導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財務(wù)舞弊審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

近年來財務(wù)報表舞弊案件不斷發(fā)生，不僅給投資者造成了巨大的損失，為其提供審計的事務(wù)所及注冊會計師也受到了撤銷證券資格、罰款及終身不得進入證券市場等處罰。財務(wù)報表舞弊已成為審計師報表審計中所面臨的主要風(fēng)險。

一、財務(wù)報表舞弊審計難點

（一）財務(wù)報表舞弊經(jīng)過專業(yè)人士精心設(shè)計與因錯誤導(dǎo)致的報表錯報不同，舞弊財務(wù)報表大多是高層參與指揮或設(shè)計的，而很多擬上市公司及上市公司的CFO 曾經(jīng)是審計師，非常熟悉審計的方法及策略，會有針對性的設(shè)計一些看起來合理的指標(biāo)，甚至對審計師可能提的問題也早已做好了解釋并統(tǒng)一口徑，增加了審計難度。

（二）難以識別的關(guān)聯(lián)方

在財務(wù)報表舞弊中，企業(yè)虛構(gòu)一些交易幾乎都是通過某些關(guān)聯(lián)方來完成的。但在審計實務(wù)中，這些關(guān)聯(lián)方卻具有很大的隱蔽性，如有的只是管理層或控股股東的同學(xué)或朋友，注冊會計師要在有限的審計時間內(nèi)要識別這些關(guān)聯(lián)方常面臨很大的困難。

（三）一些外部人員的參與增加了舞弊報表的“可信度”

如天豐節(jié)能地方政府協(xié)助企業(yè)完成交易。審計實務(wù)中甚至還出現(xiàn)了企業(yè)與銀行工作人員串通，其實企業(yè)并無存款，但卻可以取得正常的銀行函證回函。這種情況通常會由于審計師信任外部取得的證據(jù)而無法發(fā)現(xiàn)其報表舞弊。

（四）日益創(chuàng)新的舞弊手段

近幾年的財務(wù)報表舞弊中，大股東利益輸送的方式等也常采用更加隱蔽的方式。如審計實務(wù)中曾出現(xiàn)有的企業(yè)人員的工資只在企業(yè)列支一部分，而另一部分則通過大股東實質(zhì)控制的其他公司發(fā)放，與員工的勞動合同也有兩份。

（五）利用注冊會計師成本及時間限制增加核實難度

我國不論是IPO 企業(yè)還是上市公司，通常都有嚴(yán)格的時間表，一些企業(yè)利用這些限制將虧空打入非常難以審計的領(lǐng)域，如在建工程中的水下工程等，通過增加審計難度來掩蓋其財務(wù)報表舞弊。

二、財務(wù)報表舞弊審計對策建議

（一）業(yè)務(wù)承接前客戶的誠信背景的謹(jǐn)慎審查可防患于未然

承接前對客戶管理層的誠信、所處的行業(yè)、所處的區(qū)域等進行調(diào)查，若發(fā)現(xiàn)有重大的疑慮則及早拒絕承接。此時因與客戶接觸不多，審計師的判斷常常更為可靠。而進入企業(yè)后審計師的判斷常會受到企業(yè)的各種貌似合理解釋的干擾。從項目合伙人的角度，當(dāng)項目已完全展開時，若中途撤出會面臨成本無法收回等壓力而難以下定決心退出。

（二）充分利用大數(shù)據(jù)資料，將報表數(shù)據(jù)與被審計單位難以關(guān)注及控制的數(shù)據(jù)進行合理性分析

充分利用大數(shù)據(jù)時代的優(yōu)勢，收集一些看起來與被審計單位的關(guān)聯(lián)度不明顯且不容易操縱的官方數(shù)據(jù)，并將其與被審計單位的報表數(shù)據(jù)進行對照，分析其合理性。

1. 利用當(dāng)?shù)囟悇?wù)局納稅百強等信息。當(dāng)前很多地方稅務(wù)局都會公布本地當(dāng)年納稅百強、五十強的排名并同時公示其納稅金額?？梢圆榭幢粚徲媶挝皇欠襁M入當(dāng)?shù)氐募{稅排名，并將排名公示的納稅金額與被審計單位報表中反映的數(shù)據(jù)進行對照，分析其合理性。如某地方企業(yè)，按其報表反映的納稅超過億元，但奇怪的是該企業(yè)卻沒有進入當(dāng)?shù)氐募{稅百強（納稅超2000 萬元即可進入），與其進一步核實時對方主動終止了對事務(wù)所的委托。另一個企業(yè)已進入當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的納稅50 強中的第21 名，但其報表反映的納稅金額卻比第9 名的當(dāng)?shù)匾簧鲜泄靖叱龊芏啵?企業(yè)也無法提供合理的解釋。在具體使用時，納稅百強的名單一定需從地方稅務(wù)局等官方網(wǎng)站上獲取，曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)過某地的納稅百強居然有2 個版本，而非官網(wǎng)的版本與企業(yè)提供的數(shù)據(jù)邏輯上相符合，出現(xiàn)這種情況，基本上可以斷定企業(yè)存在財務(wù)報表舞弊行為。

2. 利用政府官方的統(tǒng)計數(shù)據(jù)。如某企業(yè)利用當(dāng)?shù)爻霎a(chǎn)的一種水果生產(chǎn)果汁，其采購都是現(xiàn)金交易，交易真實性核實存在一定的困難。后通過當(dāng)?shù)卣墓倬W(wǎng)統(tǒng)計數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)使用的水果量竟然是當(dāng)?shù)卦撃甓仍摲N水果產(chǎn)量的近十倍（該水果具有特殊性，無法從外地采購），而企業(yè)對此并不能提供合理的解釋。

3. 利用企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)。2014 年上線的企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)，可以提供企業(yè)的注冊地址，投資人等信息?？梢院藢ζ髽I(yè)提供的函證地址是否準(zhǔn)確，投資人是否與被審計單位關(guān)聯(lián)等。如發(fā)現(xiàn)某客戶收到了準(zhǔn)確無誤的回函，但經(jīng)工商查證該企業(yè)已注銷。

（三）隨機應(yīng)變的審計方法及審計策略

對舞弊的財務(wù)報表的審計，審計師需采取靈活的審計方法及審計策略。

1. 不可預(yù)知的審計樣本。如函證及客戶走訪，通常審計師都是選擇期末余額及交易額較大的樣本進行，被審計單位了解了這種做法，就會對小客戶做文章，審計師需在對大客戶進行常規(guī)調(diào)查的同時，對小客戶也適當(dāng)發(fā)函或突擊性走訪，并高度重視發(fā)現(xiàn)的差異或異常。

2. 隨時調(diào)整審計的重點。如貨幣資金，注冊會計師通常都會認(rèn)為是非重要循環(huán)而不予重視，在安排人員時也常常安排助理人員負(fù)責(zé)該循環(huán)的審計。

實務(wù)中有的被審計單位就利用助理人員經(jīng)驗不足，通過提供虛假的銀行對賬單，與銀行串通提供虛假的銀行函證回函等，制造合理的假象。

3. 不確定的訪談企業(yè)基層人員。通常審計師在審計中會訪談企業(yè)的管理層，而對存在會計報表舞弊的企業(yè)，這些管理層在審計之前會對可能問到的問題進行準(zhǔn)備，審計人員從其獲得的回答常常是合理及一致的。而如果審計師不特定訪問企業(yè)的基層人員卻常常能獲得一些企業(yè)真實情況的信息，若其與財務(wù)報表或管理層的解釋存在重大差異則需高度重視。 實務(wù)中也有企業(yè)會明顯地限制審計師接觸其他人員，此時審計師應(yīng)合理懷疑企業(yè)的管理層是否存在誠信問題。

4. 次要的及非財務(wù)指標(biāo)的分析。除了對毛利率、主要產(chǎn)品與生產(chǎn)能力及產(chǎn)出的匹配，還要關(guān)注其與副產(chǎn)品的合理關(guān)系。如新大地的招股書顯示，2010年度、2011 年度新大地有機肥耗用的茶粕對應(yīng)用于生產(chǎn)有機肥的茶粕占比分別僅為2.54% 和1.28%，遠(yuǎn)低于45% 的技術(shù)工藝最低標(biāo)準(zhǔn)。

5. 難以審計科目的合理性審查。審計實務(wù)中，審計師對在建工程金額真實性的審計常常比較困難。

而萬福生科等一些企業(yè)便利用在建工程協(xié)助其完成收入造假。首先從公司賬戶打入個人賬戶款項作為預(yù)付工程設(shè)備款，一部分預(yù)付工程設(shè)備款再以應(yīng)收回款的形式由個人賬戶轉(zhuǎn)入公司的款項，虛增在建工程的賬面價值。審計師需根據(jù)其預(yù)算及監(jiān)理等提供的進度資料對其支出的合理性進行測算，尤其當(dāng)預(yù)付工程款是個人賬戶時更需引起關(guān)注，必要時可以聘請專家進行核實。

