導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇計(jì)算機(jī)審計(jì)模式，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：審計(jì)模式　計(jì)算機(jī)審計(jì)　會(huì)審軟件

一、引言

在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理過(guò)程中成功地應(yīng)用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等信息技術(shù)是會(huì)計(jì)工作現(xiàn)代化的重要標(biāo)志之一。信息時(shí)代電子商務(wù)的發(fā)展、ERP軟件的應(yīng)用和業(yè)務(wù)流程重組的實(shí)施，使得相應(yīng)的審計(jì)環(huán)境發(fā)生了明顯的變化。信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制制度出現(xiàn)了新特點(diǎn)，由傳統(tǒng)的內(nèi)部分工控制變?yōu)榱擞?jì)算機(jī)控制(包括一般控制、應(yīng)用控制和用戶控制)，而且日益嚴(yán)格的法規(guī)(如《薩班斯法案》404條款)要求審計(jì)師對(duì)這些控制作出評(píng)價(jià)，顯然，手工審計(jì)對(duì)此難以勝任。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的遠(yuǎn)程和實(shí)時(shí)審計(jì)已變?yōu)榭赡?，審?jì)的功能得到了加強(qiáng)和發(fā)展，審計(jì)可以滲透到企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)所表現(xiàn)出的物流、資金流、信息流在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)中高度整合，幾乎所有原始資料都能實(shí)現(xiàn)電子化。這些變化將促進(jìn)手工審計(jì)模式向計(jì)算機(jī)審計(jì)模式過(guò)渡，這就需要深入研究計(jì)算機(jī)審計(jì)理論，用以指導(dǎo)開(kāi)發(fā)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件和普及計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)。然而與會(huì)計(jì)信息化相比，計(jì)算機(jī)審計(jì)無(wú)論是在理論上還是在實(shí)務(wù)上，都遠(yuǎn)落后于會(huì)計(jì)信息化。在實(shí)務(wù)方面由于起步較晚，商品化審計(jì)軟件的功能尚待完善，更談不上大規(guī)模的普及；在理論方面，計(jì)算機(jī)審計(jì)研究又落后于實(shí)務(wù)，無(wú)法指導(dǎo)計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)。從審計(jì)模式理論研究來(lái)看，自1720年英國(guó)“南海公司”破產(chǎn)事件開(kāi)始的現(xiàn)代民間審計(jì)以來(lái)，立足于手工審計(jì)環(huán)境，審計(jì)模式已經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)、制度基礎(chǔ)和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)三個(gè)階段，理論界對(duì)此進(jìn)行了廣泛深入的研究，并取得了豐碩的成果。但計(jì)算機(jī)審計(jì)模式理論研究成果很少，究其原因一方面是計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展歷史還不長(zhǎng)，另一方面與計(jì)算機(jī)審計(jì)的基礎(chǔ)理論研究不足有關(guān)。

二、計(jì)算機(jī)審計(jì)模式研究現(xiàn)狀

(一)審計(jì)模式概念不明確 對(duì)審計(jì)模式進(jìn)行定義有兩個(gè)角度，一是反映不同審計(jì)主體的領(lǐng)導(dǎo)體制或管理體制，另一角度是用于反映審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中的方法。本文所指的審計(jì)模式概念屬后一種。如何定義審計(jì)模式，很大程度上反映審計(jì)模式研究的指導(dǎo)思想和目的，決定審計(jì)模式研究對(duì)象的范圍和方法。從不同指導(dǎo)思想和研究目的出發(fā)，必然對(duì)審計(jì)模式的內(nèi)涵和外延有不同的理解，進(jìn)而對(duì)審計(jì)模式給出不同的定義。目前理論界對(duì)審計(jì)模式的定義中，胡春元(1997)最具影響力。認(rèn)為審計(jì)模式是審計(jì)導(dǎo)向性的目標(biāo)、范圍和方法等要素的組合，規(guī)定了審計(jì)應(yīng)從何處下手、何時(shí)著手、如何著手等問(wèn)題。該定義的一個(gè)顯著缺陷就是沒(méi)有考慮審計(jì)環(huán)境的因素，另外，將審計(jì)模式僅限定于對(duì)審計(jì)如何實(shí)施，顯然過(guò)于方法論，限制了審計(jì)模式的理論內(nèi)涵。劉明輝(2006)對(duì)上述定義進(jìn)行了擴(kuò)展，但并未突破。王澤霞(2005)認(rèn)為，審計(jì)模式是人們?cè)谏鐣?huì)審計(jì)活動(dòng)中，通過(guò)對(duì)環(huán)境的觀察、分析和研究，總結(jié)出審計(jì)對(duì)象的一系列基本特征，并對(duì)這些基本特征作綜合表述與反映，且將其組織起來(lái)構(gòu)成有機(jī)整體，從而形成抽象化、典型化的理論圖式或模型。這個(gè)定義雖然對(duì)審計(jì)模式進(jìn)行了理論上的抽象，但將審計(jì)對(duì)象的基本特征作為審計(jì)模式的研究對(duì)象脫離了審計(jì)模式的研究方向。

(二)理論研究缺乏中心 國(guó)內(nèi)對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)模式的研究已經(jīng)進(jìn)行了一些有益的嘗試，如劉光友(2005)探討了電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)模式；石愛(ài)中、孫儉(2006)立足于信息化財(cái)務(wù)系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)環(huán)境，提出了賬套式審計(jì)模式(包括賬套基礎(chǔ)審計(jì)模式和賬套式系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)模式)和數(shù)據(jù)式審計(jì)模式(包括數(shù)據(jù)基礎(chǔ)審計(jì)模式和數(shù)據(jù)式系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)模式)。在國(guó)外對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)模式的研究主要是圍繞連續(xù)審計(jì)展開(kāi)的。在學(xué)術(shù)界，Groomer和Murthy(1989)提出了連續(xù)審計(jì)模式，2004年又根據(jù)未來(lái)基于XML技術(shù)構(gòu)造的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提出了一種基于Web Service(網(wǎng)絡(luò)服務(wù))的新的連續(xù)審計(jì)模式(Continuous auditingweb service,CAWS)。1999年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)和加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CICA)聯(lián)合的《連續(xù)審計(jì)：研究報(bào)告》和2005年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)的全球技術(shù)審計(jì)指南(G7AG)《連續(xù)審計(jì)：保證、監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的執(zhí)行》更系統(tǒng)地進(jìn)行了規(guī)范。綜觀這些研究，國(guó)內(nèi)研究還剛起步，主要側(cè)重于計(jì)算機(jī)審計(jì)模式概念方面的探索，還處于研究的初級(jí)階段，尚無(wú)研究中心，更未形成理論體系，而且結(jié)合計(jì)算機(jī)審計(jì)模式的應(yīng)用載體――審計(jì)軟件來(lái)進(jìn)行研究；相比較而言，國(guó)外研究已較深入，圍繞連續(xù)審計(jì)模式這個(gè)研究中心，不僅提出了其概念框架(Woodroof&Searcy，2001)，而且還提出了各種連續(xù)審計(jì)模型(Rezaee,2002；Woodroof&Searcy,2001)，并與實(shí)務(wù)緊密結(jié)合(如《連續(xù)審計(jì)：保證、監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的執(zhí)行》這份指南就有國(guó)際上著名的審計(jì)軟件公司ACL的專家參與；Groomer和Murthy也是結(jié)合ACL宋進(jìn)行研究的)。

(三)計(jì)算機(jī)審計(jì)觀念陳舊 張金城(1998)指出，我國(guó)現(xiàn)有審計(jì)軟件僅是執(zhí)行查賬功能，但隨著對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)和手工系統(tǒng)審計(jì)目標(biāo)的不斷擴(kuò)大，僅具有查賬功能的審計(jì)軟件是遠(yuǎn)不能滿足要求的。時(shí)至今日計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)觀念依舊停留在工具層面，認(rèn)為計(jì)算機(jī)不過(guò)是一個(gè)審計(jì)工具，充其量是一個(gè)非?，F(xiàn)代化的查賬工具。因而使得我國(guó)目前的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)基本上還處于辦公現(xiàn)代化水平，還談不上真正的審計(jì)軟件。這種“工具論”下的審計(jì)模式，改變的知識(shí)審計(jì)手段，而不是審計(jì)觀念和審計(jì)方式。還停留在傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)階段，從這個(gè)意義上講，在大力推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的今天，這無(wú)異于一種落后。

(四)數(shù)據(jù)審計(jì)對(duì)象狹窄 目前會(huì)計(jì)軟件已經(jīng)由核算型轉(zhuǎn)向管理型，甚至有學(xué)者認(rèn)為，單一的核算軟件已不存在了。而計(jì)算機(jī)審計(jì)主要著眼于會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)產(chǎn)生的賬簿、報(bào)表數(shù)據(jù)，審計(jì)對(duì)象狹窄，往往被會(huì)計(jì)軟件的再生數(shù)據(jù)牽著鼻子走，而且還會(huì)濾掉很多與審計(jì)相關(guān)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。美國(guó)安?貝里(1989)早就預(yù)言，未來(lái)的審計(jì)將會(huì)是數(shù)據(jù)庫(kù)審計(jì)，不是那種由數(shù)據(jù)編制出來(lái)的原始的財(cái)務(wù)報(bào)表。莊明來(lái)(2003)也認(rèn)為，如果將審計(jì)僅鎖定在以貨幣為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，就使現(xiàn)代審計(jì)受到很大的局限。目前的計(jì)算機(jī)著眼于抽樣審計(jì)，計(jì)算機(jī)的強(qiáng)大數(shù)據(jù)加工能力沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)，而且由于審計(jì)軟件功能的局限性，往往需要借助第三方軟件，如Excel、Access等來(lái)進(jìn)行分析性復(fù)核工作。而現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)廣泛采用事項(xiàng)會(huì)計(jì)，它以業(yè)務(wù)事件為基礎(chǔ)形成的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，不僅包含貨幣數(shù)據(jù)，而且也包含非貨幣數(shù)據(jù)，這種事件驅(qū)動(dòng)體系結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)不僅使存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)范圍及類型更廣，而且減少了數(shù)據(jù)重復(fù)和物理文件的數(shù)量，降低了數(shù)據(jù)處理量和時(shí)間。這就使的所有的審計(jì)線索集中于上述數(shù)據(jù)庫(kù)?；诖?，莊明來(lái)(2003)認(rèn)為，計(jì)算機(jī)審計(jì)采用詳細(xì)審計(jì)不僅必須而且可行，其審計(jì)對(duì)象不僅包括會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與信息，而且還包括非財(cái)務(wù)、非貨幣的信息。

(五)審計(jì)方式難以滿足實(shí)時(shí)監(jiān)控需要 網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得網(wǎng)絡(luò)審計(jì)成了必需，目前的計(jì)算機(jī)審計(jì)普遍采用一種“數(shù)據(jù)集中和專家找問(wèn)題”的事后模式，即將這些分布存儲(chǔ)在被審計(jì)單位各種業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)集中到一個(gè)地方，然后由審計(jì)專家在這些集中的數(shù)據(jù)里查找問(wèn)題。隨著被審計(jì)單位交易活動(dòng)的日益頻繁，這種模式無(wú)法做到實(shí)時(shí)審計(jì)和在線審計(jì)(姜玉泉等，2004)。眾所周知，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，企業(yè)能夠在更多的商務(wù)領(lǐng)域獲取電子信息，也可以采用實(shí)時(shí)的方式在線編制財(cái)務(wù)報(bào)表，在這種實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)系統(tǒng)下，企業(yè)傳統(tǒng)的審計(jì)模式已不能滿足公眾的要求，而需要有更快捷、更及時(shí)的審計(jì)模式，以對(duì)信息系統(tǒng)運(yùn)行進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，并及時(shí)反饋審計(jì)結(jié)果，從而達(dá)到防范舞弊等目的。

(六)缺乏系統(tǒng)的理論指導(dǎo) 目前計(jì)算機(jī)審計(jì)理論研究嚴(yán)重落后于計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)理論研究，這幾乎已成為共識(shí)。熊忠平(2003)認(rèn)為，回顧審計(jì)技術(shù)與方法的研究歷程，可以清晰地發(fā)現(xiàn)，審計(jì)技術(shù)的研究和運(yùn)用完全是在風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)理論指導(dǎo)下的開(kāi)拓和發(fā)展，而脫離理論指導(dǎo)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)相對(duì)越少。這給人們的啟示在于，審計(jì)技術(shù)與方法的研究，不能超越基本理論和審計(jì)目標(biāo)的研究，也不能脫離審計(jì)戰(zhàn)略和審計(jì)目標(biāo)的總體要求。由于缺乏先進(jìn)理論指導(dǎo)，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在開(kāi)發(fā)中應(yīng)用的審計(jì)模式也各不相同，基本上屬于低水平重復(fù)開(kāi)發(fā)，而且模塊劃分不規(guī)范、不系統(tǒng)，審計(jì)人員必須經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間培訓(xùn)才能得心應(yīng)手。

(七)不利于數(shù)據(jù)導(dǎo)入 無(wú)論是拷貝還是通過(guò)數(shù)據(jù)采集軟件導(dǎo)人數(shù)據(jù)，都必須通過(guò)一系列繁瑣操作，才能獲取審計(jì)目標(biāo)數(shù)據(jù)。一些通用性較低的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件甚至難以獲取一些格式特殊的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。如施永香(2003)在其《計(jì)算機(jī)在審計(jì)中的運(yùn)用方法》中對(duì)數(shù)據(jù)導(dǎo)人進(jìn)行了詳細(xì)的介紹，從整個(gè)過(guò)程來(lái)看，需要審計(jì)人員既要有豐富的行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，還要有很強(qiáng)的數(shù)據(jù)庫(kù)方面的知識(shí)。在國(guó)內(nèi)以實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)為主的審計(jì)權(quán)威期刊《中國(guó)審計(jì)》，經(jīng)?？梢砸?jiàn)到一線審計(jì)人員關(guān)于數(shù)據(jù)導(dǎo)入的各種“抱怨”和經(jīng)驗(yàn)介紹，其間繁瑣的計(jì)算機(jī)操作，程序命令語(yǔ)言的使用，甚至碰到一些特異數(shù)據(jù)庫(kù)，使得非專業(yè)的審計(jì)人員很難適應(yīng)此項(xiàng)工作。即使是使用通用的審計(jì)軟件。無(wú)論是國(guó)內(nèi)的還是國(guó)外的，數(shù)據(jù)導(dǎo)人環(huán)節(jié)都比較復(fù)雜，需要對(duì)被審單位的數(shù)據(jù)庫(kù)結(jié)構(gòu)有較深入的了解才行。

(八)智能化水平低 中外對(duì)智能審計(jì)進(jìn)行了不遺余力的研究，并將一些先進(jìn)計(jì)算機(jī)技術(shù)如數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)、數(shù)據(jù)挖掘、Benfont法則、人工神經(jīng)元網(wǎng)絡(luò)等引入計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)中(王忠等，2005；閻曉杰，2002；易仁萍等，2003；Drake&Nigrini2000)。但這些理論成果在我國(guó)應(yīng)用受到現(xiàn)實(shí)中諸如信息化水平的發(fā)展程度、國(guó)內(nèi)審計(jì)軟件行業(yè)的規(guī)模等因素的限制，所以導(dǎo)致國(guó)內(nèi)的審計(jì)軟件智能水平低。其特點(diǎn)表現(xiàn)為某項(xiàng)智能功能基本上是著眼于某一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的需要，并分散在不同的模塊中，而且智能化功能有限，操作較為復(fù)雜，難以實(shí)現(xiàn)真正的智能化審計(jì)。

三、計(jì)算機(jī)審計(jì)模式研究評(píng)析

(一)理論研究：尚待深入 從前文的分析可見(jiàn)，國(guó)內(nèi)關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)模式的理論研究，在概念上花費(fèi)了過(guò)多的精力，沒(méi)有圍繞核心進(jìn)行深入的研究。國(guó)內(nèi)外的研究已給于我們?cè)谶@方面的啟示，需要圍繞一個(gè)模式進(jìn)行深入的理論探索，從信息化模式的概念作為研究起點(diǎn)，探索其概念框架，緊密結(jié)合實(shí)務(wù)，研究相應(yīng)的技術(shù)模型，劃分軟件模塊，最終將研究系統(tǒng)化，并及時(shí)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)，同時(shí)政府部門和會(huì)計(jì)組織也要及時(shí)出具相應(yīng)的規(guī)范。

(二)全面對(duì)付：難于超脫 傳統(tǒng)審計(jì)模式都是全面對(duì)付會(huì)計(jì)的證、賬、表數(shù)據(jù)，四類手工審計(jì)模式“詳細(xì)審計(jì)模式、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)模式、制度基礎(chǔ)審計(jì)模式和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式”，三個(gè)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)階段“經(jīng)歷計(jì)算機(jī)審計(jì)、透過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)和利用計(jì)算機(jī)審計(jì)”，以至目前的“網(wǎng)絡(luò)審計(jì)”，都是全面對(duì)付會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表，基本上被會(huì)計(jì)信息化軟件牽制差，且獨(dú)立性差，難于超脫，即使發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，也難免錯(cuò)誤的賬表數(shù)據(jù)漏網(wǎng)。

