導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇預(yù)算會(huì)計(jì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、資產(chǎn)負(fù)債表要素

在資產(chǎn)負(fù)債表三個(gè)要素資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)中，資產(chǎn)、負(fù)債是所在組織（營(yíng)利組織一企業(yè)、非營(yíng)利組織一財(cái)政、行政和事業(yè)單位）共有的會(huì)計(jì)要素，而凈資產(chǎn)是預(yù)算會(huì)計(jì)有的。它們之間的關(guān)系等式為：資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)。在預(yù)算會(huì)計(jì)中，資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)（企業(yè)會(huì)計(jì)中稱(chēng)為所有者權(quán)益）三個(gè)要素有著不同于在企業(yè)會(huì)計(jì)中的特點(diǎn)。主要表現(xiàn)如下：

第一，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)通常不使用“擁有或控制”這一企業(yè)會(huì)計(jì)常用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，而使用“占用或使用”這一標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)資產(chǎn)。因?yàn)樾姓聵I(yè)單位的資產(chǎn)具有取得的無(wú)償性和使用的非經(jīng)營(yíng)性或非盈利性的特點(diǎn)（除開(kāi)事業(yè)單位的附屬企業(yè)和已納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的事業(yè)單位），特別是行政單位的資產(chǎn)尤其是固定資產(chǎn)通常由政府直接提供的，而不需由行政單位用其業(yè)務(wù)收入去購(gòu)買(mǎi)。

第二，預(yù)算會(huì)計(jì)中資產(chǎn)有限定性和非限定性之分。資產(chǎn)的限定性，是指資產(chǎn)的提供者（包括撥款人和贈(zèng)與人）對(duì)所提供的資產(chǎn)規(guī)定一定的限制，撥款人和贈(zèng)與人通常是以通過(guò)法規(guī)、行政命令或協(xié)議等方式對(duì)其所提供的資產(chǎn)附加限制，接受資產(chǎn)的非營(yíng)利組織必須給予以遵守。從時(shí)間角度看，限定性有暫時(shí)性限定和永久性限定之分。與此相對(duì)應(yīng)，其他資產(chǎn)可歸為非限定性資產(chǎn)。資產(chǎn)的限定性是非營(yíng)利組織區(qū)別于營(yíng)利組織的一個(gè)獨(dú)特方面。

第三，非營(yíng)利組織的負(fù)債主要表現(xiàn)為流動(dòng)負(fù)債。如財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的負(fù)債主要表現(xiàn)為高信用的國(guó)債以及因財(cái)政周轉(zhuǎn)金的融通而形成的借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金和因體制結(jié)算而形成的與上級(jí)往來(lái)等流動(dòng)負(fù)債；由于國(guó)家規(guī)定行政事業(yè)單位都不得以發(fā)行債券的方式來(lái)籌集長(zhǎng)期資金，同時(shí)銀行也一般只對(duì)其提供短期借款而基本上很少提供長(zhǎng)期貨款，所以行政事業(yè)單位的負(fù)債主要是流動(dòng)負(fù)債。因而非營(yíng)利組織基本不存在資本結(jié)構(gòu)問(wèn)題及利用杠桿作用問(wèn)題，但是這卻是以盈利為目的的經(jīng)營(yíng)性組織-企業(yè)必須考慮的問(wèn)題。

第四，預(yù)算會(huì)計(jì)中資產(chǎn)與負(fù)債的差額采用“凈資產(chǎn)”稱(chēng)謂，這與國(guó)際通行的用法一致。企業(yè)會(huì)計(jì)中與之相對(duì)的概念是“所有者權(quán)益”，它是各種投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)；同時(shí)，它也是與債權(quán)人權(quán)益相聯(lián)系的概念，它們共同構(gòu)成“權(quán)益”概念。顯然預(yù)算會(huì)計(jì)中的這個(gè)差額沒(méi)有上述明確的所有者權(quán)益特征。因而在預(yù)算會(huì)計(jì)中采用“凈資產(chǎn)”命名以區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)的“所有者權(quán)益”命名是很有必要的，也是非常合適的。

具體地說(shuō)，與企業(yè)所有者權(quán)益相比較，非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)要素，具有以下基本特征：

1、非營(yíng)利組織不存在現(xiàn)實(shí)的所有者，其凈資產(chǎn)不體現(xiàn)企業(yè)那樣的所有者權(quán)益。

2、出資者，如撥款人、捐款人，是非營(yíng)利組織凈資產(chǎn)名義上的所有者，他們不要求出售、轉(zhuǎn)讓或索償其所提供的資財(cái)，也不要求憑借其所提供的資財(cái)獲得經(jīng)濟(jì)上的利益。

3、實(shí)際上，非營(yíng)利組織由于不以營(yíng)利為目的，客觀上也無(wú)法為其資財(cái)?shù)奶峁┱邘?lái)經(jīng)濟(jì)上的利益。

4、現(xiàn)實(shí)中，非營(yíng)利組織的一些資財(cái)提供者通常對(duì)其所提供資財(cái)?shù)氖褂谩⒕S持規(guī)定某些限定，即非營(yíng)利組織的某些凈資產(chǎn)具有限定性。同資產(chǎn)的限定性一樣，對(duì)凈資產(chǎn)的限定也可分為暫時(shí)性限定與永久性限定。

二、收入支出表要素

預(yù)算會(huì)計(jì)中收入支出表的等式關(guān)系為：收入－支出＝結(jié)余。其中，收入要素與營(yíng)利組織的收入要素有著顯著的差別，而支出要素是其特有的，“結(jié)余”沒(méi)有作為一個(gè)會(huì)計(jì)要素。具體分析如下；

第一，非營(yíng)利組織的收入具有以下特殊性：

從性質(zhì)看，非營(yíng)利組織取得的收入是為了補(bǔ)償支出，而不是為了營(yíng)利；提品或勞務(wù)等活動(dòng)的價(jià)格或收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不完全按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)價(jià)值規(guī)律來(lái)決定，甚至無(wú)償提供或免費(fèi)服務(wù)。即非營(yíng)利組織就其所提供的產(chǎn)品或勞務(wù)通常取得較低的收入或者甚至不取得收入；政府撥款一方面是為非營(yíng)組織的存續(xù)發(fā)展，另一方面含有補(bǔ)貼性質(zhì)。即有些撥款屬于對(duì)低價(jià)格、低收費(fèi)服務(wù)的一種彌補(bǔ)。從口徑看，非營(yíng)利組織的收入是大口徑的而完全不同于營(yíng)利組織小口徑收入概念。非營(yíng)利組織的收入不僅包括業(yè)務(wù)收入，還包括投資利益、利息收入、捐贈(zèng)收入和政府性的各類(lèi)撥款等。

從限定看，非營(yíng)利組織的收入有限定性與非限定性之分。如，接受的捐款，若捐款人關(guān)于這筆款項(xiàng)有規(guī)定的使用要求或期限，那么這筆接受的捐贈(zèng)收入就屬于限定性的收入。

第二，非營(yíng)利組織的支出要素在設(shè)計(jì)上，需要與收入要素相配合。同時(shí)支出與企業(yè)會(huì)計(jì)的費(fèi)用相比在許多方面有特殊性。

從功能和目的看，非營(yíng)利組織的支出有著財(cái)政資金再分配以及按照預(yù)算向所屬單位撥出經(jīng)費(fèi)的性質(zhì)。

從口徑看，與收入的大口徑相一致，非營(yíng)利組織的支出也是大口徑的。非營(yíng)利組織的支出不僅包括費(fèi)用性支出（狹義費(fèi)用），還包括資本性支出。

從限定看，與限定收入與非限定性收入的區(qū)分相一致，非營(yíng)利組織的支出也可分為限定性支出和非限定性支出，這也是資財(cái)提供者的規(guī)定要求使然。

從確認(rèn)看，非營(yíng)利組織的支出的確認(rèn)有的采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，有的采用收付實(shí)現(xiàn)制。而費(fèi)用的確認(rèn)基本采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

從成本核算看，非營(yíng)利組織的產(chǎn)品、勞務(wù)、項(xiàng)目等，需要單獨(dú)核算成本的，可以另外單獨(dú)核算處理，這并不否認(rèn)支出要素的內(nèi)涵與外延。

第三，結(jié)余是非營(yíng)利組織在一定期間收入與支出相抵后的差額。由于非營(yíng)利組織不以營(yíng)利為目的，其收入與支出的確認(rèn)口徑與企業(yè)收入與費(fèi)用的確認(rèn)口徑有著明顯的差別。非營(yíng)利組織的結(jié)余與企業(yè)利潤(rùn)相比，有著明顯的特殊性，主要表現(xiàn)如下：

1、非營(yíng)利組織的收入與支出通常也有差額，這個(gè)差額并不表現(xiàn)為利潤(rùn)（或虧損），而表現(xiàn)為結(jié)余（或負(fù)結(jié)余）。但非營(yíng)利組織并不追求這個(gè)余額，而是客觀以予以反映，以提供有用的會(huì)計(jì)信息。

2、在性質(zhì)上，非營(yíng)組織的結(jié)余表現(xiàn)凈資產(chǎn)的變動(dòng)，其屬性為凈資產(chǎn)，而企業(yè)的利潤(rùn)表現(xiàn)為所有者權(quán)益的變動(dòng)。

3、企業(yè)利潤(rùn)存在分配問(wèn)題并且（正）利潤(rùn)必須履行納稅義務(wù)。非營(yíng)利組織的結(jié)余一般不存在分配問(wèn)題。非營(yíng)利組織正結(jié)余不需履行納稅義務(wù)，負(fù)結(jié)余實(shí)質(zhì)上是對(duì)凈資產(chǎn)的沖減。

4、非營(yíng)利組織的結(jié)余沒(méi)有明確的方向性，而企業(yè)利潤(rùn)表現(xiàn)為貸方余額。

5、非營(yíng)利組織的結(jié)余有限定性與非限定性只分。限定性結(jié)余是限定性收入與限定性支出相抵后的結(jié)余，非限定性結(jié)余是非限定性收入與非限定性支出相抵后的結(jié)余。

正因?yàn)槿绱?，結(jié)余是否作為非營(yíng)利組織的一個(gè)獨(dú)立會(huì)計(jì)要素，存在不同觀點(diǎn)。

贊成把結(jié)余作為一個(gè)獨(dú)立會(huì)計(jì)要素的觀點(diǎn)認(rèn)為，如同企業(yè)會(huì)計(jì)的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三要素構(gòu)成企業(yè)“損益表”的基礎(chǔ)一樣，收入、支出和結(jié)余三要素構(gòu)成了預(yù)算會(huì)計(jì)的第二等式：收入－支出＝結(jié)余，可以作為“收入支出表”的基礎(chǔ)，以系統(tǒng)完整地反映非營(yíng)利組織的收支情況及其結(jié)果。而且關(guān)心非營(yíng)利組織收支情況及其結(jié)果的會(huì)計(jì)信息使用者，也當(dāng)然希望能提供有關(guān)結(jié)余的信息。

不贊成把結(jié)余作為一個(gè)獨(dú)立會(huì)計(jì)要素的觀點(diǎn)認(rèn)為，其一，結(jié)余的本質(zhì)屬性為凈資產(chǎn)，其作為獨(dú)立要素的經(jīng)濟(jì)意義不大。其二，對(duì)非營(yíng)利組織來(lái)說(shuō)，重要的是年度預(yù)算的執(zhí)行情況。結(jié)余作為一個(gè)要素，平時(shí)無(wú)法反映出收支結(jié)余情況的真實(shí)結(jié)果，即沒(méi)有實(shí)際的內(nèi)容。其三，結(jié)余作為預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，有很大的不確定性，可能有，也可能沒(méi)有；可能是貸方余額，也可能是借方余額。那么連余額的方向性都無(wú)法確定，作為要素是不合適的。

當(dāng)然，最終結(jié)余沒(méi)有作為獨(dú)立要素。而實(shí)際上，不將結(jié)余作為獨(dú)立會(huì)計(jì)要素并不影響預(yù)算收支以及結(jié)余的核算和對(duì)預(yù)算執(zhí)行的檢查分析。