（四）從細(xì)節(jié)處著眼發(fā)現(xiàn)舞弊跡象

1. 回函發(fā)件人名稱是打印還是手寫。當(dāng)前地方銀行對銀行函證的回函中，有的會用打印好本行名稱及地址的發(fā)函單，而有的則是手寫，同一銀行同時采用兩種方式的很少。在對某客戶的銀行存款進行函證時，發(fā)現(xiàn)其回函快遞單上分行的地址及名稱是手寫的，而該銀行對其他客戶的函證中發(fā)行該銀行的回函快遞單中分行的地址是打印的。企業(yè)無法提供合理解釋，后又結(jié)合其他證據(jù)證明企業(yè)存在財務(wù)報表舞弊。

2. 不要輕信企業(yè)提供的免稅文件。如某企業(yè)開發(fā)某種教育軟件，并通過與學(xué)校合作的方式取得收入。當(dāng)年收入1 億多元，但企業(yè)卻幾乎沒有繳納稅款。項目組在詢問企業(yè)時，企業(yè)提供了國家稅務(wù)總局對其出具的一份免稅文件。奇怪的是，國稅總局對一個普通的企業(yè)出具免稅文件非常少見，而從國家稅務(wù)總局的法規(guī)庫中也查不到該文號的文件，從文件的行文風(fēng)格上看也不符合通常稅務(wù)局的表述方式，后證實該文件為假文件。

（五）合理利用知情者發(fā)現(xiàn)線索

一些人員愿意以不記名方式將其所掌握的線索透露給審計師，審計師可以想法建立一定的通道，并對其提供的線索進行核實。如把所住賓館及房間號讓企業(yè)很多的人知悉等。尤其對各種潛在的關(guān)聯(lián)方識別，這種方法?？梢蕴峁┛煽康木€索。

三、結(jié)語

篇2

【關(guān)鍵詞】財務(wù)報表 審計 會計舞弊揭示機制

近年來，財務(wù)報表信息不對稱問題逐漸凸顯出來影響到了企業(yè)整體競爭實力，因而在此基礎(chǔ)上為了規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理手段，要求企業(yè)在市場經(jīng)營活動開展過程中應(yīng)注重引進會計舞弊揭示機制，繼而由此來規(guī)范利潤操控行為，且真實反饋企業(yè)經(jīng)營中資本的流動，最終由此來提升整體財務(wù)管理水平。以下就是對財務(wù)報表審計視角下會計舞弊揭示機制的詳細(xì)闡述，望其能為當(dāng)代企業(yè)經(jīng)營活動開展過程中財務(wù)管理工作的有序開展提供有利的文字參考。

一、財務(wù)報告舞弊審計案例研究

2012年郝玉貴對紫鑫藥業(yè)2010年財務(wù)報表展開了審計行為，并在審計工作開展過程中針對虛假財務(wù)報告數(shù)據(jù)展開了細(xì)致化分析，但最終以失敗而告終。此次財務(wù)報告舞弊審計工作失敗的原因主要歸咎于以下幾個方面：第一，郝玉貴在審計工作分析的過程中發(fā)現(xiàn)舞弊風(fēng)險識別存在著落實不到位的現(xiàn)象，因而在一定程度上影響到了整體審計成效；第二，復(fù)核程序不規(guī)范也是導(dǎo)致審計失敗的主要原因。此外，2012年洪葒基于GONE理論的基礎(chǔ)上選取2007年-2011年上市公司舞弊行為數(shù)據(jù)展開了實證分析，最終由此引發(fā)上市公司在發(fā)展的過程中不斷調(diào)整體自身內(nèi)部發(fā)展結(jié)構(gòu)，且降低舞弊幾率[1]。

二、我國會計舞弊揭示機制構(gòu)建措施

（一）完善政府介入內(nèi)容

在我國會計舞弊揭示機制引入過程中完善政府介入內(nèi)容是非常必要的，對于此，首先要求我國在會計舞弊揭示機制實施過程中應(yīng)注重要求政府部門在政策實施過程中應(yīng)著重提高自身責(zé)任意識，并基于CPA審計的基礎(chǔ)上來構(gòu)建監(jiān)管機構(gòu)，且要求監(jiān)管人員在實際工作開展過程中應(yīng)對各大公司財務(wù)報表進行審計，同時結(jié)合CPA審計細(xì)則及時發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營活動開展過程中存在的會計舞弊現(xiàn)象，達到規(guī)范化經(jīng)營狀態(tài)。此外，由于CPA審計不具備處罰功能，因而在此基礎(chǔ)上，監(jiān)管機構(gòu)在發(fā)現(xiàn)會計舞弊問題時應(yīng)結(jié)合《會計法》對其展開處罰行為，最終將舞弊現(xiàn)象對成本效益所造成的影響控制到最低限度，且提升整體會計信息資料管理水平。另外，在會計舞弊機制引入過程中要求政府部門應(yīng)有效應(yīng)用自身職權(quán)對會計年度展開制約行為，并實現(xiàn)對會計信息的有效監(jiān)管，最終達到良好的企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)。

（二）規(guī)范政府介入方式

在政府機構(gòu)介入會計舞弊問題處理的過程中要求其應(yīng)規(guī)范自身介入方式，對于此，應(yīng)從以下幾個方面入手：第一，政府部門在介入會計舞弊問題時應(yīng)通過監(jiān)管機構(gòu)構(gòu)建的形式來實現(xiàn)對公司會計信息資料進行監(jiān)管，并與會計信息使用部門達成共識，擴大會計信息監(jiān)管范圍，及時發(fā)現(xiàn)會計舞弊現(xiàn)象，且對其展開行之有效的處理；第二，政府在實施會計信息監(jiān)管工作的過程中應(yīng)基于CPA審計的基礎(chǔ)上完善揭示機制，即在CPA無法出示會計舞弊證據(jù)的情況下由監(jiān)管機構(gòu)對舞弊現(xiàn)象展開深入的調(diào)查行為，最終由此將會計舞弊損失降至最低，且保障企業(yè)整體經(jīng)濟效益，避免不規(guī)范利潤操作現(xiàn)象。

（三）引入資產(chǎn)約束機制

在應(yīng)對股份制企業(yè)會計舞弊現(xiàn)象的過程中可基于資產(chǎn)約束機制引入的基礎(chǔ)上來避免不規(guī)范的資產(chǎn)操控現(xiàn)象。例如，部分股份公司在證券市場經(jīng)營活動開展過程中即通過資本重組的方式以主并雙方相互購買股票的途徑來為自身贏得更大的經(jīng)濟效益，但是此種交易形式存在著舞弊現(xiàn)象。因而在此基礎(chǔ)上，可通過引入資產(chǎn)約束機制的形式對企業(yè)合并行為展開監(jiān)控，并要求其在資產(chǎn)并入過程中必須嚴(yán)格遵從資產(chǎn)約束機制，最終形成規(guī)范化并入過程。此外，基于資產(chǎn)約束機制引入的基礎(chǔ)上亦應(yīng)強調(diào)借助專業(yè)機構(gòu)對公司管理層實施監(jiān)管行為，并就此營造一個良好的監(jiān)管環(huán)境，避免會計事務(wù)處理過程中存在著舞弊現(xiàn)象。從以上的分析中即可看出，在會計舞弊問題處理過程中引入資產(chǎn)約束機制是非常必要的，因而應(yīng)強化對其的有效實施[2]。

（四）提高公允價值準(zhǔn)確性

提高公允價值的準(zhǔn)確性有助于會計報表審計中會計舞弊問題的解決，因而在此基礎(chǔ)上，政府部門在實施監(jiān)管工作的過程中應(yīng)注重完善聲譽約束制度，且利用多媒體信息傳播平臺對其展開宣傳行為，繼而由此來引導(dǎo)各大公司在經(jīng)營活動開展過程中規(guī)范自身會計事務(wù)處理過程，且基于公允價值的基礎(chǔ)上排除與信譽較低公司間的合作，從而完善整體市場經(jīng)營環(huán)境。此外，在會計舞弊揭示機制構(gòu)建過程中應(yīng)注重通過專業(yè)化培訓(xùn)的形式來提高工作人員公允價值評估水平，最終由此解決公司會計報表審計中信息不對稱的現(xiàn)象，且提升公司整體經(jīng)濟效益。另外，在公允價值評估工作開展過程中政府主管部門應(yīng)介入到其中，并對公允價值評估進行嚴(yán)格把控，繼而由此形成良好的會計事務(wù)處理狀態(tài)，且避免會計舞弊現(xiàn)象的凸顯。除此之外，業(yè)務(wù)跟蹤環(huán)節(jié)的開展亦有助于解決會計舞弊問題，因而應(yīng)強化對其的有效實施[3]。

三、結(jié)論

綜上可知，部分公司在經(jīng)營活動開展過程中會計舞弊現(xiàn)象逐漸凸顯出來，因而在此背景下，各大公司在發(fā)展的過程中為了穩(wěn)固自身市場競爭地位，必須引入會計舞弊揭示機制，并基于公司財務(wù)報表審計的基礎(chǔ)上從完善政府介入內(nèi)容、規(guī)范政府介入方式、引入資產(chǎn)約束機制、提高公允價值準(zhǔn)確性等途徑入手來營造一個良好的會計信息處理環(huán)境，且避免會計舞弊問題的凸顯，達到最佳的實踐經(jīng)營狀態(tài)。

參考文獻：

[1]郝玉貴，劉李曉.關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險內(nèi)部控制與審計――基于紫鑫藥業(yè)案例的研究[J].審計與經(jīng)濟研究，2012，11（04）.

