導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇公司招投標(biāo)審計(jì)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：審計(jì)獨(dú)立性　博弈　審計(jì)委托模式　招標(biāo)

一、審計(jì)委托模式的研究現(xiàn)狀

現(xiàn)代審計(jì)制度的理論基礎(chǔ)是委托理論，根據(jù)該理論，一個(gè)有效的審計(jì)委托模式必須明確委托者，被審計(jì)者(被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)者)以及受托者(會(huì)計(jì)師事務(wù)所)等角色。這些角色相互獨(dú)立、權(quán)責(zé)分明是維護(hù)企業(yè)所有者權(quán)益和保證審計(jì)質(zhì)量的前提。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的價(jià)值在于消除公司管理當(dāng)局和公司外部利益相關(guān)者關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量方面的信息不對(duì)稱。監(jiān)管者和利益相關(guān)者均對(duì)會(huì)計(jì)師是否有充分的獨(dú)立性和職業(yè)能力表示關(guān)心，特別是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗的結(jié)果或經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)賬目的重要變化。要做到真正的獨(dú)立，是要使受托者即注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須獨(dú)立于委托者和被審計(jì)者。傳統(tǒng)的獨(dú)立審計(jì)委托模式是由公司所有者直接選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行審計(jì)，以了解經(jīng)營(yíng)者提供會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，審計(jì)工作結(jié)束后，由審計(jì)人員直接向所有者匯報(bào)審計(jì)結(jié)果，由公司所有者支付審計(jì)費(fèi)用，審計(jì)服務(wù)對(duì)象僅限于公司所有者，審計(jì)成果不向外報(bào)送。這種審計(jì)委托模式在企業(yè)規(guī)模小，股東人數(shù)少，資本市場(chǎng)的流動(dòng)性較低的情況下是適用的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以保持超然的獨(dú)立性，不受利益關(guān)系的第三方的影響，其審計(jì)關(guān)系圖如(圖1)。

但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于公司所有權(quán)不斷分散，審計(jì)服務(wù)對(duì)象已不僅限于審計(jì)公司所有者，政府部門、債權(quán)人、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和合作伙伴等公司的利益相關(guān)者也需要了解公司真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，此時(shí)，審計(jì)成果需要公開(kāi)對(duì)外報(bào)送。我國(guó)目前的審計(jì)委托模式存在著制度缺陷，由于管理層越位以及公司治理結(jié)構(gòu)不完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅聽(tīng)命于大股東等問(wèn)題的存在，難以保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)者的真正獨(dú)立，造成了“獨(dú)立審計(jì)不獨(dú)立”的尷尬局面。根據(jù)已有的研究成果，公司的審計(jì)委托權(quán)應(yīng)屬于真實(shí)會(huì)計(jì)信息需要者(袁國(guó)輝，2003)。但在目前情況下，由所有的真實(shí)會(huì)計(jì)信息需要者來(lái)共同委托不管從理論上還是從實(shí)踐上都是行不通的。因?yàn)樵趯徲?jì)成果即審計(jì)報(bào)告對(duì)外報(bào)送的情況下，審計(jì)報(bào)告就成為了一種公共產(chǎn)品，公共產(chǎn)品最顯著的特性就是非排他性和消費(fèi)的非競(jìng)爭(zhēng)性。即在生產(chǎn)力水平既定的條件下，一個(gè)人對(duì)公共產(chǎn)品的消費(fèi)不會(huì)減少其他人的消費(fèi)，或者說(shuō)，許多人可以同時(shí)消費(fèi)同一種物品。那么對(duì)于真實(shí)會(huì)計(jì)信息的需要者來(lái)說(shuō)，任何一方都沒(méi)有動(dòng)力去主動(dòng)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所并支付費(fèi)用，使得原有的審計(jì)委托模式已不再適用，這就要求設(shè)計(jì)出科學(xué)合理的審計(jì)委托模式來(lái)達(dá)到目的。

審計(jì)委托模式是整個(gè)獨(dú)立審計(jì)制度的基礎(chǔ)，也是獨(dú)立審計(jì)制度設(shè)計(jì)的起點(diǎn)，是否科學(xué)合理直接決定著由此形成的獨(dú)立審計(jì)委托關(guān)系是否正常，委托方能否獨(dú)立以及獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督機(jī)制能否有效運(yùn)行。楊芳(2000)從國(guó)有上市公司審計(jì)聘任制度方面出發(fā)，提出了由政府聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并決定審計(jì)費(fèi)用的制度。袁國(guó)輝(2003)從充分性、必要性和可行性等方面論證了由真實(shí)會(huì)計(jì)信息需要者委托審計(jì)的合理性，但真實(shí)的信息需要者有外部大股東、債權(quán)人、公司主要往來(lái)客戶等，具體由哪一方來(lái)委托沒(méi)有給出定論。蔣堯明和鄭佳軍(2005)在對(duì)當(dāng)前我國(guó)審計(jì)委托模式存在的問(wèn)題進(jìn)行剖析的基礎(chǔ)上，提出了財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度、審計(jì)委員會(huì)制度和政府招投標(biāo)制度審計(jì)委托模式方案，認(rèn)為與其它制度相比，政府招標(biāo)制度是適合我國(guó)現(xiàn)狀的切實(shí)可行的改革模式，并從招標(biāo)、投標(biāo)、標(biāo)書(shū)、評(píng)標(biāo)和中標(biāo)等方面設(shè)計(jì)了政府招標(biāo)制度的具體方案。周竹梅(2006)從公共產(chǎn)品、外部性和交易費(fèi)用等方面論證了建立政府委托模式的必要性，并初步探討了具體的實(shí)施方案。李楚雄和林翔(2006)通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查的結(jié)果發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托方對(duì)采取招標(biāo)這一方式選擇事務(wù)所是否有效、合理存在分歧。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)招標(biāo)單位的招標(biāo)程序和招標(biāo)條件限定頗有不同意見(jiàn)，雙方對(duì)招投標(biāo)結(jié)果都比較滿意的情況并不太多，繼而定性地分析了審計(jì)業(yè)務(wù)招投標(biāo)中存在的問(wèn)題并提出了規(guī)范和完善審計(jì)招投標(biāo)的建議。

二、“政府招標(biāo)”過(guò)程的博弈特性

獨(dú)立審計(jì)由最初的市場(chǎng)選擇和行業(yè)自律發(fā)展至目前的國(guó)家強(qiáng)制執(zhí)行并不斷加強(qiáng)政府監(jiān)管，說(shuō)明政府作為公眾利益的代言人和社會(huì)秩序的維護(hù)者，其擁有其他經(jīng)濟(jì)組織所不具備的強(qiáng)制力等優(yōu)勢(shì)，有必要代表審計(jì)報(bào)告使用者的共同利益對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行委托，參與審計(jì)報(bào)告這種公共產(chǎn)品的生產(chǎn)和供給，保證高質(zhì)量的社會(huì)審計(jì)服務(wù)的有效提供。招標(biāo)是招標(biāo)人發(fā)出招標(biāo)公告，說(shuō)明需要競(jìng)標(biāo)項(xiàng)目的具體內(nèi)容，邀請(qǐng)投標(biāo)人在規(guī)定的時(shí)間和地點(diǎn)投標(biāo)，從中擇優(yōu)選出最有利于招標(biāo)人的投標(biāo)人，并與之簽訂合同，使交易得以實(shí)現(xiàn)的一種交易方式，具有公開(kāi)、公平、公正、競(jìng)爭(zhēng)、擇優(yōu)等特點(diǎn)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度分析，招投標(biāo)能夠發(fā)揮信息揭示和信息傳播的功能，有效減少信息不對(duì)稱從而降低交易成本。目前對(duì)“政府招標(biāo)”審計(jì)委托模式的定義還沒(méi)有統(tǒng)一的界定，本文將“政府招標(biāo)”審計(jì)委托模式定義為由政府作為公司真實(shí)會(huì)計(jì)信息的需要者的人，以招標(biāo)的方式選擇受托者即會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告向政府收取審計(jì)費(fèi)用的一種新型審計(jì)委托模式。在政府招標(biāo)過(guò)程中，如何讓“價(jià)格”說(shuō)實(shí)話，使得資質(zhì)好、信譽(yù)高、成本低的投標(biāo)方報(bào)出相對(duì)較低的價(jià)格(有競(jìng)爭(zhēng)力的投標(biāo)價(jià)格)從而中標(biāo)，是政府招標(biāo)機(jī)制設(shè)計(jì)中要解決的核心問(wèn)題。筆者認(rèn)為，由政府介入上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)，由政府從上市公司收取審計(jì)費(fèi)用，然后由政府委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)，是一種通過(guò)改變現(xiàn)行的審計(jì)委托模式使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位保持真正獨(dú)立的新思路。此種審計(jì)委托模式下的審計(jì)關(guān)系如(圖2)所示。通過(guò)(圖2)和(圖1)的對(duì)比可以看出，這種新的審計(jì)委托模式解決了審計(jì)委托人和被審計(jì)者是同一個(gè)主體的矛盾，解決了由于審計(jì)費(fèi)用支付方式的不合理而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的問(wèn)題等。另外，這種審計(jì)委托模式借助了行政手段，在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)仍未完善的現(xiàn)階段具有執(zhí)行上的高效性。

博弈論是研究在風(fēng)險(xiǎn)不確定情況下，多個(gè)決策主體行為相互影響時(shí)的理及其決策均衡的問(wèn)題。即在某種固定規(guī)則的競(jìng)爭(zhēng)中，結(jié)果不是由單一決策者掌控，而是由所有決策者的共同決策實(shí)現(xiàn)的。在政府招標(biāo)過(guò)程中，有招標(biāo)方和多個(gè)投標(biāo)方參與，其得益受到各方?jīng)Q策的影響，誰(shuí)能中標(biāo)是參與各方共同決策的結(jié)果。在“政府招標(biāo)”的博弈過(guò)程中，涉及兩類局中人，即招標(biāo)人和投標(biāo)人，在本研究中指政府和會(huì)計(jì)師事務(wù)所。假定各投標(biāo)方的地位是平等的，且各投標(biāo)方之間無(wú)法達(dá)成具有約束力的協(xié)議，即各投標(biāo)方之間不能形成共謀，所有投標(biāo)人的投標(biāo)決策是同時(shí)進(jìn)行的，沒(méi)有先后之分，每個(gè)投標(biāo)方在開(kāi)標(biāo)前僅知道自己對(duì)標(biāo)的物的價(jià)值估量和成本，而不知道其它投標(biāo)方的價(jià)值估量和成本，這是一種典型的不完全信息的非合作靜態(tài)博弈的過(guò)程。在博弈過(guò)程中，各投標(biāo)方在確定自己的報(bào)價(jià)時(shí)面臨著兩種選擇，報(bào)價(jià)越低中標(biāo)的可能性就越大；但在中標(biāo)的情況下，報(bào)價(jià)越高利

潤(rùn)就越大。以往的研究已經(jīng)定性地論證了“政府招標(biāo)”模式的可行性，本文通過(guò)對(duì)“政府招標(biāo)”中會(huì)計(jì)師事務(wù)所和政府在招標(biāo)中的博弈過(guò)程進(jìn)行實(shí)證分析，來(lái)檢驗(yàn)“政府招標(biāo)”審計(jì)委托模式的有效性。

三、政府和被審計(jì)者的博弈過(guò)程分析

政府首先要根據(jù)不同企業(yè)的規(guī)模水平，以前的審計(jì)情況等來(lái)決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資質(zhì)，規(guī)模等資格條件。只有具備資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所才可以進(jìn)行投標(biāo)，政府根據(jù)出價(jià)最低者即價(jià)格優(yōu)先的原則確定最終的中標(biāo)者。在這種招投標(biāo)過(guò)程中，政府和各會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間分別作為理性的經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行博弈，為了避免尋租行為及逆向選擇風(fēng)險(xiǎn)，要采用公開(kāi)招標(biāo)的形式。為了方便問(wèn)題的研究，本文作如下假定：假設(shè)1：政府將根據(jù)成本最小即價(jià)格優(yōu)先的原則來(lái)選擇最終的中標(biāo)者，而由哪一家投標(biāo)方中標(biāo)并不是政府所關(guān)心的，因?yàn)樗袇⒓油稑?biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所政府均認(rèn)為可以勝任此審計(jì)工作。假設(shè)2：在招標(biāo)中政府禁止投標(biāo)者之間的套利，這意味著中標(biāo)者不會(huì)將所中標(biāo)的轉(zhuǎn)讓給其它的投標(biāo)者(因?yàn)檫@種行為將蓄意破壞政府的最優(yōu)機(jī)制)。假設(shè)3：各局中人在參與博弈的過(guò)程中均以實(shí)現(xiàn)自身利益最大化為目標(biāo)，即各局中人均為理性的經(jīng)濟(jì)人。假設(shè)4：不存在權(quán)力尋租，在招標(biāo)過(guò)程中各投標(biāo)方所獲得的信息是相同的，即在招標(biāo)前，政府會(huì)將招標(biāo)信息提供給所有符合投標(biāo)資質(zhì)的企業(yè)，而不是僅提供給具有信息優(yōu)勢(shì)的招標(biāo)企業(yè)。假設(shè)5：投標(biāo)人都是風(fēng)險(xiǎn)中性的，即得益期望值等于確定的值，得益函數(shù)是線性的。

基于上述假設(shè)，招標(biāo)方與投標(biāo)方的博弈過(guò)程如下：

(1)只有兩個(gè)投標(biāo)者參與。令bi≥0(i：1，2)是投標(biāo)人i的出價(jià)，ci(i=1，2)為投標(biāo)人在中標(biāo)以后進(jìn)行審計(jì)的成本。假定ci只有i知道(因?yàn)閏i是投標(biāo)人i的類型)，但兩個(gè)投標(biāo)人都知道ci獨(dú)立地取自定義在區(qū)間[0，1]上的均勻分布函數(shù)。投標(biāo)人i的得益如下：

顯然，b*(c)是隨著n的增大而逐步減小，隨著投標(biāo)人數(shù)的增加，當(dāng)n∞時(shí)，b*c／2。也就是說(shuō)為了中標(biāo)，投標(biāo)人之間會(huì)拼命互相壓價(jià)，并最終導(dǎo)致最低中標(biāo)價(jià)格大大低于投標(biāo)人的審計(jì)成本，使得投標(biāo)人即使中標(biāo)了在初次審計(jì)時(shí)也是無(wú)利可圖。

通過(guò)分析可知，“政府招標(biāo)”審計(jì)委托模式盡管從源頭上解決了會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立于被審計(jì)單位和委托方的問(wèn)題，但在實(shí)際的招標(biāo)過(guò)程中，當(dāng)投標(biāo)人數(shù)過(guò)多時(shí)，又出現(xiàn)了以低于審計(jì)成本報(bào)價(jià)來(lái)中標(biāo)的情況，以上的結(jié)果和王春英(2005)提到的“我國(guó)學(xué)者提出并已經(jīng)得到實(shí)踐的審計(jì)招標(biāo)制使本來(lái)競(jìng)爭(zhēng)激烈的審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)更是雪上加霜，惡性競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致的低價(jià)收費(fèi)成為影響審計(jì)質(zhì)量的重要因素”的結(jié)論是一致的。當(dāng)投標(biāo)人數(shù)趨于無(wú)窮時(shí)，中標(biāo)價(jià)僅是審計(jì)成本的一半。目前低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)是否會(huì)損壞審計(jì)獨(dú)立性，降低審計(jì)質(zhì)量這一問(wèn)題尚無(wú)定論，DeAngelo．L(1981)認(rèn)為，“低價(jià)攬客行為”本身并不損壞獨(dú)立性，是現(xiàn)任主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所預(yù)期能獲取未來(lái)準(zhǔn)租(期望在與客戶的后續(xù)合約中逐漸提高審計(jì)收費(fèi)來(lái)彌補(bǔ)前期虧損)的一種理性的競(jìng)爭(zhēng)性的反應(yīng)，并不會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量。而SEC認(rèn)為，“低價(jià)攬客行為”是會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的無(wú)序價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)行為將會(huì)導(dǎo)致不實(shí)審計(jì)報(bào)告的泛濫。而我國(guó)大部分學(xué)者均認(rèn)為低價(jià)攬客行為加劇了會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的惡性壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，這將損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的整體利益，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的良性發(fā)展，同時(shí)降低了審計(jì)質(zhì)量和加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，破壞了審計(jì)的獨(dú)立性，擾亂市場(chǎng)正常的秩序。

