導(dǎo)語：如何才能寫好一篇遞延所得稅，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債核算主要內(nèi)容（表1）

二、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債核算流程

三、典型案例解析

（一）遞延所得稅資產(chǎn)賬務(wù)處理解析

［例1］甲公司有關(guān)涉稅業(yè)務(wù)如下：（1）2010年12月31日，應(yīng)收賬款余額800萬元，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例10%，甲公司期末計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備80萬元，甲公司應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備賬戶的期初余額都是0。（2）2011年12月31日，應(yīng)收賬款余額2000萬元，甲公司根據(jù)規(guī)定計(jì)提了120萬元壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備賬戶期末余額變?yōu)?00萬元。甲公司適用25%的企業(yè)所得稅稅率，2010和2012年稅前會(huì)計(jì)利潤都是500萬元。企業(yè)所得稅法規(guī)定，各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除。

要求：請(qǐng)分別核算2010和2011年的遞延所得稅資產(chǎn)。

2010年遞延所得稅資產(chǎn)賬務(wù)處理如下：

第一步，計(jì)算可抵扣暫時(shí)性差異。

甲公司 2010 年末資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值= 800-80=

720（萬元）

甲公司2010年末應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=800（萬元）

根據(jù)本文圖1，資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)確認(rèn)可抵扣暫時(shí)性差異80萬元。

解析:該案例中應(yīng)收賬款賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異80萬元的主要原因，表面看是稅法與會(huì)計(jì)的差異，實(shí)質(zhì)則是稅法不認(rèn)可會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備80萬元，在企業(yè)所得稅計(jì)算中屬于不得在稅前扣除的項(xiàng)目。

第二步，計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額。

2010年末，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)賬戶余額=80×25%=20（萬元）

2010年末，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)賬戶發(fā)生額=20（萬元）

解析：甲公司應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備賬戶都沒有期初余額，在沒有其他可抵扣暫時(shí)性差異的情況下，可以確定遞延所得稅資產(chǎn)賬戶的期初余額是0，2010年末，遞延所得稅的期末余額就是該年該賬戶的發(fā)生額。

第三步，計(jì)算所得稅費(fèi)用并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2010年甲公司應(yīng)交所得稅=（500+80）×25%=145（萬元）

2010年所得稅費(fèi)用=145-20=125（萬元）

借：所得稅費(fèi)用 125

遞延所得稅資產(chǎn) 20

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 145

解析：不少會(huì)計(jì)人員對(duì)第三步核算中所得稅費(fèi)用的計(jì)算理解不透徹，經(jīng)常把加減弄混了。這里介紹一個(gè)簡單的辦法，在第三步中，計(jì)算完應(yīng)交所得稅后，先寫會(huì)計(jì)分錄，后計(jì)算所得稅費(fèi)用。在這個(gè)會(huì)計(jì)分錄中，借方一定有“所得稅費(fèi)用”科目，貸方一定有“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”，“遞延所得稅資產(chǎn)”應(yīng)該登記在借方還是貸方，可以通過“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶的發(fā)生額增減變動(dòng)來判斷，因?yàn)椤斑f延所得稅資產(chǎn)”是資產(chǎn)類賬戶，增加應(yīng)該登記在會(huì)計(jì)分錄的借方，反之登記在貸方。在本例中，該賬戶發(fā)生額增加了20萬元，因此，應(yīng)該登記在分錄的借方，這樣，借方“所得稅費(fèi)用”的金額就是145-20=125萬元?？梢钥闯?，通過先編分錄，后計(jì)算，所得稅費(fèi)用的計(jì)算就迎刃而解了。

2011年遞延所得稅資產(chǎn)賬務(wù)處理如下：

第一步，計(jì)算可抵扣暫時(shí)性差異。

甲公司2011年末資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值= 2000-200

=1800（萬元）

甲公司2011年末應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=2000（萬元）

根據(jù)本文圖1，資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)確認(rèn)可抵扣暫時(shí)性差異累計(jì)額200萬元。

第二步，計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額。

2011年末，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)賬戶余額=200×25%=50（萬元）

2011年末，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)賬戶發(fā)生額=50-20=30（萬元）

解析：甲公司2011年遞延所得稅資產(chǎn)賬戶的期初余額是20萬元，2011年末，遞延所得稅的期末余額時(shí)50萬元，雙方的差額就是該年該賬戶的發(fā)生額。

第三步，計(jì)算所得稅費(fèi)用并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2011年甲公司應(yīng)交所得稅=（500+200）×25%=175（萬元）

2011年所得稅費(fèi)用=175-30=145（萬元）

借：所得稅費(fèi)用 145

遞延所得稅資產(chǎn) 30

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 175

（二）遞延所得稅負(fù)債賬務(wù)處理解析

［例2］乙公司于2007年12月底購入機(jī)器一臺(tái)，當(dāng)月投入使用，購入成本54萬元，預(yù)計(jì)凈殘值0，預(yù)計(jì)使用年限5年。會(huì)計(jì)核算按直線法計(jì)提折舊，計(jì)稅時(shí)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定的凈殘值和折舊年限與會(huì)計(jì)相同。該公司各會(huì)計(jì)期間都沒有對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，無其他稅會(huì)差異。乙公司適用25%的企業(yè)所得稅稅率，各年稅前會(huì)計(jì)利潤都是1000萬元。遞延所得稅負(fù)債賬戶期初余額是0。

要求：請(qǐng)分別核算2008-2012年的遞延所得稅負(fù)債。

2008年遞延所得稅負(fù)債核算如下：

第一步，計(jì)算應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

乙公司 2008 年末資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=54-10.8=

43.2（萬元）

篇2

BOT，是英文BUILD－OPERATE－TRANSFER的簡稱，即“建造－經(jīng)營－移交”。指國家或地方政府與私營財(cái)團(tuán)的項(xiàng)目公司簽訂特許經(jīng)營權(quán)合同，由該項(xiàng)目公司籌資和建設(shè)公共基礎(chǔ)設(shè)施，項(xiàng)目公司在特定期間擁有、運(yùn)營和維護(hù)該項(xiàng)設(shè)施，并通過提供服務(wù)和收取服務(wù)費(fèi)用，回收投資，償還貸款并獲得合理利潤；特許期屆滿后，項(xiàng)目無償移交給國家政府部門。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》（以下簡稱解釋2號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，BOT業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：（1）合同授予方為政府及其有關(guān)部門或政府授權(quán)進(jìn)行招標(biāo)的企業(yè)；（2）合同投資方為按照有關(guān)程序取得該特許經(jīng)營權(quán)合同的企業(yè)。合同投資方按照規(guī)定設(shè)立項(xiàng)目公司進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營。項(xiàng)目公司除取得建造有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)利以外，在基礎(chǔ)設(shè)施建造完成以后的一定期間內(nèi)負(fù)責(zé)提供后續(xù)經(jīng)營服務(wù)；（3）特許經(jīng)營權(quán)合同中對(duì)所建造基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期、開始經(jīng)營后提供服務(wù)的對(duì)象、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及后續(xù)調(diào)整做出約定，同時(shí)在合同期滿，合同投資方負(fù)有將有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施移交給合同授予方的義務(wù)，并對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施在移交時(shí)的性能、狀態(tài)等做出明確規(guī)定。

二、BOT項(xiàng)目遞延所得稅確認(rèn)及轉(zhuǎn)回

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》規(guī)定，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異；可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。下面將分別討論BOT項(xiàng)目所建基礎(chǔ)設(shè)施的初始確認(rèn)及修繕基礎(chǔ)設(shè)施的合同義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的暫時(shí)性差異及由此引起的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與轉(zhuǎn)回。

（一）基礎(chǔ)設(shè)施初始確認(rèn)的暫時(shí)性差異處理

1．初始確認(rèn)基礎(chǔ)設(shè)施賬面價(jià)值

解釋2號(hào)規(guī)定，建造期間，項(xiàng)目公司對(duì)于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)—建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用，建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，并分別以下情況在確認(rèn)收入的同時(shí)，確認(rèn)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)：

（1）合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項(xiàng)目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的；或在項(xiàng)目公司提供經(jīng)營服務(wù)的收費(fèi)低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差價(jià)補(bǔ)償給項(xiàng)目公司的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定處理。

（2）合同規(guī)定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對(duì)象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)無形資產(chǎn)。

項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。

可見BOT項(xiàng)目初始確認(rèn)的基礎(chǔ)設(shè)施的賬面價(jià)值為收取或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值。

2．初始確認(rèn)基礎(chǔ)設(shè)施的計(jì)稅基礎(chǔ)

國家對(duì)于BOT方式還沒有出臺(tái)具體的稅收規(guī)定，也沒有金融資產(chǎn)這一分類。按照企業(yè)所得稅的基本原則，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是歷史成本。BOT項(xiàng)目方擁有的只是有期限的運(yùn)營收益權(quán)利，并沒有基礎(chǔ)設(shè)施的所有權(quán)，實(shí)務(wù)中一般將移交的基礎(chǔ)設(shè)施統(tǒng)一歸為無形資產(chǎn)，并以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

3．遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與轉(zhuǎn)回

根據(jù)“解釋2號(hào)”規(guī)定，BOT項(xiàng)目資產(chǎn)初始賬面價(jià)值為收取或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，并區(qū)分其取得收入的權(quán)利分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，稅收實(shí)務(wù)中按歷史成本確認(rèn)無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以下分情況分析BOT項(xiàng)目形成的遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)及其轉(zhuǎn)回：

