

3.5、加大工程項目的決算內部審計

工程項目的決算審計是合理確定工程造價的必要程序和重要手段，也是工程造價控制的最后一道防線。對工程決算進行全面、系統(tǒng)的審查和復核，使工程造價得到有效的控制。

工程項目決算是一形專業(yè)性、政策性很強的工作，涉及到工程技術、工程經(jīng)濟和法律法規(guī)等許多方面的專業(yè)知識。同時，在審計過程中有可能會涉及到各種矛盾沖突、利益誘惑，因此我們內部審計人員在具備較高的業(yè)務水平的同時還要熟悉國家現(xiàn)行與建設項目相關的法律法規(guī)，能熟練的運用工程造價相關的專業(yè)知識；又要有高尚的職業(yè)道德，嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L和高度的責任心；還要具有較高的綜合素質和極強的解決問題的能力。

內部審計人員在工程竣工驗收合格后對工程決算書采取審計的技術方法，將決算資料與之前在整個工程項目審計過程中所收集和掌握的資料進行核對、計算、扣減待扣款等， 直至確認工程造價。同時內部審計在對工程造價決算進行審計的同時也要對工程款的支付情況進行監(jiān)督審查，在防止工程款超付的同時又嚴格控制了工程的實際造價，充分發(fā)揮內部審計應有的作用。

4、對工程內部審計作好相關的內部控制

中國注冊會計師協(xié)會的“內部控制審核指導意見”明確規(guī)定“建立健全內部控制并保持其有效性，是被審核單位管理當局的責任”。而內部控制也是規(guī)范內審行為、控制內審差錯、防范內審風險的重要手段。因此作為內審機構，我們不能因為相關人員的短缺就不進行內部控制。那么要如何對內部審計做好內部控制工作呢？

第一，實行主審、復審制度，防止工程項目從最初的送審到最后出審計報告都是由同一人負責，這不符合牽制性原則，也違背了正常的審計原則。我們實行主審、復審制度，保證工程內部審計工作的真實合法性，從審計主體上杜絕審計風險的發(fā)生。

第二，實行業(yè)務督查制。對工程內部審計人員的審計質量進行督察并建立責任制，明確工程內部審計人員的責任內容，并進行獎罰。

總結：內部工程審計能及時發(fā)現(xiàn)并糾正項目建設過程中存在的效益低下等問題，我們從成本預算、合同規(guī)范、工程質量、工程進度、工程決算等方面作好內部審計工作，從源頭上防止建設資金的損失和浪費，確保建設工程的質量。

參考文獻：

[1]、《淺談基本建設工程審計有效控制》楊全文（海南電網(wǎng)公司審計部）

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關鍵詞：醫(yī)院審計風險特點防范

一、醫(yī)院審計工作風險的特點分析

（一）審計工作風險的復雜性

隨著我國衛(wèi)生醫(yī)療體制改革的不斷深入，各類醫(yī)院都在以各種形式進行資產結構調整以滿足醫(yī)院健康發(fā)展的需求。在這期間，涉及到國家、集體、個人三方面的利益，使得審計項目存在復雜性，若審計人員未能客觀、公正、準確地作出職業(yè)判斷，就有可能造成國有資產流失，嚴重損害醫(yī)院和國家利益，進而導致審計風險的產生。

（二）審計工作風險的潛在性

當前，醫(yī)院信息化管理系統(tǒng)已經(jīng)被廣泛應用于醫(yī)院經(jīng)營管理中，由于信息化技術本身具備實時性、虛擬性、廣泛性等特點，對審計工作的方式、內容、流程等審計要素均產生了一定的影響，這就迫切需要醫(yī)院建立完備的內部審計信息系統(tǒng)以適應醫(yī)院信息化建設的發(fā)展趨勢。但是現(xiàn)階段，醫(yī)院審計信息化建設遠遠滯后于其他部門的信息化建設，還沒有可供適用的審計軟件和審計系統(tǒng)，從而增加了審計風險的潛在性。

（三）審計工作風險的可控性

雖然醫(yī)院審計工作風險是客觀存在的，但是只要醫(yī)院重視審計風險管理，健全內部審計機構，認清本院在經(jīng)營管理中存在的風險隱患，分析風險產生的原因，并積極運用科學的審計程序、方法加以控制和防范，便可以有效規(guī)避審計風險，或將審計風險的危害降至最低。

（四）審計工作風險的廣泛性

一部分醫(yī)院的審計工作僅僅局限于財務收支方面的審計，而沒有深入開展效益審計、經(jīng)濟責任審計、內部控制制度評價等多方面的審計工作。同時，醫(yī)院審計人員的風險防范意識單淡薄，工作時未嚴格執(zhí)行審計準則和審計程序，使得審計工作未能取得實效，從而導致審計工作風險廣泛存在于醫(yī)院經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)。

二、醫(yī)院審計工作風險的防范方法

（一）健全內部審計機構和制度

就醫(yī)院內部的審計部門而言，其屬于一個獨立的機構，并在醫(yī)院領導的指揮下開展對醫(yī)院內部的審計工作。為此，醫(yī)院內審機構的設置必須按照上級有關部門的要求，設立與本院其它職能部門相平行且獨立的審計處或審計室，同時應配備專職的審計人員。醫(yī)院在開展內部審計工作時必須嚴格遵循相關的國家審計法規(guī)以及行業(yè)審計準則，并結合本單位的特點，制定出相應的內審規(guī)章制度，主要包括內審人員崗位責任制、審計工作程序和審計工作計劃等等，以此來確保醫(yī)院內部審計工作能夠順利開展。

（二）規(guī)范內部審計程序和方法

醫(yī)院應按照內部審計的相關程序來開展審計工作。首先，應做好審前準備工作，具體內容為對被審項目及審計風險進行分析和預測，并制定相應的風險防范對策、審計項目實施方案，然后選派適合的審計人員進行審計。同時，應對審計證據(jù)的獲取途徑和處理方式加以規(guī)范，借此來確保審計證據(jù)的真實性、可靠性和相關性，這樣有利于使審計風險達到可接受的合理水平；其次，應對內審報告加以規(guī)范。審計報告必須要真實、客觀地反映相關的審計事項，可以通過建立健全審計報告復核制度，來降低審計風險；再次，應強化內部審計監(jiān)督。建立并完善醫(yī)院內審指標體系，把各種重要指標有機地結合到一起，如審計覆蓋率、處理落實率、計劃完成率、違紀重復率以及審計人員的綜合素質和專業(yè)水平等等，進行全面的考核及評估。同時根據(jù)國有資產監(jiān)管機構實施的監(jiān)管體系，對醫(yī)院內審工作產出的結果進行評價考核，這樣能夠從整體上對內審結果加以了解，進而達到回顧過去、分析現(xiàn)在以及預測未來發(fā)展的目的，以此來發(fā)揮出醫(yī)院內審的信息參謀作用。