篇3

1.舞弊的定義。我國《獨立審計準(zhǔn)則第1141號――財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》對舞弊定義為:“財務(wù)報表的錯報可能由于舞弊或錯誤導(dǎo)致。舞弊和錯誤的區(qū)別在于,導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生錯報的行為是故意行為還是非故意行為。舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。舞弊是一個寬泛的法律概念,但準(zhǔn)則并不要求注冊會計師對舞弊是否已經(jīng)發(fā)生做出法律意義上的判定,只要求關(guān)注導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的舞弊?！?/p>

2.財務(wù)報表舞弊的概念。關(guān)于財務(wù)報表舞弊的定義,也是有多種多樣的。在我國財務(wù)報表舞弊是指會計主體為實現(xiàn)其主觀目的,違背會計制度、會計準(zhǔn)則及相關(guān)財務(wù)會計法律法規(guī)而故意編制虛假財務(wù)報表的行為,亦為會計信息的虛假陳述。

3.財務(wù)報表舞弊的類型。(1)虛報盈虧,偷逃稅款。一些單位為了達到一些不法目的,隨意調(diào)整報表金額,人為地加大資產(chǎn),虛增利潤;另外,還有些企業(yè)刻意增加成本費用,削減所得的利潤,目的就是想少繳納稅款。還有些企業(yè)向財政部門上交的報表是虧損的賬,目的是為了獲得財政補貼和其他優(yōu)惠政策;向銀行提交的報表是盈利的賬,目的是表現(xiàn)出其優(yōu)良的財務(wù)狀況,欺騙銀行貸款。(2)各個報表之間不相符。按照有關(guān)的規(guī)定,企業(yè)向外界公布的報表之間必定要存在必然的聯(lián)系。如資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤和利潤分配表中的未分配利潤是相同的。舉個簡單的例子:某一個企業(yè)在最近幾年里沒有長期和短期的投資,即長期和短期投資都為零,但在損益表的“投資收益”項目已錄得5000000元,檢查后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的投資來源是一筆銷售業(yè)務(wù),而企業(yè)為了躲避營業(yè)稅,將此項收入記入到投資收益科目,使得表表不相符。

二、財務(wù)報表舞弊的手段

1.資產(chǎn)負(fù)債表的舞弊。一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)或者職工利用他們在自身職位上的便利之處,為了不法套取現(xiàn)金而開出空白發(fā)票。假若是審計人員審查出財務(wù)報表中所記載的費用額十分龐大,那么就必須要向企業(yè)取得相對應(yīng)的憑證和發(fā)票等,然后對照別的報表,檢查下是否有那么報表就可能存在問題。

2.利潤表的舞弊。一些項目,尤其是服務(wù)項目或勞務(wù)項目,一般是所有或者大部分的款項先賦予提供者,在未來的一段期間中提供勞務(wù)和服務(wù)。但是有的企業(yè)卻在收到款項的時候馬上確定為收入,不看將來是不是仍然會提供服務(wù)。

還有的企業(yè)提前確認(rèn)收入的舞弊行為是編造生產(chǎn)記錄、發(fā)運記錄和發(fā)票等,粉飾他們的舞弊作假行為。還有一種方式是企業(yè)用委托代銷方式銷售商品時,委托方應(yīng)該在受托方把商品銷售并且受到開出的銷售清單時才能夠確認(rèn)收入,但是有些企業(yè)卻提前確認(rèn)收入。

三、財務(wù)報表舞弊的危害

1.危害市場經(jīng)濟秩序。企業(yè)對財務(wù)報表的舞弊粉飾企業(yè)實際的運營情況,誤導(dǎo)大部分投資者或者是國家對該企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)績判斷。進而危害正常的市場經(jīng)濟秩序。

2.危害廣大投資者。社會上的廣大投資者大多是對企業(yè)的財務(wù)報表進行分析評估,從而了解到企業(yè)的運營情況,對將來企業(yè)支付股利的能力有所掌握,在對企業(yè)的整體情況有所了解之后,才決定是否對該企業(yè)進行投資。而如果企業(yè)對財務(wù)報表進行舞弊,而一般的投資者是難以發(fā)覺的,這會騙取投資者對企業(yè)的信任,導(dǎo)致投資者的損失

3.危害會計人員本身。企業(yè)的會計人員對財務(wù)報表進行舞弊這一問題會使得社會對會計界的人員失去信任,導(dǎo)致社會各界對會計界有所質(zhì)疑,這對會計界的發(fā)展的是一個極奇負(fù)面的影響。甚至有可能導(dǎo)致會計人員本身走上違法犯罪的道路,影響會計人員的一生。

四、財務(wù)報表舞弊的審計對策

1.開展誠信教育。其實對于很多的財務(wù)報表舞弊主要的原因不是因為審計人員的審計能力[:請記住我站域名/]方面的問題,大部分是關(guān)于他們自身的素質(zhì)修養(yǎng),職業(yè)道德的問題。所以我覺得對審計人員、企業(yè)管理層、注冊會計師等有與財務(wù)有聯(lián)系的人員都應(yīng)該加強誠信教育。

2.完善注冊會計師制度。我們應(yīng)該為注冊會計師審計提供一個可以獨立審計的環(huán)境,不僅是要在形式上獨立,而且要在實質(zhì)上獨立,不能讓外界人員影響到注冊會計師的審計意見。

篇4

中國航空工業(yè)集團公司沈陽發(fā)動機設(shè)計研究所 遼寧沈陽 110015

[摘要]在我國，績效審計和財務(wù)審計是并存的，財務(wù)審計在審計活動中占據(jù)主要的地位。在未來，我國要不斷地加強績效審計，使得績效審計和財務(wù)審計互相分離，互相獨立。目前，績效審計和財務(wù)審計獨立之間的結(jié)合只是一種過渡的表現(xiàn)，審計人員需要在兩者進行結(jié)合的過程中找出績效審計的有效方法和經(jīng)驗。

[

關(guān)鍵詞 ]財務(wù)審計；績效審計；比較

我國政府目前財務(wù)審計還是占得主要位置，但是隨著我國政府職能的不斷變化以及社會主義經(jīng)濟不斷的完善發(fā)展，在審計要求上也越來越全面，要求審計能夠真實反映出政府的各個方面和在運營中的矛盾以及處理的辦法，以專業(yè)的水平對政府經(jīng)濟進行評價，績效審計的側(cè)重點正是符合現(xiàn)在政府部門的需要，績效審計和財務(wù)審計之間相互彌補。但是為了適應(yīng)發(fā)展的需求，財務(wù)審計和績效審計既要相互結(jié)合使用，也要相對獨立的進行發(fā)展，而且績效審計在發(fā)展中也會逐步的取代目前財務(wù)審計的主導(dǎo)地位，更好的發(fā)揮政府的審計作用。

1、基本概念的比較

財務(wù)審計是一種傳統(tǒng)意義上的審計類型，財務(wù)審計是對政府的財務(wù)和財政的收支活動還有報告的審查，然后對政府財務(wù)收支報告和活動的真實性、公允性、合法性以及正確性進行評價的監(jiān)督活動。而績效審計則是審計人員通過使用現(xiàn)代技術(shù)方法，對政府部門的活動和功能就目前的效果性、經(jīng)濟性以及效率性進行客觀的、系統(tǒng)的獨立評價，并提出評價后要進行改善的意見，來提高政府的工作效率和為政府的有關(guān)決策方面的工作提供信息來源的過程。我們通過分析比較績效審計和財務(wù)審計的概念可以得出，兩種審計的原理都是收集被審計單位的相關(guān)經(jīng)濟活動和財務(wù)財政上的收支，與規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進行比較，評價出與相關(guān)規(guī)定符合度，并將結(jié)果傳達相關(guān)單位的過程。但是績效審計與財務(wù)審計不同的是績效審計注重評價審計方面的效率性和經(jīng)濟性而財務(wù)審計更關(guān)注審計項目的合法性和真實性。不難看出財務(wù)審計是績效審計的基礎(chǔ)，只有在真實合法的基礎(chǔ)上才有意義去評價經(jīng)濟性和效率性，將兩者進行結(jié)合審計的話可以更加全面的評價出被審計項目的經(jīng)濟活動情況。