（1）初始確認(rèn)為金融資產(chǎn)形成的遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與轉(zhuǎn)回

會(huì)計(jì)上依據(jù)收取或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)，金融資產(chǎn)初始賬面價(jià)值為收取或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，按照金融資產(chǎn)的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入，稅法上不確認(rèn)金融資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為零，產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異，應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債；

會(huì)計(jì)上不確認(rèn)無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為零，稅收實(shí)務(wù)中按歷史成本法確認(rèn)一項(xiàng)無形資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為歷史成本，產(chǎn)生可抵扣時(shí)間性差異，應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。

運(yùn)營期間，金融資產(chǎn)按實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，“金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：a)扣除已償還的本金；加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；c)扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）?！庇捎贐OT項(xiàng)目的收入是定期向政府部門收取，所以不考慮減值損失。

當(dāng)期利息收入＝期初攤余成本×實(shí)際利率

每期償還本金＝每期無條件收取對(duì)價(jià)－當(dāng)期確認(rèn)利息收入

BOT項(xiàng)目下金融資產(chǎn)的期末攤余成本＝期初攤余成本－每期償還本金。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算攤銷費(fèi)用。金融資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回見以下示例。

例：BOT項(xiàng)目的投資成本10000萬元，運(yùn)營期10年，未來適用25%所得稅稅率，直線法攤銷每年轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)250萬元。如果應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值11060萬元，項(xiàng)目公司可以無條件地自合同授予方收取1800萬元，計(jì)算可知實(shí)際利率10%。金融資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回與無形資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回分別見表1、表2。

（2）初始確認(rèn)無形資產(chǎn)形成的遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)及轉(zhuǎn)回

無形資產(chǎn)初始賬面價(jià)值為收取或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，稅收實(shí)務(wù)中按歷史成本法確認(rèn)無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一般產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性時(shí)間差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。在運(yùn)營期，無形資產(chǎn)在特許期內(nèi)按直線法攤銷，隨著運(yùn)營期的不斷減少，遞延所得稅負(fù)債逐年均勻轉(zhuǎn)回，至運(yùn)營結(jié)束，差異為零。

仍以上例為例，在無形資產(chǎn)模式下假設(shè)項(xiàng)目公司確認(rèn)11060萬元的無形資產(chǎn)，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異為1060萬元，會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)265萬元遞延所得稅負(fù)債，遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回詳見表3。

將以表3中的遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債的轉(zhuǎn)回繪制成折線圖如圖1（縱軸正值代表遞延所得稅負(fù)債、負(fù)值代表遞延所得稅資產(chǎn)，橫軸代表運(yùn)營期）：

如果項(xiàng)目公司不提供建筑勞務(wù)，支付的對(duì)價(jià)可以視為公允價(jià)值，資產(chǎn)的公允價(jià)值與稅收實(shí)務(wù)中的計(jì)稅基礎(chǔ)一致，不存在由于建造合同收入按應(yīng)收對(duì)價(jià)公允價(jià)值確認(rèn)帶來的公允價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，但對(duì)于會(huì)計(jì)上確認(rèn)金融資產(chǎn)的，仍然存在由于金融資產(chǎn)本金轉(zhuǎn)回與無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷不同帶來的差異。

（二）運(yùn)營期預(yù)計(jì)負(fù)債的差異處理

1．預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值

BOT項(xiàng)目基礎(chǔ)設(shè)施在移交前，特許權(quán)經(jīng)營協(xié)議一般都會(huì)約定項(xiàng)目公司應(yīng)改良基礎(chǔ)設(shè)施達(dá)到特殊服務(wù)目的；或在移交前保持基礎(chǔ)設(shè)施一定的使用狀態(tài)。解釋2號(hào)規(guī)定：“按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)將發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)—或有事項(xiàng)》的規(guī)定處理”。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)－－或有事項(xiàng)》規(guī)定，或有事項(xiàng)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)，符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。初始計(jì)量按履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)計(jì)量，如果貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大，應(yīng)當(dāng)通過對(duì)相關(guān)未來現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳估計(jì)數(shù)；企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如有客觀證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)，應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整，差額計(jì)入當(dāng)期損益。

可見，預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)。

2．預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（四）》（財(cái)會(huì)[2004]3號(hào)）的規(guī)定，由于因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債是納稅人根據(jù)有關(guān)情況預(yù)計(jì)的，其尚未發(fā)生，金額也是估計(jì)的，違反了真實(shí)發(fā)生原則和確定性原則，與其相關(guān)的損失不得在稅前扣除。只有待預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)際發(fā)生時(shí)，才可增加無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)并在剩余特許經(jīng)營期內(nèi)攤銷。預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為零。

3．遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)及轉(zhuǎn)回

BOT項(xiàng)目由修繕基礎(chǔ)設(shè)施的合同義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，會(huì)計(jì)上計(jì)入相關(guān)損益，但按稅法規(guī)定，部分與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許稅前扣除，從而導(dǎo)致計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值產(chǎn)生了暫時(shí)性差異?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

分析可見，因預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回取決于資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值及企業(yè)很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額，或有事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，因預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)全額轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的時(shí)間取決于資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值，沒有具體規(guī)律可循。

三、結(jié)論

1．對(duì)于需移交的基礎(chǔ)設(shè)施的攤銷，在金融資產(chǎn)模式下，無形資產(chǎn)在特許期內(nèi)按直線法攤銷，金融資產(chǎn)按實(shí)際利率法攤銷，因金融資產(chǎn)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的轉(zhuǎn)回前低后高，因無形資產(chǎn)而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)在整個(gè)運(yùn)營期內(nèi)每年等額均勻轉(zhuǎn)回，二者合并考慮，運(yùn)營期前期要做納稅調(diào)減，后期要做納稅調(diào)增，平衡點(diǎn)約在整個(gè)運(yùn)營期中；無形資產(chǎn)模式下，遞延所得稅負(fù)債每年轉(zhuǎn)回額固定，整個(gè)運(yùn)營期內(nèi)每年等額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

篇3

摘要：隨著所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，收益計(jì)量觀念逐步由收入費(fèi)用觀轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債觀。在此形勢(shì)下，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法處理所得稅項(xiàng)目，有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為企業(yè)管理者提供可靠決策依據(jù)。本文對(duì)遞延所得稅確認(rèn)原則，及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量的影響進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞 ：遞延所得稅；財(cái)務(wù)報(bào)表；信息質(zhì)量；可靠性；相關(guān)性

一、遞延所得稅涵義與確認(rèn)原則

資產(chǎn)負(fù)債觀下，對(duì)遞延所得稅的確認(rèn)計(jì)量要以確認(rèn)暫時(shí)性差異為前提，即確定各項(xiàng)資產(chǎn)與負(fù)債的賬目價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額。如果存在這種暫時(shí)性差異，那么企業(yè)在未來會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)回或負(fù)債清償時(shí)，就會(huì)增加或減少應(yīng)交所得稅額。企業(yè)當(dāng)期形成的暫時(shí)性差異主要分為可抵扣和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異兩種，前者應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，后者應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。

（一）遞延所得稅資產(chǎn)

1.遞延所得稅資產(chǎn)的涵義。所謂的遞延所得稅資產(chǎn)具體是指按照我國現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)在前期和當(dāng)期已繳的所得稅稅額高于依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算出來的應(yīng)交所得稅稅額，兩者之間的差異在未來轉(zhuǎn)回期間會(huì)使依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算得出的應(yīng)納稅所得額與應(yīng)交所得稅有所減少，從本質(zhì)的角度上講，這屬于企業(yè)的一項(xiàng)遞延資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)是以企業(yè)未來一段時(shí)期可能獲取的足額應(yīng)納稅所得額為限額來扣除可抵扣暫時(shí)性差異。

2.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)原則。由上述涵義可知，可抵扣暫時(shí)性差異是遞延所得稅資產(chǎn)必須首先確認(rèn)的關(guān)鍵問題，這主要是因?yàn)樗窃谖磥磙D(zhuǎn)回資產(chǎn)或是清償負(fù)債期間確認(rèn)企業(yè)應(yīng)納稅所得額而間接形成的能夠抵扣的暫時(shí)性差異，由于它的存在使得在未來轉(zhuǎn)回時(shí)，企業(yè)應(yīng)交所得稅稅額會(huì)相應(yīng)減少。在可抵扣暫時(shí)性差異發(fā)生的當(dāng)期，可將所有符合確認(rèn)條件的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。具體可從資產(chǎn)和負(fù)債兩個(gè)方面對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。一方面，若是企業(yè)中某一項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)超出該資產(chǎn)的賬面價(jià)值，則表示企業(yè)在當(dāng)期應(yīng)交所得稅的金額大于按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理應(yīng)繳納的金額，這樣未來允許稅前抵扣的金額便會(huì)增多，企業(yè)未來期間應(yīng)納稅所得額會(huì)有所減少，當(dāng)條件符合時(shí)便可確認(rèn)為是相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。另一方面，如果企業(yè)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)比負(fù)債賬面價(jià)值小，那么在未來會(huì)計(jì)期間與該項(xiàng)負(fù)債有關(guān)的全部支出允許被扣除，由此會(huì)使企業(yè)應(yīng)交所得稅稅額相應(yīng)減少，當(dāng)條件符合時(shí)，便可確認(rèn)為是遞延所得稅資產(chǎn)。

