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篇1

關(guān)鍵詞：跟蹤審計；優(yōu)勢；問題與不足；內(nèi)控制度

中圖分類號：F832.33文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編碼：1003-2738（2012）04-0179-02

近年來, 國家和省里不斷加大衛(wèi)生事業(yè)投入,醫(yī)療衛(wèi)生基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和公共衛(wèi)生服務(wù)能力取得了較快發(fā)展，基本建設(shè)投資項目也逐年增多。作為醫(yī)院的內(nèi)部審計部門,如何加強醫(yī)院建設(shè)項目的審計,提高審計質(zhì)量和效率,節(jié)約建設(shè)資金,避免事后審計的被動狀態(tài),是一項新課題。筆者結(jié)合近年來我院開展基本建設(shè)工程項目審計的實踐經(jīng)驗,談幾點看法和體會。

一、醫(yī)院基建項目跟蹤審計的優(yōu)勢

所謂跟蹤審計,其實質(zhì)是實時審計,又被稱為同步審計。跟蹤審計與傳統(tǒng)的審計不同點在于，跟蹤審計將成本控制的重心由事后的靜態(tài)控制向事中、事前的動態(tài)控制轉(zhuǎn)移，是一種動態(tài)的、主動的、全過程地成本控制，它更強調(diào)的是對過程的控制和問題的預(yù)防。與事后審計相比跟蹤審計有以下優(yōu)勢：

（一）有利于遏制高估冒算及對工程質(zhì)量的監(jiān)督。

當(dāng)前醫(yī)院基建項目審計工作主要是對項目完工后進(jìn)行的決算審計，無法對基建工程進(jìn)行全過程的監(jiān)督，特別是基建維修項目，審計部門根本就無法掌握情況。管基建維修的科室不及時整理送審資料，有的維修項目已維修了好幾年，還沒有結(jié)賬。甚至維修項目已拆除還沒結(jié)賬，以致于維修項目中的許多內(nèi)容無法核實，由于時過境遷及合同的限制，審計人員也沒有辦法改變，只能根據(jù)合同、圖紙及當(dāng)時的現(xiàn)場簽證進(jìn)行事后審計，眼睜睜看著醫(yī)院資產(chǎn)的流失。而跟蹤審計克服了事后審計的局限性，審計貫穿到建設(shè)項目的各個環(huán)節(jié)，可以及時發(fā)現(xiàn)項目中存在的問題和漏洞，可以隨時對建設(shè)項目提出建議和意見，監(jiān)督工作進(jìn)程，真正做到“邊建設(shè)、邊審計、便糾正、邊規(guī)范”。

（二）有利遏制腐敗的產(chǎn)生。

總書記一針見血地指出：“從查處的一些大案要案看，幾乎無一例外的存在監(jiān)督缺位或流于形式的問題。”由于傳統(tǒng)的事后審計模式所引起的事中監(jiān)督缺位狀況也一定程度上成為部分違法犯罪分子產(chǎn)生僥幸心理的誘因，在全國“房子建起來了，干部倒下去了”的現(xiàn)象依然不少。實行跟蹤審計后，審計人員可以提前對項目建設(shè)的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)提出建議，形成全方位、全過程經(jīng)常性的制約監(jiān)督機制，這樣可以從源頭上遏制在資金管理領(lǐng)域的腐敗現(xiàn)象，起到更好地監(jiān)督作用。

(三)有利于科學(xué)投資，優(yōu)化設(shè)計方案，實現(xiàn)投資控制目標(biāo)。

設(shè)計方案的優(yōu)劣直接決定投資效果的好壞。通過跟蹤審計可以對審計項目進(jìn)行事先控制和審計關(guān)口前移，從而提高項目建設(shè)論證的可靠性，提高項目決策的科學(xué)性，使設(shè)計方案更加合理，在源頭上保證投資效益。

二、跟蹤審計工作當(dāng)前存在的問題及不足

近年來，我院剛實行開展基建項目跟蹤審計并取得了一定的成效，但是，作為一項探索性的工作，跟蹤審計還存在著一些問題與不足，還有待進(jìn)一步地規(guī)范和完善。

（一）審計的風(fēng)險與壓力加大。

醫(yī)院大型基建項目不僅投入大、時間長，而且涉及的環(huán)節(jié)多、專業(yè)性強。目前，內(nèi)部審計人員少大部分都是從事財務(wù)審計，為適應(yīng)工作的需自修基建專業(yè)知識，由于任務(wù)的需要和人員的限制，一個人要同時承擔(dān)醫(yī)院所有的審計監(jiān)督任務(wù)，內(nèi)審人員面臨著咨詢?nèi)蝿?wù)重，協(xié)調(diào)環(huán)節(jié)多，以及審計質(zhì)量控制等多重壓力，因此它所承擔(dān)的風(fēng)險與責(zé)任極大地增加了，審計人員的工作量也是成倍地增加，這對于審計部門的壓力是很大的，影響了跟蹤審計的效果。

（二）跟蹤審計的角色定位容易出現(xiàn)偏離。

跟蹤審計要求貫穿基建項目的各個環(huán)節(jié)，是對基建項目的全過程進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)地審計。而跟蹤審計這一審計模式又因為時間長、審計環(huán)節(jié)多、審計關(guān)系復(fù)雜，所以很容易使審計人員偏離正確的定位而容易造成與主管基建部門的職能錯位，導(dǎo)致在跟蹤審計中不是從監(jiān)督的角度來實施審計，從而造成審計工作不應(yīng)有的越位與缺位，使監(jiān)督的作用弱化，失去了審計監(jiān)督的意義。

（三）跟蹤審計的內(nèi)控制度未健立健全。

目前雖然對跟蹤審計進(jìn)行了大膽實踐，形成了一套跟蹤審計實踐的操作思路及監(jiān)督方法，但還未從審計理論上加以總結(jié)和提升，還未建立一整套相關(guān)的跟蹤審計的規(guī)章制度,沒有系統(tǒng)地上升到審計規(guī)范。

（四）對跟蹤審計效果的評價存在認(rèn)識上的誤區(qū)。

在傳統(tǒng)的事后審計模式下，形成了一種帶普遍性的業(yè)績評價觀，即以某項工程的核減額及核減率來評價審計的績效，而在目前的跟蹤審計中，存在這種業(yè)績評價觀的現(xiàn)象依然比較普遍。實際上，這種觀點只適用于不同人員對同一個項目審計的評價，而不適用于對不同項目審計的評價，更不適用于對跟蹤審計效果的評價，這種觀點不利于跟蹤審計發(fā)揮其作用。

三、加強基建項目跟蹤審計內(nèi)控制度建設(shè)

針對當(dāng)前跟蹤審計工作中存在的問題與不足，建議從基建項目各階段加強內(nèi)控制度建設(shè)，以期更好地發(fā)揮跟蹤審計的作用。

(一)基建項目準(zhǔn)備階段內(nèi)控制度建設(shè)。

跟蹤審計應(yīng)從決策階段開始，從源頭抓起，強化事前監(jiān)督，在項目前期準(zhǔn)備階段，在立項、設(shè)計、招標(biāo)和合同簽訂等環(huán)節(jié)建立內(nèi)控制度監(jiān)控，從源頭上監(jiān)督建設(shè)行為。

1.基建項目審批程序內(nèi)控制度建設(shè)。

建立相應(yīng)的內(nèi)控制度對項目立項、可行性研究、初步設(shè)計、工程規(guī)劃許可、施工圖、施工許可進(jìn)行跟蹤監(jiān)督。

2.加強工程招標(biāo)內(nèi)控制度建設(shè)。

招標(biāo)投標(biāo)階段是業(yè)主選擇合格的施工單位和監(jiān)理單位的過程，也是確定工程預(yù)算價格的過程。實施招標(biāo)投標(biāo)階段控制可確保業(yè)主建設(shè)資金的節(jié)約和合理有效地使用；有利于反腐倡廉，保護招標(biāo)投標(biāo)活動當(dāng)事人的合法權(quán)益；通過招標(biāo)，一般可節(jié)約建設(shè)資金1-3%，縮短工期10%左右，提高項目質(zhì)量。

（二）基建項目實施階段內(nèi)控制度建設(shè)。

在建設(shè)項目投資管理中，經(jīng)常出現(xiàn)預(yù)算超概算，概算一調(diào)再調(diào)的情況，致使建設(shè)單位的利益蒙受損失。除有預(yù)算編制不當(dāng)、國家政策變化等原因外，主要是工程投資管理不善造成的。嚴(yán)格對造價實行動態(tài)管理，做好施工階段建設(shè)項目投資控制，具體實施如下：

1.合同簽定前的審核，包括對施工圖預(yù)算的審核。

2.對影響工程造價比較大的重要部位和重要環(huán)節(jié)進(jìn)行重點跟蹤。

3.把握好設(shè)計變更及現(xiàn)場簽證關(guān)，以合同的形式，督促設(shè)計單位嚴(yán)格執(zhí)行設(shè)計規(guī)范，盡量減少設(shè)計變更，必須變更的，應(yīng)先報審變更材料，經(jīng)審核需要變更的，要嚴(yán)格程序，避免隨意變更。

4.材料采購控制。材料是構(gòu)成工程實體的主要部分，也是工程質(zhì)量得以保障的基礎(chǔ)。因此必須加強材料采購、材料質(zhì)量及材料成本的控制。

5.嚴(yán)格控制撥款進(jìn)度。認(rèn)真審核承包單位提交的施工總進(jìn)度計劃和年、季、月施工進(jìn)度計劃；依據(jù)年、季、月施工進(jìn)度計劃和合同報價，編制相應(yīng)的投資計劃，隨時掌握實際完成投資情況。

6.加強施工索賠控制。建設(shè)工程由于工期長、規(guī)模大、技術(shù)復(fù)雜，不可預(yù)見因素多，常發(fā)生施工索賠。索賠將導(dǎo)致追加額外工程項目或費用，因此必須加強控制。

（三）工程竣工結(jié)算階段的投資控制。

工程竣工結(jié)算是指施工企業(yè)按照合同規(guī)定的內(nèi)容全部完成所承包的工程，經(jīng)驗收質(zhì)量合格，并符合合同要求之后，向發(fā)包單位進(jìn)行的最終工程價款結(jié)算。（1）核對合同條款。首先應(yīng)該對竣工工程內(nèi)容是否符合合同條件要求，工程是否竣工驗收合格，只有按合同要求完成全部工程并驗收合格才能列入竣工結(jié)算；其次，應(yīng)按合同約定的結(jié)算方法、計價定額、取費標(biāo)準(zhǔn)、主材料價格和優(yōu)惠條款等，對工程竣工結(jié)算進(jìn)行審核，若發(fā)現(xiàn)合同開口或漏洞，應(yīng)請建設(shè)單位與施工單位認(rèn)真研究，明確結(jié)算要求。（2）檢查隱蔽驗收記錄。所有隱蔽工程均需進(jìn)行驗收， 兩人以上簽證；經(jīng)監(jiān)理工程師簽證確認(rèn)。審核竣工結(jié)算時要求隱蔽工程施工記錄和驗收簽證手續(xù)完整，工程量與竣工圖一致方可列入結(jié)算。（3）落實設(shè)計變更簽證。設(shè)計修改變更應(yīng)由原設(shè)計單位出具設(shè)計變更通知單或修改圖紙設(shè)計，校審人員簽字并加蓋公章，經(jīng)建設(shè)單位和監(jiān)理工程師審查同意、簽證；重大設(shè)計變更應(yīng)經(jīng)原審批部門審批，否則不應(yīng)列入結(jié)算。（4）按圖核實工程量。竣工結(jié)算的工程量應(yīng)依據(jù)竣工圖、設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證等進(jìn)行核算，并按國家統(tǒng)一規(guī)定的計算規(guī)則計算工程量。（5）認(rèn)真核實單價。結(jié)算單價應(yīng)按合同約定或招投標(biāo)規(guī)定的計價原則和計價方法確定。（6）注意各項費用計取。建筑安裝工程的取費標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)按合同要求或項目建設(shè)期間與計價定額配合使用的建筑安裝工程費用定額及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（7）防止各種計算誤差。工程竣工結(jié)算子目多、篇幅大，往往有計算錯誤，應(yīng)認(rèn)真核算，防止計算誤差多計或少算。

總之，要建立相應(yīng)的內(nèi)控制度抓住基建項目建設(shè)過程中的三個重要階段和關(guān)鍵控制點，避免了事后審計的不足，將事后審計變?yōu)槭虑?、事中和事后的全過程跟蹤審計，按照全方位、全過程的審計要求，做到關(guān)口前移、全程監(jiān)控，審計中找準(zhǔn)工程建設(shè)中的薄弱環(huán)節(jié)，以規(guī)范工程建設(shè)行為，提高工程建設(shè)管理水平，促使工期、質(zhì)量、功能和投資最佳化，爭取最佳投資效果。同時對于提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險起到關(guān)鍵作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]《建設(shè)項目跟蹤審計若干問題探討》時現(xiàn) 《中國審計》2007年第4期。

[2]《建設(shè)工程項目跟蹤審計的要點》吳蓓《中國內(nèi)部審計》2008年第11期。

篇2

關(guān)鍵詞：建設(shè)項目；跟蹤審計；規(guī)范制度；責(zé)權(quán)關(guān)系

Abstract："Audit 2008-2012 Audit development plan, the audit of the whole process of tracking the project to be the pilot of the people's livelihood of the large investment projects, major emergencies and public matters. Achieved good results through the construction project tracking audit, however, the content, a wide range of policy and in practical work, we also clearly recognize that, as an exploratory work, the construction project tracking audit involves tracking The audit also there are some problems and shortcomings, to be further standardize and improve.

