導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇稅收抵免，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

”納稅扣除“是指居民企業(yè)在計(jì)算所得稅時(shí)，稅法允許的可以稅前扣除的種種費(fèi)用項(xiàng)目，即在稅收方面給予相關(guān)的優(yōu)惠待遇，并根據(jù)相關(guān)行業(yè)和單位性質(zhì)享受的優(yōu)惠。

“稅收抵免”是指居民企業(yè)有在境外設(shè)立的分公司或子公司，從這些公司分回的股息紅利和其他各種經(jīng)濟(jì)利益在境內(nèi)繳納稅款時(shí)可以抵免的已在境外繳納的稅款。

簡(jiǎn)單的說(shuō)，“稅收抵免”是不要重復(fù)交稅，”稅收減免“是少交稅。

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篇2

政策背景

我國(guó)企業(yè)所得稅法明確對(duì)來(lái)源于境外的所得已在境外繳納的所得稅允許抵免，2009年12月25日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅【2009】125號(hào))。為了指導(dǎo)企業(yè)如何申報(bào)境外所得稅收抵免的具體操作,2010年7月2日，國(guó)家稅務(wù)總局以2010年第1號(hào)公告正式了《企業(yè)境外所得稅抵免操作指南》(以下簡(jiǎn)稱“指南”)，對(duì)財(cái)稅【2009】125號(hào)文進(jìn)行逐條釋義，尤其對(duì)境外所得稅抵免的具體計(jì)算過(guò)程進(jìn)行了演示說(shuō)明，并補(bǔ)充了具體操作程序。

明確了與取得境外收入有關(guān)的合理支出

重申了125號(hào)文規(guī)定，居民企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，其來(lái)源于境外的所得，以境外收入總額扣除與取得境外收人有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。

指南規(guī)定指出，境外分支機(jī)構(gòu)合理支出范圍通常包括境外分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的人員工資，資產(chǎn)折舊、利息、相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟目倷C(jī)構(gòu)用于管理分支機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)用等。

明確了境外收入所得的確認(rèn)年度

指南指出，企業(yè)來(lái)源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得，若實(shí)際收到所得的日期與境外被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期不在同一納稅年度的應(yīng)按被投資方作出利潤(rùn)分配日所在的納稅年度確認(rèn)境外所得。企業(yè)來(lái)源于境外的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等收入，若未能在合同約定的付款日期當(dāng)年收到上述所得，仍應(yīng)按合同約定付款日期所屬的納稅年度確認(rèn)境外所得。

明確了抵免類型及適用范圍

直接抵免：企業(yè)直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在中國(guó)應(yīng)納稅額中抵免。

間接抵免：境外企業(yè)就分配股息前的利潤(rùn)繳納的外國(guó)所得稅額中由中國(guó)居民企業(yè)就該項(xiàng)分得的股息性質(zhì)的所得間接負(fù)擔(dān)的部分，在中國(guó)應(yīng)納稅額中抵免。

指南明確對(duì)非居民給予的境外稅額抵免僅涉及直接抵免；間接抵免的適用范圍為居民企業(yè)從其符合125號(hào)文規(guī)定的外國(guó)企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得。

125號(hào)文規(guī)定了間接抵免限于三層外國(guó)企業(yè)，即：

第一層：?jiǎn)我痪用衿髽I(yè)直接持有20％以上(含20％，下同)股份的外國(guó)企業(yè)；

第二層：?jiǎn)我坏谝粚油鈬?guó)企業(yè)直接持有20％以上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過(guò)一個(gè)或多個(gè)符合本條規(guī)定持股條件(直接持有20％以上的股份，下同)的外國(guó)企業(yè)間接持有總和達(dá)到20％以上股份的外國(guó)企業(yè)；

第三層：?jiǎn)我坏诙油鈬?guó)企業(yè)直接持有20％以上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過(guò)一個(gè)或多個(gè)符合本條規(guī)定持股條件的外國(guó)企業(yè)間接持有總和達(dá)到20％以上股份的外國(guó)企業(yè)。

針對(duì)上述規(guī)定，指南明確了符合規(guī)定的“持股條件”是指，各層企業(yè)直接持股、間接持股以及為計(jì)算居民企業(yè)間接持股總和比例的每一個(gè)單一持股，均應(yīng)達(dá)到20％的持股比例。

規(guī)范了境外應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

1.境外分支機(jī)構(gòu)及其所得額計(jì)算

指南列舉了“不具有獨(dú)立納稅地位的境外分支機(jī)構(gòu)”的類型，具體包括企業(yè)在境外設(shè)立的分公司、代表處、辦事處、聯(lián)絡(luò)處，以及在境外提供勞務(wù)、被勞務(wù)發(fā)生地國(guó)家(地區(qū))認(rèn)定為負(fù)有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所等。

指南重申了境外分支機(jī)構(gòu)取得的各項(xiàng)所得不論是否匯回境內(nèi)，均應(yīng)計(jì)入中國(guó)企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的規(guī)定。指南規(guī)定，在計(jì)算境外分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額時(shí)，即使是境內(nèi)企業(yè)已在計(jì)算應(yīng)納稅所得總額時(shí)扣除的費(fèi)用，如果屬于應(yīng)由各分支機(jī)構(gòu)合理分?jǐn)偟目偛抗芾碣M(fèi)等有關(guān)支出，則仍應(yīng)就此作出合理的對(duì)應(yīng)調(diào)整分?jǐn)偂?/p>

2.境外稅前所得的還原計(jì)算

指南明確，在計(jì)算適用境外稅額直接抵免的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)首先將該項(xiàng)境外所得直接繳納的境外所得稅額還原以計(jì)算境外稅前所得；還原后的所得中屬于股息、紅利所得的，在計(jì)算適用境外稅額間接抵免的境外所得額時(shí)，還應(yīng)將該項(xiàng)境外所得間接負(fù)擔(dān)的稅額還原計(jì)算。對(duì)上述稅額還原后的境外稅前所得，應(yīng)再就計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得總額時(shí)已按稅法規(guī)定扣除的有關(guān)成本費(fèi)用中與境外所得有關(guān)的部分進(jìn)行對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除后，計(jì)算為境外應(yīng)納稅所得額。

3.境內(nèi)外共同支出的分?jǐn)偤涂鄢?/p>

指南明確了共同支出的范圍即與取得境外所得有關(guān)但未直接計(jì)人境外應(yīng)納稅所得額的成本費(fèi)用支出，通常包括未直接計(jì)入境外所得的營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等支出。指南同時(shí)允許企業(yè)按照資產(chǎn)比例、收入比例、員工工資支出比例、其他合理比例等方法計(jì)算各國(guó)(地區(qū))應(yīng)分?jǐn)偟墓餐С鼋痤~。分?jǐn)偙壤_定后需報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，無(wú)合理原因不得改變。

規(guī)范了境外所得間接負(fù)擔(dān)稅額的計(jì)算

125號(hào)文規(guī)定，間接抵免中“境外投資收益間接負(fù)擔(dān)的稅額”可以按以下公式逐層計(jì)算：本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額=(本層企業(yè)就利潤(rùn)和投資收益所實(shí)際繳納的稅額+符合規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額)×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息(紅利)所得所間接負(fù)擔(dān)的所得稅額

指南指出，每一層企業(yè)從其持股的下一層企業(yè)在一個(gè)年度中分得的股息、紅利，若是由該下一層企業(yè)不同年度的稅后未分配利潤(rùn)組成。則應(yīng)按該股息、紅利對(duì)應(yīng)的每一年度未分配利潤(rùn)，分別計(jì)算就該項(xiàng)分配利潤(rùn)所間接負(fù)擔(dān)的稅額；按各年度計(jì)算的間接負(fù)擔(dān)稅額之和，即為取得股息、紅利的企業(yè)該年度中分得的股息、紅利所得所間接負(fù)擔(dān)的所得稅額。

指南同時(shí)規(guī)定，境外第二層及以下層級(jí)企業(yè)歸屬不同國(guó)家的，在計(jì)算居民企業(yè)負(fù)擔(dān)境外稅額時(shí)，均以境外第一層企業(yè)所在國(guó)(地區(qū))為國(guó)別劃分進(jìn)行歸集計(jì)算，而不論該第一層企業(yè)的下層企業(yè)歸屬何國(guó)(地區(qū))。

規(guī)范了抵免限額的計(jì)算

指南通過(guò)示例的方式明確了在計(jì)算間接抵免限額時(shí)，“分國(guó)不分項(xiàng)”原則適用至第一層企業(yè)的國(guó)家(地區(qū))，第一層以下的企業(yè)將利潤(rùn)逐層分配到第一層企業(yè)后，最終分配給居民企業(yè)的股息收入仍視為來(lái)源于第一層企業(yè)所在國(guó)家(地區(qū))的收入，以計(jì)算相應(yīng)的抵免限額。

根據(jù)指南，中國(guó)企業(yè)的境內(nèi)外所得應(yīng)按照25％的稅率計(jì)算其應(yīng)納稅總額。即使中國(guó)企業(yè)境內(nèi)所得按稅收法規(guī)規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，在進(jìn)行境外所得稅額抵免限額計(jì)算中的中國(guó)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額所適用的稅率也應(yīng)為25％。

因此，適用15％低稅率的高新技術(shù)企業(yè)、享受減免稅優(yōu)惠和過(guò)渡期政策的經(jīng)濟(jì)特區(qū)等中國(guó)企業(yè)取得的境外所得，均應(yīng)按照25％的稅率計(jì)算其中國(guó)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅總額和抵免限額。同時(shí)指南也指出，今后若國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門規(guī)定境外所得與境內(nèi)所得享受相同的所得稅優(yōu)惠政策的，應(yīng)按有關(guān)優(yōu)惠政策適用的稅收負(fù)擔(dān)率計(jì)算其應(yīng)納稅總額和抵免限額，簡(jiǎn)單計(jì)算，也可以按該境外應(yīng)納稅所得額直接乘以實(shí)際適用的稅率或稅收負(fù)擔(dān)率得出抵免限額。

簡(jiǎn)易辦法計(jì)算抵免

指南明確采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算抵免限額也需要遵循“分國(guó)不分項(xiàng)”原則。同時(shí)，指南明確中國(guó)居民企業(yè)從境外未達(dá)到直接持股20％條件的境外被投資企業(yè)取得的股息所得，以及取得股息、租

金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等所得向所得來(lái)源國(guó)直接繳納的預(yù)提所得稅額應(yīng)按稅法有關(guān)直接抵免的規(guī)定正常計(jì)算抵免，而不得采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算抵免。

明確了境外所得申報(bào)稅收抵免需要提供的資料

指南申明確規(guī)定了企業(yè)申報(bào)境外所得稅抵免應(yīng)提交的資料：

①取得境外分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得需提供境外分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)報(bào)表，境外分支機(jī)構(gòu)所得依照中國(guó)境內(nèi)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額的計(jì)算過(guò)程及說(shuō)明資料。具有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)分支機(jī)構(gòu)審計(jì)報(bào)告等；

②取得境外股息、紅利所得需提供集團(tuán)組織架構(gòu)圖，被投資公司章程復(fù)印件，境外企業(yè)有權(quán)決定利潤(rùn)分配的機(jī)構(gòu)作出的決定書等；

③取得境外利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等所得需提供依照中國(guó)境內(nèi)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額的資料及計(jì)算過(guò)程；項(xiàng)目合同復(fù)印件等。

指南對(duì)稅收饒讓情況下或適用簡(jiǎn)易辦法時(shí)需要提交的額外文件也分別進(jìn)行了規(guī)定。另外，指南指出稅收饒讓抵免不得自行確定，須得到企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的確認(rèn)。

規(guī)定了適用稅率

在采用不同貨幣計(jì)量的情況下，指南對(duì)匯率適用進(jìn)行了規(guī)定：凡企業(yè)記賬本位幣為人民幣的應(yīng)按企業(yè)就該項(xiàng)境外所得計(jì)入賬內(nèi)時(shí)使用的人民幣匯率進(jìn)行換算。凡企業(yè)以人民幣以外其他貨幣作為記賬本位幣的應(yīng)統(tǒng)一按實(shí)現(xiàn)該項(xiàng)境外所得對(duì)應(yīng)的中國(guó)納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)進(jìn)行換算。

指南的生效日期

指南于2010年1月1日起施行，但對(duì)于2008、2009年度尚未進(jìn)行境外稅收抵免處理的，指南指出可按其對(duì)定計(jì)算抵免考慮到在進(jìn)行這兩個(gè)年度的企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，不少企業(yè)沒(méi)有對(duì)境外所得稅抵免進(jìn)行處理’或者存在因沿用日稅制下的稅務(wù)處理而少扣境外所得稅抵免、并多繳中國(guó)企業(yè)所得稅的情況，在指南頒布后，居民企業(yè)應(yīng)盡快提交對(duì)以前年度進(jìn)行納稅調(diào)整的申請(qǐng)相反，如果是多抵的'則當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)可能要求居民企業(yè)重新按指南作出追溯調(diào)整。因此，居民企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的要求。

指南指出，企業(yè)收到某一納稅年度的境外所得已納稅憑證時(shí)，凡是遲于次年5月31日匯算清繳終止目的，可以對(duì)該境外稅額抵免追溯計(jì)算。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)

一、同一控制下的企業(yè)合并中，合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益。非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方發(fā)生的上述費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

答：非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；購(gòu)買方作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額。

二、非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方在購(gòu)買日取得被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行分類或指定?

答：非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方在購(gòu)買日取得被購(gòu)買方可辯認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合購(gòu)買日存在的合同條款、經(jīng)營(yíng)政策、并購(gòu)政策等相關(guān)因素進(jìn)行分類或指定，主要包括被購(gòu)買方的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類、套期關(guān)系的指定、嵌入衍生工具的分拆等。但是，合并中如涉及租賃合同和保險(xiǎn)合同且在購(gòu)買日對(duì)合同條款作出修訂的，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合修訂的條款和其他因素對(duì)合同進(jìn)行分類。

三、企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

答：企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

(一)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本；購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益(例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分，下同)轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

(二)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，套允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益；購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買日所屬當(dāng)期投資收益。購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)在附注中披露其在購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)在購(gòu)買日的套允價(jià)值、按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。

四、企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對(duì)原有子公司控制權(quán)的，對(duì)于處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

答：企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對(duì)原有子公司控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

(一)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于處置的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資或其他相關(guān)金融資產(chǎn)。處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦?shí)施共同控制或重大影響的，按有關(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(二)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露處置后的剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值、按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。

五、在企業(yè)合并中，購(gòu)買方對(duì)于因企業(yè)合并而產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

答：在企業(yè)合并中，購(gòu)買方取得被購(gòu)買方的可抵扣暫時(shí)性差異，在購(gòu)買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的，不應(yīng)予以確認(rèn)。購(gòu)買日后12個(gè)月內(nèi)，如取得新的或進(jìn)一步的信息表明購(gòu)買日的相關(guān)情況已經(jīng)存在，預(yù)期被購(gòu)買方在購(gòu)買日可抵扣暫時(shí)性差異帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少商譽(yù)，商譽(yù)不足沖減的，差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益；除上述情況以外，確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

本解釋前遞延所得稅資產(chǎn)未按照上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外。

六、在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

答：在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。

本解釋前子公司少數(shù)股東權(quán)益未按照上述規(guī)定處理的。應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外。

七、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

答：企業(yè)集團(tuán)(由母公司和其全部子公司構(gòu)成)內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

(一)結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；除此之外，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，應(yīng)當(dāng)按照授予且權(quán)益工具的公允價(jià)值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)接受服務(wù)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，同時(shí)確認(rèn)資本公積(其他資本公積)或負(fù)債。

(二)接受服務(wù)企業(yè)沒(méi)有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

本解釋前股份支付交易未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外。

八、融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行何種會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)?

答：融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》有關(guān)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式規(guī)定，結(jié)合公司實(shí)際情況，編制財(cái)務(wù)報(bào)表并對(duì)外披露相關(guān)信息，不再執(zhí)行《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》(財(cái)會(huì)[2005]17號(hào))。

融資性擔(dān)保公司發(fā)生的擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)――原保險(xiǎn)合同》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26虧――再保險(xiǎn)合同》、《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)[2009]15號(hào))等有關(guān)保險(xiǎn)合同的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

本解釋前融資性擔(dān)保公司發(fā)生的擔(dān)保業(yè)務(wù)未按照上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外。

九、企業(yè)發(fā)生的融資融券業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行何種會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)?

