導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇稅收成本分析，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、我國(guó)新一輪稅制改革中制度變遷成本分析

（一）稅制變遷對(duì)制度安排的路徑依賴成本

新一輪稅制改革制度安排的路徑依賴在一般意義上表現(xiàn)為制度變遷過(guò)程中的成本，更深層次的表現(xiàn)為在制度變遷中因解決各種不同利益集團(tuán)的利益沖突而付出的代價(jià)，也可表述為摩擦成本。

1.潛在納稅人利益集團(tuán)的利益。我國(guó)新一輪稅制改革的基本特征為：在確保國(guó)家財(cái)政收入穩(wěn)定的前提下，在年度和稅種之間統(tǒng)籌安排增稅和減稅的改革措施，實(shí)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整的稅制改革。其一，這種增稅和減稅相結(jié)合的結(jié)構(gòu)性稅制改革，使一部分納稅人因稅負(fù)降低而取得利益，另一部分納稅人則利益受損。比如目前我國(guó)已經(jīng)取消了農(nóng)業(yè)稅，提高了個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額，這會(huì)使相應(yīng)的納稅人得到利益；未來(lái)可能開(kāi)征的物業(yè)稅，將會(huì)增加一部分納稅人的稅收負(fù)擔(dān)；其二，內(nèi)外資企業(yè)所得稅法合并后，內(nèi)資企業(yè)因所得稅稅率降低而整體稅負(fù)下降，外資企業(yè)卻因部分稅收優(yōu)惠被取消而獲利減少，產(chǎn)生心理失衡，因而可能減少在我國(guó)的投資。

2中央政府和地方政府的利益。新一輪稅制改革帶來(lái)的中央和地方政府的利益問(wèn)題表現(xiàn)為：其一，結(jié)構(gòu)性調(diào)整的稅制改革使稅收收入在一定期間相對(duì)下降可能會(huì)給中央財(cái)政和地方財(cái)政帶來(lái)壓力，這種壓力在中央和地方之間如何化解，比如增值稅的轉(zhuǎn)型改革，將會(huì)形成中央和地方的利益矛盾；其二，由于新一輪稅制改革將在中央和地方之間進(jìn)行稅種的重新劃分，致使地方政府和中央政府之間形成利益博弈局面。

3.多種利益集團(tuán)的利益。在稅制改革過(guò)程中，除了涉及上述利益集團(tuán)的利益外，還會(huì)出現(xiàn)多種利益集團(tuán)共同博弈的問(wèn)題。以我國(guó)開(kāi)征燃油稅為例，作為“費(fèi)改稅”的改革措施，政府早就提出了改革設(shè)想，并制定了改革的方案。但時(shí)至今日燃油稅仍未開(kāi)征，除了近年來(lái)油價(jià)上漲的原因外，重要的原因在于與該項(xiàng)改革有關(guān)的原有利益主體不愿放棄既得利益。在利益均衡沒(méi)有打破的狀況下，博弈的結(jié)果只能表現(xiàn)為路徑依賴。

（二）完善稅收征管環(huán)境及提高稅收征管能力的成本

1.稅制變遷及稅制運(yùn)行過(guò)程中的社會(huì)環(huán)境。稅制變遷及稅制運(yùn)行過(guò)程中稅務(wù)部門(mén)征管的社會(huì)環(huán)境，即稅制變遷的外部環(huán)境決定著稅收征收成本和稅制變遷成本。主要包括：其一，公民納稅意識(shí)。良好的公民納稅意識(shí)，是新稅制運(yùn)行正常的條件。其二，經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)管理規(guī)范化程度。經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)管理規(guī)范化程度是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系的完善程度，這將決定納稅人有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映信息的真實(shí)程度，決定納稅申報(bào)的真實(shí)程度，決定新稅制運(yùn)行的效果和成本。其三，社會(huì)信息管理水平。稅收征收管理的水平和質(zhì)量主要取決于社會(huì)化信息共享程度。只有在國(guó)家統(tǒng)一立法之下，達(dá)到社會(huì)化信息共享，稅務(wù)部門(mén)對(duì)納稅人與納稅相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息分析和控制才能有可靠來(lái)源，保證稅源監(jiān)管到位。其四，社會(huì)金融管理水平。在沒(méi)有完備的社會(huì)信用管理體系之下，大量的現(xiàn)金交易，使稅務(wù)部門(mén)對(duì)納稅人的資金流無(wú)法控制，一方面會(huì)形成地下經(jīng)濟(jì)，另一方面會(huì)產(chǎn)生稅收流失，使稅制變遷的隨機(jī)成本上升。

2.稅務(wù)部門(mén)的稅收征管能力。稅務(wù)部門(mén)的稅收征管能力，實(shí)際上是稅制及稅制變遷的征管內(nèi)部環(huán)境，新一輪稅制改革必須考慮對(duì)這種能力的路徑依賴。稅收征管能力主要包括以下因素：其一，稅收征管模式。它是稅務(wù)部門(mén)為了實(shí)現(xiàn)稅收管理目標(biāo)，由稅收征管中的征管組織機(jī)構(gòu)、征管人員、征管形式等要素相互作用形成的組織形式?？茖W(xué)規(guī)范的稅收征管模式，表現(xiàn)為稅務(wù)部門(mén)較高的征管能力，將降低新稅制的運(yùn)行成本。其二，稅收征管信息系統(tǒng)。對(duì)納稅人偷逃稅問(wèn)題的控制主要取決于稅務(wù)部門(mén)獲取信息的渠道和質(zhì)量，以及對(duì)信息進(jìn)行分析和處理的手段和水平。其三，稅務(wù)人員工作努力程度。稅收制度能否有效執(zhí)行，在很大程度上取決于稅務(wù)人員的執(zhí)法能力、政策水平以及工作自覺(jué)性。

（三）政府對(duì)新制度規(guī)劃設(shè)計(jì)的費(fèi)用

因?yàn)橹贫茸冞w是用新的制度替代舊的制度的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中需要對(duì)新的制度進(jìn)行設(shè)計(jì)，對(duì)制度變遷的過(guò)程進(jìn)行規(guī)劃，并按照一定的程序組織實(shí)施.使制度建立起來(lái)并開(kāi)始運(yùn)行，在這個(gè)過(guò)程中直接和間接發(fā)生的一切費(fèi)用，都構(gòu)成制度變遷的成本。新一輪稅制改革的成本中制度規(guī)劃設(shè)計(jì)的費(fèi)用主要包括：新稅制的設(shè)計(jì)費(fèi)用，即為制度設(shè)計(jì)進(jìn)行論證和調(diào)查研究的費(fèi)用；新稅制提案設(shè)計(jì)費(fèi)用等。

（四）納稅人在新一輪稅制變遷中的遵從成本

在新一輪的稅制改革中。納稅人對(duì)新稅制必須重新學(xué)習(xí)、認(rèn)識(shí)和理解，支付一定的培訓(xùn)費(fèi)用，花費(fèi)大量的時(shí)間和精力。同時(shí)納稅人必須更新財(cái)務(wù)核算軟件等等。這一切都將構(gòu)成實(shí)施新稅制改革的遵從成本。

二、把握時(shí)機(jī)，全面推進(jìn)改革，降低稅制變遷成本和路徑依賴

（一）全面推進(jìn)財(cái)稅體制改革，減少新一輪稅制改革中中央和地方政府之間的摩擦成本

新一輪稅制改革涉及中央和地方政府的利益調(diào)整，為了平衡由于稅制改革產(chǎn)生的利益不均.需要配套實(shí)施分稅制財(cái)政體制改革和轉(zhuǎn)移支付制度等相關(guān)改革，以保證稅制改革的進(jìn)程和成效。與新一輪稅制改革同時(shí)推進(jìn)的分稅帶財(cái)政體制改革，應(yīng)根據(jù)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)事務(wù)管里責(zé)權(quán)的劃分，在逐步理順中央和地方政府分工和職責(zé)的基礎(chǔ)上，在同－稅政的前提下，明確界定稅權(quán)，統(tǒng)籌兼顧中央和地方政府的利益，充分調(diào)動(dòng)中央和地方兩個(gè)積極性。

（二）把握稅制改革時(shí)機(jī)，降低新一輪稅制改革制度變遷的隨機(jī)成本

為確保國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定，避免年度之間財(cái)政收入的大起大落，稅制改革措施的推出應(yīng)在收入的增減方向和時(shí)間的進(jìn)度安排上統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。這種協(xié)調(diào)既體現(xiàn)在一個(gè)稅種內(nèi)部，也體現(xiàn)在不同稅種之間。對(duì)單個(gè)稅種，在全方位改革條件不成熟的情況下，可以對(duì)某些稅種要素進(jìn)行局部調(diào)整，逐步予以推進(jìn)。對(duì)于不同稅種，在綜合考慮改革的迫切性和對(duì)財(cái)政收入的影響的基礎(chǔ)上，合理進(jìn)行搭配，選擇恰當(dāng)時(shí)機(jī)予以實(shí)施。通過(guò)這種策略性的安排，財(cái)政上耗用的只是機(jī)會(huì)成本，而稅制改革的力度和財(cái)政的承受能力能較好地統(tǒng)一起來(lái)，確保稅制改革的順利實(shí)施。

（三）提高稅務(wù)部門(mén)的稅收征管能力保證新稅制的正常運(yùn)行

篇2

內(nèi)容摘要：有關(guān)稅收遵從成本的研究是近年來(lái)我國(guó)稅務(wù)理論與實(shí)踐研究的重要問(wèn)題之一。本文結(jié)合國(guó)內(nèi)外已有相關(guān)研究，重點(diǎn)論述對(duì)稅收遵從成本存在重大影響的因素，由此分析指出我國(guó)稅收遵從成本存在的主要問(wèn)題，并結(jié)合我國(guó)實(shí)際提出應(yīng)該完善相關(guān)稅制、加強(qiáng)稅收征管的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：稅收遵從成本 影響因素

早在1934年，美國(guó)學(xué)者海格對(duì)美國(guó)聯(lián)邦和州稅收的稅收遵從成本進(jìn)行了研究，但是沒(méi)有明確地對(duì)稅收遵從成本進(jìn)行定義。直到20世紀(jì)80年代，國(guó)外才開(kāi)始重視稅收遵從成本的問(wèn)題研究。其中，尤以英國(guó)、美國(guó)為代表，在此領(lǐng)域取得了大量的研究成果。與國(guó)外相比，我國(guó)對(duì)稅收遵從成本的研究則顯得比較落后，我國(guó)是在近二三十年才開(kāi)始關(guān)注和研究稅收遵從成本的。在我國(guó)，稅收成本通常被分為三類，即經(jīng)濟(jì)成本、征收成本（也稱管理成本）以及稅收遵從成本。長(zhǎng)期以來(lái)，有關(guān)前兩類成本的研究細(xì)致入微，取得了突出的成就。但是有關(guān)稅收遵從成本的研究卻相對(duì)較少，甚至可以說(shuō)一定程度上與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不相適應(yīng)，顯得比較滯后。但是國(guó)內(nèi)外已有研究對(duì)于加深稅收遵從成本相關(guān)方面的理解起到了很好的推進(jìn)作用。

稅收遵從成本的組成及影響因素

（一）稅收遵從成本的組成因素

雷根強(qiáng)等（2002）指出，稅收遵從成本是指納稅人（自然人和法人）為遵從既定稅法和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，在辦理納稅事宜時(shí)發(fā)生的除稅款和稅收的經(jīng)濟(jì)扭曲成本（如工作與閑暇選擇的扭曲、消費(fèi)或生產(chǎn)選擇的扭曲）以外的費(fèi)用支出。稅收遵從成本的測(cè)算和計(jì)量相對(duì)比較困難，這是因?yàn)槎愂兆駨某杀镜臉?gòu)成比較復(fù)雜。從目前已有研究來(lái)看，稅收遵從成本主要由以下幾類成本組成：貨幣成本、時(shí)間成本、非勞務(wù)成本、心理成本以及稅收籌劃成本、賄賂成本、訴訟成本等（雷根強(qiáng)，2002；薛菁，2010；王琨，2006）。但是主流研究認(rèn)為稅收遵從成本主要由貨幣成本、時(shí)間成本、心理成本以及非勞務(wù)成本組成。

一是貨幣成本。貨幣成本是指納稅人在納稅過(guò)程中向稅務(wù)顧問(wèn)進(jìn)行咨詢所支付的咨詢費(fèi)用或者交由稅務(wù)等中介機(jī)構(gòu)辦理納稅事宜所支付的中介費(fèi)用及拜訪稅務(wù)機(jī)關(guān)所花費(fèi)的交通費(fèi)用等。這是由納稅本身的特點(diǎn)所決定的：發(fā)達(dá)國(guó)家由于稅制復(fù)雜，納稅人如果不聘請(qǐng)專業(yè)的律師或者會(huì)計(jì)師，他們自己很難正確填寫(xiě)納稅申報(bào)表。因此必然產(chǎn)生貨幣成本，這部分成本一般可以通過(guò)調(diào)查計(jì)算測(cè)量。

通常貨幣成本包括以下幾個(gè)方面：

企業(yè)所安排的辦稅人員經(jīng)費(fèi)。這部分開(kāi)支是納稅人辦理涉稅事宜必不可少的開(kāi)支，這部分費(fèi)用一般反映在企業(yè)的管理費(fèi)用當(dāng)中，不能夠剝離開(kāi)來(lái)。在一般的大型企業(yè)中都有專門(mén)的辦稅人員，在中小型企業(yè)中則多由企業(yè)的財(cái)務(wù)人員兼任。

辦稅設(shè)備經(jīng)費(fèi)。辦稅設(shè)備如同辦稅人員經(jīng)費(fèi)一樣也是必不可少的。如地稅部門(mén)的稅控收款機(jī)，國(guó)稅部門(mén)的防偽稅控機(jī)及IC卡、發(fā)票認(rèn)證軟件、掃描儀，辦稅用計(jì)算機(jī)等。這項(xiàng)費(fèi)用屬一次性投入，其費(fèi)用可以在一定年度內(nèi)分?jǐn)?。?dāng)然存在更新?lián)Q代的情況，這又需要企業(yè)投入一筆經(jīng)費(fèi)。

稅務(wù)費(fèi)用。納稅人雇請(qǐng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)或人員代為辦理涉稅事宜的費(fèi)用。稅務(wù)費(fèi)用的發(fā)生是與納稅人委托行為的發(fā)生相聯(lián)系的。服務(wù)業(yè)的發(fā)展以及社會(huì)的需要也催生了納稅服務(wù)的產(chǎn)生，不僅方便了納稅人員，也促進(jìn)了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

其它還有一些費(fèi)用視情況而定，如有些納稅人在與征稅機(jī)關(guān)發(fā)生糾紛時(shí)，需要聘請(qǐng)律師，就會(huì)發(fā)生行政訴訟以及費(fèi)用；納稅人未按照稅法規(guī)定限期繳納稅款需要繳納的罰款以及稅收滯納金。

二是時(shí)間成本。時(shí)間成本是指納稅人搜集、保存必要的資料和收據(jù)，填寫(xiě)納稅申報(bào)表所耗費(fèi)的時(shí)間價(jià)值。時(shí)間成本又分為個(gè)人納稅人的時(shí)間成本以及公司納稅人的時(shí)間成本。個(gè)人納稅人的時(shí)間成本，表現(xiàn)為個(gè)人納稅人和無(wú)償援助者在辦理納稅事宜中所花費(fèi)的時(shí)間數(shù)量和單位時(shí)間價(jià)值的乘積。公司納稅人的時(shí)間成本，表現(xiàn)為公司雇員辦理納稅事宜耗費(fèi)的時(shí)間數(shù)量和單位時(shí)間價(jià)值的乘積。

三是心理成本。心理成本是指納稅人認(rèn)為自己納稅并沒(méi)有得到相應(yīng)報(bào)酬而產(chǎn)生不滿情緒或者擔(dān)心誤解稅收規(guī)定可能會(huì)遭受處罰而產(chǎn)生的焦慮情緒。心理成本的測(cè)量相對(duì)來(lái)說(shuō)是比較困難的，但是心理成本卻又是比較重要的。

稅收征管由以前的源泉扣繳向納稅申報(bào)有了一個(gè)轉(zhuǎn)變，在這個(gè)轉(zhuǎn)變過(guò)程中，心理成本表現(xiàn)得比較明顯。因此它與稅制的公平性、稅負(fù)的適度性和稅收政策的普及性有很密切的關(guān)系。一般來(lái)說(shuō)，稅制的公平與納稅人的心理平衡是正相關(guān)的關(guān)系，即稅制越公平，納稅人的心理便越容易平衡；納稅人在承受稅收負(fù)擔(dān)的能力之內(nèi)，其心理壓力便越低；而稅收政策普及得程度越高，納稅人對(duì)稅收的恐懼感便越少。

四是非勞務(wù)成本。非勞務(wù)成本主要是指納稅活動(dòng)發(fā)生的如計(jì)算機(jī)、復(fù)印機(jī)、電話、傳真、信箋、郵票等通訊設(shè)備和辦公用品的成本以及專門(mén)拜訪稅務(wù)機(jī)關(guān)所花費(fèi)的交通費(fèi)用等。需要特別指出的是非勞務(wù)成本是目前稅收遵從成本研究中的難點(diǎn)，也是經(jīng)常被忽視的部分。

（二）稅收遵從成本的影響因素

稅收遵從成本是在納稅人依法履行納稅義務(wù)的過(guò)程中由納稅人承擔(dān)的，受到多種因素的影響和約束，特別是遵從成本中包含了“心理成本”這種難以計(jì)量和測(cè)算的成本以及“非勞務(wù)成本”這種難以定義的成本。與遵從成本相互聯(lián)系的因素比較多，一方面遵從成本會(huì)隨著各種因素的變化而變化，另一方面遵從成本也會(huì)影響如政府稅收收入等因素?？紤]我國(guó)納稅實(shí)際情況，目前對(duì)稅收遵從成本影響的因素主要有：稅收體系的成熟程度、稅收環(huán)境安全程度、稅收立法穩(wěn)定程度、稅制簡(jiǎn)化程度、征管部門(mén)專業(yè)化程度、個(gè)人納稅意識(shí)程度、中介組織完善程度，當(dāng)然還包括諸如稅率的高低、稅種的不同以及稅收腐敗程度等。其中有些因素與稅收遵從成本負(fù)相關(guān)，有些則剛好相反。近年來(lái)，我國(guó)納稅服務(wù)體系逐步完善，讓廣大納稅人體會(huì)到了前所未有的好處。從稅收遵從成本的角度看，企業(yè)認(rèn)為稅收信息服務(wù)可以為其節(jié)約搜集查找資料所需的時(shí)間成本和非勞務(wù)成本；征管部門(mén)專業(yè)化程度的不斷提高為廣大納稅人節(jié)省了不少時(shí)間成本；針對(duì)不同稅種的不同稅率讓企業(yè)最優(yōu)化生產(chǎn)，為社會(huì)提供高質(zhì)量的產(chǎn)品。