（三）拓寬審計工作范圍

醫(yī)院內部審計工作應將所有經(jīng)濟活動均納入到審計范圍內，從而增強審計風險的防范力度，其主要工作內容包括以下幾個方面：其一，財務審計，對醫(yī)院經(jīng)濟活動的合法性、合理性和真實性進行實時監(jiān)督，對醫(yī)院經(jīng)營成本、財務狀況、收支情況、財務報表、會計賬務處理、統(tǒng)計信息、成本核算等項目進行審計，并為醫(yī)院領導決策提供可靠依據(jù)，避免決策風險的產生；其二，工程審計，由于醫(yī)院基建項目具備建設工期長、投入資金量大、涉及部門多等特點，所以應將工程審計作為審計工作的重中之重。對醫(yī)院基建項目的立項、建設、驗收、維護、報廢等工作進行跟蹤審計，強化建筑工程的全過程審計，做到防患于未然；其三，醫(yī)療設備審計。在醫(yī)院發(fā)展的過程中，醫(yī)院往往會購置價值高的大型醫(yī)療設備，以滿足醫(yī)療技術不斷更新的需要。所以，審計人員應加大對大型醫(yī)療設備的審計力度，從設備購進、使用、維護直至報廢的所有流程進行審計，提高設備的使用效益，防止設備盲目購置；其四，藥品及其他物資審計。由于藥品和物資的使用頻率高、周轉速度快，并且涉及到醫(yī)院廉政建設和患者切身利益，所以必須強化藥品及其他物資的審計工作，對其購進、保管和使用等各個環(huán)節(jié)進行審計。

（四）提高內部審計人員綜合素質

內部審計工作屬于一項綜合性、技術性、專業(yè)性都相對較強的工作?，F(xiàn)階段，隨著市場經(jīng)濟體制改革的不斷深化，醫(yī)院內部審計的工作范圍也隨之不斷擴大，這在一定程度上對內審人員的綜合素質及業(yè)務水平提出了更高的要求。醫(yī)院內審人員除應具有豐富的專業(yè)基礎知識和實踐經(jīng)驗以外，還應精通計算機網(wǎng)絡方面的技術，并且能夠熟練操作財務及審計軟件。同時，還應不斷提高自身的思想品質和職業(yè)道德，要有責任心和使命感，并通過不斷地學習來完善自我，以適應新時期醫(yī)院審計工作的需求。此外，醫(yī)院應建立人才培養(yǎng)機制，并加強對內審人員的后續(xù)教育工作，使其能夠不斷地更新知識，促進知識結構多元化發(fā)展，進而樹立起全新的審計理念，以此來增強對審計風險的防范和控制意識，降低審計風險推動醫(yī)院健康發(fā)展。

參考文獻：

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［關鍵詞］基建；財務；醫(yī)院

［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）26-0095-02

1 要做好基建前期工作

1.1 強化基建項目預算管理

首先，基建財務管理意識比較薄弱,財務人員對基建工程方面的知識不熟悉,難以對基建工程實施監(jiān)管和控制。按照國家投資、基建管理政策的有關規(guī)定,進行醫(yī)院的重大基建項目決策立項的程序,防止決策程序擅自立項的行為發(fā)生?；ㄘ攧赵诜从郴ń?jīng)濟活動的同時,一定要嚴格執(zhí)行國家的財經(jīng)制度,嚴格執(zhí)行批準的基建計劃,要建立計劃和預算相結合的制度,防止以計劃代替預算、重計劃輕預算等情況的發(fā)生,合理確定預算并對預算執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。開立基建專戶,統(tǒng)一管理基建資金,堅持專款專用。盡可能減少中間環(huán)節(jié),杜絕擠占、挪用、截留、轉借資金的現(xiàn)象發(fā)生。付款程序要規(guī)范,有的票據(jù)領導簽過字,財務沒有審核票據(jù)后是否附有合同及資料就付款,有時造成多付工程款。

1.2 基建項目的招投標管理

醫(yī)院基建項目實行招投標制度。按照國家規(guī)定公開、公正、公平地選擇施工企業(yè),防止暗箱操作,從源頭上保證工程項目質量,為提高投資效益打下基礎。

2 控制財務風險,發(fā)揮工程監(jiān)理的重要作用

一是實行合同管理制度。按照國家有關規(guī)定,基本建設項目應實行合同管理制度,像建設工程的勘探、設計、施工、工程監(jiān)理都要依法律、行政法規(guī)訂立合同,明確質量要求、履約擔保責任和違約處罰條款。作為財務人員要當好院領導的參謀。需要強調的是工程預付款應按照合同規(guī)定支付,而根據(jù)有關規(guī)定,對工程進度款最多付至施工合同款,余款待工程全部竣工驗收并經(jīng)決算審計后再結算,以保證醫(yī)院基建資金安全。

二是基建賬務處理的科學管理。核算方面醫(yī)院會計與基建會計混為一體,財務處理不規(guī)范,會計科目混亂,成本核算弱化。比如基建方面的支出,統(tǒng)一歸集在“在建工程”科目上,收到的財政撥款也在“在建工程”上反映,成本核算不明確,不利于基建財務人員對基建支出的全面把握,不便于憑證的查閱,日后的審計及決策。沒有按照《基本建設財務管理規(guī)定》開設基建專戶,與醫(yī)院會計賬戶混在一起,有時擠占基建資金,不能有效地保證基建資金的專款專用。從一項工程的第一筆款項支出開始,在財務總賬和基建專戶賬同時建立該工程明細科目進行核算。出納根據(jù)合同把關支付工程款。基建會計在月初為上級領導報送所有工程款支付進度報表,領導隨時可了解,做到心中有數(shù)?；〞嫼拓攧湛傎~會計逐一核對往來基建科目余額,做到賬賬相符。對于財政撥付的專項資金要在報表中單獨列示,?？顚Ｓ?。

三是嚴格遵守開支范圍和標準,合理節(jié)約使用建設資金。根據(jù)《基本建設財務管理》的規(guī)定,結合基建項目的實際情況制定較詳細的財務開支規(guī)定,所有基建工程每筆開支的合法票據(jù)還必須有主管院長、基建負責人、經(jīng)辦人簽字,財務核對賬目后方可付款。要明確開支報銷的程序,各職能部門的職責及開支權限。

3 竣工后的決算管理和交付使用固定資產的財務決算管理

基本建設工程竣工決算由施工單位在合同約定的期限內完成并交醫(yī)院基建處,經(jīng)基建處初審簽字后交財務部門,財務部門委托造價審計機構進行審計,審計結束后將審計報告和竣工結算,交基建財務人員辦理結算。財務人員認真整理相關工程資料,核對賬目,做到賬賬、賬證、賬實相符,對應往來賬目清楚,填寫固定資產移交表,經(jīng)主管院長、基建負責人、交付單位、接收單位簽字后,辦理固定資產移交手續(xù)。增加醫(yī)院固定資產。核銷醫(yī)院財務總賬與基建專戶的往來賬目。

4 基建財務管理中應注意的其他問題

(1）提高會計人員的綜合素質,強化基建財務的會計核算。

設立合理的機構,開設基建專戶,建章立制。建設指揮部下設工程部、辦公室,新設基建財務科、內部審計科、材料采購科，各部門各司其職，并制定各部門工作職責和制度。工程部對外招聘基建方面的專家,確保工程高質量,安全完成。根據(jù)《基建建設財務管理規(guī)定》設立獨立的財務管理機構,單獨開設基建專戶,?？顚Ｓ?。并選派業(yè)務水平高、會計職業(yè)道德好的人員負責財務工作,設財務科長、會計、出納各一名。建立科學的、完整的基建會計核算體系。選用合理的基建財務軟件,結合事業(yè)單位的特點,進行完善會計科目、報表體系,合理設置項目的成本核算的對象,細化核算。如投資項目明細按建設投資項目和施工單位設置,建設項目分人防工程,消防工程,暖通工程,土建工程,排水工程,住院樓、醫(yī)技樓、門診樓、行政樓等。建筑工程投資、設備投資、應付工程款都按項目供應商核算?！敖ㄖこ掏顿Y××建設項目××施工單位”。待攤投資下設:建設單位管理費,土地征用及遷移補償費,勘探設計費,借款利息,水電費等。基建項目的每一筆支出都科學地在基建賬戶明細科目上反映。有利于成本項目的細化核算,控制成本,基建會計的專業(yè)性強,財務人員要加強業(yè)務培訓,掌握基建工程方面的知識,要熟悉工程預決算中各種定額和費用標準,多渠道、多層次地提高素質和業(yè)務水平,拓寬知識面,隨時了解市場行情、工程造價、進貨渠道等信息,還要熟悉有關的法律、法規(guī)、方針、政策。