答：融資融券業(yè)務(wù)，是指證券公司向客戶出借資金供其買人證券或者出借證券供其賣出，并由客戶交存相應(yīng)擔(dān)保物的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)發(fā)生的融資融券業(yè)務(wù)，分為融資業(yè)務(wù)和融券業(yè)務(wù)兩類。

關(guān)于融資業(yè)務(wù)，證券公司及其客戶均應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。證券公司融出的資金，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)收債權(quán)，并確認(rèn)相應(yīng)利息收入；客戶融入的資金，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)付債務(wù)，并確認(rèn)相應(yīng)利息費(fèi)用。

關(guān)于融券業(yè)務(wù)，證券公司融出的證券，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》有關(guān)規(guī)定，不應(yīng)終止確認(rèn)該證券，但應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)利息收入；客戶融入的證券，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并確認(rèn)相應(yīng)利息費(fèi)用。

證券公司對(duì)客戶融資融券并代客戶買賣證券時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為證券縫紀(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

證券公司及其客戶發(fā)生的融資融券業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)――金融工具列報(bào)》有關(guān)規(guī)定披露相關(guān)會(huì)計(jì)信息。

本解釋前融資融券業(yè)務(wù)未按照上述規(guī)定進(jìn)行處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外。

十、企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》(財(cái)會(huì)[2008]11號(hào))的規(guī)定，對(duì)認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券中的認(rèn)股權(quán)，單獨(dú)確認(rèn)了一項(xiàng)權(quán)益工具(資本公積――其他資本公積)。認(rèn)股權(quán)持有人沒(méi)有行權(quán)的。原計(jì)人資本公積(其他資本公積)的部分。應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

答：企業(yè)發(fā)行的認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，認(rèn)股權(quán)持有人到期沒(méi)有行權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在到期時(shí)將原計(jì)入資本公積(其他資本公積)的部分轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價(jià))。

解釋前認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券未按照上述規(guī)定進(jìn)行處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外。

十一、本解釋中除特別注明應(yīng)予追溯調(diào)整的以外，其他問(wèn)題自2010年1月1日起施行。

(財(cái)會(huì)【2010】15號(hào)：2010年7月14日)

財(cái)政部科技部國(guó)家發(fā)展改革委

海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于科技重大專項(xiàng)進(jìn)口稅收政策的通知

為貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施《國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006―2020年)》若干配套政策中有關(guān)科技重大專項(xiàng)進(jìn)口稅收政策的要求，扶持國(guó)家重大戰(zhàn)略產(chǎn)品，關(guān)鍵共性技術(shù)和重大工程的研究開發(fā)，營(yíng)造激勵(lì)自主創(chuàng)新的環(huán)境。特制定《科技重大專項(xiàng)進(jìn)口稅收政策暫行規(guī)定》(見附件，以下簡(jiǎn)稱《暫行規(guī)定》，略)，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、自2010年7月15日起，對(duì)承擔(dān)《國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006―2020年)》中民口科技重大專項(xiàng)目(課題)的企業(yè)和大專院校、科研院所等事業(yè)單位(以下簡(jiǎn)稱項(xiàng)目承擔(dān)單位)使用中央財(cái)政撥款、地方財(cái)政資金、單位自籌資金以及其他渠道獲得的資金進(jìn)口項(xiàng)目(課題)所需國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的關(guān)鍵設(shè)備(含軟件工具及技術(shù))、零部件、原材料，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

二、項(xiàng)目承擔(dān)單位在2010年7月15日至2011年12月31日期間進(jìn)口物資申請(qǐng)享受免稅政策的，應(yīng)在2010年9月1日前向科技重大專項(xiàng)項(xiàng)目牽頭組織單位提交申請(qǐng)文件，具體申請(qǐng)程序和要求見《暫行規(guī)定》，逾期不予受理。符合條件的項(xiàng)目承擔(dān)單位自2010年7月15日起享受進(jìn)口免稅政策，可憑牽頭組織單位出具的已受理申請(qǐng)的證明文件，向海關(guān)申請(qǐng)憑稅款擔(dān)保辦理有關(guān)進(jìn)口物資先予放行手續(xù)。

三、科技重大專項(xiàng)牽頭組織單位應(yīng)按《暫行規(guī)定》有關(guān)要求，受理和審核項(xiàng)目承擔(dān)單位的申請(qǐng)文件，并在2010年10月1日前向財(cái)政部報(bào)送科技重大專項(xiàng)免稅進(jìn)口物資需求清單。財(cái)政部會(huì)同科技部、發(fā)展改革委、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局等有關(guān)部門按照《暫行規(guī)定》有關(guān)要求，及時(shí)研究制定各科技重大專項(xiàng)免稅進(jìn)口物資清單。

篇3

一、日本R＆D政策概述

日本直接促進(jìn)R＆D的政策可以分成三類：一是通過(guò)制定優(yōu)惠的稅收政策，提供補(bǔ)貼和低息貸款支持民間（企業(yè)等）R＆D；二是為大學(xué)或國(guó)家研究院所的R＆D提供預(yù)算資金；三是通過(guò)技術(shù)研究協(xié)會(huì)或其他形式促進(jìn)聯(lián)合R＆D。后兩類歸納起來(lái)，就是日本獨(dú)具特色的聯(lián)合R＆D模式：官產(chǎn)學(xué)合作、全員參與R＆D。

（一）日本獨(dú)具特色的聯(lián)合R＆D模式：“官產(chǎn)學(xué)”合作日本的科研體制中，最基本的是政府專門研究機(jī)構(gòu)（官）、企業(yè)研究機(jī)構(gòu)（產(chǎn)）和大學(xué)附屬研究機(jī)構(gòu)（學(xué)）三部分，三者研究的領(lǐng)域分別側(cè)重于應(yīng)用研究、試驗(yàn)開發(fā)研究和基礎(chǔ)研究。所謂“官產(chǎn)學(xué)”合作體制，是企業(yè)、大學(xué)和政府研究機(jī)構(gòu)共同研究一些重大攻關(guān)項(xiàng)目，并使研究成果實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的合作體制。日本促進(jìn)聯(lián)合R＆D的措施始于1959年。1961年，官方為了促進(jìn)聯(lián)合R＆D，制定了《礦業(yè)與制造業(yè)技術(shù)研究協(xié)會(huì)法案》，這一法案源自于英國(guó)研究協(xié)會(huì)條例，曾被德國(guó)、法國(guó)、瑞典等國(guó)家廣為沿用。在聯(lián)合R＆D的政策下，參與企業(yè)可以在R＆D開支方面享受多項(xiàng)稅收抵免制度，最典型的是機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)可以加速折舊等減稅措施。但日本聯(lián)合R＆D的形式與組織并不局限于礦業(yè)與制造業(yè)技術(shù)研究協(xié)會(huì)，還包括大量的基金會(huì)和社團(tuán)組織形式等。

（二）日本R＆D稅收抵免制度的發(fā)展歷程日本自1966年開始對(duì)R＆D支出實(shí)施稅收激勵(lì)，但由于日本以聯(lián)合R＆D促進(jìn)科技創(chuàng)新立國(guó)，所以通過(guò)提供稅收抵免制度、補(bǔ)貼和低息貸款的方式促進(jìn)民間R＆D的力度一般，比如1983年，政府為民間R＆D投入各項(xiàng)資金總和只有1000億日元，占當(dāng)年總R＆D開支的2．6％。下面以2003年為分水嶺，分析2003年度前后R＆D稅收抵免制度的主要內(nèi)容。

1．2003年之前的R＆D稅收抵免制度日本自1966年至2003年之前的R＆D稅收抵免制度主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）R＆D費(fèi)用扣除。在《增加實(shí)驗(yàn)研究經(jīng)費(fèi)的納稅減征辦法》中規(guī)定，日本法人當(dāng)年發(fā)生的R＆D費(fèi)用，同基準(zhǔn)年度以后各年R＆D費(fèi)用的最高金額相比，超過(guò)的部分可以按照20％抵免所得稅（最高限額為法人稅的10％）?！洞龠M(jìn)基礎(chǔ)技術(shù)開發(fā)稅制》規(guī)定，在對(duì)增加實(shí)驗(yàn)研究經(jīng)費(fèi)給予減稅的基礎(chǔ)上，對(duì)部分高新技術(shù)領(lǐng)域用于購(gòu)置用于基礎(chǔ)技術(shù)開發(fā)的資產(chǎn)，再按購(gòu)入價(jià)的7％抵免企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額，最高限額為法人稅的15％。《加強(qiáng)中小企業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)稅制》中則規(guī)定，中小企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱SME）的合格R＆D投入，不計(jì)增量，按照6％的比例“全額抵免”計(jì)算稅收抵免數(shù)額，最高限額為法人稅的15％。

（2）加速折舊。日本在20世紀(jì)50年代設(shè)立新技術(shù)企業(yè)機(jī)械設(shè)備特別折舊制度，企業(yè)購(gòu)置用于特定高技術(shù)開發(fā)的機(jī)械設(shè)備和建筑及附屬設(shè)施，價(jià)值在10億日元以內(nèi)的實(shí)行5年期特別折舊，第一年折舊率可達(dá)50％。對(duì)某些特定產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，加提的特別折舊率最高可達(dá)55％。

（3）科研專項(xiàng)準(zhǔn)備金制度。日本政府為了減輕高新技術(shù)企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)，鼓勵(lì)R＆D密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，允許企業(yè)提取科研專項(xiàng)準(zhǔn)備金用于R＆D活動(dòng)，比如《電子計(jì)算機(jī)購(gòu)置損失準(zhǔn)備制度》，允許計(jì)算機(jī)廠商從稅前銷售額中提取10％作為損失準(zhǔn)備金，以彌補(bǔ)萬(wàn)一的損失。

（4）稅收減免。為鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)開發(fā)和技術(shù)輸出，《租稅特別措施法》規(guī)定向國(guó)外技術(shù)輸出的所得，從當(dāng)年開始8年內(nèi)，轉(zhuǎn)讓收入的7％、提供咨詢服務(wù)收入的12％可記入虧損（總額以當(dāng)年收入的30％為限），同時(shí)對(duì)輸出技術(shù)專利所得的18％免征所得稅。2．2003年之后的R＆D稅收抵免制度2003年4月，為了通過(guò)激活經(jīng)濟(jì)、開發(fā)新產(chǎn)品、創(chuàng)建新企業(yè)來(lái)克服通脹和提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，日本政府加大了R＆D稅收的激勵(lì)力度。2003年提出的激勵(lì)體系包括永久制度和到2005年財(cái)務(wù)年度為止三年內(nèi)有效的其他規(guī)定。此后，日本政府覺(jué)得R＆D稅收抵免制度仍是進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力和實(shí)現(xiàn)“科技創(chuàng)新立國(guó)”目標(biāo)的必要手段，又對(duì)該政策進(jìn)行了修訂，修訂后的優(yōu)惠體系在2006年4月開始執(zhí)行。該體系與在2003年財(cái)務(wù)年度至2005年財(cái)務(wù)年度之間實(shí)行的政策相比，多2％－3％個(gè)扣除點(diǎn)。

二、稅收意義上的R＆D活動(dòng)及R＆D支出

（一）合格R＆D活動(dòng)的界定日本將R＆D活動(dòng)分為基礎(chǔ)研究、實(shí)驗(yàn)研究和應(yīng)用研究。在基礎(chǔ)研究、實(shí)驗(yàn)研究和應(yīng)用研究支出中，只有實(shí)驗(yàn)研究支出符合稅收抵減條件，且該實(shí)驗(yàn)研究支出是指致力于產(chǎn)品生產(chǎn)、技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)研發(fā)的實(shí)驗(yàn)研究項(xiàng)目支出。此處的產(chǎn)品和技術(shù)，既包含新產(chǎn)品和技術(shù)，也包含現(xiàn)有的產(chǎn)品和技術(shù)。

（二）合格實(shí)驗(yàn)研究支出的界定適用于R＆D稅收抵免制度的實(shí)驗(yàn)研究支出有：（1）原材料支出、勞動(dòng)力成本（僅限于掌握專業(yè)知識(shí)且專門致力于實(shí)驗(yàn)研究的人員的成本）和實(shí)驗(yàn)研究所需的其他支出；（2）公司將其實(shí)驗(yàn)研究活動(dòng)外包出去，而支付給承包人用來(lái)進(jìn)行實(shí)驗(yàn)研究所花費(fèi)的支出；（3）符合《采礦業(yè)和制造業(yè)技術(shù)研究協(xié)會(huì)法案》有關(guān)規(guī)定的支出。實(shí)驗(yàn)研究遞延資產(chǎn)的攤銷額和實(shí)驗(yàn)研究中使用的資產(chǎn)可計(jì)提的折舊，屬于上面第一類中所提到的“其他支出”，都應(yīng)在計(jì)算公司的應(yīng)稅收入時(shí)，包含在可扣除的總費(fèi)用中。需要注意的是，當(dāng)企業(yè)將實(shí)驗(yàn)研究項(xiàng)目外包給另一方時(shí)，只有公司承擔(dān)所有成本，這些成本才滿足稅收抵免條件；否則，即使實(shí)驗(yàn)研究項(xiàng)目是由本公司主導(dǎo)開展的，其（第三方承擔(dān)的）成本都不滿足稅收抵免條件。

三、日本R＆D稅收抵免制度的主要內(nèi)容

只有實(shí)驗(yàn)研究項(xiàng)目支出才能享受稅收抵免制度，這一政策主要適用于公司納稅人。R＆D稅收抵免制度的具體受益類型為“投資稅收抵免”；計(jì)算基數(shù)是總量法和增量法的結(jié)合運(yùn)用，以總量法為主；在境內(nèi)外發(fā)生的實(shí)驗(yàn)研究費(fèi)用均符合抵免優(yōu)惠條件?，F(xiàn)行的R＆D支出稅收抵免制度適用于所有企業(yè)，但針對(duì)SME的優(yōu)惠力度更大，與此同時(shí)，對(duì)合格的特殊實(shí)驗(yàn)研究支出還可以再申請(qǐng)?zhí)厥鈱?shí)驗(yàn)研究支出的稅收抵免額。所以，日本將企業(yè)進(jìn)行稅收抵免的實(shí)驗(yàn)研究支出分為一般性支出、基礎(chǔ)技術(shù)研究支出、SME研究開發(fā)支出、特別研究開發(fā)支出等不同的項(xiàng)目，并分別進(jìn)行稅收優(yōu)惠。

（一）常規(guī)優(yōu)惠內(nèi)容1．與R＆D總費(fèi)用相關(guān)的稅收抵免規(guī)定（永久規(guī)定）一個(gè)會(huì)計(jì)年度中，允許在企業(yè)所得稅負(fù)債中抵免的實(shí)驗(yàn)研究支出，占其實(shí)驗(yàn)研究總支出的8％—10％，取決于R＆D總費(fèi)用占總收入的比率。為了促進(jìn)企業(yè)與研究機(jī)構(gòu)之間的聯(lián)合R＆D，國(guó)內(nèi)外的大學(xué)與國(guó)內(nèi)的國(guó)立研究機(jī)構(gòu)（包括資助研究）合作開展的R＆D活動(dòng)，該比例可以提高到12％。2．關(guān)于SME的稅收抵免規(guī)定（永久規(guī)定）對(duì)SME而言，其年度可抵免的企業(yè)所得稅可達(dá)到其實(shí)驗(yàn)研究總支出12％。另外，R＆D總費(fèi)用的12％可以在計(jì)算企業(yè)地方議會(huì)稅時(shí)，從其稅基中扣除。稅收抵免制度對(duì)SME的定義是：注冊(cè)資本金不超過(guò)100萬(wàn)日元且不附屬于大公司的企業(yè)。3．與R＆D費(fèi)用增量相關(guān)的稅收抵免規(guī)定（臨時(shí)規(guī)定）企業(yè)在享受上述優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，從2006年4月1日起至2008年3月31日，當(dāng)企業(yè)實(shí)驗(yàn)研究支出年度總額超過(guò)“前三個(gè)會(huì)計(jì)年度實(shí)驗(yàn)研究總支出平均值”，同時(shí)超過(guò)“前兩年中實(shí)驗(yàn)研究年支出的最大值”時(shí)，實(shí)驗(yàn)研究支出增加額可以享受附加稅收抵免制度。附加抵免金額＝（年度實(shí)驗(yàn)研究?jī)糁С觯叭齻€(gè)會(huì)計(jì)年度實(shí)驗(yàn)研究總支出的平均值）×5％。需要注意的是，該鼓勵(lì)政策規(guī)定，最大可抵免額度為企業(yè)本會(huì)計(jì)年度應(yīng)交企業(yè)所得稅的20％。當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。4．常規(guī)優(yōu)惠中現(xiàn)金返還、稅收抵免結(jié)轉(zhuǎn)及轉(zhuǎn)回的可能性因?yàn)楣膭?lì)政策規(guī)定可抵免總額不得超過(guò)企業(yè)所得稅的20％，所以，納稅人在不盈利和不繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不能取得現(xiàn)金退還。如果年抵免總額超過(guò)企業(yè)所得稅的20％，超出的額度可以結(jié)轉(zhuǎn)至下一年度抵免。