四、對(duì)策建議

當(dāng)投標(biāo)人數(shù)越多，投標(biāo)人之間的競(jìng)爭(zhēng)會(huì)更激烈，為了中標(biāo)各投標(biāo)方問(wèn)競(jìng)相壓價(jià)，并最終導(dǎo)致最低中標(biāo)價(jià)格大大低于投標(biāo)人的審計(jì)成本，這并不是理想的結(jié)果。因此，在招投標(biāo)機(jī)制的設(shè)計(jì)中，對(duì)投標(biāo)人數(shù)量和質(zhì)量的控制十分重要，這就要求在招投標(biāo)過(guò)程開(kāi)始之前，有必要對(duì)投標(biāo)人的資格進(jìn)行更加嚴(yán)格的限制和預(yù)審，剔除不合格的投標(biāo)人，將參與投標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量控制在合理的范圍之內(nèi)，從而保障以最接近標(biāo)的的價(jià)格把項(xiàng)目承包給成本低、信譽(yù)好的投標(biāo)人，以有效防止不良行為的發(fā)生。同時(shí)，還應(yīng)適當(dāng)?shù)貙⑼稑?biāo)的資質(zhì)降低，在審計(jì)招標(biāo)過(guò)程中保證有足夠多數(shù)量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行投標(biāo)，提高投標(biāo)者之間的競(jìng)爭(zhēng)將會(huì)得到預(yù)期結(jié)果。雖然這樣可以把投標(biāo)者的資質(zhì)降低，但要在能保證其能勝任審計(jì)工作的前提下降低，并不是毫無(wú)限度地降低。

我們揭示了“政府招標(biāo)”審計(jì)委托模式的優(yōu)勢(shì)所在，但卜述研究是在一定的假設(shè)條件下進(jìn)行的，在運(yùn)行時(shí)，要注意其適用范圍及局限l生?！罢袠?biāo)”審計(jì)委托模式作為一種全新的解決審計(jì)獨(dú)立性的思路，不僅要在理論上可行，而且需要接受實(shí)踐的檢驗(yàn)，因此要選擇一些典型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行試點(diǎn)，逐步地檢驗(yàn)該方式的有效性，對(duì)不完善的地方加以改革，然后再推而廣之。同時(shí)“政府招標(biāo)”審計(jì)委托模式的有效實(shí)施與其它相關(guān)配套法規(guī)、制度的健全有效直接相關(guān)，如由物價(jià)管理部門制訂的審計(jì)工時(shí)參考價(jià)格就會(huì)對(duì)審計(jì)報(bào)酬報(bào)價(jià)的編制與評(píng)審產(chǎn)生很大影響，因此這種審計(jì)委托模式的成功運(yùn)行所需要的制度安排是一個(gè)系統(tǒng)工程，而非簡(jiǎn)單的制度規(guī)范。由于在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)仍未完善的現(xiàn)階段，“政府招標(biāo)”審計(jì)委托模式借助行政手段具有執(zhí)行上的高效性，但鑒于獨(dú)立審計(jì)較強(qiáng)的專業(yè)性，公眾難以對(duì)招投標(biāo)過(guò)程進(jìn)行有效監(jiān)督，同時(shí)脫離了市場(chǎng)對(duì)資源的趨利性與合理性，所以一旦發(fā)生暗箱操作，的腐敗現(xiàn)象，將對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)秩序、政府公信力甚至整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行造成影響。

作者簡(jiǎn)介：

郝樹(shù)芹(1981一)，女，河北滄州人，西南交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院碩士研究生

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第一章總則

第一條為規(guī)范審計(jì)行為，根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和集團(tuán)章程之規(guī)定，制定本制度。第二條本制度實(shí)用于集團(tuán)總部和所屬全資公司，各公司可根據(jù)具體情況制定實(shí)施細(xì)則報(bào)集團(tuán)審核后執(zhí)行。控股公司參照?qǐng)?zhí)行。第三條集團(tuán)設(shè)立審計(jì)部。有條件的集團(tuán)所屬全資公司根據(jù)企業(yè)的管理要求，在征得集團(tuán)同意后可設(shè)立審計(jì)部或?qū)徲?jì)人員。審計(jì)部門負(fù)責(zé)對(duì)集團(tuán)所屬全資公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督，對(duì)控股公司的審計(jì)監(jiān)督依照相關(guān)法律法規(guī)及《公司章程》進(jìn)行。集團(tuán)審計(jì)部可向所屬公司派駐審計(jì)人員，參與所屬公司的審計(jì)工作。第二章審計(jì)職責(zé)第四條集團(tuán)審計(jì)部在公司董事局主席、總裁領(lǐng)導(dǎo)下獨(dú)立工作，向公司董事局主席、總裁報(bào)告工作。下屬公司審計(jì)部在所在公司領(lǐng)導(dǎo)下，接受集團(tuán)審計(jì)部的指導(dǎo)或委托，定期向集團(tuán)審計(jì)部報(bào)送審計(jì)計(jì)劃和工作總結(jié)。第五條審計(jì)部門對(duì)下列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和監(jiān)督：

一、參與投資、合作、參股、收購(gòu)、兼并、承包或租賃經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)及效益的評(píng)審。

二、財(cái)務(wù)審計(jì)：1、財(cái)務(wù)規(guī)章制度和財(cái)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行情況；2、財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益、效率性、經(jīng)濟(jì)性、合理合法性；3、參與所屬公司的合并、分立、撤銷、權(quán)益轉(zhuǎn)讓等清算事項(xiàng)；4、經(jīng)濟(jì)責(zé)任及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考評(píng)；5、各級(jí)經(jīng)營(yíng)班子中的主要經(jīng)營(yíng)者（專職董事長(zhǎng)或總經(jīng)理、主持工作的負(fù)責(zé)人）的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；6、對(duì)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審。

三、工程審計(jì)：1、對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目投資實(shí)施全過(guò)程審核，包括方案、設(shè)計(jì)、概（預(yù)）算、招投標(biāo)、合同的簽訂、施工設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證、施工進(jìn)度付款、竣工結(jié)（決）算的審核等。2、參與建設(shè)項(xiàng)目方案、設(shè)計(jì)的比選，編制工程概（預(yù)）算，對(duì)擬建項(xiàng)目建設(shè)成本作出合理的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。3、對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的主要設(shè)備及材料價(jià)格，審計(jì)人員進(jìn)行市場(chǎng)詢價(jià)，根據(jù)詢價(jià)結(jié)果實(shí)施工程建設(shè)項(xiàng)目預(yù)（結(jié)）算的編審工作。4、參與工程招投標(biāo)，對(duì)招投標(biāo)程序和工程承包的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審計(jì)。5、審核中介咨詢機(jī)構(gòu)編制的工程預(yù)（結(jié)）算、標(biāo)底。6、審查工程建設(shè)項(xiàng)目合同。合同簽訂前，審計(jì)部門對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目費(fèi)用或造價(jià)總額、結(jié)算方式、進(jìn)度款支付等條款進(jìn)行審查。7、核實(shí)影響工程造價(jià)的現(xiàn)場(chǎng)簽證和設(shè)計(jì)變更。8、參與工程進(jìn)度款支付的監(jiān)控，工程進(jìn)度付款應(yīng)經(jīng)審計(jì)人員（未設(shè)審計(jì)人員的公司，由公司指定人員）審核簽字同意后才報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)審批付款，否則財(cái)務(wù)部門可以拒絕付款。9、審核工程竣工結(jié)（決）算，未經(jīng)審計(jì)部門審核或授權(quán)審核的工程建設(shè)項(xiàng)目不得辦理結(jié)算手續(xù)。工程建設(shè)項(xiàng)目是指新建、改建、擴(kuò)建與維修的各類房屋建筑及室外構(gòu)筑物和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程，包括其工程及附屬設(shè)施、配套線路、管道、設(shè)備安裝、室內(nèi)外裝飾工程等的規(guī)劃、勘測(cè)、設(shè)計(jì)與施工安裝各項(xiàng)活動(dòng)。四、公司領(lǐng)導(dǎo)交辦的事項(xiàng)。五、其它需要審計(jì)或調(diào)查的事項(xiàng)。第六條審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)定期或不定期對(duì)所屬各公司在執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和公司規(guī)章制度的情況進(jìn)行檢查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出審計(jì)意見(jiàn)，重大問(wèn)題應(yīng)及時(shí)向主管領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告。第三章審計(jì)權(quán)限第七條審計(jì)部門要求被審計(jì)單位按照規(guī)定報(bào)送審計(jì)業(yè)務(wù)的有關(guān)資料時(shí)，被審計(jì)單位不得拒絕、拖延、謊報(bào)。第八條審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)時(shí)，有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問(wèn)題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料。有關(guān)單位和個(gè)人有責(zé)任給予配合和協(xié)助，并提供有關(guān)證明材料。第九條審計(jì)部門有權(quán)制止違反國(guó)家法規(guī)及集團(tuán)規(guī)章制度的行為；制止無(wú)效的，可通知其行為責(zé)任人的主管部門采取措施。集團(tuán)審計(jì)部有權(quán)檢查和糾正集團(tuán)所屬公司審計(jì)部的處理行為和審計(jì)結(jié)果。第四章審計(jì)程序第十條審計(jì)部門根據(jù)審計(jì)制度、公司相關(guān)決定制定工作計(jì)劃，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)容，組織審計(jì)小組。實(shí)施審計(jì)前，通知被審計(jì)單位。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)配合審計(jì)部門的工作，并提供必要的工作條件。第十一條公司在發(fā)生工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)及時(shí)通知審計(jì)部門（公司未設(shè)審計(jì)部門的，直接報(bào)集團(tuán)審計(jì)部），審計(jì)部門根據(jù)工程規(guī)模、性質(zhì)確定安排工程審計(jì)：1、所屬公司審計(jì)部自行組織審計(jì)的，審計(jì)結(jié)果報(bào)集團(tuán)審計(jì)部備案；2、上報(bào)集團(tuán)審計(jì)部安排審計(jì)；3、經(jīng)集團(tuán)審計(jì)部和建設(shè)項(xiàng)目主管領(lǐng)導(dǎo)同意，委托中介機(jī)構(gòu)審計(jì)，審計(jì)結(jié)果報(bào)集團(tuán)審計(jì)部備案。對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)時(shí)，建設(shè)單位應(yīng)提供規(guī)范齊全的相關(guān)資料。否則，審計(jì)人員有權(quán)要求補(bǔ)齊或拒審。審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)束后，參與的審計(jì)人員應(yīng)予簽名，經(jīng)授權(quán)人審核并簽名認(rèn)可后，報(bào)建設(shè)項(xiàng)目主管領(lǐng)導(dǎo)審定。主管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)結(jié)果有疑問(wèn)的，可要求審計(jì)人員作出解釋，或退回重新審計(jì)。第十二條審計(jì)人員對(duì)專項(xiàng)的財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)部門提出審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)結(jié)果，審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)結(jié)果報(bào)送審計(jì)部門前，可征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)。第十三條審計(jì)部門根據(jù)審定的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)結(jié)果，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出審計(jì)評(píng)價(jià)、或出具意見(jiàn)書(shū)；對(duì)違反有關(guān)規(guī)定的，向被審單位提出處理、處罰意見(jiàn)或作出審計(jì)決定。第十四條有關(guān)單位或個(gè)人在收到財(cái)務(wù)審計(jì)決定、審計(jì)意見(jiàn)次日起十五日內(nèi)應(yīng)當(dāng)將執(zhí)行、采納的情況向?qū)徲?jì)部門報(bào)告。對(duì)審計(jì)決定不服的，可以在收到?jīng)Q定次日起十日內(nèi)向集團(tuán)審計(jì)部申請(qǐng)復(fù)審，復(fù)審決定應(yīng)當(dāng)在一個(gè)月內(nèi)作出。對(duì)復(fù)審結(jié)果仍有異議的，提請(qǐng)公司董事局主席、總裁處理。第十五條審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)檔案，按照集團(tuán)行政管理制度的相關(guān)規(guī)定妥善保管。第五章獎(jiǎng)罰與責(zé)任第十六條對(duì)故意拖延、阻撓、破壞審計(jì)工作以及拒絕提供有關(guān)資料、對(duì)不遵守本審計(jì)制度各項(xiàng)規(guī)定造成不良后果及損失的責(zé)任人，按其后果及責(zé)任的大小，承擔(dān)相應(yīng)的行政責(zé)任、經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任直至刑事責(zé)任。第十七條審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行職業(yè)操守規(guī)則。審計(jì)人員如對(duì)審計(jì)資料不認(rèn)真審核，或故意拖延審核，導(dǎo)致公司經(jīng)營(yíng)、工程進(jìn)度構(gòu)成影響和妨礙的，或?qū)徲?jì)時(shí)不堅(jiān)持原則，、循私舞弊、造成損失、浪費(fèi)和嚴(yán)重后果的，經(jīng)集團(tuán)人力資源部調(diào)查核實(shí)后，按集團(tuán)人力資源管理制度的相關(guān)規(guī)定作出處罰。第十八條審計(jì)人員在履行審計(jì)職責(zé)時(shí)，為維護(hù)公司利益作出突出貢獻(xiàn)的，集團(tuán)給予適當(dāng)?shù)木窆膭?lì)或物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。第六章附則第十九條本制度自頒布之日起執(zhí)行，本制度執(zhí)行前的有關(guān)規(guī)定與本制度有沖突的，以本制度為準(zhǔn)。第二十條本制度由集團(tuán)審計(jì)部負(fù)責(zé)解釋。

篇3

內(nèi)部審計(jì)是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展的,內(nèi)部審計(jì)由于其普遍具有系統(tǒng)化和規(guī)范化的操作方法,同時(shí)又能夠有效地評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)控制,從而在集團(tuán)企業(yè)組建過(guò)程中普遍受到關(guān)注。內(nèi)部審計(jì)是降低內(nèi)部成本的一種手段,是公司內(nèi)部控制程序的重要組成部分,它通過(guò)提供有效的信息,緩解集團(tuán)內(nèi)部信息不對(duì)稱,從而抑制經(jīng)理層的機(jī)會(huì)主義,有效減少內(nèi)部經(jīng)營(yíng)層的剩余損失,使經(jīng)理層擁有隨時(shí)可能接受審計(jì)監(jiān)督的約束意識(shí)。

一、出版發(fā)行集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀分析

(一)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置分析

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立形式直接決定了內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)中的身份或角色,也就決定了內(nèi)部審計(jì)不同作用的發(fā)揮,關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的客觀性和獨(dú)立性。

2004年深圳市新華書(shū)店改制為深圳發(fā)行集團(tuán)之前內(nèi)部審計(jì)工作已有一定的基礎(chǔ),但沒(méi)有設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)管理部門承擔(dān),內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)性、獨(dú)立性不夠。2004年改制為深圳發(fā)行集團(tuán)后,其在組織架構(gòu)上的一個(gè)重要變化就是設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)—監(jiān)察審計(jì)部。2007年進(jìn)一步整合為深圳出版發(fā)行集團(tuán)后內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員也得到進(jìn)一步強(qiáng)化。這種組織架構(gòu)的變化表明:集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)已充分意識(shí)到企業(yè)集團(tuán)化之后公司治理的復(fù)雜程度和內(nèi)部控制可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。隨之制定的《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》明確規(guī)定了內(nèi)審機(jī)構(gòu)“在集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)班子的領(lǐng)導(dǎo)下獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職能……對(duì)集團(tuán)各部門及所屬全資、控股企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”。這樣的制度設(shè)計(jì)保證了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在集團(tuán)中的相對(duì)獨(dú)立性,構(gòu)成其發(fā)揮監(jiān)督、控制、評(píng)價(jià)作用的前提條件。

(二)內(nèi)部審計(jì)工作主要內(nèi)容分析

內(nèi)部審計(jì)職能作用的發(fā)揮是通過(guò)開(kāi)展相應(yīng)的審計(jì)工作,完成相應(yīng)的審計(jì)項(xiàng)目來(lái)實(shí)現(xiàn)的。出版發(fā)行集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)工作主要集中在以下幾個(gè)方面:

1.招投標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)。出版發(fā)行集團(tuán)正處于高速發(fā)展期,各種裝修、基建、大宗商品采購(gòu)項(xiàng)目較多,使得招投標(biāo)審計(jì)活動(dòng)比較頻繁。深圳出版發(fā)行集團(tuán)招投標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)行事前、事中、事后的全程同步審計(jì)監(jiān)督,不僅要審計(jì)招投標(biāo)過(guò)程的合法性、合規(guī)性,也要審計(jì)招投標(biāo)結(jié)果的效益性。招投標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用的典型表現(xiàn),同時(shí)也起到了規(guī)范招投標(biāo)程序,降低經(jīng)營(yíng)成本的作用。

2.績(jī)效審計(jì)。出版發(fā)行集團(tuán)每年和下屬15家企業(yè)主要負(fù)責(zé)人簽署年度考核責(zé)任書(shū),年終內(nèi)審部門對(duì)各下屬企業(yè)進(jìn)行績(jī)效審計(jì),核實(shí)各項(xiàng)指標(biāo)任務(wù)完成執(zhí)行情況并提出相應(yīng)的考核報(bào)告,集團(tuán)根據(jù)審計(jì)后的考核結(jié)果對(duì)責(zé)任人進(jìn)行獎(jiǎng)懲?？?jī)效審計(jì)充分發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)作用,保證了集團(tuán)激勵(lì)政策的有效執(zhí)行,也為完善今后的考核方案收集了信息。