(三)會(huì)審一體：局部重算 所謂“會(huì)審一體”是指會(huì)計(jì)軟件和審計(jì)軟件一體化，它是會(huì)審軟件的發(fā)展方向。張菁(2001)認(rèn)為，審計(jì)軟件的目標(biāo)定位應(yīng)該是會(huì)審一體化，會(huì)計(jì)支撐審計(jì)，審計(jì)制約會(huì)計(jì)，會(huì)審一體化不僅可以大幅度提高內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的工作效率，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，而且也是會(huì)計(jì)軟件和審計(jì)軟件向深層次開(kāi)發(fā)的理念和發(fā)展方向。雖然有學(xué)者提出了會(huì)審一體化的概念，但著缺乏系統(tǒng)性的認(rèn)識(shí)，即使某些軟件具有一定的會(huì)計(jì)核算功能，由于功能有限，難以滿足各種不同類型審計(jì)的需要。從發(fā)展趨勢(shì)看，將功能全面的會(huì)計(jì)軟件嵌入審計(jì)軟件，從而實(shí)現(xiàn)通過(guò)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的導(dǎo)人和全面重算，徹底擺脫會(huì)計(jì)信息化的賬表數(shù)據(jù)，并將重點(diǎn)放在記賬憑證的智能審計(jì)上。

(四)數(shù)據(jù)接口：清除障礙 2005年我國(guó)全面推行《信息技術(shù)會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口》(GB/T19581-2004)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了會(huì)計(jì)核算軟件的數(shù)據(jù)接口要求，包括會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)元素、數(shù)據(jù)接口、輸出文件內(nèi)容和格式。至此，數(shù)據(jù)接口這個(gè)“瓶頸”已然解決，為導(dǎo)人智能審計(jì)模式研究提供了規(guī)范化的研究平臺(tái)。而國(guó)外出現(xiàn)的XBRL分類賬(XBRL for General Ledger，XBRL GL)分類標(biāo)準(zhǔn)解決了不同軟件系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)交換的難題，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的便捷共享和再利用，它將有助于大量減少人工成本和再操作失誤，可能使企業(yè)報(bào)告實(shí)現(xiàn)流程化編制，為實(shí)現(xiàn)公司網(wǎng)上報(bào)告的在線實(shí)時(shí)披露奠定基礎(chǔ)。

(五)智能應(yīng)用：各自為政 國(guó)內(nèi)已有學(xué)者提出了構(gòu)成智能化審計(jì)軟件推理模塊的數(shù)據(jù)庫(kù)、模型庫(kù)、方法庫(kù)和知識(shí)庫(kù)，并在實(shí)務(wù)中得到了應(yīng)用。但基于該理論的技術(shù)方法(如審計(jì)查證功能、科目趨勢(shì)波動(dòng)分析、結(jié)算類科目非正常掛賬分析等)缺乏共性，其主要特點(diǎn)是著眼于某些項(xiàng)目的單項(xiàng)應(yīng)用。而所謂的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)(DataWarehousing)、在線分析(OLAP)、統(tǒng)計(jì)學(xué)模型(Statistics)等領(lǐng)先的商業(yè)智能(BusinessIntelligence)技術(shù)以及基于J2EE的分布式組件在審計(jì)軟件中的應(yīng)用，其實(shí)也是智能化的實(shí)現(xiàn)手段。莊明來(lái)(2003)認(rèn)為，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的詳細(xì)審計(jì)將會(huì)成必然，而“各自為政”的智能應(yīng)用將難以滿足詳細(xì)審計(jì)的需要。加之我國(guó)審計(jì)一線人員的計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)能力欠缺，急需所謂的“智能”型審計(jì)軟件，以滿足不同類型的審計(jì)需要，減少審計(jì)培訓(xùn)時(shí)間，提高審計(jì)效率。

(六)審計(jì)模式：模仿手工 計(jì)算機(jī)審計(jì)模式經(jīng)歷了繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)、透過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)和利用計(jì)算機(jī)審計(jì)三個(gè)階段，目前正朝“網(wǎng)絡(luò)審計(jì)”方向發(fā)展。國(guó)內(nèi)有學(xué)者提出過(guò)電子商務(wù)環(huán)境下的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)模式(也稱聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式)，提出了改進(jìn)和創(chuàng)新審計(jì)程序和方法，如應(yīng)用系統(tǒng)克隆技術(shù)、采用嵌入式審計(jì)模塊、應(yīng)用并行模擬審計(jì)技術(shù)、擴(kuò)展記錄、跟蹤技術(shù)、適時(shí)的分析性復(fù)核程序等?！熬W(wǎng)絡(luò)審計(jì)模式”雖也冠有“模式”一詞，但只屬于審計(jì)發(fā)展的新階段，而且其技術(shù)手段創(chuàng)新也只體現(xiàn)在數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)導(dǎo)人和實(shí)時(shí)披露上，不能算真正意義上的審計(jì)模式。所謂的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式也只不過(guò)是將審計(jì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)中心，并通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和訪問(wèn)，它所改變的不過(guò)是數(shù)據(jù)存取的空間問(wèn)題。因此，至今為止，計(jì)算機(jī)審計(jì)還沒(méi)有真正屬于自己的審計(jì)模式。而且，當(dāng)前計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)基本上是模仿手工操作，計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理的強(qiáng)大優(yōu)勢(shì)還沒(méi)有體現(xiàn)出來(lái)。因此，研究一種能夠擺脫手工審計(jì)模式，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)處理優(yōu)勢(shì)，將極大地提升審計(jì)現(xiàn)代化水平。

篇2

一、會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響

(一)對(duì)審計(jì)線索的影響

在傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)模式下，審計(jì)線索非常清楚，從會(huì)計(jì)報(bào)表、到賬本、到記賬憑證、到原始憑證，甚至于每個(gè)環(huán)節(jié)、每筆交易都有詳細(xì)的書面記載，可以呈現(xiàn)出完整清晰的審計(jì)線索。在會(huì)計(jì)電算化模式下，由記錄載體的改變，審計(jì)線索變得難以辨別。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)信息的篡改與銷毀，變得簡(jiǎn)單且不留任何痕跡，導(dǎo)致審計(jì)線索的中斷和消失，或者削弱了審計(jì)線索，造成審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)難以追蹤，給審計(jì)調(diào)查取證工作帶來(lái)一定的難度。

(二)對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響

在傳統(tǒng)手工做賬模式下，審計(jì)人員主要是對(duì)紙質(zhì)信息進(jìn)行檢查核對(duì)，重點(diǎn)檢查紙質(zhì)信息的真實(shí)性、完整性，以及會(huì)計(jì)核算的合法性、合規(guī)性即可，結(jié)果直觀、責(zé)任明確。在會(huì)計(jì)電算化模式下，審計(jì)人員還要對(duì)被審計(jì)單位所使用的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的安全可靠性進(jìn)行審計(jì)。還要了解它的功能結(jié)構(gòu)，特別要從審計(jì)角度審查會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的可審性、審計(jì)線索設(shè)置等，以證實(shí)該會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)在業(yè)務(wù)處理方面的合法性、正確性、真實(shí)性和完整性。

(三)對(duì)審計(jì)技術(shù)的影響

由于電算化審計(jì)發(fā)展滯后于電算化會(huì)計(jì)發(fā)展，目前大多數(shù)的會(huì)計(jì)電算化審計(jì)只是審查輸入電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)以及系統(tǒng)打印出的資料，而不審查系統(tǒng)內(nèi)的程序和文件，實(shí)質(zhì)上還是傳統(tǒng)審計(jì)方法。審計(jì)人員往往容易被審計(jì)對(duì)象所牽制，難以獲取充足的審計(jì)證據(jù)支持其審計(jì)結(jié)論，難以保證電算化環(huán)境下的審計(jì)質(zhì)量。因此，審計(jì)人員不僅要掌握財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)，還要熟悉相應(yīng)的信息化技術(shù)，如果仍然采用傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)，將無(wú)法達(dá)到審計(jì)的目的。

(四)對(duì)審計(jì)規(guī)則的影響

在會(huì)計(jì)電算化模式下，由于審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法發(fā)生了重大變化，原有手工做賬的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已很難適用。相配套法律法規(guī)的建設(shè)又相對(duì)滯后，導(dǎo)致有些領(lǐng)域的業(yè)務(wù)監(jiān)管存在法律真空。對(duì)會(huì)計(jì)電算化模式帶來(lái)的新情況和新問(wèn)題，財(cái)務(wù)審計(jì)缺乏相應(yīng)的審計(jì)依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，不能滿足會(huì)計(jì)電算化模式下財(cái)務(wù)審計(jì)工作的需要。應(yīng)加快制定與之相適應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，以規(guī)范會(huì)計(jì)電算化審計(jì)，維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性和公正性。

二、會(huì)計(jì)電算化帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

(一)審計(jì)工具風(fēng)險(xiǎn)

由于我國(guó)電算化審計(jì)工作起步較晚，目前審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)和使用還不是很成熟，軟件性能存在一定的缺陷。審計(jì)軟件與財(cái)務(wù)軟件的接口也不是那么兼容，有些審計(jì)軟件甚至尚未通過(guò)相關(guān)部門的審核，就投入到應(yīng)用。另外，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的快速革新，帶動(dòng)會(huì)計(jì)軟件不斷的更新升級(jí)，如果審計(jì)軟件跟不上步伐，不能及時(shí)給予更新，將會(huì)導(dǎo)致審計(jì)核算與會(huì)計(jì)核算不一致。這些都將決定著審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，最終影響審計(jì)人員的審計(jì)結(jié)果。

(二)審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)電算化模式下，審計(jì)工作所面對(duì)的環(huán)境發(fā)生了根本性改變，由原來(lái)觸手可及的紙質(zhì)材料環(huán)境，變成了以計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)為主的虛擬環(huán)境。在這個(gè)以機(jī)器控制為主，人控制為輔的人機(jī)交互環(huán)境里，計(jì)算機(jī)硬件和軟件一旦出現(xiàn)性能故障或遭受人為破壞，將可能導(dǎo)致計(jì)算機(jī)的罷工，使審計(jì)工作中斷，甚至數(shù)據(jù)丟失。面對(duì)復(fù)雜的系統(tǒng)環(huán)境，審計(jì)人員如何防范風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)工作的順利而有效的開(kāi)展，對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)是一個(gè)艱巨的考驗(yàn)。

(三)審計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)電算化模式下的審計(jì)，其核算過(guò)程表面上由軟件自動(dòng)運(yùn)算，其實(shí)仍依賴于人的操作。人的操作同時(shí)又容易受到主觀和客觀多種因素的影響，如果審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)軟硬件系統(tǒng)不熟悉，對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)產(chǎn)生電子數(shù)據(jù)方法和流程不了解，對(duì)電子數(shù)據(jù)給審計(jì)工作可能造成影響的不能提前預(yù)見(jiàn)。在審計(jì)過(guò)程中不能正確操作或違反操作規(guī)程進(jìn)行操作，不能及時(shí)處理和解決出現(xiàn)的問(wèn)題，都將造成審計(jì)證據(jù)的遺漏PoorRi，導(dǎo)致出現(xiàn)錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)果。

(四)審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)

職業(yè)道德規(guī)范了審計(jì)人員的行為，對(duì)審計(jì)人員提出了嚴(yán)格的要求，是審計(jì)人員必須堅(jiān)守的職業(yè)操守，是審計(jì)職業(yè)的靈魂。在電算化會(huì)計(jì)模式下，由于產(chǎn)生新的審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范必然要做出相應(yīng)調(diào)整，以適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化給財(cái)務(wù)審計(jì)工作帶來(lái)的影響。審計(jì)人員只有以高度負(fù)責(zé)的態(tài)度對(duì)待審計(jì)工作，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況做出客觀公正的評(píng)價(jià)，才能發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)的最大社會(huì)效益，才能彰顯財(cái)務(wù)審計(jì)工作的公正性和嚴(yán)肅性。

三、建議與對(duì)策

(一)完善電算化審計(jì)制度

審計(jì)制度是審計(jì)工作應(yīng)遵循的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，是提高評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的保證和評(píng)價(jià)審計(jì)工作的權(quán)威性準(zhǔn)則。當(dāng)前我們應(yīng)在立足國(guó)情的基礎(chǔ)上，注意吸收借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，加快電算化審計(jì)制度的建立，盡快制定出臺(tái)與會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展相適應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則，特別是對(duì)審計(jì)人員的資格,電算化審計(jì)流程和相關(guān)的審計(jì)技術(shù)以及證據(jù)收集等方面做出規(guī)范。使電算化審計(jì)工作能有章可循、有法可依，以滿足電算化會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的需要。

(二)推進(jìn)復(fù)合型人才培養(yǎng)

會(huì)計(jì)電算化審計(jì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)審計(jì)的范疇，技術(shù)性要求更高，專業(yè)性涉及面更寬泛。審計(jì)人員不僅需要掌握會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)和工程專業(yè)知識(shí)，還要熟悉甚至精通計(jì)算機(jī)操作知識(shí)。而專業(yè)的審計(jì)隊(duì)伍又是會(huì)計(jì)電算化審計(jì)成功實(shí)施的關(guān)鍵因素，因此提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)，建設(shè)復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍是必然趨勢(shì)。應(yīng)有針對(duì)性的對(duì)在職審計(jì)人員進(jìn)行提升業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，并通過(guò)社會(huì)和學(xué)校的力量，多渠道培養(yǎng)新形勢(shì)下的財(cái)務(wù)審計(jì)專業(yè)技術(shù)人員后備力量。

(三)加快信息化審計(jì)建設(shè)

電算化會(huì)計(jì)的審計(jì)離不開(kāi)審計(jì)信息化系統(tǒng)的支持。應(yīng)在立足國(guó)情的基礎(chǔ)上，吸收國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。根據(jù)審計(jì)原理、審計(jì)流程、審計(jì)方法，有針對(duì)性的進(jìn)行審計(jì)信息化系統(tǒng)、審計(jì)軟件和審計(jì)網(wǎng)絡(luò)的研發(fā)和建設(shè)，以及審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)的搭建。以此提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)深度，提高審計(jì)工作效率，節(jié)約審計(jì)工作時(shí)間和成本，更好的發(fā)揮審計(jì)工作對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督作用，更好的服務(wù)于企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

篇3

關(guān)鍵詞： 審計(jì)學(xué) 計(jì)算機(jī)審計(jì) 模擬學(xué)習(xí) 現(xiàn)狀建議

一、引言

審計(jì)學(xué)是一種對(duì)綜合素質(zhì)尤其是實(shí)踐能力要求很高的工作，僅通過(guò)課堂教學(xué)很難達(dá)到預(yù)期的教學(xué)效果，需要結(jié)合仿真實(shí)習(xí)輔助教學(xué)。很多學(xué)校都開(kāi)設(shè)了手工審計(jì)模擬實(shí)習(xí)課程，通過(guò)設(shè)計(jì)一套包含各種錯(cuò)漏和會(huì)計(jì)舞弊的財(cái)務(wù)資料，讓學(xué)生通過(guò)實(shí)踐來(lái)掌握概念性很強(qiáng)的審計(jì)理論。

企業(yè)會(huì)計(jì)信息化對(duì)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力要求越來(lái)越高。要求審計(jì)人員熟練掌握財(cái)務(wù)軟件，眾多會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)開(kāi)始使用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件。計(jì)算機(jī)審計(jì)相比傳統(tǒng)的手工審計(jì)具有很多優(yōu)點(diǎn)，如取數(shù)方便，數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換快；有利于迅速確立審計(jì)重點(diǎn)；用計(jì)算機(jī)即可完成編制底稿等工作，實(shí)現(xiàn)“無(wú)紙化”辦公；查詢方便，便于審計(jì)篩選、歸納、分析。因此，在當(dāng)前的審計(jì)專業(yè)課程體系中需要增加計(jì)算機(jī)審計(jì)課程，結(jié)合審計(jì)理論與計(jì)算機(jī)審計(jì)模擬實(shí)踐來(lái)提高學(xué)生的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)。

計(jì)算機(jī)模擬實(shí)習(xí)與手工模擬實(shí)習(xí)相比具有以下優(yōu)點(diǎn)。首先，計(jì)算機(jī)審計(jì)模擬實(shí)習(xí)可以幫助學(xué)生熟悉計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，IT審計(jì)的技術(shù)、技巧。比如在軟件中完成審計(jì)工作底稿的編寫，以往手工審計(jì)模擬實(shí)習(xí)時(shí)學(xué)生工作量大，利用電腦編制可以省去很多時(shí)間，軟件中的工作底稿形式可以是Word和Excel等形式，按時(shí)間類型、關(guān)鍵詞排列，方便學(xué)生查找檢驗(yàn)。其次，計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)踐可以幫助學(xué)生熟悉電子數(shù)據(jù)審計(jì)的方法、技術(shù)。目前計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)舞弊事件層出不窮，審計(jì)電算化模擬可以幫助學(xué)生熟悉對(duì)電子數(shù)據(jù)實(shí)施審計(jì)的方法與技巧，將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)導(dǎo)入審計(jì)軟件系統(tǒng)，利用軟件進(jìn)行重要性分析、抽樣審計(jì)等，熟練掌握這些審計(jì)方法與技術(shù)。

二、計(jì)算機(jī)審計(jì)模擬實(shí)習(xí)現(xiàn)狀分析

1.課程內(nèi)容偏重軟件介紹?，F(xiàn)在不少高校的會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)都開(kāi)設(shè)了計(jì)算機(jī)審計(jì)的實(shí)踐課程，但是教學(xué)內(nèi)容偏重于軟件的介紹，教授學(xué)生如何使用審計(jì)軟件，并沒(méi)用很好地將審計(jì)理論涵蓋在實(shí)踐教學(xué)當(dāng)中，遠(yuǎn)不能滿足社會(huì)實(shí)際的需要。

