導(dǎo)語：如何才能寫好一篇質(zhì)量控制準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、國外審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則研究現(xiàn)狀

眾所周之，美國是實(shí)施審計(jì)質(zhì)量控制最早的國家。早在1978年，美國注冊會計(jì)師協(xié)會專門成立了質(zhì)量控制準(zhǔn)則委員會(OualityContml Standards Committee，以下簡稱QCSC)。負(fù)責(zé)頒布會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。該委員會于1979年11月了第1號質(zhì)量控制公告《質(zhì)量控制九要素》(SQCS No.1，A Quality Conhol System Con-sists of NineElements)，提出質(zhì)量控制必須考慮的九個(gè)要素，以指導(dǎo)事務(wù)所建立合適的質(zhì)量控制政策和程序。繼1979年頒布SQCSNO.1后，又陸續(xù)公布了SQCS NO.2，SQCS NO.3，SQCS NO.4，SQCSNO.5，SOCS NO.6和SQCS NO.7。SQCS NO.7(A Firm’s Systems 0fQuality Contr.1)于2007年由AICPA的審計(jì)準(zhǔn)則委員會頒布，用于取代前面頒布的所有審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則。SQCS NO.7于2009年2月開始實(shí)施，其目標(biāo)并不是與以前的質(zhì)量控制準(zhǔn)則完全不同，新的質(zhì)量控制準(zhǔn)則擴(kuò)展了以前的質(zhì)量控制準(zhǔn)則。在SQCS No.7中，AICPA提出了審計(jì)質(zhì)量控制的六要素，即對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任(Leadership responsibilitiesforqualitywithinthefirm)；職業(yè)道德規(guī)范(Relevant ethical requirements)；客戶關(guān)系與具體業(yè)務(wù)的承接與續(xù)約(Acceptance and continuance of client relationships and specificengagemen)；人力資源(Human reSOU'CCS)；業(yè)務(wù)執(zhí)行(Engagementperformance)；監(jiān)控(Monitoring)。

為加強(qiáng)對事務(wù)所審計(jì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)告評審以及其它鑒證業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制，IFAC也于2009年頒布了《事務(wù)所審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告評審以及其它鑒證及相關(guān)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制》(ISQC No.1，Quality Control forFirms that Perform Audits and Reviews of Financial Statements andOther Assurance and Related Services Engagements)準(zhǔn)則，并于2009年12月15日開始實(shí)施。ISQC No.1同樣提出了與SQCS No.7一樣的質(zhì)量控制六要素，ISQC No.1是審計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)工作質(zhì)量控制提供合理的保證，而應(yīng)采取的控制方針和程序。在ISQC No.1的基礎(chǔ)上.IFAC根據(jù)ISQC No.1的質(zhì)量控制六要素頒布了第220號國際審計(jì)準(zhǔn)則《財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量控制》(ISA220，Quality Control for aIIAuditofFinancialStatements，2009)，ISA220是在假設(shè)事務(wù)所遵循了ISQC No.1要求的基礎(chǔ)上專門針對財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的質(zhì)量控制。由上述對ISQC No.1和ISA220的闡述可知，ISQC No.1與ISA220是宏觀與微觀的關(guān)系(如圖1所示)，兩者并不能互相替代。

ISQC No.1是ISA220的基礎(chǔ)，ISQC No.1全面闡述了事務(wù)所執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)告評審以及其它鑒證及相關(guān)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制，具有普遍性，而ISA220是具體到財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量的控制，具有較強(qiáng)針對性。

二、國外審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則對信息系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則制定的啟示

AICPA與IFAC的審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則提出了審計(jì)質(zhì)量控制的諸多要素，這對于推動世界范圍的審計(jì)質(zhì)量控制起著相當(dāng)重要的作用，但SQCS No.7、ISQC No.1與ISA220主要是為滿足財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量控制的要求。這種審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的現(xiàn)狀與其上級機(jī)構(gòu)的性質(zhì)存在著很強(qiáng)的聯(lián)系，AICPA與IFAC主要致力于財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則的制定，信息系統(tǒng)審計(jì)是以財(cái)務(wù)審計(jì)為主線，其下屬機(jī)構(gòu)所的質(zhì)量控制準(zhǔn)則則主要是針對財(cái)務(wù)審計(jì)而言的。隨著信息技術(shù)在企業(yè)經(jīng)營管理中的廣泛應(yīng)用，AICPA--~IFAC在其質(zhì)量控制準(zhǔn)則中也考慮到信息技術(shù)對財(cái)務(wù)審計(jì)的影響，將信息技術(shù)對財(cái)務(wù)審計(jì)的影響融入到具體準(zhǔn)則中，而頒布專門針對信息系統(tǒng)審計(jì)方面的質(zhì)量控制準(zhǔn)則則還有一段很長的路要走。

信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)，同其它審計(jì)對象的風(fēng)險(xiǎn)相比，更具有隱蔽性，破壞性更強(qiáng)，舞弊手段及方法更為先進(jìn)，若不采用嚴(yán)格的信息系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則或措施，在信息系統(tǒng)審計(jì)過程中，審計(jì)人員即使忽視一段小程序代碼的審計(jì)也可能導(dǎo)致整個(gè)信息系統(tǒng)的癱瘓，從而造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，如UT斯達(dá)康深圳分公司一位工程師利用管理上的漏洞，輕而易舉地繞開了耗費(fèi)1.2億元建立起來的網(wǎng)絡(luò)完全體系，侵入北京移動通信公司充值中心數(shù)據(jù)庫，修改充值卡原始數(shù)據(jù)并竊取了充值卡密碼，然后通過淘寶網(wǎng)和QQ向他人出售，致使北京移動通信公司損失近380萬元；2008年，法國第二大銀行――興業(yè)銀行的交易員杰羅斯?凱維埃爾侵入銀行的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行未經(jīng)授權(quán)的交易導(dǎo)致該損失49億歐元，這幾乎等于該銀行一年的總收入，這是歷史上單個(gè)交易員所造成的最大一筆損失，超過了英國巴林銀行交易員尼克?利森造成的14億美元損失，而巴林銀行因此破產(chǎn)。因此，對信息系統(tǒng)審計(jì)的質(zhì)量控制應(yīng)當(dāng)更嚴(yán)格，忽視對信息系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量的控制，不僅僅是讓被審計(jì)過的信息系統(tǒng)成為一個(gè)巨大的“檸檬”，更為重要的是會為企業(yè)造成巨大的損失埋下隱患。

以財(cái)務(wù)審計(jì)為主線的審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則適用于信息系統(tǒng)審計(jì)時(shí)，存在著一定的缺陷，但I(xiàn)SQC No.1與SQCS No.7的質(zhì)量控制六要素體現(xiàn)了系統(tǒng)論與控制論的觀點(diǎn)(如圖2所示)。依據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，審計(jì)活動可分為審計(jì)資源的輸入、審計(jì)業(yè)務(wù)活動的執(zhí)行與審計(jì)報(bào)告的出具三個(gè)過程。ISQC No.1與SQCS No.7的質(zhì)量控制六要素

分別嵌入到了這三個(gè)過程中。ISQC No.1與SQCS No.7通過對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系與具體業(yè)務(wù)的承接與續(xù)約、人力資源等四個(gè)方面控制審計(jì)資源的輸入，通過質(zhì)量控制的要素業(yè)務(wù)執(zhí)行控制審計(jì)業(yè)務(wù)活動的執(zhí)行過程，對事務(wù)所質(zhì)量控制的政策與程序進(jìn)行監(jiān)控，督促事務(wù)所對所執(zhí)行的審計(jì)業(yè)務(wù)建立事前、事中和事后的質(zhì)量控制體系。ISQC No.1與SQCS No.7所提出的質(zhì)量控制六要素對于信息系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的制定有著十分重要的借鑒意義。在制定信息系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)借鑒isoc No.1與SQCS No.7的審計(jì)質(zhì)量控制六要素，根據(jù)信息系統(tǒng)審計(jì)程序與內(nèi)容制定和信息系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則。

同時(shí)，信息系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的制定需要專門的信息系統(tǒng)審計(jì)制定機(jī)構(gòu)，如ISACA，應(yīng)擺脫信息系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量控制依附于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的現(xiàn)狀。以財(cái)務(wù)審計(jì)為主線的信息系統(tǒng)審計(jì)是在當(dāng)前條件下信息系統(tǒng)審計(jì)人力、物力等資源匱乏情況下的理性選擇，一旦這種“資源瓶勁”問題得到解決，信息系統(tǒng)審計(jì)將不再完全以財(cái)務(wù)審計(jì)為主線，而是與財(cái)務(wù)審計(jì)相輔相成，則信息系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的重要性就會凸現(xiàn)出來。依附于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)所制定信息系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則針對性程度不高，不能全面、合理地考慮信息系統(tǒng)以及信息系統(tǒng)審計(jì)所具有的特殊性，我國在制定信息系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)逐步擺脫這種質(zhì)量控制準(zhǔn)則的制定模式。

三、我國信息系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的構(gòu)建

我國對信息系統(tǒng)的審計(jì)均出于“真實(shí)、合法、效益”審計(jì)目標(biāo)。質(zhì)量控制方面準(zhǔn)則的重點(diǎn)都在財(cái)務(wù)審計(jì)方面，而對產(chǎn)生財(cái)務(wù)信息的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)的質(zhì)量控制準(zhǔn)則還處于空白狀態(tài)。目前ISACA的精力也主要放在信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則的制定上面，還未轉(zhuǎn)移到質(zhì)量控制準(zhǔn)則的制定上來。我國1996年出臺了《中國注冊會計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》，雖然在準(zhǔn)則中對全面質(zhì)量控制與審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制進(jìn)行了闡述，但該準(zhǔn)則只是一個(gè)總體性框架，原則性強(qiáng)、可操作性弱(葉少琴，2002)。隨著我國的經(jīng)濟(jì)日漸融入全球經(jīng)濟(jì)的大潮，完善審計(jì)準(zhǔn)則，加快國際趨同，已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。為同國際審計(jì)準(zhǔn)則趨同，中注協(xié)于2006年將“中國注冊會計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則”改名為“會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則”，并在會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則中包含了質(zhì)量控制的七要素，即：(1)事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)者的質(zhì)量控制責(zé)任；(2)職業(yè)道德規(guī)范；(3)客戶與特殊業(yè)務(wù)的承接與續(xù)約；(4)人力資源；(5)委托業(yè)務(wù)的執(zhí)行；(6)業(yè)務(wù)工作底稿；(7)監(jiān)控。目前已《會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號一業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》和《會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第l 121號一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的質(zhì)量控制》。5101號審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則，而1121號審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則是在5101號審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定的，專門針對歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制準(zhǔn)則。我國在信息系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量控制的架構(gòu)方面同樣也應(yīng)采用基本準(zhǔn)則――具體準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則主要制定針對某個(gè)具體審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制準(zhǔn)則。中注協(xié)所頒布的第5101號質(zhì)量控制準(zhǔn)則借鑒了國際審計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量控制六要素，體現(xiàn)了系統(tǒng)論與控制論的思想。信息系統(tǒng)審計(jì)是審計(jì)的一個(gè)特殊分支，在基本準(zhǔn)則方面沒有必要再浪費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力去制定信息系統(tǒng)審計(jì)的基本準(zhǔn)則，可以結(jié)合信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)踐的要求繼續(xù)采用和完善《會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的內(nèi)容。對信息系統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的承接、職業(yè)道德規(guī)范、領(lǐng)導(dǎo)者的質(zhì)量控制責(zé)任、人力資源以及監(jiān)控等質(zhì)量控制要素進(jìn)行闡述，同時(shí)也要對委托業(yè)務(wù)執(zhí)行等質(zhì)量控制要素進(jìn)行闡述，防止在具體質(zhì)量控制準(zhǔn)則沒有進(jìn)行規(guī)范時(shí)形成信息系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量控制的空白區(qū)域。

結(jié)合信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容，我國信息系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量控制的具體準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)包括信息系統(tǒng)內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則、系統(tǒng)生命周期審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則、信息系統(tǒng)軟硬件審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則、信息系統(tǒng)安全審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則以及信息系統(tǒng)績效審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則等(如圖3所示)。