2、審計要素差異比較

財務(wù)審計和績效審計在審計目的、主體、職能、技術(shù)、方法、程序、標(biāo)準(zhǔn)、時間導(dǎo)向和審計對象上均存在差異。二者在產(chǎn)生和發(fā)展背景的差異上，主要表現(xiàn)為私有制的產(chǎn)生、財產(chǎn)所有者和財產(chǎn)經(jīng)營者的分離，導(dǎo)致了人們迫切想要了解政府資金公共支出的流向；績效審計產(chǎn)生的背景是隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，廣大公民的民主和法律意識不斷加強，則由關(guān)注政府支出的合法性逐漸轉(zhuǎn)變到關(guān)注政府支出的經(jīng)濟效益性。二者在審計目的的差異主要表現(xiàn)為財務(wù)審計側(cè)重于審計項目的合法性、真實性和公允性；績效審計更側(cè)重于審計項目的效益性、效率性和效果性。二者在審計職能上的差異主要表現(xiàn)為財務(wù)審計檢查、評價已成事實的財務(wù)收支活動，行使防護權(quán)、監(jiān)督權(quán)和鑒證權(quán)；績效審計主要關(guān)心的是未來經(jīng)濟活動的發(fā)展的效益，主要職能為創(chuàng)新性和建設(shè)性。二者在審計技術(shù)和方法上的差異主要表現(xiàn)為財務(wù)審計的審計方法一般有審閱法、查詢法、復(fù)算法、核對法、函證法、調(diào)解法和盤點法，專門技術(shù)方法包括抽樣審計方法、計算機審計方法和內(nèi)部控制測評方法；績效審計的審計方法有調(diào)查法、分析法、采訪法和統(tǒng)計法。二者在審計程序上的差別主要表現(xiàn)為財務(wù)審計的程序為準(zhǔn)備——實施——報告；績效審計在財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，更加注重于后續(xù)審計這一過程。二者在審計主體上的差異為財務(wù)審計只要求審計主體掌握會計和審計的專業(yè)知識技能；績效審計對審計主體的知識面要求更為廣泛，特別是經(jīng)濟活動分析的能力。二者在審計標(biāo)準(zhǔn)上的差異為財務(wù)審計的審計標(biāo)準(zhǔn)為國家法律法規(guī)和會計準(zhǔn)則；績效審計的審計標(biāo)準(zhǔn)為有關(guān)法律法規(guī)、公認(rèn)管理實務(wù)和相關(guān)規(guī)章制度。二者在時間導(dǎo)向上的差異表現(xiàn)為財務(wù)審計注重歷史經(jīng)歷活動；績效審計更看重未來的經(jīng)濟活動。二者在審計對象上的差異為財務(wù)審計對象是被審計單位的財務(wù)收支活動及相關(guān)會計資料；績效審計對象是政府及其公營項目的效益或社會效益。

3、財務(wù)審計和績效審計的有效結(jié)合

3.1績效審計做法

績效審計的難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)的財務(wù)審計，關(guān)鍵是如何準(zhǔn)確地評估被審計機構(gòu)和被審計項目的社會效益。只有比較準(zhǔn)確的計算到被審計機構(gòu)和被審計項目的社會效益如何。才能估計其社會影響，最后才能對癥下藥，提出有建設(shè)性的建議。首先要熟悉、了解被審計機構(gòu)的業(yè)務(wù)，經(jīng)營活動情況，機構(gòu)有否各種業(yè)務(wù)指標(biāo)和工作。進行績效審計時，也要貫徹會計的重要性原則，抓住被審計機構(gòu)最重要的經(jīng)營活動狀況與其有關(guān)制度和控制計劃一一比較分析，看其是否達到預(yù)定效果。

3.2結(jié)合范圍方式

在我國，財務(wù)審計的范圍要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出績效審計的范圍。一般說來，如果經(jīng)濟活動涉及到投入產(chǎn)出，那么就可以對其進行績效審計?？冃徲嫷膫?cè)重點是公眾比較關(guān)注的一些領(lǐng)域，比如專項資金審計、公共工程審計、公共支出審計和財政預(yù)算的支出審計，對這些方面展開審計活動，能夠為國家節(jié)約一部分資金，同時也可以提高被審計單位的經(jīng)濟效益。在我國，績效審計還做得不是很到位，還需要不斷地積累經(jīng)驗。對于違法比較嚴(yán)重的單位來說，應(yīng)該將穿行績效審計和財務(wù)審計；對于違法現(xiàn)象比較少的單位來說，應(yīng)該主要進行績效審計，然后再輔以財務(wù)審計；如果一些單位之前進行過績效審計，那么就可以直接采取績效審計。

3.3結(jié)合實施辦法

在將績效審計和財務(wù)審計進行結(jié)合時，要合理地選擇審計項目。對公共工程項目、公共預(yù)算的支出項目和公共投資項目進行審計時，要將績效審計需求考慮在內(nèi)，這樣就可以大大地提高資金的使用效率。在制定審計計劃時，要對績效審計進行中長期計劃。使得績效審計有步驟、有計劃地進行，同時，在編制計劃時，要有重點、有針對性，并且合理地安排人力資源，避免將任務(wù)進行重復(fù)安排。此外，還要保存好審計資料。在制定審計準(zhǔn)則時．應(yīng)該將政府的審計準(zhǔn)則分為績效審計準(zhǔn)則和財務(wù)審計準(zhǔn)則，然后制定各自的報告準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則和審計內(nèi)容，對政府部門實行績效審計，需要建立科學(xué)系統(tǒng)的績效審計體系。在審計程序上，如果單純地實施績效審計。那么就要充分收集以往財務(wù)審計中的審計證據(jù)；如果績效審計和財務(wù)審計同時進行，那么除了要收集財務(wù)資料以外。還要搜集各種調(diào)查表、決策和各種制度規(guī)定。在審計方法和技術(shù)方面，績效審計可以沿用財務(wù)審計的一些方法．比如分析、計算、觀察和審閱，對于具體的問題，審計人員應(yīng)該做具體的分析。在審計人員方面，應(yīng)該加強對績效審計人員的培訓(xùn)，使績效審計人員的知識更加全面。

4、結(jié)束語

績效審計以及財務(wù)審計是相互依存的，在審計活動當(dāng)中財務(wù)審計占據(jù)著主要的地位。因此，在之后我國必須要不斷地加強在績效審計上的研究力度以及相關(guān)規(guī)范的制度，從而使得財務(wù)審計同績效審計可以互相獨立、互相分離。現(xiàn)如今，財務(wù)審計和績效審計獨立之間的結(jié)合僅僅只是一種過渡的表現(xiàn)，審計人員必須要在兩者進行有效結(jié)合的過程之中找出可以使得績效審計獨立的有效方法和經(jīng)驗。

參考文獻

篇5

企業(yè)的財務(wù)會計與內(nèi)部審計之間的必要性：

（一）財務(wù)會計的必要性

如今經(jīng)濟的迅速發(fā)展，財務(wù)會計已經(jīng)成為企業(yè)之間相互聯(lián)系的橋梁。財務(wù)會計是按照統(tǒng)一定會計制度和會計準(zhǔn)則對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行記錄，即單純的提供企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的信息，財務(wù)會計主要是為企業(yè)的管理目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)進行服務(wù)的。當(dāng)前各個企業(yè)進行財務(wù)管理的目標(biāo)主要有以下幾個：企業(yè)價值最大化、利潤最大化以及股東財富最大化。企業(yè)應(yīng)該設(shè)定一個明確而科學(xué)的目標(biāo)。企業(yè)的股東、債權(quán)人、員工和供應(yīng)商，與企業(yè)發(fā)生牽連的相關(guān)人員對企業(yè)都會有重要的影響，這些相關(guān)聯(lián)的人員組成了企業(yè)財務(wù)管理的主要成員，其在企業(yè)中進行了一定的投資，也擁有分享企業(yè)的利潤和承擔(dān)企業(yè)的風(fēng)險權(quán)利與義務(wù)。所以說在當(dāng)前的經(jīng)濟社會中，市場將各個相互獨立的企個體聯(lián)合成為一個整體，會計就是記錄這種經(jīng)濟活動。企業(yè)之間需要相互的交易達到自身的利益，財務(wù)會計就是對企業(yè)交易的時間、交易的數(shù)量以及交易的主體進行計量，所以說財務(wù)會計是各個企業(yè)之間經(jīng)濟活動的紐帶。

篇6

關(guān)鍵詞:農(nóng)村信用社 財務(wù)管理 必要性 管理策略

隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展以及金融體制的改革，農(nóng)村信用社已經(jīng)逐漸成為農(nóng)村主要的金融企業(yè)，為農(nóng)村的經(jīng)濟發(fā)展提供助力。但是在農(nóng)村信用社的財務(wù)管理中，依然存在著一些問題，影響著農(nóng)村信用社的進一步發(fā)展。因此，相關(guān)管理人員必須提高認(rèn)識，積極創(chuàng)新財務(wù)管理策略，以科學(xué)、合理、高效的管理手段促進農(nóng)村信用社的進一步發(fā)展。筆者基于多年的理論研究與實際經(jīng)驗，對農(nóng)村信用社的財務(wù)管理提出幾點建議，希望可以為相關(guān)管理人員提供一些參考。