2．實(shí)踐教學(xué)軟件與資料缺乏。審計(jì)電算化的發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會(huì)計(jì)電算化?，F(xiàn)在有很多專門針對(duì)會(huì)計(jì)電算化實(shí)踐教學(xué)的軟件，從憑證到報(bào)表的電算會(huì)計(jì)資料非常齊全，仿真程度較高，學(xué)生實(shí)習(xí)效果很好。審計(jì)軟件相對(duì)來(lái)說(shuō)沒(méi)有那么成熟，更缺少針對(duì)高校學(xué)生的專門軟件。由于實(shí)驗(yàn)資料的局限，教師自身實(shí)踐能力的限制，計(jì)算機(jī)審計(jì)模擬缺少存在各種錯(cuò)弊問(wèn)題的會(huì)計(jì)資料。

3.師資匱乏。計(jì)算機(jī)審計(jì)教學(xué)的主要內(nèi)容包括計(jì)算機(jī)審計(jì)原理與方法、軟件使用介紹、計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)幾個(gè)部分。這就要求教師不但要有扎實(shí)的會(huì)計(jì)審計(jì)理論功底，而且要有一定的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)，對(duì)教師的計(jì)算機(jī)水平要求也比較高。就目前情況來(lái)看，有豐富理論與實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的教師從教多年，但對(duì)計(jì)算機(jī)的應(yīng)用能力較弱；年輕教師畢業(yè)即走上講臺(tái)，和學(xué)生一樣缺乏實(shí)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)，講課難免脫離實(shí)際，缺乏針對(duì)性，難免將計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)習(xí)課程變成軟件使用的介紹。

4.學(xué)生對(duì)審計(jì)實(shí)踐教學(xué)不夠重視。審計(jì)工作需要審計(jì)人員的專業(yè)判斷，這需要有多年的工作經(jīng)驗(yàn)的積累。在模擬實(shí)習(xí)當(dāng)中，學(xué)生往往覺(jué)得編制審計(jì)工作底稿等工作枯燥，體會(huì)不到計(jì)算機(jī)審計(jì)的好處，失去了學(xué)習(xí)的興趣。

三、改進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)模擬實(shí)習(xí)教學(xué)的幾點(diǎn)建議

1.采用合理的教學(xué)方法。在當(dāng)前計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件教學(xué)內(nèi)容較多，系統(tǒng)性不強(qiáng)的情況下，教師應(yīng)該靈活運(yùn)用不同的教學(xué)方法。如引用案例教學(xué)，針對(duì)審計(jì)的理論知識(shí)點(diǎn)設(shè)計(jì)案例，使學(xué)生在利用計(jì)算機(jī)對(duì)案例進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候加深對(duì)理論的理解與掌握。

2.創(chuàng)建適合教學(xué)的審計(jì)模擬資料。運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)，會(huì)計(jì)資料是很重要的一環(huán)，除了軟件開(kāi)發(fā)商提供的會(huì)計(jì)資料之外，教師還可以利用電算化會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)資料創(chuàng)建審計(jì)實(shí)習(xí)資料。

會(huì)計(jì)電算化模擬實(shí)習(xí)在課程安排上一般都在審計(jì)模擬實(shí)習(xí)之前。在介紹軟件的使用時(shí)可以讓學(xué)生使用之前在會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)課程上自己做的會(huì)計(jì)資料，在豐富實(shí)習(xí)資料的同時(shí)，也提高學(xué)生的積極性，讓他們自己審計(jì)自己做的賬目。另外，還可以選取一套學(xué)生完成較差的存在較多問(wèn)題的會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)形成的會(huì)計(jì)資料，對(duì)其中的某些項(xiàng)目進(jìn)行更改形成錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理，讓學(xué)生用這套資料作為審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審計(jì)。這樣，教師只是對(duì)一整套會(huì)計(jì)資料進(jìn)行小的修改，工作量大大減少。對(duì)學(xué)生來(lái)說(shuō)，這套會(huì)計(jì)資料涉及到各種業(yè)務(wù)，但是通常只有1個(gè)月的內(nèi)容，總業(yè)務(wù)量較小，學(xué)生審計(jì)的工作量也不大。

3.師資的選用與培養(yǎng)工。計(jì)算機(jī)審計(jì)的教學(xué)需要既具有系統(tǒng)的專業(yè)理論知識(shí)，又具有較豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的專門人才，最好是設(shè)置專職教師，以有更多的精力豐富、完善實(shí)驗(yàn)資料。對(duì)擔(dān)任計(jì)算機(jī)審計(jì)模擬實(shí)習(xí)課程的教師，應(yīng)該提供更多學(xué)習(xí)與實(shí)踐的機(jī)會(huì)，與社會(huì)緊密聯(lián)系，如派遣教師在會(huì)計(jì)師事務(wù)所交流與培訓(xùn)。學(xué)校也可以聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任兼職教師，承擔(dān)一部分教學(xué)內(nèi)容，對(duì)學(xué)生進(jìn)行指導(dǎo)。

4.擴(kuò)大計(jì)算機(jī)審計(jì)模擬實(shí)習(xí)內(nèi)容。按照審計(jì)的行為主體，可以將審計(jì)分為國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)。隨著政府會(huì)計(jì)的改革和內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用的范圍也越廣。在課程的設(shè)計(jì)上，教師可以引入政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的有關(guān)知識(shí)點(diǎn)，擴(kuò)大教學(xué)體系的內(nèi)容涉及，針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)資料，從而在完善課程內(nèi)容的同時(shí)，提高學(xué)生的積極性。

參考文獻(xiàn)：

［1］卜華.計(jì)算機(jī)審計(jì)教學(xué)研究［J］.山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2006，（3）.

篇4

關(guān)鍵詞：深度學(xué)習(xí)；深度學(xué)習(xí)路線（DELC）；計(jì)算思維；深度加工

文章編號(hào)：1672-5913（2017）05-0108-04

中圖分類號(hào)：G642

1 深度學(xué)習(xí)的內(nèi)涵及相關(guān)研究

互聯(lián)網(wǎng)及信息技術(shù)的發(fā)展改變著人類學(xué)習(xí)方式，然而現(xiàn)階段人們的學(xué)習(xí)特征呈現(xiàn)出碎片化、微型化和淺層讀圖的趨勢(shì)。這種淺層的學(xué)習(xí)方式不僅制約思維發(fā)展，而且弱化思考能力，因此以發(fā)展高階思維能力為目標(biāo)，倡導(dǎo)整合信息以建構(gòu)知識(shí)體系，靈活運(yùn)用并解決實(shí)際問(wèn)題的深度學(xué)習(xí)逐漸成為教育研究熱點(diǎn)。

深度學(xué)習(xí)（deep learning），其研究最早起源于國(guó)外，1976年美國(guó)學(xué)者Ference Marton和Roger Saljo聯(lián)名發(fā)表的《學(xué)習(xí)的本質(zhì)區(qū)別：結(jié)果和過(guò)程》一文中首次提出并闡述了深層學(xué)習(xí)與淺層學(xué)習(xí)兩個(gè)概念，之后Ramsden（1988）、Entwistle（1997）、Biggs（1999）等人發(fā)展了相關(guān)理論。與孤立記憶和非批判性接受知識(shí)的淺層學(xué)習(xí)（surface learning）相比，深層學(xué)習(xí)強(qiáng)調(diào)學(xué)習(xí)者積極主動(dòng)地、批判地學(xué)習(xí)新知識(shí)和思想，通過(guò)深度加工，主動(dòng)構(gòu)建知識(shí)體系并將已有的知識(shí)遷移應(yīng)用到要解決的當(dāng)前問(wèn)題上。對(duì)學(xué)習(xí)者來(lái)說(shuō)，深度學(xué)習(xí)是一種促進(jìn)思維發(fā)展、真正意義上的學(xué)習(xí)。

國(guó)內(nèi)對(duì)深度學(xué)習(xí)研究主要集中在理論認(rèn)識(shí)、影響因素、教學(xué)方法以及利用信息技術(shù)促進(jìn)深度學(xué)習(xí)幾個(gè)方面。理論認(rèn)識(shí)方面，文獻(xiàn)[1]對(duì)深度學(xué)習(xí)的概念及特征作出具體闡釋；文獻(xiàn)[2]深入剖析深度學(xué)習(xí)的認(rèn)知理論基礎(chǔ)并闡釋建構(gòu)主義理論、情境認(rèn)知理論、分布式認(rèn)知理論以及元認(rèn)知理論對(duì)深度學(xué)習(xí)的引導(dǎo)與調(diào)節(jié)。雖然研究方向相似，但是國(guó)外對(duì)深度學(xué)習(xí)的研究更注重調(diào)查、實(shí)驗(yàn)等實(shí)證探究，如文獻(xiàn)[3]通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查分析，著重探討人口因素與學(xué)習(xí)者深度學(xué)習(xí)水平之間的關(guān)系；文獻(xiàn)[4]通過(guò)具體實(shí)驗(yàn)探討形成性評(píng)估對(duì)深度學(xué)習(xí)的影響；文獻(xiàn)[5]通過(guò)行為研究驗(yàn)證課程設(shè)計(jì)對(duì)深度學(xué)習(xí)的促進(jìn)作用。此外，將信息技術(shù)如虛擬學(xué)習(xí)環(huán)境、虛擬導(dǎo)師以及互聯(lián)網(wǎng)支持下的MOOCs、翻轉(zhuǎn)課堂等模式融入教學(xué)，可以極大地豐富學(xué)習(xí)體驗(yàn)，激發(fā)探究新知的潛能，對(duì)深度學(xué)習(xí)起到一定的推動(dòng)促進(jìn)作用。

西方課堂中呈現(xiàn)的深度學(xué)習(xí)以“預(yù)測(cè)評(píng)估”為前提、 “具體體驗(yàn)”為組成、 “深度加工”為標(biāo)志，引導(dǎo)學(xué)生能夠主動(dòng)、理解性地學(xué)習(xí)并對(duì)所學(xué)內(nèi)容進(jìn)行精細(xì)而有效的加工，使學(xué)習(xí)成果能夠遷移至新情境中解決問(wèn)題，為當(dāng)下我國(guó)深化課堂學(xué)習(xí)改革提供范例[6]，其中比較典型的就是深度學(xué)習(xí)路線（DELC）。

2 基于深度學(xué)習(xí)路線（DELC）的教學(xué)理論框架

深度學(xué)習(xí)路線（deeper learning cycle，DELC），也稱深度學(xué)習(xí)環(huán)路，出自美國(guó)學(xué)者Eric Jensen和LeAnn Nickelse 《深度學(xué)習(xí)的7種有力策略》一書。Eric Jensen認(rèn)為深度學(xué)習(xí)是以必須不止一步的學(xué)習(xí)和多水平分析或加工的運(yùn)用來(lái)獲取新的內(nèi)容或技能，從而學(xué)生可以以改變思維、影響感情或改變行為的方式來(lái)應(yīng)用信息[7]。深度學(xué)習(xí)路線是一種包含腦研究、標(biāo)準(zhǔn)和個(gè)體學(xué)習(xí)差異在內(nèi)的教學(xué)模式，幫助學(xué)習(xí)者深度理解知識(shí)并培養(yǎng)批判性思維，而作為教學(xué)實(shí)施指導(dǎo)，可幫助教師更好地引導(dǎo)學(xué)生發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題，采用學(xué)生自主、合作、探究的學(xué)習(xí)方式，促進(jìn)學(xué)生創(chuàng)新思維的形成。深度學(xué)習(xí)環(huán)路如圖1所示。

在環(huán)路中，標(biāo)準(zhǔn)與目標(biāo)的設(shè)計(jì)是達(dá)到教學(xué)目的的重要依據(jù)。教師在對(duì)學(xué)生學(xué)習(xí)風(fēng)格預(yù)測(cè)評(píng)估的基礎(chǔ)上，為其營(yíng)造適當(dāng)?shù)沫h(huán)境，激活先期知識(shí)聯(lián)系新知，探索新知完成深加工并對(duì)學(xué)習(xí)過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整與優(yōu)化，使DELC上各部分環(huán)環(huán)相扣，相互依賴，構(gòu)成完整和有效的深度學(xué)習(xí)過(guò)程。

3 DELC視域下大學(xué)計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)課程深度學(xué)習(xí)模式研究

大學(xué)計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)課程是大學(xué)本科教育第一門計(jì)算機(jī)公共基礎(chǔ)課程，面向非計(jì)算機(jī)專業(yè)，具有基礎(chǔ)性、應(yīng)用性和創(chuàng)新性特點(diǎn)，旨在提高學(xué)生的計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力，培養(yǎng)計(jì)算思維。根據(jù)課程及授課對(duì)象特點(diǎn)，運(yùn)用DELC框架對(duì)教學(xué)內(nèi)容及教學(xué)環(huán)節(jié)進(jìn)行重構(gòu)和優(yōu)化。

3.1 “設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與目標(biāo)”作指引，誘發(fā)深度學(xué)習(xí)

發(fā)展高階思維能力是深度學(xué)習(xí)的核心目標(biāo)。布魯姆將認(rèn)知領(lǐng)域分為6種學(xué)習(xí)類型：知道、領(lǐng)會(huì)、應(yīng)用、分析、綜合及評(píng)價(jià)，其中“知道、領(lǐng)會(huì)”這兩個(gè)層次主要是事實(shí)的描述、記憶和初步理解，屬于淺層學(xué)習(xí)，而深度學(xué)習(xí)則主要對(duì)應(yīng)“應(yīng)用、分析、綜合及評(píng)價(jià)”這4個(gè)層次，學(xué)習(xí)者對(duì)學(xué)習(xí)目標(biāo)不僅僅停留在淺層的認(rèn)知，而是對(duì)學(xué)習(xí)的內(nèi)容加以運(yùn)用，進(jìn)行判斷與發(fā)現(xiàn)，最終具有創(chuàng)造的能力，是一種高階思維能力的體現(xiàn)，可以說(shuō)高階思維能力是深度學(xué)習(xí)的核心特征。發(fā)展高階思維能力有助于實(shí)現(xiàn)和促進(jìn)深度學(xué)習(xí)，同時(shí)深度學(xué)習(xí)又有助于提高學(xué)習(xí)者的思維品質(zhì)和學(xué)習(xí)效能，從目標(biāo)的設(shè)定上需要深刻領(lǐng)會(huì)課程標(biāo)準(zhǔn)，深挖教材，從發(fā)展學(xué)習(xí)者高階思維能力角度確定教學(xué)目標(biāo)[8]。

首先明確本門課程的培養(yǎng)目標(biāo)：從使用計(jì)算機(jī)、理解計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和計(jì)算思維3方面培養(yǎng)學(xué)生的計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力，建立計(jì)算機(jī)整體結(jié)構(gòu)框架，了解計(jì)算機(jī)基本原理及相關(guān)概念，提高學(xué)生計(jì)算思維能力并能夠利用計(jì)算機(jī)解決一般的計(jì)算問(wèn)題。

在大學(xué)計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)課程教學(xué)內(nèi)容大綱下，根據(jù)培養(yǎng)目標(biāo)靈活設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可以最大程度體現(xiàn)因材施教和能力培養(yǎng)，如對(duì)計(jì)算機(jī)應(yīng)用內(nèi)容采用差異化目標(biāo)。由于授課學(xué)生的計(jì)算機(jī)操作水平良莠不齊，有些很少接觸計(jì)算機(jī)，而有的能熟練操作，因此可以對(duì)不同的學(xué)生制訂不同的目標(biāo)，讓學(xué)生根據(jù)自己能力自行選擇要完成的任務(wù)，如在Powerpoint大作業(yè)中制訂差異化標(biāo)準(zhǔn)，按要求完成功能1、2、3達(dá)到及格，同時(shí)完成功能4、5達(dá)到良好，完成功能6滿分，如果在以上都完成的基礎(chǔ)上有新創(chuàng)意可獎(jiǎng)勵(lì)額外加分。制訂層層遞階式的標(biāo)準(zhǔn)使得學(xué)有余力的學(xué)生更有動(dòng)力向上攀登，基礎(chǔ)稍差些的學(xué)生也不會(huì)有太大壓力擔(dān)心完成不了。從實(shí)踐效果來(lái)看，貌似簡(jiǎn)單的Powerpoint作業(yè)變成了一件件完美的作品，有些學(xué)生不斷挖掘Powerpoint功能，不僅展示了美的藝術(shù)效果，而且還做出像“密室逃脫”這樣的交互式小游戲。差異化標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置不僅使得學(xué)生提高了對(duì)計(jì)算機(jī)的應(yīng)用能力，而且激發(fā)了學(xué)生興趣，誘發(fā)學(xué)生深度學(xué)習(xí)，強(qiáng)化了學(xué)生的自我探索意識(shí)，從而促進(jìn)從淺層學(xué)習(xí)到高階思維的發(fā)展。

3.2 “預(yù)測(cè)評(píng)估”作前提，把脈深度學(xué)習(xí)

為了創(chuàng)造一個(gè)有意義、合乎發(fā)展規(guī)律的教學(xué)單元以滿足學(xué)生的需要，預(yù)測(cè)評(píng)估是必要的前提[7]。與我們通常意義上的教師課前學(xué)情調(diào)查不同的是，預(yù)測(cè)評(píng)估是基于科學(xué)、系統(tǒng)的預(yù)測(cè)平臺(tái)和技術(shù)，或者說(shuō)是結(jié)合一定經(jīng)驗(yàn)并通過(guò)科學(xué)實(shí)證后提煉而成的一套系統(tǒng)策略；實(shí)施過(guò)程并不僅僅依賴教師工作經(jīng)驗(yàn)和態(tài)度，還依賴深度學(xué)習(xí)的后續(xù)環(huán)節(jié)。