篇6

    網(wǎng)絡條件下高校內部審計的現(xiàn)狀

    （一）高校內部審計的獨立性不強，內部審計的權威性不夠

    國家一貫重視高校內部審計工作，教育部于2004年并執(zhí)行的《教育系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》中，明確規(guī)定高校應設置內部審計機構。內審部門作為高校的一個職能部門，其基本的職能就是監(jiān)督，但內部審計的監(jiān)督職能卻往往受到學校管理高層的干預而大打折扣。目前高校設置內部審計機構比較普遍的做法是單獨設立審計處，或把審計機構和監(jiān)察、紀檢部門合并在一起。由于內部審計機構是高校內部設置的機構，內部審計機構與其他職能部門及人員有內在的聯(lián)系，它既要對有關處室和人員進行監(jiān)督，又要避免與他們發(fā)生嚴重沖突，因此獨立性在開展實際工作時體現(xiàn)不夠充分（肖章大等，2006）。按照OliverHart（1996）的觀點，任何一個組織，存在問題和合同不完全，就必然產生治理問題。內部審計與高校治理的最終目標都在于保證受托責任有效履行并延續(xù)受托責任關系，使得高校整體效益最大。高校治理是實現(xiàn)內部審計的制度環(huán)境，內部審計是高校治理結構趨于完善的保證，高校內部審計獨立性與高校治理休戚相關，高校治理得不到改善，就無法徹底解決審計獨立性問題。

    （二）經(jīng)濟責任制落實難，內部審計功能缺失

    針對高校財務管理出現(xiàn)的系列問題或案件，教育部和財政部在2000年聯(lián)合下發(fā)了《關于高等學校建立經(jīng)濟責任制加強財務管理的幾點意見》（教財[2000]14號）。一些高校雖然遵照文件精神制訂了相應的規(guī)章制度，但是并沒有重視落實和執(zhí)行。一方面實施審計的機構一般都是校內的內部審計機構，使得內部審計本身的公正性和獨立性受到挑戰(zhàn)，導致審計的效果不佳；另一方面，由于缺乏相應的懲罰機制或問責制度。在查出問題后由于上級領導的干預、自身部門權限的限制以及人員流動的頻繁性，也無法追究個人責任或處罰缺乏依據(jù)、處罰的力度太輕，無法起到應有的防范和教育作用（魏良華等，2008）。

    （三）內部審計資源匱乏，內部審計力量薄弱

    內部審計人員的匱乏成為高等學校內部審計組織普遍存在的問題。某些高等學校在機構精簡時把內部審計組織作為重組的對象，一些高等學校雖然保留了審計機構，但審計人員的數(shù)量和質量都不能適應高等學校內部審計發(fā)展的需要。內部審計人員逐漸暴露出知識面不寬、專業(yè)結構單一、業(yè)務能力不強、綜合素質不高等問題。主要表現(xiàn)在：以會計、審計專業(yè)為主，缺少建筑工程、教育經(jīng)濟、法律、計算機應用等方面的知識積累，難以滿足網(wǎng)絡背景下審計覆蓋面廣、涉及領域寬的特點；內部審計人員數(shù)量較少，且整體水平不高。由于高校對內部審計的重要性及其作用缺乏足夠的認識，很難引進具有高學歷的專業(yè)人才，導致審計力量薄弱，不能全面開展內部審計工作（李紅，2011）。

    （四）內部審計方法落后，內部審計工作的服務和意識不強

    高校內部審計主要沿用傳統(tǒng)的、基于手工審計的技術方法，仍然停留在以查錯防弊為主的真實性、合規(guī)性審計階段，導致審計范圍狹窄、深度不夠，嚴重影響了審計工作效率，難以適應現(xiàn)代高校快速發(fā)展的需要。此外，高校內部審計人員風險觀念淡薄，在審計工作中很少采用分析性復核和審計風險模型等現(xiàn)代審計方法，風險基礎審計也未得到推廣使用。高等學校內部審計主要是發(fā)現(xiàn)學校運營中存在的問題，服務意識、質量意識不強，與其他部門共同協(xié)作性不強，內部審計項目質量的整體性無法進行有效監(jiān)測和評價，無法為學校領導提供高質量的審計服務（金燕華，2005）。

    （五）審計形式大多停留在靜態(tài)審計，缺少動態(tài)審計

    傳統(tǒng)的高校審計項目通常起于立項、終于報告，所有和項目有關的審計活動，包括資料收集和分析、抽樣、取證直至報告都集中在由立項到報告這一階段內。它對被審計單位的考察通常是靜態(tài)的、以某一時點為終點，審計后新發(fā)生或暴露出的問題和風險，往往要到下一次審計時才能糾正。動態(tài)審計在當前高校內部審計中很少見。動態(tài)審計是在網(wǎng)絡通信技術的幫助下，對投入資金多、經(jīng)營風險大的重點領域的經(jīng)營活動進行經(jīng)常性、實時和動態(tài)的審計監(jiān)控。通過對基本業(yè)務數(shù)據(jù)的連續(xù)監(jiān)控、相互比對和驗證，判斷各項上報數(shù)據(jù)的真實性、合規(guī)性，綜合判斷業(yè)務數(shù)據(jù)變化的合理性，根據(jù)最新變化及時做出反應，實時監(jiān)控可能的風險，起到及時預警、避免和降低風險的作用（左旦平，2011）。

    網(wǎng)絡條件下高校內部審計不完善的成因

    （一）審計人員缺乏責任意識和風險意識

    高校內部審計人員還沒有樹立審計風險意識，缺乏應有職業(yè)判斷，是產生審計風險的首要因素。近些年，隨著高校辦學規(guī)模的擴大，經(jīng)濟管理業(yè)務日益復雜，在客觀上要求加強內部審計的監(jiān)督和管理。而目前內審人員的意識尚難滿足新形勢發(fā)展的需要。由于存在領導不重視或審計工作局面沒有打開，導致審計部門在考慮復雜審計項目的合適人選時，很難從責任風險意識和專業(yè)能力上滿足具體審計項目的要求，而缺乏責任意識和風險意識的審計人員在開展審計業(yè)務時將導致嚴重的審計風險。

    （二）內部審計結論與評價有失公正

    充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的獲得是實施內部審計的基礎。而高校內部審計的重大難題恰恰在于審計資料難以收集。一方面，缺少可供遵循的準則和程序的實際情況決定了內部審計收集證據(jù)的不充分；另一方面，內部審計屬于高校內部的管理控制行為，不具有國家審計強制手段和特權，涉及與外部經(jīng)濟往來事項需要審計取證時，內審機構由于沒有這方面的權力，使得審計取證困難重重。不少高校正逐步建立完善的質量控制制度，但在審計報告期，審計報告因環(huán)境所限，帶有協(xié)調關系色彩。以肯定工作成績?yōu)榛{，問題定性比較模糊，使得一些高校內部審計質量受到制約，給高校健康發(fā)展帶來風險（李曉春等，2010）。內部審計證據(jù)的不充分、難獲取，缺少有效的評價機制，導致內部審計結論與評價有失公正，加大了審計風險。