Key words: construction projects; track audit; normative systems; the relationship between rights and responsibilities

中圖分類號：E232.6 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：2095-2104（2012）

1.跟蹤審計工作當(dāng)前存在的問題及不足

1.1 建設(shè)各方對跟蹤審計支持、配合力度不夠

跟蹤審計只是一種“過程監(jiān)督”， 審計機關(guān)和項目各參建單位的關(guān)系是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。 跟蹤審計同時對設(shè)計、建設(shè)、施工、監(jiān)理等部門實施了審計監(jiān)督，需要協(xié)調(diào)好、處理好與各方之間的相互關(guān)系，由于跟蹤審計尚處于實踐和探索階段，有關(guān)部門對跟蹤審計的認(rèn)識不夠一致，對跟蹤審計不理解，認(rèn)為是對他們不信任，跟蹤審計就是跟蹤監(jiān)視?；蛘哒J(rèn)為既然有跟蹤審計把關(guān)，那就把一切責(zé)任推給審計部門，自己敷衍塞職，喪失責(zé)任心，有的甚至懷有抵觸情緒，因而有時在實施跟蹤審計時各參與方配合不夠積極，使跟蹤審計工作增加了難度。

1.2 跟蹤審計的角色定位容易出現(xiàn)偏離，參與建設(shè)過程中的項目管理

跟蹤審計打破了建設(shè)項目的傳統(tǒng)管理模式，而又因跟蹤審計的相關(guān)制度、規(guī)范或操作規(guī)程等尚不健全，因此審計單位與建設(shè)各方責(zé)、權(quán)、利關(guān)系不很明晰。同時，跟蹤審計這一審計模式又因為時間長、審計環(huán)節(jié)多、審計關(guān)系復(fù)雜，所以很容易使審計人員偏離正確的定位而侵入常規(guī)造價咨詢的職責(zé)范圍，類似建設(shè)單位委托的造價咨詢服務(wù)，導(dǎo)致在跟蹤審計中不是從第三方獨立的角度來實施審計，而是從建設(shè)部門的角度來參與和評價審計事項，甚至與建設(shè)主管部門、監(jiān)理等職責(zé)交叉、重復(fù)，從而造成審計工作不應(yīng)有的越位與缺位，使監(jiān)督的作用弱化，失去了審計監(jiān)督的意義。另外，這種模式需要審計人員在建設(shè)項目過程中頻繁的介入進(jìn)行審計，提出審計建議，供建設(shè)單位糾正和改進(jìn)工作，很容易使審計人員偏離監(jiān)督咨詢建議的目標(biāo)，介人到建設(shè)項目管理的職能范圍中。比如，關(guān)于現(xiàn)場簽證問題，國家明確規(guī)定了建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責(zé)和具體操作規(guī)范，而在實際工作中，他們往往先要求跟審計人員表態(tài)后自己才簽署。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計所建立的權(quán)力制衡機制。

劉家義審計長曾指出，跟蹤審計應(yīng)站在一個正確的高度，要從為什么審計、為誰審計、誰來審計、怎么審計等四個方面，切實樹立“科學(xué)的審計觀”，堅持監(jiān)督與服務(wù)并重的理念。圍繞關(guān)系人民群眾切身利益的建設(shè)項目，關(guān)注國家政策法規(guī)、建設(shè)程序等的執(zhí)行情況，揭示和分析存在的突出矛盾、問題和薄弱環(huán)節(jié)，有效控制建設(shè)項目投資，并有針對性地從完善制度和政策的層面提出意見和建議。

1.3 跟蹤審計規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)、指南、規(guī)程不完善

作為一種新生的審計方式，跟蹤審計目前還沒有一個統(tǒng)一的規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)、指南、規(guī)程。目前雖然各級審計機關(guān)和審計人員對跟蹤審計進(jìn)行了大膽實踐,形成了一套跟蹤審計實踐的操作思路,但還未從審計理論上加以總結(jié)和提升,還未建立一套相關(guān)的跟蹤審計的規(guī)章制度,沒有系統(tǒng)地上升到審計規(guī)范制度。跟蹤審計的范圍、內(nèi)容、程序、審計取證、審計報告等都缺乏統(tǒng)一規(guī)范，導(dǎo)致跟蹤審計工作帶有很大的主觀性和隨意性，所以，可能導(dǎo)致審計質(zhì)量得不到確保。目前由于政府投資項目跟蹤審計的法規(guī)和政策文件基本是空白，操作指南、規(guī)程也很不完善，審計工作只能依據(jù)委托人的指令或建設(shè)單位的要求去做。開展跟蹤審計的組織形式以及跟蹤的范圍、內(nèi)容和重點依然需要不斷的探索，跟蹤審計有待于規(guī)范化、制度化、科學(xué)化。

1.4 審計力量薄弱及審計人員綜合素質(zhì)尚難適應(yīng)跟蹤審計的實際要求

由于跟蹤審計貫穿于建設(shè)項目的各個環(huán)節(jié),因此極具政策性、專業(yè)性和復(fù)雜性,對跟蹤審計的方法、手段及審計人員的自身素質(zhì)提出了更高的要求。審計人員不僅要具有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識面,同時還要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力,以及了解掌握最新的技術(shù)方法手段,以適應(yīng)跟蹤審計的需要。目前現(xiàn)有工程審計人員幾乎都是造價審核類的工程師，施工經(jīng)驗不夠豐富，且普遍缺乏建筑、結(jié)構(gòu)設(shè)計等方面的專業(yè)知識和技能，很難在建設(shè)項目的設(shè)計階段、施工階段提出有影響力的決策意見和管理意見，使得某些環(huán)節(jié)的跟蹤審計流于形式，嚴(yán)重影響了跟蹤審計的效果。

1.5審計依據(jù)不足，審計實踐被動。

審計人員介入時間模糊，也是導(dǎo)致審計效果不明顯的原因之一；同時造成了審計依據(jù)不足，審計實踐被動。以往的常規(guī)審計是以事后審計為主的靜態(tài)審計，跟蹤審計是在建設(shè)全過程實時進(jìn)行的一種動態(tài)審計，作為一種全新的審計模式，審計人員承擔(dān)著重大的責(zé)任和風(fēng)險，這就需要相關(guān)的審計法規(guī)作為支撐，不僅為建設(shè)單位制定項目管理制度提供遵循的依據(jù)，也為跟蹤審計部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。然而目前這方面的法規(guī)政策相對滯后，使得審計人員在跟蹤審計的實踐中難以對建設(shè)項目作出共性的評價和判斷，審計風(fēng)險增大、審計質(zhì)量難以提高，導(dǎo)致跟蹤審計模式一直處于被動局面。

2.建設(shè)項目跟蹤審計的建議

2.1加強溝通、協(xié)調(diào)，營造和諧的審計環(huán)境

跟蹤審計不僅涉及審計機關(guān)工作模式的改變，同樣涉及被審計單位在配合審計的一系列的習(xí)慣做法的改變。為此審計機關(guān)應(yīng)注意通過各種方法營造有利于開展跟蹤審計的環(huán)境。一方面，要重視做好審計宣傳工作，使大家對跟蹤審計的工作職責(zé)、跟蹤審計程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求等有一個全面的了解，自覺接受審計。另一方面，不斷創(chuàng)新工作方式，加強與建設(shè)各方的溝通、協(xié)調(diào)，共同研究解決項目實施中遇到的困難和問題，聽取他們好的建議，形成各部門各負(fù)其責(zé)、齊抓共管的局面，給審計創(chuàng)造一個和諧的工作環(huán)境，便于有效開展工作。

2.2合理定位審計角色，把握審計相對獨立性原則

加強溝通、協(xié)調(diào)，給審計創(chuàng)造一個和諧的工作環(huán)境，是審計工作的一個基礎(chǔ)和好的開展的前提。審計的職能是“監(jiān)督”而不是“管理”，跟蹤要把重點放在監(jiān)督建設(shè)程序的合法性、合規(guī)性上，一些應(yīng)由其他部門行使的管理職能，審計部門切不可越俎代庖，大包大攬。審計機關(guān)不是從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，跟不是常規(guī)的造價咨詢服務(wù)工作，而是履行對上述工作的監(jiān)督職能，實現(xiàn)促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效運行的目標(biāo)。所謂“既當(dāng)運動員，又當(dāng)裁判員”，就難以保持審計的客觀性和公正性，同時給審計人員帶來巨大的審計風(fēng)險。因此，在跟蹤審計工作中，我們要把握好監(jiān)督者的角色定位，努力做到“到位不越位，參與不干預(yù)”，強調(diào)依法獨立開展監(jiān)督。

2.3建立健全跟蹤審計相關(guān)程序、法規(guī)及制定切實可行的操作規(guī)程等

跟蹤審計是建設(shè)項目審計模式的重大創(chuàng)新，使傳統(tǒng)審計的程序、內(nèi)容、方法都發(fā)生了重大變化，為了使跟蹤審計能健康運行，確保跟蹤審計依法實施，使這一模式能更好地為工程建設(shè)項目服務(wù)，應(yīng)建立一整套跟蹤審計的規(guī)章制度，制定跟蹤審計實施辦法，健全審計程序和審計規(guī)范，以及與此相銜接的項目管理制度、財務(wù)管理制度等，為跟蹤審計人員、項目管理人員、財務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)，使各部門各司其職，工作到位不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，使跟蹤審計逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。

3.實踐工作中，應(yīng)抓好幾個重要環(huán)節(jié)、關(guān)鍵點的跟蹤審計

3.1前期決策階段：這一階段應(yīng)把審計置于決策咨詢的位置,將重點放在驗證和評價以下內(nèi)容上；可行性方案所依據(jù)的數(shù)據(jù)資料是否充分可靠，有關(guān)測算是否準(zhǔn)確；論證深度是否到位，所載內(nèi)容是否完整；聘請從事可行性研究工作的中介機構(gòu)是否具備必要的資質(zhì)條件；是否實施了多方案比較論證程序等。揭示存在的差異或問題，提供給決策者作為決策參考。

3.2設(shè)計階段：在項目做出投資決策后，控制項目投資的關(guān)鍵就在于設(shè)計。設(shè)計階段跟蹤審計工作的目標(biāo)是確定設(shè)計單位資質(zhì)是否符合規(guī)定；設(shè)計的深度和質(zhì)量是否滿足要求；設(shè)計是否達(dá)到限額設(shè)計要求；是否進(jìn)行了設(shè)計招標(biāo)和設(shè)計方案的優(yōu)化。

3.3招投標(biāo)階段：審查招標(biāo)文件的內(nèi)容是否合法、合規(guī)；參與招標(biāo)答疑會；審查工程量清單是否完整、準(zhǔn)確，有無多算、少算、漏算，項目特征描述是否準(zhǔn)確、完整；審查招標(biāo)控制價是否準(zhǔn)確；審查招投標(biāo)過程是否規(guī)范、合法，有無串標(biāo)現(xiàn)象；加強對合同簽訂前的審核，防止因合同內(nèi)容有誤或遺漏而造成建設(shè)資金的損失浪費。

3.4隱蔽工程：工程施工中會涉及到大量的隱蔽項目，隱蔽項目工程量的確定是否屬實會對最終工程造價產(chǎn)生直接影響，又由于隱蔽工程在隱蔽后無法看到，因此也是最難監(jiān)督、最容易產(chǎn)生爭議的地方。所以跟蹤審計人員一定要到施工現(xiàn)場了解具體施工做法，檢查隱蔽工程驗收，做好取證記錄，避免在隱蔽工程中出現(xiàn)以次充好、偷工減料、虛報高估的現(xiàn)象。

3.5設(shè)備、材料價格的確定：設(shè)備、材料若為建設(shè)方自行購買，則要對采購程序的合規(guī)性、定價的合理性、質(zhì)量控制的有效性等進(jìn)行審計監(jiān)督。若為施工方購買的，則要根據(jù)合同條款進(jìn)行區(qū)分，如果合同為固定價，則跟蹤審計主要審查所用設(shè)備、材料是否與合同承諾相一致；如果合同規(guī)定以最終審計結(jié)算價為準(zhǔn)，則要對進(jìn)場設(shè)備、材料的產(chǎn)地、規(guī)格、型號等內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核，同時，要對市場進(jìn)行必要地詢價。

3.6工程變更和簽證的審核：要嚴(yán)格審核、控制變更和簽證，主要審查理由是否充分、情況是否屬實、計量是否準(zhǔn)確、手續(xù)是否齊全、資料是否完整、與合同有無沖突等，防止亂簽證、假簽證等問題導(dǎo)致工程造價不真實。

篇3

傳統(tǒng)的項目審計方式總是脫離項目管理過程和本身的內(nèi)容， 或把審計放在項目竣工以后進(jìn)行審計， 沒有把審計與項目管理的內(nèi)容有機聯(lián)系在一起， 使審計難以有效及時的施行， 導(dǎo)致風(fēng)險的存在; 人們對跟蹤審計并不陌生， 但作為一種現(xiàn)代審計發(fā)展方向和方式， 人們正在不斷研究和探索， 對高校建設(shè)項目， 尤其新校區(qū)建設(shè)投資項目， 建立跟蹤審計的項目管理新模式， 更具現(xiàn)實必要性。 跟蹤審計的內(nèi)容和方法在不少文獻(xiàn)已有論述， 本文從跟蹤審計與高校項目管理整合的層面進(jìn)行研究與探索。

1. 跟蹤審計與項目管理的內(nèi)在關(guān)系

兩者既存在著各自的個性又有內(nèi)容和目標(biāo)一致的共性。項目管理， 是指組織運用系統(tǒng)工程的觀點、 理論和方法對工程項目周期內(nèi)的所有工作( 包括項目建議書、 可行性研究、 評估論證、 設(shè)計、 采購、 施工、 驗收、 后評價等) 進(jìn)行計劃、 組織、 指揮、 協(xié)調(diào)和控制的過程。工程管理的核心任務(wù)是控制項目目標(biāo) ( 造價、 質(zhì)量、 進(jìn)度) 最終實現(xiàn)項目的功能以滿足使用者—— —人的需要， 三大目標(biāo)是一個互相聯(lián)系的整體。 [ 1][ 2]所謂跟蹤審計， 是指審計機構(gòu)依法依規(guī)對建設(shè)工程項目全過程的造價管理進(jìn)行事前、 事中、 事后的咨詢、 鑒證和監(jiān)督活動。其實質(zhì)是實時審計，又被稱為同步審計。其目的是將傳統(tǒng)的事后審計的關(guān)口前移， 及時有效地預(yù)防經(jīng)濟風(fēng)險， 促進(jìn)項目各方的管理， 提高工程質(zhì)量， 降低建設(shè)成本。這種審計方法的使用， 始于 20 世紀(jì) 90 年代后期， 由于審計體制的不同， 各國審計機關(guān)對建設(shè)項目審計介入的時間、 審計內(nèi)容與審計方式存在較大差異。跟蹤審計江蘇省政府明確的將其列為政府投資項目必須堅持的第五項制度( 其他四項制度為招標(biāo)投標(biāo)制、 合同管理制、 工程監(jiān)理制和項目法人制) 。就兩者的關(guān)系來看， 項目管理的各個階段目標(biāo)和內(nèi)容是跟蹤審計的對象， 跟蹤審計不能獨立于項目管理之外， 項目管理目標(biāo)的成功實現(xiàn)依賴跟蹤審計， 這種內(nèi)在關(guān)系使得兩者的整合顯得必要和可能。 兩者的整合從深層意義上看， 實質(zhì)是對人的管理， 是人本原理的體現(xiàn)。