審計(jì)質(zhì)量包括內(nèi)涵和外延兩個(gè)部分，即審計(jì)實(shí)施中各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量和外在社會效益質(zhì)量，前者指審計(jì)實(shí)施過程中各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，后者表現(xiàn)為三個(gè)方面：在國家宏觀調(diào)控方面發(fā)揮作用；為廉政建設(shè)服務(wù)；為提高企業(yè)經(jīng)營管理水平服務(wù)(王福正，1989)。，審計(jì)工作質(zhì)量是一個(gè)概念，要通過整個(gè)審計(jì)工作全過程的各個(gè)環(huán)節(jié)綜合地反映出來。審計(jì)工作質(zhì)量的好壞最終是體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告之中，對被審計(jì)單位的審計(jì)結(jié)論是否正確、適當(dāng)和完整(李金華，1992)。信息系統(tǒng)審計(jì)的具體質(zhì)量控制準(zhǔn)則主要是闡述如何對審計(jì)工作進(jìn)行質(zhì)量控制，應(yīng)該從過程和結(jié)果兩個(gè)方面進(jìn)行。信息系統(tǒng)審汁過程的質(zhì)量是指在信息系統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中各項(xiàng)工作的優(yōu)劣程度.對審計(jì)過程的質(zhì)量控制主要體現(xiàn)在對信息系統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中的各項(xiàng)工作的優(yōu)劣程度進(jìn)行控制。信息系統(tǒng)審計(jì)結(jié)果質(zhì)量是指信息系統(tǒng)審計(jì)結(jié)果的可靠性，對被審計(jì)單位的審計(jì)結(jié)論是否正確、適當(dāng)和完整。審計(jì)的最終結(jié)果主要體現(xiàn)在信息系統(tǒng)審計(jì)人員出具的信息系統(tǒng)審計(jì)報(bào)告及其提供的審計(jì)意見上，其質(zhì)量控制主要是對信息系統(tǒng)審計(jì)人員所出具的信息系統(tǒng)審計(jì)報(bào)告及其審計(jì)意見進(jìn)行質(zhì)量控制。對信息系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量控制的具體準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)流程來設(shè)計(jì)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則與審計(jì)質(zhì)量復(fù)核準(zhǔn)則，包括審計(jì)計(jì)劃階段的質(zhì)量控制與復(fù)核、審計(jì)實(shí)施階段的質(zhì)量控制與復(fù)核、審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制與復(fù)核以及后續(xù)審計(jì)的質(zhì)量控制與復(fù)核(如圖4所示)。按照這種方式設(shè)計(jì)的審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則體現(xiàn)了系統(tǒng)論與控制論的思想，有利于建立事前、事中以及事后的質(zhì)量控制體系，對信息系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)過程進(jìn)行全面的質(zhì)量控制。

信息系統(tǒng)審計(jì)是一個(gè)相對較新的領(lǐng)域，對于信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則的研究處于落后的境地，而對于信息系統(tǒng)審計(jì)控制準(zhǔn)則的研究更是處于更加落后的境地，這勢必會影響到我國信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展。因此，希望本文的研究在起到拋磚作用的同時(shí)，能對我國信息系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的構(gòu)建起到有建設(shè)性的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳耿、王萬軍：《信息系統(tǒng)審計(jì)》，清華大學(xué)出版社2009年版。

篇2

為進(jìn)一步規(guī)范會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制，明確會計(jì)師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任，財(cái)政部于2006年2月15日了兩項(xiàng)質(zhì)量控制準(zhǔn)則：一是《會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》；二是《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號――歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》。這兩項(xiàng)與2007年1月1日起施行的新準(zhǔn)則及自1997年1月1日起施行的《中國注冊會計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》相比，無論是體系內(nèi)容安排，還是理念方法要求都存在重大差異。會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師必須變革現(xiàn)有的質(zhì)量控制理念和方法，不斷創(chuàng)新質(zhì)量控制制度，以迎接挑戰(zhàn)。

一、重構(gòu)質(zhì)量控制框架

新質(zhì)量控制準(zhǔn)則框架在邏輯上比原《中國注冊會計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》更加清晰、合理。原《中國注冊會計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》第二條規(guī)定“本準(zhǔn)則所稱質(zhì)量控制，是指會計(jì)師事務(wù)所為確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和運(yùn)用的控制政策與程序。”第五條規(guī)定“會計(jì)師事務(wù)所對非審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。”這樣規(guī)定明顯欠合理，主要體現(xiàn)為規(guī)范的面過窄，只要求審計(jì)業(yè)務(wù)必須遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則，而實(shí)際上審計(jì)以外的其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)同樣有質(zhì)量控制問題，也需要實(shí)施質(zhì)量控制。

原《中國注冊會計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》本身邏輯也不夠清晰。比如，原準(zhǔn)則第六條規(guī)定“會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)合理制定以下兩個(gè)層次的質(zhì)量控制政策與程序：（一）會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的全面質(zhì)量控制政策與程序；（二）各審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制程序?！本o接著第七條規(guī)定“會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用全面質(zhì)量控制政策與程序，以使所有審計(jì)工作符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求?！钡诎藯l規(guī)定“會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制程序，以使各審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)工作遵照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行?！边@樣一來，是以小來統(tǒng)大（即是為了使各審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)工作遵照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行，用審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制程序，倒過來統(tǒng)帥會計(jì)師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制政策與程序），邏輯性較差。新質(zhì)量控制準(zhǔn)則先是要求會計(jì)師事務(wù)所按照《會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號》的規(guī)定，針對所有類型的業(yè)務(wù)建立統(tǒng)帥性的質(zhì)量控制制度，再對特定業(yè)務(wù)制定質(zhì)量控制準(zhǔn)則（如《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號》）就是專門指導(dǎo)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制?？梢姡聹?zhǔn)則是以大來控小，不僅邏輯上更加清晰，而且實(shí)際運(yùn)作也比較方便。

二、推行全面業(yè)務(wù)控制

前已提及，原準(zhǔn)則只談審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，現(xiàn)在質(zhì)量控制準(zhǔn)則分兩個(gè)層次：第一層是《會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則》（目前已《會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》），以指導(dǎo)事務(wù)所對歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、非歷史財(cái)務(wù)信息的其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)等所有業(yè)務(wù)實(shí)行全面的質(zhì)量控制。第二層是依據(jù)《會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則》，針對各類業(yè)務(wù)而制定的質(zhì)量控制準(zhǔn)則，如的《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號》，就是為指導(dǎo)對歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制。

三、確立雙重控制目標(biāo)

原準(zhǔn)則規(guī)定質(zhì)量控制的目標(biāo)是使審計(jì)工作符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求，側(cè)重于單一的工作過程質(zhì)量控制?，F(xiàn)規(guī)定會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則制定質(zhì)量控制制度，以合理保證：其一，會計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范以及審計(jì)準(zhǔn)則等各類業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；其二，會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。今后看質(zhì)量控制到?jīng)]到位，不僅要看業(yè)務(wù)過程的質(zhì)量即業(yè)務(wù)過程是否遵守了相關(guān)規(guī)定，更要看業(yè)務(wù)結(jié)果的質(zhì)量即業(yè)務(wù)報(bào)告的出具是否恰當(dāng)。就審計(jì)業(yè)務(wù)而言，只要出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，發(fā)表不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，就談不上質(zhì)量合格。

四、強(qiáng)調(diào)遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則并重

原質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定質(zhì)量控制是為確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求。這樣規(guī)定將產(chǎn)生重大的負(fù)面影響，容易使事務(wù)所和注冊會計(jì)師認(rèn)為只要按審計(jì)準(zhǔn)則等技術(shù)規(guī)范做了，質(zhì)量就控制到位了，進(jìn)而忽視遵守法律法規(guī)和職業(yè)道德規(guī)范的要求。近幾年全球注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)生的一些重大審計(jì)失敗及訴訟案，除了未很好遵守業(yè)務(wù)準(zhǔn)則外，與事務(wù)所忽視遵守法律法規(guī)和職業(yè)道德規(guī)范的要求也有密切的關(guān)系。遵守法律法規(guī)和職業(yè)道德規(guī)范是分別對事務(wù)所的合法經(jīng)營和道德經(jīng)營提出的要求。從理論和實(shí)務(wù)兩方面看，不強(qiáng)調(diào)合法和道德經(jīng)營要求，最終是無法做到按審計(jì)等業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的要求來保證業(yè)務(wù)質(zhì)量的。正因?yàn)槿绱耍沦|(zhì)量控制準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則并重，以提醒會計(jì)師事務(wù)所全方位、多角度地采取必要措施，切實(shí)保證業(yè)務(wù)過程及其結(jié)果的質(zhì)量。

五、實(shí)行責(zé)任追究制度

原來準(zhǔn)則沒有規(guī)定誰對業(yè)務(wù)質(zhì)量負(fù)責(zé)?，F(xiàn)規(guī)定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對事務(wù)所分派的每項(xiàng)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)，主任會計(jì)師對會計(jì)師事務(wù)所整個(gè)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任，從而為實(shí)行質(zhì)量責(zé)任追究制度和分層（分事務(wù)所層和項(xiàng)目組層）控制制度打下基礎(chǔ)。

六、強(qiáng)化系統(tǒng)控制理念

原準(zhǔn)則規(guī)定質(zhì)量控制的要素有職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、督導(dǎo)、咨詢、業(yè)務(wù)承接和監(jiān)控?，F(xiàn)規(guī)定事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)包括針對下列要素而制定的政策和程序：（一）對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；（二）職業(yè)道德規(guī)范；（三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；（四）人力資源；（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行；（六）業(yè)務(wù)工作底稿；（七）監(jiān)控。比原來內(nèi)容更豐富、更求實(shí)、更系統(tǒng)、更有效。

七、力主質(zhì)量文化建設(shè)

原質(zhì)量控制準(zhǔn)則第十六條只規(guī)定“會計(jì)師事務(wù)所在必要時(shí)應(yīng)當(dāng)向有關(guān)專家咨詢?！?/p>

根本沒有規(guī)定事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層還有質(zhì)量文化的培育責(zé)任。現(xiàn)規(guī)定會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)明確主任會計(jì)師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任，強(qiáng)調(diào)事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層及其作出的示范對事務(wù)所文化有重大影響，要求各級管理層通過清晰、一致及經(jīng)常的行動示范和信息傳達(dá)，向全體人員強(qiáng)調(diào)質(zhì)量控制政策和程序以及實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制目標(biāo)的重要性。還特別強(qiáng)調(diào)事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層首先要樹立質(zhì)量至上的意識，合理確定管理責(zé)任以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量，主任會計(jì)師應(yīng)當(dāng)委派有勝任能力及必要權(quán)限的人員承擔(dān)質(zhì)量控制制度運(yùn)作責(zé)任，建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價(jià)、薪酬及晉升的政策和程序，并投入足夠的資源制定、執(zhí)行和記錄質(zhì)量控制制度。今后，質(zhì)量文化將是事務(wù)所質(zhì)量控制環(huán)境建設(shè)的核心內(nèi)容。

八、貫徹人本管理原則

原質(zhì)量控制準(zhǔn)則只用一條規(guī)定人員的專業(yè)勝任能力問題，即第十三條“會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保全體專業(yè)人員達(dá)到并保持履行其職責(zé)所需要的專業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)為全體專業(yè)人員提供適當(dāng)?shù)膶I(yè)培訓(xùn)，以提高其專業(yè)勝任能力?！爆F(xiàn)質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定：“會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定人力資源政策和程序，合理保證擁有足夠的、具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)；并規(guī)定人力資源政策和程序不僅要解決好招聘、人員素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、職業(yè)發(fā)展和人員需求預(yù)測問題，還必須把人員作為社會人和經(jīng)濟(jì)人，切實(shí)解決好他們的業(yè)績評價(jià)、晉升和薪酬問題?！边@充分尊重了人力資源是事務(wù)所最重要的資源、事務(wù)所質(zhì)量控制的關(guān)鍵是人事管理的行業(yè)特征，全面體現(xiàn)了人本管理原則。今后，事務(wù)所要從質(zhì)量控制的高度認(rèn)識人員業(yè)績評價(jià)、晉升和薪酬問題的重要性，因?yàn)榫唧w業(yè)務(wù)質(zhì)量不是主任會計(jì)師等少數(shù)人干出來的，而是所有參與者共同努力形成的。

九、樹立循環(huán)控制思想

原質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立分級督導(dǎo)制度，要求各級督導(dǎo)人員對各層次的審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。所謂督導(dǎo)人員是指對審計(jì)工作負(fù)有指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核責(zé)任的各級人員，包括事務(wù)所業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、對審計(jì)項(xiàng)目負(fù)直接責(zé)任的注冊會計(jì)師和負(fù)有督導(dǎo)責(zé)任的其他人員。但并沒具體規(guī)定該分多少級以及怎樣分級，難以起到指導(dǎo)和約束作用。原準(zhǔn)則還規(guī)定了督導(dǎo)人員進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的內(nèi)容和要求，并規(guī)定在出具審計(jì)報(bào)告前，事務(wù)所可根據(jù)需要委派未直接參與審計(jì)的人員進(jìn)行必要復(fù)核。不難看出，上述規(guī)定只是從總體上提出了指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的內(nèi)容和目的，并沒規(guī)定項(xiàng)目組內(nèi)督導(dǎo)和事務(wù)所對項(xiàng)目組獨(dú)立實(shí)施的督導(dǎo)等各級督導(dǎo)人員如何劃分職責(zé)，因而致使各事務(wù)所執(zhí)行督導(dǎo)的靈活性和操作空間很大，不能形成有效的循環(huán)控制（全程控制）。

現(xiàn)質(zhì)量控制準(zhǔn)則要求計(jì)劃業(yè)務(wù)工作時(shí)就應(yīng)包括對指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核工作的計(jì)劃，業(yè)務(wù)執(zhí)行中項(xiàng)目組控制和事務(wù)所獨(dú)立實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并舉，事務(wù)所對歸檔的工作底稿實(shí)行有效管控、實(shí)施有效的事后監(jiān)控等，強(qiáng)調(diào)會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年。在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。從而形成了一個(gè)良性循環(huán)控制圈。原質(zhì)量控制準(zhǔn)則第十八條提到“會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控”，但怎樣監(jiān)控，未作任何要求。