（二）特殊實(shí)驗(yàn)研究支出的稅收抵免制度1．合格的特殊實(shí)驗(yàn)研究支出如果一項(xiàng)實(shí)驗(yàn)研究是與國(guó)家政府機(jī)關(guān)或大學(xué)聯(lián)合開展的實(shí)驗(yàn)研究項(xiàng)目；或者外包給國(guó)家政府機(jī)關(guān)或大學(xué)的實(shí)驗(yàn)研究項(xiàng)目；或者致力于研制罕見病用藥的實(shí)驗(yàn)研究項(xiàng)目，那么在滿足其他條件時(shí)，這類研究項(xiàng)目就屬于符合稅收優(yōu)惠條件的特殊實(shí)驗(yàn)研究項(xiàng)目。2．R＆D稅收抵免內(nèi)容無(wú)論公司大小，都適用于該稅收鼓勵(lì)政策。當(dāng)一個(gè)企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)開展了特殊實(shí)驗(yàn)研究項(xiàng)目時(shí)，該企業(yè)有權(quán)在享受常規(guī)的實(shí)驗(yàn)研究支出優(yōu)惠政策的同時(shí)，申請(qǐng)?zhí)厥鈱?shí)驗(yàn)研究支出的稅收抵免制度。特殊實(shí)驗(yàn)研究支出的稅收抵免額占該特殊實(shí)驗(yàn)研究支總額的2％—4％。特殊實(shí)驗(yàn)研究支出的稅收抵免額＝（年度企業(yè)所得稅－實(shí)驗(yàn)研究項(xiàng)目總支出的稅收抵免額）×20％。

四、日本R＆D抵免制度對(duì)我國(guó)的啟示

我國(guó)的R＆D稅收抵免制度始于1996年，但直到2008年頒布《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)［2008］116號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《辦法》），才形成比較完整的體系。隨著我國(guó)科技創(chuàng)新環(huán)境日益改善及自主創(chuàng)新示范區(qū)和綜合配套政策試驗(yàn)區(qū)的建立，我國(guó)現(xiàn)行的R＆D費(fèi)用加計(jì)扣除政策日益凸顯出不足之處，對(duì)我國(guó)R＆D稅收抵免制度進(jìn)行修訂和完善也成為當(dāng)務(wù)之急。日本作為較早實(shí)施R＆D稅收優(yōu)惠的國(guó)家，在40多年的R＆D稅收抵免制度的執(zhí)行過(guò)程中，積累了許多經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，其中有許多地方值得我國(guó)借鑒：

（一）對(duì)R＆D資本性支出的處理比較優(yōu)惠日本政府規(guī)定用于R＆D的資本性支出可以采用特別折舊制度進(jìn)行加速折舊，也允許在發(fā)生當(dāng)年一次性扣除。我國(guó)對(duì)R＆D資本性支出只允許就當(dāng)年的折舊費(fèi)用部分進(jìn)行扣除，且可扣除的折舊費(fèi)用范圍的規(guī)定政出多門，沒(méi)有統(tǒng)一。例如，《辦法》所列折舊費(fèi)用為專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)，不包含《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》所列研究開發(fā)項(xiàng)目所用建筑物的折舊費(fèi)用，以及研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。根據(jù)我國(guó)的情況，建議相關(guān)法規(guī)首先要統(tǒng)一R＆D資本性支出和可扣除折舊費(fèi)用的口徑；其次要采用加速折舊或一次性扣除的方式來(lái)激勵(lì)企業(yè)增加R＆D投入額。

篇4

1、跨國(guó)、跨地區(qū)、跨行業(yè)購(gòu)并的稅收抵免

各個(gè)國(guó)家、各個(gè)地區(qū)、各個(gè)行業(yè)之間均存在著稅收差異，這為企業(yè)購(gòu)并的稅收籌劃提供了機(jī)會(huì)。如在跨國(guó)購(gòu)并中，若購(gòu)并企業(yè)與目標(biāo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)是縱向聯(lián)系的，通過(guò)購(gòu)并，一方面可達(dá)到加強(qiáng)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的配合，進(jìn)行大協(xié)作生產(chǎn)的目的；另一方面還可以通過(guò)產(chǎn)品和勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，即高稅國(guó)一方降低對(duì)低稅國(guó)一方的轉(zhuǎn)讓價(jià)格，或低稅國(guó)一方抬高對(duì)高稅國(guó)一方的轉(zhuǎn)讓價(jià)格，實(shí)現(xiàn)納稅利潤(rùn)由高稅國(guó)向低稅國(guó)的轉(zhuǎn)移，以達(dá)到減少集團(tuán)總體稅負(fù)的目的。又如為促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，我國(guó)稅法規(guī)定：高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，我國(guó)對(duì)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)注冊(cè)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)也實(shí)行了一系列稅收優(yōu)惠政策。這時(shí)可選擇能享受這些稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)作為購(gòu)并的目標(biāo)企業(yè)，從而獲得稅收減免。

2、經(jīng)營(yíng)虧損的稅收抵免

我國(guó)稅法規(guī)定：“納稅企業(yè)發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)期限最長(zhǎng)不超過(guò)五年。”對(duì)于有效高盈利水平且發(fā)展穩(wěn)定的企業(yè)，可以選擇一家近年有大量經(jīng)營(yíng)凈虧損的企業(yè)為目標(biāo)企業(yè)，通過(guò)購(gòu)并使企業(yè)盈利與目標(biāo)企業(yè)虧損相互抵消，獲得所得稅減免的利益。有時(shí)這還是某些企業(yè)實(shí)施購(gòu)并行為的主要目的。但這類購(gòu)并中，購(gòu)并企業(yè)還必須充分預(yù)計(jì)虧損的目標(biāo)企業(yè)將帶來(lái)的負(fù)面影響，如購(gòu)并后企業(yè)整體效益滑坡可能導(dǎo)致股價(jià)下跌，股東財(cái)富受損，購(gòu)并企業(yè)還需花費(fèi)大量資金對(duì)虧損企業(yè)進(jìn)行整合改造等。因此，如果虧損企業(yè)沒(méi)有其他方面可利用的價(jià)值，純粹的稅收抵免購(gòu)并是不足取的。

3、債務(wù)融資的稅收抵免

購(gòu)并企業(yè)通常需要籌措大量的資金來(lái)實(shí)施購(gòu)并，其融資方式主要有債務(wù)融資和股權(quán)融資。我國(guó)稅法規(guī)定：債務(wù)融資利息允許在稅前列支，而股權(quán)融資股息只能在稅后列支。為此，購(gòu)并企業(yè)可以大量采用債務(wù)融資，以充分利用其利息抵免稅收的效用，在整體上降低企業(yè)的所得稅費(fèi)用。但購(gòu)并企業(yè)同時(shí)也必須考慮因大量債務(wù)融資給企業(yè)資本結(jié)構(gòu)帶來(lái)的影響。如果購(gòu)并企業(yè)原來(lái)的負(fù)債比率較低，通過(guò)債務(wù)融資適當(dāng)提高負(fù)債比率是可行的；如果購(gòu)并企業(yè)原來(lái)的負(fù)債比率比較高，繼續(xù)采取債務(wù)融資可能導(dǎo)致加權(quán)平均資金成本上升、財(cái)務(wù)狀況急劇惡化、破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)增大等負(fù)面影響。此時(shí)，更好的融資方式也許是股權(quán)融資，或債務(wù)融資與股權(quán)融資并用，以保持良好的資本結(jié)構(gòu)。

4、固定資產(chǎn)折舊的稅收抵免

企業(yè)通過(guò)購(gòu)并取得了目標(biāo)企業(yè)的固定資產(chǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時(shí)的成本作為入賬價(jià)值，該歷史成本也是計(jì)提折舊的依據(jù)。企業(yè)購(gòu)并時(shí)若固定資產(chǎn)重估的市場(chǎng)價(jià)值高于原賬面價(jià)值，購(gòu)并企業(yè)以市場(chǎng)價(jià)值購(gòu)入時(shí)則可按購(gòu)入價(jià)值入賬。就同一項(xiàng)固定資產(chǎn)而言，購(gòu)并企業(yè)計(jì)提的年折舊額將高于目標(biāo)企業(yè)的年折舊額，故而可獲得增加的折舊成本的稅收抵免。但固定資產(chǎn)折舊的稅收抵免并不是在任何情況下都可獲得的。稅法規(guī)定：只有當(dāng)接受的固定資產(chǎn)中隱含的增值或損失已經(jīng)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)，才能按經(jīng)確認(rèn)評(píng)估的價(jià)值確定有關(guān)固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本，否則，只能以固定資產(chǎn)在原企業(yè)的賬面凈值為基礎(chǔ)確定，即購(gòu)并企業(yè)若是以股票換入的固定資產(chǎn)，則無(wú)法獲得該項(xiàng)稅收抵免。此外，如果目標(biāo)企業(yè)使用加速折舊法，由于前期多提折舊使后期多形成的收益將被視為普通收益繳納所得稅，購(gòu)并企業(yè)反而因后期少提折舊而增加稅負(fù)。

5、將經(jīng)營(yíng)收益轉(zhuǎn)化為資本利得的稅收抵免

大多數(shù)國(guó)家規(guī)定的股利所得稅要高于資本利得稅。有些企業(yè)的股東為避免繳納高額的股利所得稅而傾向于少分紅、多留存，企業(yè)保留了較多的盈余。通過(guò)購(gòu)并，目標(biāo)企業(yè)的保留盈余在股價(jià)中得到了補(bǔ)償，這部分經(jīng)營(yíng)收益即轉(zhuǎn)化為股東的資本利得，目標(biāo)企業(yè)股東只需繳納資本利得稅，而免除了更高的股利所得稅。

二、企業(yè)購(gòu)并出資方式的稅收籌劃

企業(yè)購(gòu)并可以通過(guò)各種出資方式來(lái)實(shí)現(xiàn)，主要有現(xiàn)金收購(gòu)、股票收購(gòu)和綜合證券收購(gòu)。它們給企業(yè)稅收帶來(lái)不同的影響。

1、現(xiàn)金收購(gòu)

現(xiàn)金收購(gòu)是企業(yè)購(gòu)并活動(dòng)中最簡(jiǎn)單而又最迅速的一種出資方式。現(xiàn)金收購(gòu)對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響是多方面的：

①購(gòu)并企業(yè)可享受到目標(biāo)企業(yè)固定資產(chǎn)重估增值的折舊的稅收抵免；

②目標(biāo)企業(yè)股東必須迅速確認(rèn)因此獲得的資本收益并繳納資本利得稅，但如果采取分期支付現(xiàn)金的方式，既可以減輕購(gòu)并企業(yè)一次性支付大量現(xiàn)金的負(fù)擔(dān)，也可以使目標(biāo)企業(yè)股東獲得延期支付資本利得稅的好處；③目標(biāo)企業(yè)的凈經(jīng)營(yíng)虧損將消失，任何相關(guān)方都無(wú)法獲得其稅收抵免。

2、股票收購(gòu)

股票收購(gòu)是購(gòu)并企業(yè)以新發(fā)行的股票替換目標(biāo)企業(yè)的股票或資產(chǎn)的出資方式。主要類型有吸收合并與新設(shè)合并、相互持股合并和股票換資產(chǎn)合并等。股票收購(gòu)在購(gòu)并活動(dòng)中不發(fā)生任何稅費(fèi)支出，但會(huì)影響企業(yè)將來(lái)的稅負(fù)。

①目標(biāo)企業(yè)股東不需要立刻確認(rèn)因換股所形成的資本收益，直到他們出售股票時(shí)才確認(rèn)并繳納資本利得稅，即獲得了延期納稅的好處。

②股票收購(gòu)的具體類型不同，適用的會(huì)計(jì)處理方法也不同，如采用權(quán)益匯總法和購(gòu)買法對(duì)購(gòu)并資產(chǎn)的確認(rèn)、市場(chǎng)價(jià)值與賬面價(jià)值差額等的處理就有不同的規(guī)定，對(duì)購(gòu)并后企業(yè)整體納稅情況也將帶來(lái)不同的影響。

③股票收購(gòu)后，目標(biāo)企業(yè)若是以購(gòu)并企業(yè)的子公司形式存續(xù)，母子公司的所得稅是分開計(jì)算繳納的，子公司的經(jīng)營(yíng)凈虧損不能給母公司帶來(lái)稅收抵免；目標(biāo)企業(yè)若是清償后成為購(gòu)并企業(yè)的分公司，購(gòu)并企業(yè)才可以獲得目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)凈虧損的稅收抵免。但目標(biāo)企業(yè)的清償將被迫收回過(guò)多的折舊及帶來(lái)其他不利的稅務(wù)后果。

④購(gòu)并企業(yè)不能享受目標(biāo)企業(yè)固定資產(chǎn)重估增值的折舊的稅收抵免。

3.綜合證券收購(gòu)

綜合證券收購(gòu)是以現(xiàn)金、股票、認(rèn)股權(quán)證、可轉(zhuǎn)換債券等多種形式證券組合出資購(gòu)買。其中采用可轉(zhuǎn)換債券收購(gòu)對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響除與上述現(xiàn)金收購(gòu)類似外，還有：

①可轉(zhuǎn)換債券在轉(zhuǎn)換前的利息支出可抵免所得稅；

篇5

一、在組織稅收收入上下功夫，為振興__老工業(yè)基地振興不斷注入強(qiáng)大的財(cái)政動(dòng)力

振興__老工業(yè)基地首先要面對(duì)沉重的歷史包袱。__是我省唯一的資源型城市，是__重要的老工業(yè)基地，也是較為典型的農(nóng)業(yè)大市。在對(duì)全省經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展作出重要貢獻(xiàn)的同時(shí)，__自身發(fā)展也背上了沉重的包袱。目前，__面臨下崗職工多、改制成本高，社會(huì)保障乏力、就業(yè)矛盾突出，城市轉(zhuǎn)型迫切、產(chǎn)業(yè)接續(xù)困難，生態(tài)環(huán)境欠賬多、修復(fù)治理任務(wù)重等難題，如企業(yè)改制資金存在25億缺口，17.7萬(wàn)畝煤炭塌陷地尚未復(fù)墾，17萬(wàn)失地農(nóng)民生活困難，3.3萬(wàn)人亟待搬遷等等。因此，全面履行稅收職能必須把組織收入放在第一位，努力聚集更多的真金白銀，擴(kuò)大市級(jí)財(cái)政規(guī)模，增加市、縣兩級(jí)一般預(yù)算收入，為政府解決歷史包袱提供強(qiáng)大的財(cái)力支持。

當(dāng)前，__市的稅收收入面臨很多不利因素，如新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，卷煙廠納稅方式的轉(zhuǎn)變，煤炭資源的枯竭，國(guó)家節(jié)能減排政策導(dǎo)致電力、水泥、冶金等行業(yè)的大幅減收等等，要破解這些不利影響，需要探索新的有效途徑，筆者認(rèn)為主要是以下三個(gè)方面。

1、突出抓好稅收分析。稅收分析的目的在于增強(qiáng)組織收入的前瞻性，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和多元化的發(fā)展，過(guò)去機(jī)械的稅收計(jì)劃已不能應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的稅收收入形勢(shì)，因此必須提高稅收分析的科學(xué)化、專業(yè)化水平，才能夠把握組織收入的主動(dòng)權(quán)。提升稅收分析水平的有效途徑主要有三：一是要占有全面準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，要在確保征管信息系統(tǒng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、全面的基礎(chǔ)之上，大力拓展數(shù)據(jù)，加強(qiáng)同發(fā)改委、經(jīng)貿(mào)委、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)、工商、海關(guān)等經(jīng)濟(jì)管理部門的溝通協(xié)作，全方位掌握動(dòng)態(tài)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)；二是要建立科學(xué)的稅收分析模型，通過(guò)稅收與經(jīng)濟(jì)稅負(fù)分析、彈性分析，通過(guò)歷史時(shí)期的縱向比較和橫向分析等，掌握稅收收入的階段性特征和征管的薄弱環(huán)節(jié)；三是要打造專業(yè)化的隊(duì)伍，稅收分析質(zhì)量的高低關(guān)鍵取決于人，要采取多種有效措施加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，將懂經(jīng)濟(jì)、精稅收的干部充實(shí)到稅收分析崗位。

2、著重抓好稅源監(jiān)控。稅源監(jiān)控的意義在于堵塞漏洞，做到應(yīng)收盡收。稅源監(jiān)控要分清三個(gè)層次：一是對(duì)于重點(diǎn)稅源要按戶監(jiān)控，重點(diǎn)稅源是__地區(qū)的主要稅收來(lái)源，只有抓好這部分稅源，整個(gè)稅收收入才有保障，因此市縣稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)轄區(qū)的重點(diǎn)稅源進(jìn)行按戶監(jiān)控；二是對(duì)于中小稅源按行業(yè)監(jiān)控，鑒于當(dāng)前征管力量的制約，對(duì)于中小稅源不可能投入與重點(diǎn)稅源相同的征管力量，因此，要實(shí)施分行監(jiān)控，通過(guò)行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控排查低稅負(fù)異常企業(yè)；三是要對(duì)潛在稅源提前監(jiān)控，潛在稅源是稅收收入的主要增長(zhǎng)點(diǎn)之一，因此要對(duì)新立項(xiàng)和投資意向的項(xiàng)目提前介入，跟蹤服務(wù)同時(shí)，把握潛在稅源的動(dòng)向。