在大學(xué)計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)課程中建立全面、完善的預(yù)測(cè)，便于教師調(diào)整教學(xué)手段和教學(xué)內(nèi)容，以滿足不同學(xué)生的需求并使其得到相應(yīng)幫助。與個(gè)人經(jīng)驗(yàn)式預(yù)測(cè)相比，這種預(yù)測(cè)評(píng)估有著數(shù)據(jù)分析作為教學(xué)設(shè)計(jì)的依據(jù)，消除了主觀評(píng)估誤差，具有較高信度。具體預(yù)測(cè)評(píng)估包括：①完成對(duì)學(xué)習(xí)者學(xué)習(xí)風(fēng)格的預(yù)測(cè)。利用學(xué)院自行開(kāi)發(fā)的“學(xué)生成長(zhǎng)管理系統(tǒng)”中“學(xué)習(xí)風(fēng)格”模塊，以在線調(diào)查問(wèn)卷方式統(tǒng)計(jì)學(xué)生5個(gè)方面20個(gè)要素的學(xué)習(xí)偏好及特點(diǎn)，這些數(shù)據(jù)幫助教師區(qū)分和識(shí)別不同學(xué)生的學(xué)習(xí)風(fēng)格，是視覺(jué)學(xué)習(xí)者、聽(tīng)覺(jué)學(xué)習(xí)者還是動(dòng)覺(jué)學(xué)習(xí)者。②完成對(duì)學(xué)習(xí)者先驗(yàn)知識(shí)結(jié)構(gòu)的評(píng)測(cè)。學(xué)生需要參加課前摸底測(cè)試，便于教師了解其知識(shí)基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)。

3.3 “營(yíng)造環(huán)境”為條件，體驗(yàn)深度學(xué)習(xí)

匈牙利數(shù)學(xué)家伯利說(shuō)：“學(xué)習(xí)任何知識(shí)的最佳途徑是由自己去發(fā)現(xiàn)，因?yàn)檫@種發(fā)現(xiàn)理解最深，也最容易掌握其中的規(guī)律、性質(zhì)和聯(lián)系。”因此，要達(dá)到深度學(xué)習(xí)必須使學(xué)習(xí)者置身于主動(dòng)參與的“學(xué)境”中，這里的“學(xué)境”指能夠激發(fā)認(rèn)知沖突的教材資源、學(xué)習(xí)組織中的人際關(guān)系和文化背景、各種形式的學(xué)習(xí)活動(dòng)等。任何學(xué)習(xí)都是人和環(huán)境的互動(dòng)，因此營(yíng)造良好的學(xué)境，讓學(xué)生個(gè)體的“人”與所處“學(xué)境”互動(dòng)起來(lái)是促進(jìn)學(xué)生深度學(xué)習(xí)的必要條件。

教師可以“虛實(shí)結(jié)合、人文互動(dòng)”為原則營(yíng)造大學(xué)計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)課程的學(xué)境。虛實(shí)結(jié)合就是利用多媒體資源、硬件資源以及新技術(shù)作為實(shí)驗(yàn)場(chǎng)景，使學(xué)生融入其中、實(shí)時(shí)參與，如介紹硬件組成時(shí)，讓學(xué)生親手組裝一臺(tái)電腦，切實(shí)體驗(yàn)計(jì)算機(jī)硬件結(jié)構(gòu)；在網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用中，讓學(xué)生利用自己的終端建立一個(gè)局域網(wǎng)等，這類實(shí)驗(yàn)體現(xiàn)“所見(jiàn)即所得”也就是“實(shí)”。另一方面利用虛擬技術(shù)實(shí)驗(yàn)平臺(tái)體驗(yàn)交互式學(xué)習(xí)，如圖靈機(jī)模型，學(xué)生通過(guò)在交互平臺(tái)上計(jì)算“X+1”的過(guò)程了解圖靈機(jī)蘊(yùn)含的計(jì)算思想，另一個(gè)虛擬實(shí)驗(yàn)的例子是指令的執(zhí)行，通過(guò)輸入指令展示其在CPU內(nèi)的執(zhí)行過(guò)程，讓學(xué)生對(duì)指令的執(zhí)行有深刻認(rèn)識(shí)，這類交互式虛擬仿真環(huán)境即是“虛”。虛實(shí)結(jié)合的實(shí)驗(yàn)環(huán)境帶給學(xué)生新鮮的學(xué)習(xí)體驗(yàn)，也增加了深度學(xué)習(xí)的可能性，但僅僅有實(shí)驗(yàn)環(huán)境還不夠，引發(fā)好奇和興趣的同時(shí)還需要提供探索新知的途徑和方法，因此以MOOC為輔助的教學(xué)平臺(tái)和以微信群為交流方式的人文互動(dòng)應(yīng)運(yùn)而生。MOOC是一本活教材，也是學(xué)生通過(guò)實(shí)踐探求真理和尋找答案的一條途徑；學(xué)生在學(xué)習(xí)中有困惑趨向于先尋找同伴討論，MOOC論壇以及微信交流群則提供很好的環(huán)境，令學(xué)生在不斷的思想碰撞中提升認(rèn)同感與自我效能，為促進(jìn)深度學(xué)習(xí)提供必要條件。

3.4 “預(yù)備并激活先期知識(shí)與獲取新知識(shí)”起聯(lián)系，構(gòu)建深度學(xué)習(xí)

奧蘇貝爾的“有意義接受學(xué)習(xí)理論”認(rèn)為學(xué)習(xí)是學(xué)習(xí)者在原有知識(shí)的基礎(chǔ)上同化新知識(shí)并在頭腦中產(chǎn)生心理意義的過(guò)程。知識(shí)是相互聯(lián)系的一個(gè)整體，當(dāng)教師將整節(jié)課精力花費(fèi)在新知識(shí)傳授時(shí)往往效果不盡如人意，這是因?yàn)榻處煂⒅R(shí)劃分為獨(dú)立的片段，局限和狹隘了學(xué)生的思維。預(yù)備工作并激活先期知識(shí)的目的是要激活大腦中現(xiàn)有的神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)以用于更強(qiáng)的聯(lián)結(jié)，因此獲取新知識(shí)之前幫助學(xué)生用10%的時(shí)間搜集背景知識(shí)并激活先期知識(shí)，用80%的時(shí)間教授新知識(shí)，最后用10%的時(shí)間聯(lián)系新舊知識(shí)點(diǎn)以起到更好的效果。

大學(xué)計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)課程通過(guò)知識(shí)的連貫性縱向激發(fā)深度學(xué)習(xí)。例如，學(xué)生通過(guò)組裝電腦了解了計(jì)算機(jī)硬件組成，那么如何讓這些硬件在軟件的“指揮”下工作呢？從而進(jìn)一步探究指令的執(zhí)行，思考能使計(jì)算機(jī)“按部就班”工作的指令和我們玩的游戲、用的聊天APP有什么關(guān)系；然后進(jìn)一步探究硬件底層到應(yīng)用層的大管家――操作系統(tǒng)。諸如此類的實(shí)例采用設(shè)問(wèn)遞階式問(wèn)題串聯(lián)，回顧知識(shí)點(diǎn)的同時(shí)導(dǎo)入新知識(shí)。

3.5 “深度加工”是重點(diǎn)，促進(jìn)深度學(xué)習(xí)

建構(gòu)新知識(shí)及其意義的過(guò)程不是僅僅記住一些概念和原理，而是充分發(fā)揮學(xué)生的主體性，對(duì)知識(shí)進(jìn)行精細(xì)而有效的加工過(guò)程，如分析、綜合、應(yīng)用等，并且對(duì)自己的學(xué)習(xí)進(jìn)行評(píng)價(jià)，通過(guò)及時(shí)而準(zhǔn)確的學(xué)習(xí)反饋修正和調(diào)整以提高元認(rèn)知水平。深度學(xué)習(xí)中的“深度加工”是實(shí)現(xiàn)這一系列過(guò)程的核心環(huán)節(jié)。

深度加工目標(biāo)是多維知識(shí)整合，而以問(wèn)題為線索的知識(shí)建構(gòu)能有效地加深對(duì)問(wèn)題的理解，通常問(wèn)題來(lái)自于所學(xué)內(nèi)容中的難點(diǎn)、重點(diǎn)，即把學(xué)習(xí)設(shè)置到真實(shí)復(fù)雜的問(wèn)題情境中。學(xué)生能否進(jìn)行“深度加工”，教師的引導(dǎo)至關(guān)重要。筆者在大學(xué)計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)課程中的具體做法包括以下兩方面。

（1）問(wèn)題探究式――問(wèn)題的分析。教師全面分析和深度挖掘教學(xué)內(nèi)容，提取典型探究性問(wèn)題，建構(gòu)框架式知識(shí)體系，引導(dǎo)學(xué)生發(fā)現(xiàn)聯(lián)系，分析原因。例如，學(xué)生掌握數(shù)字、字符在計(jì)算機(jī)中的表示后，自然會(huì)想到漢字在計(jì)算機(jī)中如何表示，由此啟發(fā)他們自己探討可行的方法。

（2）任務(wù)驅(qū)動(dòng)式――問(wèn)題的綜合與應(yīng)用。以完成任務(wù)為目標(biāo)，實(shí)踐的過(guò)程就是思考和完成深度學(xué)習(xí)的過(guò)程。課內(nèi)實(shí)驗(yàn)大作業(yè)就是這種模式。以數(shù)據(jù)庫(kù)部分為例，這部分內(nèi)容理論枯燥，但以大作業(yè)形式讓學(xué)生實(shí)踐完成一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)則效果大不同，可以使學(xué)生完成對(duì)知識(shí)從輸入到輸出的綜合和內(nèi)化，這是對(duì)知識(shí)的深加工。

3.6 “學(xué)習(xí)評(píng)價(jià)”是保證，完善深度學(xué)習(xí)

深度學(xué)習(xí)評(píng)價(jià)是以設(shè)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)為依據(jù)，運(yùn)用調(diào)查、測(cè)驗(yàn)、統(tǒng)計(jì)分析等方法，對(duì)深度學(xué)習(xí)過(guò)程及結(jié)果作價(jià)值判斷并對(duì)深度學(xué)習(xí)目標(biāo)進(jìn)行反思和修訂的活動(dòng)。除了從認(rèn)知、動(dòng)作技能和情感這3方面評(píng)估學(xué)習(xí)目標(biāo)和調(diào)控學(xué)習(xí)過(guò)程外，深度學(xué)習(xí)評(píng)價(jià)更強(qiáng)調(diào)評(píng)價(jià)的自主性、真實(shí)性、過(guò)程性和反饋性，讓學(xué)習(xí)者通過(guò)對(duì)真實(shí)任務(wù)的主動(dòng)探究和不斷反思提升高階思維能力及問(wèn)題解決能力[9]。學(xué)習(xí)目標(biāo)是學(xué)習(xí)評(píng)價(jià)的出發(fā)點(diǎn)和依據(jù)，因此構(gòu)建深度學(xué)習(xí)評(píng)價(jià)體系要以教育目標(biāo)分類為依據(jù)，以高階思維為核心，將Biggers的SOLO分類法納入評(píng)價(jià)體系，形成認(rèn)知、思維結(jié)構(gòu)、動(dòng)作技能和情感上四維度的評(píng)價(jià)理論依據(jù)。

學(xué)生通過(guò)大學(xué)計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)課程由淺層到深度學(xué)習(xí)的過(guò)程，經(jīng)歷了邏輯的解釋、慎重的討論、批判的思考和體驗(yàn)式的實(shí)踐，基本能夠利用計(jì)算機(jī)解決一些實(shí)際問(wèn)題如設(shè)計(jì)一個(gè)簡(jiǎn)易的數(shù)據(jù)庫(kù)、設(shè)計(jì)一個(gè)網(wǎng)頁(yè)、利用多媒體軟件完成名片或者演示文稿的設(shè)計(jì)。這些應(yīng)用基礎(chǔ)而實(shí)用，可以對(duì)學(xué)生后續(xù)學(xué)科的學(xué)習(xí)起到一定的輔助作用。對(duì)深度學(xué)習(xí)的評(píng)價(jià)不應(yīng)停留在獲知的淺層，而應(yīng)體現(xiàn)在運(yùn)用、解決實(shí)際問(wèn)題以及自我建構(gòu)、反思上，通過(guò)實(shí)驗(yàn)效果和自我評(píng)價(jià)體現(xiàn)學(xué)習(xí)過(guò)程中的思考能力、表達(dá)能力、溝通能力等，以上構(gòu)成的平時(shí)成績(jī)占總成績(jī)的50%，理論知識(shí)考評(píng)占30%，MOOC學(xué)習(xí)測(cè)試情況占20%。綜合性的評(píng)價(jià)體系更好地體現(xiàn)了過(guò)程評(píng)價(jià)的思想，真實(shí)反映出學(xué)生深度學(xué)習(xí)的效果。

4 結(jié) 語(yǔ)

大學(xué)計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)作為通識(shí)教育的重點(diǎn)，應(yīng)該引發(fā)的是計(jì)算思維的培養(yǎng)和探究精神的塑造。作為一門拋磚引玉的課程，激發(fā)興趣是核心，樹(shù)立計(jì)算機(jī)系統(tǒng)思維是關(guān)鍵，而實(shí)踐應(yīng)用是根本。DELC為實(shí)施有效教學(xué)提供了科學(xué)依據(jù)，是教學(xué)設(shè)計(jì)的基點(diǎn)、觀察課堂行為的標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)教學(xué)效果的依據(jù)。在該深度學(xué)習(xí)路線指導(dǎo)下，教師能夠有效促進(jìn)學(xué)生深度學(xué)習(xí)，提高學(xué)生的自主探究、批判思維、創(chuàng)新精神等高階思維能力。結(jié)合具體的學(xué)科課程設(shè)計(jì)深度學(xué)習(xí)活動(dòng)及相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在教學(xué)實(shí)踐中檢驗(yàn)深度學(xué)習(xí)評(píng)價(jià)理論的應(yīng)用價(jià)值并探索出深度學(xué)習(xí)評(píng)價(jià)理論的實(shí)踐模式，將是下一步研究的重點(diǎn)。

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篇5

關(guān)鍵詞：清單計(jì)價(jià)；工程結(jié)算；審查

中圖分類號(hào)： F830 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：

工程量清單計(jì)價(jià)是目前國(guó)際上通行的計(jì)價(jià)方法，我國(guó)于2003年7月1日起施行《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》，全面推行工程量清單計(jì)價(jià)模式。

1 工程結(jié)算審查的必要性

目前，工程結(jié)算普遍存在以下現(xiàn)象：（1）重復(fù)列項(xiàng)或漏項(xiàng)；（2）不應(yīng)該調(diào)整的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整；（3）利用定額缺項(xiàng)，大作補(bǔ)充項(xiàng)目；（4）以小額丟項(xiàng)掩蓋大額的重項(xiàng)。

工程結(jié)算審查是建設(shè)工程造價(jià)管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，通過(guò)審查，可以糾正上述現(xiàn)象，合理確定和有效控制工程造價(jià)。

2 工程結(jié)算審查的主要內(nèi)容

2.1 收集整理資料，全面理解合同文件，掌握工程結(jié)算范圍及變更情況

收集資料的主要內(nèi)容：合同協(xié)議書、中標(biāo)函、投標(biāo)函、專用條件、通用條件、規(guī)范、圖紙、資料表以及構(gòu)成合同的其他要點(diǎn)文件。

收集資料是工程結(jié)算審查工作的前提，審查人員必須認(rèn)真理解并熟悉合同文件，充分了解合同文件的含義和解釋優(yōu)先順序，掌握工程結(jié)算范圍及變更情況，使結(jié)算審查工作做到有理有據(jù)、避免出現(xiàn)與合同文件有關(guān)規(guī)定相矛盾的情況，提高結(jié)算審查的質(zhì)量。

2.2 招標(biāo)范圍清單項(xiàng)目的審查

招標(biāo)范圍清單項(xiàng)目單價(jià)執(zhí)行中標(biāo)綜合單價(jià)，當(dāng)綜合單價(jià)因工程量變更需要調(diào)整時(shí)，按變更項(xiàng)目單價(jià)審查的方法確定，該部分審查的重點(diǎn)是工程量的審查。

工程量的審查主要是審查各分部分項(xiàng)工程量計(jì)算尺寸與圖示尺寸是否相同，計(jì)算方法是否符合“工程量清單項(xiàng)目的工程量計(jì)算規(guī)則”要求，計(jì)算內(nèi)容是否有漏算、重算和錯(cuò)算。

工程量清單計(jì)價(jià)模式下，存在工程量清單項(xiàng)目與預(yù)算基價(jià)項(xiàng)目?jī)煞N工程量計(jì)算規(guī)則，當(dāng)兩種工程量計(jì)算規(guī)則不一致時(shí)，該工程量清單項(xiàng)目的工程量是審查的重點(diǎn)，如挖基礎(chǔ)土方按設(shè)計(jì)圖示尺寸以基礎(chǔ)墊層底面積乘以挖土深度計(jì)算，該工程量不應(yīng)包括工作面和放坡的工程量；現(xiàn)澆混凝土鋼筋、預(yù)制構(gòu)件鋼筋、鋼筋網(wǎng)片、鋼筋籠按設(shè)計(jì)圖示鋼筋（網(wǎng)）長(zhǎng)度（面積）乘以單位理論質(zhì)量計(jì)算，該工程量不應(yīng)包括鋼筋的搭接和鋼筋損耗的質(zhì)量；天棚吊頂按設(shè)計(jì)尺寸以水平投影面積計(jì)算，天棚面中的燈槽及跌級(jí)、鋸齒形、吊掛式、藻井式天棚面積不展開(kāi)計(jì)算等。