3.離任審計(jì)。出版發(fā)行集團(tuán)已建立了規(guī)范的離任審計(jì)制度,堅(jiān)持“先審后離”的離任審計(jì)原則。這項(xiàng)工作的開(kāi)展,對(duì)于增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)、加強(qiáng)管理、增加經(jīng)濟(jì)效益,特別是對(duì)組織部門客觀評(píng)價(jià)干部、正確使用干部,起到了積極作用。

4.專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)班子或上級(jí)主管部門的要求進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查,收集信息和證據(jù),為上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)或紀(jì)檢部門提供決策參考。專項(xiàng)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)部門直接發(fā)揮監(jiān)督監(jiān)察作用進(jìn)行內(nèi)部控制的主要手段。

(三)內(nèi)部審計(jì)方式和手段分析

內(nèi)部審計(jì)方式主要有賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)三種方式。目前出版發(fā)行集團(tuán)主要采用賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì),少量運(yùn)用制度導(dǎo)向?qū)徲?jì),尚未采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。在審計(jì)手段上以人工方式為主,沒(méi)有利用內(nèi)部審計(jì)軟件。傳統(tǒng)單一的審計(jì)手段,使得出版發(fā)行集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)仍停留在監(jiān)督導(dǎo)向階段,無(wú)法向服務(wù)導(dǎo)向轉(zhuǎn)型。

二、出版發(fā)行集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的制約因素分析

(一)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)量大,審計(jì)人員力量薄弱,審計(jì)質(zhì)量難以得到保證

集團(tuán)監(jiān)察審計(jì)部門僅3人,而集團(tuán)下屬企業(yè)有15家。僅招投標(biāo)審計(jì),每年多的有62項(xiàng),少的也有18項(xiàng),而且要實(shí)行全程監(jiān)督審計(jì),另外還有年終績(jī)效審計(jì)、各種專項(xiàng)審計(jì),繁重的工作量使得一些內(nèi)部審計(jì)工作流于形式,無(wú)法進(jìn)行有效的事前、事中監(jiān)督,提供有價(jià)值的管理建議和審計(jì)報(bào)告常常力不從心。

(二)內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)急需深入

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)重新修訂的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》將內(nèi)部審計(jì)定義為:一項(xiàng)為了增加價(jià)值和改善運(yùn)營(yíng)所進(jìn)行的獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。突出了內(nèi)部審計(jì)的“咨詢”、“增加組織的價(jià)值”和“改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及公司治理”功能。這種內(nèi)部審計(jì)被稱之為“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)。從現(xiàn)實(shí)來(lái)看,出版發(fā)行集團(tuán)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)不夠全面。在審計(jì)過(guò)程中,內(nèi)部審計(jì)部門往往重監(jiān)督評(píng)價(jià),輕控制和服務(wù)。主要審計(jì)力量集中在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的事后檢查方面,對(duì)于內(nèi)部控制的監(jiān)督評(píng)價(jià)不夠重視,在為公司經(jīng)營(yíng)管理提出建議,發(fā)揮服務(wù)職能方面的作用非常有限。

(三)內(nèi)部審計(jì)制度體系不夠健全

迄今為止,除頒布了《深圳出版發(fā)行集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》以外,尚無(wú)其他的內(nèi)部審計(jì)配套制度和流程,使得內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性和權(quán)威性不夠。內(nèi)部審計(jì)人員在工作中對(duì)自己的職權(quán)模糊不清,其他部門也只是簡(jiǎn)單的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是“查賬的”,對(duì)該部門的支持理解不夠,甚至常常產(chǎn)生誤解,一定程度上阻礙了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

(四)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)有待提升

多數(shù)內(nèi)審人員來(lái)自財(cái)會(huì)隊(duì)伍,專業(yè)比較單一,知識(shí)結(jié)構(gòu)的覆蓋面不廣,對(duì)出版發(fā)行業(yè)務(wù)的特征和規(guī)律認(rèn)識(shí)不足,審計(jì)手段也不夠豐富。內(nèi)審人員被單一地培養(yǎng)成僅僅關(guān)注財(cái)務(wù)控制,僅關(guān)注一些數(shù)字和具體結(jié)果,往往忽視了一些重要的、可能給組織帶來(lái)災(zāi)難性影響的風(fēng)險(xiǎn)和因素。

三、完善深圳出版發(fā)行集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的建議

(一)盡快建立集團(tuán)法人治理結(jié)構(gòu)

目前出版發(fā)行集團(tuán)還沒(méi)有進(jìn)行公司制改造,沒(méi)有形成股東會(huì)、董事會(huì)、管理層構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu),沒(méi)有監(jiān)事會(huì),更多的依賴行政監(jiān)督,內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu),就是要實(shí)行所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離及兩權(quán)分離下的委托。在規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)下,構(gòu)建基于公司治理的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作框架,將更加有利于內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

(二)優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置,加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)

目前出版發(fā)行集團(tuán)某些下屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模已經(jīng)很大,但內(nèi)部控制制度還不健全。應(yīng)考慮在大的下屬企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。可以考慮二層次的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置。第一層是在集團(tuán)公司設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)部門;第二層是在下屬企業(yè)設(shè)立專職的內(nèi)部審計(jì)崗位,受集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)部和下屬企業(yè)高管的雙重領(lǐng)導(dǎo),該內(nèi)審人員一方面可以協(xié)助集團(tuán)審計(jì)部完成全集團(tuán)的審計(jì)工作以解決審計(jì)人員不足的問(wèn)題,另一方面也可以在本公司負(fù)責(zé)人的授權(quán)下完成本公司下屬各部門或分支機(jī)構(gòu)的審計(jì)。要加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè),培養(yǎng)多學(xué)科知識(shí)、多領(lǐng)域技能的內(nèi)部審計(jì)人才。制定合理的任用、培訓(xùn)、上崗、升遷等標(biāo)準(zhǔn),并采用集體分析案例、聘用外部審計(jì)協(xié)助內(nèi)部審計(jì)工作等方式來(lái)提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。

(三)重視內(nèi)部審計(jì)的成果

集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)要充分利用好內(nèi)部審計(jì)的成果,以保證確實(shí)緩解內(nèi)部管理信息的不對(duì)稱的問(wèn)題,降低集團(tuán)的內(nèi)部成本。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)提出的處理意見(jiàn)和建議應(yīng)盡可能具有操作性,能從根本上改善企業(yè)管理,并注意與領(lǐng)導(dǎo)層的溝通,實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度,強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)決定和內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)落實(shí)情況的跟蹤檢查,促進(jìn)審計(jì)資源的充分利用。

(四)努力實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由“監(jiān)督導(dǎo)向”向“服務(wù)導(dǎo)向”的轉(zhuǎn)變,提高和控制集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量

一是積極探索開(kāi)展管理審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、事前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等。由于企業(yè)集團(tuán)所面臨的決策風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大,對(duì)公司重要經(jīng)營(yíng)行為的監(jiān)督評(píng)價(jià)要實(shí)現(xiàn)從事后向事中及事前轉(zhuǎn)移,在審計(jì)內(nèi)容上從查處違規(guī)違紀(jì)審計(jì)、效績(jī)審延伸到內(nèi)控制度審計(jì)和管理審計(jì);二是利用電子計(jì)算機(jī)和內(nèi)部審計(jì)軟件,研究出更有效的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法和程序,提高內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量,提升審計(jì)信息的時(shí)效性。

(五)摸透出版發(fā)行行業(yè)的特點(diǎn),提升內(nèi)部審計(jì)的針對(duì)性

出版發(fā)行行業(yè)有著自身的運(yùn)行規(guī)律和特征,應(yīng)該針對(duì)出版發(fā)行行業(yè)的特點(diǎn)加強(qiáng)重點(diǎn)環(huán)節(jié)的審計(jì)。例如,在出版領(lǐng)域:選題計(jì)劃、印刷紙張的采購(gòu)、賒銷、自費(fèi)出版、稿費(fèi)支付等環(huán)節(jié)應(yīng)列為重點(diǎn)審計(jì)控制環(huán)節(jié);在發(fā)行領(lǐng)域:供貨商引入、商品采購(gòu)、貨款結(jié)算、存貨管理、賒銷等應(yīng)列為重點(diǎn)審計(jì)控制環(huán)節(jié)。應(yīng)針對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)程序和審計(jì)方法,定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。

篇4

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)市場(chǎng)分割；降價(jià)競(jìng)爭(zhēng)；良性市場(chǎng)；利益最大化

一、引言

中國(guó)的經(jīng)濟(jì)處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡的轉(zhuǎn)型時(shí)期，制度背景有其特殊性，政府對(duì)市場(chǎng)采取更多的干預(yù)措施。審計(jì)存在于這種制度背景的市場(chǎng)中，審計(jì)市場(chǎng)是專業(yè)服務(wù)市場(chǎng)的一部分，也存在市場(chǎng)分割。有些市場(chǎng)分割是自然因素形成的，如交通等，而有些市場(chǎng)分割則是人為因素形成的，如地方保護(hù)形成的市場(chǎng)分割。隨著社會(huì)的發(fā)展，由于自然因素導(dǎo)致市場(chǎng)分割越來(lái)越少，更多的是各地方政府為了自身的利益而導(dǎo)致的人為市場(chǎng)分割。

審計(jì)的本質(zhì)是作為獨(dú)立的第三方為鑒證對(duì)象信息的合法和公允提供合理保證。同時(shí)審計(jì)是有償服務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是盈利機(jī)構(gòu)。在存在分割的審計(jì)市場(chǎng)中，事務(wù)所怎樣在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地，審計(jì)市場(chǎng)又會(huì)發(fā)生怎樣的變化呢？本文就此作一分析。

二、審計(jì)市場(chǎng)分割

（一）中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的特點(diǎn)

隨著企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，為了維護(hù)股東的利益，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立的第三方受托對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行審計(jì)，以減少雙方的信息不對(duì)稱，緩解問(wèn)題，這是審計(jì)最原始的需求動(dòng)因。在中國(guó)，市場(chǎng)化體制不健全，為了維護(hù)股東、債權(quán)人等眾多相關(guān)者的利益，政府監(jiān)管市場(chǎng)要求企業(yè)進(jìn)行年報(bào)審計(jì)、工商年檢、專項(xiàng)審計(jì)、驗(yàn)資等活動(dòng)。企業(yè)的目的是盈利，審計(jì)是一項(xiàng)耗費(fèi)企業(yè)資源的活動(dòng)。但是企業(yè)存在于市場(chǎng)上就是要受到政府監(jiān)管，所以又不得不耗費(fèi)這項(xiàng)資源。大多數(shù)企業(yè)正是由于政府的強(qiáng)制產(chǎn)生對(duì)審計(jì)的需求，而不是向市場(chǎng)傳遞信息。

審計(jì)質(zhì)量又具有不易直接觀察的特征，經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的報(bào)告都具有相同的法律效力。因此，導(dǎo)致其中有很大一部分審計(jì)報(bào)告是為了敷衍政府等監(jiān)管部門，借助審計(jì)獲得標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，以獲得政府的認(rèn)可，進(jìn)而得到相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益。例如：政府制定規(guī)則，在滬深兩市公開(kāi)發(fā)行股票的上市公司都要在第二年的4月30日之前公布上一年的經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告，上市公司想要公開(kāi)發(fā)行股票募集資本，就得要遵守規(guī)則。高新技術(shù)企業(yè)為了獲得稅收優(yōu)惠，需要事務(wù)所進(jìn)行高新技術(shù)專項(xiàng)認(rèn)定審計(jì)，沒(méi)有經(jīng)過(guò)相關(guān)認(rèn)定審計(jì)就沒(méi)有稅收優(yōu)惠。這些導(dǎo)致審計(jì)的需求方可能更在乎出具的審計(jì)意見(jiàn)類型或者是審計(jì)收費(fèi)，而不是審計(jì)質(zhì)量。

（二）審計(jì)市場(chǎng)分割的研究

余玉苗（2001）指出我國(guó)上市公司審計(jì)市場(chǎng)帶有濃厚的地域色彩，市場(chǎng)并不是充分競(jìng)爭(zhēng)的，而是在地方保護(hù)主義的作用下被嚴(yán)重地分割著。夏立軍（2004）也指出大量的上市公司選擇了本地的事務(wù)所為其提供審計(jì)服務(wù)，發(fā)現(xiàn)在樣本期間的IPO 審計(jì)市場(chǎng)上，存在著對(duì)管制便利、事務(wù)所規(guī)模和事務(wù)所地緣關(guān)系的需求，卻缺乏對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的需求，并且在我國(guó)轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)中，政府管制對(duì)IPO 公司選擇事務(wù)所具有重要影響。鄭麗（2009）列舉了審計(jì)市場(chǎng)分割的表現(xiàn)形式：政府以“紅頭文件”的方式指定選擇本地事務(wù)所、審計(jì)招投標(biāo)中對(duì)本地事務(wù)所加以照顧、“打招呼”等非正式的無(wú)形限制、包庇本地事務(wù)所的違規(guī)行為。根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)首會(huì)辦公布的《誰(shuí)審計(jì)中國(guó)證券市場(chǎng)――2002 年證券期貨相關(guān)審計(jì)市場(chǎng)分析》：2002年80％以上的事務(wù)所是在本地或周邊地區(qū)承攬業(yè)務(wù)，異地客戶被出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的比大于本地客戶。本文統(tǒng)計(jì)2008年滬深兩市公布的數(shù)據(jù)，剔除一些數(shù)據(jù)不全的公司，在1 339家上市公司中也發(fā)現(xiàn)將近75%的公司選擇本地事務(wù)所審計(jì)。

（三）審計(jì)市場(chǎng)分割的原因

在審計(jì)市場(chǎng)上，政府是政策的制定者也是監(jiān)管者，政府扮演的監(jiān)管者的角色不獨(dú)立。一方面由于我國(guó)本土的會(huì)計(jì)師事務(wù)所多為中小所，各所的審計(jì)質(zhì)量良莠不齊，國(guó)家、政府制定各種規(guī)定、政策介入審計(jì)市場(chǎng)，對(duì)某類審計(jì)設(shè)立進(jìn)入門檻，從業(yè)務(wù)的角度對(duì)審計(jì)市場(chǎng)分割；另一方面，出于地方保護(hù)主義的考慮，地方政府也過(guò)多介入審計(jì)市場(chǎng)。當(dāng)?shù)卣c當(dāng)?shù)仄髽I(yè)間有復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)、政治關(guān)系，當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)需要當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)來(lái)拉動(dòng)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展得好也是政府績(jī)效考核的指標(biāo)；事務(wù)所發(fā)展得好帶來(lái)增加財(cái)政收入、解決就業(yè)等好處。出于地方利益的考慮，當(dāng)?shù)卣鼉A向于“保護(hù)”本地的事務(wù)所。

對(duì)于企業(yè)而言，企業(yè)更熟悉本地事務(wù)所，并且如果聘請(qǐng)異地事務(wù)所審計(jì)，將會(huì)支付額外的差旅費(fèi)等，從節(jié)約成本角度考慮，企業(yè)也更愿意聘請(qǐng)本地會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。特別是對(duì)于一些小公司的審計(jì)，本來(lái)審計(jì)費(fèi)用就不高，再加上聘請(qǐng)異地事務(wù)所的差旅費(fèi)，審計(jì)成本就會(huì)很高，加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

三、降價(jià)競(jìng)爭(zhēng)

價(jià)格反映了供需雙方的博弈均衡。我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)分散、進(jìn)入壁壘低，會(huì)計(jì)師事務(wù)所呈現(xiàn)數(shù)量較多、規(guī)模小、地域分布較廣等特點(diǎn)，審計(jì)市場(chǎng)存在過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)。而通常企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)很容易導(dǎo)致打價(jià)格戰(zhàn)，事務(wù)所很難獲得超額的利益補(bǔ)償。為了規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)收費(fèi)，中國(guó)證監(jiān)會(huì)要求上市公司從2002年開(kāi)始披露審計(jì)費(fèi)用。耿建新，鄭聰，趙瑋，馮惠江（2009）指出在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)家各級(jí)財(cái)政部門會(huì)同物價(jià)管理部門及其他部門共同制定，而對(duì)于國(guó)內(nèi)的事務(wù)所而言，通常還要在此基礎(chǔ)上打折，總體收費(fèi)偏低。王玉梅，祁會(huì)萍（2007）指出我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的環(huán)境不佳，不正當(dāng)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象嚴(yán)重，尤其是在中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，相互壓價(jià)、同行詆毀、爭(zhēng)搶客戶現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，并且我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的需求產(chǎn)生于政府的強(qiáng)制性需求，降價(jià)對(duì)于企業(yè)而言更具有直接的吸引力。