（二）遞延所得稅負(fù)債

1.遞延所得稅負(fù)債的涵義。所謂的遞延所得稅負(fù)債具體是指企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)確的規(guī)定核算出來的應(yīng)交所得稅稅額大于按照現(xiàn)行稅法規(guī)定核算出來的在前期和當(dāng)期已繳的所得稅稅額，兩者間的差異在未來期間的轉(zhuǎn)回會(huì)使企業(yè)所得稅稅負(fù)有所增加，它是企業(yè)的一項(xiàng)遞延負(fù)債，可按照應(yīng)納稅暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)付所得稅金額進(jìn)行計(jì)算。

2.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)原則。由上述涵義可知，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)首先確認(rèn)的關(guān)鍵問題，其主要是指在確認(rèn)未來轉(zhuǎn)回資產(chǎn)或是清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)產(chǎn)生的應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異，它的存在會(huì)使未來期間轉(zhuǎn)回資產(chǎn)或是清償債務(wù)時(shí)的應(yīng)納稅所得額和相應(yīng)的應(yīng)納所得稅稅額有所增加。通常情況下，在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異發(fā)生的當(dāng)期，可將符合條件的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。

二、遞延所得稅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量的影響

（一）遞延所得稅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息可靠性的影響

由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在核算方法上的規(guī)定有所不同，從而使得按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的所得稅費(fèi)用項(xiàng)目與按照稅法確認(rèn)的應(yīng)納稅款存在差異。在這種情況下，財(cái)會(huì)人員需要將此差異反映到財(cái)務(wù)報(bào)告中，以確保會(huì)計(jì)信息的可靠性。在利潤表債務(wù)法下，“遞延稅款”項(xiàng)目用以反映所得稅費(fèi)用項(xiàng)目與應(yīng)納稅款差異的金額，而后以此為依據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表上劃分相應(yīng)的“資產(chǎn)”和“負(fù)債”，當(dāng)前確認(rèn)的“資產(chǎn)”有可能在轉(zhuǎn)年被確認(rèn)為“負(fù)債”。如果企業(yè)管理層通過調(diào)整利潤表中所得稅費(fèi)用金額進(jìn)行盈余管理，達(dá)到操縱利潤的目的，那么就會(huì)導(dǎo)致“遞延稅款”性質(zhì)難以獲取準(zhǔn)確定位。而在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，所得稅費(fèi)用與利潤總額和凈利潤呈現(xiàn)出顯著相關(guān)關(guān)系，說明通過嚴(yán)格執(zhí)行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算所得稅項(xiàng)目，將暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，能夠真實(shí)地反映企業(yè)在未來一段時(shí)期內(nèi)資產(chǎn)或負(fù)債的實(shí)際現(xiàn)金流變化情況，確保財(cái)務(wù)報(bào)表信息的質(zhì)量。

（二）遞延所得稅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息相關(guān)性的影響

基于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法這一前提條件，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)可以滿足“資產(chǎn)”與“負(fù)債”的定義，其在為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，也會(huì)形成企業(yè)必須承擔(dān)的一項(xiàng)義務(wù)。站在理論的層面上看，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息均具有十分顯著的相關(guān)關(guān)系，即前者為正相關(guān)關(guān)系，后者為負(fù)相關(guān)關(guān)系。由于我國現(xiàn)行的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)有強(qiáng)制性規(guī)定，從而使得遞延所得稅資產(chǎn)項(xiàng)目更能體現(xiàn)出企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)測(cè)價(jià)值，由此能夠使財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者在進(jìn)行決策時(shí)，通過對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的分析，判斷出企業(yè)未來一段時(shí)期的盈利能力。在決策有用觀的前提下，財(cái)務(wù)報(bào)表信息的相關(guān)性是體現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要特征之一，為了便于研究，可以股票價(jià)格作為財(cái)務(wù)報(bào)表信息相關(guān)性的替代變量。遞延所得稅費(fèi)用是在不考慮企業(yè)應(yīng)交所得稅這一因素的基礎(chǔ)上，對(duì)所得稅費(fèi)用的綜合影響結(jié)果。為此，可以通過對(duì)遞延所得稅費(fèi)用項(xiàng)目對(duì)股票價(jià)格的影響程度，來說明其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息相關(guān)性的解釋能力，具體做法是建立一個(gè)價(jià)格模型，然后將遞延所得稅費(fèi)用變量加入到模型中，當(dāng)變量加入后模型并未發(fā)生變化，證明遞延所得稅費(fèi)用與股票價(jià)格之間為負(fù)相關(guān)關(guān)系。由此可知，遞延所得稅項(xiàng)目對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量的相關(guān)性有一定的貢獻(xiàn)，通過對(duì)它的充分披露可以使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者準(zhǔn)確預(yù)測(cè)出企業(yè)的經(jīng)營狀況。

總之，受托責(zé)任觀關(guān)注的是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性，而決策有用觀則更為關(guān)注會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。基于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法前提下，遞延所得稅項(xiàng)目能夠體現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表信息可靠性和相關(guān)性的特征，由此充分證明了收益計(jì)量觀念由收入費(fèi)用觀轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債觀，有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量。鑒于此，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)對(duì)我國現(xiàn)行的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則予以嚴(yán)格執(zhí)行，為財(cái)務(wù)信息使用者提供兼具可靠性與相關(guān)性的高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)表。

參考文獻(xiàn)：

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篇4

【關(guān)鍵詞】 所得稅；實(shí)務(wù)；簡明處理

為了實(shí)現(xiàn)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，我國于2007年1月1日在上市公司范圍內(nèi)全面施行新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下稱“現(xiàn)行準(zhǔn)則”或“該準(zhǔn)則”），其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。該準(zhǔn)則在所得稅的會(huì)計(jì)核算中，充分吸收了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)并考慮了我國實(shí)際情況的特殊性， 采取了單一的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，并結(jié)束了我國三種所得稅會(huì)計(jì)處理方法同時(shí)并行的復(fù)雜狀況。

資產(chǎn)負(fù)債表觀是現(xiàn)行準(zhǔn)則的核心和精髓，這種觀念也是整個(gè)所得稅會(huì)計(jì)體系的基礎(chǔ)。依托資產(chǎn)負(fù)債表觀，該準(zhǔn)則提出了計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異、遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債等概念，這些概念均為GAAP、IFAS中十分成熟的概念。

本文根據(jù)對(duì)現(xiàn)行準(zhǔn)則的理解，結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的經(jīng)驗(yàn)，就遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量方法以及計(jì)入相關(guān)科目的性質(zhì)進(jìn)行簡要的探討。

一、新所得稅準(zhǔn)則的特點(diǎn)及相關(guān)概念分析

（一）計(jì)稅基礎(chǔ)概念的提出

計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相對(duì)應(yīng)，是資產(chǎn)或者負(fù)債在稅法的規(guī)定下確認(rèn)的價(jià)值，同時(shí)也是會(huì)計(jì)和稅法差異比較中至關(guān)重要的一個(gè)概念。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》中規(guī)定：“資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。”對(duì)于負(fù)債，現(xiàn)行準(zhǔn)則也就其計(jì)稅基礎(chǔ)作出規(guī)定：“負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額”。類似的闡釋在舊準(zhǔn)則中并未出現(xiàn)。有了計(jì)稅基礎(chǔ)的概念，現(xiàn)行準(zhǔn)則可以順理成章地運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表觀處理所得稅。計(jì)稅基礎(chǔ)的提出，是整個(gè)稅收處理體系運(yùn)轉(zhuǎn)的前提。

（二）暫時(shí)性差異取代時(shí)間性差異

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》中規(guī)定：“暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。按照暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異?！边@些差異在日后都將全部或部分轉(zhuǎn)回。

而在舊準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定當(dāng)中，采用的則是時(shí)間性差異。這兩種不同的提法表明新舊準(zhǔn)則觀點(diǎn)上的差別。時(shí)間性差異是從利潤表的角度導(dǎo)出的差異，是某個(gè)時(shí)間段的數(shù)據(jù)；而暫時(shí)性差異則是從資產(chǎn)負(fù)債表的角度導(dǎo)出的差異，是一種時(shí)點(diǎn)數(shù)據(jù)。類似于利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系，暫時(shí)性差異也可視為時(shí)間性差異的累積性結(jié)果。

（三）從遞延所得稅到遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債

舊準(zhǔn)則對(duì)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響額的會(huì)計(jì)處理是作為遞延稅款，借記或貸記“遞延稅款”科目?？梢?，“遞延稅款”是個(gè)混合性賬戶，既可確認(rèn)為借方，也可確認(rèn)為貸方。

現(xiàn)行準(zhǔn)則將企業(yè)對(duì)子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)為相應(yīng)的所得稅負(fù)債，以企業(yè)可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)為由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債是和暫時(shí)性差異相對(duì)應(yīng)的?？傻譁p暫時(shí)性差異是將來可用來抵稅的部分，是應(yīng)該收回的資產(chǎn)，所以對(duì)應(yīng)遞延所得稅資產(chǎn)；應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是將來應(yīng)該交納的稅金，是應(yīng)該清償?shù)呢?fù)債，所以對(duì)應(yīng)遞延所得稅負(fù)債。