2.3 變更項(xiàng)目的審查

建設(shè)工程施工合同簽訂以后，對(duì)合同文件中的任何一部分的變更都屬于工程變更的范疇。變更的主要原因包括以下幾個(gè)方面：（1）設(shè)計(jì)變更；（2）工程量的變更；（3）有關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范技術(shù)文件的變更；（4）施工時(shí)間的變更；（5）施工工藝或施工次序的變更；（6）合同條件的變更。

對(duì)變更項(xiàng)目審查應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：（1）變更項(xiàng)目成立性審查；（2）變更項(xiàng)目支持性文件齊全性審查；（3）變更項(xiàng)目工程量審查；（4）變更項(xiàng)目單價(jià)審查；（5）全面審查。

變更項(xiàng)目是否成立是是否計(jì)量變更項(xiàng)目的前提條件。變更項(xiàng)目成立性審查，是指審查該變更是否與合同文件含義相矛盾，是否允許作為變更項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)量。由于建設(shè)工程技術(shù)復(fù)雜、知識(shí)面寬，負(fù)責(zé)簽辦工程變更簽證單的現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理人員及建設(shè)單位管理人員不一定對(duì)合同能全面熟悉、理解，難免將一些本已包含或隱含在合同價(jià)內(nèi)的費(fèi)用誤作變更項(xiàng)目處理。一工程量清單項(xiàng)目對(duì)應(yīng)于一個(gè)“主要項(xiàng)目”的預(yù)算基價(jià)和若干個(gè)“相關(guān)項(xiàng)目”的預(yù)算基價(jià)，可能出現(xiàn)將相關(guān)項(xiàng)目再報(bào)變更（即重復(fù)列項(xiàng)）現(xiàn)象；一預(yù)算基價(jià)項(xiàng)目包括若干個(gè)工作內(nèi)容，可能出現(xiàn)將包括的工作內(nèi)容再報(bào)變更（即增列項(xiàng)目）現(xiàn)象。

變更項(xiàng)目支持性文件是否齊全，是指承包人申報(bào)的每個(gè)變更項(xiàng)目是否有三方（建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位）確認(rèn)的設(shè)計(jì)修改文件、工程變更簽證單、會(huì)議紀(jì)要、工程聯(lián)系單等文件。只有具備這些文件的變更項(xiàng)目才算手續(xù)完備的變更，才可以進(jìn)行變更計(jì)量。

變更項(xiàng)目的工程量審查包括工程量清單項(xiàng)目與預(yù)算基價(jià)項(xiàng)目?jī)煞N工程量的審查，依據(jù)工程量清單項(xiàng)目工程量計(jì)算規(guī)則審查其工程量清單項(xiàng)目工程量，依據(jù)預(yù)算基價(jià)項(xiàng)目工程量計(jì)算規(guī)則審查其預(yù)算基價(jià)項(xiàng)目的工程量。

變更項(xiàng)目的單價(jià)審查，是指審查其選用定額是否正確，套取基價(jià)、工料機(jī)價(jià)格是否合理，取費(fèi)程序、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否按工程類別合理確定，補(bǔ)充基價(jià)項(xiàng)目編制是否合理。變更項(xiàng)目單價(jià)確定通常作法為：如果中標(biāo)價(jià)中有相應(yīng)的單價(jià)，按照中標(biāo)單價(jià)執(zhí)行；如果中標(biāo)價(jià)中沒(méi)有相應(yīng)單價(jià)，在合同中約定按套取相同或類似定額（指定計(jì)價(jià)定額名稱）及選用工料機(jī)價(jià)格的基礎(chǔ)計(jì)算單價(jià)，該單價(jià)一般下浮一個(gè)系數(shù)確定其結(jié)算綜合單價(jià)。執(zhí)行預(yù)算基價(jià)時(shí)，不是完全使用基價(jià)，只是使用預(yù)算基價(jià)消耗量，其價(jià)格執(zhí)行市場(chǎng)價(jià)格。政府的造價(jià)信息中已有工料機(jī)價(jià)格按價(jià)格執(zhí)行，若造價(jià)信息中沒(méi)有相應(yīng)的，承包人提供發(fā)票，結(jié)算審查人員調(diào)查市場(chǎng)，將調(diào)查結(jié)果與承包人提供單價(jià)比較，最終與承包人協(xié)商確定。

全面審查，是指審查承包人是否只報(bào)送增加費(fèi)用的項(xiàng)目，未報(bào)送減少費(fèi)用的項(xiàng)目；是否以小額丟項(xiàng)掩蓋大額的重項(xiàng)等。例如：處理地下障礙物拆除工程時(shí)，是否扣減了原招標(biāo)中已包括的土方開(kāi)挖量。

3 清單計(jì)價(jià)模式對(duì)工程結(jié)算審查人員的要求

3.1 熟練掌握工程量清單項(xiàng)目與預(yù)算基價(jià)項(xiàng)目的工程量計(jì)算規(guī)則

工程量清單計(jì)價(jià)模式下，有兩種工程量計(jì)算規(guī)則，且兩種項(xiàng)目所包括的工作內(nèi)容不同，這就要求結(jié)算審查人員應(yīng)熟練掌握這兩種工程量計(jì)算規(guī)則。

3.2 深入施工現(xiàn)場(chǎng)，了解工程實(shí)際情況

工程結(jié)算審查應(yīng)聯(lián)系實(shí)際，深入現(xiàn)場(chǎng)了解實(shí)際施工狀況，實(shí)際完成施工的項(xiàng)目、工程量是否跟施工圖紙，設(shè)計(jì)修改文件、工程變更簽證單的項(xiàng)目、工程量相一致，所用的材料是否與合同要求以及結(jié)算申報(bào)的材料規(guī)格、品牌、質(zhì)量相一致，避免項(xiàng)目工程量計(jì)量出現(xiàn)多算、漏算和所用材料與要求的不一致的情況，確保工程結(jié)算各項(xiàng)目計(jì)量更加貼近實(shí)際、更加準(zhǔn)確。

3.3 充分了解市場(chǎng)價(jià)格，掌握市場(chǎng)動(dòng)態(tài)。

主要是材料價(jià)格的市場(chǎng)調(diào)查。建設(shè)工程所用的材料品種較多，尤其是一些近年來(lái)才采用的新材料，這些材料如果出現(xiàn)在變更項(xiàng)目中，投標(biāo)報(bào)價(jià)書中沒(méi)有、政府法定部門公布的信息價(jià)也很難找到，只能按市場(chǎng)價(jià)計(jì)價(jià)。承包人在結(jié)算書中申報(bào)這些材料的價(jià)格往往比較高，雖然附有發(fā)票，但作為結(jié)算審查人員在審查時(shí)應(yīng)適當(dāng)進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，了解所用材料的市場(chǎng)價(jià)格。將了解到的材料價(jià)格與承包人申報(bào)價(jià)格進(jìn)行對(duì)照，再與承包人、建設(shè)方進(jìn)行解釋、磋商，然后確定合理的材料價(jià)格作為結(jié)算材料價(jià)格，使工程結(jié)算價(jià)更加可信、更加合理。

3.4 了解新技術(shù)、新工藝、新材料、新設(shè)備

審查人員不應(yīng)滿足于已有的知識(shí)水平，不要局限會(huì)看圖，會(huì)套預(yù)算基價(jià)，會(huì)計(jì)算工程量，還應(yīng)了解新技術(shù)、新工藝、新材料、新設(shè)備，豐富知識(shí)，更好地合理確定和有效控制工程造價(jià)。

4 結(jié)束語(yǔ)

工程結(jié)算審查是一項(xiàng)比較繁瑣、工作量較大的工作。結(jié)算審查人員應(yīng)堅(jiān)持公正、實(shí)事求是的工作態(tài)度認(rèn)真審查工程結(jié)算，達(dá)到合理確定和有效控制工程造價(jià)；并應(yīng)不斷學(xué)習(xí)，掌握工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范，了解工程實(shí)際，了解市場(chǎng)，了解新技術(shù)、新工藝、新材料、新設(shè)備，以適應(yīng)清單計(jì)價(jià)模式。

參考文獻(xiàn)

[1] 陳代華.《建筑工程概預(yù)算與定額》.金盾出版社

[2] 于業(yè)偉,魏鴻漢.《建筑工程計(jì)量與計(jì)價(jià)》.天津科學(xué)技術(shù)出版社

篇6

關(guān)鍵詞：工程量清單；計(jì)價(jià)模式；結(jié)算；審核

中圖分類號(hào):F28文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼、：A

自從《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》GB 50500-2003（以下簡(jiǎn)稱“03規(guī)范”）于2003年3月27日頒布以來(lái)，工程量清單計(jì)價(jià)模式已廣泛地運(yùn)用在建設(shè)工程的工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)編制、投標(biāo)報(bào)價(jià)、合同價(jià)款的約定、工程價(jià)款的支付、竣工結(jié)算等方面。特別是《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》GB 50500-2008（以下簡(jiǎn)稱“08規(guī)范”）的頒布，修訂、完善了前期實(shí)施中發(fā)現(xiàn)不足之處，更加有利于規(guī)范參與工程建設(shè)各方的計(jì)價(jià)行為。

一、審查送審資料的完整性、真實(shí)性、符合性

1、審查送審資料的完整性，一般工程結(jié)算審核項(xiàng)目應(yīng)提交以下資料：

（1）招標(biāo)文件（含招標(biāo)答疑、工程量清單、招標(biāo)控制價(jià)等）、投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書、施工合同及補(bǔ)充協(xié)議；

（2）設(shè)計(jì)施工圖、竣工圖紙；

（3）經(jīng)審查批準(zhǔn)的施工組織設(shè)計(jì)；

（4）開(kāi)工報(bào)告、竣工報(bào)告；

（5）圖紙會(huì)審紀(jì)要或技術(shù)交底、設(shè)計(jì)變更通知單、技術(shù)核定單、現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)簽證單、材料認(rèn)價(jià)單、中間計(jì)量支付資料等；

（6）基礎(chǔ)、鋼筋等隱蔽驗(yàn)收資料；

（7）地質(zhì)勘探資料；

（8）主要材料、設(shè)備購(gòu)貨發(fā)票、合同等；

（9）安全文明施工費(fèi)的計(jì)算依據(jù)、施工企業(yè)規(guī)費(fèi)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；

（10）送審結(jié)算書；

（11）與結(jié)算有關(guān)的其它資料。

2、審查送審資料的真實(shí)性。驗(yàn)證資料是否真實(shí)的主要措施如下：

（1）送審資料應(yīng)是原件，如送審資料是復(fù)印件應(yīng)與原件進(jìn)行核對(duì)；

（2）審查送審資料是否與現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際一致；

（3）審查送審資料反映的情況是否與常規(guī)做法有較大偏離。

3、審查送審資料的符合性是指審查送審資料是否前后一致，是否按相關(guān)規(guī)定程序完成簽字手續(xù)等，主要應(yīng)審查以下方面：

（1）審查竣工圖紙是否與設(shè)計(jì)施工圖加設(shè)計(jì)變更、圖紙會(huì)審紀(jì)要、技術(shù)核定單一致。

（2）審查設(shè)計(jì)變更、技術(shù)核定單、現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)簽證單等是否按順號(hào)提交，是否有漏頁(yè)；

（3）審查送審資料之間是否有相互矛盾、表述不一致之處；

（4）審查送審資料是否按相關(guān)規(guī)定完善簽字程序，特別需注意不同人員的簽字權(quán)限。

二、審查計(jì)價(jià)原則是否正確

計(jì)價(jià)原則是指工程造價(jià)結(jié)算的確定方法。確定計(jì)價(jià)原則的最主要依據(jù)是施工合同及補(bǔ)充協(xié)議、投標(biāo)文件、招標(biāo)文件等，其中施工合同是工程結(jié)算的最主要的依據(jù)。工程量清單由分部分項(xiàng)工程量清單、措施項(xiàng)目清單（一）、措施項(xiàng)目清單（二）、其他項(xiàng)目清單、規(guī)費(fèi)與稅金項(xiàng)目清單組成，其組成的各部分應(yīng)如何結(jié)算，在施工合同中都有明確的約定。工程量清單模式下的施工合同約定的結(jié)算條款一般為固定單價(jià)合同，即，結(jié)算時(shí)的工程量按實(shí)計(jì)算，項(xiàng)目綜合單價(jià)按中標(biāo)單價(jià)計(jì)算。同時(shí)對(duì)于承包人應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)及超出風(fēng)險(xiǎn)約定的費(fèi)用如何結(jié)算做了約定，例如，對(duì)由于設(shè)計(jì)變更、招標(biāo)清單漏項(xiàng)等原因引起的新增項(xiàng)目如何計(jì)價(jià)；對(duì)于措施項(xiàng)目清單中的項(xiàng)目是包干使用還是按實(shí)計(jì)算；對(duì)于人工費(fèi)、材料費(fèi)等漲（跌）價(jià)引起的工程造價(jià)上漲（下跌）怎樣調(diào)整等做了約定。因此要做好竣工結(jié)算審核必須全面仔細(xì)的閱讀理解施工合同的每一條條款，同時(shí)要注意合同各組成部分的解釋順序，如果合同各組成部分之間有矛盾之處，應(yīng)按解釋順序的先后來(lái)確定。

三、審查工程量

工程量的計(jì)算要嚴(yán)格依據(jù)清單規(guī)范規(guī)定工程量計(jì)算規(guī)則，按照竣工圖紙并結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際進(jìn)行，同時(shí)要注意招標(biāo)清單中的項(xiàng)目特征、清單編制說(shuō)明等。清單工程量計(jì)算規(guī)則與以往的預(yù)算定額大不相同，例如，清單規(guī)范中的“挖基礎(chǔ)土方”（編碼010101003）的工程量計(jì)算規(guī)則為“按設(shè)計(jì)圖示尺寸以基礎(chǔ)墊層底面積乘以挖土深度計(jì)算”，即不包含工作面及放坡產(chǎn)生的工作量，其費(fèi)用包含在綜合單價(jià)中；以四川省計(jì)價(jià)定額為例，挖基礎(chǔ)土方的工程量是包含了工作面及放坡產(chǎn)生的工作量。以上述兩種不同的計(jì)算規(guī)則計(jì)算的工程量相差巨大，有時(shí)達(dá)到50%以上。招標(biāo)清單中的項(xiàng)目特征也是計(jì)算工程量的重要的依據(jù)，這是與以往的預(yù)算定額的主要不同之處。

四、審查綜合單價(jià)

以一般的固定單價(jià)合同為例說(shuō)明。合同中一般約定對(duì)于清單中已有的項(xiàng)目應(yīng)按其合同綜合單價(jià)執(zhí)行，已有的項(xiàng)目即指項(xiàng)目的編碼、特征、名稱、計(jì)量單位完全一致的項(xiàng)目。但是對(duì)于招標(biāo)清單中的漏項(xiàng)或非承包人原因引起的工程變更，造成增加新的工程量清單項(xiàng)目時(shí)，新增項(xiàng)目的綜合單價(jià)如何確定是結(jié)算審核中的一個(gè)經(jīng)常引起爭(zhēng)議的問(wèn)題?！?8規(guī)范”對(duì)此做了如下原則性的規(guī)定：1、合同中已有適用的綜合單價(jià)，按合同中已有的綜合單價(jià)確定；2、合同中有類似的綜合單價(jià)，參照類似的綜合單價(jià)確定；3、合同中沒(méi)有適用或類似的綜合單價(jià)，由承包人提出綜合單價(jià)，經(jīng)發(fā)包人確認(rèn)后執(zhí)行。規(guī)范執(zhí)行初期，一些合同簡(jiǎn)單地將上述原則照搬下來(lái)，但在結(jié)算時(shí)卻發(fā)現(xiàn)執(zhí)行起來(lái)有一定的難度，往往引起發(fā)包、承包雙方的爭(zhēng)議，原因在于沒(méi)有具體的細(xì)則。例如，對(duì)于類似項(xiàng)目的定義就是一個(gè)爭(zhēng)議的焦點(diǎn)，由于利益的不一致，導(dǎo)致?tīng)?zhēng)議雙方對(duì)同一個(gè)項(xiàng)目是否為類似項(xiàng)目做出完全相反的判斷。介于以上情況，其后的合同中對(duì)上述原則做了細(xì)化，減少了爭(zhēng)議。例如，有些合同約定，對(duì)于項(xiàng)目特征完全一致，僅主要材料的品牌、價(jià)格發(fā)生了變化的項(xiàng)目，不作為新增項(xiàng)目，僅對(duì)發(fā)生變化的材料進(jìn)行價(jià)差調(diào)整。對(duì)于新增項(xiàng)目的單價(jià)該怎樣確定，有些合同約定按施工期的當(dāng)?shù)赜?jì)價(jià)定額及其配套文件重新組價(jià)，并按中標(biāo)價(jià)與控制價(jià)的比例下浮等。這些細(xì)則的陸續(xù)出現(xiàn)都有效地減少了結(jié)算中的爭(zhēng)議。