3、重點(diǎn)抓好稅收質(zhì)量。收入質(zhì)量管理是稅收收入的保障線，目的在于提升組織收入工作的整體水平。加強(qiáng)收入質(zhì)量管理關(guān)鍵要強(qiáng)化三個(gè)環(huán)節(jié)：一是要加強(qiáng)欠稅管理，要在嚴(yán)格控制新欠發(fā)生的同時(shí)，積極采取征管法賦予的手段清理陳欠，確保稅款及時(shí)足額入庫(kù)；二是要加大反避稅力度，充分運(yùn)用稅源管理聯(lián)動(dòng)機(jī)制、涉外稅務(wù)審計(jì)等手段防范企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)移定價(jià)等避稅行為；三是要加大稽查力度，要積極開展專項(xiàng)檢查，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)施專項(xiàng)整頓，利用納稅評(píng)估、外地協(xié)查、群眾舉報(bào)等疑點(diǎn)信息，加大對(duì)偷逃稅行為的打擊力度，確保國(guó)家稅款不受侵蝕。

二、在落實(shí)稅收優(yōu)惠政策上下功夫，為振興__老工業(yè)基礎(chǔ)不斷創(chuàng)造寬松的稅收環(huán)境

稅務(wù)部門促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最有效途徑是落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，在當(dāng)前增值稅試點(diǎn)轉(zhuǎn)型政策還沒(méi)有在全國(guó)推開的條件下，如何用足用好現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)__經(jīng)濟(jì)跨越式發(fā)展是當(dāng)下稅務(wù)部門的職責(zé)所在，因此稅務(wù)部門應(yīng)該把用足用活、用好用準(zhǔn)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策作為全面履行稅收職能的著眼點(diǎn)和落腳點(diǎn)。

1、加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用性研究，找準(zhǔn)稅收政策與__經(jīng)濟(jì)的結(jié)合點(diǎn)。當(dāng)前各類稅收優(yōu)惠政策分布在各種文件中，很少有稅務(wù)干部能夠全面掌握，這制約了稅務(wù)系統(tǒng)執(zhí)行政策的能動(dòng)性。因此要以貫徹新企業(yè)所得稅法為契機(jī)，對(duì)現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行系統(tǒng)梳理，將與__經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)的各類優(yōu)惠政策匯編成冊(cè)，積極組織干部學(xué)習(xí)，著力解決干部了解政策不深入、落實(shí)政策針對(duì)性不強(qiáng)的問(wèn)題。特別要注重加強(qiáng)優(yōu)惠政策的應(yīng)用性研究，找準(zhǔn)稅收政策與__經(jīng)濟(jì)的結(jié)合點(diǎn)，市縣稅務(wù)部門可以成立優(yōu)惠政策應(yīng)用研究機(jī)構(gòu)，對(duì)地方政府重點(diǎn)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)開展專業(yè)化研究，對(duì)優(yōu)惠政策的新變化開展跟蹤研究，為政府

招商引資、戰(zhàn)略決策提供參照。

2、開展多層次的稅收優(yōu)惠政策宣傳，解決稅企之間信息不對(duì)稱問(wèn)題。由于稅收優(yōu)惠政策名目繁多，企業(yè)財(cái)務(wù)人員研究政策深度不夠，很多企業(yè)對(duì)稅收政策特別是新出臺(tái)的政策不能及時(shí)、全面掌握，導(dǎo)致稅企之間信息不對(duì)稱，企業(yè)不能充分享受到稅收優(yōu)惠政策。因此要充分利用稅收政策解讀日、網(wǎng)站、12366、短信平臺(tái)等媒介，加大對(duì)稅收政策的宣傳力度，特別是要加大對(duì)優(yōu)惠政策與__產(chǎn)業(yè)對(duì)接方面的宣傳，著力解決因稅企之間信息不對(duì)稱而導(dǎo)致企業(yè)政策享受不到位的問(wèn)題。

3、簡(jiǎn)化優(yōu)化審批程序，加快優(yōu)惠政策的落實(shí)速度。政策落實(shí)的快慢直接影響到企業(yè)生產(chǎn)要素的使用效率，以出口退稅為例，早一天辦理退稅，企業(yè)就能早一天將資金用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。因此，針對(duì)__老工業(yè)基地振興特殊歷史時(shí)期，稅務(wù)部門在稅收政策的執(zhí)行上應(yīng)該再提速。要進(jìn)一步優(yōu)化辦稅流程、簡(jiǎn)化辦稅資料、縮短審批時(shí)限、暢通綠色辦稅通道，著力解決稅收政策落實(shí)手續(xù)繁瑣、速度慢的問(wèn)題；要進(jìn)一步轉(zhuǎn)變“稅本位”觀念，牢固樹立征納雙方法律地位平等的理念、公正執(zhí)法是最佳服務(wù)的理念、納稅人正當(dāng)需求應(yīng)予滿足的理念，堅(jiān)持管理與服務(wù)并重、服務(wù)優(yōu)先的原則，扎實(shí)推進(jìn)減負(fù)增效工作，加快征管信息化步伐，進(jìn)一步提高辦稅效率、切實(shí)降低納稅成本。

三、在引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)改造升級(jí)上下功夫，為振興__老工業(yè)基地不斷營(yíng)造后發(fā)優(yōu)勢(shì)

老工業(yè)基地調(diào)整改造,不是簡(jiǎn)單的脫困,而是一個(gè)脫胎換骨的過(guò)程;不是一般性的規(guī)模擴(kuò)張,而是以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)的全面振興;不是某個(gè)行業(yè)或企業(yè)的調(diào)整改造,而是建立具有競(jìng)爭(zhēng)力的新型工業(yè)化體系。為此，要充分發(fā)揮稅收政策的導(dǎo)向作用，幫助企業(yè)及時(shí)調(diào)整發(fā)展理念，打破被動(dòng)適應(yīng)政策的思維定式，引導(dǎo)企業(yè)通過(guò)將資金和生產(chǎn)要素投向新技術(shù)、新能源、新材料、電子信息、現(xiàn)代服務(wù)、節(jié)能環(huán)保、農(nóng)林牧漁等國(guó)家大力支持的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，主動(dòng)與現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策進(jìn)行有效對(duì)接，用新技術(shù)改造老企業(yè)，用投資轉(zhuǎn)向?qū)崿F(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型，不斷增強(qiáng)企業(yè)的技術(shù)優(yōu)勢(shì)和內(nèi)生動(dòng)力，從而促進(jìn)__傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)全面升級(jí)、新興產(chǎn)業(yè)和接續(xù)產(chǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展、優(yōu)勢(shì)主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)做大做強(qiáng)，變“__制造”為“__創(chuàng)造”。

1、積極促進(jìn)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的升級(jí)改造。資源型城市、老工業(yè)基地是__產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的主要特色。這既奠定了__的煤炭、電力、鋼鐵、電解鋁等在全省舉足輕重的地位，也成了新形勢(shì)下發(fā)展的包袱和難題。目前，全市有十個(gè)行業(yè)近百億產(chǎn)能亟待調(diào)整和部分退出，產(chǎn)業(yè)接續(xù)步履艱難。因此，要通過(guò)服務(wù)性調(diào)研、項(xiàng)目服務(wù)小組等形式，組織業(yè)務(wù)骨干走進(jìn)這些老企業(yè)，幫助企業(yè)破解難題，積極解決老企業(yè)在重組改制過(guò)程中遇到的歷史欠稅、變更登記等稅收問(wèn)題，以科學(xué)的稅收籌劃和優(yōu)質(zhì)稅收服務(wù)推動(dòng)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)提檔升級(jí)。要綜合運(yùn)用加速折舊、加計(jì)扣除、投資抵免等方式，引導(dǎo)工程機(jī)械、鋼鐵、化工、紡織等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行技術(shù)革新，主動(dòng)與現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策對(duì)接，用高新技術(shù)改造老企業(yè)，變__制造為__創(chuàng)造，推動(dòng)全市產(chǎn)業(yè)升級(jí)和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。要充分發(fā)揮下崗職工再就業(yè)、提高增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)等優(yōu)惠政策的作用，扶持弱勢(shì)群體創(chuàng)業(yè)、就業(yè)，解決產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整帶來(lái)的人員分流問(wèn)題，讓傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)輕裝上陣實(shí)現(xiàn)二次騰飛。

2、大力促進(jìn)新興產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展?，F(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，特別是新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，在優(yōu)惠方式上由注重區(qū)域優(yōu)惠轉(zhuǎn)變?yōu)閭?cè)重產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，這要求我們必須及時(shí)轉(zhuǎn)變思路，不能被動(dòng)執(zhí)行政策，要把稅收政策與__經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展有機(jī)結(jié)合起來(lái)。要運(yùn)用稅率優(yōu)惠、創(chuàng)業(yè)投資優(yōu)惠、技術(shù)轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠等政策，培育壯大新醫(yī)藥、新材料、新能源、電子信息等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，提高其在gdp的比重；運(yùn)用減免稅、減征營(yíng)業(yè)額等政策，促進(jìn)__市物流、科技服務(wù)、金融保險(xiǎn)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展；積極落實(shí)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)與農(nóng)林牧漁項(xiàng)目的優(yōu)惠政策，推動(dòng)__市公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展；積極落實(shí)小型微利企業(yè)、權(quán)益性投資等優(yōu)惠政策，促進(jìn)中小企業(yè)快速發(fā)展；充分發(fā)揮稅收政策的激勵(lì)和約束作用，鼓勵(lì)和支持有利于節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的行業(yè)和企業(yè)發(fā)展。

篇6

關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠；稅收制度；國(guó)際間投資稅收抵免；投資激勵(lì)

一、政策工具簡(jiǎn)述

1.優(yōu)惠稅率。優(yōu)惠稅率是發(fā)展中國(guó)家采用最為廣泛的鼓勵(lì)投資的政策工具。研究結(jié)果表明，由于優(yōu)惠稅率這一激勵(lì)措施不能隨著投資額的變化而改變，因此，使用優(yōu)惠稅率在提供投資激勵(lì)方面并不是最有效的工具。發(fā)展中國(guó)家實(shí)施的優(yōu)惠稅率政策，一般不允許新企業(yè)將創(chuàng)業(yè)期間的虧損結(jié)轉(zhuǎn)到以后的會(huì)計(jì)年度用以扣除應(yīng)稅額，而只能以企業(yè)的稅后利潤(rùn)沖減，這也使得優(yōu)惠稅率措施相對(duì)無(wú)效。

免稅期是優(yōu)惠稅率政策的一種特殊形式。發(fā)展中國(guó)家經(jīng)常使用公司所得稅免稅期這一稅收激勵(lì)手段來(lái)促進(jìn)資本投資。一個(gè)國(guó)家免稅期的最常見方式是，在目標(biāo)行業(yè)從事經(jīng)營(yíng)的新公司在其正式經(jīng)營(yíng)的一定年度內(nèi)可以完全或者部分免除公司所得稅，免稅期以后則按適用的所得稅率全額納稅。除包括我國(guó)在內(nèi)的許多發(fā)展中國(guó)家外，加拿大、法國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家也在某些行業(yè)采用免稅期政策。從新設(shè)企業(yè)的角度看，免稅期并不像人們最初想象的那樣寬松，只有當(dāng)企業(yè)可以將折舊延期到免稅期之后時(shí)，有效稅率方能為零。

2.投資稅收抵免與扣除。在投資稅收抵免的情況下，某些被鼓勵(lì)投資的行業(yè)的公司可以將購(gòu)置固定資產(chǎn)或研究與開發(fā)、資本存量或就業(yè)新增部分的支出，在其應(yīng)納稅額中按一定比例扣除。從國(guó)際實(shí)踐看，對(duì)特定活動(dòng)的稅收予以抵免即提供直接補(bǔ)貼的政策工具比降低稅率更為有效。

投資扣除即企業(yè)在繳納公司所得稅時(shí)從應(yīng)所得中扣除，其效應(yīng)和稅收抵免相類似。投資扣除發(fā)展效應(yīng)的力度取決于操作形式，即扣除額能否直接返還或結(jié)轉(zhuǎn)沖銷。對(duì)于從事高新技術(shù)研發(fā)等高風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)的企業(yè)或正處于成長(zhǎng)期的小企業(yè)來(lái)說(shuō)，提供直接補(bǔ)貼的力度越大，激勵(lì)效果會(huì)更高。對(duì)于境內(nèi)的外國(guó)子公司，東道國(guó)需要考慮的一個(gè)重要問(wèn)題是稅收抵免和扣除的積極政策效應(yīng)是否被外國(guó)稅收抵免的稅制安排所抵消。譬如，對(duì)來(lái)自某些母國(guó)的子公司的投資起不到激勵(lì)作用；或在某種程度上導(dǎo)致部分稅收收入流入外國(guó)財(cái)政部門。

3.投資成本的快速攤銷。最為常見的方式為固定資產(chǎn)的快速折舊，以及無(wú)形投資（如研究與開發(fā)支出、勘探費(fèi)用、廣告費(fèi)用等）允許作為費(fèi)用列支。其他如融資成本（利息）等在有些國(guó)家亦允許加速扣除。有些國(guó)家把選擇性折舊扣除與免稅期結(jié)合起來(lái)，如巴西政府規(guī)定對(duì)批準(zhǔn)的項(xiàng)目在第一年允許5o%或100%折舊。

除上述三個(gè)主要政策工具外，許多國(guó)家還將融資援助、刺激就業(yè)、產(chǎn)權(quán)保護(hù)、改善基礎(chǔ)設(shè)施等政策配合運(yùn)用，以達(dá)成良好的投資激勵(lì)效應(yīng)。

二、對(duì)投資激勵(lì)的作用

1、抵消公司稅的扭曲效應(yīng)。在開放經(jīng)濟(jì)中，如果公司稅是作為一種預(yù)提稅的工具，就會(huì)對(duì)國(guó)內(nèi)投資產(chǎn)生扭曲。只要公司所得稅的稅率低于可以在外國(guó)抵免的稅率，這種扭曲就只會(huì)發(fā)生在外國(guó)人擁有的資本上。這意味著對(duì)國(guó)內(nèi)擁有資本采取的投資激勵(lì)將抵消公司稅的扭曲效應(yīng)。

旨在達(dá)到上述目的投資激勵(lì)，其作用大小關(guān)鍵在于外國(guó)稅收抵免水平。否則，這種積極作用會(huì)因?yàn)橹饕m用于外國(guó)而不是本國(guó)投資者會(huì)轉(zhuǎn)移到外國(guó)國(guó)庫(kù)而喪失。反過(guò)來(lái)，外國(guó)政府可能認(rèn)為一國(guó)選擇性地對(duì)本國(guó)公司實(shí)行激勵(lì)具有歧視性，它影響了正常的外國(guó)稅收抵免的運(yùn)行。

在實(shí)踐中，針對(duì)特定部門（如本國(guó)資本擁有程度較高的部門）實(shí)行的投資激勵(lì)，在不造成歧視印象的同時(shí)使轉(zhuǎn)移到外國(guó)的稅收最小化。但這一措施會(huì)導(dǎo)致不同國(guó)家的稅收扭曲水平，因而它自身就具有扭曲性。

2、吸引外國(guó)投資。吸引外國(guó)投資的激勵(lì)手段，其效果在很大程度上取決于外國(guó)公司行為所產(chǎn)生的實(shí)際影響，而不是僅僅使收入轉(zhuǎn)移到國(guó)外。如果投資激勵(lì)的方法不會(huì)影響到外國(guó)稅收抵免，則東道國(guó)可以達(dá)到吸引外資的目的。即使投資激勵(lì)會(huì)降低外國(guó)稅收抵免水平，但由于外國(guó)稅收抵免不是立即發(fā)生的（在股息等資本所得匯回母國(guó)時(shí)才發(fā)生），因此延期納稅的存在意味著國(guó)內(nèi)稅收制度對(duì)于以公司保留利潤(rùn)進(jìn)行的投資具有邊際影響。為抵消稅收外流的不利影響，如何確定公司稅稅率是非常重要的。一般而言，應(yīng)考慮將國(guó)內(nèi)稅率定在低干投資公司母國(guó)稅率水平上。

3、保護(hù)幼稚工業(yè)。發(fā)展中國(guó)家幼稚工業(yè)中的大多數(shù)屬于起步階段的小型公司。與關(guān)稅保護(hù)相比較，對(duì)其直接提供融資幫助的投資激勵(lì)措施能起到更好的效果。從政策工具的設(shè)計(jì)看，降低稅率的措施在較為長(zhǎng)遠(yuǎn)的意義上方能產(chǎn)生保護(hù)效果，而投資稅收抵免（如直接提供資金支持）措施對(duì)于受流動(dòng)性約束的幼稚企業(yè)更能提供有效的扶持。在開放經(jīng)濟(jì)條件下，針對(duì)國(guó)內(nèi)公司實(shí)行的臨時(shí)性減稅措施（如免稅期）也將對(duì)國(guó)內(nèi)幼稚企業(yè)提供有效的稅收激勵(lì)。