    （三）審計需求向多元化發(fā)展

    近年來，高校辦學的自主權不斷擴大，學校資金來源已由單一的財政撥款轉變?yōu)橐哉畵芸顬橹?、多渠道籌措資金的局面。高校的財務狀況明顯轉好，資金周轉量加大，學校建設的速度、規(guī)模進一步加快。同時受市場經(jīng)濟的負面沖擊也不斷加大，部分高校職務犯罪數(shù)量越來越多，金額越來越大，手段也越來越隱蔽復雜，對高校的健康發(fā)展產生了嚴重影響 和威脅，也使內部審計面臨更大的風險（孫燕東，2007）。

    我國高校內部審計目前仍然是供給驅動型和強制審計型，對內部審計的需求，仍表現(xiàn)為強制性，不是真正來源于高校本身的需求，而是出自其行政主管部門。隨著內部審計作為“免疫系統(tǒng)”的功能逐漸被認識，高校內部無論是校領導，還是組織、紀檢、財務、基建、后勤、資產管理等部門，以及所屬二級單位，為了滿足各自的要求，都將在一定程度上產生對內部審計的需求，內部審計需求也將呈現(xiàn)出多元化的趨勢（張治強，2009）。

    （四）缺乏既懂審計知識又懂網(wǎng)絡技能的復合型專業(yè)技術人才

    目前，高校網(wǎng)絡審計的業(yè)務水平與審計信息化建設和審計發(fā)展的方向和要求不匹配。一方面，對于高校內部審計來說，有其獨特的財會人才資源優(yōu)勢，容易找到懂財務會計、審計等方面知識和技能，熟悉相關政策、法規(guī)并具有一定審計經(jīng)驗的審計人員，但由于高校人才培養(yǎng)專業(yè)設置過細，使他們缺少網(wǎng)絡和數(shù)據(jù)庫的操作技能，不符合高校網(wǎng)絡內部審計的需求。另一方面，即使有一批年輕的審計人員熟練計算機的操作并擁有一定的應用技術，但缺乏網(wǎng)絡審計軟件的開發(fā)程序、計算機系統(tǒng)結構、程序編譯檢測等技術，還很難做到真正意義上的網(wǎng)絡審計。

    網(wǎng)絡條件下發(fā)展高校內部審計的對策

    （一）制定與高校網(wǎng)絡審計相對應的準則和標準

    2007年中國內部審計協(xié)會雖然頒布了經(jīng)濟性審計準則、效果性審計準則和效率性審計準則，為高校開展內部審計提供了相關指導，但缺乏與高校網(wǎng)絡審計相對應準則和標準。比較接近的是，我國內部審計協(xié)會于2008年頒布內部審計具體準則——信息系統(tǒng)審計，也僅僅將信息系統(tǒng)作為審計的對象。高校網(wǎng)絡審計準則和標準應充分考慮高校內部審計所面臨的網(wǎng)絡信息技術環(huán)境，處理好網(wǎng)絡信息運用和檢查效率、取證范圍、審計證據(jù)可靠性之間的關系，兼顧實用、效率和安全，并加強高校網(wǎng)絡內部審計檔案的管理，因為它是審計過程的記錄和審計結論出具的依據(jù)，是后續(xù)審計的基礎，是審計質量控制及持續(xù)提升的工具，是審計溝通的橋梁（馬雪君，2008）。

    （二）專門為高校內部審計而單獨開發(fā)網(wǎng)絡審計軟件

    二十世紀九十年代，由山西省審計局自行開發(fā)的“工業(yè)企業(yè)財務收支審計軟件”是我國最早一個通過權威機構鑒定的審計軟件。目前，在各大企業(yè)中得到廣泛應用內審軟件主要有通過審計署組織鑒定的上海博科資訊“審計之星”等數(shù)十種。但對于高校這一特殊的行業(yè)來說，計算機審計主要還是集中在工程造價方面的審計，如采用“睿特”、“神機妙算”等進行工程基建維修和預決算審計，雖然也有了針對財務收支的單機版財務審計軟件，但這只停留在網(wǎng)絡審計的初級階段，且涉及的審計對象范圍比較單一，對于其他如經(jīng)濟責任、經(jīng)濟效益，財務預、決算等審計的網(wǎng)絡軟件還需得到全面的開發(fā)和應用（謝景偉等，2010），應專門為高校內部審計而單獨開發(fā)網(wǎng)絡審計軟件，開展管理審計和綜合咨詢服務。

    （三）將審計點前移并提高審計工作質量和效率

    隨著會計操作的信息化、網(wǎng)絡化，審計人員可以運用計算機等輔助手段來進行“跟蹤”性的在線實時審計，以便獲得充分、有力的審計證據(jù)。隨著高校管理要求的提高，必須切實轉變審計理念，積極探索以“事前審計為基礎，事中審計為重點，事后審計為保障”的審計方式，提升內部審計工作的前瞻性，使內部審計的作用不只局限于事后監(jiān)督，而應延伸到事前預防與事中控制，變被動監(jiān)督為主動預防，事后責任追究為事前教育預防和事中監(jiān)督檢查，將防范的關口前移、措施前置。事前審計的實質是要求高校內部審計從基礎入手，推動高校強化內部管理，使管理走向規(guī)范化、法制化（孫雁寬，2011）。

    （四）建立審計信息化的平臺并創(chuàng)新審計技術和方法

    高校要創(chuàng)新審計技術和方法，提高審計質量，實現(xiàn)審計的信息化。網(wǎng)絡審計是現(xiàn)代審計的主要手段，在推進審計轉型的過程中，要完善高校內部審計技術平臺，加快計算機和網(wǎng)絡技術在審計工作中的運用，實現(xiàn)高校審計從手工向信息化的轉變，為審計轉型提供技術支撐（陳麗羽等，2010）。通過計算機網(wǎng)絡實現(xiàn)信息共享，在審計項目和審計組之間建立暢通的審計信息交流渠道，充分利用以前年度的審計結果。一些高校建立了審計網(wǎng)頁，增加審計透明度，加大對審計工作的宣傳力度。按照規(guī)范化、標準化、信息化的要求將審計部門的情況介紹、機構人員、崗位職責、工作流程、審計法規(guī)、審計結果公告等信息制作成審計部門網(wǎng)頁（馮寶軍，2007），使被審計單位能夠及時了解審計工作的進展情況，增強了審計工作的透明度和威懾力，同時審計工作的開展也受到相關部門的監(jiān)督，在一定程度上加強了審計人員對規(guī)范程序、提高工作質量的重視程度。

    （五）以預算控制為龍頭進一步推行風險導向內部審計

    高校事業(yè)發(fā)展及各項教育事業(yè)相對較為穩(wěn)定的特點決定了高校財務活動主要以預算的形式進行安排，同時預算也是高校經(jīng)濟活動強有力的控制工具。作為戰(zhàn)略管理工具，應保證預算的戰(zhàn)略導向性，通過對高校戰(zhàn)略目標的細化和層層分解確定預算目標（陳金翠，2012）。當前，國外一些高校內部審計比較重視預算控制和風險評估，根據(jù)風險水平分配審計資源。如耶魯大學，對其內部單位進行風險評估，并按照次序排列風險，集中高風險的項目優(yōu)先審計。由于我國高校內部審計人員相對較少，面對不斷增加的審計需求，尤其需要采用風險導向的審計方式（范文萍，2012）。