從混合性賬戶到資產(chǎn)和負(fù)債分別列示，一方面更為明晰地逐筆反映了企業(yè)的所得稅資產(chǎn)和負(fù)債；另一方面也充分體現(xiàn)了現(xiàn)行準(zhǔn)則的資產(chǎn)負(fù)債表觀。將所得稅差異分別確認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債，進(jìn)一步明確了企業(yè)納稅所產(chǎn)生的各項(xiàng)權(quán)利和義務(wù)，與原遞延所得稅賬戶余額相比較，更符合會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性原則。

二、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

（一）確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，相應(yīng)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其可能取得的用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，以及對(duì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

（二）不確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

在一些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)既不影響當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤，也不影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額和所有者權(quán)益，也不是由于企業(yè)合并，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。

究其原因在于，如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，而遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債卻不能計(jì)入所得稅費(fèi)用、所有者權(quán)益和商譽(yù)，則需調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值，對(duì)實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整將有違會(huì)計(jì)核算中的歷史成本原則，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。

三、實(shí)務(wù)中相關(guān)會(huì)計(jì)科目的分析及應(yīng)用

企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)影響當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額的，其產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債應(yīng)該計(jì)入所得稅費(fèi)用；企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)影響當(dāng)期所有者權(quán)益的，其產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債則應(yīng)計(jì)入資本公積項(xiàng)目。

（一）所得稅費(fèi)用

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期應(yīng)繳所得稅和遞延所得稅費(fèi)用，具體的計(jì)算過程為： 當(dāng)期所得稅費(fèi)用= 當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×稅率（遞延所得稅負(fù)債期末數(shù)-遞延所得稅負(fù)債期初數(shù)）-（遞延所得稅資產(chǎn)期末數(shù)-遞延所得稅資產(chǎn)期初數(shù)）。該公式中不包括某些不計(jì)入損益的暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，例如可供出售金融資產(chǎn)的市值變動(dòng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。

（二）資本公積

在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，“資本公積”是個(gè)比較特殊的會(huì)計(jì)科目，核算內(nèi)容繁雜，被戲稱為“聚寶盆”。其核算內(nèi)容包括外幣資本折算差額、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)、接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、資本溢價(jià)、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入和其他資本公積七項(xiàng)內(nèi)容。其中其他資本公積包括現(xiàn)金捐贈(zèng)、債務(wù)重組收益、確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等。如果根據(jù)資本公積的性質(zhì)對(duì)上述內(nèi)容進(jìn)行分析，就可以得出有極多內(nèi)容不具備資本公積的性質(zhì)，不應(yīng)通過資本公積這個(gè)科目進(jìn)行核算。資本公積在上述一些會(huì)計(jì)核算中僅僅起到了防止某些公司利用某些交易或事項(xiàng)來調(diào)節(jié)公司利潤的作用。

在現(xiàn)行準(zhǔn)則中，資本公積項(xiàng)下只保留了“資本溢價(jià)”和“其他資本公積”兩個(gè)明細(xì)科目核算，將資本公積和營業(yè)外收入嚴(yán)格區(qū)分開來。現(xiàn)行準(zhǔn)則從資本公積的本質(zhì)屬性出發(fā)，還原了資本公積的本來面目，基本取消了和資本公積無關(guān)的核算內(nèi)容。

其中可供出售交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)及其對(duì)應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用仍然在資本公積下核算，具體應(yīng)用將在下文中探討。

四、關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題

由于遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的產(chǎn)生來源比較復(fù)雜和多樣，在資產(chǎn)負(fù)債表日確定的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的應(yīng)有額與年初余額進(jìn)行總額比較，再確定本年應(yīng)確認(rèn)的金額或是應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額的話，會(huì)容易混淆。

五、關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理方法

企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目（包括二級(jí)科目）。筆者認(rèn)為在實(shí)務(wù)中，為了方便核算，應(yīng)當(dāng)按照遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生的來源增加二級(jí)科目的明細(xì)核算。

例如，在“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”下設(shè)“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“應(yīng)收賬款”、“固定資產(chǎn)”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”等二級(jí)科目，先分別核算自身產(chǎn)生的暫時(shí)性差異；再核算在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債金額；最后與年初金額相比較來確定是應(yīng)確認(rèn)還是應(yīng)轉(zhuǎn)回。

例1：某證券投資公司成立于20X0年1月，20X0年12月31日該公司的交易性金融資產(chǎn)市值46 000 000.00元，成本42 000 000.00元，可供出售金融資產(chǎn)市值65 000 000.00元，成本60 000 000.00元，其他應(yīng)收款余額為3 200 000.00元，相應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備32 000.00元。

20X1年12月31日，該公司的交易性金融資產(chǎn)市值36 000 000.00元，成本42 000 000.00元，可供出售金融資產(chǎn)市值34 000 000.00元，成本38 000 000.00元，其他應(yīng)收款1 200 000.00元，相應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備12 000.00元。

所以，20X0年12月31日（表1）。

乘以適用所得稅稅率25%，得出（表2）。

根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)：

借：資本公積――其他資本公積――遞延所得稅影響

1 250 000.00

貸：遞延所得稅負(fù)債――可供出售金融資產(chǎn)

1 250 000.00

根據(jù)交易性金融資產(chǎn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)：

借：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用1 000 000.00

貸：遞延所得稅負(fù)債――交易性金融資產(chǎn)1 000 000.00

根據(jù)其他應(yīng)收款的可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)：

借：遞延所得稅資產(chǎn)――其他應(yīng)收款 8 000.00

貸：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用8 000.00

20X1年12月31日（表3）。

乘以適用所得稅稅率25%，得出（表4）。

由于可供出售金融資產(chǎn)由20X0年度的浮盈轉(zhuǎn)為20X1年度的浮虧，所以先轉(zhuǎn)回上年度確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債：

借：資本公積――其他資本公積――遞延所得稅影響1 250 000.00

貸：遞延所得稅負(fù)債――可供出售金融資產(chǎn)

1 250 000.00

再確認(rèn)20X1年6月30日相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：

借：遞延所得稅資產(chǎn)――可供出售金融資產(chǎn)

1 000 000.00

貸：資本公積――其他資本公積――遞延所得稅影響 1 000 000.00

由于交易性金融資產(chǎn)由20X0年度的浮盈轉(zhuǎn)為20X1年度的浮虧，所以先轉(zhuǎn)回20X0年度確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債：

借：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用

1 000 000.00

貸：遞延所得稅負(fù)債――交易性金融資產(chǎn)

1 000 000.00

再確認(rèn)20X1年12月31日相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：

借：遞延所得稅資產(chǎn)――交易性金融資產(chǎn)

1 500 000.00

貸：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用

1 500 000.00

根據(jù)20X1年12月31日其他應(yīng)收款的可抵扣暫時(shí)性差異和其上年度余額，確認(rèn)：

借：遞延所得稅資產(chǎn)――其他應(yīng)收款

5 000.00

貸：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用

5 000.00

結(jié)合上述財(cái)務(wù)賬務(wù)處理分析，如果按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于遞延所得稅的處理：根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日所確定的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額與年初數(shù)進(jìn)行比較分析，再確定本期應(yīng)確認(rèn)的金額或是應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額的話，會(huì)容易產(chǎn)生混淆，不容易清楚判斷。在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，面對(duì)這種新情況，如果從會(huì)計(jì)核算的開始就嚴(yán)格按照遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生的來源進(jìn)行明細(xì)核算可以做到簡潔、快速地確定在資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。

【參考文獻(xiàn)】

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［2］ 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則［S］. 2008：40-46，

57-62，406-430.

篇5

關(guān)鍵詞：計(jì)稅基礎(chǔ)；暫時(shí)性差異；遞延所得稅資產(chǎn)；遞延所得稅負(fù)債

企業(yè)在對(duì)暫時(shí)性差異進(jìn)行核算時(shí)，要統(tǒng)一采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。在運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算時(shí)，將涉及兩個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目——“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”，這兩個(gè)科目不易被理解，且會(huì)計(jì)處理相對(duì)復(fù)雜，因此本文重點(diǎn)對(duì)這兩個(gè)科目的確認(rèn)與計(jì)量進(jìn)行分析。

一、資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

計(jì)稅基礎(chǔ)是企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出的區(qū)別于企業(yè)賬面價(jià)值的一項(xiàng)重要概念。資產(chǎn)在未來期間會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，在企業(yè)收回這些價(jià)值的過程中，按照稅法規(guī)定，資產(chǎn)的全部或部分金額在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)能夠稅前扣除，該部分金額即為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。換句話說，若假設(shè)企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)所依據(jù)的是稅法的有關(guān)規(guī)定而不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，那么資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的金額。

企業(yè)資產(chǎn)在進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)，資產(chǎn)的取得成本一般就是其計(jì)稅基礎(chǔ)，也就是說，在取得該類資產(chǎn)時(shí)所支付的費(fèi)用按照稅法規(guī)定在未來期間是可以稅前扣除的。如企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等項(xiàng)目時(shí)所支付的成本就是其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)在持續(xù)持有的過程中，其計(jì)稅基礎(chǔ)通常為該項(xiàng)資產(chǎn)的取得成本扣除已經(jīng)按稅法規(guī)定稅前抵扣掉的金額后的余額，該余額在未來會(huì)計(jì)期間仍可以稅前扣除。如企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為取得成本扣除按稅法規(guī)定計(jì)算的累積折舊額、攤銷額；投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以其取得時(shí)支付的歷史成本為基礎(chǔ)扣除折舊或攤銷計(jì)算確認(rèn)。