4、創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，勞動(dòng)力市場(chǎng)的扭曲可導(dǎo)致某些形式的失業(yè)，這種扭曲可以通過(guò)政府政策予以彌補(bǔ)。例如，如果失業(yè)是由效率工資引起的，給予就業(yè)補(bǔ)貼將是可行的政策措施。

三、影響投資激勵(lì)效果的有關(guān)問(wèn)題

首先，相機(jī)抉擇型激勵(lì)措施與自動(dòng)享有型激勵(lì)措施在不同國(guó)家、不同行業(yè)所產(chǎn)生的效果是有差異的。相機(jī)抉擇型激勵(lì)即政府根據(jù)具體情況制定并實(shí)施的激勵(lì)措施，企業(yè)能否獲得優(yōu)惠扶持需得到政府部門的批準(zhǔn)。自動(dòng)享有型激勵(lì)是指凡滿足政府既定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)可自動(dòng)享有的激勵(lì)措施。在實(shí)踐中，這兩種類型激勵(lì)措施的邊界并不十分清晰。經(jīng)濟(jì)學(xué)界一般均強(qiáng)調(diào)自動(dòng)政策工具的優(yōu)點(diǎn)，因?yàn)檫@類工具減少了激勵(lì)措施具有的不確定性，減少了非經(jīng)濟(jì)因素和偏好影響決策的可能性，并且能降低政策實(shí)施成本。

其次，沖銷負(fù)納稅義務(wù)企業(yè)的虧損是確保達(dá)到實(shí)際退稅政策效果的激勵(lì)措施。許多激勵(lì)措施是通過(guò)稅收制度發(fā)揮作用的，主要是通過(guò)影響企業(yè)的納稅義務(wù)來(lái)影響企業(yè)。許多有資格享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)可能暫處于不納稅狀態(tài)，對(duì)其給予優(yōu)惠會(huì)擴(kuò)大企業(yè)擁有“負(fù)納稅義務(wù)”的規(guī)模。重要的是應(yīng)對(duì)正的與負(fù)的納稅義務(wù)作完全對(duì)稱的處理，以使企業(yè)享受實(shí)際上的退稅。為了確保稅制統(tǒng)一適用于不同類型的企業(yè)，沖銷虧損是非常重要的，其措施因公司稅基的構(gòu)成不同而采用不同的形式。例如，企業(yè)可以自行采取折舊扣除，實(shí)際上等于擴(kuò)大了此類資本成本的虧損前轉(zhuǎn)。

處于負(fù)納稅義務(wù)地位的企業(yè)一般包括處于成長(zhǎng)期的小型企業(yè)、從事大型高風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目的企業(yè)。這類企業(yè)大多缺乏資金，資本成本較高，如果不能全額退稅，勢(shì)必使其本來(lái)已經(jīng)緊張的資金流量更加短缺，從而不利于這類企業(yè)的成長(zhǎng)。因此，可退還的投資稅收抵免對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)比等現(xiàn)值的未來(lái)減稅獲取的資金更有價(jià)值。

再次，應(yīng)注意臨時(shí)性激勵(lì)措施與永久性激勵(lì)措施的區(qū)別，有些激勵(lì)措施可能只是在有限的時(shí)間內(nèi)存在，或只在一段固定時(shí)間內(nèi)企業(yè)可以享有。在這種情況下，激勵(lì)措施可能對(duì)企業(yè)投資時(shí)機(jī)的選擇而不是長(zhǎng)期的企業(yè)資本存量變化產(chǎn)生重要影響。然而在有些情況下，臨時(shí)性投資激勵(lì)措施會(huì)對(duì)企業(yè)的命運(yùn)產(chǎn)生長(zhǎng)期性影響。例如對(duì)前面討論的幼稚期企業(yè)實(shí)施某些激勵(lì)措施將會(huì)導(dǎo)致一個(gè)企業(yè)或一個(gè)行業(yè)的成長(zhǎng)、壯大。激勵(lì)措施在特定程度而非一般程度上也有區(qū)別。激勵(lì)措施的特定性依據(jù)的是不同的標(biāo)準(zhǔn)，如資產(chǎn)類型、部門類型、所有權(quán)和地理位置。倘若在市場(chǎng)高效率的情況下，激勵(lì)措施的特定性會(huì)導(dǎo)致各部門間的資本配置扭曲。

最后，一國(guó)資本市場(chǎng)的開放程度是評(píng)估投資激勵(lì)措施的重要因素。一般而言，發(fā)展中國(guó)家是資本輸人國(guó)且嚴(yán)重依賴外國(guó)投資。對(duì)外國(guó)投資的稅收待遇影響著外國(guó)企業(yè)在發(fā)展中東道國(guó)投資的決策。此外，外國(guó)投資一般要履行其對(duì)母國(guó)的納稅義務(wù)，這意味著東道國(guó)的稅收制度與母國(guó)的稅收制度將產(chǎn)生交互影響，這在確定投資激勵(lì)措施的效果時(shí)十分重要。例如，外國(guó)稅收抵免制度（即外國(guó)投資者在母國(guó)將其在東道國(guó)已經(jīng)支付的稅款進(jìn)行抵免）下，投資激勵(lì)措施只是減少了在東道國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的外國(guó)稅收抵免，對(duì)投資幾乎沒(méi)有實(shí)際激勵(lì)效果。

四、經(jīng)驗(yàn)與借鑒

1.免稅期不是達(dá)到較佳投資激勵(lì)效果的政策工具。免稅期作為發(fā)展中國(guó)家最常用的政策工具，其對(duì)資本使用成本的影響既具有正效應(yīng)，亦具有負(fù)效應(yīng)。在免稅期期間，零稅率對(duì)投資具有正的效應(yīng)。降低折舊扣除的現(xiàn)值而提高免稅期期末折舊扣除的價(jià)值，會(huì)抑制當(dāng)前的投資而具有負(fù)效應(yīng)。免稅期對(duì)投資的總體效應(yīng)取決于資本消耗扣除和稅收損失可以向免稅期之后年度結(jié)轉(zhuǎn)的程度。一般而言，免稅期對(duì)于利用不可折舊生產(chǎn)要素的企業(yè)比較有利，它為企業(yè)投資者將應(yīng)稅所得轉(zhuǎn)移到可以利用免稅期的活動(dòng)上提供了稅收套利機(jī)會(huì)。因此，免稅期政策工具將鼓勵(lì)短期經(jīng)營(yíng)而有損于長(zhǎng)期投資。

2、不當(dāng)?shù)亩愂占?lì)措施將導(dǎo)致政府稅收損失大于引資數(shù)額。發(fā)展中國(guó)家和發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)都表明，廣泛的稅收激勵(lì)措施（如公司稅率降低等）是成本很高的促進(jìn)投資方式，它通常使政府損失的收人超過(guò)由其實(shí)施所產(chǎn)生的新投資的價(jià)值。而稅收損失用增加其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅收來(lái)彌補(bǔ)，會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生不利影響。巴西、墨西哥等國(guó)的經(jīng)驗(yàn)表明，對(duì)某些優(yōu)先行業(yè)給予激勵(lì)措施會(huì)引起其他行業(yè)要求享有同等優(yōu)惠待遇的壓力，最終導(dǎo)致激勵(lì)措施隨著時(shí)間的推移而劇增。其結(jié)果是使稅收制度日趨復(fù)雜，在經(jīng)濟(jì)整體運(yùn)行中以公平和低扭曲方式籌措收人的能力受損并不可避免地引起逃稅和避稅活動(dòng)。

3.在激勵(lì)投資的政策中，目標(biāo)定位于機(jī)器、設(shè)備以及研究與開發(fā)等新投資且提供預(yù)先激勵(lì)的選擇性稅收激勵(lì)具有較佳的成本效率，這無(wú)論在理論上還是在實(shí)踐中均有其合理性。其理論依據(jù)是投資對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有外部性，而且消除了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)人與融資活動(dòng)人之間的信息不對(duì)稱。從實(shí)踐上看，在股票市場(chǎng)不完善的情況下，稅收制度允許投資全部費(fèi)用列支會(huì)使政府成為一個(gè)股權(quán)合伙者，并能促進(jìn)投資。

4、發(fā)展中國(guó)家的許多制度性特征抵消了稅收激勵(lì)措施對(duì)投資的鼓勵(lì)作用。例如，如果企業(yè)擁有充分的市場(chǎng)支配能力。具有將稅收負(fù)擔(dān)完全前轉(zhuǎn)的潛能，則稅收不會(huì)影響資本的租金率，從而政策不會(huì)發(fā)揮作用。信貸配額是發(fā)展中國(guó)家的另一個(gè)特征，它將限制激勵(lì)措施的效果。在發(fā)展中國(guó)家，由中央銀行向合格企業(yè)分配信貸資金，信貸資金的優(yōu)先順序會(huì)決定投資的類型和規(guī)模，對(duì)于受到信貸資金約束的企業(yè)，投資活動(dòng)將受到明確的投資激勵(lì)措施的很大影響。其他形式的政府干預(yù)措施，如稀缺外匯資金的分配和對(duì)某些行業(yè)的保護(hù)措施，使投資激勵(lì)措施在很大程度上會(huì)導(dǎo)致對(duì)投資行為產(chǎn)生邊際效應(yīng)的租金的再分配。

5.要采取特殊稅收措施吸引外國(guó)直接投資。東道國(guó)要根據(jù)外國(guó)投資者母國(guó)對(duì)外流投資的課稅程度，對(duì)不同的外國(guó)投資者予以差別待遇。同時(shí)要防止針對(duì)不同的國(guó)籍而實(shí)施不同的公司所得稅的傾向，因?yàn)檫@會(huì)對(duì)相同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成不公平的稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)匯回利潤(rùn)課征不同的預(yù)提稅而對(duì)留存利潤(rùn)再投資利潤(rùn)免征稅收，也是一種可行的選擇措施。

6.稅收制度的可靠性是稅收激勵(lì)措施發(fā)揮作用的根本保證。如果稅收制度變化繁復(fù)，一項(xiàng)政策就會(huì)被投資者看作是暫時(shí)的而不會(huì)起作用。同時(shí)，處于不可靠稅制下的投資者要求預(yù)期收益率要大大高于無(wú)風(fēng)險(xiǎn)貼現(xiàn)率。因此，比較難以逆轉(zhuǎn)的激勵(lì)措施，如投資稅收抵免、加速資本扣除等措施，可能比稅率降低對(duì)投資的促進(jìn)作用更大。

篇7

[關(guān)鍵詞]社會(huì)救助；貧困；就業(yè)

英國(guó)是一個(gè)有著悠久的社會(huì)救助傳統(tǒng)的國(guó)家，其最早的社會(huì)救助制度可以追溯到1601年《濟(jì)貧法》的頒布。在二戰(zhàn)以前，英國(guó)的社會(huì)救助制度主要表現(xiàn)為濟(jì)貧法制度的形式，不過(guò)濟(jì)貧法制度并不是現(xiàn)代意義上的社會(huì)救助制度。在1942年發(fā)表的《貝弗里奇報(bào)告》的直接影響下，以1948年《國(guó)民救助法》的出臺(tái)為標(biāo)志，英國(guó)正式建立起了社會(huì)救助制度。

從1948年正式建立到現(xiàn)在，戰(zhàn)后英國(guó)的社會(huì)救助制度先后經(jīng)歷了三個(gè)重要的發(fā)展時(shí)期：1948到1965年是初步發(fā)展時(shí)期；1966到20世紀(jì)70年代末是完善時(shí)期；從1979年撒切爾政府上臺(tái)到現(xiàn)在是變革時(shí)期。1979年以來(lái)，英國(guó)社會(huì)救助制度總的變革趨勢(shì)是：社會(huì)救助的手段越來(lái)越趨于多樣化，服務(wù)型社會(huì)救助越來(lái)越占據(jù)重要地位，同時(shí)對(duì)申請(qǐng)人設(shè)置的限制性條款也越來(lái)越嚴(yán)格。

一、1979年以來(lái)英國(guó)社會(huì)救助制度的頻繁變革

1.保守黨政府時(shí)代（1979―1996年）

在1988年正式生效的《1986年社會(huì)保障法》里，作為英國(guó)社會(huì)救助制度的主要組成部分之一的補(bǔ)充補(bǔ)貼被收入支持所取代，家庭津貼變成了家庭信貸，而在之前幾年，住房津貼已經(jīng)取代了房租減免。所有這些津貼改革的目的是簡(jiǎn)化管理并避免“貧困陷阱”這種最壞的結(jié)果。[1]

1986年的《社會(huì)保障法案》創(chuàng)造了三種社會(huì)救助津貼：收入支持、家庭稅收抵免和住房津貼，這三種津貼都建立在相似的原則基礎(chǔ)之上。這項(xiàng)法案推動(dòng)了英國(guó)社會(huì)保障體系向稅收抵免方向的發(fā)展，而且它把財(cái)產(chǎn)調(diào)查作為整個(gè)改革方案的中心。一種新的社會(huì)保障結(jié)構(gòu)被引入，它較少在不同的津貼申請(qǐng)者之間進(jìn)行區(qū)分，比如殘疾人、養(yǎng)老金領(lǐng)取者和單親家長(zhǎng)。[2]

這項(xiàng)法案同時(shí)建立起了雙重的財(cái)產(chǎn)調(diào)查型收入支持體系：收入支持是為那些沒(méi)有工作或每星期工作時(shí)間少于24小時(shí)的人設(shè)立的，工作家庭稅收抵免是為那些每星期工作時(shí)間在24小時(shí)（后來(lái)減為16小時(shí)）以上的父母設(shè)立的。然而，撫養(yǎng)著16歲以下小孩的單身母親卻不用受工作方面的條件限制就能接受社會(huì)救助，就如同普惠式的兒童津貼一樣。[3]這再次反映出英國(guó)政府對(duì)兒童享受的福利的關(guān)注度明顯要高于對(duì)其他群體的福利的關(guān)注度，同時(shí)，這也反映出“少年兒童是世界上任何一個(gè)國(guó)家最寶貴的資源”的這一當(dāng)代社會(huì)的重要理念。

1983年，保守黨政府引入了住房補(bǔ)貼計(jì)劃，以取代之前存在的針對(duì)低收入家庭的各種住房福利。最新的關(guān)于申請(qǐng)住房補(bǔ)貼的一般資格是在《1992年社會(huì)保障繳費(fèi)和補(bǔ)貼法》中規(guī)定的。

保守黨政府在1971年設(shè)立了家庭收入支持，其在1988年被家庭稅收抵免所取代，它提供給每周工作時(shí)間在24小時(shí)（后被減少為16小時(shí)）以上的低收入父母。這項(xiàng)津貼對(duì)于單親家庭與雙親家庭一視同仁，發(fā)放的主要依據(jù)是家里孩子的數(shù)量及其年齡、家庭純收入、積蓄等。與收入支持一樣，家庭稅收抵免只面向積蓄在8000英鎊以下的家庭，只有積蓄在3000英鎊以下的家庭才能獲得全額的家庭稅收抵免。

在1986年以前執(zhí)行的補(bǔ)充補(bǔ)貼計(jì)劃中，有些條款準(zhǔn)許對(duì)幫助特殊支出做出一次性付款，諸如搬家、購(gòu)置家具、修理房屋等等。政府在這些方面有很詳細(xì)的規(guī)定?！?986年社會(huì)保障法》廢除了這些名目，用社會(huì)基金取而代之，救助金局組織了一個(gè)受過(guò)專門培訓(xùn)的小組負(fù)責(zé)管理。社會(huì)基金提供給收入支持和后來(lái)設(shè)置的非繳費(fèi)型求職者津貼的領(lǐng)取者，以滿足被認(rèn)為超過(guò)日常生活的正常開支的一次性需求，它由兩個(gè)不同部分組成：法定社會(huì)基金和任意社會(huì)基金。1987年實(shí)行的法定社會(huì)基金對(duì)寒冷天氣時(shí)的額外燃料支出，以及生育和喪葬費(fèi)用提供資助。1988年開始實(shí)施的任意社會(huì)基金，對(duì)申請(qǐng)人提供預(yù)算借款和危機(jī)借款，以及社區(qū)照顧資助，社區(qū)照顧資助是提供給那些已經(jīng)接受了一段時(shí)間的住院護(hù)理并需要回到社區(qū)安頓的人。此外，去醫(yī)院或其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)探親訪友時(shí)，可以得到交通補(bǔ)助。該服務(wù)還補(bǔ)助社區(qū)內(nèi)“易受傷害”的群體改善生活條件，政府有詳細(xì)的規(guī)定來(lái)幫助社會(huì)基金官員決定這類需求。除了社會(huì)服務(wù)和醫(yī)療服務(wù)以外，社會(huì)基金提供的現(xiàn)金資助是很有限的。在預(yù)算范圍內(nèi)，30%用于社區(qū)護(hù)理，70%用于借款。當(dāng)然，生育和喪葬補(bǔ)助不在此范圍內(nèi)。[4]