2. 跟蹤審計與工程項目管理的組織整合[ 3 ]

一是進(jìn)行管理部門的整合， 從組織的原理和職能來看， 目標(biāo)是組織存在的前提， 有分工有協(xié)作， 用權(quán)力和責(zé)任制度來進(jìn)行組織活動并實現(xiàn)組織目標(biāo)， 把跟蹤審計作為項目目標(biāo)的管理者之一，通過社會招標(biāo) ( 或高校內(nèi)審部門參與) ， 確定跟蹤審計單位， 以合同的形式參與到項目管理中來， 從一開始其就作為項目管理體系的一部分， 跟蹤到位， 組織到位， 從組織上給于保證。目前我校新校區(qū)的建設(shè)采取這一模式， 效果很好。 審計組在項目現(xiàn)場設(shè)立辦公場所， 與施工、 監(jiān)理、 建設(shè)單位建立定期例會制度， 參加工程項目例會， 并且作好會議記錄， 及時了解、 掌握項目有關(guān)情況， 提出審計意見。二是管理職責(zé)的整合， 胡總書記曾說過， 失去監(jiān)督的權(quán)力等于腐敗， 而失去對權(quán)力使用過程的監(jiān)督則等于流于形式， 這就是跟蹤審計的制度意義。 跟蹤審計打破了建設(shè)項目的傳統(tǒng)管理模式， 是制度創(chuàng)新， 對項目管理進(jìn)行整合， 把參與建設(shè)項目管理的各方管理職能和權(quán)限從制度上合理界定，明晰各方責(zé)、 權(quán)、 利關(guān)系， 能使各管理方工作到位而不越位， 各司其職。 針對目前我國建設(shè)項目管理在一定程度存在設(shè)計不到位、 施工不到位、 監(jiān)理不到位和管理不到位的情況， 通過跟蹤審計， 可及時、 及早發(fā)現(xiàn)問題， 以利堵塞漏洞， 有效防范項目管理中風(fēng)險。跟蹤審計具有 “復(fù)位” 功能。跟蹤審計同時具有結(jié)算審計創(chuàng)新職能， 在土方、 基礎(chǔ)、 主體等分部分項工程完工后， 可進(jìn)行階段性的結(jié)算審計， 而且通過對建設(shè)項目施工合同、材料設(shè)備價格、 工程量簽證、 進(jìn)度款、 隱蔽工程和索賠內(nèi)容進(jìn)行咨詢和鑒證活動， 能促進(jìn)高?；ü芾聿块T的合同管理、 材料質(zhì)量及價格控制， 工程進(jìn)度款的控制， 同時對施工現(xiàn)場跟蹤， 促進(jìn)了施工方的質(zhì)量、 安全管理， 加強了監(jiān)理方責(zé)任意識， 促進(jìn)了監(jiān)理工作到位。 審計的介入， 有力地促進(jìn)了建設(shè)項目的施工管理、 監(jiān)理管理、 財務(wù)管理， 優(yōu)化了項目管理， 這種多重管理效益顯著。

3. 跟蹤審計與工程項目管理的技術(shù)整合

跟蹤審計技術(shù)路線: 預(yù)防、 服務(wù)、 監(jiān)督三位一體， 項目跟蹤審計是與項目管理同時進(jìn)行的， 平行作業(yè)。審計隨時發(fā)現(xiàn)一些問題， 隨時糾正問題， 隨時作出審計意見和決定， 以增加審計工作的時效性， 高校建設(shè)項目跟蹤審計具有很強的生命力， 跟蹤審計的思想代表著現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展方向。項目管理的技術(shù)路線: 對工程項目周期內(nèi)的所有工作 ( 包括項目建議書、 可行性研究、 評估論證、 設(shè)計、 采購、 施工、 驗收、 后評價等) 進(jìn)行計劃、組織、 指揮、 協(xié)調(diào)和控制。把跟蹤審計引入項目管理過程， 從技術(shù)管理路線上進(jìn)行整合， 如設(shè)立的跟蹤審計點， 既可以是一個施工過程、 一項施工管理活動， 也可以是審計設(shè)置的一個獨立于管理的程序。在項目施工中， 一些對工程質(zhì)量、 投資及施工安全有較大影響， 事后又無法對其審計取證的， 在跟蹤審計時， 把其確定為跟蹤點， 目的是便于審計掌握工程項目的整體情況， 并在不影響施工進(jìn)度和施工程序履行的情況下， 對工程施工中的投資、進(jìn)度、 質(zhì)量控制情況進(jìn)行審計。 審計參與施工管理活動而言， 主要是對施工管理活動進(jìn)行審計。 如單位工程以上的工程驗收、隱蔽工程驗收、圖紙會審、 技術(shù)交底、 設(shè)計變更、 工程建設(shè)例會、 特殊情況下召開的與工程建設(shè)有關(guān)的會議、主要材料設(shè)備檢驗、 材料試驗、 化驗的取樣等。實踐中把審計技術(shù)與項目管理技術(shù)進(jìn)行整合， 相互作用、 相互影響， 通過計劃、 控制、 分析等技術(shù)手段， 進(jìn)行糾偏， 達(dá)到成功的項目管理目標(biāo)。符合 “建設(shè)工程項目應(yīng)堅持自主創(chuàng)新， 采用先進(jìn)的管理技術(shù)和現(xiàn)代化管理手段” ，“堅持以人為本和科學(xué)發(fā)展觀， 提高項目管理水平” 的規(guī)范要求[ 4 ]。 4. 跟蹤審計與工程項目管理的流程整合

傳統(tǒng)的審計將審計通知書- 審計作業(yè)- 審計報告- 審計復(fù)核- 審計意見和審計決定作為一種程式， 其審計意見書和審計決定往往在竣工審計結(jié)束后作出， 審計主要是查錯防弊。 而跟蹤審計圍繞建設(shè)項目的各個階段進(jìn)行跟蹤、 咨詢和控制， 參與到建設(shè)項目管理的流程: 可行性研究階段-規(guī)劃設(shè)計階段- 施工階段- 竣工交付使用階段， 審計目標(biāo)是及時、 客觀的提高項目質(zhì)量和控制項目造價，千方百計為提高投資效益服務(wù)。 實踐證明， 跟蹤審計能夠更加有效地為學(xué)校預(yù)防風(fēng)險， 增加價值。具體來講， 在建設(shè)程序中， 審計人員及時參與， 如審計組可根據(jù)跟蹤審計實施方案， 要求參與各方按照審計組規(guī)定的時間和方法報送工程結(jié)算資料， 并及時確定審計結(jié)果。 在較短的時間內(nèi)做到階段性的工程施工完成， 相應(yīng)的工程結(jié)算審計基本結(jié)束; 對發(fā)現(xiàn)問題， 及時下達(dá)審計意見， 通過整改， 優(yōu)化管理流程。

5. 跟蹤審計對項目管理的創(chuàng)新與融合

5.1 跟蹤審計， 不局限于 “量” 的跟蹤， 更是“質(zhì)” 的度量跟蹤審計是對建設(shè)項目全過程進(jìn)行的事前、事中、 事后的咨詢、 鑒證、 監(jiān)督管理活動， 是對項目全過程的造價控制。除對施工現(xiàn)場進(jìn)行實時的跟蹤、 調(diào)查、 現(xiàn)場計量等就地審計外， 跟蹤審計還要對施工單位結(jié)算書進(jìn)行量、 價、 費的審計， 對設(shè)計、概算、 施工預(yù)算、 投標(biāo)書、 合同、 簽證、 變更、 材料設(shè)備價格、 索賠、 隱蔽工程等環(huán)節(jié)進(jìn)行全面、 全程審計。 其監(jiān)督職能， 充分體現(xiàn)了審計咨詢、 鑒證職能，擴充了審計的功能， 寓監(jiān)督于審計服務(wù)之中， 體現(xiàn)了現(xiàn)代審計理念。 跟蹤審計優(yōu)于事后結(jié)算審計， 減少了結(jié)算審計時的許多矛盾， 審計結(jié)果更真實更合理， 提高了審計的 “質(zhì)” 。5.2 不局限于 “圖紙” 的解讀， 更是 “實物” 的甄別我國推行的工程量清單計價方法， 對建筑產(chǎn)品實行以實體工程量為計算依據(jù)， 決定了跟蹤審計及時參與工程項目管理的現(xiàn)實性和必要性。而不僅僅是對施工圖紙的認(rèn)知和了解。全過程跟蹤審計作為現(xiàn)代審計的一種重要方式， 取得了明顯的管理效益和直接的經(jīng)濟成果。 在審計中與施工、 監(jiān)理、 建設(shè)管理等工作密切結(jié)合，審計參與管理， 堅持審計相對獨立性原則， 在現(xiàn)實中， 對建筑 “物” 的認(rèn)識和跟蹤， 有利于跟蹤審計逐步步入程序化、 規(guī)范化、 制度化的軌道。5.3 不局限于 “價” 的跟蹤， 更是對 “人” 的關(guān)心跟蹤審計體現(xiàn)管理的人本原理， 體現(xiàn)關(guān)心人、尊重人、 服務(wù)人、 為了人、 發(fā)展人的理念， 使施工、監(jiān)理等參與各方了解跟蹤審計的程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求， 自覺接受審計。傳統(tǒng)審計中， 無論是財務(wù)收支審計、 經(jīng)濟責(zé)任審計、 還是經(jīng)濟效益審計， 都是事后進(jìn)行的， 是 “秋后算帳” ， 具有管理的滯后性。跟蹤審計是將結(jié)算審計最終造價結(jié)果涉及到的內(nèi)容， 通過跟蹤審計進(jìn)行事前造價咨詢和過程造價控制， 寓監(jiān)督于跟蹤服務(wù)之中， 加強了建設(shè)項目造價過程管理， 防范了經(jīng)濟風(fēng)險。 跟蹤審計具有及時性、 預(yù)防性和建設(shè)性的特點， 是對人的關(guān)心。5.4 不局限于 “利” 的是非， 更體現(xiàn) “和” 的理念跟蹤審計從單一的監(jiān)督職能到監(jiān)督與服務(wù)的雙重職能， 有利于和諧社會、 和諧校園的建立， 有利于工程項目管理中利益的協(xié)調(diào)、矛盾沖突的處理。傳統(tǒng)審計職能是監(jiān)督、 評價和鑒證， 基本職能是監(jiān)督。建設(shè)項目跟蹤審計實現(xiàn)了從事后結(jié)算審計向事前咨詢和事中控制的延伸拓展， 實現(xiàn)了傳統(tǒng)審計職能向現(xiàn)代審計職能的轉(zhuǎn)變， 是質(zhì)的飛躍。跟蹤審計從查錯防弊到注重價值， 跟蹤審計作為一種制度創(chuàng)新， 在實踐中已彰顯出它的優(yōu)越性以及廣闊的應(yīng)用前景， 符合科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)思想，由于跟蹤審計的貼近現(xiàn)場、 及時等特點， 能非?？旖莸嘏浜匣ú块T解決許多技術(shù)層面的難題， 從而加快了工程進(jìn)度， 提高了工作時效。 由于跟蹤審計的明顯效果， 逐步消除了一些部門的認(rèn)識誤區(qū)和狹隘偏見， 使各相關(guān)部門的配合更加緊密， 更加協(xié)調(diào)， 管理更加和諧， 促進(jìn)了相關(guān)部門工作的規(guī)范化， 大大提升了綜合管理水平。5.5 有利于 “跟蹤審計” 職業(yè)化的形成工程項目跟蹤審計的發(fā)展， 可類似工程項目監(jiān)理制度的形成一樣， 有一個發(fā)生發(fā)展的過程， 從社會發(fā)展的趨勢看， 應(yīng)逐步形成職業(yè)化、 專業(yè)化、社會化的功能， 滿足工程項目管理的需要， 實現(xiàn)與項目管理的真正整合。5.6 有利于審計環(huán)境的優(yōu)化高校跟蹤審計環(huán)境具有相對的獨立性和自身的局限性， 需要有關(guān)部門理解、 配合。 因此， 優(yōu)化審計環(huán)境就顯得尤為重要。跟蹤審計與項目管理的整合， 有利于建設(shè)項目審計模式的創(chuàng)新， 有利于對傳統(tǒng)審計的程序、 內(nèi)容、 方法進(jìn)行革新， 使跟蹤審計能健康發(fā)展， 從而更好地為學(xué)校建設(shè)工程項目服務(wù)。因此， 要從制度著手， 建立健全一整套跟蹤審計的規(guī)章制度和實施辦法， 科學(xué)合理地選擇審計跟蹤單位， 準(zhǔn)確掌握審計參與管理的程度， 為跟蹤審計人員與其它各方管理人員提供具體指導(dǎo)，與高校建設(shè)項目進(jìn)行整合， 使兩者相互配合， 協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)， 促進(jìn)跟蹤審計步入規(guī)范化、 程序化、 制度化的軌道， 進(jìn)而優(yōu)化高校的建設(shè)項目管理。

參考文獻(xiàn)

[ 1] 韓同銀， 劉慶凡. 建設(shè)項目施工組織與管理 [ M] ， 北京: 中國鐵道出版社， 2000: 14- 15.