    高校風險導向內部審計將風險管理作為審計工作的重點，對風險管理的充分性、有效性以及風險管理策略制定的恰當性進行檢查并評價。美國高校審計部門的設置通常與財務部門獨立，在業(yè)務上向校長或者董事會匯報。風險評估廣泛運用并已經(jīng)滲入到了日常工作。風險評估逐漸制度化的結果是合理配置了資源，提高了效率。加拿大高校的審計工作有效地整合了內審和外審的資源，學校審計委員會的委員多由學校外部的法律、財務和管理專家組成。外審人員負責獨立地對財務報告進行判斷和鑒證（戴楚怡，2011）。

    （六）發(fā)揮網(wǎng)絡優(yōu)勢將高校內部審計外部化

    隨著社會分工的細化，高?？梢詫⒊杀净蛐侍幱诹觿莸臉I(yè)務轉向外部，分工的專業(yè)化有助于形成合理的資源配置和高效率的生產模式。內部審計的缺陷可以借助網(wǎng)絡優(yōu)勢，通過外部 化來加以彌補。內部審計是一種內向型服務，單位可自主決定內部審計機構的設立、人員配置、工作重心、工作范圍等重要內容，所以其獨立性必然會受到影響。內部審計在獨立性方面存在的缺陷，集中表現(xiàn)在內部審計機構設置、隸屬關系等問題上。不管內部審計機構如何設置，都是單位的一個職能部門，無法實現(xiàn)真正的獨立，從而影響內部審計工作的質量。從知識結構和執(zhí)業(yè)能力來看，注冊會計師具有提供內部審計服務的可能性，可以提供會計、管理咨詢服務，與內部審計業(yè)務有重疊，可以提供高質量的內部審計服務（孫燕東，2007）。

    （七）構建利益相關方參與的利益協(xié)調機制

    高校內部利益相關方大體包括：在校學生、在崗教職工、離退休人員、校級管理層、學院管理層、后勤物管公司及其他內部利益相關方。高校內部審計應注重內部利益相關方體系中與各控制點相適應的信息點的監(jiān)督評價。高校內部審計部門必須從兩個方面履行其利益協(xié)調與整合功能。一是源頭參與，二是事前監(jiān)督，規(guī)則形成過程的控制。在高校利益相關方之間的合作規(guī)則形成之前，內審部門需積極參與組織管理工作，從規(guī)則雙方或多方之間的行為中隨時發(fā)現(xiàn)問題。及時準確地提出改進建議，形成對合作規(guī)則合理與否的觀念判斷（萬國超，2012），徹底轉變簡單的風暴式審計管理為溫和式審計管理，創(chuàng)建和諧審計管理環(huán)境，構建和諧校園。

    （八）實行審計結果網(wǎng)站公示制度并健全內部控制制度

    各種基建項目審計結果都要通過學校網(wǎng)站向社會公布，增加審計工作的透明度，提升內審工作的前瞻性，自覺接受廣大教職工和社會各界群眾的監(jiān)督，切實查處審計發(fā)現(xiàn)的問題，對部分被審計者產生警示作用。通過公開審計結果，使審計監(jiān)督成為一種全社會的監(jiān)督，不僅可以加大審計監(jiān)督的權威性和震懾力，同時對加強高校黨風廉政建設、治理商業(yè)賄賂、規(guī)范高校建筑市場等方面也有著積極的作用（楊金光，2007）。要建立健全內部各部門工作流程內控制度，使各項內控制度覆蓋各風險防控點，充分體現(xiàn)內控制度建設在高校監(jiān)督管理中的關鍵性作用。

    （九）由傳統(tǒng)型內部審計向“管理+績效+服務型”審計轉變

    高校內部審計要充分利用網(wǎng)絡審計調查數(shù)據(jù)，優(yōu)化內部審計資源，積極開展內部控制審計、風險管理審計、績效審計和管理審計，把工作著眼點放在完善內部控制、規(guī)范管理、規(guī)避風險、提高效益上來，實現(xiàn)審計工作由單純的監(jiān)督向監(jiān)督、管理、績效和服務并重轉變，由查錯防弊向風險預警、評估和防范轉變。管理審計是對高校的狀況及環(huán)境以及是否以合理、健康方式實現(xiàn)目標進行持續(xù)調查，以便對高校的措施表達意見，對高校經(jīng)營進行更好的控制。管理審計注重審查高校管理機制發(fā)揮程度（楊慶英，2007）。陳希暉等（2008）和盧寧文等（2010）指出應從財務、客戶、內部流程、學習與成長四個層面上構建高?？冃徲嬙u價體系。充分發(fā)揮高校內部審計“免疫系統(tǒng)”功能，就是要處理好監(jiān)督與服務的關系，不是不要監(jiān)督，而是要立足服務，堅持監(jiān)督。這就要求高校在實施內部審計的過程中，不僅要發(fā)現(xiàn)和處理違法違規(guī)問題，還要注重從制度層面、管理層面和執(zhí)行層面分析原因，立足服務、堅持監(jiān)督，突出管理，力求績效，只有將四者有機結合在一起，才能收到“免疫”的功效。

篇7

企業(yè)審計是一項專業(yè)性、規(guī)范性較強的工作，審計工作的三個階段準備階段、實施階段、終結階段都有眾多復雜的步驟，這需要專業(yè)人員去制定計劃、執(zhí)行方案，但在實際工作中，嚴格按照規(guī)范化審計程序進行企業(yè)審計工作的企業(yè)少之又少，一來很多企業(yè)沒有關于審計內容、審計范圍的計劃，指令性計劃多而參與性計劃少；二來審計工作稿編制不完整，主觀性強，不能全面反映出審計程序中發(fā)現(xiàn)的問題；三來領導很少對審計報告進行審簽，審計報告缺乏實用性與科學性，缺乏后續(xù)審計工作。

二、我國企業(yè)審計面臨風險原因分析

1.信息技術進步帶來的挑戰(zhàn)

進入新世紀，信息化經(jīng)濟迅速發(fā)展，企業(yè)內部信息系統(tǒng)得到廣泛應用，越來越多的上市公司通過內部的信息系統(tǒng)來處理會計信息，對企業(yè)內部各項活動進行審計與評估，這有助于實現(xiàn)企業(yè)審計工作的時效性，有助于管理層及時了解企業(yè)財務運行狀況，實現(xiàn)高效的監(jiān)督與管理。但這樣信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)資料存在被修改和破壞的風險，審計結果丟失的可能性很大。如果審計人員對審計重視不足，就容易導致審計工作不夠細致，審計資料保存不完整，也容易滋生舞弊現(xiàn)象。

2.監(jiān)管工作的缺失

目前我國很多企業(yè)存在財務控制與管理不正確的觀念，降低了財務監(jiān)管質量，這是審計工作容易面臨眾多風險的重要客觀原因。一些企業(yè)財務管理理論上沒有對應的專業(yè)知識作為指導，工作質量跟不上公司的發(fā)展，也有一些企業(yè)只有審計機構卻沒有相關的監(jiān)督與審核部門，這就為一些不法分子帶來了可乘之機，對財務報表做手腳從而實現(xiàn)自己的目的。

3.審計人員素質偏低

企業(yè)審計工作對專業(yè)人員素質要求較高，然而我國的企業(yè)審計發(fā)展較晚，專業(yè)的高素養(yǎng)審計人員在我國十分稀缺。這里所講的審計人員素質主要包括兩部分：一部分是指審計人員業(yè)務能力與素質，另一部分是指審計人員的職業(yè)道德與品行操守。由于審計工作涉及到企業(yè)財產運行，很多審計人員在工作中為了一己私利忘掉了自己的責任心，為獲得利益而簡化審計程序，更改審計內容，導致審計出錯。另外，隨著信息化經(jīng)濟深入發(fā)展，當代企業(yè)審計人員要學會用軟件技術來分析、解決審計風險，但大部分審計人員還是傳統(tǒng)的工作模式，從而降低審計的規(guī)范性，給企業(yè)審計工作帶來更多的風險。