十、采用分類控制方法

篇3

（一）教育內(nèi)部審計(jì) 根據(jù)教育部2004年頒發(fā)的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（教育部17號令），教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)是教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員對財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督、評價(jià)的行為。教育行政部門和單位應(yīng)當(dāng)依照國家法律、法規(guī)和本規(guī)定，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備審計(jì)人員，開展內(nèi)部審計(jì)工作。

教育內(nèi)部審計(jì)是保障教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)健康運(yùn)行的一個(gè)“免疫系統(tǒng)”。隨著《審計(jì)法》的修改，以及國家審計(jì)署和教育部一系列文件下發(fā)以及兩辦按《規(guī)定》的公布，原教育部17號令關(guān)于教育審計(jì)的定義顯然已經(jīng)落后于形勢，教育部正著手修改17號令。中國教育審計(jì)學(xué)會常務(wù)副會長沈國強(qiáng)認(rèn)為：教育審計(jì)是教育系統(tǒng)內(nèi)部具有內(nèi)部審計(jì)資格的機(jī)構(gòu)與人員獨(dú)立對本組織教育經(jīng)濟(jì)運(yùn)行全過程的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)、鑒證、控制及其咨詢服務(wù)的行為，以保障、促進(jìn)、加強(qiáng)教育經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)事業(yè)目標(biāo)。

（二）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序。教育內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制可分為廣義質(zhì)量控制和狹義質(zhì)量控制。一般認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制應(yīng)從審計(jì)的計(jì)劃階段、準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、終結(jié)階段等各個(gè)環(huán)節(jié)加以控制，也就是說內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制貫穿于審計(jì)實(shí)施程序的各個(gè)階段，這是狹義上的審計(jì)質(zhì)量控制。

2005年5月1日起施行的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》指出：“內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制一般包括內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評價(jià)”三個(gè)方面，其中，內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的最基本內(nèi)容，是保障審計(jì)質(zhì)量的重要內(nèi)容；內(nèi)部自我質(zhì)量控制，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人通過適當(dāng)?shù)氖侄螌?nèi)部審計(jì)質(zhì)量所實(shí)施的控制；2009年上海市教育委員會印發(fā)的《上海市教育委員會內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)辦法》（滬教委審【2009】7號）指出：“審計(jì)督導(dǎo)是指市教委審計(jì)部門對全市市屬高校、區(qū)縣教育行政部門、市教委直屬單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動所進(jìn)行的監(jiān)督和指導(dǎo)”。審計(jì)督導(dǎo)、自我質(zhì)量控制、外部評估是廣義上的審計(jì)質(zhì)量控制。

二、教育內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系特征

教育內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制要素應(yīng)該符合審計(jì)質(zhì)量控制體系的特征要求?！秾徲?jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中曾提出，要建立審計(jì)質(zhì)量控制體系，實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目全過程質(zhì)量控制，并在規(guī)劃中提出建立審計(jì)質(zhì)量控制體系應(yīng)具有以下特征：（1）全面性。審計(jì)質(zhì)量控制體系涉及計(jì)劃、制約、檢查、分析和反饋等各個(gè)方面，包括實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量目標(biāo)的組織結(jié)構(gòu)及物質(zhì)手段，涵蓋各機(jī)構(gòu)的職責(zé)、工作標(biāo)準(zhǔn)和程序等，因而審計(jì)質(zhì)量控制體系必須是全面的。（2）系統(tǒng)性。審計(jì)組織內(nèi)部不同部門的職責(zé)不同，審計(jì)組內(nèi)每人的分工不同，不同審計(jì)類別的審計(jì)質(zhì)量控制方法、手段、標(biāo)準(zhǔn)也不同。審計(jì)質(zhì)量控制體系關(guān)系到審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的綜合部門和各業(yè)務(wù)處室，貫穿于審計(jì)實(shí)施的各個(gè)階段因此具有系統(tǒng)性。（3）嚴(yán)密性。審計(jì)質(zhì)量控制的各種要素相互依靠，相互鉗制，絲絲入扣，少了任何環(huán)節(jié)或那一個(gè)環(huán)節(jié)出了問題，都將影響整個(gè)審計(jì)質(zhì)量，因此審計(jì)質(zhì)量控制體系不能有漏洞，具有較強(qiáng)的嚴(yán)密性。（4）有效性。任何控制系統(tǒng)必須是有效的，審計(jì)質(zhì)量控制體系的有效性主要表現(xiàn)在兩方面：一是通過審計(jì)質(zhì)量管理，既對提高審計(jì)工作質(zhì)量有直接效果，又能進(jìn)一步促進(jìn)審計(jì)工作發(fā)揮更大的社會效果；二是通過質(zhì)量控制，既對某一環(huán)節(jié)、某一項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生效果，同時(shí)也對整個(gè)審計(jì)工作產(chǎn)生積極影響。

三、教育內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制SWOT分析

（一）優(yōu)勢分析 近年來，各教育部門或單位對于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的意識不斷提升，有越來越多的高校加入了該項(xiàng)課題研究的行列，并取得了一定成果。教育部門或單位主管領(lǐng)導(dǎo)也較以前更加重視審計(jì)部門，大部分高校內(nèi)部都建立了相對獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，積極引進(jìn)復(fù)合型人才，壯大審計(jì)隊(duì)伍。審計(jì)經(jīng)費(fèi)不斷得到保障，目前高校的審計(jì)人員基本配備了計(jì)算機(jī)，單位內(nèi)部的硬件設(shè)施達(dá)到了一定水平。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)基本涵蓋了各種業(yè)務(wù)類型，尤其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在各教育系統(tǒng)紛紛開展，提高了審計(jì)質(zhì)量和效率。隨著人員、資金、技術(shù)的不斷投入，審計(jì)質(zhì)量得到了較大改善。

篇4

（一）中國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估體系概述

中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會于2009年成立質(zhì)量委員會，于2012年4月了《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）和《中國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估手冊（試行）》（以下簡稱《手冊》），初步建立了我國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估體系?！妒謨浴肥情_展質(zhì)量評估的技術(shù)指南，是依據(jù)中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會制定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范（以下簡稱《準(zhǔn)則》）以及《辦法》等規(guī)定制定的，對質(zhì)量評估程序、評估方法和評估要求提供具體指引。

（二）中國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估體系的具體內(nèi)容

《手冊》包含四大部分：

1．內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估概述。

明確定義質(zhì)量評估是由具備專業(yè)勝任能力的人員，以《準(zhǔn)則》為標(biāo)準(zhǔn)對組織的內(nèi)部審計(jì)活動進(jìn)行檢查，評價(jià)內(nèi)部審計(jì)的管理和實(shí)施情況是否遵循《準(zhǔn)則》。同時(shí)針對存在的不足提出改進(jìn)建議，幫助內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更好地履行職責(zé)，提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

2．內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估流程。

包括組建評估組、制定評估方案、召開進(jìn)點(diǎn)會、現(xiàn)場評估、匯總評估結(jié)果、召開出點(diǎn)會、出具質(zhì)量評估報(bào)告七個(gè)步驟和具體要求。

3．內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估標(biāo)準(zhǔn)。

以《準(zhǔn)則》為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)了涵蓋內(nèi)部審計(jì)管理和實(shí)施全過程的標(biāo)準(zhǔn)體系。

4．內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估工具。

包括質(zhì)量評估需準(zhǔn)備的資料清單、調(diào)查問卷、訪談提綱、評估工作底稿以及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估報(bào)告模板等多種評估工具。其中內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估標(biāo)準(zhǔn)是質(zhì)量評估的核心內(nèi)容，也將是本文比較的重點(diǎn)。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會制定的該標(biāo)準(zhǔn)體系將評估內(nèi)容分為兩大類別，一是內(nèi)部審計(jì)環(huán)境類，主要對照《準(zhǔn)則》中內(nèi)部審計(jì)管理方面的要求，對組織的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境和管理情況進(jìn)行評估；二是內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)類，主要對照《準(zhǔn)則》中內(nèi)部審計(jì)實(shí)施方面的要求，對組織的內(nèi)部審計(jì)方法和流程進(jìn)行評估。兩大類別分別細(xì)化，形成包含19個(gè)評估要素、34個(gè)評估要點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估標(biāo)準(zhǔn)體系，詳見表1。表1列示的34個(gè)評估要點(diǎn)仍然非常寬泛，無法指導(dǎo)評估人員對組織的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行檢查、評價(jià)和提升。因此在《手冊》最后附有一份詳細(xì)的質(zhì)量評估工作底稿，其中在34個(gè)評估要點(diǎn)之后分別引用《準(zhǔn)則》中的具體條款作為評估依據(jù)，共約引用《準(zhǔn)則》條款163條。評估人員通過逐一判斷內(nèi)部審計(jì)活動是否遵循了這些準(zhǔn)則條款，才能綜合評估各評估要點(diǎn)質(zhì)量，最終匯總出組織內(nèi)部審計(jì)活動質(zhì)量的總體情況。

二、德國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估的要求

（一）德國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估體系概述

德國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會在2002年8月12日的《德國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會3號審計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡稱《3號準(zhǔn)則》）對內(nèi)部審計(jì)活動中的質(zhì)量控制提出了要求。該準(zhǔn)則闡述了內(nèi)部審計(jì)活動的質(zhì)量控制的定義和目的，并且列舉了質(zhì)量控制工作包含的內(nèi)容及質(zhì)量控制體系在內(nèi)部審計(jì)部門的建立。根據(jù)《3號準(zhǔn)則》，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作包括質(zhì)量控制體系的建立、計(jì)劃、實(shí)施、持續(xù)監(jiān)督和提升等。其中對內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量持續(xù)有效的監(jiān)督包括內(nèi)部質(zhì)量評估和外部質(zhì)量評估。而質(zhì)量控制體系在內(nèi)部審計(jì)部門中建立的基礎(chǔ)就是要設(shè)立合理的內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，該質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)同時(shí)也是進(jìn)行內(nèi)部和外部質(zhì)量評估的依據(jù)。為了指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門建立有效的質(zhì)量控制體系，德國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會在《3號準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上開發(fā)了《質(zhì)量評估實(shí)施指南》（以下簡稱《指南》）?！吨改稀分性敿?xì)規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估的流程和適用的質(zhì)量評估標(biāo)準(zhǔn)。

（二）德國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會《質(zhì)量評估實(shí)施指南》的具體內(nèi)容

篇5

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì) 質(zhì)量控制 對策

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀及問題

(一)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

獨(dú)立性是審計(jì)質(zhì)量的根本保證。目前我國內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)主要表現(xiàn)為:一是機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置依附于其他部門或者合署辦公,導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員受到多方利益的牽制,無法保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作的自主性和權(quán)威性。二是領(lǐng)導(dǎo)不重視,審計(jì)工作得不到有力支持。普遍存在審計(jì)人員配備遠(yuǎn)達(dá)不到審計(jì)工作的要求,審計(jì)部門成為“老弱病差”人員的安置處;業(yè)務(wù)培訓(xùn)和交流得不到保障,人員素質(zhì)難以提高;信息獲取渠道有限,時(shí)間滯后等,使審計(jì)人員主觀上獨(dú)立進(jìn)行客觀、公正的審計(jì)評價(jià)存在一定難度。

(二) 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制依據(jù)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的作業(yè)規(guī)范,是內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系的重要組成部分。但現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系建設(shè)明顯地偏重于內(nèi)部審計(jì)法律、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的建設(shè),而忽視了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè),結(jié)果導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確,內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制無章可循,各單位內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行各行其是,質(zhì)量狀況參差不齊。

(三)缺乏適時(shí)有效的審計(jì)過程控制

由于缺乏對審計(jì)全過程的質(zhì)量控制,致使部分審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)時(shí),未按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求實(shí)施必要的審計(jì)程序,從而導(dǎo)致個(gè)別項(xiàng)目出現(xiàn)了重大“漏審”現(xiàn)象,給審計(jì)形象造成了不可低估的負(fù)面影響。此外,審計(jì)過程中重要環(huán)節(jié)控制不嚴(yán),溝通不暢,處理不及時(shí),也會給審計(jì)工作帶來重大風(fēng)險(xiǎn),嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量。

(四)缺乏真正的復(fù)核控制

內(nèi)部審計(jì)復(fù)核控制不僅包括內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的復(fù)核,更應(yīng)包括對整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目過程和結(jié)果進(jìn)行全面的分析復(fù)核。但在實(shí)際工作中,復(fù)核控制往往只是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的復(fù)核, 且只停留在審計(jì)組長及部門負(fù)責(zé)人對問題的定性方面的審核,缺乏在對重要的審計(jì)證據(jù)和工作底稿進(jìn)行重點(diǎn)抽查復(fù)核的基礎(chǔ)上,全面復(fù)核結(jié)論性的工作底稿的環(huán)節(jié),使復(fù)核控制的作用大打折扣。