一、農(nóng)村信用社財務(wù)管理中存在的問題

財務(wù)管理手段落后。農(nóng)村信用社要想持續(xù)發(fā)展，必須以經(jīng)濟核算制為指導(dǎo)，創(chuàng)新管理。但是，在實際管理中，工作人員的管理意識薄弱，并沿用傳統(tǒng)的管理手段，重視事后核算，對事前與事中的預(yù)算、控制重視度不夠，在這種財務(wù)管理的方法下，農(nóng)村信用社的財務(wù)管理是跟不上時代的發(fā)展的，也就不能有效促進農(nóng)村信用社的發(fā)展。財務(wù)管理制度不完善。受到管理觀念的影響，農(nóng)村信用社管理人員重視財務(wù)收支、利潤，對財務(wù)管理的重視度不夠。在此形勢下，財務(wù)管理制度的建立與完善也就跟不上農(nóng)村信用社的發(fā)展，一些工作人員的工作并不按照相關(guān)規(guī)章制度進行，出現(xiàn)抵貸資產(chǎn)處理不當(dāng)?shù)膰?yán)重問題，不僅影響農(nóng)村信用社的經(jīng)濟效益，同時也影響其社會效益的提高。財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊。財務(wù)人員除了要對農(nóng)村信用社的財務(wù)進行分析統(tǒng)計之外，還需要對進行有效的財務(wù)管理。但是一些財務(wù)人員沒有受過系統(tǒng)的培訓(xùn)，在專業(yè)素質(zhì)與道德、法律素質(zhì)上參差不齊，對賬務(wù)的處理流程不熟練，新技術(shù)方法使用不當(dāng)，出現(xiàn)財務(wù)報告不規(guī)范、賬目與實際不符、私自修改、藏匿賬目等情況，嚴(yán)重影響農(nóng)村信用社財務(wù)管理的效率。

二、深化農(nóng)村信用社財務(wù)管理的必要性

基于對以上問題的分析，筆者得出深化農(nóng)村信用社財務(wù)管理的必要性。農(nóng)村信用社與時俱進發(fā)展的需要。隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷進行，企業(yè)進行創(chuàng)新、改革是適應(yīng)社會、時展的必然選擇。對于農(nóng)村信用社來說，需要從其薄弱環(huán)節(jié)下手，積極深化財務(wù)管理，以提高財務(wù)管理水平，為農(nóng)村信用社的發(fā)展提供經(jīng)濟基礎(chǔ)，這樣才能實施更多的經(jīng)濟決策，以達到與時俱進的目標(biāo)。提高核心競爭力的需要。我國經(jīng)濟的發(fā)展，促使著農(nóng)村信用社與其他金融機構(gòu)的競爭越來越激烈。農(nóng)村信用社必須提高財務(wù)管理水平，這樣才能有效防范財務(wù)風(fēng)險，合理配置財務(wù)資源，為農(nóng)村信用社創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益，從而提高核心競爭力，在金融市場中取得勝利。提高其促進農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的作用。國家大力發(fā)展農(nóng)村信用社的主要目的是希望通過農(nóng)村信用社提供的金融服務(wù)，來帶動地區(qū)農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展。而財務(wù)管理作為農(nóng)村信用社管理中的重要部分，對農(nóng)村信用社金融服務(wù)功能的發(fā)揮具有重要的作用。因此，強化農(nóng)村信用社的財務(wù)管理，是提高其金融服務(wù)質(zhì)量與促進農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展功能發(fā)揮的重要途徑。

三、農(nóng)村信用社財務(wù)管理的創(chuàng)新策略

財務(wù)管理作為農(nóng)村信用社管理的重要組成部分，直接影響農(nóng)村信用社金融功能的發(fā)揮。因此，農(nóng)村信用社工作人員必須提高重視，積極創(chuàng)新管理策略，以提高財務(wù)管理水平。具體來說，可以從以下幾個方面進行。創(chuàng)新財務(wù)管理手段。傳統(tǒng)的財務(wù)管理手段已經(jīng)不能適應(yīng)時代的發(fā)展，因此必須創(chuàng)新管理手段，加強對財務(wù)預(yù)算、財務(wù)目標(biāo)、財務(wù)總結(jié)等問題的管理，從而有效促進財務(wù)風(fēng)險的控制，提高財務(wù)管理效率。完善財務(wù)管理制度。制度是工作人員行為的準(zhǔn)則，因此，在農(nóng)村信用社財務(wù)管理過程中，也需要結(jié)合實際發(fā)展情況，不斷完善財務(wù)管理制度，并建立適宜的財務(wù)管理體系，加強對財務(wù)的集中管理，努力將農(nóng)村信用社建成一個富有活力的新型農(nóng)村金融機構(gòu)，為農(nóng)村和中小型企業(yè)提供更優(yōu)質(zhì)的金融服務(wù)。提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)。財務(wù)人員是財務(wù)管理的中堅力量，只有高素質(zhì)的財務(wù)人員才能夠有效提高農(nóng)村信用社的財務(wù)管理水平。因此，必須積極向財務(wù)人員宣傳財務(wù)管理的重要性，并定期進行專業(yè)培訓(xùn)，以提高財務(wù)人員的專業(yè)技能。同時，農(nóng)村信用社還要加強財務(wù)人員的工作考核，以促進其綜合素質(zhì)的提高。

四、結(jié)束語

總而言之，在農(nóng)村信用社的發(fā)展過程中，相關(guān)管理人員必須不斷提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，不斷創(chuàng)新管理手段，完善財務(wù)管理制度，提高財務(wù)管理水平，以充分地發(fā)揮農(nóng)村信用社在農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展與中心型企業(yè)發(fā)展中的促進作用。隨著我國金融體制的進一步改革以及農(nóng)村信用社工作人員的積極工作，我國農(nóng)村信用社的財務(wù)管理工作必將向著現(xiàn)代化、科技化、高效化方向發(fā)展，積極地發(fā)揮促進農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的作用。

參考文獻：

篇7

一、夯實固定資產(chǎn)核算、負(fù)債信息

1、固定資產(chǎn)核算更加全面、真實。新《醫(yī)院財務(wù)制度》取消了修購基金科目，增加了累計折舊科目。新制度第四十七條規(guī)定醫(yī)院原則上應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)，在預(yù)計使用年限內(nèi)，采用平均年限法或工作量法計提折舊計提固定資產(chǎn)折舊不考慮殘值?？紤]了因折舊給醫(yī)院固定資產(chǎn)核算帶來的資產(chǎn)總值和凈資產(chǎn)額的影響因素。而在舊制度中固定資產(chǎn)按賬面價值的一定比率提取修購基金，用于固定資產(chǎn)的維修和更新。它存在以下弊端，(1)固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值是相互背離的。固定資產(chǎn)提取修購基金后，其賬面價值并未減少，反映的永遠(yuǎn)是原值，造成固定資產(chǎn)的價值失真。(2)由于公立醫(yī)院的建院時間都較早，房屋等建筑物原值較低及修購基金提取比例較低，造成提取的修購基金遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法滿足房屋修繕和固定資產(chǎn)更新需要。

2、固定資產(chǎn)的負(fù)債信息更加準(zhǔn)確。集中體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)上，資產(chǎn)負(fù)債率=(負(fù)債總額資產(chǎn)總額)100%，而資產(chǎn)總額是扣除累計折舊后的凈額。在新《醫(yī)院財務(wù)制度》下，由于固定資產(chǎn)提取折舊，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)總額更加真實，計算出來的資產(chǎn)負(fù)債率也就更準(zhǔn)確，從而更加全面披露資產(chǎn)負(fù)債信息，有利于加強資產(chǎn)管理與財務(wù)風(fēng)險防范。在舊制度中，固定資產(chǎn)計提修購基金，不計提折舊，醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)項目只反映原值，不能反映固定資產(chǎn)使用過程中提取的修購基金，由此形成的固定資產(chǎn)總額、資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)總額和資產(chǎn)負(fù)債率等財務(wù)指標(biāo)失真。

二、反映的科目更加全面，更具有實用性

1、反映的科目更具有實用性。新《醫(yī)院財務(wù)制度》第十八條規(guī)定的收入包括醫(yī)療收入、財政補助收入、科教項目收入和其他收入。與舊制度相比，取消了上級補助收入，增加了科教項目收入，并將藥品收入納入到醫(yī)療收入的明細(xì)項目里，同時在醫(yī)療收入項目中增加了藥事服務(wù)費收入。筆者認(rèn)為把醫(yī)療、藥品收入核算全都合并在醫(yī)療收入中核算，比較符合醫(yī)院醫(yī)、教、研三位一體的實際情況，弱化了藥品加成收入對醫(yī)院的補償作用，同是增加了藥事服務(wù)費收入，既體現(xiàn)了公立醫(yī)院的公益性核心，又規(guī)范加強了醫(yī)院各項收入的核算與管理，也更符合國際慣例。舊制度中將醫(yī)療收入與藥品收入分開核算，極易造成人為分?jǐn)偣芾碣M用處理不當(dāng)，而影響醫(yī)院的收支結(jié)余。