從1994年10月起，申請(qǐng)家庭稅收抵免及住房補(bǔ)貼的家庭可以獲得每周不超過(guò)40英鎊的補(bǔ)貼用于用于正規(guī)幼兒園的看護(hù)費(fèi)用。此項(xiàng)幫助用于雙職工、單職工而另一方無(wú)力照顧孩子的家庭，以及單親家庭。它是提供給那些把不滿11歲得孩子送到日托所照看的家庭的。這項(xiàng)政策有助于減輕低收入工作家庭在照看孩子方面的負(fù)擔(dān)，同時(shí)也給予了一定精神上的鼓勵(lì)。

1996年，保守黨政府推行求職者津貼制度，政府提供繳費(fèi)型求職者津貼和非繳費(fèi)型的求職者津貼，以應(yīng)對(duì)不斷增加的失業(yè)人口并緩解失業(yè)家庭的貧困。其中的非繳費(fèi)型求職者津貼，則附帶了較為嚴(yán)格的家庭財(cái)產(chǎn)調(diào)查和就業(yè)行為調(diào)查，強(qiáng)調(diào)申請(qǐng)人必須積極努力尋找工作。自從1996年10月求職者津貼取代失業(yè)救濟(jì)補(bǔ)貼后，該項(xiàng)津貼在2000年以后取代了收入扶持而成為社會(huì)救助津貼中開支比例最大的津貼，其與收入扶持共同構(gòu)成了當(dāng)前英國(guó)社會(huì)救助制度的核心。

2.新工黨政府時(shí)代（1996―2009年）

1998年5月，新工黨政府提交了上臺(tái)以來(lái)的第一份財(cái)政預(yù)算報(bào)告，該報(bào)告明確指出要用工作家庭稅收抵免取代原有的家庭稅收抵免。1999年10月，工作家庭稅收抵免正式取代了家庭稅收抵免。工作家庭稅收抵免的設(shè)立清晰地表明了新工黨政府的政策意圖：提高至少有一個(gè)成年人就業(yè)的低收入家庭的收入；鼓勵(lì)無(wú)人就業(yè)的家庭中的成年人進(jìn)入勞動(dòng)力市場(chǎng)。工作家庭稅收抵免的設(shè)立明顯地是受到了1998年英國(guó)財(cái)政部的相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的影響，財(cái)政部的相關(guān)統(tǒng)計(jì)顯示：在1997年的英國(guó)，有五分之一的處在工作年齡段的家庭成員沒(méi)有工作，這一比例是1979年的兩倍。[5]就業(yè)比例如此之低，改革自然勢(shì)在必行。

1999年10月，工作家庭稅收抵免正式取代了原有的家庭稅收抵免。新工黨政府推出工作家庭稅收抵免的政策目標(biāo)是讓這項(xiàng)津貼覆蓋150萬(wàn)個(gè)低收入的工作家庭，這是家庭稅收抵免覆蓋面的兩倍以上。工作家庭稅收抵免包括每周48.8英鎊的基本津貼，加上隨著孩子年齡而增加的額外津貼，在孩子達(dá)到16到18歲時(shí)，該額外津貼達(dá)到最高額度即每周25.4英鎊。工作家庭稅收抵免的申請(qǐng)者必須保證每周工作時(shí)間不少于16小時(shí)，但那些每周工作時(shí)間在30小時(shí)以上的申請(qǐng)者還可以額外得到每周10.80英鎊的津貼。[6]

工作家庭稅收抵免的政策目標(biāo)是有一個(gè)或兩個(gè)成年人都沒(méi)有工作的低收入家庭。與家庭稅收抵免相比，平均每個(gè)家庭每周可以從重額外獲得24英鎊的收入。[7]工作家庭稅收抵免的設(shè)立清晰地表明了新工黨政府的政策意圖：提高至少有一個(gè)成年人就業(yè)的低收入家庭的收入；鼓勵(lì)無(wú)人就業(yè)的家庭中的成年人進(jìn)入勞動(dòng)力市場(chǎng)。

2003年，工作家庭稅收抵免又被工作稅收抵免所取代，它仍然是針對(duì)低收入家庭的，與工作家庭稅收抵免不同的地方是：它不要求家庭中一定要有需要撫養(yǎng)的小孩。

2003年10月起，養(yǎng)老金補(bǔ)貼計(jì)劃正式實(shí)施，它包括保證補(bǔ)貼和儲(chǔ)蓄補(bǔ)貼兩個(gè)部分。保證補(bǔ)貼是專門針對(duì)60歲以上老人的收入支持計(jì)劃，如果個(gè)人的儲(chǔ)蓄超過(guò)10000英鎊，則保證補(bǔ)貼將被削減。儲(chǔ)蓄補(bǔ)貼的政策目標(biāo)在于鼓勵(lì)儲(chǔ)蓄行為，使那些有一定儲(chǔ)蓄的老人得到更好的政策待遇，適用人士是65歲以上的養(yǎng)老金領(lǐng)取者，當(dāng)申請(qǐng)者的收入達(dá)到一定水平，就喪失領(lǐng)取的資格。

2008年10月，英國(guó)政府開始實(shí)施就業(yè)及援助津貼制度，取代喪失工作能力補(bǔ)助與收入支持，收益人群是由于健康原因而不能工作的人。與求職者津貼類似，就業(yè)及援助津貼也分為兩類：繳費(fèi)型與非繳費(fèi)型。非繳費(fèi)型的就業(yè)及援助津貼屬于社會(huì)救助，需要進(jìn)行家計(jì)調(diào)查，申請(qǐng)人的銀行儲(chǔ)蓄不得超過(guò)16000英鎊。非繳費(fèi)型就業(yè)及援助津貼的給付額計(jì)算方法與收入支持的計(jì)算方法類似。社會(huì)保障部門根據(jù)申請(qǐng)人的具體家庭狀況計(jì)算出該家庭的標(biāo)準(zhǔn)給付額，在此基礎(chǔ)上根據(jù)申請(qǐng)人的特殊情況，再追加額外給付。申請(qǐng)人一旦領(lǐng)取了非繳費(fèi)型就業(yè)及援助津貼，就不可以再申請(qǐng)收入支持、求職者津貼和養(yǎng)老金補(bǔ)貼了。

3.聯(lián)合政府時(shí)代（2010年至今）

2010年，以保守黨為核心的聯(lián)合政府取代了新工黨政府，這標(biāo)志著英國(guó)歷史翻開了新的一頁(yè)，同時(shí)也意味著英國(guó)的社會(huì)保障制度必將迎來(lái)新一輪的變革，其將往何處去是目前英國(guó)的熱點(diǎn)話題，其中自然也包括了對(duì)社會(huì)救助政策的關(guān)切。

正是在這樣的背景之下，英國(guó)政府于2010年11月11日公布了福利制度改革方案，承諾幫助失業(yè)者再就業(yè)，同時(shí)警告失業(yè)者如果拒絕工作、靠領(lǐng)取社會(huì)救助津貼過(guò)日子，將會(huì)面臨處罰。根據(jù)這一方案，英國(guó)政府將把個(gè)人和家庭所得種類繁多的補(bǔ)助和津貼整合起來(lái)統(tǒng)一發(fā)放。英國(guó)政府計(jì)劃于2012至2013年起實(shí)施此福利制度改革，并且計(jì)劃在5年內(nèi)完成。

聯(lián)合政府還宣布了180億英鎊的福利支出削減計(jì)劃。工作稅收抵免計(jì)劃也遭到了削減：從2011/2012財(cái)年開始，連續(xù)三年凍結(jié)基本因素和30小時(shí)因素的給付；從2012/2013財(cái)年開始，取消50歲以后重新開始工作因素的給付，而有小孩的夫婦必須兩人每周工作時(shí)間達(dá)到24小時(shí)以上，其中一人的工作時(shí)間必須在16小時(shí)以上。

二、1979年以后英國(guó)社會(huì)救助制度頻繁變革的原因分析

1.貧困人口的增加

在1961到1979年間，英國(guó)所有的收入群體都從經(jīng)濟(jì)的日益增長(zhǎng)中得到了好處，其中最低收入群體的收入增長(zhǎng)最快。然而，自1979年保守黨政府上臺(tái)后，英國(guó)經(jīng)歷了一次收入和財(cái)富不平等的快速擴(kuò)張過(guò)程。在1979年到1994/1995年間，扣除住房花費(fèi)后，最富有的十分之一人口的收入增長(zhǎng)了60%以上，而最貧窮的十分之一人口的收入?yún)s下降了約10%。從1994/1995年間開始，平均生活水準(zhǔn)的上升提高了大部分群體的收入水平，只有最貧窮的十分之一人口例外。[8]在1979到20022/2003年間的英國(guó)，實(shí)際凈收入每增加100英鎊，就有40英鎊為最富有的十分之一人口所得。收入不平等的如此加劇不僅在英國(guó)歷史上十分少見，其在國(guó)際范圍內(nèi)也是罕見的。[9]

1980年以后，英國(guó)的貧困人口急劇上升。按照歐盟國(guó)家規(guī)定的貧困線即平均收入的50%計(jì)算，英國(guó)的貧困人口從1979年的440萬(wàn)增加到1989年的1040萬(wàn)。這1040萬(wàn)的貧困人口占英國(guó)總?cè)丝诘?9%以及22%的兒童人口。[10]20世紀(jì)80年代英國(guó)貧困率的突然上升和保守黨的相關(guān)政策有關(guān)，但實(shí)際上也受到了當(dāng)時(shí)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)變化的影響。這些變化主要包括；勞動(dòng)力對(duì)市場(chǎng)對(duì)非熟練和半熟練工人需求量的下降，由此導(dǎo)致失業(yè)率的上升和工資的降低。此外，經(jīng)濟(jì)全球化也是其中一個(gè)重要的因素，其他國(guó)家的極具競(jìng)爭(zhēng)力的外來(lái)勞動(dòng)力導(dǎo)致英國(guó)國(guó)內(nèi)的平均工資水平下降。

英國(guó)在20世紀(jì)八九十年代的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有利于富人但不利于窮人。比如，根據(jù)官方統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示；從1979年到1990年，最窮1/10人口的收入下降了17%；而同一時(shí)期.最富的1/10人口的收入增加了62%。從總?cè)丝趤?lái)看，富人的實(shí)際收入增加了50%，而窮人的實(shí)際收入只增加了10%。而同樣有官方統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明：到1991年，幾乎有1/3的英國(guó)兒童生活在貧困之中。最近的證據(jù)表明，在20世紀(jì)90年代后期，英國(guó)的不平等和貧困使最窮者的可支配收入與最富者的可支配收入的差距增大到了決裂的邊緣。[11]依據(jù)英國(guó)一些學(xué)者的估算，在20世紀(jì)末，英國(guó)有1400萬(wàn)人生活在貧困之中.他們的收入還不到國(guó)民平均收入的一半，而生活在貧困家庭中的兒童數(shù)也從1979年的140萬(wàn)增長(zhǎng)到了1999年的450萬(wàn)；與此同時(shí)，最富的1/10人口的收入仍然在持續(xù)增長(zhǎng)。[12]

戈登在2000年指出，英國(guó)的貧困一直都在增長(zhǎng)，并且已經(jīng)有相當(dāng)一部分人陷入了貧困。他的研究指出，英國(guó)14的家庭在遭受貧困，但福利國(guó)家的制度為他們提供了安全網(wǎng)，這使貧困者不至于陷入最困難的境地。到1999年，英國(guó)有50萬(wàn)人遭受長(zhǎng)期貧困，這比1990年下降了許多。[13]

在20世紀(jì)80年代，撒切爾領(lǐng)導(dǎo)下的保守黨政府對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)津貼進(jìn)行了大幅度的削減。英國(guó)人享受到的來(lái)自社會(huì)保險(xiǎn)領(lǐng)域的保護(hù)減少了，由此帶來(lái)的后果是：英國(guó)人對(duì)社會(huì)救助津貼的依賴增強(qiáng)了，特別是在日益增加的失業(yè)率與房租，以及低工資背景下。在20世紀(jì)90年代早期，超過(guò)800萬(wàn)人依賴主要的社會(huì)救助津貼（現(xiàn)在的收入支持），其中的三分之一還依賴其他形式的社會(huì)救助津貼。[14]

2.失業(yè)率的上升和零就業(yè)家庭的增多

20世紀(jì)50和60年代，英國(guó)的平均失業(yè)率大概在2.5%的水平。失業(yè)率如此之低，這在英國(guó)歷史上都是很罕見的。那是個(gè)“充分就業(yè)”的年代，絕大部分的畢業(yè)生都能有一份全職工作，到法定年齡時(shí)再退休。然而，進(jìn)入20世紀(jì)70年代中期以后，失業(yè)率開始飆升，1981年時(shí)高達(dá)9.6%。失業(yè)率跟著經(jīng)濟(jì)周期而變化，20世紀(jì)80年代后期有所回落，90年代初又開始上升。90年代后期，失業(yè)率又降了些。然而，2002年的失業(yè)率仍高達(dá)5.2%，是20世紀(jì)50、60年代的兩倍。因此，20世紀(jì)八九十年代，失業(yè)率出現(xiàn)了大規(guī)模上升，大規(guī)模失業(yè)成為了英國(guó)勞動(dòng)力市場(chǎng)的主要特征。在此期間，還出現(xiàn)了一種新現(xiàn)象：男性非經(jīng)濟(jì)活動(dòng)人口眾多。非經(jīng)濟(jì)活動(dòng)人口指的是那些沒(méi)有就業(yè)也沒(méi)有失業(yè)的人，也就是說(shuō)，他們既不主動(dòng)找工作也不愿意工作，包括在家里料理家務(wù)的人、因患病和殘障而離開工作崗位的人，以及已經(jīng)提前退休但尚未領(lǐng)取國(guó)家養(yǎng)老金的人員。[15]

20世紀(jì)80、90年代還出現(xiàn)了一個(gè)全新的現(xiàn)象：零就業(yè)家庭。工作也兩極化了，雙職工家庭多起來(lái)了，零就業(yè)家庭也多起來(lái)了。1968年，零就業(yè)家庭只有4%，1975年為6.2%，1981年急劇上升到10.6%，1995年更是達(dá)到了16.7%。在此期間，單親家庭成為零就業(yè)家庭的風(fēng)險(xiǎn)最高，其次就是單身漢。[16]

3.社會(huì)福利開支的急劇增加和騙?，F(xiàn)象猖獗

在戰(zhàn)后的英國(guó)，由于福利開支增長(zhǎng)過(guò)快，必然導(dǎo)致財(cái)政負(fù)擔(dān)沉重，經(jīng)濟(jì)效率下降。在福利開支中，社會(huì)救助占了很大的比重，因?yàn)樯鐣?huì)救助與社會(huì)保險(xiǎn)不同，是屬于非繳費(fèi)型的社會(huì)福利，政府的責(zé)任更重大。

福利支出在政府財(cái)政支出中所占比例在1951年的是36%，1978年就增加到53%。[17]而在1980―1995年間，福利開支占英國(guó)GDP的比重又增長(zhǎng)了5.8%。2008年金融危機(jī)席卷全球，英國(guó)的經(jīng)濟(jì)遭受重創(chuàng)，福利開支給政府財(cái)政帶來(lái)的壓力有增無(wú)減。據(jù)統(tǒng)計(jì)，英國(guó)2009年包括失業(yè)救濟(jì)、就業(yè)培訓(xùn)、低收入家庭補(bǔ)助及兒童、孕婦和傷殘人員的補(bǔ)助等在內(nèi)的社會(huì)福利開支高達(dá)1920億英鎊，超過(guò)當(dāng)年的國(guó)防、教育及醫(yī)療開支的總和，給英國(guó)財(cái)政和經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇帶來(lái)了嚴(yán)重負(fù)荷。由于英國(guó)給予失業(yè)者和單親家庭的社會(huì)救助補(bǔ)貼過(guò)高，而低工資階層因所得稅高，因此出去工作所得比賦閑在家多掙不了多少，從而導(dǎo)致許多人干脆長(zhǎng)期閑在家里以領(lǐng)取社會(huì)救助補(bǔ)貼生存。高福利意味著高支出，高支出需要有高稅收來(lái)支撐。高稅收又被嫁接到企業(yè)身上，直接影響了英國(guó)企業(yè)的盈利能力，致使它們?cè)谑澜缡袌?chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)力的下降。因此，就不難理解無(wú)論是保守黨政府，還是新工黨政府，還是現(xiàn)在的聯(lián)合政府，都頻繁地對(duì)社會(huì)救助制度進(jìn)行變革了

英國(guó)政府在1998年的《打擊騙保，人人有責(zé)》綠皮書中宣稱，每年被騙取的社保資金達(dá)20億英鎊，“這筆錢可以用來(lái)為100萬(wàn)尚沒(méi)有養(yǎng)老金的老人提供收入保障，還可以給1200萬(wàn)兒童每周增發(fā)2英鎊的兒童津貼”，[18]按負(fù)責(zé)制定打擊騙保政策的大臣馬爾孔？威克斯的話說(shuō)，在1998到2001年間，騙保人數(shù)下降以后省出的錢“可以給2500名醫(yī)生或近6000名護(hù)士發(fā)工資”。[19]