三、結(jié)束語(yǔ)

預(yù)算會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的兩大分支之一，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在政府和事業(yè)單位等非營(yíng)利組織中的運(yùn)用。但與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，預(yù)算會(huì)計(jì)有著諸多明顯的特殊性。從最基本的理論問(wèn)題出發(fā)，探討預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)報(bào)告等的基本理論是非常必要的。本文對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)要素這一基本理論問(wèn)題進(jìn)行了初步探討，并對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)要素具有的特殊性做出了較全面的分析研究，目的在于拋磚引玉，引起會(huì)計(jì)理論工作者對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)基本理論的關(guān)注與重視。

[參考文獻(xiàn)]

l、中華人民共和國(guó)財(cái)政部：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度，行政單位會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，1997年、1998年開(kāi)始實(shí)施

2、荊新：非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架，北京，清華大學(xué)出版社，1997

篇2

關(guān)鍵詞：財(cái)政改革;預(yù)算會(huì)計(jì)

預(yù)算會(huì)計(jì)是政府部門(mén)、相關(guān)直屬單位以預(yù)算管理為中心的信息處理和管理手段，相對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，預(yù)算會(huì)計(jì)是將社會(huì)事業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展作為根本目的的，旨在執(zhí)行政府的財(cái)政預(yù)算，適合用于各類(lèi)行政事業(yè)單位、各級(jí)政府。在高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制中，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展起來(lái)，雖然從上世紀(jì)20年代財(cái)政部引發(fā)預(yù)算會(huì)計(jì)通知后有了很大改進(jìn)，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和財(cái)政管理體制改革的不斷深入，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系出現(xiàn)了很多局限性，需要進(jìn)行進(jìn)一步研究并解決。

一、預(yù)算會(huì)計(jì)現(xiàn)存的問(wèn)題和局限性

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入的情況下，財(cái)政部門(mén)推行編制部門(mén)預(yù)算，建立集中支付制度，改革政府的財(cái)政收支分類(lèi)和收支形式，雖然已經(jīng)取得了一定成就，但現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度仍然存在一些局限性。1.會(huì)計(jì)核算范圍小。預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍僅限于當(dāng)期的財(cái)政支出，對(duì)于財(cái)政核算多樣化的要求是難以滿(mǎn)足的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，政府的投資形式已經(jīng)從以往單一的無(wú)償撥款形式，向政府參股等多方向發(fā)展，但是，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)并沒(méi)有緊跟時(shí)代的發(fā)展步伐，仍然停留在政府直接撥款的核算環(huán)節(jié)中。在國(guó)庫(kù)集中支付制度改革不斷深入的情況下，國(guó)庫(kù)資金的運(yùn)營(yíng)方式逐漸趨于資本化，政府采用買(mǎi)賣(mài)有價(jià)證券的形式獲得運(yùn)營(yíng)資金，還有部分資產(chǎn)是有價(jià)證券，在此種情況下，預(yù)算會(huì)計(jì)則難以反映出政府資產(chǎn)的真實(shí)情況。2.預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)存在局限性。從現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度上可以看出，現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)主要以收付實(shí)現(xiàn)制為核算的基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上，預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)本期發(fā)生的實(shí)際收支情況進(jìn)行記錄。在收付實(shí)現(xiàn)制下，預(yù)算會(huì)計(jì)主要反映出本期已經(jīng)發(fā)生的收支情況，但是，對(duì)于一些尚未進(jìn)行現(xiàn)金支付的、日后需要償還債務(wù)本金或利息的，這類(lèi)收支情況均難以體現(xiàn)在預(yù)算會(huì)計(jì)上。這就會(huì)導(dǎo)致政府資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)情況不能被全面、準(zhǔn)確的反映出來(lái)，對(duì)于政府用來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn)也是極其不利的。此外，這種形式下的預(yù)算會(huì)計(jì)會(huì)導(dǎo)致財(cái)政收入和財(cái)政支出之間出現(xiàn)非配比性，難以真實(shí)的反映出財(cái)政收支和結(jié)余情況。在財(cái)政管理中，收支平衡是非常重要的一項(xiàng)目標(biāo)，但現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)難以反映出真實(shí)的預(yù)算結(jié)余，這會(huì)對(duì)預(yù)算信息的真實(shí)性造成影響。3.政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度不統(tǒng)一。預(yù)算會(huì)計(jì)的報(bào)表格式尚且沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，這一點(diǎn)預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)是有相同之處的。目前，我國(guó)政府的預(yù)算報(bào)告只是用來(lái)反映政府收支預(yù)算決算的單一模式，卻不能真實(shí)全面的反映出政府的資產(chǎn)情況、債務(wù)和債權(quán)情況，公眾就不能根據(jù)預(yù)算報(bào)告了解政府的財(cái)政情況，政務(wù)公開(kāi)也流于形式成為空談。財(cái)務(wù)內(nèi)部管理中，對(duì)政府負(fù)債和資產(chǎn)的信息不完整，在日常工作中就不能對(duì)政府的財(cái)政情況進(jìn)行系統(tǒng)化的分析和探討，預(yù)算編制也無(wú)據(jù)可循。此外，財(cái)務(wù)外部管理中，預(yù)算會(huì)計(jì)的信息傳布方式太過(guò)于簡(jiǎn)單，導(dǎo)致政府財(cái)務(wù)狀況缺乏公開(kāi)性和透明性，為腐敗的滋生提供了有利環(huán)境，在人民心中，政府也沒(méi)有威信力。

二、基于財(cái)政改革的預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展思路

通過(guò)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)中仍然存在諸多亟待解決的問(wèn)題，其局限性影響了預(yù)算會(huì)計(jì)制度的整體發(fā)展。改革，已經(jīng)成為一條勢(shì)在必行的發(fā)展之路。對(duì)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革，不僅要借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，向國(guó)際慣例靠近，同時(shí)還要充分考慮我國(guó)的基本國(guó)情，從我國(guó)的實(shí)際情況為出發(fā)點(diǎn)，制定出適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、與財(cái)政管理水平和人員技術(shù)條件相適應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度。1.拓寬會(huì)計(jì)核算范圍。財(cái)政預(yù)算是為國(guó)家政府部門(mén)提供財(cái)政服務(wù)的，對(duì)國(guó)家日常事務(wù)進(jìn)行管理，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這不僅僅是對(duì)國(guó)家各級(jí)政府部門(mén)實(shí)體投資的綜合反映，同時(shí)也展示出了當(dāng)期預(yù)算的執(zhí)行情況，更反映出了政府財(cái)政收支的總體情況。鑒于此，財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)的核算對(duì)象不能過(guò)于局限，不可以只局限在對(duì)當(dāng)期預(yù)算收支內(nèi)容的核算，而是要反映出對(duì)整個(gè)政府的財(cái)政收支情況，在核算對(duì)象上應(yīng)該拓寬涵蓋范圍。只有從更廣、更大的范圍上對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行研究，才能更加系統(tǒng)、完全且全面的反映出預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)的連續(xù)性，反映出預(yù)算會(huì)計(jì)的累積結(jié)果。核算對(duì)象還可以包括國(guó)有資產(chǎn)管理責(zé)任、預(yù)算外資金收支并賬核算、對(duì)內(nèi)債權(quán)債務(wù)管理責(zé)任、對(duì)外債權(quán)債務(wù)管理責(zé)任等。2.完善預(yù)算會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制。政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變的改革，不僅是信息處理技術(shù)的改革，同時(shí)也是政府公共管理體制的改革。在借鑒其他國(guó)家的先進(jìn)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)轉(zhuǎn)型的實(shí)際情況，可允許財(cái)政補(bǔ)助收入單位采用收付實(shí)現(xiàn)制。預(yù)算會(huì)計(jì)制度在不斷的完善和發(fā)展過(guò)程中，關(guān)于預(yù)算會(huì)計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)會(huì)不斷健全，關(guān)于會(huì)計(jì)預(yù)算體系的相關(guān)內(nèi)容會(huì)不斷完善，在擴(kuò)大責(zé)權(quán)發(fā)生范圍之后，最終可以全部實(shí)現(xiàn)。不可否認(rèn)的一點(diǎn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制并不能適用于所有行政事業(yè)的核算中，這就需要對(duì)核算的事項(xiàng)進(jìn)行選擇，要有目的性的選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算計(jì)量。在實(shí)際工作中，對(duì)于行政性、財(cái)政稅收以及國(guó)有資產(chǎn)收益等形式的收入仍然可以使用收付實(shí)現(xiàn)制，但對(duì)于有價(jià)證券獲得利息收入等需要有材料基礎(chǔ)方可以核算收入和支出的收入形式，則可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。3.建立統(tǒng)一的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度。在政府財(cái)務(wù)管理中，有效的、科學(xué)的、完善的政府財(cái)務(wù)報(bào)告可以讓信息使用者從整體上了解政府一階段的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，并用這些數(shù)據(jù)信息對(duì)政府工作績(jī)效和資產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。鑒于此，首先，要對(duì)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表體系進(jìn)行拓展，在原有預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表體系的基礎(chǔ)上，編制一套更加系統(tǒng)的、全面的政府財(cái)政信息報(bào)表體系，如實(shí)的反映出政府各項(xiàng)管理資金的全部財(cái)務(wù)信息。其次，要循序漸進(jìn)的對(duì)內(nèi)外資金報(bào)表進(jìn)行合賬和并表，與預(yù)算管理的改革相適應(yīng)，實(shí)現(xiàn)部門(mén)預(yù)算，最終實(shí)現(xiàn)政府財(cái)務(wù)信息的綜合預(yù)算。最后，對(duì)于一些重大的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，以及重大的會(huì)計(jì)政策變更情況，要在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行附注和說(shuō)明，保障信息公開(kāi)透明。此外，對(duì)于實(shí)際支出與預(yù)算不符的情況，要對(duì)實(shí)際支出的具體事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查，明確各類(lèi)事項(xiàng)支出的具體數(shù)額，計(jì)算實(shí)際支出與預(yù)算不符部分的數(shù)據(jù)差，并根據(jù)事業(yè)單位對(duì)此類(lèi)事件的處理原則，進(jìn)行針對(duì)性處理。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在全球經(jīng)濟(jì)一體化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，事業(yè)單位的資金來(lái)源和財(cái)政收支內(nèi)容逐漸趨于多樣化，事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)數(shù)量也在不斷增加，這極大的推動(dòng)了我國(guó)政府和公共部門(mén)的變革和發(fā)展。順應(yīng)著財(cái)政改革的發(fā)展浪潮，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的改革是勢(shì)在必行，必須在認(rèn)清自身問(wèn)題的基礎(chǔ)上，制定針對(duì)性的發(fā)展思路和發(fā)展方向。但需要注意的是，預(yù)算會(huì)計(jì)的改革和發(fā)展是一個(gè)復(fù)雜的、龐大的系統(tǒng)性工程，改革需要遵循循序漸進(jìn)的原則，不能操之過(guò)急。

作者:彭冬梅 單位:重慶市九龍坡區(qū)陶家鎮(zhèn)人民政府

參考文獻(xiàn)：

[1]薛雙全.新環(huán)境下財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革研究[J].現(xiàn)代營(yíng)銷(xiāo)旬刊,2015(9):151-151.

[2]王竹.論公共財(cái)政框架下的預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù),2015(9):42-43.

[3]張玉瓊.基于國(guó)庫(kù)集中支付制度改革對(duì)單位預(yù)算會(huì)計(jì)影響的研究[J].經(jīng)濟(jì)視野,2015(3):247-248.