（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是負(fù)債的賬面價(jià)值去除以后會(huì)計(jì)年度中企業(yè)嚴(yán)格按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)能夠稅前扣除的那部分之后的金額，即企業(yè)在未來期間按稅法規(guī)定不可稅前抵扣的負(fù)債價(jià)值。

稅法規(guī)定稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)通過影響企業(yè)的損益進(jìn)而影響不同會(huì)計(jì)期間的應(yīng)納稅所得額，同時(shí)造成負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差額。按照稅法規(guī)定一些負(fù)債允許全部稅前扣除，這些負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)則為零，即未來期間可予抵扣的金額等于其賬面價(jià)值，例如預(yù)計(jì)負(fù)債、預(yù)收賬款等；還有一些負(fù)債稅法規(guī)定了其扣除標(biāo)準(zhǔn)，不能全額扣除，未來期間可抵扣額只是賬面價(jià)值的一部分，因此使得該類負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)小于賬面價(jià)值，但是其計(jì)稅基礎(chǔ)并不為零，例如應(yīng)付職工薪酬等。

而大部分負(fù)債的確定與償還并不影響企業(yè)的損益，稅法規(guī)定不予稅前扣除，這些負(fù)債在未來期間可予抵扣的金額為零，此時(shí)其計(jì)稅基礎(chǔ)就等于賬面價(jià)值，如企業(yè)的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、短期借款等。

二、所得稅會(huì)計(jì)差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收在進(jìn)行收益和所得稅核算時(shí)所遵循的原則和服務(wù)目的都各不相同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，核算目的是為了真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營成果，為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者在進(jìn)行有關(guān)決策時(shí)提供有用、可靠的信息；稅收則是嚴(yán)格按照有關(guān)稅收法規(guī)進(jìn)行核算，并以課稅為最終目的。由于這些不同，同一企業(yè)在同一會(huì)計(jì)期間按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得出的利潤總額與按稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得，在金額上往往并不相等，形成永久性差異或者暫時(shí)性差異兩類。下面分別對(duì)二者進(jìn)行介紹。

（一）永久性差異

企業(yè)在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的口徑和標(biāo)準(zhǔn)不同，使得企業(yè)最終稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得額之間產(chǎn)生差異，由這種原因造成的差異即為永久性差異。永久性差異的發(fā)生只影響發(fā)生當(dāng)期，并不會(huì)對(duì)其他會(huì)計(jì)報(bào)告期產(chǎn)生影響，也不存在其他會(huì)計(jì)報(bào)告期的攤銷問題。因此，形成永久性差異的資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的金額相等，不需要進(jìn)行遞延所得稅費(fèi)用的確認(rèn)，也不需要在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。

例如企業(yè)購買的國債利息收入，在會(huì)計(jì)上被確認(rèn)為收益，而按照稅法規(guī)定該筆收入是免稅收入，不作為應(yīng)稅所得，由此會(huì)使稅前會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)稅所得二者之間形成差異，該項(xiàng)差異只影響收入發(fā)生的當(dāng)期，不會(huì)對(duì)以后各期的應(yīng)納稅額產(chǎn)生影響，因此由國債利息收入引起的差異為永久性差異。再如企業(yè)發(fā)生的超過稅法規(guī)定扣除范圍的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，支付的各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款，從其他單位分回的已納稅利潤等造成的會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)稅所得之間的差異都是永久性差異。

（二）暫時(shí)性差異

不同于永久性差異，企業(yè)的暫時(shí)性差異是指當(dāng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)金額不等時(shí)形成的差額，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

在未來會(huì)計(jì)期間導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)稅所得額和應(yīng)交所得稅金額增加的暫時(shí)性差異稱為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的情況有兩種：一是當(dāng)資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)；二是當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。此時(shí)，企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的總流入大于稅法規(guī)定的未來可抵扣金額，或者未來經(jīng)濟(jì)利益的總流出小于未來期間不可稅前抵扣金額時(shí)，未來的納稅義務(wù)將增加，因此產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額。例如某項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值為200萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為150萬元，該項(xiàng)資產(chǎn)未來將給企業(yè)帶來200萬元的經(jīng)濟(jì)利益的流入，而按照稅法規(guī)定未來可抵扣的金額只有150萬元，企業(yè)因?yàn)樵摬町悓⒃黾蛹{稅義務(wù)，二者的差額50萬元就是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，并且該差異加重了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

與應(yīng)納稅暫時(shí)性差異相對(duì)應(yīng)，在未來期間導(dǎo)致應(yīng)稅所得額以及應(yīng)交所得稅金額減少的暫時(shí)性差異稱為可抵扣暫時(shí)性差異。形成可抵扣暫時(shí)性差異的情況同樣有兩種：一是當(dāng)資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)；二是當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，此時(shí)會(huì)減輕企業(yè)未來的納稅義務(wù)。

三、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異使企業(yè)的納稅義務(wù)減少，因而應(yīng)相應(yīng)的確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)即為遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)的金額等于可抵扣暫時(shí)性差異與企業(yè)當(dāng)期所得稅適用稅率二者的乘積，并且應(yīng)以未來期間很可能取得的用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。

一般地，在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)應(yīng)對(duì)應(yīng)地減少所得稅費(fèi)用。

例如，甲公司2011年末存貨賬面價(jià)值為100萬元， 已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元。假設(shè)甲公司所得稅適用稅率為25%，該公司遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債均不存在期初余額。經(jīng)分析，2011年年末甲公司存貨的賬面價(jià)值為90萬元（100萬元-10萬元），而稅法規(guī)定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不允許稅前扣除，因此計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元，形成10萬元的抵扣暫時(shí)性差異，由此確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅稅率=10×25%=2.5萬元。

甲公司的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5萬

貸：所得稅費(fèi)用 2.5萬

然而，非同一控制下的企業(yè)合并，如果企業(yè)取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)形成可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，此時(shí)不應(yīng)再調(diào)整所得稅費(fèi)用，而應(yīng)減少合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)。對(duì)于確認(rèn)時(shí)記入權(quán)益的交易，在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)，應(yīng)對(duì)應(yīng)地調(diào)整資本公積。

例如，甲公司持有乙公司的股票，計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)。購買時(shí)公允價(jià)值為100萬元，2011年年末，乙公司股票公允價(jià)值變?yōu)?0萬。經(jīng)分析，2011年年末可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值90萬元，按稅法規(guī)定可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)形成的損失不得稅前扣除，因而計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元，形成可抵扣暫時(shí)性差異10萬元。由此確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅稅率=10×25%=2.5萬元。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5萬

貸：資本公積——其他資本公積 2.5萬

遞延所得稅資產(chǎn)以及下文中遞延所得稅負(fù)債，在計(jì)量時(shí)應(yīng)采用可抵扣（應(yīng)納稅）暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間適用的稅率。目前我國除享受優(yōu)惠政策的企業(yè)外，大部分企業(yè)在不同會(huì)計(jì)年度適用的稅率不發(fā)生變化，但是當(dāng)一些企業(yè)稅率發(fā)生變化時(shí)，已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的金額也隨之發(fā)生改變，應(yīng)當(dāng)重新對(duì)其進(jìn)行計(jì)量。

在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)復(fù)核遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。如果未來期間企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)的全部或部分利益無法收回，按照謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值，該減值準(zhǔn)備在未來會(huì)計(jì)期間允許轉(zhuǎn)回，依據(jù)新的環(huán)境進(jìn)行判定。

四、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的形成將增加企業(yè)的納稅義務(wù)，除某些特殊情況外，根據(jù)負(fù)債確認(rèn)條件應(yīng)將應(yīng)納稅暫時(shí)性差異對(duì)應(yīng)地確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)， 應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生情況對(duì)應(yīng)地調(diào)整所得稅費(fèi)用、資本公積和商譽(yù)等。

例如，甲公司2009年12月10日購入某設(shè)備，原價(jià)為120萬元，使用年限為5年，按直線法計(jì)提折舊，無殘值；稅法規(guī)定應(yīng)按3年計(jì)提折舊。經(jīng)分析，2011年年末該設(shè)備賬面價(jià)值為72萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為40萬元，因二者的金額不同產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異32萬元（72萬元-40萬元）。由此確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×所得稅稅率=32×25%=8萬元。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：所得稅費(fèi)用 8萬

貸：遞延所得稅負(fù)債 8萬

然而，一些特殊情況下，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。如非同一控制下的企業(yè)合并中，如果合并成本大于被合并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則該部分差異應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)，而按照稅法規(guī)定不確認(rèn)商譽(yù)，即計(jì)稅基礎(chǔ)為零。然而此時(shí)賬面價(jià)值雖然大于計(jì)稅基礎(chǔ)，但是準(zhǔn)則并不將二者之間的差異確認(rèn)為商譽(yù)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。此外，在除企業(yè)合并外發(fā)生的交易中，若有關(guān)項(xiàng)目的初始確認(rèn)對(duì)企業(yè)的收益和應(yīng)納稅所得額均不產(chǎn)生影響，則由這些資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)導(dǎo)致的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不對(duì)應(yīng)地確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)使會(huì)計(jì)和稅法的相關(guān)規(guī)定更加完善，使會(huì)計(jì)信息得到更為全面、準(zhǔn)確的反映，同時(shí)增強(qiáng)了國內(nèi)外企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)該部分內(nèi)容引起足夠的重視，使得會(huì)計(jì)報(bào)告的信息更加真實(shí)可靠。