在審核由招標(biāo)清單錯(cuò)項(xiàng)、漏項(xiàng)引起的新增項(xiàng)目時(shí)應(yīng)特別注意對(duì)漏項(xiàng)的確認(rèn)。由于招標(biāo)清單是由招標(biāo)人提供的，投標(biāo)人在投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)不能對(duì)招標(biāo)清單進(jìn)行修改（措施項(xiàng)目清單除外），因此招標(biāo)清單的編制錯(cuò)誤由招標(biāo)人承擔(dān)，錯(cuò)項(xiàng)、漏項(xiàng)就是其中主要的兩種。特別是漏項(xiàng)的判斷對(duì)于發(fā)、承包人雙方來(lái)說(shuō)都是非常重要的。對(duì)于承包人來(lái)說(shuō)，如果發(fā)現(xiàn)清單有漏項(xiàng)，就可以進(jìn)行索賠；對(duì)于發(fā)包人來(lái)說(shuō)，如果清單有漏項(xiàng)，就意味著增加合同外的投資。根據(jù)以往的結(jié)算案例，判斷是否為清單漏項(xiàng)，不能只看項(xiàng)目特征中是否包含漏項(xiàng)內(nèi)容，還必須仔細(xì)研究清單的編制說(shuō)明、招標(biāo)文件的相關(guān)條款、投標(biāo)文件的綜合單價(jià)的明細(xì)組成、相關(guān)的施工技術(shù)要求等。例如，在屋面剛性防水項(xiàng)目中，清單項(xiàng)目特征未具體描述剛性防水層的嵌縫要求，僅選擇了一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)圖集號(hào)。結(jié)算時(shí)，承包人認(rèn)為剛性防水層中的油膏嵌縫在項(xiàng)目特征中未描述，是漏項(xiàng)。后經(jīng)審核人員仔細(xì)查閱投標(biāo)文件的項(xiàng)目單價(jià)組成明細(xì)表、招標(biāo)清單、標(biāo)準(zhǔn)圖集，發(fā)現(xiàn)剛性層中油膏嵌縫在所選用的標(biāo)準(zhǔn)圖集上有明確的施工要求，在投標(biāo)文件的該項(xiàng)目單價(jià)組成明細(xì)表中套用的定額中也包含了油膏嵌縫的工作內(nèi)容，因此不是漏項(xiàng)。

五、審核措施項(xiàng)目

措施項(xiàng)目有措施項(xiàng)目清單（一）及措施項(xiàng)目清單（二）組成，措施項(xiàng)目清單（一）由安全文明施工費(fèi)、夜間施工、二次搬運(yùn)、冬雨季施工、大型機(jī)械設(shè)備進(jìn)出場(chǎng)及安裝、施工排水、施工降水、已完工程及設(shè)備保護(hù)等不能計(jì)算工程量的項(xiàng)目組成。措施項(xiàng)目清單（一）中的費(fèi)用除安全文明施工費(fèi)外，一般均由投標(biāo)人根據(jù)自身的投標(biāo)方案自行填報(bào)，因此合同一般約定包干使用不做調(diào)整。安全文明施工費(fèi)一般根據(jù)施工項(xiàng)目當(dāng)?shù)氐慕ㄔO(shè)行政主管部門的規(guī)定計(jì)算。例如，四川省規(guī)定結(jié)算時(shí)安全文明施工費(fèi)需按項(xiàng)目所在地建設(shè)行政主管部門核定的安全文明施工措施評(píng)價(jià)及費(fèi)率測(cè)定表計(jì)算，未按要求進(jìn)行安全文明施工措施評(píng)價(jià)及費(fèi)率測(cè)定的，不計(jì)算安全文明施工費(fèi)。

措施項(xiàng)目清單（二）由可以計(jì)算工程量的項(xiàng)目組成，其計(jì)價(jià)方式與分部分項(xiàng)工程量清單一致，即有項(xiàng)目編碼、項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目特征、計(jì)量單位和工程量計(jì)算規(guī)則。例如，混凝土模板、腳手架等項(xiàng)目。該部分項(xiàng)目的工程量應(yīng)按實(shí)計(jì)算，綜合單價(jià)按中標(biāo)單價(jià)執(zhí)行。在以往的結(jié)算中，這里也是主要的爭(zhēng)議所在，原因就在合同中泛泛的約定措施項(xiàng)目包干使用。這種約定是與規(guī)范的規(guī)定不一致的，規(guī)范規(guī)定招標(biāo)文件的工程量清單標(biāo)明的工程量是投標(biāo)人投標(biāo)報(bào)價(jià)的共同基礎(chǔ)，竣工結(jié)算的工程量按發(fā)、承包人雙方在合同中的約定應(yīng)予計(jì)量且實(shí)際完成的工程量確定。措施項(xiàng)目清單（二）中的項(xiàng)目的清單工程量是由招標(biāo)人提供的，投標(biāo)人是不能修改的，如果合同又約定包干使用，是不公平的。

五、審核超出風(fēng)險(xiǎn)約定的項(xiàng)目（合同調(diào)整項(xiàng)目）

合同中一般對(duì)于承包人應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)做了明確的約定，例如，對(duì)于施工期間人工費(fèi)、材料費(fèi)的漲跌；由于非承包人的原因引起的施工用水、用電不能滿足施工需要而增加的費(fèi)用；設(shè)計(jì)變更、基礎(chǔ)地質(zhì)條件變化等引起部分項(xiàng)目的工程量大幅度增減導(dǎo)致原中標(biāo)綜合單價(jià)已不適用，需重新確定項(xiàng)目綜合單價(jià)；國(guó)家、地方政策變化導(dǎo)致的費(fèi)用變化等。

1、審核材料價(jià)格漲跌超出合同約定風(fēng)險(xiǎn)幅度的材料費(fèi)調(diào)整

材料價(jià)格是綜合單價(jià)的主要組成部分，占總費(fèi)用的比例往往達(dá)到60-70%以上。但材料價(jià)格在施工期間的變化是非常普遍的。有些大宗材料，例如房建工程中的鋼筋、水泥等材料的價(jià)格變化達(dá)到3-5%以上就會(huì)對(duì)整個(gè)工程的造價(jià)產(chǎn)生影響。另外，如裝飾、安裝材料等，由于招標(biāo)時(shí)尚不能完全確定其品牌、規(guī)格、檔次、型號(hào)、參數(shù)等，其實(shí)際采購(gòu)價(jià)與投標(biāo)價(jià)相比往往有較大的變化。因此如何確定材料價(jià)格是竣工結(jié)算審核的重點(diǎn)之一。

對(duì)于由投標(biāo)人自行報(bào)價(jià)的材料，合同一般會(huì)約定一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)幅度，風(fēng)險(xiǎn)幅度內(nèi)的價(jià)格漲跌，不做調(diào)整。超出合同約定風(fēng)險(xiǎn)幅度的應(yīng)做調(diào)整。例如，某種材料費(fèi)上漲時(shí)的調(diào)整的公式如下：

Q材=(P2-P1×(1+a))*M

Q材-應(yīng)調(diào)整的材料費(fèi)；P2-施工期的材料調(diào)整價(jià)格；P1-招標(biāo)期的材料基準(zhǔn)價(jià)；a-合同約定的該種材料的風(fēng)險(xiǎn)幅度；M-應(yīng)調(diào)價(jià)格的該種材料的結(jié)算用量。

招標(biāo)期的材料基準(zhǔn)價(jià)（P1）在合同中約定，一般是項(xiàng)目當(dāng)?shù)卦靸r(jià)管理部門的招標(biāo)期的該種材料的市場(chǎng)信息價(jià)。

材料調(diào)整價(jià)格（P2）的確定最合理的方式應(yīng)是施工期的材料市場(chǎng)價(jià)格的加權(quán)平均值，但這種方法要求發(fā)、承包雙方都有較強(qiáng)的管理能力，隨時(shí)跟蹤材料價(jià)格的波動(dòng)及記錄材料的相應(yīng)用量，較難實(shí)現(xiàn)。一般現(xiàn)實(shí)中，都是以項(xiàng)目當(dāng)?shù)卦靸r(jià)管理部門定期的材料市場(chǎng)信息價(jià)的算術(shù)平均值作為調(diào)整價(jià)。

2、審核人工費(fèi)的調(diào)整

近年來(lái)建筑工程中人工費(fèi)的上漲已經(jīng)成為發(fā)、承包雙方都不能忽視的一個(gè)主要的方面。國(guó)家和各地方政府均將農(nóng)民工的工資問(wèn)題列為了優(yōu)先解決的問(wèn)題之一。因此大部分合同已不將人工費(fèi)的上漲風(fēng)險(xiǎn)全部轉(zhuǎn)嫁到承包方，而是雙方分擔(dān)或由發(fā)包方單方承擔(dān)。例如，四川省大部分工程，特別是國(guó)有項(xiàng)目已將人工費(fèi)的上漲作為合同價(jià)款調(diào)整的因素之一。調(diào)整的方式以四川省為例說(shuō)明如下，

Q人=(R2-R1)×N

Q人-應(yīng)調(diào)整的人工費(fèi)； R1-招標(biāo)期的人工單價(jià)

R2-施工期的人工單價(jià)；N-應(yīng)調(diào)整的人工工日數(shù)

由于市場(chǎng)的人工單價(jià)難以確定，四川省一般是以調(diào)整人工費(fèi)率的形式來(lái)處理，即由各地的造價(jià)管理部門根據(jù)市場(chǎng)人工費(fèi)變化的情況不定期地人工費(fèi)調(diào)整的費(fèi)率，供建筑市場(chǎng)參與各方使用。上述公式中的人工單價(jià)相應(yīng)調(diào)整為，

R1-招標(biāo)期的人工費(fèi)調(diào)整的費(fèi)率

R2-施工期的人工費(fèi)調(diào)整的費(fèi)率；

N-應(yīng)調(diào)整的定額人工費(fèi)

3、部分項(xiàng)目的工程量大幅度增減導(dǎo)致原中標(biāo)綜合單價(jià)已不適用，需重新確定項(xiàng)目綜合單價(jià)。

項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，經(jīng)常出現(xiàn)由于設(shè)計(jì)變更、基礎(chǔ)地質(zhì)條件變化等引起部分項(xiàng)目的工程量大幅度增減導(dǎo)致原中標(biāo)綜合單價(jià)不適用的情況出現(xiàn)。例如，由于基礎(chǔ)地質(zhì)條件變化，導(dǎo)致土方項(xiàng)目的工程量大幅度增減，原投標(biāo)單價(jià)已不適用于變化了的情況。對(duì)于此種情況，規(guī)范規(guī)定，當(dāng)工程量清單項(xiàng)目工程量的變化幅度在10%以外，且其影響分部分項(xiàng)工程費(fèi)超過(guò)0.1%時(shí)，其綜合單價(jià)以及對(duì)應(yīng)的措施費(fèi)（如有）均應(yīng)做調(diào)整。調(diào)整的方法是由承包人對(duì)增加的工程量或減少后剩余的工程量提出新的綜合單價(jià)和措施項(xiàng)目費(fèi)，經(jīng)發(fā)包人確認(rèn)后調(diào)整。在現(xiàn)實(shí)中，此種情況一般按合同約定的新增項(xiàng)目的綜合單價(jià)確定原則來(lái)執(zhí)行。

工程量清單計(jì)價(jià)模式從“03規(guī)范”到“08規(guī)范”已經(jīng)實(shí)施了六年了，從一開(kāi)始的不適應(yīng)，問(wèn)題頻發(fā)，到目前的愈來(lái)愈完善、愈來(lái)愈規(guī)范。特別是經(jīng)歷了竣工結(jié)算中出現(xiàn)爭(zhēng)議、及其之后的協(xié)商處理到經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，這種計(jì)價(jià)模式已經(jīng)越來(lái)越體現(xiàn)出它在工程計(jì)價(jià)中的優(yōu)勢(shì)來(lái)。

參考文獻(xiàn)：

篇7

【關(guān)鍵詞】 清單計(jì)價(jià)； 建設(shè)工程； 審核內(nèi)容； 審核建議

工程竣工結(jié)算審核是指工程建設(shè)項(xiàng)目完工后，經(jīng)業(yè)主及工程質(zhì)量監(jiān)督部門驗(yàn)收合格，在交付使用前，由承包商根據(jù)合同規(guī)定、設(shè)計(jì)變更、施工實(shí)際等情況進(jìn)行費(fèi)用的增減形成結(jié)算價(jià)格，并經(jīng)具有相應(yīng)造價(jià)審核資格的造價(jià)工程師對(duì)其進(jìn)行全面審查和復(fù)核，最終確定工程造價(jià)的實(shí)施過(guò)程和行為。

目前，建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范GB50500-2008（以下簡(jiǎn)稱《2008的清單規(guī)范》）已于2008年12月1日開(kāi)始實(shí)施。2008規(guī)范內(nèi)容包括工程價(jià)款調(diào)整、工程竣工結(jié)算的依據(jù)、審核時(shí)間及工程計(jì)價(jià)爭(zhēng)議的處理等方面，為工程量清單計(jì)價(jià)模式下的工程結(jié)算審核提供了有力的法律依據(jù)。筆者結(jié)合多年的審核工作實(shí)踐，從審核的準(zhǔn)備工作、審核內(nèi)容、提高審核質(zhì)量的建議等方面探討在工程量清單計(jì)價(jià)模式下如何開(kāi)展建設(shè)工程結(jié)算的審核工作，從而還原工程的實(shí)際價(jià)格，得到一個(gè)客觀公正的審核結(jié)果。

一、工程量清單計(jì)價(jià)模式下工程結(jié)算審核的準(zhǔn)備工作

通過(guò)整理、查看相關(guān)的結(jié)算資料，確定審核的原則，理清審核思路，切實(shí)做好審核前期的準(zhǔn)備工作。準(zhǔn)備工作做得充分、細(xì)致，能夠提高結(jié)算審核的工作效率，起到事半功倍的作用。

（一）竣工結(jié)算資料的整理

任何一個(gè)項(xiàng)目的結(jié)算審核都是以相關(guān)資料為依據(jù)，資料的真實(shí)性和完整性將對(duì)審核結(jié)果產(chǎn)生重要影響。結(jié)算資料主要有：工程結(jié)算書、竣工圖紙、工程招標(biāo)文件、招標(biāo)答疑、投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書、施工合同及補(bǔ)充協(xié)議、圖紙會(huì)審紀(jì)要、會(huì)議紀(jì)要、設(shè)計(jì)變更文件、現(xiàn)場(chǎng)簽證記錄、隱蔽部分的驗(yàn)收資料記錄、工程洽商、材料設(shè)備認(rèn)價(jià)單、現(xiàn)行法律法規(guī)調(diào)價(jià)文件等。這些圖紙、資料均需要業(yè)主、監(jiān)理、承包商三方簽字確認(rèn)才具有合法性。首先，認(rèn)真檢查送審資料是否真實(shí)、有效，手續(xù)是否齊全。其次，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題在審核開(kāi)始前就向施工單位和委托單位提出，要求補(bǔ)充和完善資料，以便為后續(xù)的審核做準(zhǔn)備。同時(shí)要求施工單位的資料報(bào)送應(yīng)有規(guī)定的時(shí)限，不允許邊審核邊補(bǔ)充結(jié)算資料。

（二）施工合同及相關(guān)文件的查看

按照《2008的清單規(guī)范》4.8.3中工程竣工結(jié)算依據(jù)：1.本規(guī)范；2.施工合同；3.工程竣工圖紙及資料；4.雙方確認(rèn)的工程量；5.雙方確認(rèn)追加（減）的工程價(jià)款；6.雙方確認(rèn)的索賠、現(xiàn)場(chǎng)簽證事項(xiàng)及價(jià)款；7.投標(biāo)文件；8.招標(biāo)文件；9.其他依據(jù)。

仔細(xì)查閱施工合同文件、招標(biāo)文件及投標(biāo)文件，掌握有關(guān)條款的約定，是提高工程造價(jià)審核質(zhì)量的一個(gè)重要步驟。招標(biāo)文件中包括招標(biāo)項(xiàng)目的技術(shù)要求、對(duì)投標(biāo)單位資格審查的標(biāo)準(zhǔn)、投標(biāo)報(bào)價(jià)要求和評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)等實(shí)質(zhì)性要求和條件及擬簽訂合同主要條款。投標(biāo)文件是對(duì)招標(biāo)文件的具體響應(yīng)，施工合同是投標(biāo)單位對(duì)招標(biāo)文件的承諾。重點(diǎn)要看以下相關(guān)計(jì)價(jià)條款：1.合同價(jià)款采用的方式，在工程量清單計(jì)價(jià)模式下一般是固定單價(jià)合同；2.工程量清單新增綜合單價(jià)的約定，有沒(méi)有優(yōu)惠比率；3.風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)的規(guī)定，施工中材料、設(shè)備、人工費(fèi)增長(zhǎng)、下跌而產(chǎn)生的費(fèi)用；4.措施項(xiàng)目是否固定包干，如何調(diào)整等。

（三）審核原則的確定

按照造價(jià)管理方面的法律、法規(guī)，工程竣工結(jié)算的審核原則是：1.嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)政策及合同條款中工程計(jì)價(jià)的規(guī)定； 2.重事實(shí)、重證據(jù)；3.實(shí)事求是、公開(kāi)、公正。

（四）審核思路的確定

工程量清單計(jì)價(jià)模式下的工程竣工結(jié)算審核思路包括：一是合同內(nèi)部分的審核：1.綜合單價(jià)基本不調(diào)整，除非有嚴(yán)重不平衡報(bào)價(jià)或項(xiàng)目特征發(fā)生改變；2.工程量按實(shí)際計(jì)量，對(duì)工程量清單中漏項(xiàng)和工程量的數(shù)量均按實(shí)際進(jìn)行調(diào)整。二是合同外部分的審核：1.現(xiàn)場(chǎng)簽證、設(shè)計(jì)變更引起的費(fèi)用的增減；2.新增綜合單價(jià)的確定；3.其他項(xiàng)目按合理、合法的原則考慮。