篇3

關(guān)鍵詞：預(yù)算會(huì)計(jì) 政府會(huì)計(jì)

我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度起源于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，是以前蘇聯(lián)預(yù)算會(huì)計(jì)制度為藍(lán)本建立起來(lái)的，無(wú)法從根本上滿(mǎn)足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下廣大納稅人對(duì)政府財(cái)務(wù)收支行為進(jìn)行監(jiān)督的需要。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度于上世紀(jì)90年代中后期經(jīng)歷了一次比較全面的改革，改革后的新制度于1998年開(kāi)始實(shí)施至今。但遺憾的是，這次改革沒(méi)有實(shí)質(zhì)性突破，只是一次改良而已，也正是因?yàn)檫@樣，我國(guó)政府部門(mén)的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)長(zhǎng)期以來(lái)沒(méi)有取得進(jìn)展。

筆者認(rèn)為，在新的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，放棄傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)，重新選擇新的方向――政府會(huì)計(jì)，才是改革的根本出路。會(huì)計(jì)功能是最能代表一種會(huì)計(jì)模式的本質(zhì)特征的因素，因此，本文擬通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)功能的分析和比較來(lái)論證政府會(huì)計(jì)的合理性和優(yōu)越性。

預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)功能

會(huì)計(jì)功能的首要問(wèn)題就是解決誰(shuí)是會(huì)計(jì)信息的使用者的問(wèn)題，即會(huì)計(jì)信息為誰(shuí)服務(wù)的問(wèn)題。我國(guó)目前的預(yù)算會(huì)計(jì)規(guī)范主要是針對(duì)具體業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，并沒(méi)有專(zhuān)門(mén)針對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)過(guò)任何會(huì)計(jì)規(guī)范。但《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》第61條規(guī)定：“總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表是各級(jí)預(yù)算收支執(zhí)行情況及其結(jié)果的定期書(shū)面報(bào)告，是各級(jí)政府和上級(jí)財(cái)政部門(mén)了解情況、掌握政策、指導(dǎo)預(yù)算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度預(yù)算的基礎(chǔ)?！币虼耍梢哉J(rèn)為各級(jí)政府和上級(jí)財(cái)政部門(mén)是我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的信息使用者。我國(guó)《行政單位會(huì)計(jì)制度》將會(huì)計(jì)信息的使用者規(guī)定為行政單位的同級(jí)財(cái)政部門(mén)和上級(jí)單位。我國(guó)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》將會(huì)計(jì)信息的使用者也規(guī)定為財(cái)政部門(mén)和上級(jí)主管單位。因此，我國(guó)行政單位和事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息使用者主要是財(cái)政部門(mén)和上級(jí)單位，行政單位和事業(yè)單位也是本單位會(huì)計(jì)信息的使用者。

會(huì)計(jì)信息的服務(wù)對(duì)象決定了會(huì)計(jì)制度的本質(zhì)，我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度可以說(shuō)是為政府自身服務(wù)的，其主要功能不是為了方便納稅人對(duì)政府資金運(yùn)用情況的監(jiān)督，而是方便政府自身對(duì)預(yù)算資金的管理和控制。因此，可以說(shuō)我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)仍然定位于一種政府對(duì)于預(yù)算資金進(jìn)行管理和控制的信息系統(tǒng)，其本質(zhì)特征是政府的自律性財(cái)務(wù)約束，是古代官?gòu)d會(huì)計(jì)的一種沿襲。

政府會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)功能

政府會(huì)計(jì)是以美國(guó)為代表的西方國(guó)家應(yīng)用于政府及公立單位的一種會(huì)計(jì)制度，是與企業(yè)會(huì)計(jì)相對(duì)應(yīng)的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其1987年5月的概念公告第1號(hào)《財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》中，將政府的活動(dòng)分成政府型活動(dòng)和企業(yè)型活動(dòng)兩種類(lèi)型，并對(duì)政府型活動(dòng)和企業(yè)型活動(dòng)分別闡述會(huì)計(jì)信息的使用者及信息需求。《財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》規(guī)定政府型活動(dòng)的財(cái)務(wù)報(bào)告的主要使用者有三類(lèi)：一是那些政府須主要對(duì)其負(fù)責(zé)的人，即美國(guó)公民；二是那些直接代表公民的人，即立法機(jī)構(gòu)和監(jiān)察機(jī)構(gòu)；三是那些向政府提供款項(xiàng)或參與提供款項(xiàng)活動(dòng)的人，即投資者和信貸者。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)公立單位委員會(huì)認(rèn)為的政府會(huì)計(jì)信息的主要使用者包括五類(lèi)：立法和其他權(quán)力機(jī)構(gòu)、社會(huì)公眾、投資者和信貸者、外國(guó)政府和國(guó)際機(jī)構(gòu)以及其他資源的提供者、經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)分析師?？梢?jiàn)，關(guān)于政府會(huì)計(jì)信息的使用者問(wèn)題，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)公立單位委員會(huì)的觀點(diǎn)與美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的《財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》規(guī)定基本相同。通過(guò)上述分析可以看出，政府會(huì)計(jì)的理念采納了受托責(zé)任學(xué)派的觀點(diǎn)：政府是受公眾委托從事各項(xiàng)社會(huì)公共事務(wù)的管理活動(dòng)，而社會(huì)公眾要為政府履行職務(wù)的活動(dòng)提供必要資金，政府行使管理的權(quán)力來(lái)自于公眾，政府代表社會(huì)公眾管理國(guó)家，社會(huì)公眾與政府之間形成一種委托與受托關(guān)系，政府必須對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，這種責(zé)任也包括政府應(yīng)合理、妥善、有效地使用財(cái)政。

由此可見(jiàn)，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，政府會(huì)計(jì)是建立在近現(xiàn)念下的一種制度構(gòu)造，這些理念包括：在民原則；政府權(quán)力來(lái)源于人民權(quán)利原則；政府應(yīng)對(duì)人民負(fù)責(zé)的原則等。政府會(huì)計(jì)的功能定位于作為受托方的政府向作為委托方的資金提供者（主要是納稅人）提供關(guān)于受托責(zé)任履行情況的財(cái)務(wù)信息，以便社會(huì)公眾對(duì)政府財(cái)務(wù)活動(dòng)的有效監(jiān)督。這種制度的構(gòu)造和執(zhí)行是西方國(guó)家民主和法制原則在政府財(cái)務(wù)管理上的具體體現(xiàn)。

篇4

Abstract: With the deepening of reform and opening up and the continuous development of economic situation, China's current budget accounting system also revealed many shortcomings. Accounting workers should advance with the times, reform the budget accounting system and promote to perfect the accounting system. This paper focuses on the shortcoming of China's budget accounting as well as the trends and reasons of the international government accounting reform and puts forward the suggestion to improve our budget accounting system and the imagine of establishing the Chinese government accounting system.

關(guān)鍵詞:預(yù)算會(huì)計(jì)制度;權(quán)責(zé)發(fā)生制;現(xiàn)收現(xiàn)付制;政府會(huì)計(jì)和報(bào)告體系;改革

Key words: budget accounting system;accrual basis;pay-as-you-go system;government accounting and reporting system;reform

中圖分類(lèi)號(hào):F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1006-4311(2010)25-0042-02

1我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度存在的主要問(wèn)題

自1998年實(shí)施新的預(yù)算會(huì)計(jì)制度以來(lái),我國(guó)以加強(qiáng)和規(guī)范財(cái)政管理為中心進(jìn)行了一系列改革,使預(yù)算會(huì)計(jì)制度出現(xiàn)了許多新情況,迫切需要對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行完善。另外,由于我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)仍采用收付實(shí)現(xiàn)制,與國(guó)際通行做法存在差異,暴露出一些深層次的問(wèn)題。

1.1 現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度不能真實(shí)、完整地核算和反映實(shí)施國(guó)庫(kù)集中收付制度和政府采購(gòu)制度后出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)國(guó)庫(kù)集中收付制度和政府采購(gòu)制度的實(shí)施,使財(cái)政資金由財(cái)政部門(mén)從單一賬戶(hù)或采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)按規(guī)定程序直接撥入職工工資賬戶(hù),這就需要對(duì)行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的修改。同樣,在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中,也要核算和反映這一資金流向的變化。

1.2 現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度不能為編制部門(mén)預(yù)算、實(shí)行“零基預(yù)算”辦法,提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息預(yù)算會(huì)計(jì)信息是編制部門(mén)預(yù)算的重要依據(jù)和基礎(chǔ)。我國(guó)的預(yù)算編制正在以“零基法”取代“基數(shù)法”。編制“零基預(yù)算”,除了有核定編制、制定標(biāo)準(zhǔn)定額等相關(guān)配套制度外,充分了解各部門(mén)資源占用和使用情況,具有十分重要的作用,否則無(wú)法編制“零基預(yù)算”。

1.3 不能全面、完整地反映政府的債務(wù)近年來(lái),我國(guó)實(shí)施積極的財(cái)政政策,發(fā)行了大量的國(guó)債。但是,在收付實(shí)現(xiàn)制下,政府的這些債務(wù)被“隱藏”了,造成虛假平衡現(xiàn)象,不利于政府防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn),對(duì)財(cái)政的持續(xù)、健康運(yùn)行帶來(lái)隱患。

1.4 政府會(huì)計(jì)信息不完整、透明度不夠,缺乏完整的反映政府財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告我國(guó)的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中均規(guī)定了相應(yīng)的一套會(huì)計(jì)報(bào)表,各套報(bào)表自成體系,分別編報(bào),沒(méi)有一套能夠完整地反映各級(jí)政府的資源、負(fù)債和凈資產(chǎn)全貌的合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

2改革政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ),引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,已成為國(guó)際趨勢(shì)

20世紀(jì)80年代以后,一場(chǎng)政府會(huì)計(jì)改革的浪潮在全世界迅速掀起,各國(guó)由現(xiàn)收現(xiàn)付制轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)專(zhuān)門(mén)成立國(guó)際公立單位委員會(huì),研究制定公立單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。世界銀行、國(guó)際貨幣基金組織也開(kāi)始提倡由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變。

3權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)勢(shì)

基礎(chǔ)分析各國(guó)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的動(dòng)因,主要有以下三個(gè)方面:

3.1 各國(guó)政府在財(cái)務(wù)管理上面臨日益突出的問(wèn)題,促使政府改革財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算近年來(lái),許多國(guó)家為了保證社會(huì)穩(wěn)定,經(jīng)濟(jì)發(fā)展,對(duì)經(jīng)濟(jì)干預(yù)深入,政府支出增加。一些國(guó)家實(shí)施了擴(kuò)張性的財(cái)政政策,導(dǎo)致財(cái)政狀況惡化,財(cái)政赤字規(guī)模越來(lái)越大,這對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制提出了要求。

3.2 政府行政管理模式的改革,要求政府會(huì)計(jì)與之相適應(yīng),推動(dòng)了政府會(huì)計(jì)改革政府行政管理改革,要求在政府會(huì)計(jì)中不僅反映政府擁有的經(jīng)濟(jì)資源和承擔(dān)的債務(wù),還核算和反映公共資源的優(yōu)化配置和合理使用情況,提供公共部門(mén)的績(jī)效考核指標(biāo)。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,改革政府會(huì)計(jì)的計(jì)量和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),能提供更有用的會(huì)計(jì)信息。

3.3 經(jīng)濟(jì)全球化推動(dòng)了政府會(huì)計(jì)的國(guó)際化,使政府會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制成為國(guó)際會(huì)計(jì)界的熱點(diǎn)隨著經(jīng)濟(jì)國(guó)際化和全球市場(chǎng)的發(fā)展,會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化已成為一種趨勢(shì)。由于政府在國(guó)際資本市場(chǎng)的融資行為越來(lái)越多,而各國(guó)的政府會(huì)計(jì)在采用的核算基礎(chǔ)和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)方面缺乏可比性,需要統(tǒng)一實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。

4改進(jìn)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的思考分析

我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題,歸納起來(lái)有兩個(gè)方面:一是與當(dāng)前的財(cái)政預(yù)算管理和改革不相適應(yīng)的內(nèi)容,如實(shí)施政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中收付、部門(mén)預(yù)算等改革措施后出現(xiàn)的新問(wèn)題;二是涉及預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍及政府會(huì)計(jì)報(bào)告主體的總體框架問(wèn)題,如完整反映政府資源、政府債務(wù)等問(wèn)題。