參考文獻(xiàn)

[1] 高櫻。所得稅會(huì)計(jì)差異分析[J].會(huì)計(jì)之友，2008（11）： 62-63

[2] 財(cái)政部。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006.北京： 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006

篇6

關(guān)鍵詞：油氣田企業(yè) 遞延所得稅 確認(rèn) 計(jì)量

遞延所得稅費(fèi)用，有時(shí)也稱為遞延所得稅，但其與遞延稅款涵義很不相同，不能將遞延所得稅稱為遞延稅款，因?yàn)檫f延所得稅是一個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目名稱，是動(dòng)態(tài)信息指標(biāo)，而遞延稅款是資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目，是一個(gè)靜態(tài)信息指標(biāo)。但是，遞延所得稅的發(fā)生卻與遞延稅款的確認(rèn)和轉(zhuǎn)回存在直接關(guān)系，正常情況下，除將確認(rèn)或轉(zhuǎn)回遞延稅款導(dǎo)致的利得或損失計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）的事項(xiàng)外，凡確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)，都會(huì)確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用，而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債，則會(huì)確認(rèn)遞延所得稅收益。

一、油氣田企業(yè)涉及遞延所得稅項(xiàng)目的主要存在方式

油氣田企業(yè)涉及遞延所得稅的項(xiàng)目，主要存在于以下幾個(gè)方面：

（一）安全生產(chǎn)費(fèi)用的處理

依據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用只有在實(shí)際發(fā)生支出時(shí)方可抵減企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。那么油氣田企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》及《關(guān)于安全生產(chǎn)費(fèi)用相關(guān)問題的通知》的有規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許抵減企業(yè)的應(yīng)納稅所得稅，這樣就產(chǎn)生了時(shí)間性差異，形成遞延所得稅。在提取安全生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，須計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn);在以后年度，企業(yè)實(shí)際使用本單位計(jì)提的安全費(fèi)用時(shí)，再做相應(yīng)的納稅調(diào)減，調(diào)整原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額。

（二）員工薪酬的處理

期末未發(fā)放的應(yīng)付職工薪酬（工資、教育經(jīng)費(fèi)等），即本年度計(jì)提數(shù)大于發(fā)放數(shù)，如果在下期實(shí)際支出時(shí)可以稅前扣除的，應(yīng)調(diào)整確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);如果本年度實(shí)際發(fā)放數(shù)大于計(jì)提數(shù)，那么需要調(diào)整原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額。

（三）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)、壞賬準(zhǔn)備等的處理

油氣田企業(yè)以前年度及本年計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，按照稅法規(guī)定未來可稅前列支的金額應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。對(duì)于以前年度確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，如在后續(xù)的會(huì)計(jì)期間按稅法允許折舊折耗與會(huì)計(jì)折舊折耗的差額逐步轉(zhuǎn)回，應(yīng)對(duì)原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的余額進(jìn)行調(diào)整。

（四）可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度虧損和未利用稅款抵減的處理

對(duì)于獨(dú)立納稅單位的子公司，對(duì)于當(dāng)期或者以前年度的累積虧損，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)備的相關(guān)規(guī)定，如果能夠判斷其能在符合稅法規(guī)定的稅前彌補(bǔ)期限內(nèi)得到彌補(bǔ)的，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);

如果存在因享受購買安全、環(huán)保、節(jié)能等設(shè)備的稅收優(yōu)惠產(chǎn)生的可予以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除的支出，則根據(jù)稅法規(guī)定也須確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

（五）油氣田企業(yè)因棄置義務(wù)計(jì)提的油氣資產(chǎn)折耗和財(cái)務(wù)費(fèi)用的處理

油氣田企業(yè)因棄置義務(wù)提取的油氣資產(chǎn)折耗、以及隨時(shí)間推移確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，按照稅法規(guī)定需在實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許稅前扣除，因此須確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

（六）油氣田企業(yè)油氣資產(chǎn)折耗年限改為8年的業(yè)務(wù)處理

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于開采油（氣）資源企業(yè)費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)折耗攤銷折舊稅務(wù)處理問題的通知》（財(cái)稅[2009]49號(hào)）的頒布，規(guī)定了油氣資產(chǎn)可不留殘值，最低稅收折舊年限為8年，與會(huì)計(jì)處理中折舊年限存在差異，使得油氣資產(chǎn)折耗存在了差異，須確認(rèn)遞延所得稅，并且油氣資產(chǎn)折耗方法由直線法轉(zhuǎn)變?yōu)榱水a(chǎn)量法，稅法規(guī)定的折耗方法為直線法，這樣油氣資產(chǎn)折耗又存在了差異，須確認(rèn)遞延所得稅。

二、油氣田企業(yè)涉及遞延所得稅項(xiàng)目的其他存在方式

以上僅對(duì)油氣田企業(yè)有可能涉及遞延所得稅的項(xiàng)目進(jìn)行了部分分析，隨著會(huì)計(jì)處理方式和稅法的不斷變化，仍有可能出現(xiàn)新的須確認(rèn)遞延所得稅的項(xiàng)目。

油氣田企業(yè)遞延所得稅費(fèi)用的確認(rèn)需要通過對(duì)以上及其他可能出現(xiàn)的遞延所得稅合并確認(rèn)，統(tǒng)一計(jì)量。具體的步驟為：第一，確認(rèn)每項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ);第二，依據(jù)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，確定本期末暫時(shí)性差異的合計(jì)數(shù);第三，按照準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)暫時(shí)性差異合計(jì)數(shù)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整;第四，再根據(jù)調(diào)整后的暫時(shí)性差異合計(jì)和預(yù)計(jì)或適用稅率計(jì)算的所得稅金額，作為期末遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債期末應(yīng)有余額;第五，根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)有余額與賬面現(xiàn)有余額的差額，確認(rèn)或轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。對(duì)于與其相對(duì)應(yīng)的遞延所得稅，則按其抵銷后的凈額確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用或遞延所得稅收益。

以上“遞延所得稅合并確認(rèn)和統(tǒng)一計(jì)量”第三中提到對(duì)按資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算的暫時(shí)性差異合計(jì)數(shù)進(jìn)行“適當(dāng)調(diào)整”，調(diào)整內(nèi)容應(yīng)包括：

其一，對(duì)于存在暫時(shí)性差異，但不符合準(zhǔn)則中確認(rèn)遞延稅款的條件或符合準(zhǔn)則中不確認(rèn)遞延稅款特征的暫時(shí)性差異，比如應(yīng)加計(jì)扣除（按150%攤銷）的無形資產(chǎn)，確認(rèn)無形資產(chǎn)時(shí)雖然存在暫時(shí)性差異，因?yàn)槠浒l(fā)生時(shí)既不是企業(yè)合并，也不影響會(huì)計(jì)利潤或應(yīng)稅所得，因此符合不確認(rèn)遞延稅款的特征，不能確認(rèn)遞延稅款，于是遞延所得稅收益也不予確認(rèn)，調(diào)整時(shí)應(yīng)從暫時(shí)性差異合計(jì)中剔除。

其二，對(duì)于很可能在以后一定期限（5年）內(nèi)獲得足夠應(yīng)稅所得彌補(bǔ)的虧損額，盡管確認(rèn)時(shí)不存在資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的暫時(shí)性差異，但準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅收益，因此調(diào)整時(shí)應(yīng)將很可能獲得彌補(bǔ)的虧損加計(jì)到可抵扣暫時(shí)性差異的合計(jì)數(shù)中。

以上遞延所得稅確認(rèn)、計(jì)量原則是根據(jù)在實(shí)際工作中學(xué)習(xí)到的與油氣田企業(yè)有關(guān)的須確認(rèn)遞延所得稅的項(xiàng)目總結(jié)而成的?；跁?huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，為了能夠準(zhǔn)備確認(rèn)、計(jì)量遞延所得稅，需要詳細(xì)了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收法規(guī)的區(qū)別，兩者的主要區(qū)別在于確認(rèn)收益和費(fèi)用扣除的時(shí)間和費(fèi)用的可扣性。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來確認(rèn)收益、費(fèi)用、利潤、資產(chǎn)、負(fù)債等，而稅法是按照稅收法規(guī)確認(rèn)收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債等，因此，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算的利潤與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅所得并不相等，形成了遞延所得稅的存在。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》.財(cái)會(huì)[2009]8號(hào).

[2]財(cái)政部，國家稅務(wù)總局.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于開采油（氣）資源企業(yè)費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)折耗攤銷折舊稅務(wù)處理問題的通知》.財(cái)稅[2009]49號(hào).