[ 2] 工程造價管理基礎(chǔ)理論與相關(guān)法規(guī) [ M] .中國計劃出版社.2006.4 203- 204， 220- 221

篇4

關(guān)鍵詞:建設(shè)項目;跟蹤審計;問題

《審計署2008-2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出,對關(guān)系國計民生的特大型投資項目、重大突發(fā)性公共事項等項目要試行全過程跟蹤審計。目前,跟蹤審計已在四川汶川抗震救災(zāi)款物審計、奧運場館建設(shè)審計中發(fā)揮了巨大的作用。跟蹤審計改變了以往事后審計“秋后算賬”的滯后性和間接性,它要求審計人員從一開始就介入到工作中去,全過程參與、全過程跟蹤,能夠更好地增強審計的時效性,發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”作用。然而,由于建設(shè)項目跟蹤審計涉及內(nèi)容多、范圍廣、政策性強,如何既能較好地促進(jìn)重點項目建設(shè)的順利推進(jìn),又能全面履行審計的監(jiān)督職能,降低審計風(fēng)險,確實是一個新課題。筆者通過幾年來對重點建設(shè)項目全過程跟蹤審計的工作實踐,認(rèn)為跟蹤審計過程中,應(yīng)著重把握以下問題:

一、確定合理的審計目標(biāo)

跟蹤審計是國家對政府投資項目建設(shè)實施的眾多監(jiān)督方式中的一種,審計不是萬能的,它同其他的國家和社會監(jiān)督一樣,都有自己的局限性,要實現(xiàn)好審計的監(jiān)督功能,事先必須有著非常明確的、恰當(dāng)?shù)哪康幕蚰繕?biāo),切忌“眉毛胡子一把抓”耗費大量的勞力、物力,最后卻無功而返。實際上,跟蹤審計因為時間長、審計環(huán)節(jié)多、審計關(guān)系復(fù)雜,往往容易產(chǎn)生審計定位的偏離,從而使審計工作迷失方向。如在跟蹤審計中不是從第三方獨立的角度來實施審計,而是從建設(shè)部門的角度來參與和評價審計事項,甚至與監(jiān)理、建設(shè)主管部門等職責(zé)交叉、重復(fù)等,就失去了審計監(jiān)督的意義,或在跟蹤審計過程中過分注重對工程造價的控制、建設(shè)項目投資績效情況等的審查,忽視了對法律法規(guī)的執(zhí)行情況,從而會影響跟蹤審計總目標(biāo)的實現(xiàn)。

所以,要全面審計職責(zé),實現(xiàn)既定審計目標(biāo),就要在搞好審前調(diào)查、做好審計計劃、把握好審計重點、明確審計目的的基礎(chǔ)上,根據(jù)項目的規(guī)模、重要性、建設(shè)周期、力量投入等因素來劃分跟蹤審計的內(nèi)容,科學(xué)合理地制定實施方案,合理配置審計資源,規(guī)避審計風(fēng)險,實現(xiàn)預(yù)期的審計目標(biāo)。當(dāng)前跟蹤審計目標(biāo)和重點,應(yīng)圍繞評價公共投資的“經(jīng)濟性、效率性、效果性”開展工作,探索各種投資領(lǐng)域開展效益審計的新路子和新方法,而跟蹤審計全過程參與項目建設(shè),全面了解項目決策和實施情況,及時實施監(jiān)督和制約,避免造成一些無法挽回的損失,能及時發(fā)揮效益審計的“效益”,以簽證為基礎(chǔ)(起點),以評價為中心(節(jié)點),以監(jiān)督為歸宿(終點),從而使審計各項職能落到實處,達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

二、審計監(jiān)督不能越位參與建設(shè)過程中的項目管理

在跟蹤審計模式下,審計往往成為建設(shè)過程中的一個主要控制環(huán)節(jié),審計人員頻繁地介入建設(shè)現(xiàn)場進(jìn)行審計,提出審計建議,履行審計監(jiān)督的職責(zé),促進(jìn)被審計單位糾正和改進(jìn)工作。而且在主管領(lǐng)導(dǎo)主持的這些重點建設(shè)項目建設(shè)專項會議上,往往要求審計部門參加,并且還要在領(lǐng)導(dǎo)拍板的會議決定事項上簽字認(rèn)可。由于項目管理和審計的工作范圍、要求不盡相同,雖然項目順利推進(jìn)了,站在審計的角度還會發(fā)現(xiàn)這樣那樣的問題。既然當(dāng)初審計己簽字認(rèn)可了,再查出、揭示問題,等于是在打自己的耳光,損害了審計的獨立性。因此,跟蹤審計模式很容易使審計人員偏離正確的定位而侵入項目管理者的職責(zé)范圍,從而造成審計工作不應(yīng)有的越位,反而使監(jiān)督的作用弱化,從審計獨立性的角度來說,這是不恰當(dāng)?shù)?。由于介入了項目管?會產(chǎn)生利益沖突,因而客觀性受損,審計風(fēng)險加大。

因此,在任何環(huán)節(jié)要把堅持審計的獨立性放在重中之重,審計監(jiān)督都不能替代項目管理。尤其是跟蹤審計人員,有時長駐施工現(xiàn)場,但不能成為“萬金油”、“擋箭牌”,只能作為審計部門的信息員,收集到情況直接反饋到審計機關(guān)研究處理,由審計組對有關(guān)問題進(jìn)行評價和定性,及時向項目建設(shè)單位反饋審計意見,及時整改。也就是說,審計人員的職責(zé)不能混同于普通項目管理人員職責(zé)。比如有一些建設(shè)單位提出要求,請審計部門幫助編制標(biāo)底之類,或要求審計施工單位的月報作為工程進(jìn)度款支付依據(jù),或有一些具體的事情請審計“拍板”等,這些已超出了審計的職責(zé)范圍,審計人員或?qū)徲嫏C關(guān)不宜答應(yīng)或發(fā)表意見。在跟蹤審計工作中,應(yīng)把握好監(jiān)督者的角色定位,努力做到到位而不越位,不偏離定位成為管理者。

三、正確處理好監(jiān)督和服務(wù)的關(guān)系,建立與被審計單位的和諧關(guān)系

跟蹤審計只是一種“過程監(jiān)督”, 審計機關(guān)和項目各參建單位的關(guān)系是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。一方面,由于利益博弈原因,在跟蹤過程中可能會出現(xiàn)“一對多”的局面,如果在跟蹤過程中配合或處理不好,容易引起項目參建的抵觸情緒,出現(xiàn)不協(xié)調(diào)、不配合的現(xiàn)象,使跟蹤審計工作舉步維艱。另一方面,如果審計人員受審計就是找問題的職業(yè)思維定勢影響,不是辯證地、發(fā)展地而是機械地、教條地看待和處理身邊的人和事,審計與被審計的雙方不可避免地會產(chǎn)生更深的矛盾,惡化審計環(huán)境,加大審計風(fēng)險。

應(yīng)該指出的是,項目建設(shè)管理單位和審計的大目標(biāo)是一致的,前者是基建項目管理制度的執(zhí)行者,后者是項目管理制度執(zhí)行情況的監(jiān)督和服務(wù)者。只有正確處理好二者之間的關(guān)系,建立和諧的審計關(guān)系,才能使兩者有效配合,才能提高跟蹤審計工作的質(zhì)量和效率,及時發(fā)現(xiàn)項目建設(shè)中存在的問題,糾正偏差,從而達(dá)到加強內(nèi)部控制,提高項目管理水平。審計是作為第三者參與項目建設(shè)的全過程,而不是建設(shè)項目負(fù)責(zé)人,更不是監(jiān)工,審計機關(guān)不是從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作,而是履行對上述工作的監(jiān)督職能,堵塞項目建設(shè)漏洞、完善項目管理機制,實現(xiàn)促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效運行的目標(biāo)。在跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)問題,除發(fā)現(xiàn)重大違規(guī)違紀(jì)線索需要移交給有關(guān)部門處理外,應(yīng)及時與項目建設(shè)單位取得聯(lián)系并以書面形式反映,而不應(yīng)直接干涉相關(guān)建設(shè)單位的工作。審計人員要建立與被審計單位之間和諧的審計關(guān)系,首先,堅持依法辦事,提高服務(wù)意識、責(zé)任意識、公正意識、法紀(jì)意識,體現(xiàn)審計的獨立性和權(quán)威性;其次,樹立科學(xué)的政績觀,正確處理好依法審計與項目進(jìn)展之間的關(guān)系,在堅持原則不動搖的前提下,努力做到從實際出發(fā),具體問題具體分析,客觀公正,實事求是,同時要加強審計質(zhì)量控制和審計風(fēng)險管理,重大問題的定性和處理要在內(nèi)部形成共識,要通過充分的溝通、協(xié)調(diào)和意見交換,使問題得到依法處理;最后,對于項目建設(shè)中出現(xiàn)的新情況、新問題,特別是一些無法可依、無章可循的問題,要加強分析研究,及時反映情況,促進(jìn)政府有關(guān)部門健全制度,規(guī)范管理。

四、準(zhǔn)確把握跟蹤審計的控制點和介入深度

目前,在審計力量不足,審計成本有限的情況下,跟蹤審計應(yīng)綜合考慮被審計項目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計資源和審計成本等多方面要素后研究確定審計介入的時間點和介入深度,要把全天候地跟蹤變?yōu)椤爸攸c關(guān)鍵環(huán)節(jié)”的跟蹤,使有限的審計資源發(fā)揮最大的審計效益,同時使審計能夠貫穿于項目建設(shè)的全過程,保證它應(yīng)有的連續(xù)性。此外,在審計過程中,要體現(xiàn)跟蹤的適時性,對項目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動以及建設(shè)單位的要求要及時跟進(jìn)。跟蹤審計實際上就是跟蹤建設(shè)項目建設(shè)全過程的工作,沿著項目的建設(shè)周期這條主軸展開全程審計。建設(shè)項目的重點關(guān)鍵環(huán)節(jié)一般表現(xiàn)在以下方面:前期決策;設(shè)計;招標(biāo)投標(biāo);隱蔽工程驗收;材料與設(shè)備的采購;重大變更;竣工驗收;工程財務(wù)決算等。抓住了這些關(guān)鍵點,就可以變?nèi)旌虻膶徲嫺櫈閷﹃P(guān)鍵點的審計跟蹤,從而提高了跟蹤審計的效率,降低跟蹤審計的成本,達(dá)到事半功倍的效果。

在每個關(guān)鍵環(huán)節(jié)又要細(xì)化審計事項,做到有的放矢,準(zhǔn)確把握跟蹤審計的切入點。例如,在某高速路施工階段跟蹤審計中,審計人員對該項目工程造價的組成比例以及分部分項工程的施工特點等方面進(jìn)行了全面、細(xì)致的分析研究,結(jié)合以往類似工程的審計經(jīng)驗,將工程量大、隱蔽程度高、事后審計困難的路堤填方工程確定為本次跟蹤審計的重點項目之一,并根據(jù)路堤填方工程的施工及計量特點,將準(zhǔn)確記錄路基原地面標(biāo)高以及填前壓實標(biāo)高明確為路堤填方工程審計的控制點。在審計實施階段,通過恰當(dāng)選擇審計切入時機、合理采用審計方法及輔助工具,提高了審計成效。

五、健全和完善跟蹤審計的法規(guī)、制度

從跟蹤審計的外部法律環(huán)境來看,現(xiàn)行的審計法主要是規(guī)范的財政經(jīng)濟行業(yè),對于工程建設(shè)行業(yè),從業(yè)人員的權(quán)利和義務(wù)規(guī)定比較含糊,《中華人民共和國審計法》以及地方或系統(tǒng)有關(guān)政府投資審計的規(guī)章制度,與工程項目相關(guān)的如《合同法》、《招投標(biāo)法》等法律法規(guī)沒有很好的銜接,就會出現(xiàn)審計時不好把握的現(xiàn)象。如跟蹤審計時發(fā)現(xiàn),施工合同結(jié)算價款沒有按照中標(biāo)價格確定,跟蹤審計人員雖然發(fā)現(xiàn)了此事,但找不到法律依據(jù),出現(xiàn)無所適從的局面。如果稍有不遜,就有可能給個人或單位造成不可挽回的經(jīng)濟損失,甚至還要承擔(dān)法律責(zé)任;從審計的內(nèi)部管理制度來看,跟蹤審計是建設(shè)項目審計模式的重大創(chuàng)新,不同于一般的審計方式,例如,一般的建設(shè)項目審計只需要項目審計結(jié)束后出具一份審計報告,而跟蹤審計為體現(xiàn)審計的時效性,可能在審計過程中出具多份階段性審計報告,因此,審計機關(guān)必須出臺適應(yīng)跟蹤審計特點的審計規(guī)范和準(zhǔn)則來規(guī)范跟蹤審計行為,規(guī)避審計風(fēng)險;而且跟蹤審計中,由于對過程進(jìn)行了監(jiān)督,提高了政府資金的使用效率,從而造成在工程決算階段審計時,很難出現(xiàn)大的工程結(jié)算審減額,影響了項目決算審計成果,審計機關(guān)內(nèi)部應(yīng)建立衡量跟蹤審計成果的更好考核機制,來提高跟蹤審計人員的積極性。

總之,為了使跟蹤審計能健康運行,確保跟蹤審計依法實施,有法可依,使這一模式能更好地為工程建設(shè)項目服務(wù),必須健全審計程序和審計規(guī)范,使跟蹤審計逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。要在積極探索試點的基礎(chǔ)上總結(jié)已有的經(jīng)驗,建立、完善一整套跟蹤審計的規(guī)章制度,制定跟蹤審計實施辦法各項資金跟蹤審計的規(guī)范程序和操作標(biāo)準(zhǔn),對審計的原則、重點、內(nèi)容、風(fēng)險評估、重要性水平確定、審計組織形式、審計結(jié)果公開及運行等方面做出具體的規(guī)定,為審計人員開展跟蹤審計提供指導(dǎo),最大限度地提高審計工作質(zhì)量,防范審計風(fēng)險。

參考文獻(xiàn):

1、黃小林.開展建設(shè)項目跟蹤審計的幾個關(guān)鍵點[J].中國審計報,2009(2).