要解決上述問(wèn)題,必須對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革。改革現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度,應(yīng)當(dāng)正確處理好幾個(gè)關(guān)系,改革應(yīng)分步推進(jìn)。

4.1 正確認(rèn)識(shí)并處理好幾個(gè)關(guān)系

4.1.1 預(yù)算與會(huì)計(jì)的關(guān)系預(yù)算政府會(huì)計(jì)是預(yù)算管理的基礎(chǔ),國(guó)外大多數(shù)實(shí)踐是從政府會(huì)計(jì)改革入手,幾年的運(yùn)行后,實(shí)施預(yù)算管理改革。我國(guó)目前正在進(jìn)行預(yù)算管理改革,預(yù)算會(huì)計(jì)改革也在逐步推進(jìn),我們應(yīng)當(dāng)正確處理好預(yù)算改革和預(yù)算會(huì)計(jì)改革的關(guān)系,鑒于我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革相對(duì)于預(yù)算管理改革已經(jīng)滯后,因此,改革預(yù)算會(huì)計(jì)已刻不容緩。

4.1.2 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的關(guān)系權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制都是會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ),已在政府會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的國(guó)家,沒(méi)有一個(gè)拋棄收付實(shí)現(xiàn)制的有關(guān)信息,均有一張重要的報(bào)表,即“現(xiàn)金流量表”。權(quán)責(zé)發(fā)生制能全面反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債,更好地幫助經(jīng)濟(jì)決策,而收付實(shí)現(xiàn)制則能反映現(xiàn)金的流入、流出以及存量,幫助政府作出合理的財(cái)政收入政策以及確定債務(wù)規(guī)模,只有兩者相結(jié)合,才能反映全貌。

4.1.3 堅(jiān)持中國(guó)特色與借鑒國(guó)慣例的關(guān)系在制定我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度時(shí),凡是國(guó)際公立單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)有規(guī)定的或已被大多數(shù)國(guó)家普遍采用的會(huì)計(jì)原則及核算方法,如果與我國(guó)現(xiàn)行的法律規(guī)定不相矛盾,則盡可能借鑒吸收,盡量少走彎路。凡是我國(guó)實(shí)務(wù)有的業(yè)務(wù)、特有的政策規(guī)定,則應(yīng)立足國(guó)情,有針對(duì)性研究制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)規(guī)范。

4.2 預(yù)算會(huì)計(jì)改革應(yīng)分步推進(jìn)由于我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境已發(fā)生重大變化,對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行改革,已成為當(dāng)務(wù)之急。在具體推進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)改革時(shí),應(yīng)分兩步走。

第一步,對(duì)與當(dāng)前的財(cái)政預(yù)算管理改革不相適應(yīng)的內(nèi)容,應(yīng)抓緊制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算規(guī)范,對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行補(bǔ)充和完善。對(duì)于實(shí)施政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中收付制度以后出現(xiàn)的新業(yè)務(wù),應(yīng)分別在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)中做出相應(yīng)的補(bǔ)充規(guī)定,部分引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。同時(shí),為了適應(yīng)編制部門(mén)預(yù)算的需要,應(yīng)將固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)納入行政、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算中,并對(duì)行政、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)采取折舊政策,真實(shí)反映各單位的資產(chǎn)存量及使用情況。

篇5

（一）國(guó)庫(kù)集中支付與政府采購(gòu)制度需要新的政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)

隨著我國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，財(cái)政資金管理體制也不斷走向科學(xué)化與規(guī)范化，并逐漸形成了較為穩(wěn)定公平的財(cái)政資金管理體制。以國(guó)庫(kù)單一帳戶(hù)體系為基礎(chǔ)，先由預(yù)算單位提出申請(qǐng)，經(jīng)國(guó)庫(kù)集中支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)或預(yù)算單位審核后，再進(jìn)行集中支付的制度和政府采購(gòu)制度已經(jīng)得到了廣泛的普及與應(yīng)用。這些制度實(shí)行之后的必然結(jié)果是對(duì)我國(guó)財(cái)政資金流向、財(cái)政部門(mén)職能的重新定位與塑造。在當(dāng)前形勢(shì)下，財(cái)政部門(mén)預(yù)算資金的范圍有了更為廣闊的界定。其不僅包括由財(cái)政部門(mén)直接使用的資金，也涵蓋了行政事業(yè)單位所使用的資金。這些資金由國(guó)庫(kù)進(jìn)行集中支付，并通過(guò)財(cái)政總預(yù)算來(lái)反映資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程和結(jié)果。以預(yù)算收支核算為重點(diǎn)，行政事業(yè)單位的預(yù)算進(jìn)一步細(xì)化與延伸了財(cái)政總預(yù)算。由此，我們不難看出財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)是總括和明細(xì)的相互關(guān)系。在新的發(fā)展前景下，要想把政府總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)有機(jī)的聯(lián)系起來(lái)，必須重視構(gòu)建新的政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)，滿(mǎn)足新形勢(shì)的要求。

（二）部門(mén)預(yù)算改革需要新的政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)

部門(mén)預(yù)算是編制政府預(yù)算的一種制度和方法，是由政府各個(gè)部門(mén)編制，反映政府各部門(mén)所有收入和支出情況的政府預(yù)算。隨著部門(mén)預(yù)算制度的的普及和實(shí)施，部門(mén)預(yù)算收支的內(nèi)容也進(jìn)一步明確化，各項(xiàng)規(guī)定也趨于合理化。行政單位預(yù)算和事業(yè)單位預(yù)算都納入了部門(mén)預(yù)算的范疇。在這樣的條件下，政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)也要做出相應(yīng)的調(diào)整，以進(jìn)一步適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)發(fā)展的要求。政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)要能夠發(fā)揮財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)及行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的雙重作用，促進(jìn)兩者的結(jié)合與連通，以清楚反映財(cái)政總預(yù)算在各個(gè)部門(mén)及單位的分配及流動(dòng)，為反映和監(jiān)督預(yù)算資金的流動(dòng)提供更為公平化、透明化的平臺(tái)；以促進(jìn)預(yù)算管理的高效率高質(zhì)量，更好地發(fā)揮政府財(cái)政資金便民、利民，促進(jìn)社會(huì)公共事業(yè)發(fā)展的良好作用；并從經(jīng)濟(jì)方面增加政府工作的透明度，促進(jìn)行政的廉潔化。

二、我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)體系構(gòu)建的具體措施

（一）促進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍的拓展

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)是我國(guó)各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)核算、反映、監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和各項(xiàng)財(cái)政性資金活動(dòng)的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在國(guó)家的經(jīng)濟(jì)體系中占據(jù)著重要的地位，并進(jìn)一步影響到政府宏觀決策的制定和執(zhí)行，影響到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的總體運(yùn)行情況。政府總預(yù)算會(huì)計(jì)處理得當(dāng)、分析合理，職能定位和功能發(fā)揮準(zhǔn)確科學(xué)，國(guó)家行政決策的合理性和高效性才能有進(jìn)一步的保障。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)制度變革趨勢(shì)，及時(shí)進(jìn)行相關(guān)職能的拓展與補(bǔ)充，將預(yù)算單位的所有活動(dòng)都納入預(yù)算和核算。在新的政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，預(yù)算會(huì)計(jì)要嚴(yán)格對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出等要素的把控，其預(yù)算的范圍不僅要包括單位的所有財(cái)政性資金的收支，那些已經(jīng)納入預(yù)算但是并非屬于財(cái)政性資金的預(yù)算收支、預(yù)算外資金及相關(guān)資產(chǎn)一起也應(yīng)進(jìn)行核算。另外，在對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三個(gè)要素的具體關(guān)注上，新的預(yù)算會(huì)計(jì)要合理清算政府的債務(wù)與債權(quán)及負(fù)債情況。對(duì)直接隱性負(fù)債、有直接負(fù)債、有隱性負(fù)債以及地方政府債務(wù)等做出系統(tǒng)的核算與總結(jié)。同時(shí)，新的預(yù)算會(huì)計(jì)要關(guān)注財(cái)政支出形成的長(zhǎng)期資產(chǎn)及資本金和行政事業(yè)單位的基建項(xiàng)目，這些支出是發(fā)揮政府職能和優(yōu)勢(shì)的重要內(nèi)容。通過(guò)重視這些項(xiàng)目的核算，才能完整地反映資金全貌及資產(chǎn)占用狀況，更加真實(shí)的反映和監(jiān)督預(yù)算資金。

（二）促進(jìn)政府收支分類(lèi)科目的明細(xì)化

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)分類(lèi)核算體系涉及的范圍包括眾多的行政單位、財(cái)政系統(tǒng)、稅務(wù)系統(tǒng)、國(guó)庫(kù)系統(tǒng)等，具有宏觀性和廣泛性、社會(huì)性的特點(diǎn)。隨著政府收支分類(lèi)科目的進(jìn)一步改革和調(diào)整，我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的科目設(shè)置進(jìn)一步明細(xì)化，核算方式進(jìn)一步科學(xué)化。但我們必須根據(jù)實(shí)際，不斷結(jié)合新出現(xiàn)的問(wèn)題，促進(jìn)我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的科目設(shè)置和詳細(xì)分類(lèi)的改進(jìn)和優(yōu)化，這不僅是提高最終核算科學(xué)性的必然要求，也是有效提高預(yù)算效率的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。為此，要進(jìn)一步調(diào)整財(cái)政資金的支出科目，細(xì)化分類(lèi)。正如胡麗琴所提出的對(duì)政府收支分類(lèi)要進(jìn)一步細(xì)化，在堅(jiān)持既定的政府收支分類(lèi)科目的基礎(chǔ)上，支出科目可以增加“來(lái)源”、“用途”、“性質(zhì)”、“對(duì)象”等多維度的明細(xì)科目。這種對(duì)分類(lèi)的細(xì)化，有利于利益相關(guān)者對(duì)所需要的信息的整理與加工，很大程度上為信息的匯總與分析提供了便利。

（三）促進(jìn)政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度的完善

建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，是為了進(jìn)一步從制度上規(guī)范政府財(cái)務(wù)使用情況，建立公平透明的監(jiān)督平臺(tái)，也是進(jìn)一步加大我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)的改革力度的必然要求，也是增加財(cái)政使用和財(cái)政監(jiān)管透明度的有效策略。這項(xiàng)制度能進(jìn)一步促進(jìn)政府財(cái)政的科學(xué)合理使用，提高政府的形象和在人民心目中的地位。所以，促進(jìn)政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度的進(jìn)一步完善具有極其重要的意義。政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度的格式規(guī)范有報(bào)告目標(biāo)、報(bào)告原則、報(bào)告范圍、報(bào)告內(nèi)容等幾個(gè)方面。財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)很大程度上決定著政府財(cái)務(wù)報(bào)告的表述內(nèi)容、表述形式，在目標(biāo)的設(shè)定上根據(jù)使用者需求，具體問(wèn)題具體分析。但是目標(biāo)的設(shè)定要力求公平、合理，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是估算和評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行效果的重要參照和依據(jù)，財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容要符合全面性、相關(guān)性、及時(shí)性、以及準(zhǔn)確性的要求。

三、結(jié)語(yǔ)

篇6

（1）經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)方面的問(wèn)題。各單位的經(jīng)費(fèi)支出往往有一定的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，這樣是為了使財(cái)務(wù)工作更好地展開(kāi)，但是現(xiàn)在很多預(yù)算單位都有自己的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，這種標(biāo)準(zhǔn)并不統(tǒng)一，這樣就造成了管理和交流上的混亂，甚至有些單位并不制定相關(guān)的經(jīng)費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)，這樣就給財(cái)務(wù)管理工作造成了一定的影響。由于存在著這樣的問(wèn)題，會(huì)計(jì)中心在報(bào)賬業(yè)務(wù)審核方面就出現(xiàn)了問(wèn)題，由于缺乏一定的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算單位請(qǐng)求指出的往往會(huì)計(jì)中心卻拒絕支付，這樣就造成了雙方的矛盾，這樣對(duì)于財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的運(yùn)轉(zhuǎn)來(lái)說(shuō)是非常不利的。