薛菁（2010）從實(shí)證研究的角度，采用問(wèn)卷調(diào)查方式獲取基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，運(yùn)用因子分析方法對(duì)中國(guó)企業(yè)稅收遵從成本的影響因素進(jìn)行分析。薛菁采用的指標(biāo)包括稅法的穩(wěn)定性，稅法的明確性，稅制的復(fù)雜性，稅率的高低，主體稅種的不同，稅收政策的公平性，稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置（國(guó)稅、地稅合一還是分設(shè)），稅收征管效率，稅務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)，稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)措施的完善，對(duì)偷、逃稅的稽查、懲罰力度，稅收腐敗程度，稅務(wù)機(jī)構(gòu)完善程度（獨(dú)立性、專業(yè)性、守法性），企業(yè)辦稅員或財(cái)會(huì)人員對(duì)稅法和納稅事務(wù)的熟悉情況，企業(yè)運(yùn)用現(xiàn)代科技手段履行納稅義務(wù)情況等，同時(shí)筆者將所有指標(biāo)分成稅收征管情況、稅制特征、企業(yè)的納稅素質(zhì)、稅收環(huán)境、稅法特征和稅收要素的規(guī)定等六個(gè)因子，運(yùn)用所搜集的數(shù)據(jù)逐步進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)得出結(jié)論。當(dāng)然，筆者只選取了125家的基本情況，這在一定程度上是不具有代表性的，沒(méi)有說(shuō)服力，但是就選取的樣本情況，筆者得出一些結(jié)論，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管效率、稅率的高低、稅收制度的復(fù)雜程度以及稅制是否公平等依然是影響稅收遵從成本的主要因素。這一結(jié)論具有一定的指導(dǎo)意義。

結(jié)合我國(guó)近年來(lái)的稅收改革，目前影響我國(guó)稅收遵從成本的因素主要有以下幾個(gè)方面：

稅收管理體制和稅收稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置的變化。1994年，我國(guó)稅收管理體制有了較大變化，主要是組建了國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)。雖然這樣的改革對(duì)于確保中央與地方的收入以及調(diào)動(dòng)積極性有重大意義，但是對(duì)于廣大納稅人來(lái)說(shuō)，則是嚴(yán)重的負(fù)擔(dān)。納稅人需要在兩級(jí)機(jī)構(gòu)登記注冊(cè)納稅，這樣加大了納稅人的時(shí)間、人力和物力成本，這與前面所講的應(yīng)該著手努力降低成本是相違背的。

科技發(fā)展帶來(lái)的稅收征收手段的現(xiàn)代化。不可否認(rèn)，科技發(fā)展帶來(lái)的稅收征管手段的現(xiàn)代化在長(zhǎng)遠(yuǎn)意義上來(lái)說(shuō)是具有極大意義的，但是從短期來(lái)看，由于公眾并未熟悉現(xiàn)代化的征管手段，不僅需要時(shí)間成本，同時(shí)還需要適應(yīng)成本；由于缺乏統(tǒng)籌規(guī)劃，各自為政，各地自主設(shè)計(jì)一些軟件，當(dāng)舊軟件不適用時(shí)，開(kāi)發(fā)新軟件又帶來(lái)巨大的成本，這都造成了巨大的浪費(fèi)。

法制不健全。我國(guó)到現(xiàn)在為止還沒(méi)有統(tǒng)一、完整的稅收法典?！吨腥A人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》是我國(guó)現(xiàn)行的兩部法律，其它稅法條律由于缺乏規(guī)范性以及存在隨意修改的現(xiàn)象，造成了法律效力的缺失。然而這導(dǎo)致了廣泛存在的自由裁量權(quán)，相應(yīng)產(chǎn)生了執(zhí)法的隨意性。執(zhí)法隨意性導(dǎo)致公眾對(duì)于稅收征管的抵觸情緒，這無(wú)疑是加大心理成本的主要因素。

稅收服務(wù)發(fā)展滯后。稅收服務(wù)應(yīng)該包括社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)和稅收機(jī)關(guān)的專業(yè)服務(wù)。而目前我國(guó)稅收服務(wù)，尤其是稅收專業(yè)服務(wù)例如稅收信息服務(wù)、稅收環(huán)境服務(wù)、納稅技能服務(wù)等方面，存在諸多不到位的現(xiàn)象，在服務(wù)中質(zhì)量不高、不規(guī)范、不專業(yè)。另外，有些稅收部門(mén)為了提高業(yè)績(jī)，違反法律法規(guī)提供一些有償服務(wù)，這都嚴(yán)重?fù)p害了納稅人的利益。當(dāng)然，由于我國(guó)稅務(wù)出現(xiàn)時(shí)間不長(zhǎng)，行為還存在較多不規(guī)范的現(xiàn)象。種種問(wèn)題都加重了我國(guó)的稅收遵從成本。

我國(guó)稅收遵從成本存在的問(wèn)題

一是我國(guó)稅收遵從成本的時(shí)間成本較高。首先，納稅人申報(bào)納稅，申報(bào)表多，填報(bào)納稅表時(shí)間長(zhǎng)；其次，我國(guó)科技發(fā)展水平還不夠先進(jìn)，不能像美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家那樣采用電子化申報(bào)，還需要納稅人到納稅申報(bào)機(jī)關(guān)或銀行繳納稅款；最后，我國(guó)納稅人納稅意識(shí)不夠強(qiáng)烈，又不主動(dòng)去熟悉了解相關(guān)政策。這些都導(dǎo)致時(shí)間成本提高。

二是貨幣成本不斷提高。我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展必將帶動(dòng)我國(guó)稅法法律法規(guī)的完善，加之競(jìng)爭(zhēng)驅(qū)使的企業(yè)規(guī)?；l(fā)展，納稅人在納稅過(guò)程中向稅務(wù)顧問(wèn)進(jìn)行咨詢或交由稅務(wù)等中介機(jī)構(gòu)辦理納稅事宜的現(xiàn)象將不斷增多，這必將導(dǎo)致貨幣成本不斷提高。

三是稅收遵從成本的心理成本呈不斷增長(zhǎng)的趨勢(shì)。伴隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制逐步完善，我國(guó)稅收法律法規(guī)體系將變得更加復(fù)雜，納稅人了解稅法將越來(lái)越困難，同時(shí)激烈的社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致現(xiàn)代人產(chǎn)生的各種焦慮以及不滿情緒愈發(fā)嚴(yán)重，心理成本必然增加。

降低稅收遵從成本的建議

深化稅收體制改革，構(gòu)建簡(jiǎn)單高效的稅收體制，減少納稅過(guò)程中的不確定性和復(fù)雜性。我國(guó)稅制建設(shè)的發(fā)展方向是要構(gòu)造寬稅基、少稅種、低稅率、少減免的稅制結(jié)構(gòu)。簡(jiǎn)明的稅制可以清晰界定稅收義務(wù)，減少不確定性和復(fù)雜性，減少納稅人在征稅過(guò)程中的時(shí)間成本、勞務(wù)成本以及各種費(fèi)用，進(jìn)而降低稅收遵從成本。

提高納稅服務(wù)水平。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該根據(jù)各地實(shí)際情況不定期提供納稅咨詢服務(wù)；規(guī)范納稅程序，加強(qiáng)稅務(wù)服務(wù)人員再教育，提高服務(wù)質(zhì)量；積極探索研究更加簡(jiǎn)單明了的稅收表格以及高效快捷的電子化納稅申報(bào)系統(tǒng)，方便廣大納稅人。

加強(qiáng)立法。正如前面提到的，我國(guó)有關(guān)稅收的法律不多，一方面應(yīng)該加強(qiáng)立法，另一方面應(yīng)該改善現(xiàn)有法律法規(guī)。這一點(diǎn)可以效仿歐美以及澳大利亞等，將稅收遵從成本最小化寫(xiě)入法律。

加強(qiáng)普法意識(shí)教育和宣傳。首先，政府應(yīng)該改進(jìn)稅法的宣傳。相關(guān)研究表明，對(duì)稅法知識(shí)的了解和稅收遵從程度高度相關(guān)。政府不僅要在一年一度的“稅收宣傳月”中做好本職工作，還應(yīng)該將稅法宣傳和教育工作常規(guī)化。政府的各項(xiàng)工作應(yīng)該落到實(shí)處，將宣傳工作做到全年稅收工作的始終。知法方能守法，只有了解稅法，才能在法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)行事，最大限度地降低納稅人學(xué)習(xí)、了解稅法的成本。其次，宣傳工作應(yīng)結(jié)合納稅人自身知識(shí)和能力，應(yīng)盡量簡(jiǎn)化相關(guān)程序，免費(fèi)提供通俗易懂的稅收手冊(cè)。這不僅提高了效率，也有利于納稅人合理安排時(shí)間，給納稅人帶來(lái)了諸多方便。

參考文獻(xiàn)：

1.雷根強(qiáng)，沈峰.簡(jiǎn)論稅收遵從成本[J].稅務(wù)研究，2002（7）

篇3

在20世紀(jì)80年代，以美國(guó)、英國(guó)為代表的西方發(fā)達(dá)國(guó)家開(kāi)始研究稅收遵從成本的相關(guān)問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上，取得了顯著的科研成果。而我國(guó)對(duì)稅收遵從成本的研究則明顯滯后于先進(jìn)國(guó)家，目前我國(guó)稅收成本通常被分為三類：經(jīng)濟(jì)成本、稅收遵從成本和管理成本，本文就稅收遵從成本的組成及影響因素展開(kāi)探究。

1稅收遵從成本的組成因素

稅收遵從成本是指納稅人為了遵從既定的稅法和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，在辦理納稅事宜時(shí)出現(xiàn)的除了稅收和稅款的經(jīng)濟(jì)扭曲成本以外的費(fèi)用支出。在財(cái)政稅收遵從專業(yè)領(lǐng)域的主流研究報(bào)告看，稅收遵從成本主要由貨幣成本、心理成本、非勞務(wù)成本和時(shí)間成本構(gòu)成，下面分別詳細(xì)論述這四種成本：

通常意義上，貨幣成本指的是納稅人在納稅的途中經(jīng)由稅務(wù)機(jī)構(gòu)所辦理納稅事宜所付出的中介費(fèi)用或者詢問(wèn)稅務(wù)顧問(wèn)所支付的享受咨詢服務(wù)的費(fèi)用等。貨幣成本應(yīng)當(dāng)包括以下幾個(gè)方面：辦稅設(shè)備經(jīng)費(fèi)：辦稅設(shè)備主要是一些為辦稅服務(wù)的硬件設(shè)施，例如地稅部門(mén)的稅控收款機(jī)，國(guó)稅部門(mén)的防偽稅控機(jī)等等，大多數(shù)情況下屬于一次性投入，其費(fèi)用會(huì)在一定時(shí)期內(nèi)分?jǐn)偅黄髽I(yè)所安排的辦稅人員經(jīng)費(fèi)。這個(gè)項(xiàng)目的支出是納稅人辦理涉稅業(yè)務(wù)時(shí)不可或缺的開(kāi)支，一般把此部分的費(fèi)用劃撥到企業(yè)的管理費(fèi)之中，無(wú)法分隔開(kāi)，大中型企業(yè)都會(huì)有專門(mén)的辦稅員工，絕大多數(shù)都是由財(cái)務(wù)部門(mén)的負(fù)責(zé)人兼任；稅務(wù)費(fèi)用的產(chǎn)生與納稅人委托行為的出現(xiàn)是分不開(kāi)的，第三產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展帶動(dòng)了納稅服務(wù)的出現(xiàn)，也顯著地為納稅人員辦理相關(guān)業(yè)務(wù)提供了便利條件。

心理成本主要指納稅人因個(gè)人納稅后未享有相應(yīng)的報(bào)酬而出現(xiàn)不滿情緒或擔(dān)心錯(cuò)誤地理解稅收規(guī)章會(huì)受到處罰而出現(xiàn)的焦慮情緒。心理成本的表現(xiàn)明顯，但測(cè)量難度較大。稅收征管從過(guò)去的來(lái)源扣繳到如今的納稅申報(bào)有了一個(gè)顯著的改變。稅收制度的公平程度與納稅人的心理平衡存在正相關(guān)關(guān)系，也就是說(shuō)，納稅人能夠負(fù)擔(dān)個(gè)人所承受的稅收額度，出現(xiàn)不良情緒的幾率就會(huì)越低；稅收政策普及程度越高，納稅人就越有信心納稅，從而會(huì)消除焦慮心態(tài)。

非勞務(wù)成本主要是在納稅活動(dòng)中電子計(jì)算機(jī)、電話、傳真等通訊設(shè)備的成本和專門(mén)拜訪稅務(wù)機(jī)關(guān)所產(chǎn)生的交通費(fèi)用等，這一項(xiàng)看似與稅收遵從成本的關(guān)聯(lián)不大，因而容易被忽略、不加考慮。

時(shí)間成本是指納稅人自行搜集、保存必備的內(nèi)容和數(shù)據(jù)，填寫(xiě)納稅申報(bào)表所消耗的時(shí)間價(jià)值。主要有個(gè)人納稅人、無(wú)償援助者和公司納稅職員在辦理納稅事宜的途中所消耗的單位時(shí)間價(jià)值和時(shí)間數(shù)量的乘積。

2稅收遵從成本的影響因素

稅收遵從成本是納稅人自行負(fù)擔(dān)，也是在依法履行法律規(guī)定的納稅義務(wù)，受到各種因素的影響和制約，一方面遵從成本會(huì)影響到政府稅收收入等因素，另一方面，遵從成本會(huì)隨著多項(xiàng)因素的變化而發(fā)生改變。當(dāng)前形勢(shì)下，對(duì)稅收遵從成本的影響因素主要有：稅收環(huán)境安全程度、稅收立法穩(wěn)定程度、稅收制度簡(jiǎn)化程度、征管部門(mén)專業(yè)化程度、中介組織完善程度和個(gè)人納稅意識(shí)程度，也包括稅種的不同、稅率的高低和稅收腐敗程度等。其中不少因素與稅收遵從成本呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系。近年來(lái)，隨著財(cái)政體制改革的深入、有序開(kāi)展，我國(guó)納稅服務(wù)體系也得到了顯著改善，從稅收遵從成本的視角來(lái)分析，企業(yè)認(rèn)為稅收信息服務(wù)可為其節(jié)省非勞務(wù)成本和時(shí)間成本，稅收征管部門(mén)工作效率和專業(yè)化程度的提高，為相當(dāng)一部分納稅人員節(jié)約了時(shí)間成本。依據(jù)我國(guó)稅收改革的整體推進(jìn)，影響稅收遵從成本的因素主要有下列幾個(gè)方面：

稅收法制不夠完善。我國(guó)尚未建立起完備、統(tǒng)一的稅收法律體系，《個(gè)人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅暫行條例》等法律法規(guī)是現(xiàn)行的規(guī)范，其他稅法明顯喪失了規(guī)范性、針對(duì)性，損壞了稅法的權(quán)威性和準(zhǔn)確性，使得執(zhí)法上出現(xiàn)隨意現(xiàn)象，很大程度上影響稅收工作的公開(kāi)、公正和透明，同時(shí)，執(zhí)法上的隨意性直接造成公眾對(duì)納稅公平的質(zhì)疑和對(duì)稅收征管的抵觸，這明顯增加了心理成本。

科技的日新月異帶來(lái)了稅收征管手段的信息化和現(xiàn)代化，然而，群眾對(duì)新式征管模式還比較陌生，需要適應(yīng)成本和時(shí)間成本；此外，因缺乏統(tǒng)籌規(guī)劃，各地區(qū)自主設(shè)計(jì)一些稅收征管信息管理系統(tǒng)，根據(jù)方便和需要隨時(shí)更新、改進(jìn)系統(tǒng)軟件，開(kāi)發(fā)新技術(shù)系統(tǒng)又會(huì)增加較大的成本，構(gòu)成浪費(fèi)。

稅收服務(wù)發(fā)展落戶于時(shí)代的需要。一般來(lái)說(shuō)，稅收服務(wù)應(yīng)當(dāng)由稅收機(jī)關(guān)的專業(yè)服務(wù)和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)構(gòu)成，而我國(guó)的稅收專業(yè)服務(wù)，包括稅收信息服務(wù)、稅收技能服務(wù)和稅收環(huán)境服務(wù)等存在諸多不到位的現(xiàn)象，缺乏規(guī)范、專業(yè)、高質(zhì)量的配套服務(wù)措施。個(gè)別稅收部門(mén)為了要提高自身業(yè)績(jī)，好大喜功，違背稅收相關(guān)的法律法規(guī)為納稅人提供一些有償服務(wù)，這損害了納稅人的合法權(quán)益和征稅工作的權(quán)威性。我國(guó)稅務(wù)起步、發(fā)展較晚，行為本身也欠規(guī)范、不完善，上述種種漏洞都增大了我國(guó)的稅收遵從成本。

稅收管理體制和稅收稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置的變化。1994年我國(guó)開(kāi)展了中央與地方的分稅制改革，這樣有利于確保中央與地方的收入穩(wěn)定、調(diào)動(dòng)了工作的積極性和主動(dòng)性，不過(guò)針對(duì)納稅人而言，就構(gòu)成了較大的負(fù)擔(dān)，納稅人迫切需要在兩個(gè)級(jí)別的機(jī)構(gòu)注冊(cè)、納稅，就增大了人力、物力成本和納稅人的時(shí)間成本，明顯不利于稅收遵從成本的降低。

篇4

稅收成本指的是國(guó)家在稅收征納過(guò)程中所發(fā)生的各種費(fèi)用.有廣義和狹義之分.狹義的稅收成本又稱"稅收征收成本",專指稅務(wù)機(jī)構(gòu)為征稅而直接支付的各種費(fèi)用,包括稅務(wù)機(jī)關(guān)人員費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、辦公費(fèi)以及稅法宣傳費(fèi)等;廣義的稅收成本還包括"納稅成本"及"經(jīng)濟(jì)成本

統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示,與發(fā)達(dá)國(guó)家相比,我國(guó)的稅收成本明顯偏高.這種現(xiàn)狀不但與我國(guó)現(xiàn)實(shí)稅收征管力量不足的情況相矛盾,而且也與我國(guó)的財(cái)力不相適應(yīng).但是,降低稅收成本并不意味著簡(jiǎn)單地壓縮稅收經(jīng)費(fèi)支出,以目前的稅收管理水平,降低稅收成本,非但不會(huì)提高稅收效率,相反,將會(huì)導(dǎo)致稅款流失和稅收收入的減少.因此,深入分析稅收成本過(guò)高的原因,探索出降低稅收成本的有效途徑,已經(jīng)顯得十分必要