2、反映的科目更加全面。新《醫(yī)院財務(wù)制度》采用了一個新會計科目待沖基金。來記錄用財政性資金購買資產(chǎn)提取的折舊，提取時，預(yù)存在待沖基金科目里，等到該項資產(chǎn)要被攤銷、清理的時候，沖銷待沖基金。這樣，醫(yī)院就可以把財政性資金和非財政性資金形成的資產(chǎn)區(qū)別開來核算，通過待沖基金對財政性資金形成的資產(chǎn)進行有效的過程性管理。同是也兼顧的滿足了預(yù)算管理需要，會計科目更具全面性。

三、強化成本核算、控制

1、強化成本核算。新《醫(yī)院財務(wù)制度》第二十九條指出成本核算一般可以分為科室成本核算、床日和診次成本核算等。三級醫(yī)院和其他有條件的醫(yī)院還應(yīng)該以醫(yī)療服務(wù)項目、病種等為核算對象進行成本核算。在進行以上成本核算是還可以開展醫(yī)療全成本核算和醫(yī)院全成本核算。新制度第三十條還對醫(yī)院科室的分類、科室成本的歸集、科室成本的分?jǐn)偟染龀隽嗣鞔_規(guī)定。第三十四條還特別指出一般不應(yīng)計入成本的范圍。相比較，新制度重點強化了對成本管理的細(xì)則要求。而舊制度則是簡單的把成本費用分為直接成本和間接成本，間接成本按人員比例分?jǐn)?，成本費用管理較粗放。

2、加強成本控制。新《醫(yī)院財務(wù)制度》第三十五條指出醫(yī)院應(yīng)針對成本核算的結(jié)果，采用趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析、量本利分析等方法及時對實際成本變動情況及產(chǎn)生原因進行分析，提高成本運營效率。第三十六條也指出公立醫(yī)院應(yīng)在保證醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的前提下，利用各種管理方法和措施，按照預(yù)定的成本定額、成本計劃和成本費用開支標(biāo)準(zhǔn)，對成本形成過程中的耗費進行控制?？傊?，要求公立醫(yī)院建立健全成本定額管理、費用審核等制度等，控制醫(yī)院成本費用有效、合理支出。而舊制度只提出哪些應(yīng)計入直接費用和間接費用，對于成本控制只是簡單指出醫(yī)院的支出應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)財務(wù)規(guī)章制度的開支范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)并無具體成本控制的方法、措施。

四、加強內(nèi)部監(jiān)管，強化外部審計

1、加強內(nèi)部監(jiān)管。新《醫(yī)院財務(wù)制度》第六條指出三級醫(yī)院須設(shè)置總會計師，其他醫(yī)院可根據(jù)實際情況參照設(shè)置。醫(yī)院的經(jīng)濟效率并不是簡單地表現(xiàn)為像企業(yè)那樣的利潤結(jié)余，而是和社會效益還有著很大的關(guān)系， 設(shè)置總會計師就是協(xié)助院長處理好經(jīng)濟效益和社會效益的關(guān)系，制定綜合目標(biāo)管理等計劃、措施、反饋、修正等工作。舊制度則只提出符合條件的醫(yī)院應(yīng)建立總會計師制度，從應(yīng)建立到須建立，僅一字之差，卻傳遞著一個積極且重要的信號，即無論是從醫(yī)院自身發(fā)展到配合政府部門的監(jiān)管需求，體現(xiàn)了設(shè)立總會計師的緊迫性和必要性。

2、強化外部審計。新《醫(yī)院會計制度》第六條指出醫(yī)院對外提供的年度財務(wù)報告應(yīng)按有關(guān)規(guī)定經(jīng)過注冊會計師審計。 為此，中國注冊會計師協(xié)會于2011年1月，還專門了《醫(yī)院財務(wù)報表審計指引》的通知。旨在配合深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革和創(chuàng)新醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督機制;促進公立醫(yī)院加強醫(yī)院內(nèi)部預(yù)算和成本管理;加強政府衛(wèi)生投入的使用監(jiān)督;加強風(fēng)險防范意識和措施;健全完善激勵約束機制。從而形成科學(xué)有效的外部審計監(jiān)督，對于推進公立醫(yī)院的資金績效評價、強化財政監(jiān)督都具有極其重要意義。

五、加強醫(yī)療風(fēng)險意識管理

新《醫(yī)院財務(wù)制度》第六十二條中，專用基金的范圍，取消了修購基金，增加了醫(yī)療風(fēng)險基金，并規(guī)定醫(yī)院累計提取的醫(yī)療風(fēng)險基金比例不應(yīng)超過當(dāng)年醫(yī)療收入的1-3。由于醫(yī)療行為是一個高風(fēng)險的行業(yè)，當(dāng)前醫(yī)療事故及其經(jīng)濟賠償不斷加大，嚴(yán)重的醫(yī)療事故會造成當(dāng)月的支出大幅增加，特別嚴(yán)重的事故及經(jīng)濟賠償會影響到醫(yī)院的正常工作進行，為此，醫(yī)療風(fēng)險基金勢在必行。而舊制度中沒有進行醫(yī)療風(fēng)險防范要求，缺乏抵抗醫(yī)療風(fēng)險的內(nèi)容。醫(yī)療事故經(jīng)濟賠償在只有在發(fā)生時，列入其他支出科目,未涉及抗風(fēng)險問題，也有違會計的穩(wěn)健性原則。

六、完善財務(wù)報告體系

篇8

關(guān)鍵詞：舞弊審計準(zhǔn)則；比較研究；建議

一、舞弊審計準(zhǔn)則的含義

舞弊審計準(zhǔn)則通常是由一個國家或地區(qū)的會計審計職業(yè)組織或政府部門制定的，為了規(guī)范審計師在財務(wù)報表審計中對被審計單位舞弊的考慮，以期識別、評估和應(yīng)對財務(wù)報表的審計風(fēng)險的行業(yè)自律規(guī)范或政府部門規(guī)章。

二、中外舞弊審計準(zhǔn)則的比較

基于資料的限制和比較的典型性要求，筆者主要選取了國際舞弊審計準(zhǔn)則、美國舞弊審計準(zhǔn)則和中國舞弊審計準(zhǔn)則等舞弊審計準(zhǔn)則進行比較。在上述的幾個準(zhǔn)則之中，美國舞弊審計準(zhǔn)則是發(fā)達國家舞弊審計準(zhǔn)則的代表，中國準(zhǔn)則是發(fā)展中國家準(zhǔn)則的模范，國際舞弊審計準(zhǔn)則兼顧發(fā)達國家準(zhǔn)則和發(fā)展中國家準(zhǔn)則的特點。

（1）中外舞弊審計準(zhǔn)則架構(gòu)的比較。比較中外舞弊審計準(zhǔn)則的架構(gòu)具有重要的意義，從準(zhǔn)則的架構(gòu)中可以看出準(zhǔn)則的側(cè)重點、整個審計體系的構(gòu)建情況以及各個準(zhǔn)則所蘊含的審計理念。實際上，我國現(xiàn)行舞弊審計準(zhǔn)則與國外舞弊審計準(zhǔn)則在架構(gòu)上很相似，這是我國準(zhǔn)則國際趨同的結(jié)果。采用類似外國準(zhǔn)則的架構(gòu)有助于我國準(zhǔn)則迅速實現(xiàn)國際化，把握世界審計前沿成果，實現(xiàn)跨越式發(fā)展。

（2）中外舞弊審計準(zhǔn)則的制定機關(guān)、法律地位和法律效力的比較。美國的審計行業(yè)一向奉行行業(yè)自律模式，其舞弊審計準(zhǔn)則一直是由純粹的民間組織美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）制定并頒布的。但是，隨著2002年美國《薩班斯―奧克斯利法案》（Sarbanes OxleyAct）的實施，情況發(fā)生了變化。嚴(yán)格說來，自此以后，美國審計準(zhǔn)則，包括舞弊審計準(zhǔn)則的制定權(quán)就收歸美國公眾公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）；國際舞弊審計準(zhǔn)則與美國舞弊審計準(zhǔn)則不同，一直都是由國際會計師聯(lián)合會（IFAC）下屬的國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會（IAASB）制定的；關(guān)于其他國家的舞弊審計準(zhǔn)則的制定，日本的舞弊審計準(zhǔn)則由大藏省下屬企業(yè)審計會制定并頒布；法國有兩個審計準(zhǔn)則制定機構(gòu)，都是民間會計審計行業(yè)組織，分別制定了兩套審計準(zhǔn)則；而我國的舞弊審計準(zhǔn)則的制定情況也較為特殊，舞弊審計準(zhǔn)則是由中國注冊會計師協(xié)會制定，財政部頒布。通過上述比較，可以看出除了極個別國家的舞弊審計準(zhǔn)則以外，絕大多數(shù)國家的舞弊審計準(zhǔn)則都具有政府規(guī)章的性質(zhì)，具有很強的權(quán)威性和約束力。