（2）對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)缺乏控制。單位在處理相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候，往往是報(bào)賬員來(lái)完成相應(yīng)的操作，但是其卻不參加賬務(wù)的處理，而提交單位領(lǐng)導(dǎo)的月報(bào)表資料中對(duì)于相關(guān)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系并不能及時(shí)地理解。而單位的領(lǐng)導(dǎo)想從會(huì)計(jì)中心了解詳細(xì)情況的時(shí)候，其也不能說(shuō)清相應(yīng)的問(wèn)題，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理是報(bào)賬員處理的，這實(shí)際上就是一個(gè)流程上的問(wèn)題。如果不能解決這個(gè)問(wèn)題的話，將對(duì)單位的結(jié)算工作帶來(lái)很大的麻煩。

（3）會(huì)計(jì)監(jiān)管不到位。原始的憑證在處理和反映相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候往往具有很大的作用，但是對(duì)于原始的平整卻缺乏必要的監(jiān)督，這主要是因?yàn)樵谑聵I(yè)單位里面，會(huì)計(jì)中心的相關(guān)人員并不直接參與到企業(yè)的具體業(yè)務(wù)中，其結(jié)算往往是以相關(guān)的票據(jù)為準(zhǔn)，只要這些票據(jù)有完備的手續(xù)，并且規(guī)范合法，其不對(duì)其真實(shí)度進(jìn)行必要的監(jiān)管，就直接予以報(bào)銷(xiāo)。由于會(huì)計(jì)監(jiān)管不到位，就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性很難把握，如果不及時(shí)解決這些問(wèn)題，將使事業(yè)單位造成很大的損失。

（4）預(yù)算治理不健全。在我國(guó)事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)中，其預(yù)算治理體制與預(yù)算監(jiān)督機(jī)制都還不是很成熟，缺乏科學(xué)系統(tǒng)的支出預(yù)算治理體系。此外，事業(yè)單位在部門(mén)的預(yù)算規(guī)范化方面也缺乏必要的經(jīng)驗(yàn)，在預(yù)算的指出方面也缺少必要的限制。由于上述這些預(yù)算治理方面存在的問(wèn)日，導(dǎo)致了預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)于支出的約束和控制還不是很到位。

（5）財(cái)產(chǎn)物資管理與會(huì)計(jì)核算脫節(jié)。在事業(yè)單位中，會(huì)計(jì)中心起到的是集中的作用，其將一些賬目進(jìn)行集中來(lái)進(jìn)行記賬以及算賬，并形成相應(yīng)的報(bào)表；而那些具體的工作卻交給了單位中的具體部門(mén)，其提供那些客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)部分。而一些單位的員工對(duì)缺乏法律意識(shí)，在提交相關(guān)的賬目的時(shí)候沒(méi)提供真實(shí)的情況，這就使得會(huì)計(jì)中心不能及時(shí)掌握單位資產(chǎn)的情況。會(huì)計(jì)中心往往會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)的一級(jí)總賬科目進(jìn)行核算，單位只保管的一些明細(xì)，而相關(guān)的物資的管理還是交給原單位，這就造成了物資管理與會(huì)計(jì)核算脫節(jié)的狀況。

二、完善事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的措施

（1）加強(qiáng)預(yù)算管理。在編制的預(yù)算的時(shí)候，應(yīng)該把部門(mén)作為單位來(lái)進(jìn)行劃分，在部門(mén)的年度預(yù)算中要將性質(zhì)不同的財(cái)政資金進(jìn)行統(tǒng)籌，將其進(jìn)行統(tǒng)一的整理。在預(yù)算編制的形式上，應(yīng)該采用綜合預(yù)算的方式，要將單位的各項(xiàng)資金統(tǒng)籌，統(tǒng)一納入到綜合財(cái)政預(yù)算管理之中。

（2）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的認(rèn)識(shí)。雖然在事業(yè)單位中實(shí)行了預(yù)算會(huì)計(jì)，但是這比各位改變會(huì)計(jì)的責(zé)任主體，相關(guān)部門(mén)的財(cái)務(wù)職能也并未受到影響。隨著我國(guó)的部門(mén)預(yù)算以及國(guó)庫(kù)集中支付等改革政策的不斷頒布，一些部門(mén)的職能還得到了一定的擴(kuò)展。要使預(yù)算會(huì)計(jì)更好地實(shí)行，需要事業(yè)單位加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的重視，相關(guān)的會(huì)計(jì)必須有資格證書(shū)，要記錄會(huì)計(jì)臺(tái)帳，并及時(shí)與會(huì)計(jì)中心核對(duì)，對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的合法性進(jìn)行必要的說(shuō)明，之后才通過(guò)會(huì)計(jì)中心保障。此外，還需要加強(qiáng)監(jiān)督考核體制，對(duì)相關(guān)的票據(jù)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性要進(jìn)行一定的監(jiān)管，這樣才能提升財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量。

（3）國(guó)庫(kù)收付與集中核算融合。在財(cái)政部門(mén)中，國(guó)庫(kù)集中收付與會(huì)計(jì)集中核算已經(jīng)成為了其兩個(gè)重要的方面，其主要的目的就是為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的效果，合理利用相關(guān)的財(cái)政資金，只有將這兩個(gè)方面結(jié)合在一起，才能更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政資金的集中調(diào)度，才能減少相應(yīng)的運(yùn)行成本，提高單位的財(cái)務(wù)管理的效率。

篇7

    一、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)現(xiàn)狀

    隨著國(guó)庫(kù)集中支付制度的逐步推行,當(dāng)前我國(guó)大部分地區(qū)已經(jīng)形成了以部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)為主體框架的預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系。現(xiàn)在的預(yù)算會(huì)計(jì)體系在應(yīng)對(duì)財(cái)政資金活動(dòng)透明度不高;財(cái)政收支信息反饋遲緩;財(cái)政資金入庫(kù)時(shí)間延滯,收入退庫(kù)不規(guī)范,大量資金經(jīng)常滯留在預(yù)算單位;財(cái)政資金使用缺乏事前監(jiān)督,截留、擠占、挪用等問(wèn)題時(shí)有發(fā)生,甚至出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象等弊端。整體來(lái)看,我國(guó)以部門(mén)預(yù)算、政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中支付、收支兩條線為主的預(yù)算會(huì)計(jì)體系已經(jīng)成型,不過(guò)在具體的實(shí)施和管理上,還存在著一些問(wèn)題,人員和機(jī)構(gòu)的設(shè)置仍需不斷改進(jìn),制度和法規(guī)仍需不斷完善,從實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中反饋出來(lái)的信息看,預(yù)算會(huì)計(jì)還存在一些問(wèn)題需要解決。

    (一)部門(mén)預(yù)算資金控制缺乏細(xì)致有效的規(guī)章制度

    目前,我國(guó)行政事業(yè)單位的部門(mén)預(yù)算的編制通過(guò)統(tǒng)一的軟件錄入,通過(guò)基層單位報(bào)送主管部門(mén)再報(bào)到省級(jí)財(cái)政,由省級(jí)財(cái)政匯總審核后報(bào)送財(cái)政部?；旧鲜遣捎昧慊A(yù)算方法來(lái)編制部門(mén)預(yù)算,經(jīng)費(fèi)形式主要為人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、資本性支出、補(bǔ)助支出,在預(yù)算中人員經(jīng)費(fèi)和補(bǔ)助支出所占比重較大,除定額公用經(jīng)費(fèi)外的公用經(jīng)費(fèi)和資本性支出往往根據(jù)可用部門(mén)資金數(shù)量由基層預(yù)算單位以項(xiàng)目列示安排相應(yīng)支出。在預(yù)算的編制和審核過(guò)程中,由于預(yù)算的時(shí)限性較強(qiáng),基層單位預(yù)算單位財(cái)務(wù)人員和財(cái)政部門(mén)相關(guān)工作人員往往需要在短時(shí)間內(nèi)集中進(jìn)行大量相關(guān)工作,由于客觀條件的限制難以把審核工作做細(xì)做實(shí),因而很難確定哪些資金預(yù)算是合理的,哪些資金預(yù)算是不當(dāng)?shù)?。所以現(xiàn)在預(yù)算控制主要采用總量控制的方法,如財(cái)政部提出公用經(jīng)費(fèi)支出零增長(zhǎng),也是從總量上來(lái)控制預(yù)算。由于沒(méi)有相應(yīng)規(guī)章制度對(duì)不同行政事業(yè)主體的經(jīng)費(fèi)需求進(jìn)行區(qū)分和細(xì)致核算,因而很難從根源上解決財(cái)政資金浪費(fèi)的問(wèn)題。

    (二)國(guó)有資產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大,監(jiān)管難度不斷增加

    截至2004年底,行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)總量為38448億元,其中事業(yè)單位資產(chǎn)總量為27260.2億元,占全部行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)總量的70%以上,來(lái)自《中國(guó)會(huì)計(jì)年鑒》的數(shù)據(jù)顯示,與2003年相比,2004年非經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)(即行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn))增長(zhǎng)了13.1%,其增長(zhǎng)速度比國(guó)有資產(chǎn)總量增長(zhǎng)速度高出2.2%,比經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)增長(zhǎng)速度高出3.2%?！暗?008年,我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)總量已達(dá)到8萬(wàn)億規(guī)模,4年間國(guó)有資產(chǎn)總量翻了一倍。而實(shí)質(zhì)上國(guó)有資產(chǎn)總量目前到底有多少,我們的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)字到底有多大差距這個(gè)是未知數(shù),從各地的國(guó)有資產(chǎn)清查的相關(guān)報(bào)道來(lái)看,家底不清賬實(shí)不符絕不是個(gè)別現(xiàn)象。另外,國(guó)有資產(chǎn)的閑置浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。資產(chǎn)使用效率不高是行政單位國(guó)有資產(chǎn)管理中存在的另一個(gè)嚴(yán)重問(wèn)題,許多單位存在著大量閑置資產(chǎn),大大降低了國(guó)有資產(chǎn)的使用效率。房產(chǎn)、車(chē)輛、辦公設(shè)備等資產(chǎn)均存在閑置或浪費(fèi)的現(xiàn)象,有些單位盲目突擊花錢(qián),求全、求新,購(gòu)置了許多不常使用的設(shè)備,淘汰了許多不該淘汰的機(jī)器。資產(chǎn)使用效率低的原因與各單位對(duì)辦公資源配置不科學(xué)、管理不善、使用行為約束軟弱有直接關(guān)系。如有些單位為了追求與兄弟單位“齊頭并進(jìn)”,對(duì)一些尚能正常使用的資產(chǎn)提前更新,導(dǎo)致了大量尚能使用的資產(chǎn)處于閑置狀態(tài),或者為了購(gòu)買(mǎi)新設(shè)備,對(duì)一些正在使用的設(shè)備不愿花錢(qián)去進(jìn)行正常的維護(hù)和保養(yǎng),甚至破壞性地使用,造成了這些設(shè)備的加速老化和提前報(bào)廢。有的科研院所和高校購(gòu)買(mǎi)很多進(jìn)口設(shè)備而又不會(huì)使用,新設(shè)備逐漸變成舊設(shè)備,舊設(shè)備到了年頭又報(bào)廢,有些設(shè)備還沒(méi)有開(kāi)封就到了報(bào)廢年限造成國(guó)有資產(chǎn)的浪費(fèi)。