篇5

一、政府投資建設(shè)項目跟蹤審計的風(fēng)險

跟蹤審計是對建設(shè)項目進(jìn)行的全過程、全方位的審計，時間跨度長，少則數(shù)月多則數(shù)年，審計結(jié)果將影響建設(shè)、設(shè)計、監(jiān)理、施工等各方的經(jīng)濟利益分配，在跟蹤審計開展的過程中存在大量的風(fēng)險?，F(xiàn)階段，我國政府投資建設(shè)項目跟蹤審計過程中風(fēng)險主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1、跟蹤審計的環(huán)境風(fēng)險

(1)法律制度風(fēng)險。當(dāng)前，我國市場經(jīng)濟體制制度的設(shè)計還不完備，還存在大量的法律法規(guī)漏洞，很多制度執(zhí)行的過程中缺乏剛性，以言代法、以權(quán)代法的情況還時有發(fā)生。雖然我們現(xiàn)行的法律制度中有一些關(guān)于政府投資項目的法規(guī)政策，但這些法規(guī)粗而大只是在宏觀層面上做了一些指導(dǎo)，便于把握跟蹤審計的大方向，對實施過程中依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)、具體的程序、細(xì)節(jié)缺乏相關(guān)的規(guī)定，責(zé)、權(quán)、利邊界的劃分模糊存在一定的交叉，對于審計績效的度量也缺乏相關(guān)的說明。另外，現(xiàn)有的審計法律與建設(shè)領(lǐng)域相關(guān)的法律如《合同法》、《招投標(biāo)法》等沒有實現(xiàn)很好的銜接，對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題難以作出共性的評價、判斷，加大了跟蹤審計工作的難度。

(2)政治環(huán)境風(fēng)險。目前，我國審計機關(guān)通常以公開招標(biāo)的方式委托專業(yè)工程造價咨詢公司代為行使政府項目的監(jiān)督審計職能。而我國造價咨詢行業(yè)的起步較晚，很多咨詢企業(yè)都是由政府部門一手扶植起來的，跟政府部門有著千絲萬縷的聯(lián)系。這使得部分造價咨詢企業(yè)在跟蹤審計過程中難免受到政治氛圍的影響，影響審計過程的獨立性、公正性和客觀性，由此帶來的審計風(fēng)險不容小覷。

(3)技術(shù)、經(jīng)濟環(huán)境風(fēng)險。高速公路建設(shè)項目集技術(shù)與經(jīng)濟一體，在開展跟蹤審計的過程中，常常會遇到需要對設(shè)計、施工過程中的技術(shù)問題發(fā)表審計意見，而技術(shù)問題通常是一個沒有定式的問題，這種不確定性無疑給審計工作帶來了巨大的風(fēng)險。隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，建筑過程中出現(xiàn)了大量的新材料、新工藝、高科技產(chǎn)品如數(shù)字化施工系統(tǒng)，這便要求審計人員不僅要熟悉財務(wù)、工程一般的知識，還要隨時關(guān)注最近的發(fā)展動態(tài)，了解學(xué)科前沿。另外，建材價格的起伏和經(jīng)濟政策的更替給建設(shè)項目本身帶來風(fēng)險的同時，也對跟蹤審計人員審查核定工作數(shù)量和質(zhì)量提出了更高的挑戰(zhàn)。

2、跟蹤審計的管理風(fēng)險

(1) 項目管理過程中的不規(guī)范因素對審計風(fēng)險產(chǎn)生影響。在政府建設(shè)項目跟蹤審計模式下，審計貫穿于項目建設(shè)全過程，是落實項目投資、進(jìn)行造價控制的重要環(huán)節(jié)。跟蹤審計時間長、涉及的關(guān)系復(fù)雜，我國項目管理開展時間較短，在實際工作中還存在著一些不規(guī)范的現(xiàn)象如：合同條款規(guī)定不清晰、進(jìn)度款支付比例過高、施工過程中隨意變更簽證等，這些在一定程度上制約了我國跟蹤審計工作的開展，也為其帶來了一定的風(fēng)險。另外，在跟蹤升級工作開展的過程中，審計人員頻繁的介入現(xiàn)場，沒有按照相關(guān)的制度執(zhí)行，未劃清自己與被審計單位的界限，偏離了審計咨詢監(jiān)督建議的定位，介入項目管理過程并發(fā)表了意見，這樣做不僅干擾了建設(shè)項目正常有序的管理，而且影響了審計人員獨立、客觀的立場，破壞了審計工作所應(yīng)建立的制衡。

(2)審計人員綜合素質(zhì)不均衡引起的審計風(fēng)險。建設(shè)項目跟蹤審計時間跨度大、工作量大，在審計份過程中涉及的資金管理鏈條較長、內(nèi)容紛繁復(fù)雜、審計領(lǐng)域涵蓋諸多行業(yè)，是一項專業(yè)性和綜合性都非常強的工作，這便要求一支綜合素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)都較強的審計隊伍，不僅具備夯實的專業(yè)知識，而且要有良好的職業(yè)道德和敬業(yè)精神。目前我國審計機關(guān)工作人員具有財會專業(yè)背景的人居多，工程、法律背景的則較少，現(xiàn)階段這樣的人員結(jié)構(gòu)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足跟蹤審計工作的需求。

(3)社會中介協(xié)審機構(gòu)質(zhì)量不高產(chǎn)生的風(fēng)險。近年來國家加大了基礎(chǔ)設(shè)施投資力度，新開工了大量的高速公路項目，社會審計機構(gòu)為了滿足社會需求，急速擴大規(guī)模，增加了大量的審計人員，而很多審計人員職業(yè)道德意識不強，專業(yè)知識、經(jīng)驗和能力還存在較大缺陷，另外，事務(wù)所審計人員的流動性強，審計人員的不正常更換，打破了審計工作的連續(xù)性，前后人員的交接不充分使得前期信息大量流失，加大了后續(xù)工作的難度，無形中增加了審計的潛在風(fēng)險。一些社會中介機構(gòu)過分注重眼前的經(jīng)濟利益，未考慮長遠(yuǎn)的可持續(xù)的發(fā)展，接受一些資質(zhì)較淺、能力薄弱的機構(gòu)掛靠，給跟蹤審計工作帶來了較大的風(fēng)險。部分社會審計機構(gòu)為了提高市場占有率，壓縮審計時間，盲目降低投標(biāo)報價，致使不合理低價中標(biāo)，審計人員的業(yè)務(wù)水平和審計質(zhì)量無法保障，阻礙了審計市場健康有序的發(fā)展。

二、政府投資建設(shè)項目跟蹤審計的風(fēng)險的防范措施

審計人員在審計的過程中要抓住審計質(zhì)量這條生命線，采取切實有效措施，防范審計風(fēng)險。針對上述提出的跟蹤審計風(fēng)險，應(yīng)采用系統(tǒng)性思維，采取全方位的應(yīng)對措施加以化解。

1、完善跟蹤審計制度和程序，主動規(guī)避審計風(fēng)險

跟蹤審計作為一種新興的審計方式，相關(guān)的理論研究尚未完善，對于實務(wù)操作也未形成規(guī)范統(tǒng)一的操作指南。目前現(xiàn)行的審計規(guī)范體系中還缺少一整套規(guī)范的、內(nèi)容詳盡的法規(guī)政策依據(jù)來保證建設(shè)項目跟蹤審計的順利實施，國家管理部門必須盡快完善相關(guān)的法律、法規(guī)和審計準(zhǔn)則，使審計工作做到有法可依、有章可循。另外，審計機關(guān)內(nèi)部也要進(jìn)行整改，按照跟蹤審計的思路，整合部門職能建立相應(yīng)的配套機制，根據(jù)跟蹤審計工作中對于審計人員、質(zhì)量控制以及審計取證模式的特殊要求，制定相應(yīng)的規(guī)劃化的管理辦法，促使跟蹤審計工作規(guī)范有序的進(jìn)行。

2 、合理定位審計工作介入深度，保持審計獨立性

政府投資項目的審計機關(guān)需要執(zhí)行對項目建設(shè)全過程的審計監(jiān)督功能，必須要明確跟蹤審計是以堵塞政策執(zhí)行漏洞、完善政策執(zhí)行管理機制為目的，是以第三者的身份參與審計活動的。在審計工作的開展過程中，應(yīng)明確劃分審計與被審計單位、人員的權(quán)、責(zé)、利，保持審計人員形式上和實質(zhì)上的超然獨立，處理好與基建、技術(shù)、采購、財務(wù)等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合關(guān)系，及時提供專業(yè)的意見和建議，避免過多介入項目管理過程，充分發(fā)揮監(jiān)督、評價的功能，規(guī)范工程管理，提高管理效率。審計人員應(yīng)將關(guān)注的重點轉(zhuǎn)變?yōu)椴榻ㄔO(shè)單位管理程序是否合法、合規(guī)，可行性論證是否充分、規(guī)范，相關(guān)資料是否真實、可靠，對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)出示書面意見遞交相關(guān)單位進(jìn)行整改，不能越俎代庖，偏離監(jiān)督的職責(zé)定位，介入建設(shè)項目管理過程中。

3、不斷整合審計資源，提高審計人員素質(zhì)

對現(xiàn)存的有限資源進(jìn)行整合，注重培養(yǎng)新的高質(zhì)量的審計人員，吸引信譽良好、實力強大的社會中介機構(gòu)參與到跟蹤審計工作中來，充實政府審計力量。對現(xiàn)有跟蹤審計人員開展思想教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，將廉潔自律的有關(guān)規(guī)定深入人心，不斷強化服務(wù)意識、充實業(yè)務(wù)知識、提高業(yè)務(wù)能力。鼓勵跟蹤審計人員及時更新審計專業(yè)、工程造價專業(yè)知識，深入一線開展審計工作，積累實踐經(jīng)驗，結(jié)合實際情況發(fā)表審計意見，避免憑空假設(shè)、紙上談兵。適當(dāng)引進(jìn)一些即懂財會知識，又有實際施工管理經(jīng)驗懂施工技術(shù)的復(fù)合型人才充實現(xiàn)有的審計隊伍。對于一些行業(yè)性、專業(yè)性較強的問題，可以從中介機構(gòu)專家?guī)熘谐檎{(diào)咨詢相關(guān)的專家，或誠邀內(nèi)審人員的加入進(jìn)行一些非關(guān)鍵性的前期工作。

4、嚴(yán)格質(zhì)量控制

篇6

論文摘要：工程造價審計貫穿于建設(shè)項目全過程，應(yīng)把握立項、設(shè)計、施工、竣工、結(jié)算等各個階段的特點，抓住重點，以點帶面實施全過程跟蹤審計，并通過審計人員認(rèn)真細(xì)致的工作，客觀公正、高質(zhì)高效的審計服務(wù)，在建設(shè)項目管理方面取得良好的效益與效益。



1 全過程跟蹤審計的原則

工程項目建設(shè)是一個由多方參與的綜合性活動，需要各項目參加者相互配合協(xié)調(diào)，使各項工作形成合力，確保項目建設(shè)順利進(jìn)行。因此，在開展跟蹤審計工作時，必須明確工作目標(biāo)，合理定位，開展工程跟蹤審計工作應(yīng)遵循下列原則：一是服從項目總體建設(shè)目標(biāo)。工程項目建設(shè)目標(biāo)包括進(jìn)度、功能(質(zhì)量)和，跟蹤審計時必須明確具體要求，圍繞工程項目建設(shè)目標(biāo)開展工作，同時加強對各建設(shè)目標(biāo)分析和評價，做好各建設(shè)目標(biāo)的平衡與優(yōu)化。二是以投資控制為中心。建設(shè)項目審計的主要目標(biāo)是控制投資，因此在進(jìn)行跟蹤審計時應(yīng)緊緊圍繞這個中心開展，監(jiān)督建設(shè)資金的運用、投資的控制情況，同時，應(yīng)用價值工程理論，對設(shè)計方案和施工方案進(jìn)行優(yōu)化，提出合理化建議，以最大限度地發(fā)揮投資效益。

2 跟蹤審計的內(nèi)容

對國家投資建設(shè)項目的跟蹤審計，其目的是通過協(xié)助業(yè)主控制項目建設(shè)和對整個項目各環(huán)節(jié)的程序監(jiān)督控制，使工程項目合規(guī)合法，工程總造價有效控制在成本控制目標(biāo)之內(nèi)，并順利完成竣工決算，因此國家投資建設(shè)項目跟蹤審計一般實行建設(shè)前期、建設(shè)期間、竣工決算幾個過程(本人認(rèn)為民間投資的跟蹤內(nèi)容在建設(shè)期間有一致性，因此不單獨展開)，主要內(nèi)容分別為：

（1）建設(shè)前期主要跟蹤審計的程序性內(nèi)容有：建設(shè)項目法人制是否建立；建設(shè)項目可研、立項、初步設(shè)計、概算、規(guī)劃、消防、土地征用和環(huán)保等內(nèi)容是否經(jīng)有關(guān)部門審查批準(zhǔn)；項目是否列入年度建設(shè)計劃，資金來源是否合規(guī)、合法；建設(shè)項目的勘察、設(shè)計、監(jiān)理、施工、重要設(shè)備等是否按規(guī)定程序進(jìn)行招投標(biāo)，并簽訂；勘察、設(shè)計、監(jiān)理、施工等單位的資質(zhì)是否符合要求，有無超越規(guī)定資質(zhì)要求；預(yù)算或標(biāo)底編制是否符合定額規(guī)定，工程的計價依據(jù)和原則是否合規(guī)、合法、準(zhǔn)確；建設(shè)項目的管理單位(如代建單位)其內(nèi)控制度是否建立健全，如拔款會簽制度、工程變更會簽制度、無價材料會簽制度、會簽的各級權(quán)限設(shè)置等，并在項目實施時是否得到有效執(zhí)行。