(五)審計(jì)人員素質(zhì)不高

現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員缺乏開拓創(chuàng)新精神,滿足現(xiàn)狀,不思進(jìn)取,質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄,加上,知識結(jié)構(gòu)不合理,復(fù)合型人才少,對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜性的了解不足,難以將組織經(jīng)營特點(diǎn)、存在的問題進(jìn)行深刻地披露與揭示,難以勝任審計(jì)工作要求。

二、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對策

(一)確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為質(zhì)量控制的主體,應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立性和權(quán)威性原則建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),確定由主要負(fù)責(zé)人親自領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作,配備與審計(jì)業(yè)務(wù)開展相適應(yīng)的高素質(zhì)的審計(jì)人員,保證業(yè)務(wù)培訓(xùn)和交流,從組織機(jī)制上保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

(二)明確內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)

明確衡量內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的三個(gè)層次的標(biāo)準(zhǔn)。第一個(gè)層次的標(biāo)準(zhǔn)是《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》;第二個(gè)層次的標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計(jì)章程,它決定了內(nèi)部審計(jì)工作的宗旨、目標(biāo)和范圍、職責(zé)和權(quán)限以及內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性;第三個(gè)層次的標(biāo)準(zhǔn)是由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)制定的符合自身特點(diǎn)的工作規(guī)范,包括組織內(nèi)部審計(jì)手冊、適用于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的政策和程序、適用的審計(jì)技術(shù)和工具、組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的發(fā)展計(jì)劃等。

(三)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的過程控制

嚴(yán)格的審計(jì)過程控制有利于提高控制效率,是確保審計(jì)質(zhì)量的重要途徑,應(yīng)貫穿于審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)施實(shí)、審計(jì)報(bào)告的全過程。在審計(jì)準(zhǔn)備階段,要制定科學(xué)的審計(jì)方案。審計(jì)工作方案是用于指導(dǎo)整個(gè)項(xiàng)目審計(jì)的指導(dǎo)性文件,應(yīng)在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上編制,必要時(shí)可以進(jìn)行試審,所確定的審計(jì)目標(biāo)、范圍、內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明確, 重點(diǎn)突出,組織分工合理,各項(xiàng)工作措施和要求恰當(dāng)。審計(jì)施實(shí)階段,要加強(qiáng)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量控制。充分、可靠的審計(jì)證據(jù)是正確編制審計(jì)工作底稿,客觀、公正出具審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。審計(jì)報(bào)告階段,在對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行綜合整理,編制反映審計(jì)過程、成果的工作底稿的基礎(chǔ)上,出具真實(shí)、合理、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。在揭示問題本質(zhì)的同時(shí),客觀、公正進(jìn)行審計(jì)評價(jià),提出有建設(shè)性和操作性強(qiáng)的審計(jì)意見和建議。

(四)建立建全項(xiàng)目復(fù)核制度

隨著內(nèi)部審計(jì)范圍、內(nèi)容的不斷拓寬,審計(jì)對象日趨復(fù)雜,審計(jì)質(zhì)量控制難度加大,建立建全項(xiàng)目復(fù)核制度就更顯重要。在確保審計(jì)組長、部門負(fù)責(zé)人的必要復(fù)核外,還應(yīng)設(shè)置專人的或?qū)ｉT的復(fù)核機(jī)構(gòu),對整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目過程和結(jié)果進(jìn)行全面的分析復(fù)核。

(五) 加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督與考核

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對其質(zhì)量控制政策及相應(yīng)程序的執(zhí)行效果進(jìn)行監(jiān)督,制定明確的審計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督和考核程序及方法,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,不斷完善并逐步健全內(nèi)部審計(jì)部門的質(zhì)量控制程序。同時(shí),建立審計(jì)人員的責(zé)任追究制度,督促內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中嚴(yán)格按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范的要求開展工作。

(六)提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)

影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的各種因素中,人始終是最重要的因素。一要加強(qiáng)思想道德和職業(yè)操守教育,只有具備強(qiáng)烈的責(zé)任感、事業(yè)心和敬業(yè)精神的審計(jì)人員才能進(jìn)行高質(zhì)量的審計(jì)工作。二要提高審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識 ,使審計(jì)人員充分認(rèn)識到不按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)、不注重審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制將造在嚴(yán)重后果。三是優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)部門的知識結(jié)構(gòu),根據(jù)實(shí)際工作需要,為內(nèi)部審計(jì)部門配備不同專業(yè)人員,并通過專業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育,多渠道、多形式、經(jīng)常性的進(jìn)行業(yè)務(wù)交流和合作,改善內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)。四是提高內(nèi)審人員業(yè)務(wù)技能,通過實(shí)踐操作,業(yè)務(wù)考核等方法提高內(nèi)審人員的審計(jì)查證能力、審計(jì)協(xié)調(diào)能力和審計(jì)表達(dá)能力,不斷提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì),以適應(yīng)新形勢下審計(jì)工作要求。

總之,面對當(dāng)前新形勢下內(nèi)部審計(jì)的特有范圍和環(huán)境,不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制,對促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展,提高自身管理水平都起著舉足輕重的作用。

篇6

關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目;質(zhì)量控制

內(nèi)部審計(jì)作為我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的第三道防線，其目的是為增加組織的價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營。為使內(nèi)部審計(jì)能充分發(fā)揮作用，必須對內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行有效的質(zhì)量控制。

一、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的涵義

中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會2005年的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制是指為合理保證審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制具體包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，對審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)測試、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)追蹤、項(xiàng)目評價(jià)等完整審計(jì)程序的全過程質(zhì)量控制。它是我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對自身活動進(jìn)行控制的自律行為，它貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)。

二、加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的重要性

1.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是推動商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本途徑

審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命，而審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量則是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的靈魂。加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制，提高審計(jì)質(zhì)量，必然給內(nèi)部審計(jì)自身的發(fā)展帶來積極的影響：首先是有利于提高審計(jì)部門的地位，“有為才能有位”,高質(zhì)量的審計(jì)項(xiàng)目容易得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，被審計(jì)單位的尊重，樹立內(nèi)審的良好形象，為以后更好地開展工作、履行職責(zé)提供了理想的環(huán)境；其次是有利于審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的提高，通過對審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制，使審計(jì)人員對素質(zhì)要求有了新的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)識，審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)將會在外界壓力、自身動力的雙重作用下得到提高，以更好的適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展對內(nèi)部審計(jì)的需要?？梢哉f，內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展完善是在不斷提高其項(xiàng)目質(zhì)量的前提下實(shí)現(xiàn)的，提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是推動內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本途徑。

2.我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀需要加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制

我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀重點(diǎn)表現(xiàn)為“三重三輕”：即“重審計(jì)實(shí)施、輕審計(jì)準(zhǔn)備”，審計(jì)方案可操作性不強(qiáng)，審計(jì)實(shí)施與審計(jì)方案“兩張皮”，造成審計(jì)目標(biāo)不明確，重點(diǎn)不突出，影響項(xiàng)目質(zhì)量；“重審計(jì)問題、輕審計(jì)規(guī)范”，審計(jì)取證不齊全，工作底稿不規(guī)范，審計(jì)定性不準(zhǔn)確；“重審計(jì)報(bào)告、輕整改落實(shí)”，使審計(jì)的效能大打折扣。因此，我們需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制以便對以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環(huán)節(jié)“防患于未然”。

3.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段

開展內(nèi)部審計(jì)工作，勢必存在內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)階段，決定內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的直接因素就是內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的高低，二者之間存在此長彼消的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越??；反之，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大。所以控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的核心在于提高內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。只有加強(qiáng)對審計(jì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)全過程的質(zhì)量控制管理，才能有效地保證審計(jì)工作質(zhì)量，規(guī)范審計(jì)工作行為，最大限度地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是為我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的完善提供實(shí)踐基礎(chǔ)

科學(xué)的理論來源于科學(xué)的實(shí)踐，在不斷強(qiáng)化項(xiàng)目質(zhì)量控制的實(shí)踐過程中積極地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、尋找規(guī)律，將為完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則打下堅(jiān)實(shí)的實(shí)踐基礎(chǔ)。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的措施

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是一個(gè)過程，包括立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、后續(xù)等各環(huán)節(jié)。以下則是審計(jì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的具體措施。

1.立項(xiàng)階段的質(zhì)量控制

高度重視立項(xiàng)階段的質(zhì)量控制。首先，內(nèi)部審計(jì)立項(xiàng)應(yīng)以本組織風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)，以幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，為組織提供增值服務(wù)為目的，時(shí)刻跟上組織前進(jìn)的步伐，配合組織發(fā)展中遇到的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題進(jìn)行審計(jì)，尤其關(guān)鍵的是內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)要能體現(xiàn)組織不斷發(fā)展變化的審計(jì)需求。其次，為保證項(xiàng)目主題明確、重點(diǎn)突出，就需要適當(dāng)控制和縮小審計(jì)范圍。根據(jù)以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，在沒有特定需要情況下，適宜采用“集中優(yōu)勢兵力打殲滅戰(zhàn)”的戰(zhàn)術(shù)，一次審計(jì)只針對某一個(gè)管理環(huán)節(jié)或一個(gè)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行深入細(xì)致的審計(jì)，盡量減少盲目的泛泛的全面審計(jì)。有利于審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的把握及控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，項(xiàng)目立項(xiàng)把握的好，在總體不斷拓展審計(jì)范圍和影響的同時(shí)細(xì)化審計(jì)項(xiàng)目分類，在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目上力求做深做透，就會為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制在前期打下良好的基礎(chǔ)。

2.準(zhǔn)備過程的質(zhì)量控制

準(zhǔn)備階段是整個(gè)項(xiàng)目的基礎(chǔ)，在項(xiàng)目前期做好各項(xiàng)質(zhì)量控制，不僅能從開始確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且可以節(jié)約具體審計(jì)過程的時(shí)間和成本，提高審計(jì)效率。加強(qiáng)審前準(zhǔn)備的質(zhì)量控制，主要措施有以下幾個(gè)方面：

(1)配備與審計(jì)項(xiàng)目相適宜的審計(jì)組成員。內(nèi)部審計(jì)部門在配備相應(yīng)的項(xiàng)目成員時(shí)應(yīng)主要考慮兩方面因素。一是審計(jì)人員應(yīng)符合客觀性的要求。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會修訂的《職業(yè)道德規(guī)范》中要求“內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)展示其最大限度地職業(yè)客觀”。內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性，是保證審計(jì)質(zhì)量的重要因素，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人不應(yīng)委派那些可能有利害沖突或偏見的審計(jì)人員參與該項(xiàng)目的審計(jì)，以保證審計(jì)人員公正客觀、不偏不倚。二是，審計(jì)人員應(yīng)符合專業(yè)勝任的要求?！堵殬I(yè)道德規(guī)范》中同時(shí)要求，內(nèi)部審計(jì)師在開展業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)具備專業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎性。作為內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目組人員的組成，需要基本的勝任能力，才能基本保證項(xiàng)目質(zhì)量。

(2)把好審前調(diào)查關(guān)，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。審前調(diào)查是保證項(xiàng)目質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。實(shí)踐證明，凡是審計(jì)效果比較突出、審計(jì)質(zhì)量比較高的審計(jì)項(xiàng)目，都進(jìn)行了充分的審前調(diào)查。審計(jì)調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控狀況及關(guān)鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統(tǒng)的主要變化。調(diào)查結(jié)束后，審計(jì)組應(yīng)執(zhí)行分析性程序，對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，明確潛在的關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制缺陷或控制過度的情況，對被審計(jì)事項(xiàng)的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出合理評估，初步確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。只有把審前調(diào)查作為審計(jì)階段的一個(gè)重要環(huán)節(jié)認(rèn)真抓好，才能編制出行之有效的審計(jì)實(shí)施方案，確保高質(zhì)量地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

(3)制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)實(shí)施方案是項(xiàng)目質(zhì)量控制的“龍頭”。切實(shí)可行的實(shí)施方案應(yīng)具備三個(gè)特征。第一，它從根本上規(guī)定了項(xiàng)目的方向，是指導(dǎo)審計(jì)人員現(xiàn)場作業(yè)的“路線圖”，對實(shí)施項(xiàng)目起著全面控制的作用；第二，它是執(zhí)行審計(jì)和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)。依照實(shí)施方案，管理者可以判斷審計(jì)人員審了什么、怎么審的、結(jié)果怎樣，從而最大限度地減少審計(jì)人員的隨意性；第三，它是審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，好的實(shí)施方案已基本摸清被審計(jì)單位經(jīng)營活動情況及存在的主要問題，使現(xiàn)場實(shí)施有的放矢，審計(jì)報(bào)告也就水到渠成了。