一、稅收成本過(guò)高的原因剖析

影響稅收成本偏高的因素涉及廣泛,既有稅收內(nèi)部的,也有稅收外部的;既有客觀的,也有主觀的;既有稅制方面的,也有稅收管理體制的,基本有以下幾點(diǎn)

(一)經(jīng)濟(jì)稅源分散與稅務(wù)機(jī)構(gòu)布局的不盡合理使稅收成本過(guò)高

經(jīng)濟(jì)決定稅收,一個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)規(guī)模確定了該地區(qū)的稅收總量,因此,在應(yīng)收盡收的前提下,經(jīng)濟(jì)稅源不足,稅源分散,必然導(dǎo)致稅收成本偏高.另外,從我國(guó)當(dāng)前稅務(wù)機(jī)構(gòu)的布局上來(lái)看,一是我國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)是按照行政區(qū)劃設(shè)置的,與經(jīng)濟(jì)稅源的狀況聯(lián)系不大,在經(jīng)濟(jì)稅源不足、比較分散的經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地方,設(shè)置與經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)同樣的稅務(wù)征收機(jī)構(gòu),花費(fèi)了大量的人、財(cái)、物力,所征收的稅款卻寥寥無(wú)幾,導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)構(gòu)和人員相對(duì)過(guò)剩、效率低下、稅收成本偏高;二是各地國(guó)地稅局分設(shè)自己的稽查分局、管理分局以及辦稅服務(wù)廳,不但增加了基建成本,使征收費(fèi)用增加,而且納稅人要分別到國(guó)地稅辦稅服務(wù)廳進(jìn)行納稅申報(bào),也使納稅成本增加.國(guó)地稅稽查分局按照各自的稅收管理權(quán)限分別進(jìn)行稅務(wù)稽查,出現(xiàn)了同一企業(yè)國(guó)稅查完地稅查的局面,重疊檢查,不僅增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān),也增加了稅務(wù)部門(mén)的檢查成本

(二)成本觀念極淡薄,稅收粗放型管理是稅收成本過(guò)高的重要原因

近年來(lái)的經(jīng)濟(jì)體制改革,使稅收在國(guó)家和各級(jí)財(cái)政收入中舉足輕重,客觀上造成各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)考核指標(biāo)主要是看任務(wù)完成與否,以完成稅收任務(wù)論英雄,于是各地稅務(wù)機(jī)關(guān)投人大量的人力、物力和財(cái)力,為完成稅收計(jì)劃不惜代價(jià).各地的稅務(wù)征收管理人員思想認(rèn)識(shí)上又長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制舊觀念的影響,缺乏稅收成本觀念,為了應(yīng)收盡收,加大投入、擴(kuò)大機(jī)構(gòu),造成人員膨脹,征稅成本增長(zhǎng)過(guò)快

(三)稅務(wù)人員素質(zhì)低,稅收征管手段落后也致使稅收成本偏高

目前稅務(wù)系統(tǒng)中既精通稅收又能查賬的人員很少,而且缺乏復(fù)合型的人材,比如說(shuō)既精通稅收又熟悉計(jì)算機(jī)操作.現(xiàn)有的人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致稅收工作效率低下,直接影響稅收成本.我國(guó)雖已實(shí)施新的稅收模式,但征管手段與發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍比較落后.計(jì)算機(jī)的配置已較多,但軟件開(kāi)發(fā)不夠,在稅收征管中的應(yīng)用程度不高;計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)不夠,單機(jī)操作,大量工作仍需要人工完成,計(jì)算機(jī)交叉稽核、數(shù)據(jù)共事等任務(wù)都未完全實(shí)現(xiàn);個(gè)體工商戶和交通不便的地區(qū)的稅收征管方式則更為落后,仍靠"人海戰(zhàn)術(shù)";另外一些稅收管理辦法過(guò)于繁雜,例如納稅申報(bào)表、發(fā)票管理辦法等,不利于操作,也增加了稅收成本.稅務(wù)機(jī)關(guān)和銀行的計(jì)算機(jī)沒(méi)有聯(lián)網(wǎng),多頭開(kāi)戶、大量的現(xiàn)金交易無(wú)法控管.稅務(wù)稽查仍較薄弱,稽查的深度與廣度不夠,偷逃稅款比較普遍.為了遏制稅收流失,就只有加大投入,增加人員,全員上陣勞師動(dòng)眾,造成了稅收成本急劇增長(zhǎng)

(四)稅收環(huán)境欠佳,部門(mén)之間缺少配合是稅收成本過(guò)高的另一個(gè)重要原因

稅收成本過(guò)高的另一個(gè)重要原因在于當(dāng)前我國(guó)的稅收環(huán)境較差,一是納稅人納稅意識(shí)普遍較低,法律意識(shí)不強(qiáng),不能自覺(jué)履行納稅義務(wù),只有等到稅務(wù)機(jī)關(guān)去查去催了才極不情愿地繳納;二是執(zhí)法環(huán)境很差,稅務(wù)機(jī)關(guān)有法不依、執(zhí)法不嚴(yán),收人情稅、關(guān)系稅的現(xiàn)象仍然不同程度存在,偷逃稅行為得不到嚴(yán)懲;三是稅收工作干預(yù)大,一些非稅務(wù)管理部門(mén)以及地方領(lǐng)導(dǎo)隨意越權(quán)減免稅,妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅,造成稅收人為地流失.四是各職能部門(mén)的配合不夠,稅務(wù)部門(mén)與工商、公檢法、銀行的數(shù)據(jù)共享還處于摸索階段,行動(dòng)不一致,使稅務(wù)機(jī)關(guān)為全面掌握納稅人情況,加強(qiáng)監(jiān)督而加大稅收成本支出

(五)現(xiàn)行稅制存在的缺陷也一定程度地造成了稅收成本的提高

1994年我國(guó)實(shí)行的新稅制,多數(shù)以條例形式出現(xiàn),法律地位不高,有許多問(wèn)題還沒(méi)有規(guī)定或規(guī)定不清,稅目、稅率過(guò)于復(fù)雜,稅收政策變化頻繁,在稅收征納過(guò)程中易產(chǎn)生分歧,具體操作很復(fù)雜,增加了稅收征管難度,使稅收成本加大.從主體稅種來(lái)看,所得稅方面,企業(yè)所得稅征收復(fù)雜,扣除不嚴(yán)謹(jǐn);個(gè)人所得稅稅目稅率復(fù)雜、征稅手段弱化,稅源監(jiān)控?zé)o力;流轉(zhuǎn)稅方面,增值稅營(yíng)業(yè)稅分別由國(guó)地稅征收,既不利于管理,易造成稅收漏洞,又造成軟件設(shè)計(jì)、發(fā)票管理上稅收成本的增加

二、稅收成本降低措施探討

在保證稅款較少流失甚至不流失,稅收收入穩(wěn)步增長(zhǎng)的前提下,從根本上大大降低稅收成本,主要是要大力發(fā)展經(jīng)濟(jì),培植涵養(yǎng)稅源,提高經(jīng)濟(jì)稅源的豐厚程度和集中程度.同時(shí)在稅收管理、稅收制度、部門(mén)間配合等方面下功夫,完善制度、加強(qiáng)管理,通過(guò)提高征稅效率來(lái)降低稅收成本

(一)降低稅收成本首先要解決的是思想問(wèn)題

我們要摒棄過(guò)去那種"無(wú)本治稅"的舊觀念,各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)都應(yīng)從思想上、行為上引起高度重視.把稅收成本引入稅收決策和具體征稅工作中.有必要改革現(xiàn)行的稅務(wù)管理考核指標(biāo)體系,將稅收成本效率指標(biāo)納入考核范圍,制定成本計(jì)劃,加強(qiáng)成本控制.成本核算.成本分析,轉(zhuǎn)變稅收管理上的粗放型管理.建立集約化管理形式,不但要做到稅收應(yīng)收盡快,而且要考慮稅收成本,提高勞動(dòng)效率,降低稅收成本

(二)調(diào)整優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置,全面提高稅務(wù)人員素質(zhì)

科學(xué)的布局.合理的設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)可以有效地降低稅收成本.應(yīng)當(dāng)按照"稅收來(lái)源于經(jīng)濟(jì)、經(jīng)濟(jì)決定稅收"的原則和"科學(xué)、精簡(jiǎn)、效能、服務(wù)"的宗旨,以經(jīng)濟(jì)繁榮地區(qū)為中心,打破行政區(qū)劃,按經(jīng)濟(jì)區(qū)域劃分合理布局基層稅務(wù)機(jī)構(gòu).要科學(xué)設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu),遵循稅收效率原則,有必要在同一地區(qū)國(guó)地稅加強(qiáng)聯(lián)系,聯(lián)合成立一個(gè)辦稅服務(wù)廳,使納稅人可以在一個(gè)地方按次序完成國(guó)、地稅的納稅申報(bào),建立國(guó)地稅聯(lián)合稽查制度,不僅可以有效防止稅收流失,而且可以減少稽查次數(shù),使企業(yè)減負(fù)稅務(wù)機(jī)關(guān)節(jié)約成本

人力的節(jié)省是最大的節(jié)省,人力的浪費(fèi)是最大的浪費(fèi),針對(duì)一部分稅務(wù)干部還不能適應(yīng)工作需要的情況,應(yīng)該大力舉措致力于提高稅務(wù)人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì),從培訓(xùn)現(xiàn)有人員和引進(jìn)人才兩方面入手,通過(guò)多種形式多種渠道進(jìn)一步加強(qiáng)干部政治業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能,拓寬知識(shí)面,掌握現(xiàn)代化管理手段,提高政策水平,努力建立一支思想成熟、業(yè)務(wù)精通、紀(jì)律嚴(yán)明、作風(fēng)過(guò)硬、文明高效的稅務(wù)干部隊(duì)伍,使稅務(wù)行政管理人員更適應(yīng)現(xiàn)代化的稅收征管條件

(三)深化稅收征管改革,充分運(yùn)用現(xiàn)代化的稅收征管手段,提高征管效率

深化稅收征管改革就是要建立新的征管模型,適應(yīng)現(xiàn)實(shí)征管環(huán)境,充分利用現(xiàn)代化的征管手段,統(tǒng)一開(kāi)發(fā)征管軟件,統(tǒng)一規(guī)范征管業(yè)務(wù)流程,使辦稅程序公開(kāi)、簡(jiǎn)化,大力推廣電子申報(bào)、郵寄申報(bào)、申報(bào)等多種電子申報(bào)方式和方便.快捷的稅款繳納方式,實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)自動(dòng)化;建立聯(lián)系密切的網(wǎng)絡(luò),與工商、銀行、企業(yè)等單位聯(lián)網(wǎng),通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò),實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享,有效進(jìn)行現(xiàn)代化的嚴(yán)密稅源監(jiān)控、征管;加強(qiáng)稅務(wù)稽查,加大懲罰力度,增加納稅人違反稅法行為的風(fēng)險(xiǎn)成本,促進(jìn)全民遵守稅法

篇5

【關(guān)鍵詞】 公共管理；稅務(wù)行政管理；借鑒

中圖分類號(hào)：F810.42

1. 概述

公共管理是80年代以來(lái)興盛于英、美等西方國(guó)家的一種新的公共行政理論和管理模式，以現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)為理論基礎(chǔ)，主張將市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制引入公共管理，打破政府對(duì)公共產(chǎn)品與服務(wù)的壟斷；更多地注重管理的結(jié)果，而不是只專注于過(guò)程，重視政府績(jī)效的考核；把公眾視為顧客，將顧客滿意程度作為衡量的標(biāo)準(zhǔn)，在相當(dāng)程度上提高了這些國(guó)家的公共管理水平，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展，增強(qiáng)了整個(gè)國(guó)家在國(guó)際社會(huì)中的競(jìng)爭(zhēng)能力。

公共管理理論的主要特征體有以下7方面。一，重新對(duì)政府職能及其與社會(huì)的關(guān)系進(jìn)行定位，即政府不再是高高在上的官僚機(jī)構(gòu)，政府公務(wù)人員應(yīng)該是負(fù)責(zé)任的“企業(yè)經(jīng)理和管理人員”，社會(huì)公眾則是提供政府稅收的“納稅人”和享受政府服務(wù)作為回報(bào)的“顧客”或“客戶”，政府服務(wù)應(yīng)以顧客為導(dǎo)向，應(yīng)增強(qiáng)對(duì)社會(huì)公眾需要的響應(yīng)力。二，新公共管理更加重視政府活動(dòng)的產(chǎn)出和結(jié)果，即重視提供公共服務(wù)的效率和質(zhì)量。三，反對(duì)傳統(tǒng)公共行政重遵守既定法律法規(guī)，輕績(jī)效測(cè)定和評(píng)估的做法，主張放松嚴(yán)格的行政規(guī)制，而實(shí)現(xiàn)嚴(yán)明的績(jī)效目標(biāo)控制。四，調(diào)政府廣泛采用私營(yíng)部門(mén)成功的管理方法和手段（如成本-效益分析、全面質(zhì)量管理、目標(biāo)管理等）和競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，取消公共服務(wù)供給的壟斷性。五，強(qiáng)調(diào)公務(wù)員不必保持中立，而應(yīng)讓他們參與政策的制定過(guò)程，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。六，主張對(duì)某些公營(yíng)部門(mén)實(shí)行私有化。七，重視人力資源管理，提高在人員錄用、任期、工資及其他人事管理環(huán)節(jié)上的靈活性。

雖然新公共管理也存在其自身的缺陷，比如無(wú)視公營(yíng)部門(mén)與私營(yíng)部門(mén)的根本差別，盲目采用私營(yíng)部門(mén)的管理方法：把政府與公共的關(guān)系完全等同于供方與顧客的市場(chǎng)關(guān)系等，但在一定程度上反映了公共行政發(fā)展的規(guī)律和趨勢(shì)，因而對(duì)深化稅收行政管理的理論和實(shí)踐不無(wú)借鑒意義。

2. 該理論在國(guó)際上的成功實(shí)踐

2.1 美國(guó) 美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局新使命被描述為“通過(guò)幫助納稅人了解和實(shí)現(xiàn)他們的納稅義務(wù)，并通過(guò)使稅法公平適用于所有納稅人，來(lái)為美國(guó)納稅人提供最高質(zhì)量的服務(wù)”。在組織形式上，收入局建立了一個(gè)類似于在私營(yíng)部門(mén)中廣泛應(yīng)用的組織，即面向顧客需求的組織。在這里，稅務(wù)機(jī)構(gòu)的顧客是納稅人。利用先進(jìn)的信息化技術(shù)，收入局同時(shí)減少了管理層次和主要單位數(shù)目，以有利于降低成本，提高效率，促進(jìn)對(duì)顧客的培訓(xùn)和服務(wù)。在績(jī)效評(píng)估方面，美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局建立了一套平衡評(píng)價(jià)體系，對(duì)收入局內(nèi)部各級(jí)組織及其員工進(jìn)行評(píng)估。

2.2 新加坡 國(guó)家收入局提出的目標(biāo)是“稅務(wù)管理在國(guó)際上要居于領(lǐng)先地位，由受到良好培訓(xùn)的、專心工作的稅務(wù)人員提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)”。新加坡國(guó)家收入局從1992年開(kāi)始改革進(jìn)程，將部門(mén)式的收入管理改為獨(dú)立的收入局。獨(dú)立的收入局有利于提高稅務(wù)管理的靈活性，并能雇用到高技術(shù)的職員。同時(shí)，新加坡國(guó)家收入局把沒(méi)有完整性的以稅收為基礎(chǔ)的組織結(jié)構(gòu)，改為以功能為基礎(chǔ)的為納稅人一站式服務(wù)的組織結(jié)構(gòu)。這一新結(jié)構(gòu)減少了以稅收為基礎(chǔ)的原有機(jī)構(gòu)中存在的功能重復(fù)問(wèn)題。

2.3 韓國(guó) 國(guó)家稅收服務(wù)局保證為納稅人提供公平、透明的稅務(wù)管理服務(wù)。為此采用功能導(dǎo)向型管理制度進(jìn)行根本性機(jī)構(gòu)改革，并實(shí)施高效、公平的稅務(wù)管理。同時(shí)，采取從外部評(píng)價(jià)國(guó)家稅收服務(wù)局的績(jī)效等措施。

3. 該理論對(duì)完善我國(guó)稅務(wù)行政管理的借鑒意義

目前，我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮中，也積極借鑒公共管理理念，作為加快行政管理改革的有益參照，并取得初步的成效。因此，作為政府公共部門(mén)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，很有必要借鑒新公共管理理論與實(shí)踐的成果，按照“調(diào)動(dòng)人力，減少成本，優(yōu)化服務(wù)”的基本方針，逐步推進(jìn)我國(guó)的稅務(wù)行政管理改革。

3.1 完善組織機(jī)構(gòu)，進(jìn)行合理布局 稅收組織結(jié)構(gòu)是實(shí)現(xiàn)稅收職能的組織保證，沒(méi)有科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)，就會(huì)影響稅收職能的實(shí)現(xiàn)。傳統(tǒng)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)體系縱向結(jié)構(gòu)是按行政區(qū)劃設(shè)立的層級(jí)制結(jié)構(gòu)，有一級(jí)政府就有一級(jí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)；橫向結(jié)構(gòu)則是下一級(jí)比照上一級(jí)，基本對(duì)稱。稅務(wù)部門(mén)信息化程度的迅速提高，為組織機(jī)構(gòu)的扁平化奠定了良好的基礎(chǔ)。所謂組織機(jī)構(gòu)扁平化，就是通過(guò)減少行政管理層次，裁減冗佘人員，從而建立起一種管理層次少、管理幅度大的組織機(jī)構(gòu)。實(shí)現(xiàn)扁平化，就要對(duì)目前的組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行改造重組，建立橫向的信息交流機(jī)構(gòu)，便于信息的溝通。要利用依托信息化的稅收管理機(jī)制，減少中間環(huán)節(jié)，壓縮管理層級(jí)，按照實(shí)際需要，收縮沒(méi)有必要存在的稅收機(jī)構(gòu)，前移各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)，簡(jiǎn)化工作程序。按照流程再造理論，摸清稅收信息管理的內(nèi)在規(guī)律，按照信息的流向和結(jié)轉(zhuǎn)的方式歸集稅收業(yè)務(wù)，從而對(duì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理布局，找到效率和制約的最佳平衡點(diǎn)。