（3）舞弊審計原則的差異比較。1）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆瓌t。美國舞弊審計準(zhǔn)則、國際舞弊審計準(zhǔn)則和中國舞弊審計準(zhǔn)則對于審計風(fēng)險的重視程度不一樣，呈相對遞減的趨勢。從條文數(shù)目、內(nèi)容篇幅上來看，美國舞弊審計準(zhǔn)則對于審計風(fēng)險的規(guī)定最多、最詳細(xì)，國際舞弊審計準(zhǔn)則次之，而中國舞弊審計準(zhǔn)則則最少。這種遞減趨勢并不表明國際舞弊審計準(zhǔn)則和中國舞弊審計準(zhǔn)則對審計風(fēng)險的認(rèn)識不足，相反，在現(xiàn)今社會經(jīng)濟條件下，應(yīng)該說無論哪個國家或地區(qū)的審計職業(yè)界或?qū)徲嫓?zhǔn)則制定機構(gòu)都不可能對審計風(fēng)險沒有清醒的認(rèn)識，這種遞減趨勢只是各個國家或機構(gòu)制定舞弊審計準(zhǔn)則是基于自身的實際情況考慮，在權(quán)衡舞弊審計的各個因素后所做出的一種安排。2）審計師的特殊保護原則。美國的準(zhǔn)則中并沒有一個章節(jié)或條文來直接規(guī)定對審計師的保護；而國際準(zhǔn)則和中國的準(zhǔn)則中都有具體的章節(jié)和條文來特意保護審計師。分析其原因，由于美國等發(fā)達國家的審計及審計配套制度較為完善，沒有必要在準(zhǔn)則中刻意強調(diào)保護審計師。而許多其他國家，尤其是發(fā)展中國家在審計理念上逐步意識到保護審計師的重要性，在沒有相關(guān)的成熟的配套制度的情況下，在舞弊審計準(zhǔn)則中制定出了特意保護審計師的條文。從實質(zhì)意義上來說，審計師的特意保護是一種權(quán)宜之計。在沒有審計配套制度的保護下，如何維護審計師的權(quán)益，合理地保護審計師是每一個準(zhǔn)則都無法回避的考慮事宜。

（4）審計師的審計法律責(zé)任的比較。審計師接受被審計單位的聘約，對被審計單位進行外部獨立審計，舉例來說，如果相同的案例發(fā)生在中美兩國，案件中如果審計師嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則從業(yè)，則美國的審計師可能免于受到法律的責(zé)難，而我國的審計師則可能受到法律的處罰。究其原因，美國的舞弊審計準(zhǔn)則具有很高的法律地位，再加上判例法的影響，美國的審計師能夠以嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則從業(yè)來抗辯自己可能承擔(dān)的法律責(zé)任。而在我國，在實務(wù)中法院往往未能將審計準(zhǔn)則提升至法律的一定地位，審計師通常不能僅以嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則從業(yè)來抗辯自己可能承擔(dān)的法律責(zé)任，雖然從理論上來說，我國的舞弊審計準(zhǔn)則具有很高的權(quán)威性和約束力，但是在實際上，其權(quán)威性和約束力并不能充分地表達出來，或者說只是對審計職業(yè)界表達出來了，而對其他職業(yè)界而言權(quán)威性和約束力不足。考察其他國家。例如，日本等國要么在法律中對免責(zé)條款有明文規(guī)定，要么雖然沒有明文規(guī)定，但卻在實際中得到了承認(rèn)，具有實際執(zhí)行效果。

三、進一步完善我國舞弊審計準(zhǔn)則的建議

（1）增加風(fēng)險因素例子規(guī)定?！秾徲嫓?zhǔn)則第1141號》并沒有給出具體的例子，這點與國外準(zhǔn)則的做法完全不同。實際上，由于我國審計師的整體專業(yè)素質(zhì)不高，在面對現(xiàn)代社會經(jīng)濟生活中花樣百出的舞弊行為時，部分審計師能力上存在不足，在經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型階段，制定更加詳細(xì)的舞弊審計操作指南，充實、完善風(fēng)險因素例子能更好地指導(dǎo)審計師從業(yè)。筆者建議參考SAS No.99在《審計準(zhǔn)則第1141號》第九章后新增一章“舞弊風(fēng)險因素”或者參考ISA No.240在準(zhǔn)則后以附錄的形式增加“舞弊風(fēng)險因素例子”列表，完善風(fēng)險因素例子規(guī)定。

（2）對審計師在嚴(yán)格按照舞弊審計準(zhǔn)則從業(yè)下是否應(yīng)免除其法律責(zé)任做出明確的規(guī)定。由于法律并沒有對審計師在嚴(yán)格按照舞弊審計準(zhǔn)則從業(yè)下是否應(yīng)免除其法律責(zé)任做出十分明確的規(guī)定，審計師嚴(yán)格按照舞弊審計準(zhǔn)則從業(yè)的情形不能成為判案的重要事實依據(jù)筆者建議修改《注冊會計師法》，在該法中明確規(guī)定，如果審計師嚴(yán)格遵守舞弊審計準(zhǔn)則從業(yè)，則可以免除其可能承擔(dān)的因公司舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報法律責(zé)任。通過這樣的明確規(guī)定，審計師的后顧之憂得到了解決，法官判案時也有了明確的、統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

（3）統(tǒng)一各個法律中關(guān)于審計師法律責(zé)任相互矛盾的規(guī)定。為了明確審計師的法律責(zé)任，維護市場秩序，國家先后出臺的《刑法》《注冊會計師法》《證券法》《公司法》等法律都有審計師法律責(zé)任相關(guān)的規(guī)定，但是這些規(guī)定存在許多相互矛盾之處，導(dǎo)致了法律責(zé)任的復(fù)雜化。

（4）針對審計師的重大錯報問題建立民事賠償制度。具體做法可以是建立民事賠償制度。建立民事賠償制度需要注意這幾點：1）明確訴訟主體，將會計師事務(wù)所單獨列為被告，單獨。2）降低訴訟門檻，建議可以實行集團訴訟。3）采用過錯推定原則，實行舉證責(zé)任倒置。4）分清舞弊公司、審計師和審計師所在的會計師事務(wù)所三方的法律責(zé)任，建議實行比例賠償制度，而非連帶賠償制度。5）建立審計師過錯追償制度，要求有錯的審計師承擔(dān)一定比例的損失賠償責(zé)任。

（5）在準(zhǔn)則中應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)對公共部門舞弊審計的考慮。建議參考ISA No.240的規(guī)定，在附錄中做出對公共部門舞弊審計的規(guī)定。具體規(guī)定應(yīng)包括：1）舞弊審計準(zhǔn)則適用于公共部門舞弊審計的規(guī)定。2）上級行政、立法機關(guān)對舞弊審計的相關(guān)命令的考慮等內(nèi)容。

參考文獻：

[1] 俞校明.舞弊審計準(zhǔn)則的國際比較[J].財會月刊，2006（7）.

篇9

1．1通過心理分析

每個人的心理動向會對其最終的決策產(chǎn)生很大的影響，而審計舞弊也是這樣，對其心理想法進行仔細(xì)的分析，最終確定其心理動態(tài)，在其基礎(chǔ)上對其繩之以法。犯罪者最初都是會進行謊言欺騙，以達到脫身的目的，但是在執(zhí)法者這邊早已經(jīng)有部分證據(jù)，也可以對其進行緊張壓力施加，執(zhí)法者可以分析當(dāng)前的情形，選擇施加壓力的大小，可以在適當(dāng)?shù)那疤嵯率┘舆m當(dāng)?shù)膲毫Γ蜉p或重，最終的目的是讓違法人員有所動搖，最終承認(rèn)自己的犯罪事實。在設(shè)計舞弊問題當(dāng)中還可以進行情景創(chuàng)建，或者可以通過一個問題反復(fù)的進行提問，抓住犯罪人員的遺忘或是疲憊狀態(tài)的時候加以反擊，最終達成效果。

1．2提升道德素質(zhì)

增加每個單位人員的道德素質(zhì)教育，定期開展教育講堂，讓大家充分認(rèn)識到法律的威嚴(yán)以及道德的重要意義，如果一個人只為自己活著，那么活下來便毫無意義，審計工作就是這樣一個能夠體現(xiàn)個人價值的職位。如何能夠充分的做好審計工作而不背信棄義是當(dāng)下最主流的話題，所以定期開展教育講堂會對審計人員在心靈上有所警醒和熏陶，讓其時刻銘記自己的使命，在自己的崗位上做好自己的本職工作。