四、審計(jì)市場(chǎng)分割與降價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)系

馮均科，郭夢(mèng)嵐（2010）指出由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律制度缺失和監(jiān)管的不足，違規(guī)成本與收益的不匹配使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在決定審計(jì)定價(jià)時(shí)往往偏重于保留或爭(zhēng)取客戶，而忽視相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素。政府監(jiān)管不足，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低，事務(wù)所更偏重保留或爭(zhēng)取客戶，降價(jià)競(jìng)爭(zhēng)。李清麗（2007）得出結(jié)論：在我國(guó)地方保護(hù)主義現(xiàn)象嚴(yán)重的狀況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在異地執(zhí)業(yè)時(shí)存在價(jià)格折扣。當(dāng)存在審計(jì)市場(chǎng)分割時(shí)，事務(wù)所異地執(zhí)業(yè)降價(jià)競(jìng)爭(zhēng)激烈。由于當(dāng)?shù)卣谋Ｗo(hù)和企業(yè)對(duì)審計(jì)成本的考慮，本地企業(yè)更多選擇本地事務(wù)所審計(jì)，為異地事務(wù)所的進(jìn)入設(shè)置了障礙，異地事務(wù)所就采取降價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的手段爭(zhēng)取客戶，異地事務(wù)所與本地事務(wù)所展開(kāi)激烈競(jìng)爭(zhēng)。近年來(lái)，事務(wù)所為了擴(kuò)大規(guī)模，紛紛在各地建立分所，直接參與到當(dāng)?shù)貙徲?jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)中。

本地事務(wù)所相對(duì)于異地事務(wù)所而言，在價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)上略具優(yōu)勢(shì)，但是就當(dāng)?shù)貙徲?jì)的子市場(chǎng)而言，還是存在很多審計(jì)質(zhì)量良莠不齊的事務(wù)所，競(jìng)爭(zhēng)激烈，政府和企業(yè)審計(jì)還是有很多事務(wù)所可以選擇。政府每年除要求年報(bào)審計(jì)以外，還要求開(kāi)展很多的專項(xiàng)審計(jì)，比如所得稅審計(jì)、專項(xiàng)資金使用的審計(jì)、高新技術(shù)認(rèn)定審計(jì)等。政府為了保證審計(jì)質(zhì)量，還會(huì)稍微考慮一下事務(wù)所的質(zhì)量，比如事務(wù)所的規(guī)模、相應(yīng)的資質(zhì)等，當(dāng)?shù)厥聞?wù)所努力使自己的條件符合規(guī)定，競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)入劃定的圈內(nèi)，部分事務(wù)所進(jìn)入候選名單，獲得相應(yīng)的審計(jì)資格。由于是出于政府監(jiān)管的要求，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較低，客戶更關(guān)注審計(jì)的價(jià)格，為了爭(zhēng)取客戶，只有采取降價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的策略。對(duì)于從政府那里取得相應(yīng)審計(jì)資格的事務(wù)所，更偏重爭(zhēng)取客戶，有資格的事務(wù)所甚至通過(guò)轉(zhuǎn)讓資格來(lái)剝削沒(méi)有資格卻仍然想分一杯羹的事務(wù)所。對(duì)于地域上產(chǎn)生分割出來(lái)的本地市場(chǎng)而言，政府又從業(yè)務(wù)上將審計(jì)市場(chǎng)分割，進(jìn)入門檻的事務(wù)所獲得政府認(rèn)可，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低，內(nèi)部降價(jià)競(jìng)爭(zhēng)嚴(yán)重。

對(duì)于非上市的國(guó)有企業(yè)，近年來(lái)常采用審計(jì)招標(biāo)的形式根據(jù)價(jià)格的高低來(lái)選擇事務(wù)所。曹婷（2007）認(rèn)為審計(jì)招投標(biāo)制導(dǎo)致審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)相壓價(jià)，惡性競(jìng)爭(zhēng)，審計(jì)質(zhì)量下降等問(wèn)題。為了彌補(bǔ)沒(méi)有考慮審計(jì)質(zhì)量的缺陷，有的招標(biāo)單位會(huì)設(shè)置一些進(jìn)入條件，其實(shí)這也是審計(jì)市場(chǎng)分割的一種，各事務(wù)所會(huì)想方設(shè)法來(lái)滿足這些條件進(jìn)入門檻，一旦進(jìn)入這個(gè)分割市場(chǎng)的內(nèi)部，競(jìng)爭(zhēng)也很激烈。委托人可能不了解被審計(jì)單位的狀況，是否中標(biāo)就根據(jù)價(jià)格來(lái)判斷，價(jià)低者中標(biāo)。劉勝良（2009）指出，近年來(lái)指定審計(jì)或變相指定審計(jì)的情況不斷出現(xiàn)。單位設(shè)置不合理的條件和門檻，進(jìn)行不規(guī)范的比選、審計(jì)招標(biāo)，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不迎合招標(biāo)人的要求，降低審計(jì)收費(fèi)參與審計(jì)投標(biāo)，招投標(biāo)導(dǎo)致的市場(chǎng)分割也使得降價(jià)競(jìng)爭(zhēng)越嚴(yán)重。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是盈利性質(zhì)的企業(yè)，在理性經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)下，要有利潤(rùn)事務(wù)所才會(huì)承接業(yè)務(wù)，那就只有根據(jù)審計(jì)收費(fèi)來(lái)控制成本，減少審計(jì)程序，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低下。對(duì)于這類審計(jì)，政府是審計(jì)的需求者也是審計(jì)費(fèi)用的支付者，如果國(guó)家沒(méi)有要求這項(xiàng)審計(jì)，事務(wù)所根本就不能獲得這項(xiàng)收入。因此，政府具有更強(qiáng)的議價(jià)能力。

就整個(gè)審計(jì)而言，由于本地政府的保護(hù)和企業(yè)出于審計(jì)成本的考慮，產(chǎn)生了地域市場(chǎng)分割，但異地事務(wù)所通過(guò)降價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的方式還是能爭(zhēng)取部分業(yè)務(wù)，或者通過(guò)建立分所的形式使得事務(wù)所本地化。對(duì)由于政府監(jiān)管產(chǎn)生的不同業(yè)務(wù)市場(chǎng)分割，進(jìn)入門檻的事務(wù)所也不得不迎合要求，降低審計(jì)收費(fèi)，市場(chǎng)分割使得降價(jià)競(jìng)爭(zhēng)嚴(yán)重。

五、結(jié)論

不合理的市場(chǎng)分割，導(dǎo)致降價(jià)競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，嚴(yán)重?fù)p害了審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)質(zhì)量降低。由于地域?qū)е碌氖袌?chǎng)分割，有異地事務(wù)所降價(jià)進(jìn)入競(jìng)爭(zhēng)的威脅；對(duì)于不同業(yè)務(wù)產(chǎn)生的市場(chǎng)分割，同樣也有很多事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)，并且進(jìn)入被分割市場(chǎng)的事務(wù)所擁有的條件、保護(hù)等類似，出于政府監(jiān)管對(duì)審計(jì)的需求，企業(yè)更關(guān)心價(jià)格，降價(jià)競(jìng)爭(zhēng)也同樣激烈。市場(chǎng)分割使得降價(jià)競(jìng)爭(zhēng)嚴(yán)重，其根本原因是審計(jì)市場(chǎng)進(jìn)入壁壘低，存在眾多良莠不齊的事務(wù)所。政府制定了相應(yīng)的規(guī)則，卻監(jiān)管乏力，政府在市場(chǎng)上充當(dāng)多個(gè)角色存在沖突，我國(guó)需要盡快建立、健全規(guī)范的審計(jì)市場(chǎng)體制，降低審計(jì)市場(chǎng)分割，讓事務(wù)所只有在嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則做審計(jì)時(shí)才有利可圖，維護(hù)相關(guān)者的利益，使審計(jì)市場(chǎng)進(jìn)入一個(gè)良性競(jìng)爭(zhēng)的狀態(tài)，這樣才能保證各方的利益最大化。

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篇5

為納稅人而審計(jì)的審計(jì)理念

雖然還沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這里有誰(shuí)將“為納稅人而審計(jì)”，作為一種審計(jì)理念提出，但無(wú)論是從他們關(guān)于審計(jì)的言行，還是審計(jì)結(jié)果公開(kāi)模式上，筆者都強(qiáng)烈地感受到，這里確實(shí)在踐行著為納稅人而審計(jì)的理念。

首先聽(tīng)他們的言論。2003年，前任市委書(shū)記、市人大常委會(huì)主任黃麗滿在聽(tīng)取市審計(jì)局的工作報(bào)告后指出，政府投資資金都是納稅人的錢，分分厘厘來(lái)之不易，必須精打細(xì)算，把有限的資金用在刀刃上。當(dāng)時(shí)的代市長(zhǎng)、現(xiàn)任市委書(shū)記李鴻忠也在人大常委會(huì)上指出，政府投資的每一個(gè)項(xiàng)目，每一筆資金，都必須時(shí)刻想著這是納稅人的錢，一定要用好、管好。在筆者與這里審計(jì)工作者接觸的幾個(gè)月中，每當(dāng)他們審計(jì)發(fā)現(xiàn)損失浪費(fèi)等問(wèn)題時(shí)，總是能聽(tīng)到同一種感概聲：這是納稅人的錢啊！怎么能這樣？在他們的工作總結(jié)性文書(shū)中，“對(duì)納稅人負(fù)責(zé)”之類的語(yǔ)句高頻率出現(xiàn)。

再看他們的行為。納稅人的錢使用得怎樣，也就體現(xiàn)在財(cái)政支出上。于是在審計(jì)署要求財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重點(diǎn)，由收入審計(jì)向支出審計(jì)轉(zhuǎn)變之前，這里的審計(jì)目光早已聚焦在財(cái)政資金的支出和使用上。他們?cè)谪?cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，以財(cái)政專項(xiàng)資金的使用情況審計(jì)為重點(diǎn)，審查預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性和有效性，以及預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性，促進(jìn)財(cái)政資金更為合理有效地分配和使用，提高預(yù)算執(zhí)行的水平和效果。對(duì)最能凸顯財(cái)政資金分配、使用狀況的政府投資項(xiàng)目，審計(jì)監(jiān)督更是重中之重。這個(gè)區(qū)審計(jì)局2005年共完成審計(jì)項(xiàng)目117項(xiàng)，其中政府投資項(xiàng)目審計(jì)就有96項(xiàng)，占82.1%。在此基礎(chǔ)上，深圳又在全國(guó)率先推出了績(jī)效審計(jì)，實(shí)際上是進(jìn)一步揭示納稅人的錢用得好不好。

對(duì)納稅人負(fù)責(zé)，就要向納稅人交代，從而就要有相應(yīng)的審計(jì)結(jié)果公開(kāi)模式。在向本級(jí)人大常委會(huì)公開(kāi)審計(jì)結(jié)果這一層次，我們都是按照《審計(jì)法》的規(guī)定，每年一次向本級(jí)人大常委會(huì)報(bào)告財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作，而這里每年法定要報(bào)告三次，除了同樣內(nèi)容的一次外，還有兩次分別是政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作報(bào)告和績(jī)效審計(jì)工作報(bào)告。在向社會(huì)公開(kāi)審計(jì)結(jié)果的層次上，當(dāng)內(nèi)地基層審計(jì)機(jī)關(guān)都還在顧慮重重的時(shí)候，深圳市審計(jì)局于2005年2月了第一批審計(jì)結(jié)果公告，向社會(huì)公開(kāi)了8個(gè)績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果，社會(huì)反響很好。

對(duì)納稅人負(fù)責(zé)，還體現(xiàn)在審計(jì)查出問(wèn)題的督促整改上，輿論稱之為“問(wèn)責(zé)風(fēng)暴”。他們?cè)诿糠輰徲?jì)報(bào)告的結(jié)尾，都明確要求被審計(jì)單位針對(duì)審計(jì)意見(jiàn)、建議，按規(guī)定的時(shí)間書(shū)面報(bào)告整改情況，全年綜合向政府和人大常委會(huì)報(bào)告。這個(gè)區(qū)審計(jì)局2004年審計(jì)提出的111條意見(jiàn)、建議，落實(shí)或基本落實(shí)的占92%。2005年審計(jì)揭示了167個(gè)問(wèn)題，在向區(qū)人大常委會(huì)和區(qū)政府報(bào)告并取得支持后，區(qū)審計(jì)局與監(jiān)察局聯(lián)合發(fā)文，責(zé)成各被審計(jì)單位對(duì)已經(jīng)完成整改的問(wèn)題，檢查整改成效，認(rèn)真吸取教訓(xùn)；對(duì)正在整改的問(wèn)題，加快整改進(jìn)度，明確整改時(shí)限；對(duì)尚未整改的問(wèn)題，制定整改措施，明確整改目標(biāo)、責(zé)任部門、責(zé)任人和整改時(shí)限。同時(shí)要求限期報(bào)送整改措施、整改進(jìn)展及成效、責(zé)任認(rèn)定及處理情況的書(shū)面材料。

全面監(jiān)督的政府投資項(xiàng)目審計(jì)

深圳從一個(gè)邊陲小鎮(zhèn)，在短短20多年時(shí)間里，發(fā)展成為一座目前仍在高速成長(zhǎng)的現(xiàn)代化大城市，縱橫交錯(cuò)的城市道路和相應(yīng)設(shè)施，星羅棋布的公立學(xué)校、醫(yī)院和公園、圖書(shū)館、展覽館，無(wú)所不在的公共體育和綠化場(chǎng)地，無(wú)不體現(xiàn)出政府對(duì)公益事業(yè)的巨額投資，從而決定了政府投資項(xiàng)目審計(jì)必然要成為深圳審計(jì)的重頭戲。這個(gè)區(qū)前幾年每年列入本級(jí)財(cái)政預(yù)算的政府投資都在10億元左右，市級(jí)財(cái)政的政府投資肯定數(shù)倍于此，以至于市審計(jì)局下面還設(shè)立了政府投資專業(yè)審計(jì)局。

這里對(duì)政府投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督是全方位實(shí)施，不僅對(duì)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行和竣工決算進(jìn)行審計(jì)，而且對(duì)項(xiàng)目前期的預(yù)算（標(biāo)底）、建設(shè)程序進(jìn)行審計(jì)，最后還要對(duì)項(xiàng)目可行性、投資管理、資金使用、投資效果進(jìn)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)；不僅對(duì)建設(shè)單位進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，而且對(duì)與項(xiàng)目有關(guān)的施工、勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、采購(gòu)單位和社會(huì)審計(jì)、工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)揭示的主要問(wèn)題有：未招投標(biāo)或招投標(biāo)不規(guī)范、未簽訂合同或隨意變更合同內(nèi)容、無(wú)設(shè)計(jì)或隨意更改設(shè)計(jì)、無(wú)監(jiān)理、無(wú)驗(yàn)收、隨意簽證、多計(jì)工程造價(jià)、工程管理不規(guī)范、超計(jì)劃投資、損失浪費(fèi)、虛報(bào)冒領(lǐng)等。

這里對(duì)政府投資項(xiàng)目的監(jiān)督，財(cái)政與審計(jì)的分工非常明確，而不象江西有些地方，先由財(cái)政部門在委托中介機(jī)構(gòu)審計(jì)竣工決算的基礎(chǔ)上審核、批復(fù)，審計(jì)機(jī)關(guān)再介入審計(jì)，既造成重復(fù)審計(jì)，又容易產(chǎn)生矛盾。深圳市人大常委會(huì)2001年通過(guò)的《深圳市政府投資項(xiàng)目管理?xiàng)l例》規(guī)定，財(cái)政部門對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施管理和監(jiān)督，工程結(jié)算和竣工決算由審計(jì)機(jī)關(guān)審核。該市人大常委會(huì)2004年通過(guò)的《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)政府投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督條例》，進(jìn)一步明確了審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督的職能，同時(shí)規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)作出的審計(jì)結(jié)論性文書(shū)，對(duì)被審計(jì)單位、有關(guān)部門和單位及個(gè)人均具有約束力。

走在全國(guó)前列的政府績(jī)效審計(jì)