3.2 改進(jìn)工作運(yùn)行機(jī)制，保證機(jī)構(gòu)高效運(yùn)轉(zhuǎn) 必須按照整個(gè)稅收工作的各個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)定崗位，因事設(shè)崗，以崗定責(zé)，將各項(xiàng)工作分解落實(shí)到具體工作部門(mén)、環(huán)節(jié)、崗位、工作人員，使每一項(xiàng)工作任務(wù)都有明確指標(biāo)、完成時(shí)限和基本要求；根據(jù)工作實(shí)際的需要，及時(shí)調(diào)整崗責(zé)，確保每一項(xiàng)工作特別是新增工作有人負(fù)責(zé)，有人管理，構(gòu)建專業(yè)化的崗責(zé)體系。進(jìn)～步強(qiáng)化內(nèi)部管理，完善具體制度，搞好部門(mén)配合，加強(qiáng)部門(mén)間信息的傳遞和交接，避免錯(cuò)位、缺位，消除“管理空檔”和“真空地帶”，建立起部門(mén)職責(zé)明確、工作程序規(guī)范、運(yùn)轉(zhuǎn)順暢、文明高效的政務(wù)管理體系。同時(shí)，牢固樹(shù)立稅收成本觀念，將稅收成本觀念引入稅收政策制定和實(shí)際征管工作中。盡快建立規(guī)范、系統(tǒng)、科學(xué)的稅收成本核算制度，明確成本開(kāi)支范圍、成本核算方法、成本管理責(zé)任等內(nèi)容，加強(qiáng)成本控制和成本分析。定期對(duì)稅收成本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，對(duì)納稅成本進(jìn)行測(cè)算，向社會(huì)公開(kāi)，接收輿論監(jiān)督，構(gòu)建科學(xué)的衡量稅收成本的指標(biāo)體系。

3.3 優(yōu)化稅收服務(wù)，提高工作實(shí)績(jī) 首先，創(chuàng)新服務(wù)理念。牢固樹(shù)立“服務(wù)就是管理”的觀念，把國(guó)家賦予的稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)更好地體現(xiàn)在為納稅人服務(wù)上，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)執(zhí)法意義上的“執(zhí)法隊(duì)”、“審判長(zhǎng)”、“檢察員”向體現(xiàn)全方位納稅服務(wù)的“服務(wù)員”、“導(dǎo)航員”、“裁判員”轉(zhuǎn)變，從而通過(guò)優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)引導(dǎo)納稅人的自覺(jué)納稅遵從，創(chuàng)建良好的征納關(guān)系和稅收環(huán)境。其次，創(chuàng)新服務(wù)載體。對(duì)現(xiàn)有服務(wù)資源和服務(wù)手段進(jìn)行有效整合，逐步搭建納稅人質(zhì)量認(rèn)證、開(kāi)業(yè)登記、注銷、稅種劃分及稅款入庫(kù)的納稅服務(wù)外部平臺(tái)和熱線咨詢、稅收管理、稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款劃轉(zhuǎn)及稅務(wù)稽查統(tǒng)一的納稅服務(wù)內(nèi)部平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)以信息技術(shù)為支撐的服務(wù)手段的新突破。

3.4 實(shí)施人本管理，充分調(diào)動(dòng)人力資源 一方面，根據(jù)注重結(jié)果、靈活性和激勵(lì)的原則，在公務(wù)員招聘、工資、培訓(xùn)、晉升和解聘等方面，設(shè)計(jì)強(qiáng)有力的稅務(wù)人員激勵(lì)約束機(jī)制，使稅務(wù)人員的行為與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的戰(zhàn)略目標(biāo)統(tǒng)一協(xié)調(diào)起來(lái)。創(chuàng)新人才評(píng)價(jià)機(jī)制和人才激勵(lì)機(jī)制，建立待遇與貢獻(xiàn)相對(duì)應(yīng)的分配制度，適當(dāng)拉開(kāi)收入差距，增強(qiáng)能級(jí)的激勵(lì)功能。另一方面，必須充分重視行政管理環(huán)境的培育，加強(qiáng)稅收文化建設(shè)，用先進(jìn)的文化來(lái)培育人，同時(shí)通過(guò)開(kāi)展豐富多彩、有益身心健康的活動(dòng)，營(yíng)造有特色的行政文化氛圍，推動(dòng)行政機(jī)關(guān)的精神文明建設(shè)。

【參考文獻(xiàn)】

篇6

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；項(xiàng)目；成本；控制

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷轉(zhuǎn)型與完善，現(xiàn)階段由于房地產(chǎn)市場(chǎng)帶動(dòng)的GDP產(chǎn)業(yè)受到社會(huì)各界的詬病。在這樣的背景下，我國(guó)相繼的出臺(tái)了一系列限制房地產(chǎn)發(fā)展的政策。從宏觀的角度抑制了房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也加劇了房地產(chǎn)行業(yè)的業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)。因此，房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目如何提升競(jìng)爭(zhēng)力，完善項(xiàng)目成本控制就現(xiàn)的尤為重要。

一、房地產(chǎn)項(xiàng)目成本控制原則

1、不相容職務(wù)分離原則

從防止錯(cuò)弊和控制成本角度來(lái)說(shuō)，將不相容職務(wù)分解到不同人來(lái)?yè)?dān)任，將大大降低錯(cuò)弊的可能性，起到相互牽制的作用。一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須分配給具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的職位，分別完成。需要分離的不相容職責(zé)包括授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管、審核。一些業(yè)務(wù)活動(dòng)往往由一個(gè)部門(mén)甚至一兩個(gè)崗位一竿子到底，缺乏必要的牽制和監(jiān)督，導(dǎo)致很多弊端，尤其是工程采購(gòu)環(huán)節(jié)，由于不相容職務(wù)未能有效分離，采購(gòu)成本偏高，是公司產(chǎn)品成本居高不下的重要因素之一。

2、協(xié)調(diào)配合原則

在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，各部門(mén)或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，各項(xiàng)業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)需要緊密街接，從而避免扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象，減少矛盾和內(nèi)耗，以保證經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的連續(xù)性和有效性。協(xié)調(diào)配合原則，是對(duì)不相容職務(wù)分離原則的深化和補(bǔ)充。貫徹這一原則，尤其要求避免只管牽制錯(cuò)弊而不顧辦事效率的機(jī)械做法，而必須做到既相互牽制又相互協(xié)調(diào)，從而在保證質(zhì)量提高效率的前提下完成經(jīng)營(yíng)任務(wù)。

3、崗位匹配原則

應(yīng)該根據(jù)各崗位業(yè)務(wù)性質(zhì)和人員要求，相應(yīng)地賦予作業(yè)任務(wù)和職責(zé)權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀(jì)律規(guī)則和檢查標(biāo)準(zhǔn)，以使職、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合。崗位工作程序化，要求做到事事有人管，人人有專職，辦事有標(biāo)準(zhǔn)，工作有檢查，并從內(nèi)控角度看房地產(chǎn)公司成本控制，與每個(gè)崗位的績(jī)效考核掛鉤，以此定獎(jiǎng)罰，以增加每個(gè)人的事業(yè)心和責(zé)任感，提高工作質(zhì)量和效率。

4、重要性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，每個(gè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，識(shí)別自身風(fēng)險(xiǎn)情況并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，加強(qiáng)關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制。為此，在建立成本控制體系時(shí)，分析影響成本的重要因素，將采購(gòu)環(huán)節(jié)尤其是大宗采購(gòu)程序、工程決算審計(jì)程序等作為重點(diǎn)進(jìn)行完善。

二、房地產(chǎn)項(xiàng)目成本控制影響因素

1、工程承包合同對(duì)成本控制的影響

施工項(xiàng)目成本的控制，必須與施工合同要求相一致，在符合合同內(nèi)容的前提下，合理控制成本。提高預(yù)算收入，控制支出成本，做到開(kāi)源節(jié)流，以獲取更大的項(xiàng)目效益。應(yīng)注意的是，除了工程的承包合同對(duì)成本控制產(chǎn)生影響，分包合同也是控制分包項(xiàng)目成本的重要基礎(chǔ)，需加強(qiáng)重視。

2、成本計(jì)劃對(duì)成本控制的影響

開(kāi)展任何一項(xiàng)施工工程，都要事先制定成本計(jì)劃。包括具體的成本控制目標(biāo)、成本控制方法等，在綜合分析房地產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)際情況與工程承包合同的基礎(chǔ)上，結(jié)合工程施工所選用的材料、工藝、技術(shù)等，制定切實(shí)可行的成本控制方案。

3、進(jìn)度報(bào)告對(duì)成本控制的影響

房地產(chǎn)項(xiàng)目的進(jìn)度與房地產(chǎn)項(xiàng)目的成本支出密切相關(guān)。一方面，通過(guò)進(jìn)度報(bào)告，能夠明示各個(gè)時(shí)間點(diǎn)房地產(chǎn)項(xiàng)目完成情況及相應(yīng)的成本支出情況，對(duì)比與項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃和項(xiàng)目成本計(jì)劃存在的偏差，分析原因，及時(shí)采取糾正措施，確保成本管理處于可控范圍內(nèi)，順利實(shí)現(xiàn)預(yù)期成本控制目標(biāo)；另一方面，利用M度報(bào)告，有助于項(xiàng)目管理者發(fā)現(xiàn)工程施工中存在的問(wèn)題及隱患，避免發(fā)生安全事故或質(zhì)量事故，及時(shí)止損，保障房地產(chǎn)項(xiàng)目的質(zhì)量與進(jìn)度。

三、房地產(chǎn)項(xiàng)目成本控制方法

1、項(xiàng)目成本分析表法

項(xiàng)目成本分析表法是進(jìn)行項(xiàng)目成本控制的一個(gè)非常重要的手段，主要是對(duì)與項(xiàng)目相關(guān)的各種表格予以分析、比較，對(duì)成本進(jìn)行分析和控制的一種方法。成本分析表法可以很明晰地進(jìn)行成本比較研究。成本分析表法分為月成本分析表和最終成本控制表等。月成本分析表分為直接和間接兩種。月成本分析表和最終成本控制表法不必在同一個(gè)項(xiàng)目實(shí)行過(guò)程中同步使用，可以根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)行的實(shí)際需要，選擇有針對(duì)性的方法以達(dá)成較好的效果。

2、工程成本分析法

工程成本分析法主要是針對(duì)工程成本控制而采取的一種方法。主要在成本控制過(guò)程中，對(duì)已發(fā)生的項(xiàng)目成本進(jìn)行分析，分析造成成本節(jié)約或超支現(xiàn)象的因素，從而達(dá)到改善管理工作效果，改進(jìn)項(xiàng)目成本管理目標(biāo)，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。工程成本分析包括綜合分析和具體分析兩種。工程成本的綜合分析是將項(xiàng)目施工中所消耗的各種資源和費(fèi)用支，主要是人工費(fèi)、工程材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)及管理費(fèi)用等與預(yù)算成本進(jìn)行對(duì)比分析，通過(guò)監(jiān)督、調(diào)節(jié)和限制等措施，及時(shí)糾正可能發(fā)生的成本偏差，將成本控制在目標(biāo)范圍之內(nèi)。工程成本的具體分析主要是分析造成人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)等項(xiàng)目施工中所消耗的各種資源和費(fèi)用開(kāi)支變化的因素。在項(xiàng)目施工成本控制的過(guò)程中，人工費(fèi)在整個(gè)工程費(fèi)用中占有較大比例，人工費(fèi)用的控制關(guān)鍵在于合理配備工人，堅(jiān)決杜絕用工浪費(fèi)，做到定額定員。工程直接材料在直接成本中一般占60%以上，可以用限額領(lǐng)料的辦法來(lái)控制工程耗用的材料。在對(duì)施工機(jī)械使用費(fèi)進(jìn)行控制時(shí)，需要合理確定機(jī)械臺(tái)班定額，做好事前測(cè)算、事中控制，提高機(jī)械使用效率。

3、偏差分析法

（1）掙值法分析法：掙值法又稱為贏得值法或偏差分析法。掙得值分析法是在工程項(xiàng)目實(shí)施中使用較多的一種方法，是對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度和費(fèi)用進(jìn)行綜合控制的一種有效方法。項(xiàng)目成本偏差控制法，主要是通過(guò)采用成本分析、比較的方法找出實(shí)際成本與預(yù)算成本之間的偏差，在預(yù)算成本的基礎(chǔ)上，分析、比較產(chǎn)生成本偏差的原因與可能發(fā)生變化的發(fā)展趨勢(shì)，進(jìn)而采取相應(yīng)的控制措施以減少或消除不利偏差，從而充分實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本目標(biāo)。在項(xiàng)目成本控制中，成本控制的偏差可分為實(shí)際偏差、計(jì)劃偏差、目標(biāo)偏差三種。目標(biāo)偏差即為實(shí)際偏差與計(jì)劃偏差的差額，由于計(jì)劃偏差一經(jīng)確定在執(zhí)行過(guò)程中一般不再發(fā)生改變，因而要減少項(xiàng)目的目標(biāo)偏差，就需要取一定的措施來(lái)減少施工中發(fā)生的實(shí)際成本偏差。項(xiàng)目的成本目標(biāo)偏―小，說(shuō)明整個(gè)項(xiàng)目的成本控制狀況越好。

（2）成本累計(jì)曲線法：成本累計(jì)曲線法是整個(gè)項(xiàng)目或項(xiàng)目中某房地產(chǎn)項(xiàng)目相對(duì)獨(dú)立部分開(kāi)支狀況的圖示。它既可以從成本預(yù)算計(jì)劃中直接導(dǎo)出，也可以借助網(wǎng)絡(luò)圖、條線圖等工具單獨(dú)建立。成本累計(jì)曲線圖上的實(shí)際支出與計(jì)劃情況有任何偏差，都要引起的警惕。當(dāng)然，現(xiàn)實(shí)與理想情況存在的偏差并不意味著項(xiàng)目成本控制工作一定發(fā)生了問(wèn)題。相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真清似差的原因，研判偏差是正常或是非正常，針對(duì)其原因采取相應(yīng)的處理措施。

參考文獻(xiàn)：

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[3]左根林，住宅項(xiàng)目成本分配應(yīng)用研究[J]，山西建筑，2012

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一、我國(guó)新一輪稅制改革中制度變遷成本分析

（一）稅制變遷對(duì)制度安排的路徑依賴成本

新一輪稅制改革制度安排的路徑依賴在一般意義上表現(xiàn)為制度變遷過(guò)程中的成本，更深層次的表現(xiàn)為在制度變遷中因解決各種不同利益集團(tuán)的利益沖突而付出的代價(jià)，也可表述為摩擦成本。

1.潛在納稅人利益集團(tuán)的利益。我國(guó)新一輪稅制改革的基本特征為：在確保國(guó)家財(cái)政收入穩(wěn)定的前提下，在年度和稅種之間統(tǒng)籌安排增稅和減稅的改革措施，實(shí)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整的稅制改革。其一，這種增稅和減稅相結(jié)合的結(jié)構(gòu)性稅制改革，使一部分納稅人因稅負(fù)降低而取得利益，另一部分納稅人則利益受損。比如目前我國(guó)已經(jīng)取消了農(nóng)業(yè)稅，提高了個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額，這會(huì)使相應(yīng)的納稅人得到利益；未來(lái)可能開(kāi)征的物業(yè)稅，將會(huì)增加一部分納稅人的稅收負(fù)擔(dān)；其二，內(nèi)外資企業(yè)所得稅法合并后，內(nèi)資企業(yè)因所得稅稅率降低而整體稅負(fù)下降，外資企業(yè)卻因部分稅收優(yōu)惠被取消而獲利減少，產(chǎn)生心理失衡，因而可能減少在我國(guó)的投資。

2中央政府和地方政府的利益。新一輪稅制改革帶來(lái)的中央和地方政府的利益問(wèn)題表現(xiàn)為：其一，結(jié)構(gòu)性調(diào)整的稅制改革使稅收收入在一定期間相對(duì)下降可能會(huì)給中央財(cái)政和地方財(cái)政帶來(lái)壓力，這種壓力在中央和地方之間如何化解，比如增值稅的轉(zhuǎn)型改革，將會(huì)形成中央和地方的利益矛盾；其二，由于新一輪稅制改革將在中央和地方之間進(jìn)行稅種的重新劃分，致使地方政府和中央政府之間形成利益博弈局面。

3.多種利益集團(tuán)的利益。在稅制改革過(guò)程中，除了涉及上述利益集團(tuán)的利益外，還會(huì)出現(xiàn)多種利益集團(tuán)共同博弈的問(wèn)題。以我國(guó)開(kāi)征燃油稅為例，作為“費(fèi)改稅”的改革措施，政府早就提出了改革設(shè)想，并制定了改革的方案。但時(shí)至今日燃油稅仍未開(kāi)征，除了近年來(lái)油價(jià)上漲的原因外，重要的原因在于與該項(xiàng)改革有關(guān)的原有利益主體不愿放棄既得利益。在利益均衡沒(méi)有打破的狀況下，博弈的結(jié)果只能表現(xiàn)為路徑依賴。

（二）完善稅收征管環(huán)境及提高稅收征管能力的成本

1.稅制變遷及稅制運(yùn)行過(guò)程中的社會(huì)環(huán)境。稅制變遷及稅制運(yùn)行過(guò)程中稅務(wù)部門(mén)征管的社會(huì)環(huán)境，即稅制變遷的外部環(huán)境決定著稅收征收成本和稅制變遷成本。主要包括：其一，公民納稅意識(shí)。良好的公民納稅意識(shí)，是新稅制運(yùn)行正常的條件。其二，經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)管理規(guī)范化程度。經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)管理規(guī)范化程度是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系的完善程度，這將決定納稅人有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映信息的真實(shí)程度，決定納稅申報(bào)的真實(shí)程度，決定新稅制運(yùn)行的效果和成本。其三，社會(huì)信息管理水平。稅收征收管理的水平和質(zhì)量主要取決于社會(huì)化信息共享程度。只有在國(guó)家統(tǒng)一立法之下，達(dá)到社會(huì)化信息共享，稅務(wù)部門(mén)對(duì)納稅人與納稅相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息分析和控制才能有可靠來(lái)源，保證稅源監(jiān)管到位。其四，社會(huì)金融管理水平。在沒(méi)有完備的社會(huì)信用管理體系之下，大量的現(xiàn)金交易，使稅務(wù)部門(mén)對(duì)納稅人的資金流無(wú)法控制，一方面會(huì)形成地下經(jīng)濟(jì)，另一方面會(huì)產(chǎn)生稅收流失，使稅制變遷的隨機(jī)成本上升。