一個(gè)很明顯的事實(shí)是：社會(huì)救助成為了騙保的重災(zāi)區(qū)。根據(jù)英國(guó)就業(yè)和養(yǎng)老金部的統(tǒng)計(jì)，在2000―2001年度，收入支持和求職者津貼兩項(xiàng)制度由于騙保和工作失誤，多支付了12億英鎊，其中7.74億是騙保所致。騙取收入支持的人數(shù)是20.4萬(wàn)人，騙保率為5.4%；騙取求職者津貼的人數(shù)為8.6萬(wàn)人，騙保率為8.6%；最常見的騙保形式是未申報(bào)收入和及未告知自己有配偶。[20]

三、結(jié)語(yǔ)

1979年以來(lái)英國(guó)政府的一系列舉措清楚地表明：英國(guó)社會(huì)救助制度對(duì)申請(qǐng)救助的人設(shè)置的限制性條款越來(lái)越嚴(yán)格，而附加條件也越來(lái)越多。也就是說(shuō)，在當(dāng)前和以后的英國(guó)，一個(gè)人想要不付出努力、不承擔(dān)義務(wù)，單純依靠社會(huì)救助來(lái)度日的想法會(huì)變得越來(lái)越難以實(shí)現(xiàn)。

可以預(yù)見：英國(guó)的社會(huì)救助制度會(huì)越來(lái)越體現(xiàn)一種人文關(guān)懷，逐步減輕其工作程序給申請(qǐng)者帶來(lái)的壓力或羞恥感，同時(shí)也會(huì)不斷提升申領(lǐng)者通過(guò)自身努力實(shí)現(xiàn)“自救”的能力。當(dāng)然，為了充分發(fā)揮社會(huì)救助制度的作用，英國(guó)政府必須下決心徹底解決社會(huì)救助自身的制度缺陷問(wèn)題，減輕社會(huì)救助制度對(duì)英國(guó)民眾就業(yè)和儲(chǔ)蓄意愿的負(fù)激勵(lì)效應(yīng)，同時(shí)也要淡化普通民眾對(duì)社會(huì)救助制度的依賴思想。畢竟，社會(huì)救助制度說(shuō)到底只是社會(huì)保障制度的最后一道安全網(wǎng)，它的目標(biāo)人群是最脆弱的社會(huì)群體，而不是普通民眾。英國(guó)普通民眾要真正擺脫貧困或社會(huì)排斥的風(fēng)險(xiǎn)，就必須徹底拋棄純粹依賴社會(huì)救助的想法，通過(guò)自強(qiáng)來(lái)最終實(shí)現(xiàn)自立。

參考文獻(xiàn)：

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[19]Department for Work and Pensions.”Wicks―？180 million saved in benefit fraud”，Press release，22 February，2002

篇8

企業(yè)“走出去”需要關(guān)注哪些稅收問(wèn)題？

企業(yè)“走出去”的形式有所不同，有的企業(yè)要做綠地投資，有的是海外并購(gòu)，還有的在境外承包工程項(xiàng)目，或者在海外構(gòu)建融資平臺(tái)，組織架構(gòu)上有的采用總分模式，有的采用母子模式等，不同的類型在稅務(wù)方面考慮的側(cè)重點(diǎn)是不同的?？偟膩?lái)說(shuō)，有“三板斧”的功課是一定要做的：一是要弄清楚東道國(guó)的稅收政策和征管情況，二是要弄明白我們國(guó)內(nèi)涉及境外投資經(jīng)營(yíng)的稅收規(guī)定，三是要看我國(guó)與對(duì)方簽訂的稅收協(xié)定。建議中國(guó)企業(yè)在“走出去”的過(guò)程中，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理給予足夠的重視，建制度、設(shè)機(jī)構(gòu)、配人才，更好地參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、打造現(xiàn)代化的跨國(guó)企業(yè)。

在國(guó)外設(shè)立的分公司可以開具《中國(guó)稅收居民身份證明》嗎？

可以開具。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開具〈中國(guó)稅收居民身份證明〉有關(guān)事項(xiàng)的公告》，中國(guó)居民企業(yè)的境內(nèi)、外分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)通過(guò)其總機(jī)構(gòu)申請(qǐng)開具證明，即由總機(jī)構(gòu)向主管其所得稅的縣國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局提出申請(qǐng)。申請(qǐng)資料包括：《中國(guó)稅收居民身份證明》申請(qǐng)表；與擬享受稅收協(xié)定待遇的收入有關(guān)的合同、協(xié)議、董事會(huì)或者股東會(huì)決議、支付憑證等證明資料；總分機(jī)構(gòu)的登記注冊(cè)情況等。

境外取得的收入，如已經(jīng)在境外交稅了，還需要在境內(nèi)申報(bào)嗎？

需要。我國(guó)的企業(yè)所得稅制度采用了屬人加屬地的原則，按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)就其全球所得對(duì)我國(guó)負(fù)有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得對(duì)我國(guó)負(fù)有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。因此，取得境外所得的居民企業(yè)和取得與中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系境外所得的非居民企業(yè)，都需要向我國(guó)申報(bào)納稅。同時(shí)，為了解決上述境外所得在境內(nèi)、外雙重征稅的問(wèn)題，企業(yè)可以按照規(guī)定進(jìn)行境外所得稅收抵免。

企業(yè)發(fā)生境外虧損怎么在稅前彌補(bǔ)？

按照現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利，這主要是為了避免出現(xiàn)同一筆虧損重復(fù)彌補(bǔ)或須進(jìn)行繁復(fù)的還原彌補(bǔ)、還原抵免的現(xiàn)象。因此，按照分國(guó)不分項(xiàng)的境外所得稅收抵免政策要求，企業(yè)境外項(xiàng)目發(fā)生的虧損只能由該國(guó)其他項(xiàng)目盈利或以后年度盈利彌補(bǔ)。同時(shí)，根據(jù)《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》規(guī)定，企業(yè)在同一納稅年度的境內(nèi)外所得加總為正數(shù)的，其境外分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的虧損，由于上述結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的限制而發(fā)生的未予彌補(bǔ)的部分（非實(shí)際虧損額），今后在該分支機(jī)構(gòu)可以無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。另外，如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為負(fù)數(shù)，則以境外分支機(jī)構(gòu)的虧損額超過(guò)企業(yè)盈利額部分的實(shí)際虧損額，按企業(yè)所得稅法5年期限進(jìn)行虧損彌補(bǔ)，未超過(guò)企業(yè)盈利額部分的非實(shí)際虧損額仍可無(wú)限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

境外注冊(cè)居民企業(yè)從境內(nèi)其他居民企業(yè)取得的股息、紅利是免稅的嗎？

境外注冊(cè)中資控股企業(yè)自被認(rèn)定為居民企業(yè)的年度起，從中國(guó)境內(nèi)其他居民企業(yè)取得的以前年度，限于2008年1月1日以后，符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，同樣屬于免稅收入。

出口企業(yè)申報(bào)出口退稅后，稅務(wù)機(jī)關(guān)多久可以辦結(jié)出口退稅手續(xù)？

2016年修訂的《出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法》將出口企業(yè)分為四個(gè)類別，納稅遵從度高、信譽(yù)好的一類企業(yè)享受“先退后審”，稅務(wù)機(jī)關(guān)在5個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)出口退稅手續(xù)；二類和三類企業(yè)分別在10個(gè)工作日和15個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)出口退稅手續(xù)；納稅遵從度低、信譽(yù)差的四類企業(yè)要先經(jīng)過(guò)嚴(yán)格審核才能辦理退稅，20個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)出口退稅手續(xù)。

企業(yè)的境外所得只有從與我國(guó)簽有稅收協(xié)定的國(guó)家取得才能享受稅收抵免嗎？

不是的。按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)可以抵免的境外所得稅并不限于在已與我國(guó)簽訂避免雙重征稅協(xié)定的國(guó)家和地區(qū)已繳納的所得稅。因此，境外投資企業(yè)在還沒(méi)有簽訂避免雙重征稅協(xié)定的國(guó)家和地區(qū)已繳納的法人稅或所得稅，仍然可以按照有關(guān)國(guó)內(nèi)法規(guī)定在計(jì)算中國(guó)應(yīng)納稅額中抵免。但是需要注意的是涉及饒讓抵免的時(shí)候，必須在稅收協(xié)定中有明確的規(guī)定才可以適用。

可以享受饒讓抵免的境外收入在申報(bào)時(shí)怎么計(jì)算享受的饒讓抵免稅額？

根據(jù)《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào)）規(guī)定，稅收饒讓抵免的計(jì)算按照饒讓類型的不同有兩種情況，一是稅收協(xié)定規(guī)定定率饒讓抵免的，饒讓抵免稅額為按該定率計(jì)算的應(yīng)納境外所得稅額超過(guò)實(shí)際繳納的境外所得稅額的數(shù)額；二是稅收協(xié)定規(guī)定列舉一國(guó)稅收優(yōu)惠額給予饒讓抵免的，饒讓抵免稅額為按協(xié)定國(guó)家和地區(qū)稅收法律規(guī)定稅率計(jì)算的應(yīng)納所得稅額超過(guò)實(shí)際繳納稅額的數(shù)額，即實(shí)際稅收優(yōu)惠額。

境外開展的工程項(xiàng)目在增值稅方面可享受什么樣的稅收優(yōu)惠？

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）文件規(guī)定，有三類與工程有關(guān)的服務(wù)適用免征增值稅政策：一是工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)；二是工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)；三是工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。企業(yè)在境外從事上述工程類服務(wù)，可享受增值稅免稅優(yōu)惠。

境內(nèi)企業(yè)開展的跨境業(yè)務(wù)怎么才能享受增值稅零稅率政策？

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）規(guī)定，境內(nèi)單位和個(gè)人向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的10類服務(wù)，可以適用增值稅零稅率政策，其中包括研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、軟件服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)等。企業(yè)開展的跨境業(yè)務(wù)，如果符合上述規(guī)定，可以適用增值稅零稅率政策。文件還同時(shí)規(guī)定，境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用增值稅零稅率。

境內(nèi)企業(yè)能用境外盈利彌補(bǔ)境內(nèi)虧損嗎？若盈利來(lái)自不同國(guó)家，有彌補(bǔ)順序要求嗎？

根據(jù)《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》的規(guī)定，企業(yè)可以使用同期境外盈利彌補(bǔ)境內(nèi)虧損，對(duì)于境外盈利分別來(lái)自多個(gè)國(guó)家的，彌補(bǔ)境內(nèi)虧損時(shí)企業(yè)可以自行選擇彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的境外所得來(lái)源國(guó)家和地區(qū)順序。

在進(jìn)行境外所得抵免時(shí)，“不具有獨(dú)立納稅地位的境外分支機(jī)構(gòu)”是怎么界定的？

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，不具有獨(dú)立納稅地位，是指根據(jù)企業(yè)設(shè)立地法律不具有獨(dú)立法人地位或者按照稅收協(xié)定規(guī)定不認(rèn)定為對(duì)方國(guó)家（地區(qū)）的稅收居民。企業(yè)居民身份的判定，一般以內(nèi)法為準(zhǔn)。如果一個(gè)企業(yè)同時(shí)被中國(guó)和其他國(guó)家認(rèn)定為居民（即雙重居民），應(yīng)按中國(guó)與該國(guó)之間稅收協(xié)定（或安排）的規(guī)定執(zhí)行。不具有獨(dú)立納稅地位的境外分支機(jī)構(gòu)特別包括企業(yè)在境外設(shè)立的分公司、代表處、辦事處、聯(lián)絡(luò)處，以及在境外提供勞務(wù)、被勞務(wù)發(fā)生地國(guó)家（地區(qū)）認(rèn)定為負(fù)有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所等。

對(duì)外業(yè)務(wù)沒(méi)有中文合同是否會(huì)影響企業(yè)享受增值稅免稅？

企業(yè)能夠提供符合規(guī)定的中文翻譯件就不會(huì)對(duì)享受增值稅免稅造成影響。企業(yè)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)時(shí)，如果提交備案的跨境銷售服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)合同原件為外文的，按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)）規(guī)定，應(yīng)提供中文翻譯件并由法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽字或者單位蓋章。另外，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)提交的境外證明材料有明顯疑義的，可以要求納稅人提供境外公證部門出具的證明材料。

篇9

摘 要 本文針對(duì)我現(xiàn)行稅制中有關(guān)能源稅收政策，并結(jié)合我國(guó)國(guó)情提出政策建議，建立和完善我國(guó)的能源稅收制度，構(gòu)建合理的能源稅收體系。

關(guān)鍵詞 政策 措施 建議

一、建立能源環(huán)境稅體系要與我國(guó)相關(guān)立法進(jìn)程相配合

我國(guó)已頒布環(huán)境保護(hù)法、清潔生產(chǎn)促進(jìn)法、可再生能源法等相關(guān)法律，并正在修訂節(jié)約能源法，這些都為建立能源環(huán)境稅收體系提供了重要的法律依據(jù)。隨著相關(guān)立法的完善，我國(guó)依法促進(jìn)節(jié)能降耗、減少排污的力度將會(huì)加強(qiáng)，法律調(diào)整的范圍也將擴(kuò)大，即從以往偏重于工業(yè)領(lǐng)域，擴(kuò)大到建筑、交通、政府機(jī)構(gòu)和公用事業(yè)等領(lǐng)域，這也迫切需要設(shè)計(jì)更有針對(duì)性和綜合調(diào)節(jié)作用的稅收體系。

二、構(gòu)建與完善現(xiàn)行能源稅收的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換及比重調(diào)整

能源稅收制度的構(gòu)建與完善主要是對(duì)已經(jīng)存在的能源稅收規(guī)定、政策的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換與比重調(diào)整，能源稅收制度的完善涉及對(duì)現(xiàn)存關(guān)于能源的不合理的稅收制度、政策的改革以及對(duì)能源稅制的創(chuàng)新、構(gòu)建。改革現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)，建立流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅三主體的稅制結(jié)構(gòu)。能源稅制的改革必然涉及其他相關(guān)稅種的變革，因?yàn)闇p少稅收容易，增加稅收難，但是保持總體稅負(fù)不變的前提下進(jìn)行稅種的調(diào)整以實(shí)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化則是非常可行的。從力學(xué)上來(lái)看三主體的結(jié)構(gòu)也是最穩(wěn)定的結(jié)構(gòu)；從稅制結(jié)構(gòu)變遷來(lái)看，流轉(zhuǎn)稅源于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，所得稅服務(wù)于社會(huì)公平的需求，而資源稅符合“人與自然和諧相處”的理念。能源稅作為資源稅的主體稅種，其所占的稅收比重應(yīng)相應(yīng)提高。增加能源稅的比重，以減少所得稅的比重，這也符合國(guó)際上實(shí)行稅制轉(zhuǎn)移的稅制改革趨勢(shì)，在中國(guó)就業(yè)問(wèn)題日益嚴(yán)重的今天，這種稅制轉(zhuǎn)移帶來(lái)的可能是多贏的局面。

三、近期重點(diǎn)調(diào)整的具體稅收政策建議

1.增值稅

①配合增值稅的轉(zhuǎn)型工作，在全國(guó)范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)采用的節(jié)能專項(xiàng)設(shè)備所承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，提高企業(yè)節(jié)能降耗的積極性。

②擴(kuò)大增值稅的優(yōu)惠范圍。在保持原有稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，對(duì)列入國(guó)家《節(jié)能產(chǎn)品目錄》、《關(guān)于政府節(jié)能采購(gòu)的意見》、《資源綜合利用目錄》范圍內(nèi)的產(chǎn)品都應(yīng)給予一定期限、一定程度的稅收優(yōu)惠。

③提高煤炭、天然氣增值稅稅率

④加快增值稅轉(zhuǎn)型改革工作，可以考慮率先在能源行業(yè)進(jìn)行增值稅改革試點(diǎn)。

2.消費(fèi)稅

①擴(kuò)大征收范圍，將非應(yīng)稅的高能耗產(chǎn)品、資源消耗品及高污染產(chǎn)品納入征稅范圍。

②適當(dāng)調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，以充分發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能。

③適當(dāng)擴(kuò)大優(yōu)惠范圍。對(duì)符合一定節(jié)能和資源循環(huán)利用標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品，可按一定比例減免消費(fèi)稅稅額。

3.所得稅

①對(duì)節(jié)能投資項(xiàng)目實(shí)行稅收減免或加速折舊的優(yōu)惠政策，對(duì)生產(chǎn)節(jié)能新產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)視同高新技術(shù)企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。

②對(duì)企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用的環(huán)境保護(hù)、清潔生產(chǎn)、節(jié)能節(jié)水的專用設(shè)備，允許其按一定比例抵扣企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。

③對(duì)能源企業(yè)自主研發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費(fèi)用在加計(jì)扣除的基礎(chǔ)上，對(duì)能源企業(yè)從事上述技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)收入，免征營(yíng)業(yè)稅和所得稅。