3.實(shí)施過程的質(zhì)量控制

審計(jì)實(shí)施過程的質(zhì)量控制是整個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量保證的核心。因此，必須強(qiáng)化實(shí)施過程的控制，以保證項(xiàng)目質(zhì)量，降低項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)場實(shí)施過程的質(zhì)量控制關(guān)鍵在于嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，規(guī)范業(yè)務(wù)操作，重點(diǎn)把握好兩方面的質(zhì)量控制。其一，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制。審計(jì)證據(jù)為內(nèi)部審計(jì)人員作出審計(jì)結(jié)論和建議提供了依據(jù)，是項(xiàng)目質(zhì)量的核心。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制包括三點(diǎn)：一是要明確審計(jì)取證的范圍。審計(jì)證據(jù)要足以支持審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論中揭示的問題。二是要規(guī)范審計(jì)取證的方法。為保證審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性，應(yīng)根據(jù)取證的要求不同，對取證方法有所側(cè)重，以規(guī)范審計(jì)取證行為。三是要恰當(dāng)處理和評價(jià)審計(jì)證據(jù)。內(nèi)審人員應(yīng)要求證據(jù)的提供者進(jìn)行簽名或蓋章，確認(rèn)其來源真實(shí)，證據(jù)有效。無法獲取簽名蓋章的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)了解原因，并在底稿中注明原因和日期；評價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來源的可靠程度。其二，審計(jì)底稿的質(zhì)量控制。審計(jì)底稿是保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。編制工作底稿時(shí)，應(yīng)遵循工作底稿的質(zhì)量要求，做到內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映項(xiàng)目計(jì)劃與審計(jì)方案的制定及實(shí)施情況，并包括與形成審計(jì)結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項(xiàng)。保證認(rèn)定事實(shí)客觀存在、問題性質(zhì)判斷準(zhǔn)確、審計(jì)建議合理專業(yè)。

4.審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)監(jiān)督活動的“產(chǎn)品”，是實(shí)施審計(jì)后，對審計(jì)項(xiàng)目做出審計(jì)意見的書面文件，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終載體，要想提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，重視審計(jì)報(bào)告的撰寫是非常必要的。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰、及時(shí)、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的關(guān)鍵是復(fù)核審定和最終審定控制。審核重點(diǎn)包括五個(gè)方面：一是審計(jì)報(bào)告是否以審計(jì)底稿為基礎(chǔ)，問題事實(shí)是否清楚，證據(jù)是否確鑿。對審計(jì)底稿不能充分支持審計(jì)報(bào)告、但必須在報(bào)告中揭示的情況，責(zé)成審計(jì)組繼續(xù)深入檢查，將工作底稿補(bǔ)充完整。二是審計(jì)報(bào)告是否以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，引用法規(guī)條文是否有效、準(zhǔn)確。三是審計(jì)報(bào)告是否以實(shí)事求是，客觀公正為原則，問題定性是否正確，評價(jià)是否到位。四是審計(jì)報(bào)告是否以幫、促為出發(fā)點(diǎn)，審計(jì)建議是否可行，對被審計(jì)單位目前或未來的經(jīng)營管理活動是否具有指導(dǎo)意義。五是審計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)是否合理，報(bào)告的層次是否按問題的重要性排列，用詞是否恰當(dāng)，審計(jì)報(bào)告作為專業(yè)文書，應(yīng)切忌用華麗辭藻或修飾的方法等。

5.審計(jì)項(xiàng)目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制

做好以下項(xiàng)目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制，對于提升以后項(xiàng)目的質(zhì)量具有重要作用。

(1)認(rèn)真開展項(xiàng)目總結(jié)。每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，項(xiàng)目組長要認(rèn)真組織開展項(xiàng)目總結(jié)，提出本次項(xiàng)目開展中的不足并指明今后類似項(xiàng)目中應(yīng)注意的事項(xiàng)。審計(jì)總結(jié)是內(nèi)部審計(jì)部門的寶貴財(cái)富，對今后的審計(jì)工作有極強(qiáng)的借鑒和指導(dǎo)意義，有利于不斷提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。

(2)后續(xù)審計(jì)質(zhì)量控制。后續(xù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員用以確認(rèn)管理層針對已報(bào)告的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議所采取的行動是否適當(dāng)、有效和及時(shí)的過程。為保證后續(xù)審計(jì)的質(zhì)量得到控制，首先，應(yīng)將后續(xù)審計(jì)的責(zé)任在內(nèi)部審計(jì)部門的書面章程中得到明確。其次，在后續(xù)審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的風(fēng)險(xiǎn)是否得到控制，加強(qiáng)審計(jì)人員對風(fēng)險(xiǎn)接受程度的準(zhǔn)確判斷，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證項(xiàng)目質(zhì)量。

6.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的其他配套措施

(1)建立審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)的平行作業(yè)機(jī)制。審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)工作的好壞直接關(guān)系到內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量的高低。針對目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)由于受人員、機(jī)構(gòu)編制等因素的制約，審計(jì)項(xiàng)目的督導(dǎo)缺乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容，僅僅是對審計(jì)方案和審計(jì)報(bào)告做象征性復(fù)核，在深度和廣度上還不能達(dá)到項(xiàng)目質(zhì)量控制得要求。因此，應(yīng)建立審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)的平行作業(yè)機(jī)制。明確審計(jì)項(xiàng)目的督導(dǎo)工作應(yīng)貫穿于項(xiàng)目的始終，保證對項(xiàng)目各環(huán)節(jié)督導(dǎo)的質(zhì)量控制。

(2)不斷完善審計(jì)績效考評機(jī)制，引導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目資源合理配置?？冃Э荚u的目的本身是獎勤罰懶，但在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)際運(yùn)行的情況看，由于內(nèi)部審計(jì)部門基本采用矩陣式組織方式，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中的審計(jì)人員受本科室和項(xiàng)目組的雙重領(lǐng)導(dǎo)，而這雙重領(lǐng)導(dǎo)出于各自利益出發(fā)，可能會將不具備勝任能力的審計(jì)人員選入項(xiàng)目組，這勢必影響審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)審部門應(yīng)不斷完善審計(jì)績效考評機(jī)制，引導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目資源合理配置，保證審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制。:

綜上所述，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)只有不斷提高項(xiàng)目質(zhì)量的控制水平，才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的整體提升，從而有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號—內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》，2005年5月.

[2]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會編譯，《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)---專業(yè)實(shí)務(wù)框架》，2005年8月.

篇7

摘 要 隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化以及國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢的變化影響，使得注冊會計(jì)師審計(jì)不斷發(fā)展，而審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線和核心問題，關(guān)系到審計(jì)事業(yè)的興亡，因此，要想更好地促進(jìn)注冊會計(jì)師審計(jì)的發(fā)展，必須加強(qiáng)注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的控制，全面提高審計(jì)質(zhì)量。

關(guān)鍵詞 注冊會計(jì)師審計(jì) 發(fā)展 審計(jì)質(zhì)量 控制

注冊會計(jì)師審計(jì)起源于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。特別是公司逐漸成為社會的重要經(jīng)濟(jì)組織后，公司所有者主要根據(jù)經(jīng)營者提交的財(cái)務(wù)報(bào)表了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。因此，需要有一個(gè)來自企業(yè)外部的獨(dú)立、客觀、公正的第三方對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性與合法性做出判斷，注冊會計(jì)師審計(jì)便應(yīng)運(yùn)而生。而審計(jì)質(zhì)量是注冊會計(jì)師審計(jì)工作的生命線，本文擬通過對注冊會計(jì)師審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀、機(jī)遇與挑戰(zhàn)和審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則內(nèi)容對審計(jì)質(zhì)量控制的影響因素進(jìn)行分析，從而對注冊會計(jì)師審計(jì)如何完善審計(jì)質(zhì)量控制提出建議。

一、新形勢下注冊會計(jì)師審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀、機(jī)遇與挑戰(zhàn)

注冊會計(jì)師審計(jì)擔(dān)負(fù)著過濾會計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)、確保會計(jì)信息質(zhì)量、降低會計(jì)信息識別成本的重任。雖然自1978年注冊會計(jì)師制度恢復(fù)以來，我國注冊會計(jì)師審計(jì)行業(yè)取得了令人矚目的成績：（1）基本建立了相關(guān)法律制度體系；（2）培養(yǎng)造就了具有一定規(guī)模的專業(yè)人員和執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)；（3）逐步拓展了執(zhí)業(yè)范圍，業(yè)務(wù)收入快速增長；（4）穩(wěn)步提高了行業(yè)監(jiān)管水平；（5）不斷增強(qiáng)了社會影響力和國際話語權(quán)，但我國注冊會計(jì)師審計(jì)行業(yè)在發(fā)展過程中也存在一系列諸如會計(jì)師事務(wù)所布局和競爭格局不合理，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和管理水平急需改進(jìn)和提高，品牌優(yōu)勢不明顯等問題亟待研究和解決。2009年56號文件《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計(jì)師行業(yè)若干意見》對我國注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展具有里程碑意義。在新形勢下，我國注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展面臨經(jīng)濟(jì)大發(fā)展、政治大關(guān)注、政策大扶持和會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同與等效等前所未有的機(jī)遇。我國注冊會計(jì)師行業(yè)只有主動適應(yīng)市場需求多元化、走出去后面臨的國際化、信息化條件下審計(jì)方法與技術(shù)變革等方面的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，才能抓住當(dāng)前大好機(jī)遇實(shí)現(xiàn)做強(qiáng)做大的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

加快我國注冊會計(jì)師審計(jì)行業(yè)的發(fā)展必須以會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展為基礎(chǔ)，而會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展不僅體現(xiàn)在規(guī)模上，更應(yīng)體現(xiàn)在其核心競爭力上。我國會計(jì)師事務(wù)所在做強(qiáng)做大過程中應(yīng)妥善處理以下關(guān)系：內(nèi)涵發(fā)展與外延擴(kuò)張的關(guān)系；知名度與美譽(yù)度的關(guān)系；短期利益與長遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)系；監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系；本土化與國際化的關(guān)系；多元化與專業(yè)化的關(guān)系；業(yè)務(wù)工作與企業(yè)文化的關(guān)系；外部環(huán)境與內(nèi)部治理的關(guān)系。優(yōu)秀的事務(wù)所應(yīng)實(shí)行規(guī)?；龃髴?zhàn)略，專業(yè)化經(jīng)營戰(zhàn)略和國際化服務(wù)戰(zhàn)略相結(jié)合的發(fā)展戰(zhàn)略。

二、基于新環(huán)境下的審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則對審計(jì)控制影響因素的分析

為了更好滿足社會公眾對注冊會計(jì)師認(rèn)知的提高和對其執(zhí)業(yè)質(zhì)量要求的提高，財(cái)政部和注冊會計(jì)師協(xié)會了財(cái)會（2006）4號《中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》體系共計(jì)48個(gè)項(xiàng)目，同時(shí)中國注冊會計(jì)師協(xié)會對原有的質(zhì)量控制準(zhǔn)則進(jìn)行了相應(yīng)修訂，并了《會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號――歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》兩項(xiàng)質(zhì)量控制準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則提高了對質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，在準(zhǔn)則層面為事務(wù)所從整體上推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、全面質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)管理建立了更為堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

基于對新審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的理解，結(jié)合我國當(dāng)前的審計(jì)行業(yè)的發(fā)展和審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀，對注冊會計(jì)師審計(jì)的各種影響因素進(jìn)行整理和歸納如下：

1．審計(jì)監(jiān)管環(huán)境。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)體制的局限性導(dǎo)致會計(jì)師事務(wù)所、被審計(jì)單位、審計(jì)報(bào)告使用人三者之間沒有一條合理的利益聯(lián)結(jié)紐帶，從而使得審計(jì)工作的質(zhì)量無法保障。由于目前我國法律制度對于審計(jì)主體違規(guī)責(zé)任約束力還比較薄弱，會計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位淡化了審計(jì)法律意識，忽視了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，使審計(jì)質(zhì)量大打折扣。雖然設(shè)立審計(jì)委員會能夠顯著提升審計(jì)質(zhì)量，但審計(jì)委員會設(shè)立時(shí)間的長短未對審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響；會計(jì)師事務(wù)所變更對審計(jì)質(zhì)量不產(chǎn)生影響，但會計(jì)師事務(wù)所任期增加卻顯著降低了審計(jì)質(zhì)量。

2．審計(jì)專業(yè)化程度。具有行業(yè)專長的審計(jì)師更可能覺察違規(guī)和錯(cuò)報(bào)，從而能提供更高質(zhì)量的審計(jì)。注冊會計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識越高，專業(yè)化水平越高，出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性就越小，審計(jì)質(zhì)量相對較高。由于當(dāng)前我國注冊會計(jì)師隊(duì)伍整體專業(yè)知識薄弱，審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)不足，實(shí)際操作水平低下，職業(yè)道德素質(zhì)較差，邏輯思維和判斷能力不夠，導(dǎo)致實(shí)際審計(jì)工作中識別風(fēng)險(xiǎn)的能力不足，這就必然形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最終影響到審計(jì)質(zhì)量。但是注冊會計(jì)師審計(jì)是在掌握了被審計(jì)單位全面信息的條件下才能進(jìn)行，所以被審計(jì)單位的全力配合也至關(guān)重要。