2.稅務(wù)部門(mén)的稅收征管能力。稅務(wù)部門(mén)的稅收征管能力，實(shí)際上是稅制及稅制變遷的征管內(nèi)部環(huán)境，新一輪稅制改革必須考慮對(duì)這種能力的路徑依賴。稅收征管能力主要包括以下因素：其一，稅收征管模式。它是稅務(wù)部門(mén)為了實(shí)現(xiàn)稅收管理目標(biāo)，由稅收征管中的征管組織機(jī)構(gòu)、征管人員、征管形式等要素相互作用形成的組織形式?？茖W(xué)規(guī)范的稅收征管模式，表現(xiàn)為稅務(wù)部門(mén)較高的征管能力，將降低新稅制的運(yùn)行成本。其二，稅收征管信息系統(tǒng)。對(duì)納稅人偷逃稅問(wèn)題的控制主要取決于稅務(wù)部門(mén)獲取信息的渠道和質(zhì)量，以及對(duì)信息進(jìn)行分析和處理的手段和水平。其三，稅務(wù)人員工作努力程度。稅收制度能否有效執(zhí)行，在很大程度上取決于稅務(wù)人員的執(zhí)法能力、政策水平以及工作自覺(jué)性。（三）政府對(duì)新制度規(guī)劃設(shè)計(jì)的費(fèi)用

因?yàn)橹贫茸冞w是用新的制度替代舊的制度的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中需要對(duì)新的制度進(jìn)行設(shè)計(jì)，對(duì)制度變遷的過(guò)程進(jìn)行規(guī)劃，并按照一定的程序組織實(shí)施.使制度建立起來(lái)并開(kāi)始運(yùn)行，在這個(gè)過(guò)程中直接和間接發(fā)生的一切費(fèi)用，都構(gòu)成制度變遷的成本。新一輪稅制改革的成本中制度規(guī)劃設(shè)計(jì)的費(fèi)用主要包括：新稅制的設(shè)計(jì)費(fèi)用，即為制度設(shè)計(jì)進(jìn)行論證和調(diào)查研究的費(fèi)用；新稅制提案設(shè)計(jì)費(fèi)用等。

（四）納稅人在新一輪稅制變遷中的遵從成本

在新一輪的稅制改革中。納稅人對(duì)新稅制必須重新學(xué)習(xí)、認(rèn)識(shí)和理解，支付一定的培訓(xùn)費(fèi)用，花費(fèi)大量的時(shí)間和精力。同時(shí)納稅人必須更新財(cái)務(wù)核算軟件等等。這一切都將構(gòu)成實(shí)施新稅制改革的遵從成本。

二、把握時(shí)機(jī)，全面推進(jìn)改革，降低稅制變遷成本和路徑依賴

（一）全面推進(jìn)財(cái)稅體制改革，減少新一輪稅制改革中中央和地方政府之間的摩擦成本

新一輪稅制改革涉及中央和地方政府的利益調(diào)整，為了平衡由于稅制改革產(chǎn)生的利益不均.需要配套實(shí)施分稅制財(cái)政體制改革和轉(zhuǎn)移支付制度等相關(guān)改革，以保證稅制改革的進(jìn)程和成效。與新一輪稅制改革同時(shí)推進(jìn)的分稅帶財(cái)政體制改革，應(yīng)根據(jù)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)事務(wù)管里責(zé)權(quán)的劃分，在逐步理順中央和地方政府分工和職責(zé)的基礎(chǔ)上，在同－稅政的前提下，明確界定稅權(quán)，統(tǒng)籌兼顧中央和地方政府的利益，充分調(diào)動(dòng)中央和地方兩個(gè)積極性。

（二）把握稅制改革時(shí)機(jī)，降低新一輪稅制改革制度變遷的隨機(jī)成本

為確保國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定，避免年度之間財(cái)政收入的大起大落，稅制改革措施的推出應(yīng)在收入的增減方向和時(shí)間的進(jìn)度安排上統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。這種協(xié)調(diào)既體現(xiàn)在一個(gè)稅種內(nèi)部，也體現(xiàn)在不同稅種之間。對(duì)單個(gè)稅種，在全方位改革條件不成熟的情況下，可以對(duì)某些稅種要素進(jìn)行局部調(diào)整，逐步予以推進(jìn)。對(duì)于不同稅種，在綜合考慮改革的迫切性和對(duì)財(cái)政收入的影響的基礎(chǔ)上，合理進(jìn)行搭配，選擇恰當(dāng)時(shí)機(jī)予以實(shí)施。通過(guò)這種策略性的安排，財(cái)政上耗用的只是機(jī)會(huì)成本，而稅制改革的力度和財(cái)政的承受能力能較好地統(tǒng)一起來(lái)，確保稅制改革的順利實(shí)施。

（三）提高稅務(wù)部門(mén)的稅收征管能力保證新稅制的正常運(yùn)行

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一、物流成本的構(gòu)成

物流成本是指產(chǎn)品的空間移動(dòng)或時(shí)間占有中所耗費(fèi)的各種活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)。關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)物總流成的構(gòu)成，各國(guó)有著不同的認(rèn)識(shí)，也導(dǎo)致了各國(guó)物流總成本構(gòu)成的公式也不同。

（一）美國(guó)物流成本核算公式　美國(guó)權(quán)威物流成本核算機(jī)構(gòu)在計(jì)算物流成本時(shí)通常采用下述公式，該公式也是其在多年的實(shí)踐中不斷改進(jìn)的結(jié)果，具有普遍性，參考公式為：

企業(yè)物流總成本 = 運(yùn)輸成本 + 存貨持有成本 + 物流行政管理成本

其中：存貨持有成本主要包括負(fù)債融資所發(fā)生的利息支出的顯性成本和占用自有資金所產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本的隱性成本、相關(guān)稅費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)庫(kù)的折舊和存貨貶值損失、以及倉(cāng)儲(chǔ)成本等。運(yùn)輸成本主要包括公路運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、油料管道運(yùn)輸、航空運(yùn)輸及貨運(yùn)相關(guān)費(fèi)用。物流行政管理成本主要包括訂單處理及IT成本、市場(chǎng)預(yù)測(cè)、計(jì)劃制定及相關(guān)財(cái)務(wù)人員發(fā)生的管理費(fèi)用。

（二）日本物流成本核算公式 日本估算物流總成本的公式中的一些比例和比率，需要根據(jù)歷史數(shù)據(jù)做些估計(jì)：

物流總成本=運(yùn)送費(fèi)+保管費(fèi)+物流管理費(fèi)

其中：運(yùn)送費(fèi)主要包括外部的營(yíng)業(yè)運(yùn)送費(fèi)和企業(yè)內(nèi)部運(yùn)送費(fèi)，外部營(yíng)業(yè)運(yùn)送費(fèi)包括卡車(chē)貨運(yùn)費(fèi)、鐵路貨運(yùn)費(fèi)、內(nèi)海航運(yùn)貨運(yùn)費(fèi)、國(guó)內(nèi)航空貨運(yùn)費(fèi)等。

保管費(fèi)=（原材料庫(kù)存余額+產(chǎn)品庫(kù)存余額+流通庫(kù)存余額）×原價(jià)率×庫(kù)存費(fèi)用比率

物流管理費(fèi)=（制造業(yè)產(chǎn)出額+批發(fā)、零售業(yè)產(chǎn)出額）×物流管理費(fèi)用比例

（三）我國(guó)物流成本核算公式 我國(guó)在借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的基礎(chǔ)上，在2007年編制的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)《企業(yè)物流成本構(gòu)成與計(jì)算》中明確規(guī)定了物流成本的內(nèi)容，即產(chǎn)品在包裝、運(yùn)輸、儲(chǔ)存、裝卸搬運(yùn)、流通加工、物流信息、物流管理等過(guò)程中所耗費(fèi)的人力、物力和財(cái)力的總和以及與存貨有關(guān)的資金占用成本、物品損耗成本、保險(xiǎn)和稅收成本。

通過(guò)以上分析，無(wú)論國(guó)外還是國(guó)內(nèi)，物流成本的核算范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中反映在會(huì)計(jì)科目中的零星物流費(fèi)用，特別是存在一部分隱形的物流成本，如存貨有關(guān)的資金成本以及短缺貨成本等在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)沒(méi)有考慮，不利于物流成本分析和管理，因此，目前完全在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)核算體系內(nèi)核算物流成本顯得有些捉襟見(jiàn)肘，探討物流成本的會(huì)計(jì)核算模式有待進(jìn)一步研究。

二、現(xiàn)行生產(chǎn)企業(yè)物流成本核算中存在的問(wèn)題

現(xiàn)行生產(chǎn)企業(yè)物流成本核算，主要根據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)性則及相關(guān)會(huì)計(jì)制度，僅將企業(yè)對(duì)外支付的物流費(fèi)列入了物流成本，而企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的各種物流費(fèi)用卻沒(méi)有得到真實(shí)的反應(yīng)。主要存在以下問(wèn)題：

（一）物流成本核算的制度缺失 2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》都沒(méi)有涉及到生產(chǎn)企業(yè)物流成本核算的內(nèi)容，更沒(méi)有具體的像成品生產(chǎn)成本歸集和分配的核算方法和流程，在實(shí)務(wù)中即使剝離出的物流成本也沒(méi)有嚴(yán)格區(qū)分物流成本和費(fèi)用，采用的也都是傳統(tǒng)的成本費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，沒(méi)有反映物流成本和費(fèi)用的有關(guān)會(huì)計(jì)信息。這樣的成本核算會(huì)計(jì)很難為企業(yè)的管理層提供相關(guān)信息，不利于物流成本的管理控制和分析決策，使得物流成本的管理控制無(wú)法無(wú)從談起。

（二）物流成本費(fèi)用沒(méi)有獨(dú)立的一級(jí)會(huì)計(jì)科目 新準(zhǔn)則沒(méi)有設(shè)置獨(dú)立的物流成本費(fèi)用，而是人為地將物流成本費(fèi)用分散在現(xiàn)行的相關(guān)會(huì)計(jì)科目下，以致于物流成本核算非常零亂，分配標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有統(tǒng)一性，缺乏數(shù)據(jù)的可比性和客觀性，所以需要物流成本費(fèi)用相關(guān)數(shù)據(jù)時(shí)要從相關(guān)會(huì)計(jì)科目中抽離歸納，過(guò)程復(fù)雜且?guī)в腥藶橹饔^性，數(shù)據(jù)也失去了時(shí)效性?？梢哉f(shuō)沒(méi)有物流成本的獨(dú)立核算科目，物流成本的計(jì)算被分解得支離破碎、難辯虛實(shí)，很難為管理層提供真實(shí)可靠的物流成本核算信息。

（三）物流成本核算范圍的確認(rèn)不到位 我國(guó)企業(yè)物流總成本管理的概念比較淡薄，現(xiàn)實(shí)中，只注重實(shí)際發(fā)生的一些成本費(fèi)用，如直接的倉(cāng)儲(chǔ)和運(yùn)輸成本等，而對(duì)一些不一定實(shí)際發(fā)生，也沒(méi)有在企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)附注中說(shuō)明，但在企業(yè)財(cái)務(wù)分析及財(cái)務(wù)決策支持中及其重要的機(jī)會(huì)成本卻視而不見(jiàn)，如沒(méi)有考慮存貨持有成本的其它部分和物流行政管理成本。另外，只重于采購(gòu)物流、銷售物流環(huán)節(jié)，忽視了生產(chǎn)物流、企業(yè)內(nèi)部物流等其他物流環(huán)節(jié)的核算。致使任何人都無(wú)法看到物流成本真實(shí)的全貌，不利于加強(qiáng)對(duì)物流成本管理監(jiān)督和核算。

三、生產(chǎn)企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算模式構(gòu)建

針對(duì)上述物流成本核算中存在的問(wèn)題，筆者設(shè)想構(gòu)建新的生產(chǎn)企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算模式：

（一）物流成本會(huì)計(jì)核算的可行模式分析 在理論界探討最多的有兩種物流成本的會(huì)計(jì)核算模式，分別為：?jiǎn)诬壷坪碗p軌制?！∷^單軌制，在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算模式基礎(chǔ)上加以改進(jìn)，其主要理論認(rèn)為：成本和費(fèi)用必須劃分嚴(yán)格的界限，成本最終是要?dú)w集分配到相關(guān)產(chǎn)品中去的，而費(fèi)用則要沖減當(dāng)期的損益。運(yùn)用到物流成本費(fèi)用的核算，即將相關(guān)作業(yè)過(guò)程中的物流成本和物流費(fèi)用，像工業(yè)企業(yè)中產(chǎn)品成本核算過(guò)程，做出嚴(yán)格的界定，物流費(fèi)用是指那些與物流作業(yè)耗費(fèi)不相關(guān)的支出，可以直接計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用，沖減當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；而那些與物流作業(yè)耗費(fèi)直接相關(guān)和間接相關(guān)的支出直接計(jì)入物流成本或者歸集分配到物流成本科目，到會(huì)計(jì)期末再將直接物流成本相關(guān)金額直接計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品，間接物流成本則選用一定的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本。 總體來(lái)說(shuō)這種方法與目前生產(chǎn)企業(yè)傳統(tǒng)的成本核算方法很接近，只需在現(xiàn)有成本核算體系的基礎(chǔ)上設(shè)置的相關(guān)的會(huì)計(jì)科目，不需要另設(shè)賬套。 而雙軌制則比較要求有健全的成本核算體系，要求在現(xiàn)行的成本核算的同時(shí)，另外根據(jù)相關(guān)的成本資料重新按照物流成本核算的要求計(jì)算系統(tǒng)而連續(xù)的成本信息。這就對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的成本核算方法提出了挑戰(zhàn)，而且對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)人員的要求比較高。

結(jié)合我國(guó)企業(yè)管理水平的實(shí)際情況以及現(xiàn)行相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的客觀情況，筆者認(rèn)為單軌制能將物流成本和費(fèi)用明確劃分是比較有利于管理的，是應(yīng)該借鑒的部分；而雙軌制反映的成本相關(guān)信息則比較全面、客觀、具體，便于物流成本的分析和決策。但是考慮到客觀環(huán)境的影響及生產(chǎn)企業(yè)的特征，生產(chǎn)企業(yè)的物流成本畢竟是一小部分成本，應(yīng)根據(jù)成本效益的原則，最后將這兩種方法融合，借鑒各種方法的優(yōu)點(diǎn)，在不改變目前已有的成本核算體系，增設(shè)新的會(huì)計(jì)科目的方法比較合理，同時(shí)，借鑒雙軌制優(yōu)點(diǎn)的基礎(chǔ)上，在提供傳統(tǒng)報(bào)表的基礎(chǔ)上，可以增設(shè)物流成本費(fèi)用的相關(guān)報(bào)表，最終達(dá)到即符合現(xiàn)行的成本核算體系要求，又對(duì)物流成本費(fèi)用做出了明細(xì)的反映。

（二）物流成本會(huì)計(jì)核算模式會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 根據(jù)前述分析可知，在成本效益的原則的指導(dǎo)下，將這兩種方法融合比較可行。在不改變目前已有的成本核算體系，增設(shè)新的會(huì)計(jì)科目時(shí)需要增設(shè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目“物流成本”和“物流費(fèi)用”，其中“物流成本”核算的是能直接對(duì)象化或間接分配的與物流作業(yè)密切相關(guān)的物流成本費(fèi)用，主要包括物流活動(dòng)過(guò)程中所發(fā)生的包裝成本、運(yùn)輸成本、倉(cāng)儲(chǔ)成本、裝卸搬運(yùn)成本、流通加工成本、物品損耗成本、保險(xiǎn)和稅收成本等；而“物流費(fèi)用”不能直接計(jì)入或分配計(jì)入物流作業(yè)的一些日常費(fèi)用，主要是一些日常的管理費(fèi)用，如物流信息人員費(fèi)用、軟硬件折舊費(fèi)、維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)、通訊費(fèi)；物流管理人員差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)；資金占用成本、機(jī)會(huì)成本等隱性物流成本等?！拔锪鞒杀尽币患?jí)科目設(shè)置直接物流成本和輔助物流成本兩個(gè)二級(jí)科目，然后分別在這再按物流成本項(xiàng)目設(shè)置運(yùn)輸成本、倉(cāng)儲(chǔ)成本、包裝成本、裝卸搬運(yùn)成本、流通加工成本、物品損耗成本、保險(xiǎn)和稅收成本三級(jí)科目。同時(shí)設(shè)置“物流費(fèi)用”一級(jí)科目，設(shè)置“物流信息成本”、“物流管理成本”、“資金占用成本”“其他”三個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，再按照物流范圍設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目，如果企業(yè)需要還可以像物流成本一樣設(shè)置更明細(xì)的科目。

（三）物流成本賬務(wù)核算流程 對(duì)于已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的顯性物流成本，應(yīng)分直接成本和間接成本分別核算，把那些單獨(dú)為物流作業(yè)及相應(yīng)的物流功能作業(yè)所消耗的費(fèi)用，根據(jù)相關(guān)的原始憑證直接記入物流成本及其對(duì)應(yīng)的物流功能成本，借記“物流成本——直接物流成本”，貸記“相關(guān)科目”；對(duì)于間接費(fèi)用，如為物流作業(yè)消耗的費(fèi)用、為物流作業(yè)和非物流作業(yè)同時(shí)消耗的費(fèi)用、為不同物流功能作業(yè)共同消耗的費(fèi)用以及為不同物流范圍階段消耗的費(fèi)用，發(fā)生時(shí)先通過(guò)“物流成本——輔助物流成本”，到期末，先將其從不同物流核算范圍內(nèi)歸集，然后按照作業(yè)成本法或者其他合理的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入“物流成本——輔助物流成本，借記“物流成本——直接物流成本”，貸記“物流成本——輔助物流成本”。當(dāng)物流成本歸集分配完畢后，最后像工業(yè)企業(yè)一樣按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)分配給不同的產(chǎn)品，計(jì)入產(chǎn)品成本。

對(duì)于那些不一定實(shí)際發(fā)生、不在企業(yè)兩大報(bào)表中反映的，但是在物流管理決策中應(yīng)該考慮的機(jī)會(huì)成本等隱性物流成本，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)存貨統(tǒng)計(jì)資料按規(guī)定的公式計(jì)算物流費(fèi)用，對(duì)于存貨占用資金成本直接用存貨占用資金乘以一定時(shí)期商業(yè)貸款利率即可，而存貨占用資金的機(jī)會(huì)成本可以用庫(kù)存占用資金乘以一定時(shí)期內(nèi)投資者期望的報(bào)酬率（或者有價(jià)證券投資收益率）得到，當(dāng)這些費(fèi)用發(fā)生時(shí)可以直接計(jì)入當(dāng)期的“物流費(fèi)用”，沖減當(dāng)期損益。

物流費(fèi)用直接列入“利潤(rùn)表”，和其他期間費(fèi)用一起沖減當(dāng)期損益，同時(shí)按成本項(xiàng)目填寫(xiě)“企業(yè)物流成本報(bào)告表”，這樣不僅可以單獨(dú)反映物流費(fèi)用的總金額，也可以反映物流費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目發(fā)生額，便于成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)分析和加強(qiáng)控制管理。