    (三)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高,缺乏信息反饋機(jī)制

    在行政事業(yè)單位的決算報(bào)告中,很難對(duì)行政事業(yè)單位的行政事業(yè)成本進(jìn)行深入細(xì)致的分析。甚至出現(xiàn)一些類(lèi)似三公經(jīng)費(fèi)支出偏高,公費(fèi)出國(guó)游、公款買(mǎi)茅臺(tái)、公車(chē)自駕游等現(xiàn)象的時(shí)候,對(duì)如何改進(jìn)會(huì)計(jì)核算,加強(qiáng)行政事業(yè)單位成本控制仍是無(wú)從下手。其主要原因是現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容不完整,提供的會(huì)計(jì)信息比較簡(jiǎn)單,側(cè)重于反映預(yù)算收支情況,政府和事業(yè)行政單位的財(cái)務(wù)狀況沒(méi)有充分反映,如某些資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)(股權(quán))、債權(quán)、債務(wù)的情況有的沒(méi)有核算,有的核算得比較簡(jiǎn)單不能充分揭示政府和單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的成績(jī)、問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。二是會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的設(shè)計(jì)不夠科學(xué),會(huì)計(jì)信息不便于利用。三是財(cái)務(wù)報(bào)告尚不夠詳細(xì),目前只規(guī)定了會(huì)計(jì)報(bào)表主表和少量附表,若干重要的附表沒(méi)有規(guī)定,對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)只作了簡(jiǎn)略的提示,連過(guò)去長(zhǎng)期編制且很有應(yīng)用價(jià)值的“基本數(shù)字表”也未作規(guī)定,財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息很不充分。目前高校、醫(yī)院等非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)報(bào)表需要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì),但是由于剛剛試點(diǎn)實(shí)行,還沒(méi)有完善的規(guī)章制度,因而收效甚微。按照現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,所有固定資產(chǎn)都不計(jì)提折舊,這使得固定資產(chǎn)長(zhǎng)期按其原值反映在資產(chǎn)負(fù)債表中,既不利于如實(shí)反映固定資產(chǎn)的損耗情況,也不利于如實(shí)反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值,容易導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表中所反映的資產(chǎn)虛增,影響資產(chǎn)負(fù)債表的信息質(zhì)量。而如果對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,由于零余額賬戶(hù)的特殊性,折舊這種不產(chǎn)生現(xiàn)金流的損益又無(wú)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,因而需進(jìn)一步完善相關(guān)制度。

    二、關(guān)于我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系建設(shè)的幾點(diǎn)建議

    (一)完善并細(xì)化現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)法律法規(guī)

    目前,中國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系主要由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)三部分組成。由于事業(yè)單位的性質(zhì)與行政單位不同,當(dāng)前又劃分了公益性、準(zhǔn)公益性事業(yè)單位,有全額撥款、差額撥款及自籌開(kāi)支等多種資金來(lái)源形式,因而不同事業(yè)單位之間在會(huì)計(jì)主體的本質(zhì)上也存在差異。而目前的會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)不同性質(zhì)的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)沒(méi)有較為具體的規(guī)定。各地出臺(tái)的《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)規(guī)范》往往立足于地方特點(diǎn),由一些資深的專(zhuān)家學(xué)者編制而成,修訂期間隔較長(zhǎng),而現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算的工具方法和政策變化又很快,配套制度和法規(guī)的出臺(tái)嚴(yán)重滯后于預(yù)算會(huì)計(jì)政策變化。比如有的時(shí)候核算的目標(biāo)提出來(lái)了,卻沒(méi)有指導(dǎo)性的核算方法,令基層單位很難進(jìn)行高水平的核算,提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。因而,應(yīng)不斷完善并細(xì)化現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)法律法規(guī),讓基層單位的核算有法可依,有法必依。同時(shí)詳盡、規(guī)范、合理的制度是提高政府性資金使用效率的重要前提。

    (二)建立適當(dāng)?shù)男畔⒎答仚C(jī)制,吸收基層意見(jiàn)

    利用當(dāng)前的電腦和網(wǎng)絡(luò)工具,可以構(gòu)建出適當(dāng)?shù)男畔⒎答仚C(jī)制。因?yàn)槔碚撆c實(shí)踐總是存在差距的,有些問(wèn)題只有在實(shí)踐過(guò)程中才能被發(fā)現(xiàn),被重視,被解決。而當(dāng)前的理論研究人員和實(shí)踐工作人員脫節(jié),理論學(xué)者高高在上,基層會(huì)計(jì)人員習(xí)慣唯命是從,兩者之間缺乏溝通和交流的平臺(tái)?；鶎訒?huì)計(jì)人員的想法和建議無(wú)法傳達(dá)給研究人員,研究人員調(diào)研和獲取材料也是舉步維艱、成本極高。如果構(gòu)建了一個(gè)面向基層會(huì)計(jì)人員和一些研究院所的信息交流平臺(tái),必然有利于吸收基層會(huì)計(jì)人員的意見(jiàn),把理論和實(shí)踐相結(jié)合,不斷的完善預(yù)算會(huì)計(jì)核算流程和制度。

篇8

關(guān)鍵詞：預(yù)算會(huì)計(jì) 預(yù)算管理 權(quán)責(zé)發(fā)生制

預(yù)算會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)中與企業(yè)會(huì)計(jì)相對(duì)應(yīng)的另一分支，適用于各級(jí)政府部門(mén)、行政單位和各類(lèi)非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)體系，是以預(yù)算管理為中心，以經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展為目的，以預(yù)算收支核算為重點(diǎn)，用于核算社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中屬于分配領(lǐng)域中的各級(jí)政府部門(mén)、行政單位、非營(yíng)利組織預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程和結(jié)果的會(huì)計(jì)體系。

一、預(yù)算會(huì)計(jì)的原則

會(huì)計(jì)的預(yù)算是一門(mén)十分重要的工作，主要是給需要者提供他們所需要的會(huì)計(jì)信息，所以預(yù)算會(huì)計(jì)必須十分嚴(yán)謹(jǐn)，需要遵守基本原則，這些基本原則包括：

1.真實(shí)性原則

真實(shí)性原則是指各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在日常辦理政府各項(xiàng)收支、資金調(diào)撥和往來(lái)款項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算工作，必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法憑證為依據(jù)如實(shí)反映政府（會(huì)計(jì)主體）財(cái)政收支預(yù)算執(zhí)行情況和結(jié)果，切實(shí)做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠、項(xiàng)目完整和手續(xù)完備。

2.相關(guān)性原則

相關(guān)性原則是指總預(yù)算會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)符合《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》的要求，滿(mǎn)足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策和管理體制的需要，滿(mǎn)足上級(jí)財(cái)政部門(mén)和本級(jí)政府財(cái)政強(qiáng)化預(yù)算管理和預(yù)算監(jiān)督的需要。

3.可比性原則

可比性原則是指會(huì)計(jì)核算必須符合國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定，提供相互可比的會(huì)計(jì)核算資料。

4.統(tǒng)一性原則

統(tǒng)一性原則是指各級(jí)財(cái)政總預(yù)算收支編列標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)力求一致，所有政府性財(cái)政收支均應(yīng)編入國(guó)家預(yù)算之內(nèi)，進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理，避免預(yù)算之外另有收支。

5.一貫性原則

一貫性原則是指總預(yù)算會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更。

6.及時(shí)性原則

及時(shí)性原則是指預(yù)算會(huì)計(jì)的核算應(yīng)該及時(shí)、不拖拉從而影響整個(gè)工作的執(zhí)行。

7.明晰性原則

明晰性原則是指各級(jí)政府的總預(yù)算和反映預(yù)算執(zhí)行的會(huì)計(jì)記錄及會(huì)計(jì)報(bào)表必須清晰概括、簡(jiǎn)單明了，便于理解、檢查和利用。對(duì)于重要的、復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)用規(guī)范的文字加以單獨(dú)表達(dá)反映，對(duì)于預(yù)算收支項(xiàng)目和會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)，要科學(xué)合理地表達(dá)清楚。

8.收付實(shí)現(xiàn)制原則

收付實(shí)現(xiàn)制原則是指以款項(xiàng)實(shí)際交易的時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定本期收入和支出的一種方面，即凡是在本期內(nèi)收到的款項(xiàng)和支付的費(fèi)用，不論其是否屬于本期的收入和支出，在會(huì)計(jì)核算上都作為本期的收入和支出處理。

9.專(zhuān)款專(zhuān)用原則

專(zhuān)款專(zhuān)用原則是指由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的指定用途的資金，或者法律、法規(guī)規(guī)定的有專(zhuān)門(mén)用途的收入，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定用途使用。

只有遵守這些最基本的原則，預(yù)算會(huì)計(jì)才能在實(shí)踐當(dāng)中發(fā)揮出很好的作用，向需要者提供準(zhǔn)確、高效的會(huì)計(jì)信息，才可以保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

二、目前我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)存在的主要問(wèn)題

我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)始于1988年，經(jīng)過(guò)幾十年發(fā)展，預(yù)算會(huì)計(jì)雖然在核算上能夠滿(mǎn)足財(cái)政各部門(mén)和行政事業(yè)單位預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算的要求，但與我國(guó)迅速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相比依然比較滯后。近年來(lái)，隨著財(cái)政管理體制改革步伐的加快，按照公共財(cái)政理論設(shè)計(jì)的預(yù)算管理模式已開(kāi)始建立，預(yù)算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的管理制度正在發(fā)生根本性的變化，預(yù)算會(huì)計(jì)的客體運(yùn)行環(huán)境又發(fā)生了變化，因此現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)又面臨著新的問(wèn)題與不足，需要進(jìn)一步改革和發(fā)展。

1.無(wú)法真實(shí)準(zhǔn)確地反映政府資金的收支及政府采購(gòu)的新業(yè)務(wù)

預(yù)算會(huì)計(jì)本質(zhì)上反映的是政府收支活動(dòng)中的資金流向，目的是為政府的經(jīng)濟(jì)決策提供有用的資金流動(dòng)信息。然而現(xiàn)在的預(yù)算會(huì)計(jì)不能夠準(zhǔn)確真實(shí)地反映政府資金的收支活動(dòng)和政府采購(gòu)的新業(yè)務(wù)。一方面，政府財(cái)政集中支付制度改革推行以后，大多財(cái)政的資金流向發(fā)生了較大的變化，原來(lái)用于事業(yè)單位購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)、發(fā)放工資的財(cái)政資金不再由財(cái)政通過(guò)主管部門(mén)撥入用款單位，而是由財(cái)政部門(mén)通過(guò)統(tǒng)一賬戶(hù)直接撥付給供應(yīng)商。這種支付方式可能適合中央試點(diǎn)單位，但不適合地方財(cái)政和所屬的預(yù)算單位，這樣不利于地方各相關(guān)單位開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作。

另一方面，在收付實(shí)現(xiàn)制條件下，預(yù)算會(huì)計(jì)不能夠真實(shí)地反映行政事業(yè)單位的新業(yè)務(wù)狀況。

2.無(wú)法準(zhǔn)確地反映政府的投資行為

我國(guó)的行政事業(yè)單位長(zhǎng)期以來(lái)在使用預(yù)算資金、開(kāi)展公務(wù)活動(dòng)中形成并擁有大量的房產(chǎn)等固定資產(chǎn)，許多事業(yè)單位如科研、高校、醫(yī)院等單位還擁有一定數(shù)量的股權(quán)投資。由于我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)主要側(cè)重于財(cái)政資金的收支核算，對(duì)各單位占用的大量長(zhǎng)期資產(chǎn)關(guān)注不夠，致使固定資產(chǎn)的建造和使用在管理上脫節(jié)。在實(shí)際工作中，行政事業(yè)單位因基建形成的固定資產(chǎn)存在登記不及時(shí)、不入賬等情況。即使已入賬的固定資產(chǎn)，按現(xiàn)行制度規(guī)定不計(jì)提折舊，無(wú)法反映固定資產(chǎn)的使用情況，虛增了資產(chǎn)價(jià)值。不能真實(shí)完整地反映各單位占用的經(jīng)濟(jì)資源及使用情況，難以為編制部門(mén)預(yù)算提供清楚的信息。

3.無(wú)法全面、完整地揭示政府債務(wù)的真實(shí)情況

近年來(lái)，隨著我國(guó)地方政府投融資平臺(tái)和融資規(guī)模的不斷擴(kuò)大，地方政府的負(fù)債規(guī)模也在急劇膨脹。大規(guī)模的投資與融資也給地方政府帶來(lái)了居高不下的債務(wù)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，健全、理順地方財(cái)政體制是治理地方債務(wù)，解決政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的根本之策。但就目前而言，當(dāng)務(wù)之急則是建立一套健全的科學(xué)完整的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)報(bào)告體系，對(duì)政府所擁有的資源和承擔(dān)的債務(wù)等情況進(jìn)行全面、準(zhǔn)確的核算和報(bào)告，發(fā)揮會(huì)計(jì)系統(tǒng)在防范政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)管理與控制方面的功能與作用。