三、企業(yè)審計風險規(guī)避方式分析

1.完善審計流程，規(guī)范審計程序

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立，企業(yè)會計信息系統(tǒng)的使用也越來越廣泛。嚴格按照審計流程規(guī)范審計程序是企業(yè)合理規(guī)避審計風險的重要前提。嚴格按照審計程序也就是指審計時根據(jù)審計依據(jù)，按照審計執(zhí)行步驟進行企業(yè)審計，對各個環(huán)節(jié)嚴格把關，提高審計證據(jù)的收集效率，注重審計程序中每個環(huán)節(jié)的方法與技巧，從而提高企業(yè)審計工作質量，規(guī)避審計風險。規(guī)范的審計工作。具體的審計流程如表1所示。

2.完善企業(yè)審計監(jiān)督控制體系

進行有效的企業(yè)審計質量監(jiān)督與控制是合理規(guī)避企業(yè)審計風險的重要工作。我國要完善企業(yè)審計制度，建立相關的企業(yè)審計規(guī)范，確保審計人員在執(zhí)行審計活動時做到有章可循，有據(jù)可依，為企業(yè)審計工作提供合理的指導。另外，應建立嚴格的審計質量監(jiān)控體系，嚴格規(guī)范審計結果的復核與評價，實行審計工作底稿制度與審計報告的分級復核，避免由于人為失誤帶來的風險。

3.提高審計人員素質

審計人員素質低下是我國企業(yè)審計活動中的通病，所以完善企業(yè)審計體制，合理規(guī)避審計風險，提高企業(yè)審計人員綜合素質是必不可少的一項工作。一方面，要積極提升企業(yè)審計人員專業(yè)素質，加強對審計人員的在職培訓力度，實行專業(yè)技能培訓與考核，確保跟上時代腳步的企業(yè)審計人員；另一方面，加強審計人員關于職業(yè)操守的道德教育，提升審計工作者們的職業(yè)操守。也只有這兩方面素質提升，企業(yè)才能真正規(guī)避審計風險。

4.增強審計部門的獨立性

實際上，審計活動的獨立性越強，審計質量越高，審計成果實用性更強。甚至可以這樣說，獨立性是企業(yè)審計活動的靈魂。所以，正確的審計機構必須是一個獨立的、直屬于企業(yè)核心領導層的監(jiān)管部門。相對獨立的審計機構，可以更大程度上減輕外界的影響，促使審計人員全身心地投入到審計監(jiān)督工作中，審計工作才會更有質量，從而更好地規(guī)避風險。也只有堅持獨立性原則，審計的權威性、客觀性才會充分顯現(xiàn)。

四、結語

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關鍵詞： 竣工結算審計思路和方法

Abstract: construction completed settlement auditing, mainly refers to the construction unit to submit the completed project material as the basis, from the fine quantity, review attracted settlement in the implementation of relevant quota, equipment and materials of examination, fees standard review, the engineering construction other fees and so on several aspects of the review, the construction unit of the project of the settlement of authenticity and comprehensive review of legitimacy, is an important means of engineering cost verification.

Key words: closing audit completed ideas and methods

中圖分類號：F830.52文獻標識碼：A文章編號：

1、 竣工結算審計的思路

審計人員要找出施工單位上報的結算存在的問題，依問題尋找審計的思路。

1.1違反定額規(guī)定，高套、錯套定額或費率，多計工程費

以某單位為例：新建一幢辦公樓，審計人員發(fā)現(xiàn)工程裝飾材料費用超概算。對此，審計人員并沒有簡單地進行定性，而是對該施工單位使用的裝飾材料的價格進行調研，主要方法：一是建立建筑安裝工程材料價格調查信息網(wǎng)絡，定期調查。二是審查施工企業(yè)材料成本賬，查證其實際采購價格。三是直接到供應廠商調查取證。經(jīng)調查發(fā)現(xiàn)，設計圖紙采用的是600mm×600mm的地磚，而施工單位套用的是800mm×800mm地磚的定額，且存在地磚價格不一的情況，最高的140元/塊，最低的90元/塊。為此，審計人員利用自己掌握的第一手資料，指出施工單位的錯誤，為工程審減材料費用18萬元。此外，在審計過程中還發(fā)現(xiàn)施工方故意錯套定額的行為。如把Ф50熱交換器安裝費套用Ф500熱交換器安裝定額；施工方想利用一字（數(shù)）之差，企圖蒙混過關，如果審計人員審查不嚴，則可達到多計結算收入的目的。

1.2違反工程量計算規(guī)則，重算、多算工程量，不扣減未施工的工程量

如施工方在計算建筑工程土方外運量時，只按開挖量計算沒有扣除回填土數(shù)量；又如在施工合同中原先包含了辦公樓地面保溫項目，在實際施工過程中由于種種原因該項目取消，但施工方在報送的造價結算中并沒有扣減此項未施工項目的工程價款；再如在審計辦公樓裝修結算時，施工方使用了部分拆除下來的舊材料，但在結算中仍按新購置材料計價。

1.3利用“不均衡報價”的手段，借以調整合同包干價

有些施工單位在投標階段就為中標后結算的高調打下埋伏，那就是“不均衡報價”。施工單位通過對設計圖紙缺陷及現(xiàn)場勘察情況的分析，預計今后工程量可能在哪些方面要發(fā)生變動，在總報價不變的前提下，將工程量可能調高的項目單價報得很高，而工程量可能調減的項目單價則報得較低。建設方往往因時間原因難以對所有的報價一一核對，待到結算調整時發(fā)現(xiàn)某些單價異常時，只好按合同價予以調整。如在某單位審計中就曾發(fā)現(xiàn)在簽訂施工合同時，施工方的概算有的項目高于市價3～4倍，有的又低于市價好幾倍，有的則干脆不報或漏報。待中標后，實際施工過程中，又以種種借口如漏項、單價小數(shù)點位數(shù)報錯等要求補簽簽證。

1.4混淆設計變更和施工方案變更，達到多計結算數(shù)額的目的

如工程建設過程中要挖一個基礎坑，設計方案中標明基礎坑的具體尺寸為100×60×2（單位：米）。在施工過程中，施工方問甲方代表：“這個坑挖到1米多深的時候，旁邊土總是往下墜落，是不是應該在四周加擋土板？”，這時甲方代表如同意加，事后施工方就以此要求增加預算。其實，這是一個具體施工方案變更的案例，不是設計方案的變更。作為一個有經(jīng)驗的施工方，基礎開挖是否加擋土板，或者為滿足尺寸要求四周要多挖一些等，這些都是為完成圖紙要求而實施的具體施工方案，在符合國家建筑行業(yè)施工技術規(guī)范范圍內，保證安全、質量的前提下，施工方可自行選擇，甲方只要求施工方按圖紙要求完工即可。在項目施工過程中，施工單位熱衷于各種各樣的變更簽證，有些變更簽證無非是借變更之名，行增加造價之實。

2、竣工結算審計的具體方法

2.1要了解建設項目基本概況，合理安排審計組。

項目審計開始前，首先要進行調查研究，了解建設項目基本概況，特別是了解掌握好與項目有關的建設單位管理人員、監(jiān)理質檢人員、施工單位等相關情況，理清他們相互之間的關系，以及他們與審計部門擬派審計組成員之間的關系。特別是施工企業(yè)、監(jiān)管部門經(jīng)常相互配合工作，專業(yè)人員之間有著千絲萬縷的關系，這些關系的存在有可能影響到審計資料、審計證據(jù)的真實性。因而，審計要合理安排審計組，選好主審。凡是與被審計單位或項目相關單位有利害關系的審計人員，一律實行審計回避，這是保證審計客觀公正的前提。