深圳的政府績(jī)效審計(jì)能夠走在全國(guó)前列，既得益于積極探索，又得益于立法支持。從2001年開(kāi)始，他們多次派人先后到丹麥、澳大利亞和香港專題考察績(jī)效審計(jì)或培訓(xùn)。也是在這一年，深圳市人大常委會(huì)通過(guò)的《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)審計(jì)監(jiān)督條例》，將績(jī)效審計(jì)定義為：“是指審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)政府各部門財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上審查其在履行職責(zé)時(shí)財(cái)政資金所達(dá)到的經(jīng)濟(jì)、效率和效果的程度，并進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)和提出改進(jìn)意見(jiàn)的專項(xiàng)審計(jì)行為”，同時(shí)規(guī)定每年第四季度須提交績(jī)效審計(jì)報(bào)告，從而使績(jī)效審計(jì)成為深圳審計(jì)機(jī)關(guān)每年的法定審計(jì)項(xiàng)目，進(jìn)而于2002年開(kāi)始實(shí)踐，到2004年已普及到區(qū)一級(jí)。這是主觀努力方面，深圳作為發(fā)展了20多年的經(jīng)濟(jì)特區(qū)，小政府大社會(huì)的行政管理模式和傾向于公共服務(wù)的政府職能，相對(duì)充裕的財(cái)政資金和逐步構(gòu)建的公共財(cái)政框架，以及市民具備一定的民主意識(shí)和效益觀念，都是誕生績(jī)效審計(jì)的客觀基礎(chǔ)。審計(jì)署規(guī)劃到2007年，投入效益審計(jì)力量占整個(gè)審計(jì)力量的一半左右，對(duì)尚處于“吃飯財(cái)政”狀況的內(nèi)地來(lái)說(shuō)，恐怕不能一概而論。

政府績(jī)效審計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)有很大區(qū)別：審計(jì)目的是業(yè)績(jī)審核、項(xiàng)目評(píng)估和促進(jìn)管理，直接為政府決策提供依據(jù)，而不是維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序；審計(jì)目標(biāo)是財(cái)政資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性只是基礎(chǔ)；審計(jì)對(duì)象是財(cái)政資金使用和政府公共管理活動(dòng)，而不一定是單個(gè)的行政、企事業(yè)單位；審計(jì)立項(xiàng)的依據(jù)有重要性、時(shí)效性、可行性和增值性，也就是值不值得審，而不是突出重點(diǎn)或考慮覆蓋面，因而審前調(diào)查顯得特別重要，并且必須在立項(xiàng)之前進(jìn)行；審計(jì)評(píng)價(jià)是以政策和技術(shù)、經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，而不是法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則；審計(jì)方法是調(diào)查、統(tǒng)計(jì)和經(jīng)濟(jì)分析，查賬不是主要手段；審計(jì)結(jié)果向政府和人大常委會(huì)報(bào)告，而不是送達(dá)被審計(jì)單位。

對(duì)社會(huì)審計(jì)資源的全方位利用

人少任務(wù)重，是深圳市區(qū)兩級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)普遍存在的問(wèn)題。如這個(gè)局基建審計(jì)科在編3人，還長(zhǎng)期輪流有一人到居委會(huì)掛實(shí)職鍛煉，每年要完成幾十上百個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，自身審計(jì)力量顯然是杯水車薪。為了緩解這一問(wèn)題，一般都聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)協(xié)助審計(jì)。

事實(shí)上，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)已經(jīng)成為深圳政府審計(jì)不可或缺的輔助力量。政府投資項(xiàng)目是全年聘請(qǐng)?jiān)靸r(jià)咨詢公司或會(huì)計(jì)事務(wù)所協(xié)審，協(xié)審費(fèi)用主要按核增核減投資額的一定比例計(jì)取；財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的延伸審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、審計(jì)調(diào)查等項(xiàng)目。則在任務(wù)集中忙不過(guò)來(lái)時(shí)，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)事務(wù)所協(xié)審，協(xié)審費(fèi)用按協(xié)審人員實(shí)際工作日計(jì)取。為了控制由此而放大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，該局采取了一系列辦法。

首先是嚴(yán)把協(xié)審單位選擇關(guān)。通過(guò)招投標(biāo)，采用量化指標(biāo)評(píng)標(biāo)，按得分高低確定3～5家年度協(xié)審單位；在審計(jì)過(guò)程中還要按審計(jì)質(zhì)量實(shí)行動(dòng)態(tài)打分，按動(dòng)態(tài)排名分配協(xié)審項(xiàng)目，淘汰更新協(xié)審單位。

第二是嚴(yán)把協(xié)審人員管理關(guān)。不僅在聘用協(xié)議中明確了協(xié)審單位派出合格協(xié)審人員并加強(qiáng)教育、管理的義務(wù)，并且規(guī)定協(xié)審人員必須遵守審計(jì)工作紀(jì)律，包括“八不準(zhǔn)”和保密紀(jì)律，限制協(xié)審人員單獨(dú)與被審計(jì)單位接觸，違者解聘。2005年就處理了一名泄漏審計(jì)工作記錄的協(xié)審人員，三年內(nèi)不得受聘參與協(xié)審業(yè)務(wù)。為了便于管理，實(shí)行協(xié)審人員集中辦公，以前是利用會(huì)議室，今年在政府的支持下安排了一間大辦公室。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)協(xié)審人員的培訓(xùn)，除了日常的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)外，每年還集中辦幾天培訓(xùn)班，強(qiáng)化審計(jì)相關(guān)法規(guī)和技術(shù)學(xué)習(xí)，進(jìn)行審計(jì)紀(jì)律和職業(yè)道德教育。

篇6

【關(guān)鍵詞】建設(shè)工程 跟蹤審計(jì) 問(wèn)題分析 控制工程造價(jià)

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷地完善，制度化改革不斷深入，固定資產(chǎn)投資由近年來(lái)的瘋狂狀態(tài)慢慢回歸理性，工程造價(jià)領(lǐng)域也得到了思考與總結(jié)的機(jī)會(huì)。在基礎(chǔ)建設(shè)瘋狂投資的環(huán)境下實(shí)施的工程造價(jià)跟蹤審計(jì)，是否達(dá)到了合理有效控制工程造價(jià)的目的？還有哪些實(shí)施過(guò)程中的問(wèn)題？如何做到更好？

所謂建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，是指審計(jì)部門運(yùn)用審計(jì)方法，依據(jù)國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)制度規(guī)范，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用全過(guò)程經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審查、監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)的過(guò)程。跟蹤審計(jì)介入，由事后審計(jì)向事前與事中相結(jié)合的模式轉(zhuǎn)變，減少了時(shí)耗，提高了工作效率，項(xiàng)目投資得到了較好的控制，取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，已成為政府審計(jì)的重要監(jiān)督手段和方法，促進(jìn)了政府審計(jì)職能的發(fā)揮。但是在實(shí)踐過(guò)程中也反映出一些局限性和急需改善之處。

一、跟蹤審計(jì)介入時(shí)間點(diǎn)模糊

工程建設(shè)項(xiàng)目一般分投資決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、施工、竣工結(jié)算等階段。那么跟蹤審計(jì)介入時(shí)間點(diǎn)不同，審計(jì)效果就有所不同，而關(guān)于跟蹤審計(jì)的時(shí)間介入點(diǎn)，尚沒(méi)有一個(gè)明確的規(guī)定。理論上講，越早介入，審計(jì)越好。但由于審計(jì)人員在評(píng)價(jià)前期決策等方面缺乏專業(yè)能力，無(wú)法承擔(dān)此階段審計(jì)任務(wù)，又由于傳統(tǒng)意義上認(rèn)為跟蹤審計(jì)只是在施工階段防止施工單位高估冒算，因而在跟蹤審計(jì)實(shí)踐中，絕大多數(shù)跟蹤審計(jì)是在施工和竣工結(jié)算階段才介入，那么在前期決策、設(shè)計(jì)和招投標(biāo)階段所影響的造價(jià)便無(wú)法控制，跟蹤審計(jì)的效果就不夠明顯?，F(xiàn)階段，建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)工作中存在許多問(wèn)題，如招標(biāo)文件不規(guī)范、招標(biāo)程序不適當(dāng)、招標(biāo)控制價(jià)不準(zhǔn)確、投標(biāo)報(bào)價(jià)不真實(shí)、評(píng)標(biāo)落于形式，這些問(wèn)題造成施工階段造價(jià)控制很難合理。如何通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題并及時(shí)建議，使招投標(biāo)工作更加規(guī)范以便以后審計(jì)工作開(kāi)展，是審計(jì)人員關(guān)注的重點(diǎn)所在。

建議跟蹤審計(jì)工作應(yīng)提前至設(shè)計(jì)階段和招標(biāo)階段，加強(qiáng)審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力培訓(xùn)，特別是針對(duì)項(xiàng)目前期設(shè)計(jì)概算、招標(biāo)控制價(jià)、預(yù)算價(jià)、合同價(jià)等編制審核進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)；建立健全項(xiàng)目前期審計(jì)的制度，對(duì)前期設(shè)計(jì)概算、招標(biāo)控制價(jià)、合同價(jià)確立進(jìn)行事前審計(jì)。

二、缺乏相對(duì)規(guī)范的跟蹤審計(jì)實(shí)施法則

跟蹤審計(jì)作為一種全新的審計(jì)模式，審計(jì)人員承擔(dān)著比較大的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，這就需要相關(guān)的審計(jì)法則作為支撐。但目前尚缺乏相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)、具體、操作性強(qiáng)的實(shí)施細(xì)則規(guī)定，造成項(xiàng)目的審計(jì)人員對(duì)跟蹤審計(jì)認(rèn)識(shí)不清，職責(zé)不明。如：隱蔽工程驗(yàn)收問(wèn)題，監(jiān)理單位認(rèn)為審計(jì)單位應(yīng)該對(duì)現(xiàn)場(chǎng)工程量進(jìn)行復(fù)核，放松了對(duì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量的控制；進(jìn)度款及結(jié)算價(jià)款審核問(wèn)題，監(jiān)理單位認(rèn)為審計(jì)單位會(huì)勘查現(xiàn)場(chǎng)情況，放松或完全放棄了對(duì)竣工圖紙、送審資料的審核工作；現(xiàn)場(chǎng)簽證監(jiān)管問(wèn)題，國(guó)家明確規(guī)定了建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責(zé)和對(duì)簽證等事項(xiàng)的具體操作規(guī)范，而在實(shí)際工作中，他們往往要先等跟蹤審計(jì)人員表態(tài)后自己才簽署，這樣很容易造成各方責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)上的沖突。

建議結(jié)合各地實(shí)際情況，職能管理部門制定跟蹤審計(jì)實(shí)施細(xì)則，明確各方職責(zé)、跟蹤審計(jì)的程序、內(nèi)容和要求、審計(jì)資料及審計(jì)報(bào)告格式等，規(guī)范參建各方行為。跟蹤審計(jì)人員應(yīng)是作為助手的身份參與項(xiàng)目建設(shè)管理，履行監(jiān)督職能，通過(guò)造價(jià)專業(yè)咨詢和管理咨詢以建議形式參與對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的服務(wù)，而不應(yīng)在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中直接參與具體事務(wù)的決策。

三、評(píng)價(jià)無(wú)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)質(zhì)量難提升

目前建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，往往需要社會(huì)中介機(jī)構(gòu)（咨詢公司）參與協(xié)審。在傳統(tǒng)的審計(jì)評(píng)價(jià)中，審減金額或?qū)彍p率是委托單位評(píng)價(jià)審計(jì)價(jià)值、審計(jì)效益的主要標(biāo)準(zhǔn)，但對(duì)于跟蹤審計(jì)來(lái)講，審計(jì)人員不僅在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中控制了工程造價(jià)，還進(jìn)行了監(jiān)督評(píng)價(jià)和審計(jì)建議，使審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題能夠在工程管理中及時(shí)糾正。于是矛盾點(diǎn)就在：跟蹤審計(jì)工作做得越細(xì)致，過(guò)程問(wèn)題解決得越多，最后竣工結(jié)算時(shí)審減收費(fèi)可能就越少。所以不能用以往的審減率來(lái)簡(jiǎn)單的比較審計(jì)的效益，應(yīng)全面客觀地評(píng)價(jià)跟蹤審計(jì)的成果?，F(xiàn)實(shí)情況是審計(jì)人員考慮到審計(jì)的審減收費(fèi)，往往對(duì)審計(jì)過(guò)程中的審計(jì)問(wèn)題不重視或者忽視，影響了跟蹤審計(jì)績(jī)效的價(jià)值。

建議在制定跟蹤審計(jì)委托合同及考核細(xì)則時(shí)說(shuō)明，通過(guò)“定性”和“定量”相結(jié)合的方式來(lái)評(píng)價(jià)審計(jì)人員的績(jī)效，充分發(fā)揮審計(jì)人員的工作積極性和主觀能動(dòng)性，提高審計(jì)工作成效。

四、跟蹤審計(jì)收費(fèi)壓價(jià)，審計(jì)質(zhì)量難保證

跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程審計(jì)，涉及到項(xiàng)目各階段的審核工作，所以需要充足的審計(jì)人員，以滿足跟蹤審計(jì)的同步性。然而，過(guò)度的競(jìng)爭(zhēng)壓價(jià)，跟蹤審計(jì)單位為減少成本，派出的審計(jì)人員數(shù)量不足、專業(yè)不全、人員的素質(zhì)偏低，使跟蹤審計(jì)應(yīng)付于形式。在這種情況下，要面對(duì)如此繁重的審計(jì)任務(wù)，如此細(xì)致的審核工作，如此長(zhǎng)期的審計(jì)過(guò)程，跟蹤審計(jì)質(zhì)量必然難以保證。

建議以現(xiàn)行工程造價(jià)咨詢服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為基準(zhǔn)，結(jié)合各地項(xiàng)目實(shí)際情況，制定統(tǒng)一可行的跟蹤收費(fèi)細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)。跟蹤審計(jì)招標(biāo)時(shí)明確收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，防止惡性競(jìng)爭(zhēng)、降低服務(wù)質(zhì)量，這樣使跟蹤審計(jì)單位能夠把更多的精力放于提高服務(wù)質(zhì)量上。加強(qiáng)對(duì)跟蹤審計(jì)單位及審計(jì)人員的考核力度，考核結(jié)果與單位及個(gè)人報(bào)酬掛鉤，建立獎(jiǎng)懲制度，促使跟蹤審計(jì)單位認(rèn)真服務(wù)，使跟蹤審計(jì)發(fā)揮應(yīng)有的作用。

綜上所述，為了使跟蹤審計(jì)能健康運(yùn)行，并發(fā)揮更好的作用，國(guó)家宏觀方面，應(yīng)確保跟蹤審計(jì)依法實(shí)施，有法可依，審計(jì)監(jiān)管部門必須建立和健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，使跟蹤審計(jì)逐步走向程序化、規(guī)范化、制度化。微觀方面，咨詢公司和審計(jì)人員要積極組織學(xué)習(xí)實(shí)踐，總結(jié)已有的經(jīng)驗(yàn)，建立和完善一套跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法、規(guī)范程序和操作標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)的原則、內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)報(bào)告等方面做出細(xì)化規(guī)定，為審計(jì)人員開(kāi)展跟蹤審計(jì)提供支持指導(dǎo)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地提高審計(jì)工作質(zhì)量。

工程跟蹤審計(jì)已是近些年建設(shè)領(lǐng)域發(fā)展起來(lái)的一個(gè)新趨勢(shì)，是我國(guó)審計(jì)探索和推進(jìn)效益審計(jì)的重要實(shí)踐活動(dòng)，不僅符合世界范圍效益審計(jì)的發(fā)展方向，也更加適合我國(guó)現(xiàn)階段固定資產(chǎn)投資建設(shè)的需要。

參考文獻(xiàn)

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[3]張玉錄.政府投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)研究.《山東建筑大學(xué)》，2012.