（2）建設(shè)項目實施期間跟蹤審計主要內(nèi)容有：概(預(yù))算執(zhí)行及調(diào)整的真實性、合法(規(guī))性，有無超出批準(zhǔn)概算范圍投資、擠占或者虛列工程成本等問題；項目是否存在邊設(shè)計邊施工，或因投標(biāo)原因而提出的不合理設(shè)計變更，此種現(xiàn)象在大型景觀工程和裝修工程中較容易發(fā)生，因?qū)嵭泄こ塘壳鍐螆髢r后，投標(biāo)單位會存在不平衡報價，中標(biāo)后往往會以各種理由使投標(biāo)報價中低報價的內(nèi)容通過設(shè)計變更變換，建設(shè)單位如沒有嚴(yán)格的工程變更內(nèi)控制度，非常容易造成管理上的缺陷，最終會造成增加投資和損失浪費現(xiàn)象；對設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、無價村料定價等進(jìn)行適時審計，審查其是否真實、合理；根據(jù)項目招標(biāo)文件及合同，結(jié)合現(xiàn)場的形象進(jìn)度，核實由施工單位上報的，經(jīng)監(jiān)理審核的月進(jìn)度款支付計量報表；參加監(jiān)理例會和各種涉及投資變更的各種會議；幫助業(yè)主單位及時督促施工等單位做好造價及各種工程驗收資料，做到項目完工，資料也能及時完整上報，以便順利通過竣工驗收。

（3）竣工決算內(nèi)容主要有：工程結(jié)算審計主要審查工程量計算，套用定額或采用的清單綜合單價是否準(zhǔn)確，設(shè)計變更、工程簽證和索賠等事項是否真實，材料差價核實是否合理，工程費用計取是否合規(guī)，招標(biāo)文件中約定的人員、、質(zhì)量、工期等是否按履約承諾完成；竣工決算審計主要審查待攤投資的真實性、合法性，利息和資金占用費用是否真實，其分?jǐn)偸欠窈侠怼⒂袩o挪用資金、有無擠占工程投資支出，工程投資是否真實合法，竣工圖紙及相關(guān)資料是否真實、竣工資料與實物是否一致，建設(shè)單位管理費的計取范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，是否超出概算金額等。

3 建設(shè)項目跟蹤應(yīng)注意的問題

(1)跟蹤審計工作的定位作為工程項目建設(shè)中的一方，跟蹤審計人員在建設(shè)過程中一定要正確扮演自己的角色。務(wù)必保持審計獨立性，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。在開展跟蹤審計過程中防止兩種傾向：一是越俎代庖，大包大攬。應(yīng)正確處理好與基建、等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合關(guān)系，明確各自職責(zé)和權(quán)限。保持審計的客觀性、獨立性、公正性，避免的發(fā)生。二是將跟蹤審計工作等同于傳統(tǒng)的事后審計，將工程造價審計工作與工程建設(shè)的其他工作隔離開，只關(guān)注工程造價，不能動態(tài)地監(jiān)督全壽命過程各階段運作是否正常，也不能為工程建設(shè)提供合理、有效的審計建議。因此，審計工作一定要定位準(zhǔn)確。

(2)提高跟蹤審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)傳統(tǒng)審計工作重點放在事后對數(shù)據(jù)和文字資料的審核上，審計人員很少深入施工現(xiàn)場，不了解新工藝和新而可能會導(dǎo)致審計結(jié)果失真。再加上部分審計人員對全過程跟蹤和方法

缺乏了解，思想還停留在傳統(tǒng)審計模式，從而使跟蹤審計工作流于形式。因此，要高效地開展跟蹤審計工作，首先要提升審計人員的素質(zhì)，強化審計人員的責(zé)任心和敬業(yè)精神，樹立崇高的工作責(zé)任感和職業(yè)；其次，改進(jìn)工作方法，完善，讓審計人員充分了解建設(shè)工程全過程造價管理的理論，制定出工程項目全過程跟蹤審計制度和實施細(xì)則，保證跟蹤審計有效實施；最后，提高審計人員的專業(yè)水平，注重審計人員綜合能力的培養(yǎng)，以提高全過程跟蹤審計工作質(zhì)量。

(3)制定切實可行的審計方案由于建設(shè)項目具有獨特性、復(fù)雜性和多樣性的特點，是一次性非重復(fù)性工作。因此，跟蹤審計方案必須與工程項目相適應(yīng)，切忌生搬硬套，否則非但不能起到性作用，反而讓被審單位認(rèn)為跟蹤審計只是走走過場，搞形式主義，降低了審計的權(quán)威性。因此應(yīng)從實際出發(fā)，根據(jù)不同項目特征、不同施工方案，有針對性地制定跟蹤審計方案，使審計方案切實可行，真正對審計工作具有指導(dǎo)作用。

(4)設(shè)置審計查證作業(yè)關(guān)鍵控制點根據(jù)建設(shè)項目全過程造價，工程造價的形成與建設(shè)項目全壽命周期內(nèi)的各個階段都密切相關(guān)。因此開展跟蹤審計時，應(yīng)當(dāng)以建設(shè)工程造價控制為主線，對建設(shè)工程全壽命過程實時跟蹤。為了保證跟蹤，應(yīng)對建設(shè)工程全壽命過程中對工程有較大影響的環(huán)節(jié)予以重點關(guān)注，在實施審計時，可在設(shè)計、招投標(biāo)、簽訂、設(shè)備材料采購、工程施工、竣工驗收、變更簽證、索賠和竣工決算環(huán)節(jié)設(shè)置審計工作關(guān)鍵控制點，制訂各環(huán)節(jié)跟蹤審計細(xì)則。確保建設(shè)項目投資得到有效控制。

4 結(jié)語

篇7

【關(guān)鍵詞】跟蹤審計；優(yōu)點；問題與不足；措施建議

鐵路建設(shè)項目具有周期長、投資大、技術(shù)復(fù)雜、控制環(huán)節(jié)多、管理專業(yè)性強等特點，項目實施難度大，任何一個環(huán)節(jié)管理的失誤，都可能造成重大損失，影響項目效益的發(fā)揮。而目前工程項目廣泛運用的竣工決算審計，對建設(shè)過程中造成的各種損失浪費，往往只能“秋后算帳”，難以從根本上遏制，這無疑束縛了審計部門對工程建設(shè)項目審計監(jiān)督作用的發(fā)揮。因此在實踐中，我們嘗試對工程項目實施全過程動態(tài)跟蹤審計，從而及時發(fā)現(xiàn)和糾正影響鐵路工程建設(shè)的問題和隱患，推動提高投資效益，發(fā)揮審計 “免疫系統(tǒng)”功能作用。

一、當(dāng)前跟蹤審計工作存在的問題與不足

1.審計能力不足，審計質(zhì)量難以保證

由于鐵路建設(shè)項目從開工建設(shè)到交付使用涉及眾多環(huán)節(jié)和多個部門，有些涉及非常專業(yè)的知識，審計機關(guān)作為一個經(jīng)濟監(jiān)督部門，限于自身人員的專業(yè)知識的局限性和審計資源的有限性，能否合理配置審計資源，提升審計能力，直接影響跟蹤審計效果。

2.跟蹤審計未覆蓋全過程，未充分發(fā)揮審計作用

目前的跟蹤審計中，大部分是在工程開工后才開始跟蹤審計，關(guān)注前期的相關(guān)階段不多。而且在前期的工程建設(shè)中，審計監(jiān)督作用發(fā)揮較少。這樣便無法有效控制前期決策、設(shè)計以及招投標(biāo)階段所影響的造價，造成跟蹤審計的效果大打折扣。

3.跟蹤審計的角色錯位，職責(zé)履行不到位

審計人員偏離正確的定位，不是從第三方獨立的角度來實施審計，而是從建設(shè)部門的角度來參與和評價審計事項，甚至與建設(shè)主管部門、監(jiān)理等職責(zé)交叉、重復(fù)，從而造成審計工作不應(yīng)有的越位與缺位。

4.跟蹤審計制度不完善，審計實踐被動

目前，跟蹤審計尚處在實踐和探索的階段，未從審計理論上加以總結(jié)和提升，還未建立一整套相關(guān)的跟蹤審計的規(guī)章制度，沒有系統(tǒng)地上升到審計規(guī)范。

5.有關(guān)各方支持、配合力度不夠，工作開展有難度

設(shè)計、建設(shè)、施工、監(jiān)理等部門對跟蹤審計的認(rèn)識不夠一致，存在著敷衍塞職，不負(fù)責(zé)任的情況，有的甚至懷有抵觸情緒。在實施跟蹤審計時，由于各參與方配合不夠積極，使跟蹤審計工作增加了難度。

二、搞好建設(shè)項目跟蹤審計的措施和建議

1.加強審計隊伍建設(shè)，提高審計能力

首先，要對現(xiàn)有審計人員不斷加強培訓(xùn)。培訓(xùn)的內(nèi)容要與時俱進(jìn)，要學(xué)習(xí)借鑒先進(jìn)的研究成果和跟蹤審計理論，要注重相關(guān)業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)和實踐能力的鍛煉培養(yǎng)。其次，要引導(dǎo)審計人員學(xué)以致用，積極投身鐵路建設(shè)項目的生產(chǎn)一線，運用審計新方法、新技術(shù)，提高跟蹤審計人員的專業(yè)能力，增長實踐經(jīng)驗。再次，要把工程技術(shù)人員充實到跟蹤審計隊伍中來?！八街?，可以攻玉”。通過專業(yè)技術(shù)人員的引進(jìn)，提高審計人員的審計能力，從而增強跟蹤審計的效果和效率。最后，要努力提高審計人員的職業(yè)道德修養(yǎng)和素質(zhì)，嚴(yán)格遵守職業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)范，嚴(yán)厲打擊、弄虛作假的行為，努力打造一支紀(jì)律嚴(yán)明、作風(fēng)正派、能力過硬的審計隊伍。

2.嚴(yán)把“關(guān)鍵控制點”，提高跟蹤審計效率

在編制審計方案時，審計人員應(yīng)該有效運用“成本-效益”原則進(jìn)行合理研究分析，針對鐵路建設(shè)項目的關(guān)鍵控制點，實施跟蹤審計，達(dá)到事半功倍的效果。鐵路建設(shè)項目關(guān)鍵控制點主要有以下幾方面：⑴前期決策論證階段；⑵設(shè)計和勘察階段；⑶招投標(biāo)階段；⑷準(zhǔn)備施工階段；⑸隱蔽工程驗收階段；⑹主體工程驗收階段；⑺設(shè)備和材料的采購；⑻支付工程款項；⑼生產(chǎn)準(zhǔn)備；⑽竣工驗收階段等。開展跟蹤審計時，要注意把這些建設(shè)項目的關(guān)鍵控制點作為重點進(jìn)行審計，從而提高跟蹤審計效率和效果。

3.合理定位審計角色，充分發(fā)揮審計職能

審計部門開展跟蹤審計要準(zhǔn)確定位。努力做到“到位不越位，參與不干預(yù)”，依法獨立實施審計監(jiān)督。

4.建立和完善規(guī)章制度，促進(jìn)跟蹤審計規(guī)范運作

在跟蹤審計過程中，要加快審計成果的利用和轉(zhuǎn)化，通過審計達(dá)到整改一片、規(guī)范一片、提高管理的目的。要加強審計制度建設(shè)，規(guī)范跟蹤審計行為，讓跟蹤審計有法可依、有據(jù)可查、有章可循、步入正軌。

5.加強溝通、協(xié)調(diào)，營造和諧的審計環(huán)境

首先，領(lǐng)導(dǎo)重視，是推動跟蹤審計工作的關(guān)鍵。要努力爭取各級領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)、幫助、關(guān)心，確保順利實施。其次，要加大審計宣傳力度，讓被審計單位和有關(guān)人員，理解跟蹤審計的目的，了解跟蹤審計的程序和內(nèi)容，明確審計的工作職責(zé)，自覺配合審計、接受審計。最后，審計人員要改進(jìn)工作方式、方法，與建設(shè)項目各方加強協(xié)調(diào)、溝通，增進(jìn)理解和互信。面對項目建設(shè)過程中的問題和難點，要聽取意見，協(xié)商解決。從而讓各部門齊心合力、盡職盡責(zé)，為有效開展審計工作創(chuàng)造和諧的工作環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

[1]曹慧明.建設(shè)項目跟蹤審計[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2005年版

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關(guān)鍵詞：建設(shè)項目；跟蹤審計；造價控制；內(nèi)容

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：

前言

建設(shè)項目跟蹤審計是運用現(xiàn)代審計方法對建設(shè)項目決策、設(shè)計、施工、竣工結(jié)算等全過程的技術(shù)經(jīng)濟活動和固定資產(chǎn)形成過程中的真實性、合法性和有效性進(jìn)行審計監(jiān)督和評價，維護國家、業(yè)主及相關(guān)單位的合法權(quán)益，有效控制和如實反映工程造價，促進(jìn)管理和廉政建設(shè)，提高投資效益。如何通過審計手段將工程造價控制在設(shè)計概算范圍內(nèi)至關(guān)重要。

一、跟蹤審計的作用

工程造價控制貫穿于工程建設(shè)的全過程，即體現(xiàn)在對工程建設(shè)前期可行性研究、投資決策、到設(shè)計施工再到竣工交付使用前所需全部建設(shè)費用的確定、控制、監(jiān)督和管理的全過程。近年來，建設(shè)項目全過程跟蹤審計作為工程造價控制的一種新方法被應(yīng)用到建設(shè)項目造價控制中，建設(shè)項目全過程跟蹤審計是由事后結(jié)算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法，這種方法使整個工程實施處于受控狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性，在促進(jìn)相關(guān)管理單位提高投資效益方面發(fā)揮重要作用，更好地達(dá)到控制造價的目的，并可以從源頭上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域的腐敗，從而對廉政建設(shè)產(chǎn)生積極的作用。

二、目前的投資控制的方法存在的局限性

目前的投資控制方法對節(jié)約使用建設(shè)資金，規(guī)范建筑市場起到了積極作用，但是在工程建設(shè)實施過程的各個環(huán)節(jié)中，往往是建設(shè)、監(jiān)理、審計、施工相互脫節(jié)，管理混亂，缺乏必要的事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督的全過程控制手段，在工作實際中投資控制顯得被動和滯后，對國家造成的損失浪費，只能是秋后算帳，于事無補，難以挽回。

三、建設(shè)項目造價控制

克服事后監(jiān)督的局限性的對策建設(shè)項目全過程跟蹤審計是由事后結(jié)算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法，這種方法使整個工程實施處于受控狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性。