3．審計(jì)收費(fèi)。以異常審計(jì)收費(fèi)作為審計(jì)意見購買的證據(jù)，通過對審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)性進(jìn)行實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)意見購買主要出現(xiàn)在由本土事務(wù)所審計(jì)、利潤率異常大幅度增加且利潤率依然較低的公司，對于其他的公司，則沒有發(fā)現(xiàn)異常審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)意見購買有顯著的關(guān)聯(lián)性。提高審計(jì)費(fèi)用有利于提升信息披露質(zhì)量。對審計(jì)師餐旅費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系進(jìn)行的實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，在個(gè)別模型檢驗(yàn)中，餐旅費(fèi)在微弱條件下?lián)p害審計(jì)質(zhì)量，但總體上卻沒有一致證據(jù)表明餐旅費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量的降低存在顯著關(guān)系，即公司提供餐旅費(fèi)并沒有影響審計(jì)質(zhì)量。

三、加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的對策

（一）不斷完善審計(jì)監(jiān)管環(huán)境

針對當(dāng)前我國注冊會計(jì)師審計(jì)行業(yè)監(jiān)管存在的主要問題，在對注冊會計(jì)師審計(jì)行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管時(shí)，應(yīng)該不斷完善法律體系建設(shè)。政府應(yīng)以有效的審計(jì)政策為導(dǎo)向，糾正各種形式的違法違規(guī)行為，加大對財(cái)務(wù)會計(jì)造假的懲罰力度和執(zhí)法力度。要強(qiáng)化政府監(jiān)管的作用，建立以財(cái)政監(jiān)管為主體，審計(jì)、稅務(wù)、信貸監(jiān)督為輔的管理體系，嚴(yán)格明確各監(jiān)督主體的職責(zé)，正確處理好會計(jì)師事務(wù)所、被審計(jì)單位、審計(jì)報(bào)告使用人三者之間的關(guān)系，建立健全審計(jì)體制，明確總體監(jiān)管范圍及內(nèi)容，各監(jiān)管主體要合理分工、有效協(xié)作，形成監(jiān)管合力。

加強(qiáng)企業(yè)職業(yè)道德規(guī)范的建設(shè)，要制定一套行之有效的會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，并建立相應(yīng)的評價(jià)機(jī)制，并不斷提高會計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)。加強(qiáng)對會計(jì)師事務(wù)所體制改革的法律約束，鼓勵(lì)合伙制，提高會計(jì)師事務(wù)所成立門檻，加強(qiáng)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的完善。重視會計(jì)師事務(wù)所規(guī)范和業(yè)務(wù)類型，實(shí)行差異化、分類監(jiān)管策略，重點(diǎn)監(jiān)管和日常監(jiān)管結(jié)合。增強(qiáng)注冊會計(jì)師協(xié)會的監(jiān)管力度，只靠行業(yè)自律是無法保證監(jiān)管的有效性和權(quán)威性的，必須在法律上賦予注冊會計(jì)師協(xié)會和審計(jì)機(jī)關(guān)相應(yīng)的審計(jì)處理權(quán)，明確審計(jì)人員的執(zhí)法責(zé)任，提高審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)法力度和執(zhí)法水平。在強(qiáng)化政府和行業(yè)監(jiān)管的同時(shí)還需大力推進(jìn)信息中介的發(fā)展，以期更好地發(fā)揮其監(jiān)管作用及其協(xié)同效應(yīng)。

（二）提高審計(jì)專業(yè)化水平

1．加強(qiáng)注冊會計(jì)師審計(jì)執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)，提高注冊會計(jì)師的獨(dú)立性和職業(yè)素質(zhì)。審計(jì)人員必須具備應(yīng)有的職業(yè)勝任能力、并不斷掌握和運(yùn)用相關(guān)的新知識、新技能和新法規(guī)，才能滿足執(zhí)業(yè)的要求，保證審計(jì)質(zhì)量。注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)要嚴(yán)格遵守法律和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。提高注冊會計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)，要加強(qiáng)注冊會計(jì)師再學(xué)習(xí)，提高應(yīng)用計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的能力和與人溝通的能力；要加強(qiáng)注冊會計(jì)師實(shí)戰(zhàn)磨練，增強(qiáng)注冊會計(jì)師的職業(yè)敏感性，提高職業(yè)判斷力。另外，注冊會計(jì)師還應(yīng)加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通，扭轉(zhuǎn)被審計(jì)單位的被動局面，使雙方融洽合作。

2．加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制管理。會計(jì)師事務(wù)所的每一位審計(jì)人員都要加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)控制的管理，在處理任何問題時(shí)都要考慮其風(fēng)險(xiǎn)。要加大違規(guī)執(zhí)業(yè)所帶來的高成本和高風(fēng)險(xiǎn)，讓會計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)人員在處理問題時(shí)三思而后行。重視對被審計(jì)單位的選擇。在審計(jì)項(xiàng)目的整個(gè)過程中都要加強(qiáng)指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，強(qiáng)調(diào)事前、事中和事后的循環(huán)控制理念，做到在整個(gè)項(xiàng)目過程中層層嚴(yán)格把關(guān)、及時(shí)對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行解決，以保證審計(jì)質(zhì)量。會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在執(zhí)業(yè)過程中增強(qiáng)自我保護(hù)意識，利用準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定對自己的利益進(jìn)行有效的維護(hù)。

3．不斷完善信息系統(tǒng)建設(shè)。根據(jù)行業(yè)建立相關(guān)信息的數(shù)據(jù)庫，通過對行業(yè)和業(yè)務(wù)性質(zhì)分類，為審計(jì)人員對被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估提供相關(guān)信息，使審計(jì)人員對被審計(jì)單位業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)發(fā)展、內(nèi)部控制、組織結(jié)構(gòu)等等有比較深刻的了解和認(rèn)識，給審計(jì)人員指明方向，提高效率，降低時(shí)間成本，保證審計(jì)質(zhì)量。另外，由于會計(jì)政策、稅務(wù)政策、審計(jì)準(zhǔn)則及其他相關(guān)法律法規(guī)是在不斷完善和更新的，為了能夠及時(shí)了解重大政策變化、在遇到問題時(shí)有規(guī)可循有法可依，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)結(jié)合自己的實(shí)際情況建立數(shù)據(jù)庫，由專人進(jìn)行更新，為審計(jì)人員提供必要的指導(dǎo)，提高審計(jì)效率。

（三）嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)收費(fèi)

雖然目前我國有審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，但是省市地方可以根據(jù)實(shí)際情況在規(guī)定的上浮或者下浮比例范圍內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。在實(shí)際操作中，有的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)比國家規(guī)定的下浮標(biāo)準(zhǔn)低很多，根本無法保證審計(jì)程序的正常執(zhí)行。就我國審計(jì)行業(yè)目前現(xiàn)狀，必須嚴(yán)格按照審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范收費(fèi)，以使收支配比，確保必要的審計(jì)成本支出，保證審計(jì)質(zhì)量。對會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)情況要進(jìn)行嚴(yán)格的審查和監(jiān)控，對那些通過降低審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來招攬業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行包括責(zé)令關(guān)閉和吊銷執(zhí)照等手段嚴(yán)厲懲罰。提高其違規(guī)成本并加強(qiáng)法律制裁的力度。

在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，作業(yè)成本法適用于核定審計(jì)服務(wù)社會平均成本，將其引入審計(jì)定價(jià)模型，有助于為注冊會計(jì)師行業(yè)定價(jià)提供更準(zhǔn)確的信息，這對于會計(jì)師事務(wù)所科學(xué)制定審計(jì)收費(fèi)、提高審計(jì)質(zhì)量具有重要意義。

四、結(jié)語

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，審計(jì)質(zhì)量的高低不僅影響著審計(jì)報(bào)告使用者的利益，影響著社會公眾的利益，同時(shí)也影響著其自身的利益。所以，提高審計(jì)質(zhì)量不僅有利于維護(hù)社會公眾的利益，也能維護(hù)自身的利益，從而提高審計(jì)人員的專業(yè)技能，促進(jìn)我國注冊會計(jì)師審計(jì)的規(guī)范化進(jìn)程。

參考文獻(xiàn)：

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[2]中國注冊會計(jì)師協(xié)會.中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號――歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制指南.2006.

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[4]馮均科.注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制理論研究.北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2002.

篇8

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制問題；對策；責(zé)任會計(jì)

一、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

內(nèi)部審計(jì)主要服務(wù)于單位、部門內(nèi)部,是企業(yè)為了加強(qiáng)經(jīng)營管理的一種內(nèi)部的監(jiān)督手段。內(nèi)部審計(jì)主要是由單位內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)對本單位、本部門的財(cái)務(wù)收支情況、管理制度以及其他的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查和評價(jià)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低對內(nèi)部審計(jì)及企業(yè)的經(jīng)營管理十分重要,高效益的審計(jì)質(zhì)量有利于企業(yè)減少運(yùn)營成本、提高效率。因此,在內(nèi)部審計(jì)工作的整個(gè)過程中企業(yè)必須對質(zhì)量控制進(jìn)行全方位的監(jiān)管,提高審計(jì)質(zhì)量,保證審計(jì)質(zhì)量符合審計(jì)準(zhǔn)則和制定的審計(jì)制度,從而為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

二、我國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)存的問題

(一)審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員的獨(dú)立性有待提高

組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理,大多企業(yè)在財(cái)務(wù)部門、監(jiān)督部門或其他部門內(nèi)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),部門職權(quán)范圍過于龐大缺乏獨(dú)立性,審計(jì)工作不能有效開展,也容易造成貪污和犯罪。甚至有一些中小企業(yè)，領(lǐng)導(dǎo)重視度不夠，未設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),審計(jì)人員由非專業(yè)人員擔(dān)任,審計(jì)工作質(zhì)量水平不高和審計(jì)有效性欠佳。另外,審計(jì)人員受制于領(lǐng)導(dǎo)者,他們的薪金、福利及去留等問題都由領(lǐng)導(dǎo)者決定。

(二)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度不健全

自1995年開始,我國先后頒發(fā)實(shí)行了《內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》等一系列法律法規(guī)和行為準(zhǔn)則,涵蓋了審計(jì)工作的審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立、內(nèi)部審計(jì)程序、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制以及審計(jì)人員資格等方面。然而,由于經(jīng)濟(jì)全球化程度的加深和我國經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展,有些規(guī)定已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)目前的發(fā)展和未來規(guī)劃。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的具體內(nèi)容做了進(jìn)一步規(guī)定和努力，但依然存在缺陷,沒有強(qiáng)制力。有的企業(yè)，沒有建立完善的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范和審計(jì)質(zhì)量管理方法,更談不上隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出相應(yīng)調(diào)整。由于審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的模糊,在內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)問題時(shí)未能明確責(zé)任主體,責(zé)任制度未得到認(rèn)真貫徹實(shí)行,責(zé)任追究制度更是泛泛而談。這都將會削弱審計(jì)人員的責(zé)任意識和風(fēng)險(xiǎn)意識,致使審計(jì)行為的規(guī)范性下降,審計(jì)缺乏有效性。

(三)內(nèi)審人員整體素質(zhì)有待提高

我國的內(nèi)審計(jì)人員大多數(shù)對會計(jì)、財(cái)務(wù)管理、財(cái)政等一般財(cái)務(wù)審計(jì)專業(yè)知識以及相關(guān)法律制度規(guī)定熟悉,但缺乏對現(xiàn)代管理理念,科學(xué)技術(shù),金融等知識的綜合學(xué)習(xí)和分析能力，知識結(jié)構(gòu)單一。其次，有的未能熟悉和掌握已更新并與審計(jì)相關(guān)法律規(guī)定和審計(jì)新動態(tài)，部分審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)不高。再次，審計(jì)人員在宏觀、現(xiàn)代審計(jì)以及創(chuàng)新等方面的意識相對薄弱；審計(jì)方法,審計(jì)方式較單一，對審計(jì)業(yè)務(wù)的綜合分析能力不高。

(四)后續(xù)審計(jì)強(qiáng)度不夠

后續(xù)審計(jì)是指審計(jì)人員在審計(jì)報(bào)告發(fā)出后的短時(shí)期內(nèi),繼續(xù)跟蹤監(jiān)督檢查被審單位對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題和建議的改正情況。審計(jì)質(zhì)量優(yōu)劣程度很大一部分受后續(xù)審計(jì)強(qiáng)度的影響，能否最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)總體目標(biāo)的關(guān)鍵在于后續(xù)審計(jì)環(huán)節(jié)。雖然隨著企業(yè)精細(xì)化管理的推行和風(fēng)險(xiǎn)管控的加強(qiáng)，企業(yè)對后續(xù)審計(jì)的重視度得到進(jìn)一步提高，目前已實(shí)現(xiàn)邊審計(jì)邊整改，但是力度不夠,影響效果不明顯。主要是因?yàn)榉尚Яθ酰髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)者重視度不夠；缺乏時(shí)效性，審計(jì)重點(diǎn)不明，范圍廣；未考慮糾正過程的復(fù)雜性和被審計(jì)企業(yè)的業(yè)務(wù)安排和時(shí)間要求；落實(shí)審計(jì)建議所需要的期限和成本過高。