4.無(wú)法滿(mǎn)足我國(guó)融資體制的要求

近幾年來(lái)，隨著我國(guó)財(cái)政投融資體制進(jìn)程的不斷推進(jìn)，政府投融資主體變得多元化。私有部門(mén)逐步介入公共領(lǐng)域的增多，對(duì)政府部門(mén)會(huì)計(jì)信息的透明度和準(zhǔn)確性提出了更高的要求。這就要求事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)信息必須準(zhǔn)確透明，但是從目前的預(yù)算會(huì)計(jì)核算來(lái)看，預(yù)算會(huì)計(jì)沒(méi)有辦法為政府的未來(lái)投融資體制改革提供全面完整的信息。所以預(yù)算會(huì)計(jì)的革新成為當(dāng)務(wù)之急。

三、克服現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)不足問(wèn)題的對(duì)策

1.建立新的相對(duì)完整的預(yù)算會(huì)計(jì)體系框架

我國(guó)現(xiàn)在的預(yù)算會(huì)計(jì)主要包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)。但是隨著預(yù)算會(huì)計(jì)的發(fā)展，構(gòu)建新的預(yù)算會(huì)計(jì)框架迫在眉睫。我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)改革的基本框架可確定為：按照建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公共財(cái)政框架的要求，建立規(guī)范、統(tǒng)一的政府預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系；根據(jù)政府預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系確定的原則，建立政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系；以政府預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)，建立政府綜合年度財(cái)務(wù)報(bào)告制度，編制政府綜合年度財(cái)務(wù)報(bào)告，即“兩個(gè)體系、一項(xiàng)制度”。

2.引入債權(quán)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)

目前我國(guó)多數(shù)行政事業(yè)單位的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)采用的仍然是收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)于為求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是必要的。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，收入只是在政府提供服務(wù)時(shí)才加以確認(rèn)，而且在政府接受服務(wù)以后，就應(yīng)該將相應(yīng)的義務(wù)確認(rèn)為當(dāng)前費(fèi)用，并將其作為債務(wù)列入資產(chǎn)負(fù)債表，這樣的政府財(cái)務(wù)報(bào)告就可以完整地反映財(cái)政狀況和資金的運(yùn)行結(jié)果。

3.完善政府的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，提高信息傳遞的效率

任何會(huì)計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo)都是提供信息以滿(mǎn)足使用者的需要，而財(cái)務(wù)報(bào)告是滿(mǎn)足各類(lèi)使用者獲取財(cái)務(wù)信息的基本途徑。然而現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)提供的信息不全面、不完整、不透明，不能滿(mǎn)足報(bào)告使用者尤其是外部使用者的需要。應(yīng)該在現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，增加編制現(xiàn)金流量表和政府整體的合并會(huì)計(jì)報(bào)表。筆者認(rèn)為完整的政府會(huì)計(jì)信息體系包括：及時(shí)提供有關(guān)政府支出和成本的可靠信息，及時(shí)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)和獨(dú)立的外部審計(jì)，并編制審計(jì)報(bào)告。將會(huì)計(jì)體系與計(jì)劃、預(yù)算、現(xiàn)金和債務(wù)管理及審計(jì)系統(tǒng)相結(jié)合，報(bào)告有關(guān)非現(xiàn)金資源的信息。報(bào)告有關(guān)政府產(chǎn)出或政府政策后果的信息，促使政府加強(qiáng)成本管理，編制政府各部門(mén)和政府整體的財(cái)務(wù)報(bào)告等。只有這樣才可以使預(yù)算會(huì)計(jì)真正地發(fā)揮其作用，起到很好的預(yù)算和監(jiān)督作用。

4.加強(qiáng)預(yù)算制度建設(shè)，規(guī)范預(yù)算會(huì)計(jì)的核算

我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度的開(kāi)始和發(fā)展相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)說(shuō)比較緩慢，直至1998年1月1日才出臺(tái)了事業(yè)單位試行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》這一會(huì)計(jì)制度，但是到目前為止，還沒(méi)有規(guī)范預(yù)算會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則。從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，為完善我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系建設(shè)，未來(lái)的兩三年內(nèi)我國(guó)應(yīng)該盡快制定與政府預(yù)算會(huì)計(jì)相關(guān)的基本準(zhǔn)則，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)體制才能得到健全。

5.借鑒國(guó)外預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)

隨著預(yù)算管理制度的改革，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系將向“政府和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)”發(fā)展。我國(guó)可以借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)和非企業(yè)會(huì)計(jì)的劃分方法，即按照單位活動(dòng)的目的的不同進(jìn)行分類(lèi)。對(duì)于不以營(yíng)利為目的的非企業(yè)會(huì)計(jì)則可以按照其核算重點(diǎn)的不同進(jìn)一步劃分為政府會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。應(yīng)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)從整體框架上進(jìn)行全面改革，研究制定我國(guó)政府會(huì)計(jì)、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算制度和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度。

總之，我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)還存在著許多方面的問(wèn)題需要我們?nèi)ジ倪M(jìn)尤其涉及到預(yù)算制度改革方面的問(wèn)題。而完善我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的改革不能僅從理論上來(lái)改進(jìn)，還應(yīng)當(dāng)聯(lián)系我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的實(shí)際情況，理論與實(shí)際結(jié)合，形成一套真正適合我國(guó)國(guó)情和發(fā)展需要的預(yù)算會(huì)計(jì)體制。這樣我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展才會(huì)更加穩(wěn)健，人民的利益才能得到保障。

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篇9

首先，政府是公開(kāi)、透明的政府，政府應(yīng)當(dāng)接受人民的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，其中包括對(duì)政府國(guó)有資產(chǎn)管理、債務(wù)管理和財(cái)政性資金管理的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。政府會(huì)計(jì)必須能為人民評(píng)價(jià)監(jiān)督政府國(guó)有資產(chǎn)管理、負(fù)債管理和財(cái)政性資金管理提供相關(guān)的完整信息。這就要求政府會(huì)計(jì)提供的信息可以全面、完整、系統(tǒng)地反映政府部門(mén)的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)活動(dòng)結(jié)果，連續(xù)地反映公共資金的運(yùn)營(yíng)情況，預(yù)算收支的制訂和執(zhí)行情況，以及財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)情況，并能向相關(guān)信息使用者提供政府部門(mén)各個(gè)方面、各種類(lèi)型的財(cái)務(wù)活動(dòng)信息。

其次，政府是受托的政府，負(fù)有公共受托責(zé)任，用公共資金管理國(guó)家各項(xiàng)事務(wù)，向廣大人民提供公共服務(wù)。因此政府會(huì)計(jì)應(yīng)能夠全面、客觀地反映政府部門(mén)的受托業(yè)績(jī)，同時(shí)有利于對(duì)政府和官員進(jìn)行客觀有效的激勵(lì)和約束。但是政府的非營(yíng)利性和追求公共利益的目標(biāo)，使得政府部門(mén)不得以股東財(cái)富增長(zhǎng)、財(cái)務(wù)狀況改善、經(jīng)營(yíng)實(shí)力增強(qiáng)等財(cái)務(wù)指標(biāo)為主反映其受托業(yè)績(jī)。雖然財(cái)務(wù)指標(biāo)也能夠在一定程度上反映政府部門(mén)的財(cái)務(wù)受托業(yè)績(jī)，如遵循法定預(yù)算情況、公共財(cái)務(wù)實(shí)力及公共財(cái)務(wù)健全性等，但是政府部門(mén)公共資金使用或公共支出的目標(biāo)主要是維護(hù)國(guó)家安全和社會(huì)穩(wěn)定、促進(jìn)社會(huì)公平和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，提高國(guó)家或地方政府競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，減少貧困的狀況，鼓勵(lì)科研的成效等方面。由于這些目標(biāo)都是反映程度和質(zhì)量的，因此很難用貨幣度量，政府部門(mén)受托責(zé)任履行情況的衡量是復(fù)雜的。

第三，政府是低成本的、廉價(jià)的并且是有效率的。這就要求政府會(huì)計(jì)能夠全面、客觀、真實(shí)地反映政府部門(mén)的成本費(fèi)用。政府部門(mén)的成本費(fèi)用從財(cái)務(wù)支出角度，應(yīng)包括貨幣支出和物化支出，較客觀、真實(shí)地反映政府公共部門(mén)的耗費(fèi)水平。同時(shí)，也為政府部門(mén)控制費(fèi)用和支出，提高行政效率提供了信息支持。

二、國(guó)庫(kù)集中收付制度對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系的影響

國(guó)庫(kù)集中收付制度指政府在國(guó)庫(kù)或國(guó)庫(kù)指定的行開(kāi)設(shè)賬戶(hù)，集中收納和支付所有財(cái)政性資金的制度。建立國(guó)庫(kù)集中收付制度后，預(yù)算支出款項(xiàng)的撥付，不必再由財(cái)政部門(mén)事先將資金從國(guó)庫(kù)撥出，通過(guò)預(yù)算單位層層轉(zhuǎn)撥，最后由支出預(yù)算單位向供貨商付款，而是由財(cái)政部門(mén)根據(jù)用款單位的撥款請(qǐng)求，按照購(gòu)貨合同從國(guó)庫(kù)直接將資金撥付給商品的供應(yīng)商或勞務(wù)的提供者。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度后，現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系中的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)都將面臨一次深刻的變革，影響主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）重組預(yù)算會(huì)計(jì)體系。國(guó)庫(kù)集中收付制度帶來(lái)的是全新的支付管理方式和資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程，以預(yù)算收入集中入庫(kù)和預(yù)算資金集中支付兩種形式來(lái)反映政府資金的運(yùn)動(dòng)過(guò)程。具體地說(shuō)，國(guó)庫(kù)集中收付制度實(shí)施后，財(cái)政部門(mén)不再將資金撥到行政單位，只需給行政單位下達(dá)年度預(yù)算指標(biāo)和審批預(yù)算單位的月度用款計(jì)劃。這樣，財(cái)政部門(mén)由原來(lái)只是財(cái)政資金的分配部門(mén)轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)政資金的使用部門(mén)，而行政單位成為財(cái)政資金使用的延伸部門(mén)，它是包括財(cái)政部門(mén)的政府的組成部分，其所有資金都是財(cái)政資金，都要通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)收付，其資金活動(dòng)己通過(guò)總預(yù)算會(huì)計(jì)反映，行政單位會(huì)計(jì)只是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的細(xì)化。財(cái)政部門(mén)將對(duì)財(cái)政支出資金實(shí)施全過(guò)程管理，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的監(jiān)控對(duì)象己延伸到原來(lái)的單位預(yù)算會(huì)計(jì)，對(duì)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的依賴(lài)減弱，財(cái)政支出就是實(shí)際的購(gòu)買(mǎi)支出或轉(zhuǎn)移支出。

（二）要求引入權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)。國(guó)庫(kù)集中收付制度的建立，改變了預(yù)算資金的流轉(zhuǎn)程序和收支的確認(rèn)，同時(shí)要求預(yù)算會(huì)計(jì)能連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映預(yù)算收支對(duì)政府和單位財(cái)務(wù)活動(dòng)情況及財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生的當(dāng)期影響及連續(xù)影響。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，收入只有在政府提供服務(wù)時(shí)才加以確認(rèn)，而且在政府接受服務(wù)以后，就應(yīng)該將相應(yīng)的義務(wù)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，并將其作為債務(wù)列入資產(chǎn)負(fù)債表，這樣，政府的會(huì)計(jì)報(bào)告就可以完整地反映政府的財(cái)政狀況和運(yùn)行成果。國(guó)庫(kù)集中收付制度的改革要建立在準(zhǔn)確完整的計(jì)量和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上，因而在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是大勢(shì)所趨。