篇7

一.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)企業(yè)合并的不同分類

根據(jù)國際準(zhǔn)則并按照法律形式，企業(yè)合并分為控股合并、吸收合并和新設(shè)合并三種方式。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)合并前后合并各方是否均受同一方或者相同多方的最終控制，將企業(yè)合并劃分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并兩種類型?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)文）從稅法的角度根據(jù)企業(yè)合并的稅務(wù)處理適用條件不同，分為適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定的應(yīng)稅合并和適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的免稅合并兩種類型。應(yīng)稅合并要求在企業(yè)合并中視同被合并企業(yè)出售資產(chǎn)，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得與損失，依法繳納所得稅；免稅合并是對(duì)企業(yè)合并中符合條件的股權(quán)支付部分暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得與損失，免交資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅。

不同合并分類在遞延所得稅處理中的作用不同。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則劃分的同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并，是確定資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的依據(jù)；從稅法角度劃分的應(yīng)稅合并與免稅合并，是確定資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的依據(jù)。

二、同一控制下企業(yè)合并遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理

（一）控股合并（稅法稱股權(quán)收購）

根據(jù)企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定，同一控制下企業(yè)控股合并取得的長期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值為合并方在合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額。根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)文件規(guī)定，合并方應(yīng)根據(jù)其適用條件進(jìn)行一般性稅務(wù)處理或特殊性稅務(wù)處理，兩種稅務(wù)處理情況下合并方取得的長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)不同。

1.應(yīng)稅合并

在應(yīng)稅合并情況下，長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)按合并日被收購股權(quán)的公允價(jià)值確定，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

[例1]M.P公司均為甲公司的子公司，M公司于2012年4月1日支付存款1000萬元購買P公司100%的股權(quán)。假定M.P公司的所得稅稅率均為25%，采用的會(huì)計(jì)政策相同，合并后M公司有充足的應(yīng)納稅所得額抵扣所有的可抵扣暫時(shí)性差異。M.P公司2012年3月31日的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)如表1（單位：萬元）：

分析：M公司對(duì)P公司的控股合并屬于應(yīng)稅合并，長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元，賬面價(jià)值為650萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異350萬元。

根據(jù)所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，控股合并取得長期股權(quán)投資產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是否確認(rèn)遞延所得稅，應(yīng)根據(jù)合并方管理層的持有意圖來決定。如果合并方管理層打算長期持有該投資，則該投資產(chǎn)生的暫時(shí)性差異在未來期間預(yù)計(jì)不會(huì)轉(zhuǎn)回，不影響未來期間的所得稅，因此合并方無需確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅。如果合并方管理層打算在未來期間轉(zhuǎn)讓或處置該項(xiàng)投資，則該投資產(chǎn)生的暫時(shí)性差異在未來轉(zhuǎn)讓或處置該項(xiàng)投資時(shí)產(chǎn)生所得稅影響，合并方應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅。本例中假設(shè)M公司管理層打算在未來期間轉(zhuǎn)讓或處置該項(xiàng)投資，則應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)350x25%=87.5（萬元），計(jì)入資本公積，會(huì)計(jì)處理為：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 87.5

貸：資本公積 87.5

2.免稅合并

在免稅合并情況下，長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)按被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，通常為被合并方股東的原始投資額，由于被合并方股東的原始投資額與被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值一般不相等，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間通常會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

[例2]接例1資料，M公司于2012年4月1日通過增發(fā)500萬普通股（每股面值1元）取得P公司100%的股權(quán)，其他條件與例1相同。

分析：M公司對(duì)P公司的控股合并符合財(cái)稅[2009]59號(hào)規(guī)定的免稅合并條件，長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為400萬元，賬面價(jià)值為650萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異250萬元。

同上所述，控股合并取得長期股權(quán)投資產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是否確認(rèn)遞延所得稅，應(yīng)根據(jù)合并方管理層的持有意圖來決定。本例中假設(shè)M公司管理層打算在未來期間轉(zhuǎn)讓或處置該項(xiàng)投資，則應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債250x25%=62.5（萬元），計(jì)入資本公積，會(huì)計(jì)處理為：

借：資本公積 62.5

貸：遞延所得稅負(fù)債 62.5

（二）吸收、新設(shè)合并（稅法稱合并）

根據(jù)企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定，同一控制下企業(yè)吸收、新設(shè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，其賬面價(jià)值為該資產(chǎn)、負(fù)債在被合并方的原賬面價(jià)值。根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)文件規(guī)定，合并方應(yīng)根據(jù)其適用條件進(jìn)行一般性稅務(wù)處理或特殊性稅務(wù)處理，兩種稅務(wù)處理情況下合并方取得的資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)不同。

1.應(yīng)稅合并

在應(yīng)稅合并情況下，合并方接受被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)按其公允價(jià)值確定，因此合并方取得的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間通常存在暫時(shí)性差異，該差異應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅。確認(rèn)的遞延所得稅調(diào)整資本公積或留存收益。

【例3】接例1資料，M公司發(fā)行400萬股普通股（每股面值1元，市價(jià)2元）同時(shí)支付200萬元存款吸收合并P公司，其他條件與例1相同。

分析：非股權(quán)支付比例20%（200/1000）大于15%，屬于應(yīng)稅合并，產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異為100+100+200=400（萬元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)400x25%=100（萬元），會(huì)計(jì)處理為：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 100

貸：資本公積 100

2.免稅合并

在免稅合并情況下，合并方取得被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)按其在被合并方的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。由于合并方取得被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均為被合并方的原有數(shù)據(jù)，其暫時(shí)性差異及相應(yīng)的遞延所得稅合并前已在被合并方的賬簿及報(bào)表中確認(rèn)，合并時(shí)不會(huì)產(chǎn)生新的暫時(shí)性差異，因而也不需確認(rèn)新的遞延所得稅。但如果被合并方在合并前有可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的未彌補(bǔ)虧損，并確認(rèn)了相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，合并方應(yīng)根據(jù)稅法允許的可由合并方彌補(bǔ)的被合并方虧損限額調(diào)整被合并方原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

三.非同一控制下企業(yè)合并遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理

（一）控股合并（稅法稱股權(quán)收購）

根據(jù)企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定，非同一控制下企業(yè)控股合并取得的長期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值為合并方發(fā)生的實(shí)際合并成本。根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)文件規(guī)定，合并方應(yīng)根據(jù)其適用條件進(jìn)行一般性稅務(wù)處理或特殊性稅務(wù)處理，兩種稅務(wù)處理情況下合并方取得的長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)不同。

1.應(yīng)稅合并

在應(yīng)稅合并情況下，長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)按合并日被收購股權(quán)的公允價(jià)值確定，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間通常不存在暫時(shí)性差異，因此合并方的個(gè)別報(bào)表不需要確認(rèn)遞延所得稅。但合并日編制合并報(bào)表時(shí)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，首先將被合并方個(gè)別報(bào)表上可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，然后再抵銷合并。將被合并方個(gè)別報(bào)表上可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值后，因被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)不變，由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅。企業(yè)合并成本與被合并方調(diào)整遞延所得稅后的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為商譽(yù)或留存收益，在合并報(bào)表中列示。

[例]接例1資料，假設(shè)M.P公司為非同一控制下的兩家公司，M公司支付存款1000萬元購買P公司100%的股權(quán)，其他條件與例1相同。

M公司在合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)編制以下調(diào)整抵銷分錄：

借：應(yīng)收賬款 100

存貨 100

固定資產(chǎn) 200

貸：資本公積 400

借：資本公積 100

貸：遞延所得稅負(fù)債 100（400x25%）

借：股本 400

資本公積 400（100+400-100）

盈余公積 100

未分配利潤 50

商譽(yù) 50

貸：長期股權(quán)投資 1000

2.免稅合并

在免稅合并情況下，長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)按被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間通常會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

【例5】接例1資料，假設(shè)M、P公司為非同一控制下的兩家公司，M公司通過增發(fā)500萬普通股（每股面值1元，市價(jià)2元）取得P公司100%的股權(quán)，其他條件與例1相同。

分析：M公司對(duì)P公司的控股合并符合財(cái)稅[2009]59號(hào)規(guī)定的免稅合并條件，長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為400萬元，賬面價(jià)值為1000萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異600萬元。

同上所述，控股合并取得長期股權(quán)投資產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是否確認(rèn)遞延所得稅，應(yīng)根據(jù)合并方管理層的持有意圖來決定。本例中假設(shè)M公司管理層打算在未來期間轉(zhuǎn)讓或處置該項(xiàng)投資，則應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債600x25%=150（萬元），會(huì)計(jì)處理為：

借：資本公積 150

貸：遞延所得稅負(fù)債 150

本例中M公司在合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)編制的調(diào)整抵銷分錄同例4。

（二）吸收、新設(shè)合并（稅法稱合并）

根據(jù)企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定，非同一控制下企業(yè)吸收、新設(shè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，其賬面價(jià)值按其公允價(jià)值確認(rèn)。根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)文件規(guī)定，合并企業(yè)應(yīng)根據(jù)其適用條件進(jìn)行一般性稅務(wù)處理或特殊性稅務(wù)處理，兩種稅務(wù)處理情況下合并方取得的資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)不同。

1.應(yīng)稅合并

在應(yīng)稅合并情況下，合并方接受被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)按其公允價(jià)值確定，因此合并方取得的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間通常不存在暫時(shí)性差異，無需確認(rèn)遞延所得稅。企業(yè)合并初始確認(rèn)的商譽(yù)，產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，按所得稅準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅。

2.免稅合并

在免稅合并情況下，合并方取得被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)按其在被合并方的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，因此合并方取得的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間通常存在暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅。確認(rèn)的遞延所得稅調(diào)整商譽(yù)或營業(yè)外收入的初始確認(rèn)金額。

[例6]接例1資料，假設(shè)M.P公司為非同一控制下的兩家公司，M公司通過增發(fā)500萬普通股（每股面值1元，市價(jià)2.2元）吸收合并P公司，其他條件與例1相同。