三、提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對策

(一)嚴(yán)格堅(jiān)守審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性,設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),完善審計(jì)責(zé)任體制

審計(jì)機(jī)構(gòu)除獨(dú)立設(shè)置外，還應(yīng)由董事會直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),這樣能在一定程度上提高機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，避免內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量不高的現(xiàn)象。審計(jì)人員應(yīng)獨(dú)立執(zhí)業(yè)，審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是、廉潔奉公、客觀公正、保守秘密。此外,還應(yīng)從我國企業(yè)的目前現(xiàn)狀出發(fā),借鑒國內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn),選擇適合自身的內(nèi)部審計(jì)模式，發(fā)揮高效益監(jiān)督和促進(jìn)發(fā)展作用。

(二)完善的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制和審計(jì)管理制度體系

首先，明確內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量尺度，制定出具體的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范和操作指南，完善以審計(jì)考核、審計(jì)復(fù)核和審計(jì)責(zé)任追究為主體的審計(jì)質(zhì)量控制制度體系，在實(shí)際審計(jì)操作中給審計(jì)人員提供指導(dǎo)性意見,提高工作效率。其次加強(qiáng)對審計(jì)質(zhì)量的管控,細(xì)化審計(jì)審理的方法和步驟，實(shí)行審計(jì)質(zhì)量控制全過程監(jiān)控,審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和制度貫徹落實(shí)到位。

(三)提高內(nèi)審人員實(shí)際操作技能和綜合素質(zhì)

首先審計(jì)從業(yè)人員應(yīng)具有專業(yè)技能及專業(yè)素質(zhì),持有相應(yīng)專業(yè)資格證書,熟練掌握和運(yùn)用現(xiàn)代會計(jì)、內(nèi)部審計(jì)知識,隨著internet+的推廣和應(yīng)用，還需掌握計(jì)算機(jī)專業(yè)知識和技能。其次，重視審計(jì)人員的繼續(xù)教育。隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，審計(jì)人員需不斷的完善知識結(jié)構(gòu)，與時(shí)具進(jìn)，關(guān)注國際和國內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)走向，了解現(xiàn)代企業(yè)的運(yùn)行機(jī)制和現(xiàn)代管理方式,廣泛涉獵金融、管理、貿(mào)易、工程、法律等領(lǐng)域知識。最后，強(qiáng)化職業(yè)道德建設(shè)和提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)。依法文明審計(jì)，同時(shí)培養(yǎng)審計(jì)職業(yè)的懷疑態(tài)度、審計(jì)溝通協(xié)調(diào)技巧和方法、審計(jì)查證能力。

(四)加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)管理和提高風(fēng)險(xiǎn)意識

提高企業(yè)對后續(xù)審計(jì)的重視度，強(qiáng)化后續(xù)審計(jì)管理，明確后續(xù)審計(jì)的規(guī)范、目標(biāo)，確定后續(xù)審計(jì)范圍，充分考慮改正措施的復(fù)雜性、時(shí)效性以及原有審計(jì)建議是否仍然可行，并對不可行的決定進(jìn)行必要的修訂；制定強(qiáng)有力的監(jiān)督評估運(yùn)作程序，建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的封閉式管理保障體系,落實(shí)審計(jì)整改問責(zé)制度。強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識，提高審計(jì)人員的自我約束力，從根本上減少審計(jì)人員對財(cái)務(wù)資料的誤報(bào)率；建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理模式；嚴(yán)格監(jiān)督審計(jì)執(zhí)行過程，減少人為的風(fēng)險(xiǎn)損失。

四、結(jié)束語

隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化程度的不斷加深和我國企業(yè)改革進(jìn)程的加速發(fā)展,內(nèi)部審計(jì)應(yīng)適應(yīng)時(shí)展的要求,與時(shí)俱進(jìn),不斷總結(jié)審計(jì)質(zhì)量控制的經(jīng)驗(yàn),推陳出新，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量,不斷推進(jìn)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，更好的服務(wù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)。

參考文獻(xiàn):

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篇9

質(zhì)量一詞的用法很廣,在全面質(zhì)量管理理論中,質(zhì)量是指產(chǎn)品、過程或服務(wù)滿足規(guī)定或潛在要求的特征和特性的總和?？梢?質(zhì)量不僅指產(chǎn)品質(zhì)量,而且也包括過程質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量,對于過程質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量可以統(tǒng)稱為工作質(zhì)量。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量,從質(zhì)量的定義出發(fā),考慮內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的特殊性,內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的概念可表述為:內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)過程中,各項(xiàng)工作的優(yōu)劣程度及其最終結(jié)果的可靠性。具體也可將其劃分為如下兩部分。

第一,內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)過程中各項(xiàng)工作的優(yōu)劣程度。內(nèi)部審計(jì)一般包括準(zhǔn)備、實(shí)施、終結(jié)等階段,每一階段中各項(xiàng)工作均有各自的質(zhì)量。

第二,內(nèi)部審計(jì)結(jié)果質(zhì)量。是指內(nèi)部審計(jì)出具審計(jì)報(bào)告的可靠性及其提出建議的質(zhì)量。高質(zhì)量的審計(jì)結(jié)果能幫助建筑企業(yè)管理者正確了解建筑企業(yè)的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況,并據(jù)此做出相應(yīng)決策?？梢?內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是提高建筑企業(yè)管理水平,防范風(fēng)險(xiǎn)的重要保證。

2 我國建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是保證內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則得到遵循和落實(shí)的重要手段,是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制體系的核心內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣,關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)工作效果的好壞,也關(guān)系到建筑企業(yè)管理的效益。在我國,內(nèi)部審計(jì)的起步比較晚,雖然近些年內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作,已經(jīng)取得了明顯的成效,但內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)還不高,在質(zhì)量控制方面還存在著一系列的問題,給內(nèi)部審計(jì)工作造成了一定的影響。

2 .1 建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)境存在的問題

建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制效果的優(yōu)劣取決于其面臨的內(nèi)部與外部環(huán)境狀況的好壞。目前我國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)境還存在諸多薄弱環(huán)節(jié),其中,內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的外部監(jiān)管力量不足與內(nèi)部組織保障機(jī)制不健全是影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量及質(zhì)量控制的主要約束因素。

2 .2 建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量人員控制機(jī)制存在的問題

人是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)中的又一重要因素。一方面,內(nèi)審人員即是審計(jì)質(zhì)量控制的主體,再健全的控制制度,離開了內(nèi)審人員的執(zhí)行,質(zhì)量也無從談起。另一方面,內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行人員又是審計(jì)質(zhì)量控制的客體,內(nèi)審人員的職業(yè)道德水平、專業(yè)勝任能力、溝通能力、學(xué)習(xí)能力等各方面素質(zhì)的高低將直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作及結(jié)果的質(zhì)量。

2 .3 建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量業(yè)務(wù)過程控制機(jī)制存在的問題

內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)過程是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的另一客體。目前建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在開展業(yè)務(wù)、承擔(dān)審計(jì)項(xiàng)目的過程中存在許多不規(guī)范行為,同時(shí),運(yùn)用的審計(jì)技術(shù)方法滯后也嚴(yán)重影響到內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)過程不規(guī)范主要表現(xiàn)在:

第一,審計(jì)準(zhǔn)備階段存在的問題。有些建筑企業(yè)在進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃時(shí)并沒有對項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評估,單憑主觀判斷安排審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃,使一些高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目被排除在審計(jì)計(jì)劃之外。

第二,審計(jì)實(shí)施階段存在的問題。在審計(jì)計(jì)劃確定之后,內(nèi)審部門在具體實(shí)施過程中,對審計(jì)實(shí)旅方案缺乏足夠的重視。

第三,審計(jì)終結(jié)階段存在的問題。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)的最終結(jié)果,是審計(jì)質(zhì)量的綜合體現(xiàn)。但在內(nèi)部審計(jì)中一些審計(jì)報(bào)告尚存在諸多不足之處。

3 建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制對策研究

3 .1 優(yōu)化建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制環(huán)境

(1)充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管作用

隨著政府職能的逐步轉(zhuǎn)變和建筑企業(yè)自主權(quán)的進(jìn)一步提高,我國建筑企業(yè)的內(nèi)審工作應(yīng)當(dāng)由行政型的法規(guī)強(qiáng)制管理、分散管理,向社團(tuán)型的行業(yè)自律管理、集中管理轉(zhuǎn)變。為此,應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的組織建設(shè)與制度建設(shè),建立健全內(nèi)部審計(jì)行業(yè)管理體制,通過行業(yè)自律管理強(qiáng)化內(nèi)審質(zhì)量控制。制定和貫徹執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則,是內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的基本職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會應(yīng)進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系建設(shè),進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的可操作性程度,加強(qiáng)具體實(shí)務(wù)操作指南的建設(shè),在借鑒國際慣例的同時(shí),最大限度地與國情相結(jié)合,在規(guī)范制定過程中履行公允程序,提高其代表性程度,切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的被遵循程度。隨著內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制日益受到重視,有學(xué)者建議內(nèi)部審計(jì)協(xié)會應(yīng)設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量檢查委員會。該委員會具體負(fù)責(zé)組織開展質(zhì)量控制相關(guān)問題研究,制定《審計(jì)質(zhì)量控制指南》,組織實(shí)施對內(nèi)審機(jī)構(gòu)的定期(如三年)質(zhì)量檢查,總結(jié)推廣質(zhì)量控制先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),獎勵(lì)優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目,處罰質(zhì)量低劣的審計(jì)項(xiàng)目等。

(2)提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性。

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性是內(nèi)部審計(jì)順利開展工作的客觀保證。早在1 978年由IIA的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)行為守則》中就明確規(guī)定,內(nèi)部審計(jì)必須獨(dú)立于所審計(jì)的活動。內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性,就必須保證內(nèi)部審計(jì)部門的組織地位足以支持其完成的審計(jì)任務(wù),同時(shí)應(yīng)保證內(nèi)審人員有足夠的權(quán)限使其在執(zhí)行審計(jì)時(shí)能保持獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性越強(qiáng),地位越高,權(quán)威性越大,就越能發(fā)揮作用?？茖W(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式能最大限度的保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性。建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)特征決定其領(lǐng)導(dǎo)層次愈高,權(quán)威性、獨(dú)立性和有效性就愈有保障。董事會是公司的執(zhí)行機(jī)關(guān),全權(quán)負(fù)責(zé)公司的經(jīng)營管理,將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立在董事會之下能最大限度地體現(xiàn)其獨(dú)立性。因此建議我國建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)設(shè)置在由董事會與監(jiān)事會成員組成的審計(jì)委員會之下,在業(yè)務(wù)上,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受審計(jì)委員會指導(dǎo)監(jiān)督,審計(jì)委員會負(fù)責(zé)對經(jīng)理層的職責(zé)履行進(jìn)行控制監(jiān)督,直接對董事會負(fù)責(zé);在行政上,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向部門經(jīng)理報(bào)告工作,并對下屬各職能部門的日常經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督。這樣的組織結(jié)構(gòu)設(shè)黃既能便于董事會實(shí)施垂直管理,及時(shí)了解內(nèi)部審計(jì)工作情況,又能避免內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受被審計(jì)職能部門的牽制和干擾,確保從制度上徹底解決審計(jì)獨(dú)立性的問題,并有效提高其權(quán)威性,使其能集中精力專注于內(nèi)部審計(jì)工作。

明確內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)權(quán)限是保證內(nèi)審人員獨(dú)立開展審計(jì)工作的重要因素之一。在實(shí)際工作中,相關(guān)內(nèi)審人員應(yīng)被賦予對相關(guān)審計(jì)資料的調(diào)閱權(quán)、復(fù)制權(quán)、詢問權(quán)、自主決定審計(jì)類型權(quán)、參加重要會議權(quán)、一定的處理處罰權(quán)等。

3 .2 健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的人員控制機(jī)制

(1)落實(shí)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制主體權(quán)責(zé)要落實(shí)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制主體的權(quán)責(zé),主要從以下兩個(gè)方面進(jìn)行:

第一、建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)。進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制,必須設(shè)置一個(gè)健全有效的組織機(jī)構(gòu)及配備相應(yīng)的專職人員,如建筑企業(yè)規(guī)模較大,該機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中的獨(dú)立職能部門,如建筑企業(yè)規(guī)模較少,審計(jì)業(yè)務(wù)量較小,可以設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制人員或直接由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作。

第二、建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制崗位責(zé)任制。只有將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的職責(zé)落實(shí)到每一個(gè)崗位和人員,才不至于形成內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的真空地帶,使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制取得良好的效果,才能使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量得到保證。健全有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制崗位責(zé)任制,能有效的提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