2.2要發(fā)揮審計人員的專業(yè)特長，優(yōu)化配置審計人員。

建設項目竣工結算審計涉及面廣，適用法規(guī)多，工作量大而繁雜。在組成審計組時，具體應做到以下幾點：一是審計人員數(shù)量要與審計任務大小、完成時間長短相適應。二是審計組人員結構與所審項目和專業(yè)特點相適應，要綜合現(xiàn)有人員實際，揚長避短，最大限度地發(fā)揮好每一個審計人員自身的特點。

2.3主審應以審查工程造價真實、合規(guī)為目標，做到公開透明。

主審應以審查甲乙雙方共同編報的工程造價真實、合規(guī)為目標，以工程量計算、定額套用、相關費用（包括現(xiàn)場管理費、臨時設施費、企業(yè)管理費、勞保費、定額編制測定費、計劃利潤、稅金等）的計取和材料價格核定為主要內容，實現(xiàn)每個環(huán)節(jié)的質量控制，并將審計結果向甲乙雙方公開核對，做到100%透明。

2.4要將跟蹤審計貫穿項目審計全過程。

在實際勘查中，審計組要做到“五查”：一是查竣工項目是否按原設計圖紙施工，有無未施工項目。二是查實際變更是否與變更鑒證相符。三是查實際施工、工程做法是否與設計相符，有無偷工減料。四是查變更工程量增減情況，看有無虛報、多報情況。五是查材料規(guī)格、品質、等級情況，為結算定價打好基礎。在現(xiàn)場勘查時，建設單位、施工單位和審計人員均應同時參加，審計人員最少二人以上參加，深入現(xiàn)場調查、取證、記錄，必要時進行拍照，跟蹤審計勘查，記錄要由甲、乙雙方和審計人員三方簽字認可，并整理歸檔。

2.5要合理確定材料價格。

竣工結算中的材料及設備價格是直接影響建設項目審計質量的重要因素，審計時要特別注意對材料價格的審查。主要方法：一是建立建筑安裝工程材料價格調查信息網(wǎng)絡，定期調查。二是審查施工企業(yè)材料成本賬。三是調查了解建設單位當時市場考察情況。四是直接到供應廠（商）調查取證。在做好上述調查核實的基礎上，通過主審、審計組長、主管領導共同討論，才能確定最終結算價格。

2.6要嚴把審計結果復核關。

整個過程中，審計報告階段的控制尤為重要。因為整體審計過程及前期全部工作都要通過審計工作底稿和結論性文書來體現(xiàn)，最終進入檔案。對此，在完善前期各項程序的基礎上，還要嚴把“審計結果復核關”：一是要嚴格執(zhí)行審計工作底稿分級復核制度。主審要編制審計工作底稿和取證記錄，取證記錄經(jīng)甲乙雙方及項目相關單位公開核對，加蓋公章后，交審計組長進行復核；復核機構或專職復核人員在審計報告審定前，再對審計工作底稿和審計證據(jù)進行復核。二是審計組就被審計單位或項目相關單位提出的有異議的審計證據(jù)進行核實，對確實錯誤或偏差的要重新取證。三是審計組在審計報告復核后，再提交審計機關。復核機構或復核人員在復核過程中，發(fā)現(xiàn)事實不清，證據(jù)不充分，應通知審計組予以補充取證。各項底稿和結論性文書復審完結后要經(jīng)復核人員簽字后反饋給主審，主審再對復核中存在的問題作重新核實。復核是審計結果控制的核心，只有加強審計結果控制，才能達到降低審計風險的目的。

參考文獻

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關鍵詞：基建；財務；醫(yī)院

1 要做好基建前期工作

1.1 強化基建項目預算管理

首先，基建財務管理意識比較薄弱,財務人員對基建工程方面的知識不熟悉,難以對基建工程實施監(jiān)管和控制。按照國家投資、基建管理政策的有關規(guī)定,進行醫(yī)院的重大基建項目決策立項的程序,防止決策程序擅自立項的行為發(fā)生?；ㄘ攧赵诜从郴ń?jīng)濟活動的同時,一定要嚴格執(zhí)行國家的財經(jīng)制度,嚴格執(zhí)行批準的基建計劃,要建立計劃和預算相結合的制度,防止以計劃代替預算、重計劃輕預算等情況的發(fā)生,合理確定預算并對預算執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。開立基建專戶,統(tǒng)一管理基建資金,堅持?？顚Ｓ?。盡可能減少中間環(huán)節(jié),杜絕擠占、挪用、截留、轉借資金的現(xiàn)象發(fā)生。付款程序要規(guī)范,有的票據(jù)領導簽過字,財務沒有審核票據(jù)后是否附有合同及資料就付款,有時造成多付工程款。

1.2 基建項目的招投標管理

醫(yī)院基建項目實行招投標制度。按照國家規(guī)定公開、公正、公平地選擇施工企業(yè),防止暗箱操作,從源頭上保證工程項目質量,為提高投資效益打下基礎。

2 控制財務風險,發(fā)揮工程監(jiān)理的重要作用

一是實行合同管理制度。按照國家有關規(guī)定,基本建設項目應實行合同管理制度,像建設工程的勘探、設計、施工、工程監(jiān)理都要依法律、行政法規(guī)訂立合同,明確質量要求、履約擔保責任和違約處罰條款。作為財務人員要當好院領導的參謀。需要強調的是工程預付款應按照合同規(guī)定支付,而根據(jù)有關規(guī)定,對工程進度款最多付至施工合同款,余款待工程全部竣工驗收并經(jīng)決算審計后再結算,以保證醫(yī)院基建資金安全。

二是基建賬務處理的科學管理。核算方面醫(yī)院會計與基建會計混為一體,財務處理不規(guī)范,會計科目混亂,成本核算弱化。比如基建方面的支出,統(tǒng)一歸集在“在建工程”科目上,收到的財政撥款也在“在建工程”上反映,成本核算不明確,不利于基建財務人員對基建支出的全面把握,不便于憑證的查閱,日后的審計及決策。沒有按照《基本建設財務管理規(guī)定》開設基建專戶,與醫(yī)院會計賬戶混在一起,有時擠占基建資金,不能有效地保證基建資金的?？顚Ｓ?。從一項工程的第一筆款項支出開始,在財務總賬和基建專戶賬同時建立該工程明細科目進行核算。出納根據(jù)合同把關支付工程款?；〞嬙谠鲁鯙樯霞夘I導報送所有工程款支付進度報表,領導隨時可了解,做到心中有數(shù)?；〞嫼拓攧湛傎~會計逐一核對往來基建科目余額,做到賬賬相符。對于財政撥付的專項資金要在報表中單獨列示,?？顚Ｓ?。

三是嚴格遵守開支范圍和標準,合理節(jié)約使用建設資金。根據(jù)《基本建設財務管理》的規(guī)定,結合基建項目的實際情況制定較詳細的財務開支規(guī)定,所有基建工程每筆開支的合法票據(jù)還必須有主管院長、基建負責人、經(jīng)辦人簽字,財務核對賬目后方可付款。要明確開支報銷的程序,各職能部門的職責及開支權限。