篇7

關(guān)鍵詞:竣工結(jié)算;審計(jì);工程量;清單計(jì)價(jià);定額套用

中圖分類號(hào):F239

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1009-2374(2009)18-0117-02

竣工結(jié)算是建設(shè)單位與施工單位履行合同和結(jié)束經(jīng)濟(jì)關(guān)系的最后一步,是確定工程造價(jià)的依據(jù),它能反映建筑安裝工程量與實(shí)際完成工程量的對(duì)比情況。筆者在近幾年所進(jìn)行的建筑工程結(jié)算審計(jì)中發(fā)現(xiàn),施工單位在編制竣工結(jié)算中依然存在若干不合理的問(wèn)題,如工程量計(jì)算規(guī)則混亂,虛報(bào)現(xiàn)場(chǎng)簽證費(fèi)用,多算、重算工程量;不能正確按照工程量清單計(jì)價(jià)進(jìn)行竣工結(jié)算計(jì)算;不遵守定額和合同規(guī)定,亂套定額,多計(jì)工程直接費(fèi)等。為杜絕此類問(wèn)題,使結(jié)算報(bào)告能較為真實(shí)地反映工程造價(jià)及實(shí)際工程量,竣工結(jié)算審計(jì)中就要采取多種控制方法,本文結(jié)合實(shí)踐情況,對(duì)竣工結(jié)算審計(jì)方法展開(kāi)論述,供借鑒參考。

一、收集竣工結(jié)算審計(jì)資料

竣工結(jié)算資料的完備性、有效性是開(kāi)展審計(jì)工作的前提,是得出真實(shí)可信的審計(jì)報(bào)告的保證。建筑工程的竣工結(jié)算審計(jì)中一般需要如下審計(jì)資料:(1)工程預(yù)、結(jié)算書(shū)、甲供材料清單;(2)建設(shè)工程施工合同及各種補(bǔ)充協(xié)議;(3)工程設(shè)計(jì)及竣工圖紙、圖紙會(huì)審紀(jì)要、設(shè)計(jì)變更聯(lián)系單、施工簽證單、地勘報(bào)告;(4)招投標(biāo)項(xiàng)目還要求提供中標(biāo)通知書(shū)、招標(biāo)、 投標(biāo)文件、招標(biāo)答疑、詢標(biāo)紀(jì)要等相關(guān)資料;(5)工程項(xiàng)目批準(zhǔn)建設(shè)、開(kāi)竣工報(bào)告、竣工質(zhì)量驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、隱蔽工程驗(yàn)收記錄等有關(guān)文件;(6)工程施工組織設(shè)計(jì)等技術(shù)資料。

二、資料整理階段

審計(jì)人員對(duì)收集到資料進(jìn)行整理、分類。經(jīng)整理后的各類資料要認(rèn)真閱讀,仔細(xì)分析,通過(guò)對(duì)資料的分析并結(jié)合工程實(shí)際情況,確定可行的審核方法。在采用有關(guān)資料時(shí),審核人員除遵循實(shí)事求是的原則外,還應(yīng)本著既要公平合理,又要切實(shí)可行,盡最大可能再現(xiàn)和反映工程事實(shí)和造價(jià)的合理。一般情況下施工竣工圖多為施工單位繪制,他們?yōu)榱嗽诮Y(jié)算時(shí)多算賬,往往沒(méi)有施工的也畫(huà)上去了。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)竣工圖結(jié)合隱蔽簽證、現(xiàn)場(chǎng)簽證和設(shè)計(jì)變更進(jìn)行內(nèi)容的核對(duì),審查是否按圖紙及合同規(guī)定全部完成工作,認(rèn)真核實(shí)每一項(xiàng)工程變更是否真正實(shí)施,該增的增,該減的減,實(shí)事求是。作為業(yè)主委托的審計(jì)代表,還要嚴(yán)格審查控制竣工圖的質(zhì)量,竣工圖不但要監(jiān)理工程師審圖、簽字、蓋章,而且業(yè)主項(xiàng)目經(jīng)理也要嚴(yán)審竣工圖,并簽字蓋章,確保竣工結(jié)算資料的完備性和有效性。

三、如何加強(qiáng)竣工結(jié)算審計(jì)的控制

(一)加強(qiáng)施工合同的審計(jì)

工程結(jié)算審計(jì)第一步就是要對(duì)施工合同進(jìn)行審核分析。施工合同按簽訂的形式可以分為有固定價(jià)格合同、可調(diào)價(jià)格合同及雙方約定的其它合同形式。施工承包合同的審計(jì)是是指審查合同約定的施工范圍、工程價(jià)款結(jié)算方式、材料供應(yīng)方式及價(jià)格、合同工期、工程的質(zhì)量要求、有關(guān)違約責(zé)任的約定,包括工期考核、質(zhì)量考核、施工人員到位情況考核等。另外審核人員還需對(duì)工程招投標(biāo)文件、招標(biāo)答疑、詢標(biāo)紀(jì)要等資料進(jìn)行審核, 對(duì)工程前期準(zhǔn)備和承包過(guò)程做一些全面的了解,為實(shí)質(zhì)性審計(jì)階段做好準(zhǔn)備。

(二)認(rèn)真做好工程量審計(jì)

工程量審計(jì)階段,審計(jì)人員要按照竣工圖,結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)簽證及預(yù)算定額中規(guī)定的計(jì)算規(guī)則, 抽查或逐項(xiàng)計(jì)算后與原結(jié)算工程量進(jìn)行比較,查找出多算或少算的問(wèn)題。工程量審計(jì)階段耗時(shí)長(zhǎng),內(nèi)容繁瑣,但也是工程結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)。既要縮短審計(jì)時(shí)間,又要保證審計(jì)質(zhì)量,提高審計(jì)效率,可以采用聯(lián)合審計(jì)、兵團(tuán)作戰(zhàn)的方法。即是把專業(yè)審計(jì)人員、兼職審計(jì)人員、項(xiàng)目所在單位的內(nèi)部審計(jì)統(tǒng)一組織起來(lái), 發(fā)揮各專業(yè)人才的優(yōu)勢(shì)及內(nèi)部審計(jì)人員的現(xiàn)場(chǎng)優(yōu)勢(shì), 在短時(shí)間內(nèi)解決大量的計(jì)算問(wèn)題,避免久拖不決,造成工作人員疲勞。審核工程量必須嚴(yán)格依據(jù)竣工圖、審定的變更資料及其所選用的標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范, 按照各專業(yè)清單計(jì)價(jià)、定額規(guī)定的規(guī)則,防止重復(fù)計(jì)算。例如在計(jì)算建筑工程量時(shí), 綜合子目已包括的內(nèi)容就不再單獨(dú)計(jì)算, 在計(jì)算安裝工程量時(shí)工藝管道中卷板管的計(jì)算長(zhǎng)度與其他鋼管的計(jì)算長(zhǎng)度在管件的扣除上有區(qū)別,水、暖、衛(wèi)設(shè)備安裝定額中包含了設(shè)備本身所帶的閥門、管道部分。計(jì)算工程量時(shí)嚴(yán)格按照清單計(jì)價(jià)或定額計(jì)價(jià)規(guī)則,這樣才能保證結(jié)算審計(jì)質(zhì)量。

(三)加強(qiáng)工程現(xiàn)場(chǎng)簽證的審查

工程現(xiàn)場(chǎng)簽證是由建設(shè)單位甲方代表、監(jiān)理單位、現(xiàn)場(chǎng)的監(jiān)理工程師、施工單位負(fù)責(zé)人共同簽署的以證實(shí)施工活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生且在施工合同以外的一種以書(shū)面形式記錄的原始資料。工程結(jié)算審計(jì)時(shí),發(fā)現(xiàn)工程現(xiàn)場(chǎng)簽證存在的問(wèn)題往往是簽證不規(guī)范、簽證內(nèi)容不實(shí)、簽證數(shù)量虛高、同一工作內(nèi)容前后重復(fù)簽證。針對(duì)這種情況,審計(jì)人員應(yīng)采用認(rèn)真踏勘現(xiàn)場(chǎng)搜集證據(jù)、請(qǐng)相關(guān)人員說(shuō)明情況、刨根問(wèn)底等方法核實(shí)具體工程量,工程現(xiàn)場(chǎng)簽證的審查時(shí)應(yīng)重點(diǎn)對(duì)隱蔽工程簽證進(jìn)行審查。

(四)核實(shí)材料用量和單價(jià)

一項(xiàng)工程中材料費(fèi)用約占60%～70% ,由于占造價(jià)的比重較大,是影響成本的關(guān)鍵因素,是結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)監(jiān)控內(nèi)容。對(duì)于材料用量的審計(jì),首先調(diào)整好工程量,在此基礎(chǔ)上主要根據(jù)定額進(jìn)行分析,對(duì)于鋼材等可按竣工圖等實(shí)際用量進(jìn)行調(diào)整的,還應(yīng)當(dāng)有針對(duì)性的對(duì)照定額進(jìn)行抽查,以確定調(diào)整的準(zhǔn)確性。由于目前市場(chǎng)材料價(jià)格波動(dòng)較大,如鋼材、水泥、砼、砂石等,材料差價(jià)就必須重點(diǎn)關(guān)注,施工合同對(duì)材料價(jià)格調(diào)整是否有約定,沒(méi)有約定如何調(diào)整。一般情況下合同施工期內(nèi)材料價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)由業(yè)主、施工單位合理分擔(dān),通常材料價(jià)格漲幅10%內(nèi)由施工單位承擔(dān)。另外對(duì)于信息價(jià)上未的價(jià)格我們稱為無(wú)價(jià)材料,對(duì)于這類材料價(jià)格審核人員就要做好市場(chǎng)詢價(jià)工作,會(huì)同建設(shè)單位、施工單位協(xié)商確定。

(五)做好工程量清單計(jì)價(jià)或定額套用的審計(jì)

項(xiàng)目單價(jià)是工程審計(jì)重點(diǎn)。結(jié)算項(xiàng)目單價(jià)的取定:對(duì)于招投標(biāo)項(xiàng)目,投標(biāo)書(shū)有的項(xiàng)目單價(jià)按投標(biāo)價(jià)計(jì)算,投標(biāo)書(shū)沒(méi)有的項(xiàng)目單價(jià)按合同約定方式計(jì)算單價(jià),一般情況下投標(biāo)書(shū)沒(méi)有的項(xiàng)目單價(jià)計(jì)算按現(xiàn)行定額計(jì)算,下面主要對(duì)按定額重新組價(jià)的價(jià)格計(jì)算作詳細(xì)說(shuō)明。

1.審查結(jié)算中所列工程名稱、規(guī)格、計(jì)量單位是否與所套用的定額相符,是否存在錯(cuò)套現(xiàn)象。實(shí)際工作中,由于部分編制人員缺乏現(xiàn)場(chǎng)施工經(jīng)驗(yàn),或?qū)Χ~套用說(shuō)明理解模糊,或?yàn)榱俗陨斫?jīng)濟(jì)利益,在套用定額時(shí),常常出現(xiàn)高套,如將基礎(chǔ)梁按單梁子目套算、地下室樓板按樓板子目套算等。也有重套。如套算風(fēng)管管道制作安裝后,又重套支架制作安裝和管件制作安裝如水表組安裝,已包含閘閥、止回閥、法蘭的安裝,但經(jīng)常出現(xiàn)又重復(fù)套閘閥、止回閥、法蘭的安裝子目現(xiàn)象所以要重點(diǎn)核實(shí)價(jià)高或量大對(duì)應(yīng)的定額單價(jià)及定額子目容易混淆的單價(jià),如梁、板、柱部分及構(gòu)件斷面、單體體積。

2.審核砌筑、混凝土標(biāo)號(hào)的換算,抹灰砂漿的標(biāo)號(hào)和配合比,如設(shè)計(jì)要求除柱用C30外,其余用C25,施工亦如此,但結(jié)算書(shū)中,梁、板、柱均以C30計(jì)算套定額的例子卻不少見(jiàn)。

3.審核自編的單價(jià),由于此類單價(jià)無(wú)定額依據(jù),審核難度較大,施工單位往往也鉆了這個(gè)空子,報(bào)價(jià)偏高。筆者建議平時(shí)要注意市場(chǎng)新動(dòng)向,多收集這方面的資料,經(jīng)常深入了解新工藝的具體工作過(guò)程,參改定額子目的某一工藝數(shù)據(jù)來(lái)測(cè)定新工藝所需數(shù)據(jù)。

4.審核時(shí)還要注意由于定額缺項(xiàng)或定額適用條件不符而發(fā)生高估冒算或弄虛作假的間題。如某建筑工程結(jié)算審計(jì),工程結(jié)算審計(jì)已接近尾聲,利用造價(jià)指數(shù)審計(jì)其平方米造價(jià),發(fā)現(xiàn)其高于同期造價(jià)指數(shù),查找原因,發(fā)現(xiàn)木門制作、安裝工程量4000多平方米,此工程共有房間兩百多個(gè),木門制作、安裝工程量應(yīng)為400多平方米,為什么會(huì)差如此大呢? 原來(lái)是計(jì)算單位弄錯(cuò)了,定額單位為10,工程單位為1,施工單位預(yù)算人員忽視定額單位、工程單位的不同,工程結(jié)算人員審計(jì)時(shí)也未引起注意,造成數(shù)量相差10倍,金額相差10倍。校正定額套用后,避免了建設(shè)單位30多萬(wàn)元的資金損失。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述,工程竣工結(jié)算審計(jì)是一項(xiàng)技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)性和實(shí)踐性極強(qiáng)的工作,在竣工結(jié)算審計(jì)中必須加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制。審計(jì)人員必須主動(dòng)承擔(dān)責(zé)任和義務(wù),要在建筑工程造價(jià)控制和管理中充分發(fā)揮控制和監(jiān)督作用,確保竣工結(jié)算審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和客觀性。另外,在充分保證審計(jì)質(zhì)量的前提下,盡可能降低審計(jì)成本,提高審計(jì)效率,真正扎實(shí)地做好審計(jì)工作。

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篇8

關(guān)鍵詞：快速消費(fèi)品類；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；應(yīng)用

快速消費(fèi)品含義就是指那些使用壽命不長(zhǎng)，消費(fèi)者消費(fèi)較快的商品，其特點(diǎn)就是產(chǎn)品經(jīng)過(guò)包裝成一個(gè)個(gè)獨(dú)立的小單元來(lái)進(jìn)行銷售，更加關(guān)注其商品的質(zhì)量、包裝、品牌以及大眾化對(duì)這個(gè)類別的影響。

一、快速消費(fèi)品類企業(yè)需要風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的原因

根據(jù)我們對(duì)快速消費(fèi)品及其特點(diǎn)了解和認(rèn)識(shí)，快速消費(fèi)品屬于沖動(dòng)型購(gòu)買產(chǎn)品，即興采購(gòu)的情況占多數(shù)。是非必要購(gòu)買商品，品牌的忠誠(chéng)度不高，因此，快速消費(fèi)品類應(yīng)該更加注重食品安全和質(zhì)量安全，所以快速消費(fèi)品在生產(chǎn)過(guò)程中要注重采購(gòu)環(huán)節(jié)的質(zhì)量保障。以糖果公司為例，很多糖果企業(yè)都采用較為傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的關(guān)注極少，比起傳統(tǒng)的審計(jì)方法，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)勢(shì)是能夠時(shí)刻保持合理的職業(yè)警覺(jué)，擴(kuò)大審計(jì)視野，不只是依賴于對(duì)內(nèi)部控制制度的檢查和評(píng)價(jià)，能夠更加科學(xué)合理的進(jìn)行審計(jì)工作，更需要采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)采購(gòu)全流程實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督與管理，需要從以下幾個(gè)方面入手：

(一)采購(gòu)招投標(biāo)流程需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理

在市場(chǎng)激烈的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下，為了避免采購(gòu)過(guò)程中出現(xiàn)暗箱操作，企業(yè)要對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)行三分一統(tǒng)的方法進(jìn)行管理，三分是指采購(gòu)、價(jià)格、質(zhì)量驗(yàn)收分開(kāi)，一統(tǒng)是指合同簽約、結(jié)算付款要統(tǒng)一，這樣就可以有效地避免經(jīng)辦人與采購(gòu)商私下操作了。

(二)采購(gòu)環(huán)節(jié)需要有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為內(nèi)部審計(jì)的前提條件，對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量和效果起著決定性的影響。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作一定要利用科學(xué)的評(píng)估技術(shù)和專業(yè)的評(píng)估方法對(duì)企業(yè)內(nèi)外部存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)。可以采用的方法有：內(nèi)部控制分析法、調(diào)查分析法、事件分析法、數(shù)據(jù)分析法等等。

(三)為采購(gòu)流程設(shè)定以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的年度計(jì)劃

快消品企業(yè)應(yīng)該以輪流原則編制企業(yè)的年度審計(jì)計(jì)劃，即按照風(fēng)險(xiǎn)的大小決定審計(jì)的優(yōu)先級(jí)，通過(guò)這種形式將審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系在一起。對(duì)存在較大風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)戰(zhàn)略性計(jì)劃、管理以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大的事項(xiàng)實(shí)施及時(shí)的監(jiān)管和審計(jì)。

(四)加強(qiáng)采購(gòu)項(xiàng)目專業(yè)審計(jì)人才的培養(yǎng)

快速消費(fèi)品類企業(yè)的發(fā)展較為迅速，其對(duì)應(yīng)的審計(jì)人才缺口就越大。企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域人才的引進(jìn)與培養(yǎng)，不僅要通過(guò)培訓(xùn)提高其理論和技能水平，還要增強(qiáng)其對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)的信息分析能力、內(nèi)部控制分析能力及相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，使得內(nèi)部審計(jì)人員能更好勝任采購(gòu)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作在采購(gòu)項(xiàng)目中的應(yīng)用

以C糖果公司為例，其主要生產(chǎn)產(chǎn)品有乳糖果，飲用水，碳酸糖果，果汁糖果，休閑食品等六大類產(chǎn)品。它擁有家子公司和多家下屬工廠，公司力圖通過(guò)原料采購(gòu)，生產(chǎn)制造，市場(chǎng)營(yíng)銷分銷和銷售服務(wù)質(zhì)量管理體系的全過(guò)程。通過(guò)全過(guò)程監(jiān)控全產(chǎn)業(yè)鏈，設(shè)定嚴(yán)格的測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)來(lái)從而確保產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)標(biāo)。