二、工程竣工結(jié)算審核的內(nèi)容

（一）合同內(nèi)清單項(xiàng)目的審核

1.合同內(nèi)清單綜合單價(jià)的審核

推行工程量清單計(jì)價(jià)招標(biāo)之后，業(yè)主承擔(dān)著“量的風(fēng)險(xiǎn)”，承包商承擔(dān)著“價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)”。客觀上綜合單價(jià)是不需要審核的，但實(shí)際工程中承包商為獲得超額利潤(rùn)，往往利用量變價(jià)不變的結(jié)算原則采用不平衡報(bào)價(jià)策略。由于評(píng)標(biāo)時(shí)間短暫，招標(biāo)文件對(duì)不平衡報(bào)價(jià)的判斷流于形式，比如招標(biāo)文件時(shí)就明示投標(biāo)單位哪些分項(xiàng)工程作為檢查不平衡報(bào)價(jià)的項(xiàng)目。對(duì)個(gè)別項(xiàng)目的不平衡報(bào)價(jià)未及時(shí)發(fā)現(xiàn)，會(huì)直接導(dǎo)致“低價(jià)中標(biāo)，高價(jià)結(jié)算”的后果。因此作為審核人員有義務(wù)按合同約定：嚴(yán)重不平衡單價(jià)允許調(diào)整的條款調(diào)整個(gè)別項(xiàng)目的綜合單價(jià)。

2.合同內(nèi)工程量清單工作內(nèi)容的審核

清單項(xiàng)目特征是對(duì)項(xiàng)目的準(zhǔn)確描述，工程內(nèi)容是指完成該清單項(xiàng)目可能發(fā)生的具體內(nèi)容。清單項(xiàng)目的綜合單價(jià)是隨著工程量清單的項(xiàng)目特征及工程內(nèi)容的描述發(fā)生改變的。按照《2008的清單規(guī)范》4.8.4規(guī)定：分部分項(xiàng)工程費(fèi)應(yīng)依據(jù)雙方確認(rèn)的工程量、合同規(guī)定的綜合單價(jià)計(jì)算；如發(fā)生調(diào)整的，以發(fā)、承包雙方確認(rèn)調(diào)整的綜合單價(jià)計(jì)算。

仔細(xì)閱讀招標(biāo)書的工程量清單，熟悉和掌握每項(xiàng)工程量清單項(xiàng)目的項(xiàng)目特征及工程內(nèi)容，對(duì)照施工單位提交的結(jié)算書中每項(xiàng)工程量清單項(xiàng)目的實(shí)際完成的工程內(nèi)容。若二者沒(méi)有變化，則結(jié)算書清單項(xiàng)目的綜合單價(jià)就是投標(biāo)書中清單項(xiàng)目的報(bào)價(jià)；若二者不同，則應(yīng)對(duì)投標(biāo)書中清單項(xiàng)目的單價(jià)進(jìn)行調(diào)整。

例如，某工程中總圖部分蝶閥井按工程量清單項(xiàng)目特征里包括了蝶閥，施工單位投標(biāo)也是把蝶閥計(jì)入了綜合單價(jià)中，而蝶閥的數(shù)量又另列清單，施工單位投標(biāo)也進(jìn)行了報(bào)價(jià)，結(jié)算時(shí)審計(jì)提出：蝶閥井的綜合單價(jià)中應(yīng)把蝶閥扣除，因?yàn)榈y已經(jīng)另有清單并計(jì)算了價(jià)格。

3.合同內(nèi)清單工程量的審核

工程量計(jì)算準(zhǔn)確是合理確定工程造價(jià)的重要前提和有力保證。因此，在結(jié)算審核工作中，復(fù)核工程量的工作至關(guān)重要。按照《2008的清單規(guī)范》4.1.3規(guī)定：招標(biāo)文件中的工程量清單標(biāo)明的工程量是投標(biāo)人投標(biāo)報(bào)價(jià)的共同基礎(chǔ)，竣工結(jié)算的工程量按發(fā)、承包雙方在合同中約定應(yīng)予計(jì)量且實(shí)際完成的工程量確定。清單項(xiàng)目工程量的計(jì)算必須是根據(jù)《2008清單規(guī)范》的規(guī)定計(jì)算的工程數(shù)量。比如土石方開(kāi)挖項(xiàng)目清單計(jì)算規(guī)則是按圖示尺寸以基礎(chǔ)墊層底面積乘以挖土深度計(jì)算。而在某工程的工程量簽認(rèn)表中的土方工程量是按定額計(jì)算規(guī)則考慮放坡和工作面的，因此工程量不是清單量，不能直接套原來(lái)的投標(biāo)單價(jià)，要重新按清單計(jì)算規(guī)則來(lái)計(jì)算土方量，再套投標(biāo)單價(jià)。

工程審核過(guò)程中，結(jié)合竣工圖紙及相關(guān)資料證據(jù)，嚴(yán)格按照清單計(jì)價(jià)規(guī)范、平法圖集等采用全面審核法重新計(jì)算所有合同內(nèi)項(xiàng)目的清單工程量，本著公平公正的原則，對(duì)工程量清單的量進(jìn)行調(diào)整，清單少的量給予增加，清單多的量給予減少。

（二）合同外清單項(xiàng)目的審核

1.現(xiàn)場(chǎng)簽證、設(shè)計(jì)變更的審核

設(shè)計(jì)變更需要設(shè)計(jì)院出具變更圖，工程現(xiàn)場(chǎng)簽證是由業(yè)主現(xiàn)場(chǎng)代表、監(jiān)理工程師、施工單位負(fù)責(zé)人共同簽署的以證實(shí)施工活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生且在施工合同以外的一種以書面形式記錄的原始資料。工程結(jié)算審核時(shí)，首先要審核變更、簽證的真實(shí)性、合法性。其次審核簽證的工作內(nèi)容是否已包含在投標(biāo)報(bào)價(jià)或施工承包合同范圍之中。這就要求我們要熟悉定額、工程量清單的相關(guān)規(guī)定及施工合同計(jì)價(jià)條款，熟悉現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況，出具客觀公正的審核結(jié)果。

此外，通過(guò)認(rèn)真踏勘現(xiàn)場(chǎng)搜集證據(jù)、請(qǐng)相關(guān)人員說(shuō)明情況、刨根問(wèn)底等方法核實(shí)具體工程量，以確保簽證工程量的準(zhǔn)確無(wú)誤。

某工程中以下簽證按合同條款均已經(jīng)包括在投標(biāo)報(bào)價(jià)中，一律不予計(jì)?。海?）為迎接市政府檢查，按建設(shè)單位要求現(xiàn)場(chǎng)道路填磚渣30cm、碎石15cm；（2）拆除施工場(chǎng)地內(nèi)臨時(shí)圍墻、臨時(shí)房子、水井、蓄水池的工程量。

2.工程量清單新增項(xiàng)目綜合單價(jià)的審核

新的工程量清單項(xiàng)目，其綜合單價(jià)按《2008清單規(guī)范》4.7.3的規(guī)定確定：（1）合同中已有適用的綜合單價(jià)，按合同中已有的綜合單價(jià)確定；（2）合同中有類似的綜合單價(jià)，參照類似的綜合單價(jià)確定；（3）合同中沒(méi)有適用或類似的綜合單價(jià)，由承包人提出綜合單價(jià)，經(jīng)發(fā)包人確認(rèn)后執(zhí)行（實(shí)際就是審計(jì)確認(rèn)）。一般施工單位所報(bào)送的結(jié)算書中新增綜合單價(jià)組價(jià)中存在兩種情況：一是增加施工難度，多套、高套定額；二是設(shè)備價(jià)格太高。審核過(guò)程中本著重事實(shí)、重證據(jù)的原則進(jìn)行審核，針對(duì)具體問(wèn)題，審計(jì)盡量還原一個(gè)合理的價(jià)格。

3.工程量清單其他項(xiàng)目的審核

工程量清單其他項(xiàng)目的審核主要涉及以下幾方面：（1）風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用、措施費(fèi)用、暫估價(jià)、總承包服務(wù)費(fèi)是否按合同及相應(yīng)的清單規(guī)范約定計(jì)?。唬?）暫列金額，應(yīng)該按清單規(guī)范4.8.6第6條，暫列金額應(yīng)減去工程價(jià)款調(diào)整與索賠、現(xiàn)場(chǎng)簽證金額計(jì)算，如有余額歸發(fā)包人；（3）提前竣工獎(jiǎng)勵(lì)或工期罰款按合同規(guī)定審核。

三、提高審核質(zhì)量的建議

（一）提高造價(jià)審核人員的素質(zhì)

工程造價(jià)審核是一項(xiàng)很瑣碎、技術(shù)性很強(qiáng)的工作。要求造價(jià)審核人員必須具備以下素質(zhì)：一要善于學(xué)習(xí)，不斷更新和掌握新知識(shí)、新技能、新方法，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提高自身的專業(yè)技術(shù)功底。只有這樣才能對(duì)審核充滿信心，做到心中有數(shù)。二要有強(qiáng)烈的責(zé)任心，熱愛(ài)本職工作，遵守職業(yè)操守，獨(dú)立、客觀、公正地出具工程造價(jià)審核成果。三要加強(qiáng)自身溝通、協(xié)調(diào)能力。結(jié)算審核過(guò)程就是和承包商溝通和協(xié)調(diào)的過(guò)程，不僅要講究方法和技巧，還要設(shè)身處地站在對(duì)方的角度去思考問(wèn)題，最終雙方能夠在尊重事實(shí)、符合工程合同約定的前提下就審核金額達(dá)成一致，取得共贏。

（二）加強(qiáng)造價(jià)審核成果的存檔、復(fù)核

出具工程結(jié)算審核報(bào)告是審核工作的最后環(huán)節(jié)，在此之前要做好兩方面的工作：一是建立切實(shí)可行的工作底稿制度，加強(qiáng)業(yè)務(wù)檔案管理，保留完整的審核軌跡，便于存檔備查。二是嚴(yán)格履行三級(jí)復(fù)核制度，審核造價(jià)師、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、造價(jià)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)審核報(bào)告均要認(rèn)真復(fù)核，不能走形式。出具報(bào)告要謹(jǐn)慎，不能有遺漏事項(xiàng)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，立刻解決。重視單位內(nèi)部的不同意見(jiàn)，努力把責(zé)任事故隱患消除在萌芽狀態(tài)，保證審核成果的質(zhì)量。

四、結(jié)語(yǔ)

2008工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范的深入實(shí)施，給建設(shè)工程結(jié)算審核提供了有力依據(jù)。在審核工作中要明確審核原則、審核工作重點(diǎn)，嚴(yán)格審核合同內(nèi)、合同外清單項(xiàng)目中的綜合單價(jià)、工程量、其他費(fèi)用等；同時(shí)要努力提高自身的專業(yè)素養(yǎng)，精益求精，才能夠保證結(jié)算審核的質(zhì)量，還原工程的實(shí)際價(jià)格，得到一個(gè)客觀公正的審核結(jié)果。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部.GB50500-2008建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范[M].北京：中國(guó)計(jì)劃出版社，2008.

篇8

鹽酸異丙腎上腺素（Isoprenaline hydrochloride）為4-[（2-異丙氨基-1-羥基）乙基]-1，2-苯二酚鹽酸鹽，可增強(qiáng)心臟收縮力、興奮心臟正位起搏點(diǎn)、擴(kuò)張冠脈血管、改善支氣管痙攣，尤其可有效地提高臨床搶救的成功率，是一種β-腎上腺素受體激動(dòng)藥物，主要應(yīng)用于支氣管哮喘、心率失常、心跳聚停、心房室傳導(dǎo)阻滯、心臟性休克、感染性休克等疾病的治療[1，2]。中國(guó)藥典2005版第二部使用紫外可見(jiàn)分光光度法測(cè)定鹽酸異丙腎上腺素的含量[3]，其它測(cè)定方法主要有高效液相色譜法[4，5]、流動(dòng)注射化學(xué)發(fā)光法[6]、毛細(xì)管電泳安培法[7]、氣相色譜-質(zhì)譜法[8]、熒光分析法[9]、電化學(xué)分析法[10～13]等，但有關(guān)石墨烯/L-半胱氨酸復(fù)合膜修飾電極對(duì)鹽酸異丙腎上腺素的電催化研究尚未見(jiàn)報(bào)道。

石墨烯（Graphene， GR）是一種由單碳原子層通過(guò)有序排列形成二維蜂窩狀結(jié)構(gòu)的新型碳質(zhì)納米材料[14]。具有生物相容性、超大機(jī)械強(qiáng)度、極強(qiáng)電子傳導(dǎo)能力、較大的比表面積、質(zhì)量輕、易加工等特性[15]，經(jīng)共價(jià)鍵或非共價(jià)鍵等方法功能化的石墨烯在水和有機(jī)溶劑中都有較好的溶解性，并具有獨(dú)特的性能[16]。本實(shí)驗(yàn)利用L-胱氨酸（L-CysS）中的羧基與GR表面的羥基發(fā)生化學(xué)反應(yīng)，對(duì)GR進(jìn)行共價(jià)鍵功能化修飾，制得石墨烯/L-胱氨酸復(fù)合膜修飾電極（GR-L-CysS/GCE）。采用循環(huán)伏安法（CV）、恒電位庫(kù)侖法研究了鹽酸異丙腎上腺素在GR-L-CysS/GCE上的電化學(xué)行為及反應(yīng)機(jī)理，據(jù)此建立了鹽酸異丙腎上腺素電化學(xué)測(cè)量的新方法。本方法簡(jiǎn)便快捷，應(yīng)用于實(shí)際樣品測(cè)定，結(jié)果滿意。2 實(shí)驗(yàn)部分

2.1 儀器與試劑

篇9

關(guān)鍵詞：模糊神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)；BFGS算法；混合遺傳算法；收斂性

中圖分類號(hào)：TP312 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：16727800（2013）002005203

0 引言

對(duì)于模糊系統(tǒng)的識(shí)別應(yīng)用，尤其是對(duì)模糊神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的識(shí)別問(wèn)題一直困擾著許多研究學(xué)者。現(xiàn)有方法識(shí)別結(jié)果也很不令人滿意，識(shí)別效率低下、耗時(shí)、可靠性差。例如，近年來(lái)用來(lái)識(shí)別模糊神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的方法主要包括傳統(tǒng)BP算法和GA等。傳統(tǒng)BP算法雖然具有較快的收斂速度，但不能避免陷入局部極小值的情況，得到非最優(yōu)解且計(jì)算量大；利用GA能夠得到較簡(jiǎn)潔的模糊神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，但其識(shí)別率較差、收斂速度慢。

考慮到基本遺傳算法全局收斂性強(qiáng)而局部搜索性差，而一些經(jīng)典優(yōu)化算法的局部收斂性強(qiáng)、計(jì)算精度高，不少學(xué)者相繼嘗試將經(jīng)典優(yōu)化算法引入遺傳算法，并取得了較好的效果。在如今各個(gè)領(lǐng)域廣泛應(yīng)用模糊神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)理論與技術(shù)的大背景下，筆者提出一種精度高、識(shí)別率好的新方法――基于BFGS （BroydenFletcherGoldfarbShanno）的混合遺傳算法的識(shí)別方法，并且通過(guò)仿真結(jié)果證明了其對(duì)模糊神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)識(shí)別應(yīng)用的高效性和準(zhǔn)確性。

1 模糊神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)概念及理論

1.1 模糊集與隸屬度

定義1 設(shè)U為論域，一個(gè)定義在U上的模糊集合由隸屬函數(shù)μf：U＼[0，1＼]來(lái)表征，這里的μf（u）表示u∈U在模糊集合K上的隸屬程度。

定義2 設(shè)A和B是U上的兩個(gè)模糊集合，則對(duì)所有的u∈U，A和B的交集是定義在U上的一個(gè)模糊集合，其隸屬函數(shù)定義如下：μA∩B（u）=min{μA（u），μB（u）}

（1） A和B是并集，是定義在U上的一個(gè)模糊集合，其隸屬函數(shù)定義如下：μA∪B（u）=max{μA（u），μB（u）}

（2） 對(duì)所有的u∈U，A的補(bǔ)集A是定義在U上的一個(gè)模糊集合，其隸屬函數(shù)定義如下：μA=1-μA（u）

（3） 定義3 輸入論域URn上的模糊集合與輸出論域VR上的模糊集合，按照這個(gè)規(guī)則形式：R（l）：if is fl1 ，…，xn is fln then y is yl對(duì)應(yīng)起來(lái)的規(guī)則構(gòu)成為模糊“if-then”規(guī)則。其中fli和yl均為模糊集合。x=（x1，x2，…，xn）T∈U ，y∈V，x和y分別為輸入和輸出語(yǔ)言變量，l=1，2，…，M。其中，yl為系統(tǒng)根據(jù)此條規(guī)則得到的輸出。

1.2 模糊神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)理論分析

模糊神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)是一種特殊的四層前饋網(wǎng)絡(luò)，通過(guò)對(duì)非線性基函數(shù)的非線性組合實(shí)現(xiàn)輸入到輸出的映射關(guān)系。它的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)如圖1所示。

從圖1中可以清楚地看出，第一層為輸入層；第二層為隸屬度生成層，其作用為產(chǎn)生每個(gè)輸入變量對(duì)所屬的模糊子集的隸屬度，并且一般在隸屬度生成層中的隸屬度函數(shù)使用高斯型函數(shù)exp-x-αβ2；第三層為推理層；第四層為輸出層。圖1中的ω表示第二層節(jié)點(diǎn)與第三次節(jié)點(diǎn)之間的鏈接關(guān)系，可以用一個(gè)矩陣來(lái)表示。這樣我們可以將圖1模糊神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)輸入與輸出關(guān)系表示為：y=∑Mi=1yi∏Nj=1μij（xj）∑Mi=1∏Nj=1μij（xj）