（四）物流成本信息報(bào)告 便于加強(qiáng)對(duì)物流成本費(fèi)用的控制和管理，應(yīng)在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，需要再加一張企業(yè)物流成本費(fèi)用報(bào)告表，這張報(bào)告表要從物流成本項(xiàng)目、物流范圍和物流成本支付形態(tài)三個(gè)方面反映物流相關(guān)成本費(fèi)用的構(gòu)成（見(jiàn)表1），這張報(bào)表是完全從不同的角度反映了企業(yè)的物流成本費(fèi)用，另外企業(yè)還可以設(shè)置企業(yè)內(nèi)部物流成本費(fèi)用支付形態(tài)明細(xì)表，列明材料費(fèi)、人工費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、一般經(jīng)費(fèi)和特別經(jīng)費(fèi)等屬于物流成本費(fèi)用的哪個(gè)項(xiàng)目。企業(yè)內(nèi)部物流成本費(fèi)用支付形態(tài)明細(xì)表的總物流成本應(yīng)該等于企業(yè)物流成本費(fèi)用報(bào)告表最后一欄中物流總成本部分的內(nèi)部物流成本金額。

參考文獻(xiàn)：

篇9

1. ln業(yè)鏈各環(huán)節(jié)成本構(gòu)成

lng（液化天然氣）項(xiàng)目的天然氣供應(yīng)成本主要由天然氣開(kāi)采費(fèi)用、凈化液化費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用以及接收再汽化等費(fèi)用構(gòu)成。根據(jù)資源狀況、運(yùn)距等的不同，各項(xiàng)費(fèi)用所占比例變化范圍很大（見(jiàn)表1）。

（1）lng開(kāi)采和凈化、液化環(huán)節(jié)費(fèi)用及其與國(guó)際市場(chǎng)fob價(jià)格的關(guān)系

國(guó)際市場(chǎng)上的lng價(jià)格，不論是長(zhǎng)期合同價(jià)還是現(xiàn)貨或期貨價(jià)，都是指lng的離岸價(jià)（fob價(jià)）。fob價(jià)由天然氣的開(kāi)采費(fèi)用、凈化液化費(fèi)用、資源國(guó)征收的稅賦和公司的利潤(rùn)構(gòu)成。在1993－2003的10年間天然氣的開(kāi)采費(fèi)用隨氣田情況的不同差異很大。隨著技術(shù)的發(fā)展，天然氣的凈化和液化費(fèi)用已經(jīng)降低了35%～50%。但是lng的fob價(jià)格與國(guó)際原油價(jià)格一樣，隨國(guó)際地緣政治、經(jīng)貿(mào)關(guān)系和氣候等因素的變化而變化。lng的凈化和液化費(fèi)用相對(duì)穩(wěn)定，不穩(wěn)定的是開(kāi)發(fā)商的利潤(rùn)和產(chǎn)氣國(guó)的稅收。

（2）lng的運(yùn)輸費(fèi)用

lng的運(yùn)輸費(fèi)用主要包括lng運(yùn)輸船的折舊費(fèi)用、燃料費(fèi)用以及管理和人員費(fèi)用。隨著lng貿(mào)易的發(fā)展， lng的運(yùn)輸費(fèi)用降低了40%。13.8萬(wàn)噸級(jí)的專用船，1995年的造價(jià)為2.8億美元，到2003年已降到l.5億～1.6億美元。lng運(yùn)輸船的設(shè)計(jì)航行年限一般為20年，如果船舶在運(yùn)營(yíng)期間無(wú)重大故障發(fā)生，即使航行40年也屬正常，所以lng運(yùn)輸船的折舊費(fèi)用在不斷下降。2003年以包租船運(yùn)合同方式進(jìn)口lng的運(yùn)輸費(fèi)大約是0.6美元/百萬(wàn)英熱單位，相當(dāng)于0.16元/立方米左右。其中折舊費(fèi)、燃料費(fèi)和管理費(fèi)所占比重分別大致為（3～4）∶（2～3）∶（3～4）。這個(gè)比例顯然隨造船費(fèi)用的高低、運(yùn)輸距離的遠(yuǎn)近、燃料價(jià)格的漲落而不同。但是可以肯定，隨lng的fob價(jià)格升高而升高的燃料費(fèi)用不會(huì)對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用產(chǎn)生太大的影響。

（3）接收站和汽化、管輸費(fèi)用

lng接收站和汽化、管輸費(fèi)用的成本主要包括接收站和管道設(shè)施的折舊成本、再汽化成本及人工管理費(fèi)。一個(gè)年接收量為幾百萬(wàn)噸的lng項(xiàng)目工程站線總投資需要幾十億元人民幣。折舊期按20年算，其折舊成本分?jǐn)偟教烊粴赓M(fèi)用上，相當(dāng)于0.04～0.08元/立方米。而汽化和輸送的能耗費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，與汽化方案、公司的運(yùn)營(yíng)管理水平等因素密切相關(guān)。如果采用傳統(tǒng)的海水/加熱爐補(bǔ)充燃料加熱汽化方案，這兩筆費(fèi)用總計(jì)約在0.3元/立方米或稍多一點(diǎn)。

2. 利用冷能降低汽化成本

lng在汽化的過(guò)程中可以釋放約860～830kj/kg的冷能。如果對(duì)這些冷能加以充分利用，可以節(jié)省大筆電費(fèi)。lng冷能的利用范圍很廣，但會(huì)受到接收站附近用戶市場(chǎng)的制約。具體的利用方案和利用效率不同，其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益也不同。從低于－150℃的低溫到常溫的lng，其冷能的價(jià)值按當(dāng)量電價(jià)計(jì)算約為420元/噸。如果對(duì)冷能加以充分利用，將獲得0.3元/立方米的經(jīng)濟(jì)效益，可以抵消lng的汽化費(fèi)用。即使冷能利用效率只有50%，其降低汽化費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)效益也是很可觀的。

3. 用濕氣源lng冷量分離輕烴降低下游供氣成本

根據(jù)lng中乙烷、丙烷、丁烷等重?zé)N類（c2+輕烴）含量的大小，lng可分為濕氣和干氣，c2+輕烴含量在10%以上的，可以看作濕氣。

lng濕氣的熱值高于干氣。天然氣工業(yè)的發(fā)展要求建立統(tǒng)一的熱值標(biāo)準(zhǔn)，將濕氣中的c2+輕烴分離出來(lái)是一種非常經(jīng)濟(jì)、有效的熱值調(diào)整方法。同時(shí)，輕烴是一種非常優(yōu)質(zhì)的化工原料，可生產(chǎn)高附加值的化工產(chǎn)品。因此，利用lng的冷量分離出其中的c2+輕烴，不僅可以調(diào)節(jié)lng的熱值，使之與管道天然氣的熱值相匹配，還可以代替石腦油等重組分原料生產(chǎn)乙烯，降低乙烯工業(yè)的成本，從而產(chǎn)生可觀的經(jīng)濟(jì)效益。按照近年來(lái)沙特c3、c4合同價(jià)與lng的差價(jià)，當(dāng)c2+輕烴含量在15%時(shí)，每分離出1噸c2+輕烴用作乙烯原料，扣除分離設(shè)施投資和運(yùn)行費(fèi)用，凈收益約在150元左右；可降低下游供氣成本0.09～0.10元/立方米。c2+含量越高，效益就越大。可見(jiàn)從濕氣中分離輕烴能在很大程度上降低lng項(xiàng)目的下游供氣成本。

4. 利用揮發(fā)的lng做槽車(chē)燃料降低運(yùn)輸成本

低溫液化后的天然氣較常壓下的體積縮小625倍，槽罐內(nèi)液體的溫度一般為－162℃。通過(guò)低溫絕熱技術(shù)，lng運(yùn)輸期間液體的揮發(fā)量很小，如果槽車(chē)采用lng發(fā)動(dòng)機(jī)，則揮發(fā)的lng正好可以用做槽車(chē)的燃料。目前l(fā)ng運(yùn)輸每100千米的燃料費(fèi)約為0.03元/立方米。

以lng的fob價(jià)為4美元/百萬(wàn)英熱單位為例，按美元匯率8.0折算后的價(jià)格為1597元人民幣/噸、1.16元人民幣/立方米，加上船運(yùn)成本0.16元/立方米，汽化、接收站和管道的投資折舊和管理費(fèi)0.35元/立方米，lng項(xiàng)目公司的利潤(rùn)0.11元/立方米，則下游門(mén)站供氣價(jià)為1.78元/立方米。即離岸后的下游環(huán)節(jié)成本增加了0.62元/立方米。必須說(shuō)明的是，目前國(guó)家對(duì)lng項(xiàng)目予以扶持，進(jìn)口材料和設(shè)備免關(guān)稅、增值稅，lng免進(jìn)口關(guān)稅，而且由獲利年度起所得稅實(shí)行“兩免三減”政策（兩年免征、三年減半征收企業(yè)所得稅），因此該成本未列入稅收成本。這樣，下游環(huán)節(jié)成本所占門(mén)站價(jià)中的比例為35%。

如果lng的fob價(jià)格隨油價(jià)上漲到6美元/百萬(wàn)英熱單位，美元匯率仍按8.0折算，則合1.747元人民幣/立方米。如果下游環(huán)節(jié)成本保持不變，仍為0.62元/立方米，那么門(mén)站價(jià)將變?yōu)?.37元/立方米，即漲幅約為33%，遠(yuǎn)小于fob價(jià)格的漲幅，但下游環(huán)節(jié)成本所占門(mén)站價(jià)的比例已經(jīng)減小為26%。

按照上述的lng下游各環(huán)節(jié)成本分析，可以看出：1）船運(yùn)成本因lng的fob價(jià)格上漲而增加，即增加了0.016元/立方米，其余部分保持不變；2）汽化成本由于可以對(duì)lng冷能加以回收利用而由正值變?yōu)樨?fù)值，冷能利用效益達(dá)到0.10元/立方米是不難做到的。這樣，lng下游各環(huán)節(jié)成本可以降低0.084元/立方米，變?yōu)?.536元/立方米，門(mén)站價(jià)為2.286元/立方米。下游各環(huán)節(jié)的成本在門(mén)站價(jià)中所占的比例變?yōu)?3%。如果能夠進(jìn)一步采用lng冷能措施，分離其中的c2+輕烴，則下游供氣成本還會(huì)有進(jìn)一步下降的空間。

通過(guò)以上分析可以得出這樣的結(jié)論：1）lng下游各環(huán)節(jié)的成本相對(duì)穩(wěn)定，并不隨著fob價(jià)格的上漲而上漲，所以門(mén)站價(jià)上漲的幅度恒小于fob價(jià)上漲的幅度。2）對(duì)lng中的冷能加以利用，分離濕氣源lng中所含的輕烴，有助于進(jìn)一步降低lng下游各環(huán)節(jié)的成本。

二、lng下游用戶的定價(jià)策略

lng項(xiàng)目要與下游用戶簽訂“照付不議”合同。其市場(chǎng)定價(jià)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)和社會(huì)效益最大化為目標(biāo)，有四個(gè)基本定價(jià)原則：成本核算原則、資源利用效率原則、替代對(duì)象價(jià)格決定承受能力的原則以及市場(chǎng)開(kāi)拓導(dǎo)向原則。

根據(jù)中國(guó)今后一段時(shí)期lng下游消費(fèi)市場(chǎng)的需求曲線，可以把lng的消費(fèi)者劃分為以下群體：聯(lián)合循環(huán)電站用戶，城市民用燃?xì)庥脩簦?guī)?；某鞘?工業(yè)園區(qū)分布式能源系統(tǒng)用戶，煉油、石化等工業(yè)燃料用戶，制氫和化工原料用戶，車(chē)用燃料（lng/cng加氣站）用戶，車(chē)載罐箱運(yùn)輸?shù)膌ng所拓展的各種網(wǎng)外天然氣用戶。下面按照上述lng的四個(gè)基本定價(jià)原則，分析對(duì)不同的lng消費(fèi)用戶應(yīng)采取的定價(jià)策略。

 

1. 聯(lián)合循環(huán)電站用戶

此類用戶直接由lng接收站供氣，其價(jià)格組成包括門(mén)站價(jià)，管線、調(diào)壓設(shè)施的折舊費(fèi)用，以及管理費(fèi)和毛利。在lng項(xiàng)目投產(chǎn)初期，聯(lián)合循環(huán)電站用戶承擔(dān)著保證到岸的lng能按照“照付不議”合同穩(wěn)定消費(fèi)的重要作用，用氣規(guī)模大而穩(wěn)定，管道輸送成本低，主要替代低價(jià)的煤炭發(fā)電和水電。但是，這類用戶競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，價(jià)格承受能力較低，應(yīng)當(dāng)使其享受盡可能的低價(jià)，以lng接收站保本為底線。

由于目前中國(guó)天然氣與煤的等熱值比價(jià)已經(jīng)達(dá)到2.5～3.0的高位，我國(guó)不可能大規(guī)模地發(fā)展天然氣發(fā)電，所以天然氣發(fā)電只能在lng項(xiàng)目啟動(dòng)初期占下游用戶的較大比例，發(fā)揮市場(chǎng)先驅(qū)作用。如果僅僅依靠低價(jià)售氣給發(fā)電用戶，lng項(xiàng)目是難以回收投資成本的。此外，天然氣電廠一般只能作為調(diào)峰電站，受電網(wǎng)負(fù)荷和需求變化的限制較大。隨著lng項(xiàng)目下游市場(chǎng)的逐步開(kāi)拓，發(fā)電用氣所占的比例將逐步縮小。

2. 城市民（商）用燃?xì)庥脩?/p>

此類用戶主要是城市居民、旅店、餐館等商業(yè)用戶，天然氣主要用于炊事、洗浴供熱。其主要特點(diǎn)：一是城市燃?xì)夤敬蠖嘁呀?jīng)擁有了一定規(guī)模的用戶，lng的消費(fèi)量相對(duì)較小，不可能成為市場(chǎng)開(kāi)拓的主力；二是用戶十分分散，要求天然氣輸送管道逐級(jí)降壓、調(diào)配，因此燃?xì)夤镜耐顿Y折舊和管理財(cái)務(wù)成本較高；三是天然氣用于低溫加熱，屬于高能低用，資源利用效率較低；四是在沒(méi)有管網(wǎng)的城市，天然氣主要替代昂貴的lpg，用戶的價(jià)格承受能力較強(qiáng)。這些特點(diǎn)都決定了城市民（商）用燃?xì)庥脩魞r(jià)格宜較高，這部分用戶是項(xiàng)目早期的主要市場(chǎng)之一，也是投資回收的主要來(lái)源。

但是，天然氣又是居民基本的生活所需，城市民用天然氣的定價(jià)必須考慮居民中貧困人口的負(fù)擔(dān)能力。要解決這一問(wèn)題，可以采用按量累計(jì)計(jì)價(jià)的方法，即保證最低生活需要的燃?xì)鈨r(jià)格較低，超過(guò)這一基量的部分，累計(jì)加價(jià)；或者對(duì)低保戶給予一定的補(bǔ)貼。

3. 規(guī)?；某鞘?工業(yè)園區(qū)分布式能源系統(tǒng)用戶

分布式能源系統(tǒng)(des)是在有限區(qū)域內(nèi)采用冷熱電三聯(lián)供（combined cold heat and power,cchp）技術(shù)，通過(guò)管網(wǎng)和電纜向用戶同時(shí)提供電力、蒸汽、熱水和空調(diào)用冷凍水服務(wù)的綜合能源供應(yīng)系統(tǒng)，所以總稱“冷熱電聯(lián)供，des/cchp”。分布式能源有兩大優(yōu)勢(shì)：一是天然氣發(fā)電后余熱梯級(jí)利用，將蒸汽和熱水直接供給用戶，可以使能源利用效率高達(dá)70%～90%，并降低發(fā)電成本，使lng的經(jīng)濟(jì)性大大提高。二是發(fā)電在10kv電壓下就地直供，可避免升降壓和遠(yuǎn)程傳輸?shù)脑O(shè)備投資，降低電力損失以及運(yùn)營(yíng)費(fèi)用，降低終端供電成本，因而是效率最高的天然氣能源利用途徑。

適合于在中國(guó)推廣應(yīng)用的分布式冷熱電三聯(lián)供能源系統(tǒng)（des/cchp）分為滿足城市商住建筑群用能需求，滿足工業(yè)和工業(yè)園區(qū)對(duì)電、蒸汽、熱水和冷負(fù)荷需求兩大類。這兩類用戶將是天然氣下游市場(chǎng)的最大用戶。因?yàn)橄鄬?duì)于現(xiàn)有的城市以電為主的能源供應(yīng)系統(tǒng)，相對(duì)于現(xiàn)有的電、熱（蒸汽）和冷分別轉(zhuǎn)換和供應(yīng)的工業(yè)能源系統(tǒng)，des/cchp替代的是電或低效率利用的天然氣或重油，因其高效和直供而具有很好的經(jīng)濟(jì)效益。此外，具有一定規(guī)模的des/cchp用戶，直接從高壓干線管道引進(jìn)天然氣，因而供氣成本較低，這也為低價(jià)銷售天然氣創(chuàng)造了條件。

des/cchp用戶是天然氣下游市場(chǎng)迅速擴(kuò)大的關(guān)鍵，也是lng項(xiàng)目公司和城市燃?xì)夤镜耐顿Y能夠在合理的期限內(nèi)回收的關(guān)鍵。為了使這類用戶市場(chǎng)盡快地發(fā)展，燃?xì)夤緫?yīng)當(dāng)采用“薄利多銷”、“放水養(yǎng)魚(yú)”的策略，給予其盡可能優(yōu)惠的燃?xì)鈨r(jià)格，讓des/cchp項(xiàng)目在使所有用戶獲得廉價(jià)能源實(shí)惠的同時(shí)，也使投資者能夠在8～10年回收投資。

4. 煉油石化等企業(yè)用戶

煉油石化企業(yè)等工業(yè)用戶，將天然氣作為制氫原料和燃料，所替代的是目前市場(chǎng)上價(jià)格較高的輕烴或重油，這有利于資源的節(jié)約、綜合利用和循環(huán)利用，有利于減少對(duì)國(guó)際原油的過(guò)度依賴。所以，對(duì)這類用戶應(yīng)實(shí)行較低價(jià)格，鼓勵(lì)其大量采用天然氣。