1．3監(jiān)督部門的設(shè)置

每個公司都會有自己的監(jiān)督部門，而監(jiān)督部門的工作力度如何是公司前進的是否順利的主要問題，每個單位當(dāng)中的監(jiān)督部門都有自己的意義，很多單位的監(jiān)督部門形同虛設(shè)，因為許多審計工作出現(xiàn)的差錯都是跟上級領(lǐng)導(dǎo)有關(guān)系。將不合理的一些報表通過轉(zhuǎn)型變成合理的消費，最終審計人員不想得罪自己的領(lǐng)導(dǎo)，做了違背職業(yè)道德的事情，危害了大家的利益。所以監(jiān)督部門的設(shè)立是非常必要的，在科學(xué)規(guī)范的監(jiān)督之下對于企業(yè)的各個部門進行透明化的認(rèn)知，讓企業(yè)做到?jīng)]有一個死角。

1．4透明化財務(wù)公開

當(dāng)前很多企業(yè)都實行了財務(wù)公開制度，讓企業(yè)的財務(wù)展現(xiàn)在所有人的面前，做到真正的公開化，沒有一點的不可告人的秘密，在當(dāng)前的社會背景之下，這種體系是非常有必要的。國家目前對于不良的經(jīng)濟行為正在大力的打擊，而這種透明化的財務(wù)公開正能將大家心中的迷霧解開，最終讓企業(yè)走向正軌，而這種透明化的財務(wù)公開也是能夠體現(xiàn)企業(yè)的任何部門的一種優(yōu)良的心理素質(zhì)以及良好的企業(yè)氛圍。

2．審計心理學(xué)對舞弊心理學(xué)的作用

2．1加快辦公效率

在審計工作當(dāng)中，運用審計心理分析能夠充分的對舞弊心理有所對抗，知己知彼，才能夠百戰(zhàn)不殆，明確了舞弊審計者的思想動態(tài)就能夠充分的認(rèn)知到其下一步的想法，并針對其想法展開圍攻，最終必然落入執(zhí)法者手中。

2．2心理學(xué)給予的啟示

通過心理學(xué)分析了解到，人的素質(zhì)不是天生的可以是后天培養(yǎng)的，是從長期的實踐過程中得以熏陶出來的，而當(dāng)前的審計心理學(xué)也是如此，需要廣大執(zhí)法人員不斷加強自身的心理素質(zhì)，只有足夠強大的心理才能夠違法人員面前保持著一個主動權(quán)。不斷的完善個人的心理素質(zhì)，并且可以跟不同的人進行交流學(xué)習(xí)，通過不同性格以及生活習(xí)性的人進行學(xué)習(xí)提升自身的能力，只有這樣才能夠滿足當(dāng)前時代的要求。

3結(jié)語

篇10

關(guān)鍵詞：會計舞弊；原因；治理

一　會計舞弊產(chǎn)生的原因

(一)　內(nèi)在原因

1、管理當(dāng)局受利益驅(qū)動。公司治理是各利益相關(guān)者之間的相互制衡機制，這種機制的建立及其有效運行，主要通過財產(chǎn)所有者和受托管理者之間的契約組合直接支撐。作為契約組合的一部分，管理當(dāng)局與股東簽有與績效掛鉤的獎酬計劃。為達到個人利益最大化，管理層可能根據(jù)經(jīng)營狀況決定利用會計政策的可選擇機制，操縱會計信息。比如，若當(dāng)期收益已低于需要支付紅利的最低水平，則管理層存在減少當(dāng)期收益、增加未來期望利潤和分紅的動機，傾向于選擇提前確認(rèn)損益的會計政策，若管理者的分紅計劃中包含認(rèn)股權(quán)，那么他們更傾向于選擇平滑收益法，借此保持股價的穩(wěn)步提升，以期在可預(yù)計未來獲益。

2、管理層無力承受各種壓力。隨著市場競爭的日趨激烈與財務(wù)結(jié)構(gòu)的日益復(fù)雜，公司面臨的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險日益加劇。會計信息如果絕對真實地記錄企業(yè)不良經(jīng)營狀況和虧損財務(wù)狀況，可能導(dǎo)致投資者和債權(quán)人無法獲得預(yù)期的投資回報率，對公司未來喪失信心，那么公司正常的資金籌集和運用就會因此受到影響，隨時可能陷入財務(wù)困境，甚至瀕臨破產(chǎn)的邊緣。在無力承擔(dān)各種壓力的極端情況下。管理層可能利用各種造假手段虛增利潤、夸大業(yè)績以粉飾報表，欺騙投資者和社會公眾。

(二)外部原因

1、內(nèi)部控制不健全、不存在或失效。建立、健全并執(zhí)行有效的激勵約束機制，使得委托者與受托者形成互動的利益共同體，內(nèi)部控制才能充分發(fā)揮防止、發(fā)現(xiàn)和糾正舞弊行為的功能，并為會計報表的公允性提供合理保證。如果內(nèi)部控制制度不健全、不存在，或者行之無效，則不能及時防止、發(fā)現(xiàn)和阻止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

2、會計信息和會計準(zhǔn)則內(nèi)在的客觀模糊性使主觀故意模糊性成為可能。一方面。會計信息的產(chǎn)生離不開分類和匯總等會計核算基本方法。但分類和匯總的標(biāo)準(zhǔn)和界限不是絕對的，會計信息所反映的經(jīng)濟事項也千差萬別。同一企業(yè)在不同時期的經(jīng)濟事項及不同企業(yè)在同一時期的交易活動，質(zhì)的規(guī)定性可能迥然相異，這導(dǎo)致會計信息不可避免地帶有一定的模糊性。另一方面，會計準(zhǔn)則不可能面面俱到，涵蓋所有經(jīng)濟事項，只能對交易的會計處理提出框架性指導(dǎo)和規(guī)范性約束。而且，企業(yè)從自身特定經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)營情況出發(fā)，采用適當(dāng)?shù)臅嫹椒軌蚋鼮楣实胤从称髽I(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，必然要求會計準(zhǔn)則在制定時要留給企業(yè)選擇的余地，于是便形成了會計準(zhǔn)則規(guī)范的模糊性。但同時也為舞弊行為創(chuàng)造了機會和借口。

二　會計舞弊的治理

(一)建立合理的激勵機制。合理的激勵機制應(yīng)致力于促進企業(yè)長期利益與短期利益的平衡，避免管理層為達到個人利益最大化而犧牲未來盈利能力較強的項目而尋求短、平、快項目，不僅可以有效地防止管理層的舞弊傾向，還可以增強企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力。應(yīng)該指出，建立合理的激勵機制遠(yuǎn)非財務(wù)部門單槍匹馬力所能及，還要與勞資部門通力合作，并獲得上一級管理層的支持。

(二)構(gòu)建科學(xué)的評價體系?？茖W(xué)的評價體系應(yīng)該著眼于企業(yè)的內(nèi)在價值、核心競爭力和發(fā)展?jié)摿?，不能只關(guān)注單一的、靜態(tài)的會計數(shù)據(jù)和財務(wù)比率。否則，會導(dǎo)致管理層為迎合投資者喜好而追求誘人的會計數(shù)據(jù)，進而導(dǎo)致短視行為，忽視長期發(fā)展戰(zhàn)略。

(三)加強內(nèi)部控制約束力。企業(yè)內(nèi)部控制約束力的加強可以通過內(nèi)部審計與監(jiān)事會的合作得以實現(xiàn)。一方面通過內(nèi)部審計及時了解內(nèi)部信息，對重點問題進行連續(xù)、系統(tǒng)、深入的核查，更有效地進行事前和事中審計。另一方面，監(jiān)事會對股東大會負(fù)責(zé)，對公司財務(wù)以及公司管理層履行職責(zé)的合法性進行監(jiān)督，維護公司及股東的合法權(quán)益。內(nèi)部審計與監(jiān)事會合作可以將雙方所獲取的信息加以整合并通盤考慮，降低信息不對稱的風(fēng)險，形成防范和遏制舞弊的協(xié)同效應(yīng)。

(四)強化舞弊審計執(zhí)行力。舞弊審計執(zhí)行力取決于專業(yè)人員的基本素養(yǎng)、審計技術(shù)和職業(yè)判斷。全球惟一專門對舞弊予以查核的專業(yè)性組織美國注冊舞弊審核師協(xié)會(ACFE)。該協(xié)會要求其會員不僅要具備會計學(xué)和審計學(xué)領(lǐng)域的專業(yè)知識，還應(yīng)通曉犯罪偵查學(xué)、社會學(xué)、心理學(xué)及管理學(xué)等相關(guān)學(xué)科知識，必要時還應(yīng)熟悉搜集、提供法律辯論的證詞、證據(jù)的程序，以解決法律上有關(guān)的財務(wù)問題是否涉及犯罪。此外，企業(yè)應(yīng)定期更換舞弊審計的機構(gòu)或人員，防止舞弊審計人員與企業(yè)內(nèi)部人員交往過密而喪失獨立性。