（4） 如果現(xiàn)在要對(duì)這一系統(tǒng)進(jìn)行識(shí)別，首先必須識(shí)別出此系統(tǒng)的前提參數(shù)α、β，結(jié)構(gòu)參數(shù)ω和結(jié)論參數(shù)yi，其中的ω元素取值為0和1，分別表示節(jié)點(diǎn)相連和不相連?，F(xiàn)階段對(duì)于這類模糊神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的識(shí)別方法一般是基于BP算法和GA優(yōu)化算法。但這兩種算法都存在計(jì)算耗時(shí)、收斂速度慢、識(shí)別精度低等問(wèn)題。因此，考慮使用一種改進(jìn)的遺傳算法來(lái)進(jìn)行系統(tǒng)模式識(shí)別，即基于BFGS的混合遺傳算法。

2 基于BFGS的混合遺傳算法

在經(jīng)典最優(yōu)化方法中，若綜合考察收斂速度、計(jì)算量、適用范圍等算法性能，擬牛頓法是最出色的。在擬牛頓法中，又以DFP算法和BFGS算法最為著名。

BFGS算法計(jì)算步驟為：

（1）給定初始點(diǎn)x0，精度ξ，取H0=I，k=0；

（2）計(jì)算梯度gk-1=f（xk-1），若gk-1

Δxk-1（Δxk-1）T（Δxk-1）TΔgk-1 求出Hk-1，令pk-1=-Hk-1gk-1，由一維搜索求步長(zhǎng)tk-1；

（3）令xk=xk-1+tk-1pk-1，k=k+1，轉(zhuǎn)（2）。

BFGS公式不僅計(jì)算精度高，而且具有很好的數(shù)值穩(wěn)定性。

本文提出將BFGS算法融入遺傳算法，取長(zhǎng)補(bǔ)短。基于BFGS的混合遺傳算法（GA/BFGS）的流程如下：

（1）選取合適的群體大小Psiz、個(gè)體編碼長(zhǎng)度l、進(jìn)化代數(shù)T、交叉概率Pc、變異概率Pm等參數(shù)，隨機(jī)生成M個(gè)個(gè)體作為初始群體P（t），t=1；

（2）解碼并進(jìn)行選擇（selection）運(yùn)算；

（3）交叉（crossover）運(yùn)算；

（4）變異（mutation）運(yùn)算，產(chǎn)生新一代群體P（t+1）；

（5）按下列方式確定是否跳轉(zhuǎn)BFGS算法：①計(jì)算目標(biāo)函數(shù)的梯度及范數(shù)f（xt-1）和f（xt-1）；若目標(biāo)函數(shù)為離散型，則用差商替代之；②若梯度或差商范數(shù)小于預(yù)先設(shè)定的閾值ξ，則轉(zhuǎn)（6），否則轉(zhuǎn)（2）；

（6）用BFGS算法進(jìn)行優(yōu)化；

（7）輸出最優(yōu)解和最優(yōu)值。

基于BFGS的混合遺傳算法的流程如圖2所示。

3 BFGS混合遺傳算法在模糊神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)識(shí)別中的實(shí)現(xiàn)3.1 參數(shù)范圍的確定

確定待編碼參數(shù)的變化范圍是使用遺傳算法程序中的關(guān)鍵一步，有利于參數(shù)的編碼和解碼。對(duì)于模糊神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)機(jī)構(gòu)中的每一個(gè)輸入變量xi，可以用如下方法確定其所屬模糊子集的隸屬函數(shù)參數(shù)的變化范圍。現(xiàn)在就輸入x1，來(lái)確定對(duì)應(yīng)參數(shù)變化范圍，由于其模糊劃分?jǐn)?shù)為M，可以首先對(duì)下列公式的隸屬函數(shù)參數(shù)賦初值：α1＼[1＼]=x1min+|x1max- x1min|/2M

（5）

α1＼[i+1＼]=α1＼[i＼]+|x1max- x1min|/M

（6）

φ1（i）=（α1（i+1）- α1（i））/2

（7）

β1＼[i＼]=|α1（i）-φ1（i）|/ln2

（8）

β1（M）=|α1（M）-φ1（M-1）|/ln2

（9） 其中i=1，2，…，M-1。

由此，可以確定α1＼[i＼]的變化范圍為：

＼[xmin，α1（1）+φ1（1）＼]；＼[α1（2）-φ1（2），α1（2）+φ1（2）＼]；…；

＼[α1（M-1）-φ1（M-1），α1（M-1）+φ1（M-1）＼]；＼[α1（M）-φ1（M），xmax＼]

β1＼[i＼]≥0變化范圍為：＼[0，λ?β1（1）＼]；＼[0， ?λβ2（2）＼]；…；＼[0，?λβ1（M）＼]

其中，λ>1用來(lái)控制β1＼[i＼]的變化范圍。同理，可以確定其它輸入?yún)?shù)的變化范圍。

下面再對(duì)結(jié)論參數(shù)yi的變化范圍進(jìn)行控制：yi∈＼[ε?ymin，ε?ymax＼]其中，ε>1用來(lái)控制yi的變化范圍。

3.2 編碼方案的確定

我們按圖3所示的方案進(jìn)行二進(jìn)制編碼，αi（j）、βi（j）和yi都采用k位，其結(jié)構(gòu)參數(shù)W采用N?MN位。由于αi（j）、βi（j）和yi均采用了k位二進(jìn)制編碼，則它共有2k種狀態(tài)。具體編碼流程見(jiàn)圖3。

又由于在前面我們已經(jīng)確定了αi（j）、βi（j）和yi的變化范圍，所以對(duì)于編碼所處的第t（t=0，1，2， …，2k-1）種情形，它們所對(duì)應(yīng)的值為：αi（j）|t=αi（j）-βi（j）+t?φi（j）2k-1

（10）

βi（j） |t=t?λβi（j）2k

（11）

yi|t=ε?ymin+t?ε?（ymax- ymin）2k

（12） 有了上面一系列的編碼解碼方案，下面就可以進(jìn)行算法實(shí)現(xiàn)部分。

3.3 算法實(shí)現(xiàn)

Step1 初始化運(yùn)算

設(shè)置進(jìn)化代數(shù)計(jì)數(shù)器t0，設(shè)置最大進(jìn)化代數(shù)為T（足夠大），設(shè)置初始種群規(guī)模Psiz=200，并隨機(jī)生成各個(gè)體作為初始群體P（t）。

Step2 選擇運(yùn)算

先將每個(gè)個(gè)體解碼成對(duì)應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)參數(shù)，并定義每個(gè)個(gè)體的適應(yīng)度函數(shù)：Fi=f-∑lk=1|Y（k）-yi（k）|2

（13） 其中，Y（k）為對(duì)應(yīng)于第k個(gè)樣本的期望值；yi（k）為第i個(gè)個(gè)體對(duì)應(yīng)網(wǎng)絡(luò)在輸入為第k個(gè)樣本時(shí)的網(wǎng)絡(luò)實(shí)際輸出值；f為適當(dāng)定義的足夠大的正數(shù)，這樣就可以得到每個(gè)個(gè)體的適應(yīng)度函數(shù)值Fi，然后將每個(gè)個(gè)體以概率pi=Fi∑Psizi=1Fi進(jìn)行選擇復(fù)制。

Step3 交叉運(yùn)算

將交叉算子作用于選擇群體。即將選擇群體中的每個(gè)個(gè)體兩兩配對(duì)，并按照事先確定的交叉概率Pc選擇交叉點(diǎn)進(jìn)行交叉操作。

Step4 變異運(yùn)算

將變異算子作用于交叉后的群體。即按照事先確定的變異概率Pm隨機(jī)選擇（（MN+2?N?M）?k+N?MN）?Psiz?Pm位進(jìn)行突變，這樣就產(chǎn)生了新一代群體。

Step5 判定條件

若f（xt-1）

Step6 BFGS運(yùn)算

用BFGS算法進(jìn)行優(yōu)化，最后輸出最優(yōu)解。

4 仿真分析

這里取一個(gè)經(jīng)典的識(shí)別系統(tǒng)：y=（1+x0.51+x-12+x-1.53）2

（15） 我們規(guī)定輸入x1，x2，x3的取值區(qū)間均為＼[1，8＼]，在此區(qū)間內(nèi)產(chǎn)生130個(gè)數(shù)據(jù)對(duì)，其中65個(gè)用于訓(xùn)練數(shù)據(jù)對(duì)，65個(gè)用于測(cè)試數(shù)據(jù)對(duì)，并取每個(gè)變量在其論域上劃分兩個(gè)模糊子集。規(guī)定交叉概率Pc=0.96，變異概率Pm=0.004。αi（j）、βi（j）和yi采用了8位二進(jìn)制編碼，這樣每個(gè)個(gè)體的編碼長(zhǎng)度就為184。進(jìn)化1 000代后得到的系統(tǒng)參數(shù)和識(shí)別測(cè)試數(shù)據(jù)精度見(jiàn)表1。

從圖4中可以很清楚地看出，在模糊神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的識(shí)別應(yīng)用中，剛開(kāi)始算法由于受到訓(xùn)練數(shù)據(jù)的干擾，識(shí)別效果都不是很理想。但GA/BFGS比GA識(shí)別速度快，且隨著進(jìn)化代數(shù)遞增，GA/BFGS識(shí)別精度更趨于實(shí)際測(cè)試數(shù)據(jù)最優(yōu)值65。這表明GA/BFGS在繼承了傳統(tǒng)遺傳算法全局收斂性強(qiáng)這一優(yōu)點(diǎn)的基礎(chǔ)上，局部收斂性和收斂速度都得到了較好的提升，這主要得益于BFGS算法的加入。

5 結(jié)語(yǔ)

為了提高模糊神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的識(shí)別率和精確度，本文利用BFGS和GA混合的算法進(jìn)行識(shí)別應(yīng)用與仿真。從仿真結(jié)果來(lái)看，其識(shí)別效果較好，且混合算法對(duì)模糊神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)具有一定的辨識(shí)能力。與其它識(shí)別算法相比，基于BFGS的混合遺傳算法具有收斂速度快、識(shí)別精度高等特點(diǎn)，是一種應(yīng)用于模糊神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)識(shí)別的有效方法。

參考文獻(xiàn)：

＼[1＼] M.M. Gupta and G.K. Knopf， Fuzzy neural network approach to control systems[C]. Uncertainty Modeling and Analysis，1990.

＼[2＼] T. Yamakawa. Pattern recognition hardware system employing a fuzzy neuron[C]. Fuzzy Logic，1990.

篇10

李學(xué)柔和秦榮生編寫的《國(guó)際審計(jì)》中作如下定義:“計(jì)算機(jī)審計(jì)與一般審計(jì)一樣，同樣是執(zhí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)職能。其特殊性主要在兩個(gè)方面：一方面是對(duì)執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)信息處理的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，即計(jì)算機(jī)系統(tǒng)作為審計(jì)的對(duì)象；另一方面，利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，即計(jì)算機(jī)作為審計(jì)的工具。概括起來(lái)說(shuō)，無(wú)論是對(duì)計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)還是利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)都統(tǒng)稱為計(jì)算機(jī)審計(jì)。”至于電算化審計(jì)與計(jì)算機(jī)審計(jì)在內(nèi)涵上人們的理解基本相同。

可見(jiàn)，對(duì)“計(jì)算機(jī)審計(jì)”一詞的理解普遍存在兩個(gè)方面，即對(duì)計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)和利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。

1計(jì)算機(jī)審計(jì)理論文獻(xiàn)綜述

國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究是多方面的，從計(jì)算機(jī)審計(jì)理論到具體的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)都有研究。

在計(jì)算機(jī)審計(jì)理論研究方面，傅元略在《會(huì)計(jì)發(fā)展的新領(lǐng)域——CyberAccounting（計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)）》中提出了計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的概念，以反映會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展趨勢(shì)。呂博的《在信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)理論的基礎(chǔ)研究》從信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)理論基礎(chǔ)的認(rèn)定分析入手，對(duì)審計(jì)理論基礎(chǔ)與審計(jì)理論以及審計(jì)基礎(chǔ)理論之間的辯證關(guān)系進(jìn)行了探討，并分別就信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)理論基礎(chǔ)的特點(diǎn)、內(nèi)容和研究方法加以綜合論述等。來(lái)明敏在《淺談?dòng)?jì)算機(jī)審計(jì)模式》中介紹了可以從國(guó)際上借鑒的四種計(jì)算機(jī)審計(jì)模式，分別是繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)模式、穿過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)模式、利用計(jì)算機(jī)審計(jì)模式、在線實(shí)時(shí)（網(wǎng)絡(luò)）審計(jì)模式；并認(rèn)為應(yīng)尋找對(duì)策，從促進(jìn)審計(jì)人員更新觀念、積極應(yīng)用審計(jì)新技術(shù)、大力培養(yǎng)計(jì)算機(jī)審計(jì)人才、加快計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下審計(jì)準(zhǔn)則的制定、規(guī)范會(huì)計(jì)軟件設(shè)計(jì)，以及加大審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)力度等方面努力，盡快建立新的審計(jì)模式，從繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榇┻^(guò)或利用計(jì)算機(jī)審計(jì)，最終建立在線實(shí)時(shí)審計(jì)模式，加快我國(guó)審計(jì)現(xiàn)代化進(jìn)程。唐飛兵在《關(guān)于構(gòu)建我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)理論體系的探討》中系統(tǒng)地闡述了計(jì)算機(jī)審計(jì)理論體系的整體框架及各組成要素之間的相互關(guān)系，詳細(xì)地分析了審計(jì)環(huán)境和審計(jì)本質(zhì)作為計(jì)算機(jī)審計(jì)理論邏輯起點(diǎn)的合理性，并對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)基本理論內(nèi)部層次關(guān)系的構(gòu)建進(jìn)行有益的探討。

也有不少學(xué)者在審計(jì)的技術(shù)應(yīng)用方面做了研究。譬如，黃永平提出在計(jì)算機(jī)審計(jì)中，利用孤點(diǎn)分析法進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，發(fā)現(xiàn)一些特殊現(xiàn)象，比其他數(shù)據(jù)挖掘方法發(fā)現(xiàn)一些規(guī)律性的知識(shí)更有意義。何玉潔等在《計(jì)算機(jī)審計(jì)中的數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)》中介紹電子數(shù)據(jù)的特點(diǎn)開(kāi)始，討論SQL查詢和OLAP分析這兩種技術(shù)在實(shí)際審計(jì)中的應(yīng)用成果，展示它們?cè)谟?jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)踐中的特性和前景。

此外，學(xué)者們還對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的其他方面進(jìn)行了研究。陳峰在《計(jì)算機(jī)審計(jì)方式下的數(shù)據(jù)分析報(bào)告》中分析了數(shù)據(jù)分析報(bào)告的作用及其必要性，并對(duì)數(shù)據(jù)分析報(bào)告的基本框架作了數(shù)據(jù)分析報(bào)告的文檔結(jié)構(gòu)，就其要素內(nèi)容做出了規(guī)范建議。還分析了當(dāng)前審計(jì)實(shí)踐中對(duì)存在的一些認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，并就規(guī)范撰寫數(shù)據(jù)分析報(bào)告的行為提出“制度形式對(duì)數(shù)據(jù)分析報(bào)告加以規(guī)范”和“審計(jì)組的討論和審核來(lái)保證數(shù)據(jù)分析報(bào)告質(zhì)量”的建議。羅莉等在《計(jì)算機(jī)審計(jì)中內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的分工協(xié)作》中認(rèn)為，盡管計(jì)算機(jī)審計(jì)內(nèi)容、方法與手工審計(jì)有很多不同之處，但從性質(zhì)、目的、職能等屬性看，并沒(méi)有本質(zhì)區(qū)別。由于信息技術(shù)具有很強(qiáng)的滲透性，很難將計(jì)算機(jī)審計(jì)與具體審計(jì)業(yè)務(wù)分離出來(lái)，因此，計(jì)算機(jī)審計(jì)不可能獨(dú)立于內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之外。本文從審計(jì)主體的角度，綜合考慮計(jì)算機(jī)審計(jì)的界定，提出在計(jì)算機(jī)環(huán)境中內(nèi)外部審計(jì)既要分工又要協(xié)作的觀點(diǎn)，并分析了分工協(xié)作的原則、內(nèi)容等相關(guān)問(wèn)題。趙輝在《計(jì)算機(jī)審計(jì)方式下的人員資源管理》中提出，在計(jì)算機(jī)審計(jì)方式下，一個(gè)單位的管理除了培養(yǎng)良好的單位文化，進(jìn)行各種規(guī)章制度的建設(shè)之外，如何對(duì)審計(jì)人才進(jìn)行管理，以適應(yīng)這種革命性的變化顯得至關(guān)重要；而對(duì)審計(jì)人員而言，又應(yīng)該如何加強(qiáng)自身的素質(zhì)，提高自身的能力，適應(yīng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的需要，這是一個(gè)亟待探討的問(wèn)題。

計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是一個(gè)眾多學(xué)者討論的焦點(diǎn)。馮淑霞等在《計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及對(duì)策》中就計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因做了具體分析，包括傳統(tǒng)審計(jì)線索逐漸消失、會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)控制度的改變、審計(jì)內(nèi)容的改變、審計(jì)技術(shù)方法日趨復(fù)雜、審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)的缺乏、現(xiàn)行會(huì)計(jì)軟件評(píng)審機(jī)制存在缺陷等六個(gè)方面；并從審計(jì)數(shù)據(jù)、審計(jì)方法與技術(shù)、審計(jì)方式、被審單位、評(píng)審機(jī)制等方面提出了控制計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。王奇杰在《淺析計(jì)算機(jī)審計(jì)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制》中分析了計(jì)算機(jī)審計(jì)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的新特征，并提出了控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。