5. 車(chē)用燃料（lng/cng加氣站）用戶

此類用戶以lng或cng替代大量柴油和部分汽油，有利于提高能源利用效率、改善環(huán)境。由于汽柴油的價(jià)格遠(yuǎn)高于lng的價(jià)格，所以這類用戶對(duì)lng價(jià)格的承受能力很強(qiáng)。不過(guò)，按照廣義的成本計(jì)價(jià)原則，還必須考慮到lng車(chē)輛（lngv）的開(kāi)發(fā)需要一個(gè)完整的產(chǎn)業(yè)鏈做支撐，包括購(gòu)置lng發(fā)動(dòng)機(jī)（或改裝cng發(fā)動(dòng)機(jī)），加裝lng/cng燃料箱，建設(shè)加氣站，投資車(chē)載罐箱運(yùn)輸公司車(chē)隊(duì)等等。因此，lng項(xiàng)目公司或燃?xì)夤局贫╨ng燃料售價(jià)，必須給罐箱運(yùn)輸公司、加氣站、汽車(chē)改裝業(yè)主等留下合理的投資回收和利潤(rùn)空間，不可以隨意抬高價(jià)格。

6. 槽車(chē)運(yùn)輸所拓展的衛(wèi)星站用戶

此類用戶包括除天然氣聯(lián)合循環(huán)發(fā)電站之外的所有用戶。它們的定價(jià)機(jī)制同前面是一樣的。只是lng通過(guò)槽車(chē)運(yùn)輸?shù)叫l(wèi)星站的投資折舊和運(yùn)營(yíng)費(fèi)用，與lng在接收站經(jīng)汽化后通過(guò)干線管網(wǎng)輸送到各個(gè)門(mén)站的投資折舊和運(yùn)營(yíng)費(fèi)用有所不同。只要按照實(shí)際情況做出技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析測(cè)算，就可以確定具體價(jià)格。

lng通過(guò)槽車(chē)運(yùn)輸所拓展的衛(wèi)星站用戶，是lng接收站重要的下游市場(chǎng)用戶。目前，中國(guó)已經(jīng)有多個(gè)液化天然氣工廠，多家lng槽車(chē)運(yùn)輸公司，上百個(gè)正在運(yùn)行的lng衛(wèi)星站，并形成了世界上最大的陸上lng槽車(chē)運(yùn)輸市場(chǎng)。在離沿海地區(qū)幾百千米的范圍內(nèi)，lng槽車(chē)是lng項(xiàng)目不斷開(kāi)拓市場(chǎng)、延伸管網(wǎng)的先鋒隊(duì)，lng槽車(chē)運(yùn)輸將可能與管輸方式長(zhǎng)期互補(bǔ)并存。因此，lng接收站向槽車(chē)運(yùn)輸公司出售的lng價(jià)格，應(yīng)當(dāng)充分考慮市場(chǎng)開(kāi)拓因素，適當(dāng)讓利給下游公司，以實(shí)現(xiàn)雙贏。

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篇10

一、主要農(nóng)作物生產(chǎn)成本的國(guó)際比較

（一）農(nóng)作物生產(chǎn)成本水平

1.總成本水平分析

從總體上講，我國(guó)小麥、玉米、大豆、油菜和棉花的生產(chǎn)成本水平較高。我國(guó)每公斤小麥生產(chǎn)成本是美國(guó)的1.2倍，是阿根廷的1.4倍，是加拿大和法國(guó)的2倍以上（見(jiàn)表1）。每公斤玉米生產(chǎn)成本是美國(guó)和阿根廷的1.1-1.2倍，是法國(guó)的2倍多。大豆的生產(chǎn)成本大約是主要大豆出口國(guó)美國(guó)和阿根廷的1.2-1.3倍。我國(guó)油料作物（如油菜籽）的生產(chǎn)成本高達(dá)2.81元/公斤，是加拿大的3倍多。我國(guó)每公斤棉花的生產(chǎn)成本比美國(guó)只高5%左右，但如果考慮到棉花的質(zhì)量差別和收獲方式（美國(guó)棉花是一次性收獲，單產(chǎn)比我國(guó)低很多），成本差距要更大一些。在所研究的主要農(nóng)作物中，只有稻谷在生產(chǎn)成本上有一定的優(yōu)勢(shì)。雖然我國(guó)秈稻每公斤生產(chǎn)成本高于亞洲主要生產(chǎn)國(guó)家（如泰國(guó)），但與美國(guó)和阿根廷的粳稻生產(chǎn)成本相比，中國(guó)粳稻每公斤生產(chǎn)成本較低（1.14元/公斤），比美國(guó)（2.04元/公斤）低44%.

那么，是什么原因使我國(guó)大部分農(nóng)作物產(chǎn)品生產(chǎn)成本高于對(duì)照國(guó)家呢？下面從構(gòu)成農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的具體項(xiàng)目（化肥農(nóng)藥、機(jī)械、土地、活勞動(dòng)等費(fèi)用以及稅收和成本外支出）做進(jìn)一步分析，試圖找出成本差距的具體原因。

2.各項(xiàng)成本費(fèi)用水平分析

（1）化肥農(nóng)藥費(fèi)用：每公斤農(nóng)作物產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的化肥農(nóng)藥費(fèi)用水平我國(guó)是世界上最高的國(guó)家之一。在每公斤小麥、玉米、油菜籽和棉花生產(chǎn)成本中，我國(guó)的化肥農(nóng)藥費(fèi)用都高于美國(guó)、加拿大和法國(guó)（表1）。我國(guó)農(nóng)作物單產(chǎn)較高，走的是高投入、高成本和高產(chǎn)出的道路。降低物質(zhì)投入固然是降低生產(chǎn)成本的直接途徑，但這樣必然導(dǎo)致單位面積產(chǎn)量的下降，最終不一定能達(dá)到降低單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本的目的。要減少生產(chǎn)成本中的物質(zhì)費(fèi)用，最有效的途徑是降減農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料價(jià)格。

（2）機(jī)械費(fèi)用：同人們想象不同的是，盡管我國(guó)的農(nóng)業(yè)機(jī)械化水平較低，但每單位產(chǎn)品生產(chǎn)的機(jī)械費(fèi)用卻不低。雖然美國(guó)的小麥生產(chǎn)機(jī)械化程度比我們高的多，但由于美國(guó)小麥生產(chǎn)規(guī)模大、機(jī)械利用率高，單位產(chǎn)品機(jī)械費(fèi)用同我們的基本相似，均在0.20-0.21元/公斤（見(jiàn)表1）。我國(guó)其它農(nóng)作物產(chǎn)品生產(chǎn)的機(jī)械費(fèi)用水平同國(guó)外相比總體上講處于中等水平。這意味著，如果中國(guó)農(nóng)戶的生產(chǎn)規(guī)模能得以擴(kuò)大、機(jī)械化程度進(jìn)一步提高，單位產(chǎn)品生產(chǎn)所增加的機(jī)械費(fèi)用也不會(huì)有多大變化。

（3）土地費(fèi)用：從理論上講，農(nóng)作物產(chǎn)品生產(chǎn)成本中土地費(fèi)用的支出應(yīng)當(dāng)是土地使用的機(jī)會(huì)成本。由于資料限制，表1中我國(guó)的土地費(fèi)用僅包括集體機(jī)動(dòng)田對(duì)個(gè)人的土地承包費(fèi)用和個(gè)人與個(gè)人之間的土地轉(zhuǎn)包費(fèi)用，這同其它國(guó)家生產(chǎn)成本中土地費(fèi)用數(shù)據(jù)是不可比的。這意味著如果能測(cè)算出我國(guó)土地使用的機(jī)會(huì)成本，我國(guó)農(nóng)作物生產(chǎn)成本要比表1中列出的要高。

我國(guó)是一個(gè)土地稀缺的國(guó)家，隨著土地流轉(zhuǎn)機(jī)制和市場(chǎng)的發(fā)育，我國(guó)農(nóng)作物產(chǎn)品生產(chǎn)中土地的機(jī)會(huì)成本將會(huì)不斷上升，這是一個(gè)不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)。根據(jù)農(nóng)業(yè)政策研究中心最近的農(nóng)村調(diào)查，農(nóng)村每畝土地（耕地）轉(zhuǎn)包費(fèi)從200元到400元不等，因此，從這一點(diǎn)講我國(guó)農(nóng)作物產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的土地費(fèi)用要高于其它國(guó)家，只是在我國(guó)目前的農(nóng)作物產(chǎn)品成本核算中沒(méi)有得到充分的體現(xiàn)。

表11997-98年稻谷、小麥、玉米、大豆、油菜和棉花生產(chǎn)成本水平的國(guó)際比較

作物國(guó)家每公斤產(chǎn)品產(chǎn)出投入的生產(chǎn)成本單位產(chǎn)品

生產(chǎn)成本

化肥農(nóng)藥機(jī)械土地活勞動(dòng)稅收成本外其它

小麥中國(guó)0.290.210.030.460.050.080.181.31

美國(guó)0.220.200.260.070.080.000.291.12

加拿大0.200.170.020.060.000.120.56

法國(guó)0.040.050.040.060.000.120.35

阿根廷-0.91

玉米中國(guó)0.220.090.010.430.030.060.100.94

美國(guó)0.180.260.210.080.020.000.140.88

法國(guó)0.040.070.030.070.000.160.45

阿根廷-0.79

大豆中國(guó)0.220.200.040.930.100.200.322.03

美國(guó)0.250.480.550.140.050.000.301.76

阿根廷-1.51

油菜籽中國(guó)0.520.170.031.520.140.200.222.81

加拿大0.380.260.030.080.060.000.110.92

長(zhǎng)絨棉中國(guó)4.091.980.422.960.280.993.3914.11

美國(guó)2.964.711.611.880.400.001.7513.45

秈稻中國(guó)0.160.090.010.430.050.100.161.01

泰國(guó)0.170.140.000.220.000.060.59

粳稻中國(guó)0.230.180.050.410.050.080.151.14

美國(guó)0.350.530.390.180.100.000.492.04

資料來(lái)源及說(shuō)明：中國(guó)成本來(lái)自《全國(guó)農(nóng)產(chǎn)品成本收益資料匯編》，其它國(guó)家均來(lái)自相應(yīng)國(guó)家的農(nóng)業(yè)部和農(nóng)業(yè)研究單位。中國(guó)生產(chǎn)成本為1997和1998年的平均數(shù)，土地費(fèi)僅為承包費(fèi)；美國(guó)為1997和1998年的平均數(shù)，土地包括保險(xiǎn)費(fèi)；加拿大為1998年阿爾伯塔省春小麥成本數(shù)據(jù)；法國(guó)為1997年成本數(shù)據(jù)，無(wú)稅收；加拿大油菜為1998年阿爾伯塔省Argentine 和Transgen兩個(gè)油菜品種的平均數(shù)；阿根廷為1995年成本數(shù)據(jù)。中國(guó)秈稻和粳稻為1998年成本數(shù)據(jù)，泰國(guó)為1998年雨季秈稻成本數(shù)據(jù)。人民幣與外匯換算均按官方匯率計(jì)算，下同。

（4）活勞動(dòng)費(fèi)用：我國(guó)是一個(gè)勞動(dòng)力數(shù)量富裕的國(guó)家，勞動(dòng)力使用的機(jī)會(huì)成本要比其它發(fā)達(dá)國(guó)家低。然而與人們觀念不同的是，我國(guó)農(nóng)作物產(chǎn)品生產(chǎn)成本中活勞動(dòng)費(fèi)用卻占相當(dāng)大的比例。從表1中可以看出，除棉花和稻谷外，我國(guó)每公斤產(chǎn)品活勞動(dòng)費(fèi)用都是其它發(fā)達(dá)國(guó)家的6倍以上。其中，我國(guó)每公斤油菜籽生產(chǎn)成本中活勞動(dòng)費(fèi)用為1.52元/公斤，是加拿大（僅為0.06元/公斤）的19倍！可以說(shuō)我國(guó)許多農(nóng)作物生產(chǎn)成本高的最主要原因是由于活勞動(dòng)費(fèi)用太高而導(dǎo)致的。這意味著，如果農(nóng)業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不擴(kuò)大，機(jī)械化水平不提高，勞動(dòng)力投入難以減少，那么，單位產(chǎn)品的勞動(dòng)力費(fèi)用將會(huì)不斷上升，這是另一個(gè)難以逆轉(zhuǎn)的增長(zhǎng)趨勢(shì)。同時(shí)，由于勞動(dòng)工資總是隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而上升，這種局面會(huì)進(jìn)一步加劇，從而使我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)一步下降。一般來(lái)說(shuō)，我國(guó)活勞動(dòng)投入的優(yōu)勢(shì)，只有在機(jī)械難以替代人工的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)中才能發(fā)揮出來(lái)，如棉花、畜產(chǎn)品、蔬菜和水果的生產(chǎn)等。這一點(diǎn)在后面的分析中將得到進(jìn)一步證實(shí)。

（5）稅收和成本外支出：成本外支出是我國(guó)農(nóng)作物產(chǎn)品生產(chǎn)有的概念，而且從1994年開(kāi)始征收農(nóng)林特產(chǎn)稅。從表1可以看出，我國(guó)每公斤農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的稅收與其它國(guó)家相當(dāng)，但如果加上成本外支出，就遠(yuǎn)大于其它國(guó)家。我國(guó)的農(nóng)作物產(chǎn)品生產(chǎn)不但實(shí)際負(fù)擔(dān)較重，而且各農(nóng)作物產(chǎn)品間差異較大，其中棉花的成本外支出最高為每畝67元，其次為稻谷的成本支出每畝為29元，這兩種作物的成本外支出約占總成本的8%左右。對(duì)我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)林特產(chǎn)稅）和成本外支出分析，有如下幾個(gè)基本結(jié)論：

第一、農(nóng)作物稅負(fù)不高，對(duì)生產(chǎn)成本影響不大。農(nóng)業(yè)稅是按照稅法來(lái)征收的。根據(jù)1999年《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》，1998年農(nóng)業(yè)在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值中的比例為18%，但農(nóng)業(yè)各稅僅占國(guó)家總稅收的4.3%.另外從農(nóng)產(chǎn)品成本調(diào)查資料也可以說(shuō)明這一點(diǎn)，從表1可以看出，我國(guó)主要農(nóng)作物生產(chǎn)成本中的農(nóng)業(yè)稅的比例均在5%以下。

第二、成本外支出大是成本高的重要原因之一。成本外支出包括村提留費(fèi)、鄉(xiāng)統(tǒng)籌費(fèi)、兩工支出和其它成本外支出，這是我國(guó)特有而其它國(guó)家沒(méi)有的成本支出。所以降低成本外支出是進(jìn)一步提高我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的主要途徑之一。

第三、降低農(nóng)林特產(chǎn)稅率，將增加出口創(chuàng)匯能力。我國(guó)從1994年起開(kāi)始征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，稅率從8—31%不等。在這些農(nóng)林特產(chǎn)中有些產(chǎn)品（如園藝產(chǎn)品）是具有出口競(jìng)爭(zhēng)能力的，因此這些產(chǎn)品農(nóng)林特產(chǎn)稅率的偏高，將降低它們的出口競(jìng)爭(zhēng)能力。

第四，取消成本外支出，將增強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力。比較我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)口到岸價(jià)和扣除成本外支出后的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格，不難發(fā)現(xiàn)，在扣除成本外支出后，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)小麥、玉米、大豆和油菜籽的批發(fā)價(jià)，雖然高于進(jìn)口到岸價(jià)，但已非常接近，除大豆外，其它產(chǎn)品的價(jià)格只有8-11%的差距。

（二）農(nóng)作物生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)

根據(jù)表1可以得到農(nóng)作物產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)信息。從成本結(jié)構(gòu)看，我國(guó)農(nóng)作物產(chǎn)品生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)與其它國(guó)家相比存在較大差異。對(duì)農(nóng)作物產(chǎn)品生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)分析，可得到如下幾個(gè)主要結(jié)論：

第一，活勞動(dòng)成本比例較大

我國(guó)農(nóng)作物中的活勞動(dòng)成本在總成本中占的比例依次為：棉花（21%）、小麥（35%）、稻谷（36-38%）、玉米和大豆（46%）以及油菜（54%），而美國(guó)和加拿大等國(guó)家這6種農(nóng)作物產(chǎn)品生產(chǎn)成本中活勞動(dòng)成本比例僅為9%左右。盡管美國(guó)和加拿大的農(nóng)業(yè)機(jī)械成本比例較大（比我國(guó)高出1—2倍），但是勞動(dòng)力和機(jī)械成本兩者相加的結(jié)果，我國(guó)這6種農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本仍比美國(guó)和加拿大高20%以上。同時(shí)不難看出，我國(guó)活勞動(dòng)投入成本有增長(zhǎng)的趨勢(shì)（主要是勞動(dòng)工資的增長(zhǎng)快于勞動(dòng)力數(shù)量的減少），要減少我國(guó)活勞動(dòng)投入比例有相當(dāng)大的困難，而美國(guó)和加拿大的農(nóng)作物生產(chǎn)活勞動(dòng)投入?yún)s呈下降的趨勢(shì)。這樣一來(lái)，我國(guó)農(nóng)作物產(chǎn)品生產(chǎn)中勞動(dòng)力豐富的優(yōu)勢(shì)，就會(huì)變成活勞動(dòng)費(fèi)用比例太高的劣勢(shì)。這一問(wèn)題在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)是很難改變的（因?yàn)橥恋亟?jīng)營(yíng)規(guī)模限制了機(jī)械化水平的提高）。在活勞動(dòng)投入和機(jī)械化投入替代過(guò)程中，勞動(dòng)力多的優(yōu)勢(shì)實(shí)際上已經(jīng)變成我國(guó)土地密集型農(nóng)作物生產(chǎn)成本高的基本原因之一。

第二，成本外支出比例較大

稅收不是影響我國(guó)農(nóng)作物產(chǎn)品成本主要原因，只占總成本的5%以下，與其它國(guó)家差異不大。但相比之下，成本外支出對(duì)我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的影響較大，在大部分農(nóng)作物產(chǎn)品成本外支出占總成本的比例高達(dá)10%左右。這同主要農(nóng)產(chǎn)品出口國(guó)截然不同，因?yàn)榇蠖鄶?shù)農(nóng)產(chǎn)品出口國(guó)，尤其是發(fā)達(dá)國(guó)農(nóng)的農(nóng)產(chǎn)品出口國(guó)，它們不但沒(méi)有成本外支出，而且還有農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)補(bǔ)貼（如法國(guó)）。

第三，機(jī)械費(fèi)用和土地費(fèi)用比例低于其它國(guó)家

我國(guó)農(nóng)作物產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)械費(fèi)用在總成本中所占比例，不同作物雖有差異，但大致在10-20%之間。機(jī)械費(fèi)用在總成本中占的比例，除了小麥外，其它作物卻明顯低于對(duì)比國(guó)家。土地費(fèi)用在總成本中占的比例較低，是因?yàn)槲覀儧](méi)有把土地利用的機(jī)會(huì)成本列入成本的核算內(nèi)容。