(2)建立內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化管理體系

嚴(yán)格內(nèi)部審計(jì)人員的選拔機(jī)制,實(shí)行內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)資格制度?，F(xiàn)有的我國《內(nèi)部審計(jì)人員崗位資格證書實(shí)施辦法》規(guī)定,滿足條件的人員可直接取得崗位資格證書,不能滿足條件的人員需參加中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會統(tǒng)一組織的資格考試?？荚噧?nèi)容包括內(nèi)部審計(jì)原理與技術(shù)、有關(guān)法律法規(guī)與內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識與應(yīng)用。這些主要集中于對應(yīng)試者的審計(jì)基礎(chǔ)知識的考查,而對應(yīng)試者專業(yè)背景和相關(guān)知識的掌握則沒有要求。這種規(guī)定難以滿足內(nèi)部審計(jì)的職能要求,應(yīng)試者無需具有系統(tǒng)的財(cái)會、審計(jì)等相關(guān)知識儲備而僅憑臨時(shí)復(fù)習(xí)就可能通過考試,這導(dǎo)致審計(jì)人員進(jìn)入內(nèi)部審計(jì)工作崗位后很難勝任。因而必須結(jié)合我國的具體情況,在專業(yè)背景及相關(guān)知識方面對內(nèi)部審計(jì)人員的任職資格做出明確規(guī)定,在考試科目及考試內(nèi)容方面在深度和廣度上下工夫,參照國際注冊內(nèi)部審計(jì)師及我國注冊會計(jì)師的相關(guān)執(zhí)業(yè)規(guī)定逐漸形成我國內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)資格制度。

(3)加強(qiáng)對內(nèi)審人員的后續(xù)教育

內(nèi)部審計(jì)人員除了經(jīng)過嚴(yán)格選拔之外,在進(jìn)入建筑企業(yè)工作后,還必須不斷地學(xué)習(xí)新規(guī)范、新知識,接受后續(xù)教育。《內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育實(shí)施辦法》對后續(xù)教育的主要內(nèi)容、形式及學(xué)時(shí)等方面已提出了明確要求,關(guān)鍵是如何落實(shí)的問題;內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)單位的特點(diǎn)以及內(nèi)部審計(jì)人員的基本素質(zhì)情況制訂一個(gè)切實(shí)可行的培訓(xùn)計(jì)劃,培訓(xùn)的目的是要迅速提高審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平和各種技能,盡快提高工作質(zhì)量。因此,審計(jì)培訓(xùn)管理是一個(gè)充分考慮實(shí)際工作狀況的內(nèi)容。

3 .3 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的業(yè)務(wù)過程控制

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)境子系統(tǒng)與人員控制機(jī)制子系統(tǒng)是業(yè)務(wù)過程控制子系統(tǒng)發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。建筑企業(yè)應(yīng)該在遵照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定業(yè)務(wù)程序管理手冊,對具體審計(jì)項(xiàng)目的選取、審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行、工作底稿的編制及最終審計(jì)報(bào)告的出具做出明確規(guī)定。

篇10

【關(guān)鍵字】環(huán)境監(jiān)測質(zhì)量控制；狀態(tài)；對策

1 前言

環(huán)境監(jiān)測質(zhì)量控制是環(huán)境監(jiān)測中十分重要的技術(shù)工作和管理工作，是一種保證監(jiān)測數(shù)據(jù)準(zhǔn)確可靠的方法，也是科學(xué)管理實(shí)驗(yàn)室和監(jiān)測系統(tǒng)的有效措施，它可以保證數(shù)據(jù)質(zhì)量，使環(huán)境監(jiān)測建立在可靠基礎(chǔ)之上。環(huán)境監(jiān)測的質(zhì)量控制覆蓋整個(gè)監(jiān)測的全過程，它包括采樣布點(diǎn)、采樣方法、樣品的采集和保存、實(shí)驗(yàn)室供應(yīng)、儀器設(shè)備和器皿的選擇、容器和量器的檢定、試劑和標(biāo)準(zhǔn)物質(zhì)的使用、分析測量方法、質(zhì)量控制程序、數(shù)據(jù)的記錄和整理、各類人員的要求和技術(shù)培訓(xùn)、實(shí)驗(yàn)室的清潔度和安全以及編寫有關(guān)文件、指南和手冊等。

2 環(huán)境監(jiān)測質(zhì)量控制存在的問題

（1）管理體系文件的建立和實(shí)際運(yùn)行二張皮。

按照《實(shí)驗(yàn)室資質(zhì)認(rèn)定評審準(zhǔn)則》和《檢測和校準(zhǔn)實(shí)驗(yàn)室能力認(rèn)可準(zhǔn)則》，每個(gè)監(jiān)測站都建立了一整套的《程序文件》、《質(zhì)量手冊》和《作業(yè)指導(dǎo)書》，

但由于工作量不斷的增加，站房面積的不足、人員編制的不足、先進(jìn)儀器的缺少、人員的素質(zhì)的參差不齊以及領(lǐng)導(dǎo)的重視度，管理體系文件只是應(yīng)付檢查和擺在桌面上的文件，操作性嚴(yán)重不強(qiáng)，影響工作的流程和質(zhì)量。

（2）環(huán)境監(jiān)測質(zhì)量控制人員素質(zhì)過低。

環(huán)境監(jiān)測是一項(xiàng)專業(yè)性非常強(qiáng)的工作，需要專業(yè)的人員具備一定的專業(yè)知識才得以完成工作。同樣，環(huán)境監(jiān)測質(zhì)量控制也需要相關(guān)專業(yè)知識的人員開展工作。但是當(dāng)前，我國大多數(shù)的環(huán)境監(jiān)測質(zhì)量控制工作人員素質(zhì)都比較低，他們?nèi)狈I(yè)知識，缺乏專業(yè)經(jīng)驗(yàn)。因此，在工作中效率比較低下，這直接影響到質(zhì)量監(jiān)控進(jìn)程。環(huán)境監(jiān)測質(zhì)量人員素質(zhì)普遍低下，直接影響到工作效率，從而也會影響到整體的工作水平。

（3）環(huán)境監(jiān)測質(zhì)控手段單一，無法滿足要求。

環(huán)境監(jiān)測的全過程都應(yīng)有相應(yīng)的措施進(jìn)行全程的監(jiān)控，目前，實(shí)驗(yàn)室的樣品分析質(zhì)量控制措施基本上能滿足實(shí)際工作的需求，但現(xiàn)場采樣、運(yùn)輸、保存還存在比較嚴(yán)重的問題。主要是沒有一個(gè)操作性強(qiáng)的質(zhì)控方式。比如：現(xiàn)場煙塵空白、濾筒的失重、糞大腸菌群的分析時(shí)間等都無法達(dá)到相應(yīng)要求，都會影響結(jié)果的準(zhǔn)確度。

（4）對環(huán)境監(jiān)測質(zhì)量控制重視不夠

環(huán)境監(jiān)測質(zhì)量在環(huán)境監(jiān)測中有著重要作用，它已經(jīng)成為環(huán)境監(jiān)測重要組成部分。但是在當(dāng)下，我國很多環(huán)境監(jiān)測部門不重視質(zhì)量控制，沒有真正去了解質(zhì)量控制，更不知道質(zhì)量控制的重要作用。因此，在工作開展過程中，沒有引起重視，也就無法發(fā)揮出實(shí)際作用。

3 增強(qiáng)環(huán)境監(jiān)測質(zhì)量控制的建議

3.1 建立健全的管理體系文件。

（1）按照準(zhǔn)則和規(guī)范的要求，根據(jù)單位的實(shí)際情況，編制規(guī)范的體系文件，以技術(shù)文件的形式把工作流程描述詳細(xì)、把人員職責(zé)和行為進(jìn)行規(guī)范，切實(shí)把體系文件作為行動的指南。

（2）不斷的加強(qiáng)宣貫，并通過考試來檢驗(yàn)培訓(xùn)的效果，讓體系文件的內(nèi)容根深地固，嚴(yán)格按各項(xiàng)程序來進(jìn)行監(jiān)測工作。

（3）通過內(nèi)審、管理評審、外審、客戶的投訴、監(jiān)測報(bào)告、原始結(jié)果的審核等方式，發(fā)現(xiàn)體系運(yùn)行問題，通過糾正、預(yù)防措施解決問題，不斷的對體系文件持續(xù)改進(jìn)。

3.2 提高環(huán)境監(jiān)測質(zhì)量管理能力。

（1）制訂年度質(zhì)量控制計(jì)劃。計(jì)劃內(nèi)容覆蓋監(jiān)測的全過程，包括各項(xiàng)內(nèi)部質(zhì)控措施和外部質(zhì)控措施。

（2）提高質(zhì)控人員的水平。單位要通過請進(jìn)來、送出去的方式加強(qiáng)對質(zhì)控人員的培訓(xùn)和考核，質(zhì)量控制人員即要懂管理體系的運(yùn)行，能協(xié)助做好內(nèi)審、管理評審、體系文件運(yùn)行的有效性和對體系的改進(jìn)提出意見；還要懂技術(shù)，能在平時(shí)的培訓(xùn)、監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)問題、分析原因、解決問題。

（3）加強(qiáng)在培人員監(jiān)督和考核。充分發(fā)揮各科室質(zhì)量監(jiān)督員的力量，對在培人員的工作進(jìn)行充分監(jiān)督，制訂詳細(xì)的考核方案，提高在培訓(xùn)人員的業(yè)務(wù)技能，能較早的獨(dú)立承擔(dān)工作。

3.3 完善監(jiān)測方法，統(tǒng)一質(zhì)控措施。

（1）我國監(jiān)測方法體系建立比較晚，方法的出臺和更新，與市場相比，較為滯后。主管部門，應(yīng)對環(huán)境監(jiān)測領(lǐng)域的監(jiān)測方法和質(zhì)控方法進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)定，保證監(jiān)測數(shù)據(jù)的可比性。

（2）監(jiān)測方法在不斷的更新，可評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定的監(jiān)測方法卻是一成不變，標(biāo)準(zhǔn)單位應(yīng)根據(jù)新方法的變化，及時(shí)頌布更改通知和相應(yīng)的聲明，用最先進(jìn)的分析方法完成各項(xiàng)分析，節(jié)約人力和物力，提高工作效率。

（3）增加對環(huán)境監(jiān)測質(zhì)量控制的重視

我國環(huán)境監(jiān)測部門，要加強(qiáng)對環(huán)境監(jiān)測質(zhì)量重要性認(rèn)識，這是提升環(huán)保意識有效方式。環(huán)保意識在當(dāng)今社會發(fā)展中，已經(jīng)形成了共識，我國也開始提倡低耗能，環(huán)保發(fā)展。但是，作為環(huán)保的分支，環(huán)境監(jiān)測質(zhì)量重視力度卻比較低。因此，需要加強(qiáng)對環(huán)保質(zhì)量宣傳，重力宣傳加強(qiáng)質(zhì)量好處。當(dāng)質(zhì)量監(jiān)測被重視了，才能在日后更好的去維護(hù)監(jiān)測質(zhì)量檢測水平。

4 環(huán)境質(zhì)量監(jiān)測案例

在環(huán)境質(zhì)量監(jiān)測中，水樣監(jiān)測也是環(huán)境質(zhì)量項(xiàng)目，水樣分析項(xiàng)目取決于水的性質(zhì)以及分析結(jié)果，如果面對的是定時(shí)取樣方式，需要進(jìn)行PH值測定，因?yàn)楫?dāng)酸性和堿性逐漸增高時(shí)，廢水有可能就會被混合中和了，這會給后續(xù)的監(jiān)測帶來影響，會在錯(cuò)誤的信息提供下進(jìn)行監(jiān)測。一些停留時(shí)間比較短的生物處理設(shè)計(jì)時(shí)，需要根據(jù)BOD 負(fù)荷變化加于確定，需要做出混合樣，這個(gè)混合時(shí)間最好控制在八小時(shí)內(nèi)。對一些停留時(shí)間比較長，而且也已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了安全混合的曝氣塘。一般需要進(jìn)行24小時(shí)混合就可以。因?yàn)檫@個(gè)時(shí)候生物系統(tǒng)還具備一定的緩沖能力。當(dāng)有毒的氣體進(jìn)入處理系統(tǒng)時(shí)，需要對于進(jìn)行連續(xù)監(jiān)測?？梢园l(fā)現(xiàn)，當(dāng)這類物質(zhì)存在時(shí)，廢水處理設(shè)計(jì)應(yīng)該在此考慮。相對于其他廢水處理，也需要進(jìn)行綜合考慮。畫出流量和物料衡算表。在進(jìn)行資料收集和水樣數(shù)據(jù)分析時(shí)，需要將重要水源考慮在內(nèi)，最好是畫出流量以及物料平衡圖。這樣就可以清晰的看出分支量總和以及總排水量之間的相差大小。可以進(jìn)行精準(zhǔn)度檢查，將分支大小確定出來，這樣才可以更好的得出水質(zhì)統(tǒng)計(jì)規(guī)律。眾所周知，在某些水質(zhì)指標(biāo)無法達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，需要做好廢水處理設(shè)計(jì)工作。根據(jù)事先的數(shù)據(jù)收集，將其繪制成概率圖。

5 結(jié)束語

我國越來越重視環(huán)保，環(huán)境監(jiān)測質(zhì)量控制是監(jiān)測工作最重要的組成部分，為了保障監(jiān)測質(zhì)量，要需要進(jìn)一步研究對策，不斷提升監(jiān)測水平，有效控制我國環(huán)境問題。

參考文獻(xiàn)