(一)采購(gòu)項(xiàng)目計(jì)劃階段的應(yīng)用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作在采購(gòu)項(xiàng)目計(jì)劃階段的應(yīng)用主要是根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃對(duì)快速消費(fèi)品類的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和預(yù)測(cè)，甄別出審計(jì)的重點(diǎn)，從而根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小的順序編制對(duì)應(yīng)的審計(jì)方案。比如在計(jì)劃階段選擇采購(gòu)目標(biāo)，在此過(guò)程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)采購(gòu)管理存在的風(fēng)險(xiǎn)和需要改善的地方，并對(duì)被審計(jì)單位的采購(gòu)執(zhí)行及設(shè)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)，主要包括招標(biāo)、合同、物資庫(kù)存等幾個(gè)方面進(jìn)行審查。在這當(dāng)中首先采用審計(jì)抽樣法，從被審計(jì)單位的總體數(shù)量抽取一定比例的樣本量進(jìn)行測(cè)試，以樣本數(shù)量斷定審計(jì)的總體特點(diǎn)，進(jìn)而通過(guò)樣本分析得出審計(jì)結(jié)論。其次，要仔細(xì)審查采購(gòu)申請(qǐng)的計(jì)劃書(shū)、招標(biāo)書(shū)及招標(biāo)結(jié)果等，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作嚴(yán)格監(jiān)察被審計(jì)單位采購(gòu)管理的合理合法性，確保采購(gòu)項(xiàng)目選擇目標(biāo)階段的質(zhì)量安全性。最后，根據(jù)審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)的結(jié)果來(lái)評(píng)估是否存在導(dǎo)致采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的因素，依據(jù)其影響因素及后果提出改善問(wèn)題的建議。

(二)采購(gòu)項(xiàng)目實(shí)施階段的應(yīng)用

在采購(gòu)項(xiàng)目實(shí)施階段的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用過(guò)程中，根據(jù)先目標(biāo)、后風(fēng)險(xiǎn)最后控制的基本流程對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。在C公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)測(cè)時(shí)，要制定科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)工作計(jì)劃和方案。要依據(jù)輪流原則對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)區(qū)域到非重點(diǎn)區(qū)域依次排列好，據(jù)此制定審計(jì)計(jì)劃的先后順序。在進(jìn)行審計(jì)工作以后，對(duì)重點(diǎn)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題詳細(xì)的記錄在審計(jì)工作報(bào)告中，讓企業(yè)管理者能夠根據(jù)審計(jì)報(bào)告關(guān)注并了解風(fēng)險(xiǎn)高的項(xiàng)目，并以此做出正確的判斷，制定出對(duì)企業(yè)有利的戰(zhàn)略措施，降低企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。例如C公司糖果采購(gòu)項(xiàng)目中，由于2016年某品牌糖果的“抗氧化劑”添加劑風(fēng)波導(dǎo)致下架，C公司糖果類銷售大幅下降，盈利照比往年也有所損失，為例避免進(jìn)一步的銷售損失，所以下架了某品牌糖果產(chǎn)品，C公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手同樣也所以受到了該事件的影響。究其原因，雖然有不可預(yù)知的外部因素，但是C公司的采購(gòu)部門沒(méi)能仔細(xì)分析核對(duì)該品牌產(chǎn)品標(biāo)簽中標(biāo)注含有食品添加劑“特丁基對(duì)苯二酚”(TBHQ)、“二丁基羥基甲苯”(BHT)(正是由于消費(fèi)者發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問(wèn)題才引發(fā)產(chǎn)品問(wèn)題風(fēng)波)，以至于沒(méi)有及時(shí)對(duì)該事件做出反應(yīng)。C公司應(yīng)吸取教訓(xùn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)各糖果供應(yīng)商的原材料供應(yīng)商的風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)在于企業(yè)的產(chǎn)品成分、現(xiàn)金流評(píng)價(jià)，倉(cāng)儲(chǔ)能力，供貨能力、食品安全等指標(biāo)事先進(jìn)行分析評(píng)估，以分析各供應(yīng)商的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

(三)采購(gòu)項(xiàng)目出具審計(jì)報(bào)告階段的應(yīng)用

快速消費(fèi)品類企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)報(bào)告的制定階段，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門要依據(jù)實(shí)際的審計(jì)結(jié)果和當(dāng)下的法律法規(guī)為準(zhǔn)則出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。C公司應(yīng)當(dāng)對(duì)糖果采購(gòu)項(xiàng)目的審計(jì)成果寫(xiě)進(jìn)相關(guān)的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)包括糖果采購(gòu)項(xiàng)目流程、內(nèi)控是否合規(guī)、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)分析、采購(gòu)項(xiàng)目中的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，其中有無(wú)異常數(shù)據(jù)出現(xiàn)，審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險(xiǎn)分析作為披露重點(diǎn)。例如糖果下架事件中，C公司在采購(gòu)環(huán)節(jié)就缺乏糖果產(chǎn)品成分審核，這說(shuō)明產(chǎn)品檢驗(yàn)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)缺失。在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)對(duì)C公司采購(gòu)環(huán)節(jié)是否貫徹執(zhí)行產(chǎn)品審核分析流程，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，并在審計(jì)報(bào)告中加以披露。

(四)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)后續(xù)階段的應(yīng)用

所謂的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)后續(xù)階段即內(nèi)部審計(jì)人員必須定期對(duì)已經(jīng)出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行后續(xù)追蹤，其主要的目的就是根據(jù)審計(jì)報(bào)告提出的審計(jì)建議、改善問(wèn)題的措施及遵從審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生的實(shí)際效果。以C公司糖果釆購(gòu)耗費(fèi)審計(jì)為例，應(yīng)追蹤審計(jì)方式，對(duì)糖果采購(gòu)業(yè)務(wù)中的采購(gòu)量是否滿足銷售需要，采購(gòu)效率情況、糖果商品銷售情況、采購(gòu)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制是否規(guī)范等進(jìn)行跟蹤審計(jì)。之后為了共同的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該根據(jù)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)將存在的風(fēng)險(xiǎn)納入風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)，后續(xù)階段風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的重點(diǎn)關(guān)注的就是沒(méi)能實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部控制目標(biāo)和公司治理所帶來(lái)的影響和風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于其它風(fēng)險(xiǎn)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)因素發(fā)生變化，要讓風(fēng)險(xiǎn)處于C公司風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，而C公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)越大，則后續(xù)審計(jì)的范圍就越復(fù)雜，所以要加大后續(xù)審計(jì)的力度，有助于整改情況的監(jiān)督跟蹤，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)回饋，及時(shí)解決，從而幫助C公司加強(qiáng)管理控制水平?？傊?，目前快消品類企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)普遍沒(méi)有應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，然而傳統(tǒng)審計(jì)方法側(cè)重于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審計(jì)，導(dǎo)致對(duì)于財(cái)務(wù)處理前發(fā)生的采購(gòu)行為，其審計(jì)效果是大打折扣的。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能有效彌補(bǔ)這一缺陷，本文以實(shí)際案例為分析對(duì)象，闡述了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用價(jià)值和具體應(yīng)用要點(diǎn)，以期能夠?qū)ν茝V風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有所幫助。

參考文獻(xiàn)：

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篇9

關(guān)鍵詞:建筑企業(yè);盈利能力;產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

中圖分類號(hào):F407.9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):16723198(2009)20000902

從行業(yè)來(lái)看,根據(jù)有關(guān)專業(yè)機(jī)構(gòu)的統(tǒng)計(jì),我國(guó)大多數(shù)上市公司所屬的行業(yè)凈利率一般在9%以上,而建筑業(yè)板塊利率不超過(guò)3%,還不及全社會(huì)平均水平的40%,以2005年為例建筑業(yè)利潤(rùn)率在第二產(chǎn)業(yè)38個(gè)行業(yè)中排名倒數(shù)第三。從時(shí)間來(lái)看,建國(guó)以來(lái)建筑業(yè)一直是微利行業(yè),伴隨著國(guó)家基本建設(shè)的快速發(fā)展,這一局面依然沒(méi)有改變。以2002-2006年為例,全國(guó)建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)的總產(chǎn)值在穩(wěn)步增加,產(chǎn)值的平均增長(zhǎng)率為21.7%,然而行業(yè)的平均利潤(rùn)率一直處于2%-3%這一較低的水平,而如何提高企業(yè)利潤(rùn)水平成了亟待解決的問(wèn)題。

1當(dāng)前建筑市場(chǎng)存在的問(wèn)題

1.1建設(shè)單位存在的問(wèn)題

(1)拖欠工程款。當(dāng)前建設(shè)單位拖欠工程款的現(xiàn)象十分普遍,這在一些不講究社會(huì)信譽(yù)的小開(kāi)發(fā)商身上表現(xiàn)得尤為突出。部分建設(shè)單位與審計(jì)單位聯(lián)合,通過(guò)拖延審計(jì)時(shí)間、不出具審計(jì)報(bào)告的方法推遲支付工程款。工程款拖欠時(shí)間一般在一年到五年,許多項(xiàng)目工程款已形成壞死帳。

(2)要求施工方墊資施工并交納大量保證金。近年來(lái)建筑企業(yè)墊資施工的程度越來(lái)越高,前幾年一般墊到工程進(jìn)度達(dá)到正負(fù)零的水平,現(xiàn)在則增加到主體完成一半甚至到主體封頂。另外,施工企業(yè)從投標(biāo)開(kāi)始就必須交納名目繁多的保證金,如投標(biāo)保證金、履約保證金、質(zhì)量保證金等,這些保證金往往數(shù)額巨大且占用時(shí)間長(zhǎng)。墊資施工和各項(xiàng)保證金使得企業(yè)大量流動(dòng)資金被長(zhǎng)期占用,沉重的銀行利息負(fù)擔(dān)、資金鏈的緊繃都嚴(yán)重影響建筑企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

(3)壓級(jí)壓價(jià)。94.4%的企業(yè)認(rèn)為,建設(shè)單位壓級(jí)壓價(jià)對(duì)建筑企業(yè)利潤(rùn)造成嚴(yán)重影響。建設(shè)單位在招標(biāo)過(guò)程中普遍存在壓級(jí)壓價(jià)的問(wèn)題,部分建設(shè)單位甚至在招標(biāo)過(guò)程中設(shè)置陷阱誘使建筑企業(yè)低于成本價(jià)中標(biāo)。

1.2中介機(jī)構(gòu)存在的問(wèn)題

(1)招投標(biāo)機(jī)構(gòu)存在的問(wèn)題。招投標(biāo)機(jī)構(gòu)普遍存在轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用的行為:招投標(biāo)環(huán)節(jié)發(fā)生的費(fèi)用本應(yīng)該由委托方承擔(dān),而實(shí)際上大多數(shù)情況下,是由機(jī)構(gòu)直接從施工企業(yè)的投標(biāo)保證金中扣除;機(jī)構(gòu)在發(fā)放招標(biāo)文件之前就收取大量投標(biāo)保證金,且不按期返還,占用了建筑企業(yè)大量的流動(dòng)資金;許多招投標(biāo)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)水平較低,在招標(biāo)文件,尤其是工程量清單文件的編制中錯(cuò)項(xiàng)、漏項(xiàng)現(xiàn)象嚴(yán)重,且不允許調(diào)整,將損失強(qiáng)加給建筑企業(yè),更有甚者盲目按照建設(shè)單位的不合理要求,在招標(biāo)文件中提出壓縮合理工期、過(guò)高質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、高額罰款條件等違背法規(guī)、不符合實(shí)際的規(guī)定和要求。

(2)審計(jì)單位存在的問(wèn)題。當(dāng)前的審計(jì)機(jī)構(gòu)大多都是私人或合伙制單位,進(jìn)入門檻低,存在過(guò)度無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象,這是造成其偏袒建設(shè)單位的重要原因。目前實(shí)施的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不利于施工企業(yè):當(dāng)前執(zhí)行的審計(jì)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定,審減額5%以內(nèi)的費(fèi)用由業(yè)主承擔(dān),而超過(guò)5%的由乙方承擔(dān),這助長(zhǎng)了審計(jì)單位在審計(jì)中只減不增的傾向;部分審計(jì)單位在審減額達(dá)不到一定要求時(shí)拒絕給施工單位出具審計(jì)報(bào)告,變相強(qiáng)行增加審減額。

1.3施工企業(yè)自身存在的問(wèn)題

(1)資金問(wèn)題。資金是企業(yè)的流動(dòng)血液,當(dāng)前大部分企業(yè)都存在資金緊張、融資不暢的的問(wèn)題,融資成本加大降低了企業(yè)盈利空間,影響了企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)。在墊資施工、拖欠工程款的壓力下企業(yè)往往依賴銀行貸款這一單一方式融資,對(duì)于其他融資方法和策略缺乏深入了解,并且缺乏具有融資相關(guān)知識(shí)人才的儲(chǔ)備,因此“融資”已經(jīng)成為施工企業(yè)的一大難題,影響企業(yè)的利潤(rùn)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

(2)企業(yè)缺乏準(zhǔn)確的市場(chǎng)定位和正確的發(fā)展戰(zhàn)略。當(dāng)前施工企業(yè)大都建市場(chǎng)定位于房屋建筑市場(chǎng),數(shù)量眾多的規(guī)模和實(shí)力相似的企業(yè)同時(shí)涌向某一個(gè)工程項(xiàng)目,造成了市場(chǎng)的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng),企業(yè)為生存不得不選擇“墊資、壓價(jià)、讓利”等優(yōu)厚條件以贏得市場(chǎng),同時(shí)也造成了建筑企業(yè)長(zhǎng)期處于弱勢(shì)地位的狀況;在新一輪以市場(chǎng)主導(dǎo)為特征的結(jié)構(gòu)調(diào)整中部分企業(yè)缺乏正確的發(fā)展戰(zhàn)略,依舊在原產(chǎn)業(yè)、原市場(chǎng)尋求發(fā)展,導(dǎo)致企業(yè)停滯不前。

(3)行業(yè)自律的問(wèn)題。當(dāng)前建筑施工行業(yè)信用體系建設(shè)不完善,商業(yè)賄賂現(xiàn)象尚未杜絕;對(duì)建筑企業(yè)和個(gè)人信用的資料收集與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、不公開(kāi),違反誠(chéng)信的市場(chǎng)行為受不到應(yīng)有的懲戒;利益驅(qū)動(dòng)和建筑市場(chǎng)的混亂現(xiàn)象沒(méi)有得到根本治理,有的企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)值不惜虧本承攬工程,擾亂了整個(gè)市場(chǎng)的秩序。

2提高建筑行業(yè)利潤(rùn)率的對(duì)策

2.1立法層面上堅(jiān)持均衡原則

當(dāng)前建筑市場(chǎng)上施工企業(yè)于建設(shè)單位的法律地位不平等,這是墊資施工、拖欠工程款、拖欠農(nóng)民工工資的重要原因之一。當(dāng)前國(guó)家對(duì)施工企業(yè)的法律約束較為完備,然而對(duì)于建設(shè)單位以及中介機(jī)構(gòu)的法律約束仍需加強(qiáng)。只有在國(guó)家的立法、政策設(shè)計(jì)活動(dòng)過(guò)程中始終堅(jiān)持“均衡保護(hù)”的原則,才會(huì)真正維護(hù)建筑市場(chǎng)的公平,保證產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整政策的有效性。

2.2從資金與技術(shù)方面支持大型綜合型承包公司發(fā)展,提高產(chǎn)業(yè)集中度

2.2.1采取措施扶持有實(shí)力的施工企業(yè)走出資金困境

現(xiàn)在建筑企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率大多在70%左右,有些企業(yè)甚至高達(dá)90%以上,債務(wù)利息負(fù)擔(dān)沉重,因此政府應(yīng)規(guī)范建設(shè)單位的運(yùn)作,防止建設(shè)單位將債務(wù)轉(zhuǎn)嫁到建筑企業(yè)身上,減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),例如應(yīng)建立和完善工程擔(dān)保制度,做到承包商履約擔(dān)保和業(yè)主支付擔(dān)保相對(duì)等;加快社會(huì)保障制度改革,減輕企業(yè)包袱;改革不合理的稅收制度,防止施工企業(yè)既墊資又墊稅的現(xiàn)象出現(xiàn)。另一方面應(yīng)扶持那些有經(jīng)營(yíng)能力卻缺乏資金的企業(yè),政府可以在金融政策上給予支持,如促進(jìn)銀企聯(lián)合、鼓勵(lì)銀行給予那些大型的、信譽(yù)良好的施工企業(yè)貸款、引導(dǎo)施工企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)槿谫Y、投資主體。