建設(shè)項目全過程跟蹤審計要求合理確定審計跟蹤控制點，實現(xiàn)全過程造價管理

1、重視投資決策階段工程造價的確控。對建設(shè)項目進(jìn)行投資決策階段的工程造價研究和論證，作出相對比較準(zhǔn)確的工程造價，作出合理的選擇，進(jìn)行工程造價控制。

2、設(shè)計階段是建設(shè)項目工程造價控制的龍頭。在投資計劃得以合理確定以后，進(jìn)入設(shè)計階段，它是把技術(shù)與經(jīng)濟有機結(jié)合在一起的過程。有效控制工程造價要求在施工圖設(shè)計中嚴(yán)密、全面。要求設(shè)計部門進(jìn)一步提高圖紙設(shè)計的質(zhì)量和深度，建立比較完善的圖紙會審制度，避免因設(shè)計圖紙原因而引發(fā)的錯、漏、缺現(xiàn)象，為招投標(biāo)打好基礎(chǔ)。

3、加強施工階段對工程造價的控制。在施工階段還要嚴(yán)格控制設(shè)計變更。雖然出于建筑工程的復(fù)雜性難免出現(xiàn)施工圖在會審中或在施工過程中會有這樣那樣的問題，但要求設(shè)計部門嚴(yán)格把關(guān)，避免先干后變的狀況，也是避免工程造價突破概算，有效控制工程造價的重耍環(huán)節(jié)。同時加強合同管理，保障發(fā)包方與承包方平等互利。

4、做好工程竣工結(jié)算工作。重視工程竣工結(jié)算工作，應(yīng)建立工程量核對備案制度和內(nèi)部復(fù)核制度，定期跟蹤檢查、監(jiān)督管理。在進(jìn)行工程竣工結(jié)算時，必須到工地現(xiàn)場核對，嚴(yán)格審查工程量計算是否準(zhǔn)確，材料調(diào)價是否有依據(jù)等，使工程造價結(jié)算確切、合理。

四、建設(shè)項目全過程跟蹤審計的主要內(nèi)容

(一)在建設(shè)項目開工前階段，跟蹤審計的主要內(nèi)容主要包括：

1、檢查建設(shè)項目的審批文件。包括項目建議書、可行性研究報告、環(huán)境影響評估報告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項目設(shè)計及設(shè)計圖審核等文件是否齊全。

2、檢查招投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法、有效。

3、檢查與各建設(shè)項目相關(guān)單位簽訂的合同條款是否合規(guī)、公允，與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致。

4、檢查建設(shè)項目的資金來源是否落實到位、是否合理、是否專戶存儲，建設(shè)資金能否滿足項目建設(shè)當(dāng)年應(yīng)完成工作量的需要。對使用國債的建設(shè)項目，要嚴(yán)格規(guī)定其操作程序和使用范圍，并作為建設(shè)資金審計的重點。

(二)在建設(shè)項目施工階段，跟蹤審計的主要內(nèi)容

1、檢查履行合同情況。檢查與建設(shè)項目有關(guān)的單位是否認(rèn)真履行合同條款，有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程。如有變更、增補、轉(zhuǎn)讓或終止情況，應(yīng)檢查其真實性、合法性。

2、檢查項目概算執(zhí)行情況。檢查有無超出批準(zhǔn)概算范圍投資和不按概算批復(fù)的規(guī)定購置自用固定資產(chǎn)，擠占或者虛列工程成本等問題。

3、檢查內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況。檢查建設(shè)單位是否建立健全并執(zhí)行了各項內(nèi)控制度。如工程簽證、驗收制度;設(shè)備材料采購、價格控制、驗收、領(lǐng)用、清點制度;費用支出報銷制度等。應(yīng)督促、指導(dǎo)建立完善的管理制度，保證項目建設(shè)規(guī)范運行、建設(shè)資金合法使用。

4、檢查工程設(shè)計變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實。

5、檢查建設(shè)資金是否專款專用。是否按照工程進(jìn)度付款，有無擠占、挪用建設(shè)項目資金等問題。防止出現(xiàn)超付工程款現(xiàn)象。

6、加強設(shè)備、材料價格控制，尤其要對建設(shè)單位關(guān)聯(lián)企業(yè)所供設(shè)備、材料的價格進(jìn)行檢查，防止從中加價。對已購設(shè)備、材料因故不能使用的，要分析原因，分清責(zé)任，并督促建設(shè)單位及時處理，避免造成更大的損失。

(三)在建設(shè)項目竣工驗收后，工程結(jié)(決)算的審查

1、工程量的審查。工程量是工程造價計算的基礎(chǔ)，工程量的準(zhǔn)確程度是影響竣工結(jié)算的重要因素之一，實際工作中工程量也是施工單位多計工程造價的重要環(huán)節(jié)，因此審計人員要對工程量進(jìn)行重點審查。

2、材料價格合理性的審查。重點審核主要材料的單價是否合理，防止施工單位以劣充好，抬高材料價格。

3、審查隱蔽驗收記錄和設(shè)計變更及各種經(jīng)濟簽證是否真實，防止施工單位事后補辦簽證或虛假記錄的發(fā)生。

五、建設(shè)項目跟蹤審計的方法

1、應(yīng)在建設(shè)項目正式立項時，即將其納入審計視野，關(guān)注其各項前期準(zhǔn)備工作。

2、審計組應(yīng)在項目現(xiàn)場設(shè)立辦公場所，與被審計單位建立定期例會制度，參加被審計單位的重要例會，及時了解、掌握項目有關(guān)情況，提出審計意見，并且作好會議記錄。

3、要重視做好審計宣傳工作，使被審計單位了解跟蹤審計的程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求，自覺接受審計。

4、審計組成員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，掌握工程進(jìn)展、變更等真實情況，了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問題，熟悉工程計量規(guī)則及有關(guān)費用的測算辦法，并且作好相關(guān)記錄。

(1)在項目施工中，某些單位工程、分部分項工程的施工方法和措施，對工程質(zhì)量、投資及施工安全有較大影響，事后又無法審計取證的，應(yīng)把其施工過程確定為審計重點。

(2)對主要的施工管理活動進(jìn)行審計。目的是便于掌握工程項目的整體情況，并在不影響施工進(jìn)度和施工程序的情況下，對投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制情況進(jìn)行審計。此類審計主要包括單位工程以上的工程驗收、隱蔽工程隱蔽前的驗收、圖紙會審、現(xiàn)場技術(shù)交底、設(shè)計變更的審查、工程建設(shè)例會、特殊情況下召開的與工程建設(shè)有關(guān)的會議、主要材料和設(shè)備的進(jìn)場清點檢驗、材料實驗(化驗)的取樣及委托等。

(3)設(shè)置施工停審點。它設(shè)定于工程施工的連續(xù)兩道工序之間，即在某項工序完成，各項檢驗、驗收手續(xù)已經(jīng)履行，下道工序開始之前。設(shè)置施工停審點的主要目的是對建設(shè)管理、監(jiān)理等工程建設(shè)有關(guān)各方的職能發(fā)揮和職責(zé)履行情況進(jìn)行抽查審計，同時也可解決一些事后審計的難點和疑點問題。例如，金屬罐內(nèi)壁的防腐涂料噴涂，為了保證噴涂質(zhì)量，必須經(jīng)過若干遍噴涂才能達(dá)到要求的總厚度，每種涂料對每一遍噴涂厚度都有嚴(yán)格的規(guī)定。但是，施工管理和監(jiān)理往往只注重對涂料總厚度的檢驗，而忽視對每一遍涂料完成后的驗收，而施工單位又常常不按規(guī)定的遍數(shù)噴涂，有的甚至一遍就達(dá)到設(shè)計厚度，嚴(yán)重影響了金屬罐的使用壽命。同時，由于現(xiàn)行定額中金屬罐化學(xué)防腐的造價是按涂料的噴涂遍數(shù)計算的，這種偷工減料是施工單位在防腐工程中牟取暴利一種手段。事后審計對此類問題往往無法查證，只好放行。在防腐涂料噴涂的每道工序間設(shè)置審計跟蹤點，就可以把此類漏洞堵死。

根據(jù)施工過程跟蹤審計的特點，發(fā)表審計意見和做出決定可采取三種形式，即口頭、審計底稿與審計整改單、正式審計公文。對一般性問題，發(fā)現(xiàn)后有關(guān)單位立即主動整改的，以及對施工進(jìn)度安排、施工組織等方面的意見，審計人員可用口頭的形式向有關(guān)單位和部門發(fā)表審計意見，并視其重要程度在事后補做審計紀(jì)錄;對因質(zhì)量問題需要停工、返工和對施工方案及投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制措施等存在異議，或需要提出必要的審計建議且經(jīng)初步交換意見與有關(guān)部門和單位達(dá)成一致的，可用審計底稿和審計整改單的形式提出審計意見和審計決定;對發(fā)現(xiàn)的重大、有傾向性或經(jīng)多次提出屢禁不止的問題，以及發(fā)現(xiàn)的設(shè)計方案存在缺陷的問題，審計部門應(yīng)出具正式審計文書包括審計函、審計意見、審計決定等，同時要求被審計單位反饋整改意見。

六、結(jié)束語

總之，運用建設(shè)項目跟蹤審計方法進(jìn)行建設(shè)項目全過程造價控制，實現(xiàn)了建設(shè)項目的總體目標(biāo)，徹底改變了“三超”現(xiàn)象。建設(shè)項目跟蹤審計作為現(xiàn)代審計的一種方式，已經(jīng)在大中型建設(shè)項目審計中采用，并且取得了明顯的管理效益和直接經(jīng)濟成果。只要我們在審計過程中與施工、監(jiān)理、建設(shè)管理等工作密切配合，以內(nèi)部控制審計為重點，科學(xué)合理地選擇審計跟蹤點，準(zhǔn)確掌握審計參預(yù)的程度，把握內(nèi)部審計的相對獨立性原則，建立一套科學(xué)合理的審計程序和審計質(zhì)量保證體系，跟蹤審計就會逐步完善并步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。

參考文獻(xiàn)

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[2]徐文婷，以跟蹤審計為導(dǎo)向，逐步規(guī)范政府投資建設(shè)行為[J]財會研究，2009.

篇9

關(guān)鍵詞：建設(shè)項目；全過程；跟蹤審計

1 背景

近年來，為適應(yīng)鐵路快速和諧發(fā)展，滿足不斷發(fā)展的市場要求，建設(shè)國際一流的高速動車組制造基地，公司相繼開工建設(shè)350公里動車組建設(shè)基地、完善動車組建設(shè)基地、武漢建設(shè)基地、南昌建設(shè)基地，建設(shè)投資由幾億元-二十幾億元，針對項目投資規(guī)模大，質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)高，節(jié)約建設(shè)成本，提高投資效益，開展建設(shè)項目全過程跟蹤審計工作顯得非常必要和重要。

2 建設(shè)項目全過程跟蹤審計定義

建設(shè)項目跟蹤審計是建設(shè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)依據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)和制度，針對建設(shè)工程項目各階段業(yè)務(wù)管理活動的合法性、適當(dāng)性、有效性進(jìn)行的確認(rèn)和評價，以有效控制工程造價和改善建設(shè)工程管理，促進(jìn)建設(shè)工程目標(biāo)實現(xiàn)的審計監(jiān)督控制活動。

3 建設(shè)項目全過程跟蹤審計要求必須規(guī)范化、制度化、程序化

（1）施工前，跟蹤審計的主要檢查：建設(shè)項目的審批文件；招投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法、有效；合同條款是否合規(guī)、公允，與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致等。

（2）施工過程中，跟蹤審計的主要檢查：履行合同情況；項目概算執(zhí)行情況；內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況；工程設(shè)計變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實；設(shè)備、材料價格控制情況等，

（3）工程竣工驗收后，工程結(jié)（決）算的審查：審查工程量；審查材料價格的合理性；審查隱蔽驗收記錄和設(shè)計變更及各種經(jīng)濟簽證是否真實等。

4 企業(yè)內(nèi)部開展建設(shè)項目全過程跟蹤審計的具體做法：

（1）應(yīng)在建設(shè)項目正式立項時，即將其納入審計視野，關(guān)注其各項前期準(zhǔn)備工作，主動與各專業(yè)組聯(lián)系溝通，了解他們各時期的工作計劃，并要求一些重要工作提前告知。。加強制度建設(shè)，規(guī)范業(yè)務(wù)流程。審計組從健全和完善制度入手，規(guī)范建設(shè)工程投資管理行為，在執(zhí)行公司《工程預(yù)算、決算審計管理流程》、《合同審計管理流程》、《長春軌道客車股份有限公司招標(biāo)管理辦法》、《長春軌道客車股份有限公司合同管理辦法》基礎(chǔ)上，還制定了《關(guān)于加強制造基地建設(shè)過程控制與監(jiān)督的若干規(guī)定》，協(xié)助項目組制訂并《制造基地工程建設(shè)預(yù)算管理規(guī)范》、《制造基地工程建設(shè)預(yù)算管理辦法》、《制造基地工程建設(shè)預(yù)算管理流程》，為保證項目建筑工程建設(shè)的有序運行，為有效控制工程投資，真實反映工程造價，提高工程投資效果，提供有力保障。

（2）積極參與建設(shè)項目招標(biāo)工作，規(guī)范招標(biāo)行為。從考察、確定投標(biāo)廠家、制定招標(biāo)文件、明確評標(biāo)原則、制定標(biāo)底、開標(biāo)、評標(biāo)、授標(biāo)、簽訂合同進(jìn)行了全程跟蹤。對照招標(biāo)管理制度不斷總結(jié)招標(biāo)工作中存在的問題，及時提出意見和建議。在招標(biāo)過程中審計人員嚴(yán)格執(zhí)行公司招標(biāo)管理辦法、評標(biāo)管理辦法及流程，通過規(guī)范招標(biāo)程序，對照招標(biāo)管理制度，不斷總結(jié)招標(biāo)工作中存在的問題，及時對招標(biāo)過程進(jìn)行監(jiān)督和投標(biāo)報價的合理性進(jìn)行監(jiān)督審查，采取措施降低風(fēng)險維護公司利益，規(guī)避招標(biāo)違法違紀(jì)行為，保護公司權(quán)益。