3 竣工后的決算管理和交付使用固定資產的財務決算管理

基本建設工程竣工決算由施工單位在合同約定的期限內完成并交醫(yī)院基建處,經(jīng)基建處初審簽字后交財務部門,財務部門委托造價審計機構進行審計,審計結束后將審計報告和竣工結算,交基建財務人員辦理結算。財務人員認真整理相關工程資料,核對賬目,做到賬賬、賬證、賬實相符,對應往來賬目清楚,填寫固定資產移交表,經(jīng)主管院長、基建負責人、交付單位、接收單位簽字后,辦理固定資產移交手續(xù)。增加醫(yī)院固定資產。核銷醫(yī)院財務總賬與基建專戶的往來賬目。

4 基建財務管理中應注意的其他問題

篇10

關鍵詞：結算審計；問題；對策

1 引言

現(xiàn)代社會，科技和經(jīng)濟不斷進步，建筑行業(yè)迅猛發(fā)展，工程結算審計是建筑業(yè)運行的重要一環(huán)。工程結算審計工作是否科學合理，直接關系到建筑業(yè)的深化改革和發(fā)展。目前，工程結算審計工作存在著以下一些普遍的問題，導致投資浪費，給企業(yè)甚至國家造成巨大的經(jīng)濟損失。因此，做好工程結算審計工作，不僅能夠提高投資的經(jīng)濟效益，減少企業(yè)和國家損失，而且有利于監(jiān)督和管理工程的建設，維護審計部門的形象和權威。

2 工程結算審計工作存在的問題

2.1 工程結算審計的方法不科學

工程結算審計就是根據(jù)工程造價的形成原理，運用經(jīng)濟法律、法規(guī)的手段，對建設項目工程進行科學的審計。不同的工程項目具有不同的特點，需要運用不同的結算審計方法來進行科學的結算審計。一些工程計算審計人員不能具體問題具體分析，在工程結算審計中，運用的工程結算審計方法不科學，如抽項審計法、增減審計法等，就不能全面把握工程結算的準確性和整體情況，出具的審計報告就缺乏嚴謹性和科學性。

2.2 工程量計算不準確

工程造價的主體就是工程量的費用，因此在審核工程量時，經(jīng)常會出現(xiàn)實際的工程量和結算的工程量不相符。工程量計算不準確主要有以下幾個方面的原因：一是在施工過程中，經(jīng)常出現(xiàn)工程量的重復計算。如墻面、接地面抹灰、溝槽挖土石方、利用方的重復計算等。二是施工單位靠有意夸大工程施工的難度、增加工程量或工程材料以次充好等手段，人為增加工程量的費用。三是一些已經(jīng)變更的工程，在結算時仍按原定的項目進行。四是一些工程項目是多方共同施工完成的，但結算時，各方都把自己承擔的部分作為工程的整體來結算。

2.3 工程結算審計的目的不明確

工程結算審計的目的就是為了掌握工程的前期管理和投資計劃等信息，利于控制工程建設的造價和管理工程招標等情況。當前一些工程結算審計人員不明確結算審計的目的，不重視這些重要信息，因此，不能發(fā)現(xiàn)工程資金的渠道、資金到位或嚴重缺口等重要情況，更不能及時發(fā)現(xiàn)工程建設中存在的問題，從而導致不能提出預防性或改進性的有效措施，減少經(jīng)濟損失。

3 應對工程結算審計問題的措施

3.1 采用科學的結算審計方法

不同的工程項目具有不同的特點，因此要采用不同的結算審計方法。一般的工程，可以首先采用固定接收法，把工程的結算材料交由固定的部門統(tǒng)一管理，減少結算審計的風險；其次采用全面審查法，全面了解工程結算的材料。最后采用重點審查法，重點把握工程造價的依據(jù)和審查資料的完整性、合法性。對于存在疑點的工程項目，可以采用開挖或抽芯調查法，來檢查工程的質量，核實工程量。另外，針對工程的造價的問題，可以采用詢問法，一方面對施工、監(jiān)理等單位的知情人士進行詢問，了解工程的施工過程、方法及工程量、工程款是否真實可靠。另一方面，結算審計人員可以去市場調查詢問各種工程用品的真實價格，從而有利于確定工程造價的合理性和真實性。另外，在進行工程結算審計工作時，可以根據(jù)具體工程的特點，采用合理、靈活的審計方法，并把多種結算審計方法相結合，加快審計進程，提高審計的質量，從而取得令人滿意的結算審計效果。

3.2 提高工程量審計結算的準確度

工程量既是項目工程結算的基礎，也是結算審核的重點。工程量的結算審計是工程結算審計最為重要的部分，影響著整個工程結算審計工作的準確性，因此，提高工程量審計結算的準確度就顯得尤為重要。要提高審計結算的準確度，要做到以下三點：在審核工程項目中，審計人員首先要以施工圖、竣工圖加現(xiàn)場簽證為依據(jù)，對整個工程項目的設計和施工有一個系統(tǒng)、完整的認識；其次，要深入現(xiàn)場，根據(jù)施工圖、竣工圖等材料，進行實地測量，核實圖紙和實際是否吻合或其他需要進行現(xiàn)場勘察來了解的內容；最后，根據(jù)定額上的工程量計算規(guī)則和其他說明，一項一項按順序進行核對。目前市場化的程度越來越深，工程材料主要來自市場，而不是國家的分撥。因此，在結算審計時，一定要根據(jù)工程合同規(guī)定的時間、當?shù)氐慕ㄖO備、材料的價格，做好工程結算審計的工作。

3.3 提高審計人員的素質

當今社會，經(jīng)濟和科技迅猛發(fā)展，只有建立一支高素質的專業(yè)隊伍，才能面對日益激烈的競爭。因此，只有建立一支高素質的專業(yè)審計人員隊伍，才能提高結算審計的準確性，穩(wěn)固在建筑業(yè)的地位。首先，審計人員要有積極主動的心態(tài)，在結算審計前，做好充足的準備工作?？梢酝ㄟ^分析審計材料，現(xiàn)場勘察，做好核實工程量的工作。工程量的增減直接關系到建筑方或承建方的利益，因此會使審計結算工作反復無常。在審計結算時，有些施工單位沒有達到預期的目的，經(jīng)常胡攪蠻纏，對此審計人員一定要通過擺事實、講道理等方式，嚴肅地回絕他們的無理要求。審計人員一定要有良好的心態(tài)，以禮待人，克服種種困難，做好工程量的結算審計工作。要培養(yǎng)審計人員對公平公正、依法審計、實事求是、以理服人等結算審計基本原則的認識。其次，在結算審計工作中，審計人員要有堅定的立場，堅持結算審計的基本原則，不受建設方或承建方的影響，更不受其他人員的人情關系的干擾，對工程結算審計工作真正做到公平公正。最后，審計人員要精通業(yè)務工作，提高專業(yè)素質。要提高專業(yè)素質，就必須了解國家和地方管理部門對結算審計的有關規(guī)定和文件內容；了解與這項工程相關的計劃、合同、現(xiàn)場資料等項目實施依據(jù)；明確工程結算審計工作的目的，掌握科學的工程量計算方法；熟悉建筑設備、材料的價格和供應情況，掌握價格的變化信息。只有這樣才能做到精通業(yè)務，依法進行結算審計。

4 結語

由于建筑市場的不斷發(fā)展和完善，工程結算審計的工作也在不斷進步。結算審計人員要根據(jù)法律的規(guī)定，堅持公平公正的原則，做好結算審計工作，一方面有利于核減工程的造價，節(jié)約企業(yè)或國家的投資，另一方面有利于發(fā)現(xiàn)各個工程單位、部門存在的問題，提出對工程的整改意見，規(guī)范各項工程建設的各種行為，從而促進資金的充分利用和對建設項目的科學管理，同時也增強了審計部門的形象和權威。

參考文獻

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