2.2.2促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)改進(jìn),提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

政府應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)加大科技投入和科技成果的轉(zhuǎn)化,以技術(shù)創(chuàng)新帶動(dòng)管理創(chuàng)新,不斷提升企業(yè)技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)力;促使建筑企業(yè)建立自己的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和定額,對(duì)特級(jí)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō),它們一般都擁有自己的獨(dú)特技術(shù),比國(guó)家技術(shù)和定額更加先進(jìn),它們?nèi)绻軌蚋鶕?jù)自己的實(shí)際情況,參照國(guó)家定額來(lái)編制自己的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和定額,就能夠提高管理的效率;完善企業(yè)功能,提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力:繼續(xù)引導(dǎo)大企業(yè)從單純從事工程施工的傳統(tǒng)型施工企業(yè)向會(huì)設(shè)計(jì)、能施工的綜合型承包公司方向發(fā)展;增強(qiáng)公司的項(xiàng)目管理能力,即向CM型公司發(fā)展,培育企業(yè)的工程咨詢能力,拓展企業(yè)價(jià)值鏈,成為真正有資金技術(shù)支持的綜合性大型總承包企業(yè)。

2.3大力發(fā)展和完善專業(yè)承包公司和勞務(wù)承包公司

2.3.1發(fā)展專業(yè)承包企業(yè),保證其合理生存空間

專業(yè)承包企業(yè)是技術(shù)、資金密集型的企業(yè),并有一定量的技能勞務(wù)骨干,是建筑業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的主要體現(xiàn)者。而我國(guó)建筑業(yè)目前專業(yè)承包企業(yè)不論從數(shù)量和質(zhì)量上都嚴(yán)重不足,嚴(yán)重影響了建筑業(yè)的總包-專業(yè)分包-勞務(wù)分包的三層分工協(xié)作產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)格局的形成。并且在工程承包市場(chǎng)中存在著綜合型企業(yè)過(guò)渡盤剝專業(yè)化企業(yè)的正常利潤(rùn)的現(xiàn)象,造成專業(yè)化企業(yè)利潤(rùn)水平很低。為了改變這種情況,發(fā)展壯大專業(yè)承包企業(yè),政府應(yīng)該從金融政策上扶持專業(yè)企業(yè),例如向?qū)I(yè)化企業(yè)發(fā)放技術(shù)改造貼息貸款;鼓勵(lì)總承包企業(yè)保留和強(qiáng)化專業(yè)化子公司,或者與專業(yè)承包企業(yè)相互持股,形成利益共同體;防止當(dāng)前綜合承包企業(yè)憑借其上游地位盤剝專業(yè)承包企業(yè)利益,要保證專業(yè)承包企業(yè)的應(yīng)有利益。

2.3.2提高勞務(wù)報(bào)酬,完善培訓(xùn)機(jī)制,提升勞務(wù)層素質(zhì)

我國(guó)建筑業(yè)企業(yè)已經(jīng)很少有固定工人隊(duì)伍,農(nóng)民工成為了勞務(wù)隊(duì)伍的主要構(gòu)成。以農(nóng)民工為主體的勞務(wù)隊(duì)伍目前大多未經(jīng)過(guò)培訓(xùn),文化水平低(初中以下占91%)和勞務(wù)技能素質(zhì)不高已經(jīng)成為制約建設(shè)工程質(zhì)量提高、安全生產(chǎn)和行業(yè)生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變的障礙,嚴(yán)重影響了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和質(zhì)量效益的提高。當(dāng)前應(yīng)該采取的措施包括:

提高人工費(fèi)。建筑勞務(wù)具有“累、險(xiǎn)、臟”的特點(diǎn),其勞動(dòng)報(bào)酬應(yīng)該適當(dāng)高一些,如美日建筑勞務(wù)的價(jià)格水平要高于全社會(huì)勞務(wù)價(jià)格水平,而目前我國(guó)建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)格卻相對(duì)較低,并且定額中的人工費(fèi)又比實(shí)際人工費(fèi)低50%左右,這樣低的報(bào)酬使得建筑行業(yè)對(duì)于優(yōu)秀人才缺乏吸引力。完善勞務(wù)培訓(xùn)機(jī)制,加大培訓(xùn)投入。當(dāng)前應(yīng)通過(guò)培訓(xùn)盡快提高建筑技術(shù)工人的持證上崗比例,逐步提高高級(jí)工所占比例,優(yōu)化初、中、高級(jí)工的比例結(jié)構(gòu)。加強(qiáng)勞務(wù)基地的建設(shè)。勞務(wù)基地是勞務(wù)的輸出單位,也是勞務(wù)培訓(xùn)的主要承擔(dān)者,加強(qiáng)勞務(wù)基地的建設(shè)對(duì)提高勞務(wù)素質(zhì)具有重要意義。

2.3.3規(guī)范和發(fā)展勞務(wù)承包公司

勞務(wù)分包企業(yè)作為建筑行業(yè)管理層與作業(yè)層相分離的產(chǎn)物,出現(xiàn)的時(shí)間較短,在運(yùn)行過(guò)程中應(yīng)加強(qiáng)規(guī)范和管理。針對(duì)當(dāng)前勞務(wù)分包企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況有以下建議:鼓勵(lì)和引導(dǎo)大型總承包企業(yè)利用自身優(yōu)勢(shì)組建勞務(wù)分包企業(yè),支持部分資質(zhì)較低的總承包企業(yè)改為勞務(wù)分包企業(yè);把從業(yè)人員持證上崗和行業(yè)管理相結(jié)合,建立嚴(yán)格的持證上崗制度,未經(jīng)培訓(xùn)或培訓(xùn)不合格,未取得職業(yè)資格證書(shū)不能上崗,讓從業(yè)人員產(chǎn)生危機(jī)感,使提高素質(zhì)成為勞務(wù)人員的自覺(jué)行為;把勞務(wù)的素質(zhì)和企業(yè)的資質(zhì)等級(jí)相結(jié)合,建筑企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定中除應(yīng)對(duì)專業(yè)承包公司和勞務(wù)承包公司的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、管理人員和項(xiàng)目經(jīng)理有明確的人數(shù)要求外,還要對(duì)項(xiàng)目施工人員(施工員、質(zhì)量員、安全員、預(yù)算員和材料員等)有明確的數(shù)量要求;從稅收政策上扶持勞務(wù)分包企業(yè),不能將勞務(wù)分包企業(yè)視為普通的服務(wù)行業(yè),實(shí)行同等的征稅比例。

篇10

獨(dú)立性是獨(dú)立審計(jì)的靈魂，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的本質(zhì)屬性，也是CPA審計(jì)客觀公正的前提條件，是其贏得信任的基礎(chǔ)。離開(kāi)了獨(dú)立性，經(jīng)管責(zé)任關(guān)系就失去了依托的支架，信息披露的真實(shí)性也值得懷疑。因此，只有保持會(huì)計(jì)事務(wù)所與被審單位的獨(dú)立性才能使社會(huì)公眾有理由相信CPA發(fā)表了客觀、公正的審計(jì)意見(jiàn)。正確分析CPA自身的經(jīng)濟(jì)利益，及其與周圍環(huán)境的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系是分析審計(jì)獨(dú)立性的基礎(chǔ)。審計(jì)委托模式?jīng)Q定了審計(jì)關(guān)系中的經(jīng)濟(jì)利益，而經(jīng)濟(jì)利益則決定了CPA保持獨(dú)立性的程度。

CPA審計(jì)是基于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)兩權(quán)分離，受托責(zé)任關(guān)系產(chǎn)生的。出于管理報(bào)酬、分紅計(jì)劃及自我滿足等動(dòng)因，管理當(dāng)局可能會(huì)操縱利潤(rùn)，虛報(bào)業(yè)績(jī)，甚至損害股東的利益。作為財(cái)產(chǎn)所有者的股東為了保護(hù)自身利益，委托獨(dú)立的審計(jì)人員對(duì)管理者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況進(jìn)行審查、鑒證和報(bào)告，從而產(chǎn)生了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜化，股權(quán)分散性和流動(dòng)性的增強(qiáng)，直接委托審計(jì)業(yè)務(wù)的交易成本太高，股東很少與管理當(dāng)局直接發(fā)生關(guān)系，而是委托一個(gè)機(jī)構(gòu)（董事會(huì)）具體執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的委托工作。CPA對(duì)企業(yè)管理人員的經(jīng)營(yíng)成果以及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行審計(jì)，并不直接與股東接觸，而是通過(guò)股東大會(huì)來(lái)向股東負(fù)責(zé)。

二、我國(guó)審計(jì)委托模式的現(xiàn)狀和缺陷

（一）我國(guó)上市公司現(xiàn)行的審計(jì)委托模式。

根據(jù)傳統(tǒng)理論，上市公司審計(jì)實(shí)際上是上市公司的股東（委托人）、企業(yè)管理者（人）以及CPA（受托人）之間的契約關(guān)系的集合。審計(jì)是這三層結(jié)構(gòu)的一個(gè)委托機(jī)制，而且他們之間應(yīng)該是相互獨(dú)立的。

在我國(guó)現(xiàn)行的上市公司審計(jì)制度中，股東先將對(duì)CPA的選聘權(quán)委托給董事會(huì)，再由其聘任CPA進(jìn)行審計(jì)。此時(shí)的審計(jì)關(guān)系是：管理當(dāng)局擁有了選擇CPA并支付其審計(jì)費(fèi)用的權(quán)利，CPA出具受管理當(dāng)局干擾的審計(jì)報(bào)告，股東協(xié)助CPA審計(jì)，并對(duì)其進(jìn)行有限的監(jiān)督。因此我國(guó)當(dāng)前獨(dú)立審計(jì)的委托模式基本上是由被審計(jì)單位管理當(dāng)局選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)對(duì)自己的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行審計(jì)。

（二）我國(guó)審計(jì)委托模式的缺陷。

由上市公司直接委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并向會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付審計(jì)費(fèi)用的審計(jì)委托關(guān)系，嚴(yán)重的破壞了CPA審計(jì)的獨(dú)立性，直接降低了審計(jì)的價(jià)值，損害了投資者的利益，甚至嚴(yán)重危害了資本市場(chǎng)的穩(wěn)定運(yùn)作和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自身發(fā)展。這種審計(jì)委托模式的缺點(diǎn)主要有以下幾點(diǎn)：

1.審計(jì)服務(wù)的“實(shí)際委托人”缺位。

股東、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、政府部門、社會(huì)公眾等會(huì)計(jì)信息的使用者是審計(jì)服務(wù)的“實(shí)際委托人”，由于實(shí)際委托人眾多而且分散，由他們協(xié)商一致聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的交易成本很高，而且審計(jì)結(jié)果具有外部性，存在集體形為問(wèn)題和大量搭便車的現(xiàn)象，所以由他們直接委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)缺乏可操作性。因此實(shí)際行使審計(jì)委托權(quán)、聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所并向其支付審計(jì)費(fèi)用的委托人就成了被審計(jì)單位的管理當(dāng)局，也就是由被審計(jì)人自己委托審計(jì)，從而導(dǎo)致了管理層越位，成為實(shí)際上的委托人。

2.董事會(huì)與被審計(jì)人不獨(dú)立表現(xiàn)明顯。

在間接委托模式下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要保持獨(dú)立有兩個(gè)必要條件：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)人獨(dú)立；二是委托機(jī)構(gòu)與被審計(jì)人獨(dú)立。由于董事會(huì)代表的是少數(shù)大股東的利益，并不能代表廣大中小股東的利益，而且董事會(huì)與經(jīng)理層有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，所以，董事會(huì)委托與被審計(jì)人明顯不獨(dú)立。隨著股份的不斷分散，經(jīng)理層勢(shì)力和影響有進(jìn)一步膨脹的趨勢(shì)。在這種情況下，董事會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選聘在很大程度上受經(jīng)理層影響。

3.管理當(dāng)局可能通過(guò)選擇權(quán)和支付權(quán)對(duì)CPA施加影響。

我國(guó)的審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)明顯是買方市場(chǎng)，管理當(dāng)局可以隨意選擇自己滿意或基本滿意的CPA，而CPA卻很少有選擇委托人的實(shí)力，尤其在審計(jì)市場(chǎng)不規(guī)范，行業(yè)管理混亂，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間存在惡性競(jìng)爭(zhēng)的情況下，更容易出現(xiàn)“劣幣驅(qū)良幣”的現(xiàn)象，致使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)交易中處于劣勢(shì)。管理層是審計(jì)的監(jiān)管對(duì)象，而CPA的經(jīng)濟(jì)利益卻受制于管理層，審計(jì)委托人與被審計(jì)人角色重疊。被審計(jì)單位管理當(dāng)局通過(guò)對(duì)CPA的選擇權(quán)和審計(jì)費(fèi)用的支付權(quán)對(duì)CPA施加影響，而CPA迫于生存的壓力，很難獨(dú)立客觀地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，很難保證其審計(jì)的獨(dú)立性。三、關(guān)于重構(gòu)我國(guó)審計(jì)委托模式的設(shè)想

針對(duì)現(xiàn)行審計(jì)委托模式失效的狀況，業(yè)界和理論界進(jìn)行了多層次多方位的探討。比如，在上市公司董事會(huì)下建立主要由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)來(lái)行使審計(jì)委托權(quán)，隔開(kāi)公司管理當(dāng)局與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的直接聯(lián)系，從而增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性；上市公司向保險(xiǎn)公司購(gòu)買財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任保險(xiǎn)，再由保險(xiǎn)公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司不發(fā)生直接的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。但是，以獨(dú)立董事為主的審計(jì)委員會(huì)委托審計(jì)并不能徹底解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性受損的問(wèn)題，提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的行為人是上市公司管理當(dāng)局及董事會(huì)等主體，將財(cái)務(wù)造假的責(zé)任從管理當(dāng)局轉(zhuǎn)移給保險(xiǎn)公司不盡合理。為此，本文建議成立公眾公司審計(jì)聘用委員會(huì)。

在證券監(jiān)管部門下設(shè)立專門的公眾公司審計(jì)聘用委員會(huì)，代表社會(huì)公眾行使對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選聘權(quán)和監(jiān)督權(quán)。審計(jì)聘用委員會(huì)通過(guò)公開(kāi)招投標(biāo)的方式確定中標(biāo)事務(wù)所，然后由審計(jì)聘用委員會(huì)、上市公司和中標(biāo)事務(wù)所三方簽訂審計(jì)委托協(xié)議，由中標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派能夠勝任的CPA對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

證券監(jiān)管部門根據(jù)上市公司規(guī)模等具體情況收取審計(jì)費(fèi)用，再將此費(fèi)用轉(zhuǎn)交給審計(jì)聘用委員會(huì)，并由委員會(huì)直接向會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付審計(jì)費(fèi)用，割斷了CPA與被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。同時(shí)，由審計(jì)聘用委員會(huì)委托CPA進(jìn)行審計(jì)，使公司管理者喪失了CPA的聘任權(quán)，從而充分保證了CPA的獨(dú)立性。這樣有利于保護(hù)投資者尤其是中小投資者的合法權(quán)益，有利于對(duì)證券市場(chǎng)的宏觀控制管理，也有利于規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)和CPA的行為。

四、成立公眾公司審計(jì)聘用委員會(huì)的兩個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題

相對(duì)于建立審計(jì)委員會(huì)和引入財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度來(lái)說(shuō)，成立獨(dú)立的公眾公司審計(jì)聘用委員會(huì)更具有可操作性。因?yàn)橹袊?guó)證監(jiān)會(huì)是證券市場(chǎng)的監(jiān)管部門，不以盈利為目的，能夠在經(jīng)濟(jì)上保持高度的獨(dú)立性。而證監(jiān)會(huì)的職責(zé)包括監(jiān)督公司上市以及信息披露等行為，由證監(jiān)會(huì)統(tǒng)一管理上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與其本身的證券市場(chǎng)監(jiān)管職能相符。雖然成立審計(jì)聘用委員會(huì)的操作性比較強(qiáng)，但是仍然有兩個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題還待進(jìn)一步解決：

（一）審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定。

審計(jì)花費(fèi)的時(shí)間和精力不僅與企業(yè)的規(guī)模、性質(zhì)，業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度相關(guān)，而且也與各個(gè)企業(yè)具體的會(huì)計(jì)審計(jì)環(huán)境有關(guān)。審計(jì)花費(fèi)的時(shí)間和精力不同，相應(yīng)的審計(jì)收費(fèi)也不相同，因此如果所有上市公司交納相同數(shù)量的會(huì)費(fèi)將有礙公平。另外，被審計(jì)單位支付審計(jì)費(fèi)用，卻又不能參與審計(jì)費(fèi)用契約的談判，即契約的直接關(guān)系人不參加契約制訂的談判，這種契約的公平性會(huì)受到懷疑。