（3）審計組在項目現(xiàn)場辦公，參加各類會議，及時跟蹤項目進(jìn)展，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。全程審查工程簽證，控制工程造價。抽調(diào)專人常駐施工現(xiàn)場，對每項工程進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)督審查，全面參與了建設(shè)的審計監(jiān)督工作。將工程審計關(guān)口前移，從制度建立環(huán)節(jié)開始進(jìn)行監(jiān)督，特別是對2萬元以上工程技術(shù)經(jīng)濟簽證進(jìn)行現(xiàn)場確認(rèn)，及時確認(rèn)工程簽證和合同變更，并明確對2萬元以上技術(shù)經(jīng)濟簽證沒有審計人員確認(rèn)簽證費用不予記取。

（4）加強合同管理，發(fā)現(xiàn)管理漏洞，完善管理制度。重點對合同工期、價格、結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)惠政策、甲供材等影響工程結(jié)算的相關(guān)條款進(jìn)行審核，對合同中約定不明條款進(jìn)行明確，避免因合同條款約定不明造成結(jié)算糾紛。

（5）根據(jù)施工過程跟蹤審計的特點，及時發(fā)表審計意見。組織審計小組對重點工程項目進(jìn)行專項審計，撰寫專項審計報告，對存在問題產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，及時提出審計意見和建議。

（6）項目結(jié)算工作進(jìn)行監(jiān)督，組織人力對其進(jìn)行專項審計，促進(jìn)竣工結(jié)算的真實性和準(zhǔn)確性。對建設(shè)工程項目結(jié)算初審、復(fù)審進(jìn)行全過程審計監(jiān)督，并充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能提高審計監(jiān)督效果。派專人負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)溝通，要求建設(shè)單位編制建設(shè)項目結(jié)算總體規(guī)劃書，對結(jié)算審核工作進(jìn)行總體部署，明確各方責(zé)任，發(fā)揮總體規(guī)劃的優(yōu)勢。

5 建設(shè)項目全過程跟蹤審計在工程項目中的幾點建議：

（1）項目組應(yīng)督促施工單位及時提報施工圖預(yù)算，以便加強投資控制過程管理。

（2）從投資角度上要在項目管理班子中落實進(jìn)行施工具體跟蹤的人員及其任務(wù)分工和職能分工。在施工過程中進(jìn)行投資跟蹤控制，定期地進(jìn)行投資實際值與計劃值的比較，及時發(fā)現(xiàn)偏差，并分析產(chǎn)生偏差的原因，采取糾偏措施。

（3）在建設(shè)工程投資控制中充分發(fā)揮項目監(jiān)理機構(gòu)的主要作用，對實際完成量與計劃完成量進(jìn)行比較、分析。及時編制施工階段投資控制工作計劃和詳細(xì)的工作流程。

（4）對設(shè)計變更和主要技術(shù)方案進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟分析，嚴(yán)格控制設(shè)計變更。對施工過程中發(fā)生的設(shè)計變更和技術(shù)簽證及時審核和辦理，確定因設(shè)計變更造成的費用增加，對工程造價的變化及時掌握和了解，為工程竣工結(jié)算做好準(zhǔn)備。

（5）提高項目投資效益為目的，在工程建設(shè)過程中把技術(shù)與經(jīng)濟有機結(jié)合起來，力求在技術(shù)先進(jìn)條件下的經(jīng)濟合理，把控制工程項目投資觀念滲透到各階段之中。

6 結(jié)束語

實踐證明，通過實施全過程內(nèi)部跟蹤審計，將項目建設(shè)審計結(jié)算中出現(xiàn)的問題提前解決，及時掌握工程變化情況并提出審計意見和建議，在經(jīng)濟管理上取得很大效益，進(jìn)而驗證了實施全過程內(nèi)部跟蹤審計的可行性、實用性和有效性。

篇10

Abstract： This paper expounds the new exploration of Nanchang Banknote Printing Co.， Ltd. in the practice of capital construction project tracking audit about the concept， organization mode， operation system and workflow of audit.Taking a project as an example， the paper introduces the practice and effect of tracking audit management， and puts forward some valuable idea and suggestions to carry out the tracking audit of capital construction projects more efficiently.

關(guān)鍵詞： 基建工程；跟蹤審計；實踐；思考

Key words： capital construction；tracking audit；practice；thinking

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2014）08-0117-02

0 引言

國家審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃明確提出“積極探索跟蹤審計”，在此期間，南昌印鈔有限公司（以下簡稱“南鈔公司”）啟動某基建工程項目，該項目投資較大，建設(shè)周期長，實現(xiàn)項目建設(shè)安全、質(zhì)量、進(jìn)度、投資等目標(biāo)，給南鈔公司帶來了挑戰(zhàn)與壓力。挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在：南鈔公司近年沒有類似基建工程項目的管理經(jīng)驗；以往內(nèi)部審計對基建項目的監(jiān)督審計僅停留在事后結(jié)算審計層面，沒有開展項目跟蹤審計的實戰(zhàn)經(jīng)驗；現(xiàn)有的內(nèi)部審計隊伍中沒有基建管理專業(yè)人才，諸多類似的問題困擾著南鈔公司。

在充分評估自身所處行業(yè)及地域的特殊性、以及自身條件的局限性之后，南鈔公司變“被動應(yīng)付”為“主動創(chuàng)新”，在跟蹤審計管理實踐中注重審計觀念、組織模式、運行制度、工作流程的新探索。

1 跟蹤審計管理的組織

南鈔公司實施項目跟蹤審計，管理經(jīng)驗和人力資源是最大的瓶頸，為此，南鈔公司首先樹立“大項目”觀，把跟蹤審計作為“子系統(tǒng)”融入到項目管理這個“大系統(tǒng)”當(dāng)中，避免把審計工作獨立于項目管理之外，克服以往基建項目結(jié)算審計弊端，充分運用公司內(nèi)部資源，并有效借助社會專業(yè)機構(gòu)的力量共同完成審計任務(wù)。

1.1 確立管理目標(biāo)，理清審計思路 南鈔公司實施項目跟蹤審計，堅持以目標(biāo)為導(dǎo)向，將控制項目投資確立為跟蹤審計管理的核心目標(biāo)。始終將控制項目投資不超出投資概算列為項目管理的剛性約束條件。

1.2 創(chuàng)新組織模式，建立專業(yè)團隊 南鈔公司在擴建項目開工之前，從公司內(nèi)部抽調(diào)各方面專業(yè)人才，成立擴建項目工程指揮部，下設(shè)建安組、工藝設(shè)備組、財務(wù)審計組、綜合組四個專業(yè)組。其中，財務(wù)審計組由基建預(yù)結(jié)算、財務(wù)、審計等專業(yè)人員組成。圍繞投資控制目標(biāo)，具體負(fù)責(zé)并組織項目跟蹤審計工作。同時，公司外聘項目監(jiān)理、跟蹤審計、招標(biāo)與法律顧問等社會專業(yè)中介機構(gòu)，協(xié)助財務(wù)審計組開展跟蹤審計工作，為項目提供專業(yè)的服務(wù)與咨詢意見。

1.3 完善專業(yè)制度，設(shè)計管理流程 南鈔公司制定了跟蹤審計管理辦法，將企業(yè)內(nèi)外部資源有機地融入到跟蹤審計管理體系中，各司其職，各取所長。制度主體由管理職責(zé)、審計內(nèi)容、審計程序、管理與考核四部分組成，外聘各單位和公司內(nèi)部各部門管理職責(zé)明確；跟蹤審計在招投標(biāo)、施工、結(jié)算三個不同階段的工作內(nèi)容與管理流程清晰；對跟蹤審計單位的管理與考核內(nèi)容具體，做到項目跟蹤審計工作管控有序。

2 跟蹤審計管理的實踐

實施項目跟蹤審計以項目建設(shè)流程為邏輯順序，審計重點主要包括招投標(biāo)審計、合同管理審計、設(shè)備和材料采購審計、工程管理審計、工程造價審計五大塊。鑒于公司審計人員知識結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀，南鈔公司審計采取內(nèi)部審計與社會審計相結(jié)合的方式。一方面，在造價管理等專業(yè)方面，主要借助專業(yè)社會中介機構(gòu)完成審計。另一方面，在招投標(biāo)管理、合同管理、工程管理、財務(wù)管理等階段，將履職審計、預(yù)算審計、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷裙芾韺徲嫹椒ê侠磉\用到建設(shè)項目審計中，發(fā)揮積極作用。

2.1 實施管理審計，促進(jìn)項目管理科學(xué)化 一方面采取專項審計方法，開展項目主要管理人員的履職審計，客觀評價干部履職情況，促進(jìn)干部忠實履職，同時提出改進(jìn)項目管理的審計建議；開展項目概算執(zhí)行情況審計，評估概算執(zhí)行進(jìn)度，及時糾偏，提出投資控制建議，為實現(xiàn)項目投資控制總體目標(biāo)提供有力保障；開展項目結(jié)算風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ?，在項目進(jìn)入全面結(jié)算階段工作之前，對項目結(jié)算風(fēng)險進(jìn)行識別和評估，并針對不同類型的風(fēng)險因素提出風(fēng)險控制的建議，為項目順利完成結(jié)算打下基礎(chǔ)。

另一方面采取參與式過程審計方法，積極參與項目相關(guān)的招標(biāo)監(jiān)督和合同審簽，參與施工企業(yè)考察評價、招標(biāo)文件和評標(biāo)辦法的制定、項目開標(biāo)、合同簽訂等環(huán)節(jié)，實施過程監(jiān)管；檢查施工過程管理，對工程項目現(xiàn)場和資料管理實施檢查，及時提出改進(jìn)管理的具體建議；監(jiān)督項目暫估價材料采購，參與制定項目暫估價材料采購操作流程，力圖掌握采購主動權(quán)，控制材料造價。

2.2 開展造價審計，促進(jìn)項目核算規(guī)范化 在項目招標(biāo)階段，審核招標(biāo)文件、工程量清單與控制價，控制造價的關(guān)口前移。在項目施工階段，核對招標(biāo)工程量清單，復(fù)核施工單位提出的清單核對結(jié)果，簽訂清單核對備案表，為項目結(jié)算打下基礎(chǔ)；審核工程進(jìn)度款，創(chuàng)造貨幣時間價值；審核工程量簽證，堅持先審核后實施變更，嚴(yán)格控制造價；開展階段性結(jié)算審核，便于決策者及時準(zhǔn)確掌握項目總體資金使用情況，控制總體概算。在項目結(jié)算階段，嚴(yán)格審核施工方送審結(jié)算，審減大量資金。

3 跟蹤審計管理的成效

經(jīng)過全體項目建設(shè)同仁的共同努力，最終取得顯著成果：該項目最終決算較批復(fù)概算節(jié)約14.06%，結(jié)算審計審減率12.22%；為審計工作從“合規(guī)型”向“管理型”轉(zhuǎn)型提供成功實踐；為企業(yè)培養(yǎng)出一批精通基建項目專業(yè)管理與跟蹤審計管理的專業(yè)人才隊伍。

最重要的成果是，項目組織的經(jīng)驗積累和學(xué)習(xí)曲線形成了組織過程資產(chǎn)，即形成了一套目標(biāo)明確、機構(gòu)合理、制度完善、流程清晰、重點突出、保障健全的跟蹤審計管理體系。

該體系以“大項目”觀指導(dǎo)跟蹤審計工作實踐，圍繞投資控制這一核心目標(biāo)，合理運用基建項目專業(yè)管理、財務(wù)全面預(yù)算管理、成本管理、預(yù)結(jié)算審計管理等專業(yè)理論，制定專業(yè)制度與管理流程，建立公司內(nèi)部專業(yè)部門與外部專業(yè)機構(gòu)主動參與審計的工作模式，有力實施管理審計和造價審計，實現(xiàn)對項目建設(shè)的動態(tài)管控，確保實現(xiàn)項目建設(shè)安全、質(zhì)量、進(jìn)度與投資目標(biāo)。

4 跟蹤審計管理的思考

由于項目實施前期的經(jīng)驗不足，對跟蹤審計工作沒有進(jìn)行提前組織策劃，而是在工作進(jìn)程中邊摸索邊調(diào)整，影響了項目實施整體成效。在總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，我們對今后如何高效實施項目跟蹤審計的思考與建議是：

4.1 做好提前策劃，建立制度流程 實施項目跟蹤審計，應(yīng)具備宏觀視角，在組織策劃階段要客觀評價與分析實施主體的現(xiàn)有資源配置情況，提前做好規(guī)劃。一方面跟蹤審計要在設(shè)計與清單編制階段提前介入，從源頭上把握項目設(shè)計與造價的合理性和經(jīng)濟性；另一方面，在實施跟蹤審計之前，要提前建立職責(zé)明確、內(nèi)容完整、流程清晰的專業(yè)制度，指導(dǎo)整個項目跟蹤審計的實施與管理。

4.2 充分評估資源，善于借助外力 跟蹤審計管理目標(biāo)的實現(xiàn)，需要一個具體的機構(gòu)去執(zhí)行，配備專職的項目管理人員，在企業(yè)內(nèi)部人力資源有限的情況下，可以充分借助項目監(jiān)理、招標(biāo)、造價咨詢、法律顧問等社會專業(yè)中介機構(gòu)的力量，從專業(yè)的角度為項目提供咨詢服務(wù)，保障項目建設(shè)的規(guī)范化與科學(xué)化。

4.3 控制項目投資，實施動態(tài)管控 投資控制是跟蹤審計的管理核心，實施項目跟蹤審計，應(yīng)充分考慮基建工程的復(fù)雜性與多變性，動態(tài)管控的理念應(yīng)貫穿項目投資控制全過程。在項目實施過程中，圍繞項目投資控制這一核心，可以運用全面預(yù)算管理理論與方法，定期開展項目投資分析，梳理投資進(jìn)度，定期召開投資控制例會，在總概算范圍內(nèi)安排后續(xù)項目資金，建立投資控制動態(tài)管控機制，讓項目管理者與參與者及時了解項目投資使用情況，并對下一步的項目實施方案進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化，在保證項目投資不超出概算的同時，促進(jìn)項目資金使用成本與效益最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國內(nèi)部審計規(guī)范[M].中國時代經(jīng)濟出版社，2005.