二、主要畜產(chǎn)品生產(chǎn)成本的國(guó)際比較

（一）生豬生產(chǎn)成本分析

畜牧業(yè)是我國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中具有較高比較優(yōu)勢(shì)的行業(yè)，其中養(yǎng)豬業(yè)是畜牧業(yè)的最大行業(yè)。豬肉產(chǎn)量占我國(guó)肉類總產(chǎn)量近70%，1998年我國(guó)豬肉生產(chǎn)量占世界總量的35%，美國(guó)、荷蘭和加拿大是主要的豬肉出口國(guó)，因此我們對(duì)這幾個(gè)國(guó)家的生豬生產(chǎn)成本做一比較分析。

從表2可以看出，1998年我國(guó)生豬飼養(yǎng)不管是農(nóng)戶散養(yǎng)還是專業(yè)戶飼養(yǎng)，每公斤豬肉生產(chǎn)成本均低于美國(guó)。我國(guó)生豬飼養(yǎng)每公斤生產(chǎn)成本在1998年為8—9元，而美國(guó)同期則為11元，我國(guó)生豬實(shí)際飼養(yǎng)成本比美國(guó)要低23%左右，我國(guó)大中城市生豬飼養(yǎng)生產(chǎn)成本就更低了，只有美國(guó)生豬飼養(yǎng)成本的64%.同荷蘭相比，我國(guó)的生豬飼養(yǎng)成本也有一定的優(yōu)勢(shì)。

表21998年主要畜產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本水平的國(guó)際比較

畜產(chǎn)品國(guó)家每公斤產(chǎn)品產(chǎn)出的投入成本單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本增重1公斤生產(chǎn)成本

活勞動(dòng)仔畜機(jī)械稅收精料粗料其它

生豬中國(guó)：

平均0.992.330.450.044.490.450.368.987.3

農(nóng)戶1.622.050.340.053.420.770.268.557.1

專業(yè)戶0.682.200.340.004.480.250.518.457.0

大中城市：

平均0.711.990.210.013.400.350.437.097.1

專業(yè)戶0.521.950.130.013.380.200.336.506.4

美國(guó)1.430.552.640.224.070.111.9811.0011.0

荷蘭1.320.701.140.004.210.091.328.77

肉雞中國(guó)：

全國(guó)平均0.281.120.210.004.530.010.776.97-

專業(yè)戶0.271.130.130.004.510.010.536.63-

大中城市：0.00

平均0.211.060.140.004.960.000.717.08-

專業(yè)戶0.211.040.140.005.010.000.496.96-

美國(guó)-2.57-5.84-荷蘭0.421.350.780.003.960.000.577.08-

雞蛋中國(guó)：

平均0.180.880.180.004.240.010.415.89-

專業(yè)戶0.220.710.110.004.070.010.275.43-

美國(guó)-3.17-5.20-

荷蘭0.751.230.890.003.500.000.486.86-

數(shù)據(jù)來(lái)源：中國(guó)來(lái)自歷年《全國(guó)農(nóng)產(chǎn)品成本收益資料匯編》），美國(guó)來(lái)自美國(guó)農(nóng)業(yè)部數(shù)據(jù)庫(kù)，荷蘭數(shù)據(jù)來(lái)自Arjan Wisman，Agri-monitor ，Agricultural Economics ResearchInstitute ，Number 1，F(xiàn)ebruary ，2000.生豬增重成本=[總成本-仔豬成本+仔豬購(gòu)進(jìn)重×（仔豬購(gòu)進(jìn)價(jià)-育肥豬出售價(jià)）]/（育肥豬出欄重-仔豬重）。大中城市為中國(guó)的大中城市。

根據(jù)表2可以計(jì)算出各國(guó)生豬飼養(yǎng)的成本結(jié)構(gòu)?？梢钥闯鲈诔杀窘Y(jié)構(gòu)上各國(guó)之間存在較大差異，如我國(guó)仔豬成本占較大比例（25%以上），美國(guó)仔豬成本僅占5%.為此我們進(jìn)一步調(diào)整了成本范圍，計(jì)算每公斤增重成本。從每公斤增重成本看，我國(guó)生豬飼養(yǎng)每公斤增重成本更加明顯地低于美國(guó)和荷蘭，分別低34%和18%.我國(guó)的生豬飼養(yǎng)成本表現(xiàn)出明顯的比較優(yōu)勢(shì)。

與農(nóng)作物成本比較的結(jié)論迥然不同，我國(guó)生豬生產(chǎn)成本低的很重要原因，是因?yàn)槊绹?guó)和荷蘭等國(guó)家生豬生產(chǎn)的活勞動(dòng)費(fèi)用占總成本的比例較高。除了農(nóng)戶飼養(yǎng)外（農(nóng)戶的勞動(dòng)力成本是被高估的），勞動(dòng)力成本在我國(guó)僅占8-10%，而美國(guó)和荷蘭則達(dá)13-15%.

從飼養(yǎng)方式上看，我國(guó)大中城市生豬飼養(yǎng)成本更低，成本優(yōu)勢(shì)更加突出。值得注意的是，1998年農(nóng)戶散養(yǎng)的活勞動(dòng)成本占總成本的20%，要比全國(guó)平均水平高近一倍。其主要的原因是，我們采用的活勞動(dòng)計(jì)價(jià)方式在農(nóng)戶散養(yǎng)和專業(yè)戶飼養(yǎng)之間沒(méi)有區(qū)別。這同實(shí)際情況有出入，因?yàn)檗r(nóng)戶散養(yǎng)投入的勞動(dòng)多為家務(wù)勞動(dòng)余下的勞動(dòng)時(shí)間，其勞動(dòng)機(jī)會(huì)成本幾乎等于零。如果這一假設(shè)成立，農(nóng)戶散養(yǎng)成本還要進(jìn)一步降低10%左右。

那么，為什么如此具有優(yōu)勢(shì)的生豬飼養(yǎng)行業(yè)，我國(guó)的豬肉出口卻趕不上加拿大、歐盟和美國(guó)呢？很重要的一個(gè)原因是我國(guó)被許多國(guó)家認(rèn)定為疫區(qū)。大力發(fā)展畜牧業(yè)來(lái)改變生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，如果沒(méi)有解決好動(dòng)物衛(wèi)生檢疫和疾病防治監(jiān)測(cè)等問(wèn)題，增加的畜產(chǎn)品若不能促進(jìn)出口增加，那么，畜產(chǎn)品生產(chǎn)的擴(kuò)大可能導(dǎo)致農(nóng)民收入減少。

（二）禽、蛋生產(chǎn)成本分析

禽肉和禽蛋生產(chǎn)在我國(guó)畜產(chǎn)品生產(chǎn)中占據(jù)第二位，因此，禽肉和禽蛋生產(chǎn)成本的高低對(duì)畜牧業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展具有重要的意義。對(duì)禽、蛋生產(chǎn)成本的分析，我們得出如下幾個(gè)基本判斷：

第一，在成本水平上，我國(guó)禽產(chǎn)品生產(chǎn)成本與美國(guó)和荷蘭沒(méi)有大的差異，高于美國(guó)但低于荷蘭。第二，在成本結(jié)構(gòu)上，最重要的差別主要體現(xiàn)在飼料消耗占成本的比例上，從表2可以算出，我國(guó)禽產(chǎn)品生產(chǎn)精飼料成本比例較大，大約在65-70%左右，而美國(guó)僅為44%、荷蘭是56%.第三，我國(guó)禽肉和禽蛋生產(chǎn)的飼料轉(zhuǎn)化率較低，如荷蘭1999年禽蛋生產(chǎn)飼料的轉(zhuǎn)化率為2左右，而我國(guó)在2.5-3之間。

（三）主要結(jié)論

我國(guó)畜產(chǎn)品生產(chǎn)成本的總體水平較低，有較大的比較優(yōu)勢(shì)。其基本原因是：第一，我國(guó)畜產(chǎn)品生產(chǎn)成本中活勞動(dòng)成本比例較低；第二，勞動(dòng)力和機(jī)械替代相對(duì)困難（相對(duì)農(nóng)作物而言）使我國(guó)勞動(dòng)力豐富的優(yōu)勢(shì)得以充分的發(fā)揮；第三，如果提高飼料轉(zhuǎn)化系數(shù)，降低飼料成本，畜產(chǎn)品生產(chǎn)成本會(huì)更低一些；第四，相對(duì)于農(nóng)作物生產(chǎn)，畜產(chǎn)品生產(chǎn)的成本外支出比例較少；第五，我國(guó)糧食生產(chǎn)成本較高，對(duì)我國(guó)畜產(chǎn)品生產(chǎn)成本有較大的影響，亦即我國(guó)糧食生產(chǎn)成本的降低，可望我國(guó)畜產(chǎn)品生產(chǎn)成本的繼續(xù)下降；第六，畜產(chǎn)品是非耕地占用型產(chǎn)品，相對(duì)來(lái)說(shuō)是勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，這是我國(guó)畜產(chǎn)品生產(chǎn)成本具有比較優(yōu)勢(shì)的重要原因。

轉(zhuǎn)貼于

三、水果和蔬菜價(jià)格及成本的國(guó)際比較

由于難以獲得較完整的國(guó)外水果和蔬菜生產(chǎn)成本資料，因此對(duì)水果和蔬菜采用了兩種比較分析方法。一是對(duì)主要水果和蔬菜國(guó)內(nèi)外價(jià)格進(jìn)行比較；二是從以上產(chǎn)品中選出一種（柑桔）對(duì)其生產(chǎn)成本進(jìn)行詳細(xì)的分析。

園藝作物是除水稻和畜產(chǎn)品之外的我國(guó)另一重要的具有較高比較優(yōu)勢(shì)的農(nóng)產(chǎn)品，其價(jià)格在國(guó)際市場(chǎng)上有很強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力，園藝作物產(chǎn)品的國(guó)內(nèi)價(jià)格一般要比國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格低20%到70%（表3）。對(duì)水果來(lái)講，除香蕉之外（其價(jià)格要比國(guó)際市場(chǎng)高20-30%），國(guó)內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格比出口離岸價(jià)格低的程度依次為梨（30-50%），桔柑（30%左右）和蘋(píng)果（表3）。

我國(guó)大部分蔬菜價(jià)格也大大低于國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格，大蒜、洋蔥、鮮姜都是我國(guó)的主要出口農(nóng)產(chǎn)品，國(guó)內(nèi)價(jià)格要比國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格低50-100%.蘿卜、土豆和蕃茄的價(jià)格也遠(yuǎn)低于其出口離岸價(jià)。在1995-1998年間，除個(gè)別年份外，國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的價(jià)格差大約在20%到70%之間（表3）。

為了更好地了解我國(guó)園藝作物產(chǎn)品價(jià)格較低的原因，下面我們以柑桔為例，對(duì)形成價(jià)格的主要決定因素（生產(chǎn)成本）進(jìn)行分析。表4列出了我國(guó)和美國(guó)柑桔生產(chǎn)成本水平及相應(yīng)成本項(xiàng)目。拋開(kāi)產(chǎn)品的質(zhì)量問(wèn)題，我國(guó)的柑桔生產(chǎn)成本要低于美國(guó)，大約是美國(guó)的生產(chǎn)成本的30%.

我國(guó)柑桔生產(chǎn)具有優(yōu)勢(shì)，其基本原因有：第一，美國(guó)活勞動(dòng)費(fèi)用比例不比我國(guó)的少。第二，盡管美國(guó)柑桔生產(chǎn)機(jī)械化程度較高，但活勞動(dòng)費(fèi)用相對(duì)也較多。第三，我國(guó)柑桔生產(chǎn)的成本外支出比例相對(duì)較少。但究其根本原因是，園藝作物是勞動(dòng)相對(duì)密集型的農(nóng)作物，機(jī)械化難以大幅度替代勞動(dòng)力的投入。

表3水果和蔬菜國(guó)內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格與出口離岸價(jià)及價(jià)格的名義保護(hù)率

年份國(guó)內(nèi)水果批發(fā)價(jià)

國(guó)內(nèi)蔬菜批發(fā)價(jià)

蘋(píng)果桔柑梨香蕉

土豆蘿卜蕃茄

國(guó)內(nèi)批發(fā)價(jià)（元/噸）

1995467121102570337011008802030

199830872190184032709806301490

出口離岸價(jià)（元/噸）

1995347235294206-162026182543

19983138236925742778114822361873

名義保護(hù)率（%）

199535-40-39

-32-66-20

1998-2-8-2918-15-72-20

資源來(lái)源：農(nóng)業(yè)部《中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展報(bào)告》，1998和1999；中國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易年鑒編輯委員會(huì)，近年來(lái)的《中國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易》；海關(guān)進(jìn)出口數(shù)據(jù)等。名義保護(hù)率=[（國(guó)內(nèi)批發(fā)價(jià)-出口離岸價(jià)）/出口離岸價(jià)]×100.

表4柑桔生產(chǎn)成本（元/公斤）的國(guó)際比較

年份國(guó)家每公斤產(chǎn)品產(chǎn)出投入的生產(chǎn)成本單位產(chǎn)品

生產(chǎn)成本化肥農(nóng)藥機(jī)械土地活勞動(dòng)稅收成本外其它

1997中國(guó)0.190.020.000.290.030.010.080.62

美國(guó)0.041.060.000.520.140.000.171.93

1998中國(guó)0.270.030.340.050.030.080.84

美國(guó)0.051.170.000.790.170.000.212.38

資料來(lái)源：美國(guó)來(lái)自1999San Joaquin Valley Orange Cost and Return Study，UCCooperative Extension.美國(guó)1997年成本為加州南海岸成本數(shù)據(jù)；美國(guó)1998年成本為加州圣地亞哥成本數(shù)據(jù)。

不容忽視的是，我國(guó)的柑桔質(zhì)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于美國(guó)。美國(guó)柑桔是有機(jī)產(chǎn)品，農(nóng)藥使用量幾乎等于零。隨著生活質(zhì)量的提高，有機(jī)水果的需求越來(lái)越多。農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題不僅是國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力高低的基本衡量指標(biāo)，而且是能否達(dá)到出口質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題。進(jìn)一步提高產(chǎn)品質(zhì)量是增強(qiáng)水果和蔬菜國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵。

四、基本結(jié)論和政策建議

我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本國(guó)際比較分析的主要結(jié)果可歸納為：勞動(dòng)力和機(jī)械替代較容易的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)，我國(guó)不具有生產(chǎn)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；勞動(dòng)力和機(jī)械人機(jī)替代較困難的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)，即我們常說(shuō)的勞動(dòng)力密集型農(nóng)產(chǎn)品，我國(guó)具有生產(chǎn)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；耕地密集型農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)，我國(guó)不具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。具體來(lái)說(shuō)，糧食、油菜、糖料和一些地區(qū)的棉花等農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本高于對(duì)照國(guó)家，沒(méi)有什么比較優(yōu)勢(shì)；畜產(chǎn)品、水果和蔬菜生產(chǎn)成本低于對(duì)照國(guó)家，比較優(yōu)勢(shì)較明顯?？偟膩?lái)講，我國(guó)大多數(shù)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本高的最主要兩個(gè)原因是：第一，生產(chǎn)規(guī)模少，單位產(chǎn)品生產(chǎn)的勞動(dòng)力費(fèi)用較高；第二，農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的成本外支出高。

減低農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本，增強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力，是入世后我們將面臨的重要問(wèn)題之一。圍繞這一問(wèn)題結(jié)合本文研究結(jié)果，提出如下降低農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本、提高農(nóng)產(chǎn)品國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的四條政策建議。

（一）增加科技和農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施的投入，改善農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件和技術(shù)水平，提高單產(chǎn)，降低單位產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

我國(guó)糧棉油糖等大宗農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本普遍高于世界上農(nóng)產(chǎn)品主要出口國(guó)。因?yàn)檗r(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格形成的基礎(chǔ)，所以提高農(nóng)產(chǎn)品國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力首先要降低農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本。在生產(chǎn)成本一定的情況下，通過(guò)推廣先進(jìn)技術(shù)、改善農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件、提高單產(chǎn)，可有效地減少單位產(chǎn)品生產(chǎn)投入的成本，最終達(dá)到降低農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格和提高農(nóng)產(chǎn)品國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）推進(jìn)土地流轉(zhuǎn)市場(chǎng)發(fā)展，減少單位產(chǎn)品活勞動(dòng)費(fèi)用

中國(guó)種植業(yè)規(guī)模小、勞動(dòng)力投入較多，是大部分農(nóng)作物生產(chǎn)成本高的根本原因。我國(guó)目前農(nóng)戶平均耕地經(jīng)營(yíng)規(guī)模僅有0.4公頃，而美國(guó)和加拿大的耕地經(jīng)營(yíng)規(guī)模從幾百到幾千公頃。這意味著在單位產(chǎn)品物化成本相同情況下，中國(guó)的活勞動(dòng)成本（占總成本40-60%）遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其它國(guó)家（占總成本10%左右）。因此，推動(dòng)土地流轉(zhuǎn)市場(chǎng)的發(fā)育，使土地逐漸向種田能手和大戶轉(zhuǎn)包，是擴(kuò)大土地經(jīng)營(yíng)規(guī)模、降低單位產(chǎn)品活勞動(dòng)費(fèi)用的有效途徑。

（三）取消或降低成本外支出、降低農(nóng)林特產(chǎn)稅率

盡管我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)名義稅負(fù)不足5%，但有些農(nóng)林特產(chǎn)稅和主要農(nóng)作物生產(chǎn)的成本外支出是一項(xiàng)較重的實(shí)際負(fù)擔(dān)。我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的成本外支出約占生產(chǎn)成本的10%左右，而有些農(nóng)林特產(chǎn)的稅負(fù)占生產(chǎn)成本的比例高達(dá)40%以上。這一點(diǎn)與國(guó)外形成鮮明的對(duì)照，因?yàn)槠渌鼑?guó)家沒(méi)有“成本外支出”，而且有政府補(bǔ)貼。因此，取消成本外支出、降低農(nóng)林特產(chǎn)稅率，是增加我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力的另一重要途徑。

（四）適當(dāng)進(jìn)口飼料糧，降低飼料成本

我國(guó)主要農(nóng)作物生產(chǎn)成本均高于美國(guó)和加拿大，只有勞動(dòng)相對(duì)密集型的農(nóng)產(chǎn)品如畜產(chǎn)品、水果和蔬菜等的生產(chǎn)成本較低。而且從我國(guó)畜產(chǎn)品生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)看，飼料消耗占較大比例，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于美國(guó)和荷蘭。因此，進(jìn)一步降低畜產(chǎn)品生產(chǎn)成本、增強(qiáng)畜產(chǎn)品國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力，首先要降低飼料成本。我國(guó)糧食生產(chǎn)成本較高，因此飼料價(jià)格也較高。為此，適當(dāng)進(jìn)口便宜的飼料糧，降低飼料成本，對(duì)進(jìn)一步降低畜產(chǎn)品生產(chǎn)成本，增強(qiáng)畜產(chǎn)品國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力和促進(jìn)畜產(chǎn)品出口有利。

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