三、政府采購(gòu)制度對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系的影響

首先，實(shí)行政府采購(gòu)制度后，如何對(duì)政府采購(gòu)進(jìn)行核算和管理又成了當(dāng)前需要解決的重要問(wèn)題。如對(duì)于行政事業(yè)單位而言，采購(gòu)的貨物或勞務(wù)何時(shí)記賬，是在收到貨物時(shí)記賬，還是在支付貨款時(shí)記賬？采購(gòu)尾款如何處理？由于現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度和行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則對(duì)政府采購(gòu)缺乏規(guī)定，為了政府采購(gòu)工作的需要，一些地方對(duì)采購(gòu)資金撥付、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)列支以及采購(gòu)單位的列收列支等出臺(tái)了相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算辦法，但由于各地做法不一致，直接影響了政府采購(gòu)工作的開(kāi)展，無(wú)法保證會(huì)計(jì)工作的秩序和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

其次，現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系和具體操作方法，是按照國(guó)家機(jī)構(gòu)的設(shè)置和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系確定的。每年預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)，財(cái)政部門(mén)即根據(jù)預(yù)算指標(biāo)和各單位用款進(jìn)度，按主管會(huì)計(jì)單位、二級(jí)會(huì)計(jì)單位、基層會(huì)計(jì)單位層層下?lián)芙?jīng)費(fèi)，年度終了又層層上報(bào)經(jīng)費(fèi)使用情況，匯編決算。實(shí)行政府統(tǒng)一采購(gòu)，財(cái)政部門(mén)就不能再簡(jiǎn)單按預(yù)算下?lián)芙?jīng)費(fèi)給用款單位，而應(yīng)按批準(zhǔn)的預(yù)算和采購(gòu)合同的履約情況直接支付給供貨商。由于政府采購(gòu)的中介機(jī)構(gòu)和供應(yīng)商不屬于財(cái)政撥款單位，從而對(duì)這種直接付款形式，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系無(wú)法反映。因此，迫切需要統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算辦法以規(guī)范當(dāng)前的情況，確保預(yù)算會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)一可比。

第三，由于目前的政府預(yù)算收支科目并不能全面反映政府采購(gòu)預(yù)算支出，也不能滿(mǎn)足日常會(huì)計(jì)核算實(shí)際需要，不利于預(yù)算管理。因此，適應(yīng)政府采購(gòu)的政府會(huì)計(jì)體系還有必要進(jìn)行預(yù)算支出科目的變化，即要求預(yù)算支出科目必須全面且詳細(xì)地反映政府采購(gòu)支出的規(guī)模和構(gòu)成，在總體上形成政府采購(gòu)預(yù)算會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

四、事業(yè)單位改革對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系的影響

我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)三大主體會(huì)計(jì)?？偟膩?lái)說(shuō)，我國(guó)事業(yè)單位數(shù)量龐大，不僅可以區(qū)分為財(cái)政撥款和自負(fù)盈虧，而且還可以區(qū)分為納入預(yù)算管理和不納入預(yù)算管理。所以當(dāng)前將所有事業(yè)單位不加區(qū)分全部納入政府預(yù)算會(huì)計(jì)體系顯然是不合理的。因?yàn)樽载?fù)盈虧及不納入預(yù)算管理的事業(yè)單位與財(cái)政脫鉤，有自己的經(jīng)費(fèi)來(lái)源，如果再將其收入與支出的數(shù)據(jù)并入政府財(cái)政部門(mén)編制的事業(yè)行政單位收入支出匯總表，匯總的收入與支出數(shù)據(jù)缺乏意義；另外由于自負(fù)盈虧以及不納入預(yù)算管理的事業(yè)單位，其會(huì)計(jì)原則與行政單位差別很大，因此，如果將其納入政府會(huì)計(jì)體系，政府會(huì)計(jì)制度體系就難以完善。

篇10

關(guān)鍵詞：預(yù)算會(huì)計(jì)；企業(yè)會(huì)計(jì)；區(qū)別

預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)是國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)體系中的重要組成部分。企業(yè)會(huì)計(jì)主要以核算資金的循環(huán)為重點(diǎn)，著眼于利潤(rùn)最大化，適用在國(guó)內(nèi)全部的企業(yè)內(nèi)部；預(yù)算會(huì)計(jì)屬于各級(jí)政府財(cái)政機(jī)構(gòu)和所屬行政部門(mén)與各級(jí)事業(yè)機(jī)構(gòu)，以貨幣為重點(diǎn)計(jì)算單元，對(duì)財(cái)政經(jīng)費(fèi)運(yùn)營(yíng)及其結(jié)果實(shí)施核算、反映以及監(jiān)督，推動(dòng)我國(guó)財(cái)政收支工作圓滿(mǎn)完成的財(cái)政管理工作。

一、預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)的本質(zhì)差異分析

會(huì)計(jì)主要以貨幣為重要計(jì)算范圍，以憑證為基礎(chǔ)，使用先進(jìn)的技術(shù)與方式，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)展開(kāi)全面、集中、持續(xù)、科學(xué)的核算與監(jiān)督，且定時(shí)向相關(guān)部門(mén)提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的一種經(jīng)濟(jì)管理任務(wù)。以上有關(guān)會(huì)計(jì)的概念包括了預(yù)算和企業(yè)兩個(gè)內(nèi)容，從本質(zhì)上來(lái)講，其在確定的目標(biāo)及依據(jù)、基礎(chǔ)前提、記賬途徑、應(yīng)用文字等若干個(gè)方面均是相同的。兩者的本質(zhì)區(qū)別是概念上的“特定主體”，兩者最根本的差異是主體上的區(qū)別，主體的性質(zhì)存在差異，就造成了兩者在財(cái)務(wù)處理方法上存在明顯的不同。

二、財(cái)務(wù)核算的區(qū)別

（一）財(cái)務(wù)核算要素差異

國(guó)內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)把財(cái)務(wù)要素分成資產(chǎn)、負(fù)債、所有人權(quán)益、收入、成本、利潤(rùn)等多個(gè)要素，而預(yù)算會(huì)計(jì)中財(cái)務(wù)要素則僅分成資本、負(fù)債、凈資本、收入和支出這幾個(gè)要素，就算二者之間分類(lèi)時(shí)的財(cái)務(wù)要素名稱(chēng)很相似，可是其根本含義卻存在明顯的差別，這將決定企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)核算方面存在的差異。1.資本要素區(qū)別企業(yè)會(huì)計(jì)方面的“資產(chǎn)”主要指企業(yè)以往的交易或是事項(xiàng)產(chǎn)生的，而且是由企業(yè)管理的，同時(shí)，預(yù)期將給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源；但預(yù)算會(huì)計(jì)上的財(cái)務(wù)要素“資產(chǎn)”主要指各級(jí)政府財(cái)務(wù)管理和控制的，可以以貨幣計(jì)量且融入預(yù)算控制的經(jīng)濟(jì)資源，其無(wú)法創(chuàng)造出預(yù)計(jì)的經(jīng)濟(jì)利益。2.負(fù)債要素區(qū)別企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)“負(fù)債”的概念指的是，企業(yè)以往的交易或是事項(xiàng)產(chǎn)生的、預(yù)計(jì)會(huì)造成經(jīng)濟(jì)效益流出企業(yè)的實(shí)時(shí)義務(wù)。而預(yù)算會(huì)計(jì)上所講的“負(fù)債”主要指，可以以貨幣計(jì)量，要求以資產(chǎn)和勞務(wù)償清的債務(wù)。

（二）財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)差異

企業(yè)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)，國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)的核算僅能以權(quán)責(zé)出現(xiàn)制為確定基礎(chǔ)；而預(yù)算會(huì)計(jì)在通常情況下會(huì)使用收付實(shí)現(xiàn)制，僅有具備運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)及實(shí)施內(nèi)部資金核算的事業(yè)機(jī)構(gòu)，其財(cái)務(wù)核算能夠采用權(quán)責(zé)出現(xiàn)制的確定基礎(chǔ)。

（三）財(cái)務(wù)等式區(qū)別

預(yù)算會(huì)計(jì)中恒等式是：資產(chǎn)等于負(fù)債加凈資產(chǎn)，以及資產(chǎn)加支出等于負(fù)債加凈資產(chǎn)加收入。但企業(yè)會(huì)計(jì)中恒等式是：資產(chǎn)等于負(fù)債加所有人權(quán)益。由這幾個(gè)等式能夠發(fā)現(xiàn)，預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)的要素與對(duì)象存在差異，其等式也會(huì)存在區(qū)別，預(yù)算會(huì)計(jì)中沒(méi)有所有人權(quán)益。

（四）財(cái)務(wù)核算信息和方式區(qū)別

1.核算信息差異例如預(yù)算會(huì)計(jì)內(nèi)，固定資產(chǎn)和固定基金相呼應(yīng)，固定資產(chǎn)沒(méi)有進(jìn)行計(jì)提折舊；向外投資和投資基金相呼應(yīng)；專(zhuān)用基金達(dá)到專(zhuān)款專(zhuān)用；通常不進(jìn)行資金核算，就算有資金核算也是內(nèi)部資金核算；不存在利潤(rùn)和利潤(rùn)配置核算，但在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)沒(méi)有上述內(nèi)容，而且固定資產(chǎn)需計(jì)提折舊，同時(shí)必定會(huì)存在利潤(rùn)和利潤(rùn)配置的核算。2.核算方式差異預(yù)算會(huì)計(jì)中針對(duì)固定資本的支出采用一次性列支的手段，不計(jì)提折舊，根據(jù)收入的具體比例進(jìn)行計(jì)提購(gòu)買(mǎi)基金；但企業(yè)會(huì)計(jì)中的固定資本采用計(jì)提折舊的方式，根據(jù)固定資產(chǎn)的應(yīng)用時(shí)間分期計(jì)提折舊，納入到成本經(jīng)費(fèi)。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表的區(qū)別

（一）報(bào)表類(lèi)型的差別

企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表也叫作財(cái)務(wù)報(bào)表，主要指企業(yè)向外提供的，以常規(guī)財(cái)務(wù)核算信息為重點(diǎn)依舊，體現(xiàn)企業(yè)某個(gè)指定時(shí)間的財(cái)務(wù)情況以及某一財(cái)務(wù)期間的運(yùn)用成效、現(xiàn)金流量的資料。其重點(diǎn)包含資本負(fù)債表、利益表、現(xiàn)金流表等。

（二）報(bào)表結(jié)構(gòu)的區(qū)別

例如企業(yè)的資本負(fù)債表是以“資產(chǎn)加負(fù)債、所有人權(quán)益”的框架來(lái)設(shè)置的，資產(chǎn)、負(fù)債、所有人權(quán)益科目中“期末數(shù)”所反映的均是結(jié)轉(zhuǎn)后的金額，是靜態(tài)數(shù)據(jù)；而預(yù)算會(huì)計(jì)中資本負(fù)債表就是根據(jù)“資本、支出加負(fù)債、凈資本、收入”的框架設(shè)置的，其中，預(yù)算會(huì)計(jì)的資金、負(fù)債、凈資本科目中“期末數(shù)”所反映的為期末金額，也屬于靜態(tài)數(shù)據(jù)，

（三）財(cái)務(wù)科目體系設(shè)計(jì)的區(qū)別

國(guó)內(nèi)預(yù)算會(huì)計(jì)的根本目的在于為社會(huì)發(fā)展提供服務(wù)，尋求社會(huì)利益最大化，是為了確保國(guó)家發(fā)揮其職能的要求，所以其財(cái)務(wù)科目體系設(shè)計(jì)是以收入與支出為重點(diǎn)而創(chuàng)建出來(lái)的財(cái)務(wù)科目。但企業(yè)會(huì)計(jì)的目的在于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，令資產(chǎn)增值而提高再生產(chǎn)，提高經(jīng)濟(jì)實(shí)力，富有盈利性與經(jīng)濟(jì)利益性，所以其財(cái)務(wù)科目體系設(shè)計(jì)是以會(huì)計(jì)的核算為重點(diǎn)而創(chuàng)建出來(lái)的財(cái)務(wù)科目。