④對(duì)專門從事環(huán)境研究與開發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新服務(wù)的能源服務(wù)企業(yè)實(shí)行企業(yè)所得稅定期減免。

⑤對(duì)開發(fā)動(dòng)用難采儲(chǔ)量和因自然地理?xiàng)l件惡劣而造成開采成本升高的煤礦和油氣田以及邊遠(yuǎn)、零散的小煤（油）田，給予所得稅的適當(dāng)減免，以降低開采成本。

⑥對(duì)開采處于開發(fā)后期的“尾礦”資源和三次采油免征所得稅。

⑦加快內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并步伐，給予從事能源建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)大致相同的稅收優(yōu)惠。

⑧對(duì)開發(fā)利用可再生能源、新型能源、清潔能源的企業(yè)，采用減免稅額、降低稅率、提高稅前扣除比例、再投資退稅等稅收優(yōu)惠形式，促進(jìn)該類企業(yè)加速發(fā)展。

4.資源稅

①應(yīng)明確規(guī)定資源地政府資源稅稅收收入的一定比例需用于資源地的環(huán)境補(bǔ)償。

②提高稅率標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)。

③改變計(jì)稅依據(jù)。取消現(xiàn)行資源稅以銷售數(shù)量或自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)的做法，改為以生產(chǎn)數(shù)量或開采數(shù)量或銷售額為計(jì)稅依據(jù)。

④除保留《資源稅暫行條例》規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策外，取消其他稅收優(yōu)惠條款。同時(shí)，對(duì)資源綜合開采、回收利用水平較高和環(huán)保效益突出的企業(yè)或項(xiàng)目，給予降低稅率、稅額減征等稅收優(yōu)惠待遇。

5.車輛購(gòu)置稅和車船使用稅

對(duì)以清潔能源為動(dòng)力，符合節(jié)能技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的機(jī)動(dòng)車，給予減免車輛購(gòu)置稅和車船使用稅的優(yōu)惠待遇。政府應(yīng)出臺(tái)新的機(jī)動(dòng)車油耗標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)不同油耗標(biāo)準(zhǔn)確定車輛消費(fèi)稅和車輛購(gòu)置稅稅額標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)高耗能、高稅負(fù)的原則，實(shí)行差別征收。

6.關(guān)稅

①在對(duì)國(guó)家戰(zhàn)略石油儲(chǔ)備基地建設(shè)予以免稅的同時(shí)，應(yīng)對(duì)進(jìn)口用于國(guó)家戰(zhàn)略儲(chǔ)備的石油免征進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收。

②調(diào)整出口貨物退稅率。取消對(duì)污染嚴(yán)重、能源耗費(fèi)嚴(yán)重、附加值低的產(chǎn)品的出口退稅政策，對(duì)低能耗類的出口產(chǎn)品，適當(dāng)提高退稅率。

③對(duì)高耗能、高污染產(chǎn)品增收出口稅，以限制其出口，合理調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，減少不合理的能源消費(fèi)。

④對(duì)國(guó)內(nèi)確實(shí)不能生產(chǎn)或技術(shù)上達(dá)不到要求、將用于節(jié)能產(chǎn)品生產(chǎn)、節(jié)能效益非常顯著的重大設(shè)備的進(jìn)口，可以降低稅率或免除關(guān)稅。

7.重新開征固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅

固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅是引導(dǎo)資金流向的重要措施，國(guó)家可以重新開征該稅，對(duì)向限制發(fā)展的高污染和高能耗行業(yè)，對(duì)向鼓勵(lì)發(fā)展的新能源行業(yè)的投資則實(shí)行免稅政策。

8.雙邊稅收政策

①應(yīng)建立直接抵免與間接抵免（多層抵免）相結(jié)合的稅收抵免制度，對(duì)能源企業(yè)從境外子公司或投資入股的股份公司取得的股息，并直接擁有支付股息公司的股份不少于10%的，其稅收抵免額可以包括支付股息的公司就該項(xiàng)股息相應(yīng)的利潤(rùn)在境外所繳納的公司所得稅稅額。對(duì)能源企業(yè)在境外設(shè)立全資子公司，通過(guò)全資子公司在其他國(guó)家或地區(qū)投資設(shè)立地區(qū)級(jí)子公司，并擁有該地區(qū)級(jí)子公司股份不少于10%的，也可以享受上述間接抵免。

②調(diào)整外國(guó)稅收抵免限額計(jì)算方法，改分國(guó)抵免限額為綜合抵免限額，進(jìn)一步加大消除國(guó)際重復(fù)征稅的力度。

③按照能源來(lái)源多元化的要求，對(duì)國(guó)家重點(diǎn)引導(dǎo)地區(qū)的能源投資項(xiàng)目的海外投資所得實(shí)行免稅法。

④積極推進(jìn)同有關(guān)國(guó)家商簽避免雙重征稅協(xié)定，完善稅收抵免辦法和稅收饒讓制度。

參考文獻(xiàn)：

[1]廉春慧.能源危機(jī)下的稅收策略.經(jīng)濟(jì)體制改革.2006(3).

篇10

【關(guān)鍵詞】防潮與防水設(shè)計(jì) 防水材料防潮材料

Abstract： In this paper, from the design, material selection is introduced building basement, half basement and the first floor ground moisture-proof, waterproof design

Key words： moisture-proof and waterproof design, waterproof material waterproof material

中圖分類號(hào)：TU761.1+1文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

近年來(lái)，由于大量的高層建筑及山地建筑的興建由地下室、半地下室的防潮與防水而引起的問(wèn)題很多，有些問(wèn)題還很嚴(yán)重，直接影響到了開發(fā)商的交房時(shí)間并增加了建設(shè)的成本，而且由此帶來(lái)的整改難度也很大。這些問(wèn)題的出現(xiàn)，有多種多樣的原因，其一為設(shè)計(jì)不合理，設(shè)計(jì)概念不清楚，其二是建設(shè)方片面的追求低成本，選材不合理，其三是施工單位不嚴(yán)格按照設(shè)計(jì)圖紙與施工規(guī)范施工。無(wú)論什么原因引起的問(wèn)題，都給建設(shè)單位及將來(lái)的用戶帶來(lái)了很多麻煩。為了從根本上解決這一問(wèn)題，設(shè)計(jì)方應(yīng)首先在設(shè)計(jì)過(guò)程中選擇合理的設(shè)計(jì)方案和合適的防水此阿里，合理完善的防水、防潮設(shè)計(jì)，是解決防水、防潮問(wèn)題最根本的措施。在施工過(guò)程中建設(shè)單位及施工單位也應(yīng)嚴(yán)格按施工圖選材和施工。只有多方共同努力才能安全可靠的做好地下室的防水、防潮。

設(shè)計(jì)方如何合理完善可靠的設(shè)計(jì)好地下室的防潮、防水，這就要首選理清防潮、防水設(shè)計(jì)的概念，只有概念清晰，才能找的合理的設(shè)計(jì)方案，下面本文從以下幾個(gè)方面論述一下建筑的防潮、防水的設(shè)計(jì)要點(diǎn)：

防潮、防水的區(qū)別：

防潮：

當(dāng)建筑物的地下室或半地下室地面一下0.5米范圍內(nèi)處于常年地下水位以上，理論上此類建筑物的地下室、半地下室的外墻與底板均可按防潮設(shè)計(jì)。

防水：

當(dāng)建筑物的地下室或半地下室外墻、地面全部或部分處于常年地下水位以下，理論上此類建筑物的地下室、半地下室全部或處于地下水位以上0.5米范圍內(nèi)均應(yīng)按防水處理。

防潮與防水設(shè)計(jì)的區(qū)別：

防潮：

防潮設(shè)計(jì)只考慮地下室周邊土壤的潮氣或淺表水的影響，潮氣或淺表水是一種無(wú)壓力水，此類防潮設(shè)計(jì)只要采取措施隔絕水汽侵入室內(nèi)即可。一般情況下只做一道防潮層即可。

防水設(shè)計(jì)時(shí)，首先要考慮的是地下室地面與長(zhǎng)年地下水位的高差，高差的大小直接影響到防水設(shè)計(jì)方案的選擇，其次還要考慮地下室的使用性質(zhì)，使用性質(zhì)的不同，防水設(shè)計(jì)的發(fā)難也不同。防水設(shè)計(jì)方案的選擇應(yīng)根據(jù)地下室的性質(zhì)而定。防水等級(jí)劃分為三級(jí)，每個(gè)等級(jí)有對(duì)應(yīng)的防水方案，防水層數(shù)可分為1~3道，每道防水層有不同的材料要求。具體的標(biāo)準(zhǔn)及要求見《地下工程防水技術(shù)規(guī)程》的相關(guān)要求。

防潮、防水設(shè)計(jì)

防潮：

防潮層的材料：

可以做為防潮的材料有許多種類，SBS類，高分子類、PPP、TS，防水砂漿、防水混凝土等。

防潮設(shè)計(jì)：

從理論上講，以上每一種材料都可以單獨(dú)的做為防潮此材料只需要一道防潮層即可，但是從實(shí)際工程中看卻不然。在以上的幾種材料中，防水砂漿、防水混凝土獨(dú)立的承擔(dān)防潮存在一定的問(wèn)題。原因有二，一是防水砂漿、防水混凝土要有良好的級(jí)配，只靠防水劑很難達(dá)到防滲要求。二級(jí)配在施工過(guò)程中很難靠在，如果級(jí)配不好，防潮性能將大大降低。二是在施工過(guò)程中，防水砂漿的抹面層數(shù)及防水混凝土的振搗均存在人為的因素，控制不好將給防潮帶來(lái)很大的隱患。因此在防潮設(shè)計(jì)中應(yīng)該不要用以上兩種材料單獨(dú)的做為防潮層。

防潮層應(yīng)該設(shè)置在迎水面，而且連續(xù)不間斷。在實(shí)際中有些工程的防潮層做好以后又出現(xiàn)漏水或地面起鼓現(xiàn)象。原因有多種，一種是防潮層沒(méi)有連續(xù)，第二種是處于坡地的山地建筑。解決的方法有幾種，一是地下室按全包防水設(shè)計(jì)，地面也應(yīng)該設(shè)置封水板，二是山地建筑地下室按全包防水設(shè)計(jì)，在沿山勢(shì)高的一側(cè)設(shè)置截水溝進(jìn)行導(dǎo)水，截水溝的深度要低于地下室地面0.5米左右。無(wú)論以上那種情況，在設(shè)計(jì)山地建筑的防潮、防水時(shí)均應(yīng)細(xì)致，慎重，并應(yīng)根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)的具體情況進(jìn)行設(shè)計(jì)。

防水：

防水材料：

防水材料與防潮材料基本相同，現(xiàn)在市場(chǎng)上所銷售的防水材料均能滿足要求。

防水設(shè)計(jì)

建筑的防水設(shè)計(jì)首先應(yīng)確定的有二個(gè)方面。以上地下室的使用性，根據(jù)地下室的使用性質(zhì)，地下室防水可分為三個(gè)等級(jí)，每個(gè)防水等級(jí)分別對(duì)應(yīng)的防水層道數(shù)不一樣。等級(jí)的劃分及防水層道數(shù)的確定見《地下工程防水設(shè)計(jì)技術(shù)規(guī)程》。二是要確定常年地下水位與地下室地面的關(guān)系，既要計(jì)算地下水頭壓力，不同的水頭壓力，會(huì)影響到每一層防水的材料厚度和做法。計(jì)算方法見《地下工程防水設(shè)計(jì)技術(shù)規(guī)程》。防水設(shè)計(jì)要采用我們常說(shuō)的全包防水，主防水層應(yīng)設(shè)置在迎水面，主防水層應(yīng)采用防水卷材。防水混凝土只能作為第二道防水層。

山地建筑的防潮設(shè)計(jì)：

近年來(lái)山地建筑的防潮出現(xiàn)的問(wèn)題也比較普遍，原因是多種多樣的，歸納起來(lái)有幾種；

山地建筑的地下室為開山劈石而成的，地下室處在開完的石坑內(nèi)，雖然地下水位處于地下室地面以下很多，但由于地下室周邊的回填土具有一定的滲水，在石坑內(nèi)形成了一個(gè)積滿水的水池。此時(shí)建筑物如果只按一般防潮做法處理，很容易出現(xiàn)滲漏現(xiàn)象。此種情況的正確設(shè)計(jì)方法是按地下室防水設(shè)計(jì)，既要全包防水，如果有條件的話，可在建筑的來(lái)水一側(cè)設(shè)置導(dǎo)水溝、將坑中的水排泄出去，減少防水的壓力。

山地建筑的地下室雖然沒(méi)有完全處于地面以下，既一面埋入土中，另一面露在地面以上的情況。此時(shí)建筑也會(huì)遇到幾種防水情況，一種是周邊的雨水均能很好的排放，沒(méi)有其他的水流對(duì)建筑的地下部分造成影響，此時(shí)的地下室可只考慮防潮，另外一種情況是周邊的雨水來(lái)源復(fù)雜，而且有時(shí)此處會(huì)有延時(shí)的裂縫水貨山泉水，由于山勢(shì)的高差原因此類水會(huì)有很大的壓力，此時(shí)只考慮一般防水或防潮，由于水壓很大會(huì)把地面頂起，并破壞防水層引起滲漏。如果在施工中發(fā)現(xiàn)存在這種情況，應(yīng)及時(shí)采取措施解決。主要的措施是要在地面上做一個(gè)導(dǎo)流槽，將水引出室內(nèi)。地面墊層內(nèi)還應(yīng)配置鋼筋，以加強(qiáng)地面的抗水壓的強(qiáng)度。

山地建筑的地下室無(wú)論是防水還是防潮，主防水層一定要設(shè)置在迎水面，而且要連續(xù)可靠，不能有斷點(diǎn)。地下室的防水混凝土墻、底板均不能用做主防水層，原因是防水混凝土的級(jí)配與施工難度比較大，施工時(shí)認(rèn)為控制的因素太多，從現(xiàn)在的實(shí)際施工情況看，很難達(dá)到理論上的要求，因此建議不要將其作為主防水層。在其迎水面處應(yīng)設(shè)置主防水層，防水材料應(yīng)以卷材為主。

普通半地下室或地上建筑的地面防潮

半地下室地面距地下水位距離很大，而且埋置深度也不大且地質(zhì)條件也很好，周邊為滲透性很好土壤，此種情況半地下室采用防潮處理即可。防潮層主要設(shè)置在半地下室的外墻，并應(yīng)從基礎(chǔ)底延伸到室外地面以上0.5米即可。地面的防潮層應(yīng)滿鋪地面并沿墻上翻至室內(nèi)地面0.5米以上。具體做法可參照建筑做法中防潮地面做法。

普通的建筑物底層地面的防潮

一般建筑物的底層地面與土壤直接接觸，土壤中的潮氣會(huì)侵入室內(nèi)，因此此類地面應(yīng)做防潮處理，防潮層應(yīng)沿墻上翻300.

防潮層的材料

此類防潮的此阿里一般采用防水涂料，防水卷材，目前市場(chǎng)上的相關(guān)產(chǎn)品均能滿足要求，應(yīng)主要的是這類防潮是不能采用防水砂漿，防水混凝土作為防潮材料。

防水、防潮材料的優(yōu)劣及選用標(biāo)準(zhǔn)

目前市場(chǎng)上的防水材料種類有多種，但歸納起來(lái)無(wú)非就是三大類，一種為瀝青油氈類，如SBS改性瀝青油氈，SBS改性瀝青涂料。第二種為高分子類的，如硅橡膠類、聚氨酯類。第三種為丙綸類的，如PPP、TS等。從它們的性能和價(jià)格來(lái)看，丙綸類的價(jià)格最便宜，而且施工方便，它的粘貼劑與混凝土結(jié)合很好，可以濕施工，所以在很多工廠都在采用，特別是地下工程使用率很高。但是此類材料也有很大的缺點(diǎn)，即材料的延展率很小，如遇到變形就會(huì)產(chǎn)生破壞，因此在使用時(shí)應(yīng)考慮其特性，盡量在結(jié)構(gòu)不易產(chǎn)生變形的地方，如地下室。

SBS類：此類材料價(jià)格適中，應(yīng)用也比較廣泛，施工經(jīng)驗(yàn)也較為成熟，是當(dāng)前常用的防水材料。缺點(diǎn)是在施工時(shí)，幾層一定要干燥，對(duì)施工環(huán)境要求較高。

高分子類：此類材料價(jià)格較高，但是它的性能較好，特別是它的延展率河大，對(duì)可能有變形的結(jié)構(gòu)有較強(qiáng)的補(bǔ)強(qiáng)作用。

結(jié)語(yǔ)

建筑房產(chǎn)、防水對(duì)一個(gè)建筑物來(lái)講很重要的，解決的好壞直接會(huì)影響到建筑物的使用，因此在設(shè)計(jì)中應(yīng)引起高度的重視，合理的選則設(shè)計(jì)方案及防水材料，做到安全可靠、經(jīng)濟(jì)合理。

參考文獻(xiàn)