分析：M公司對(duì)P公司的吸收合并符合財(cái)稅[2009]59號(hào)規(guī)定的免稅合并條件，M公司取得資產(chǎn)的賬面價(jià)值（公允價(jià)值）為1600萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1400萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債200x25%=50（萬元），會(huì)計(jì)處理為：

借：商譽(yù) 50

篇8

一、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅特點(diǎn)及稅收籌劃作用分析

所得稅是房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)的重要內(nèi)容之一，就是對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)取得收入征收的稅種，房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅主要是依據(jù)我國的企業(yè)所得稅法以及房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法作為稅收的法律依據(jù)。根據(jù)相關(guān)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)資料表明，目前企業(yè)所得稅已經(jīng)成為我國僅次于增值稅的第二大稅種，而房地產(chǎn)企業(yè)則是我國所得稅的重要納稅主體，所得稅也已經(jīng)成為房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的重要稅種。

（一）房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的特點(diǎn)

1、不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題

企業(yè)所得稅就是對(duì)納稅主體所得收入征收的稅種，因此對(duì)于所得稅而言，納稅與負(fù)稅主體，不會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的問題。

2、所得稅是以凈所得作為征稅依據(jù)

企業(yè)所得稅的應(yīng)繳稅額就是應(yīng)納稅所得額與適用稅率乘積，并扣除減免及抵免稅額，因此，所得稅充分體現(xiàn)了按能負(fù)擔(dān)。

3、所得稅的彈性較高

企業(yè)的所得稅與房地產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際收入所得有著直接的聯(lián)系，所得額較高對(duì)應(yīng)的稅基與稅率就高，反之則會(huì)降低，因此與納稅主體的經(jīng)營情況有著直接關(guān)系。

4、稅額較大

房地產(chǎn)行業(yè)屬于資金密集型的行業(yè)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的投資時(shí)間長，資金量大，因此稅基也相對(duì)較大，所得稅的稅金數(shù)額相比其他企業(yè)更高。

（二）房地產(chǎn)企業(yè)開展所得稅稅收籌劃的必要性

1、降低房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)

房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目開發(fā)資金流量大，涉稅種類多，稅金數(shù)額較高，開展所得稅的稅負(fù)籌劃，主要是通過合理的籌劃，有效地減少稅負(fù)支出，因而節(jié)稅效果明顯。

2、有助于防范房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅的稅務(wù)籌劃是以法律法規(guī)作為框架和準(zhǔn)繩，通過所得稅的稅務(wù)籌劃，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)管理中的風(fēng)險(xiǎn)漏洞，避免由于納稅風(fēng)險(xiǎn)造成房地產(chǎn)企業(yè)的損失。

3、可以促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)法律法規(guī)與政策性很強(qiáng)的專業(yè)工作，強(qiáng)化納稅籌劃管理，可以促使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員提高自身的政策、理論、實(shí)務(wù)技能水平，對(duì)于提高房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平具有較好的推動(dòng)作用。

二、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的原則

（一）合法合規(guī)性的原則

對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅籌劃，應(yīng)該嚴(yán)格基于國家稅法以及相關(guān)稅收政策執(zhí)行，違反稅法、偷稅漏稅等行為不僅會(huì)造成房地產(chǎn)企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)的聲譽(yù)以及項(xiàng)目開發(fā)建設(shè)的實(shí)施都會(huì)造成嚴(yán)重的不良影響。

（二）實(shí)效性的原則

國家或者是不同的省市對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)的政策導(dǎo)向都是不斷的調(diào)整的，而房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅稅務(wù)籌劃又具有明顯的針對(duì)性，因此在所得稅的稅務(wù)籌劃上應(yīng)當(dāng)注重實(shí)效性，準(zhǔn)確地把握好各項(xiàng)稅收政策時(shí)機(jī)。

（三）統(tǒng)籌均衡的原則

對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅稅收籌劃，應(yīng)該將其置于房地產(chǎn)企業(yè)的整體稅負(fù)中統(tǒng)籌考慮，不能由于所得稅稅務(wù)籌劃方案造成其他環(huán)節(jié)稅負(fù)或者是整體稅負(fù)的提高，應(yīng)該遵循綜合均衡的原則。

三、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體措施

（一）合理的運(yùn)用各種所得稅稅收籌劃技術(shù)

在房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅的稅收籌劃上，應(yīng)該全面的利用各種稅收籌劃技術(shù)，具體運(yùn)作上可以采取以下幾項(xiàng)技術(shù)措施：

1、納稅時(shí)間的籌劃

對(duì)納稅時(shí)間進(jìn)行籌劃主要是利用好貨幣的時(shí)間價(jià)值，因此房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)該盡可能的合法延遲納稅。納稅時(shí)間主要是基于房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)完工，即房地產(chǎn)產(chǎn)品投入使用、竣工證明已在房地產(chǎn)管理部門備案、取得初始產(chǎn)權(quán)證明，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)該合理的把握這些完工條件，適當(dāng)延后完工時(shí)間。

2、合理利用各種扣除項(xiàng)目

有效的增加成本扣除，可以降低企業(yè)的所得稅納稅基數(shù)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以通過加速固定資產(chǎn)折舊來減少稅基，同時(shí)在我國稅法中規(guī)定，對(duì)于一些關(guān)于職工保障及福利項(xiàng)目可以作為扣除，因此房地產(chǎn)企業(yè)可以合理的調(diào)整企業(yè)職工的福利支出，既可以起到激勵(lì)職工的效果，而且還可以增加扣除成本。

3、準(zhǔn)確的運(yùn)用各種優(yōu)惠條件

不同地區(qū)在房地產(chǎn)行業(yè)稅收政策上都有著不同的優(yōu)惠條件，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)該結(jié)合項(xiàng)目區(qū)域的實(shí)際政策情況，合理的利用好各種稅收優(yōu)惠政策，提高減稅效果。

（二）針對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)開展房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

1、科學(xué)的選擇房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策

房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅應(yīng)稅利潤主要是以會(huì)計(jì)利潤作為計(jì)算依據(jù)，也就是對(duì)差異科目調(diào)整計(jì)算。因此，在房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅的稅務(wù)籌劃上，應(yīng)該全面分析不同會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)核算對(duì)于稅負(fù)的影響，選擇最有利于降低稅負(fù)的會(huì)計(jì)政策。

2、以固定資產(chǎn)的籌劃為突破

房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)就是以不動(dòng)產(chǎn)為主要內(nèi)容，因此在稅務(wù)籌劃上應(yīng)該把固定資產(chǎn)籌劃作為重點(diǎn)。綜合考慮房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)計(jì)凈殘值以及折舊年限，適當(dāng)?shù)牟扇〖铀僬叟f的處理方法，增加前期成本，降低利潤，這對(duì)于后期資本的加速回收也非常有利。

3、根據(jù)收入和資金的不同針對(duì)性的制定籌劃方案

在收入階段，房地產(chǎn)企業(yè)就應(yīng)該將收入劃分為征稅收入、不征稅收入、免稅收入，應(yīng)該區(qū)別管理，同時(shí)盡可能的將征稅收入時(shí)間后延。同時(shí)，在資金的管理上，重點(diǎn)對(duì)于閑散資金可以作為國債或者是其他權(quán)益性的投資，把閑散資金作為免稅收入，而且權(quán)益性投資所得收益不必繳納所得稅，有助于降低稅負(fù)。

（三）分階段做好房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅稅收籌劃

對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，所得稅籌劃的關(guān)鍵就在于項(xiàng)目開發(fā)建設(shè)管理過程中，因此所得稅的籌劃也應(yīng)該根據(jù)項(xiàng)目開發(fā)不同階段制定籌劃方案。

1、項(xiàng)目開發(fā)準(zhǔn)備階段

重點(diǎn)是全面的組織財(cái)務(wù)管理人員掌握項(xiàng)目開發(fā)建設(shè)所在地的稅收政策以及稅收優(yōu)惠，確定納稅申報(bào)地。同時(shí)，對(duì)項(xiàng)目分支機(jī)構(gòu)組織形式根據(jù)稅收政策的不同進(jìn)行把握。

2、項(xiàng)目開發(fā)階段

重點(diǎn)是合理的選擇項(xiàng)目開發(fā)建設(shè)的籌資方式，以及確定好開發(fā)項(xiàng)目的竣工時(shí)間以及銷售時(shí)間，確定好最佳的時(shí)間節(jié)點(diǎn)。

3、項(xiàng)目銷售階段

在銷售方面的稅收籌劃管理上，房地產(chǎn)企業(yè)可以采取將銷售部門從企業(yè)內(nèi)部分立，以銷售公司的方式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)廣告、宣傳等費(fèi)用的攤銷，降低納稅基數(shù)以及稅率等級(jí)。

篇9

【關(guān)鍵詞】地下車庫； 消防； 給排水； 設(shè)計(jì)；

前言

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，居住區(qū)地下（或半地下）停車庫的規(guī)模加大，功能增強(qiáng)，檔次提高，給排水設(shè)計(jì)的內(nèi)容也越來越多。在滿足日益復(fù)雜的功能的前提下，要求居住區(qū)地下車庫的給排水設(shè)計(jì)既經(jīng)濟(jì)臺(tái)理，又美觀實(shí)用，使地下車庫真正成為居住小區(qū)的又一道風(fēng)景。這種人性化的設(shè)計(jì)要求將成為未來給排水設(shè)計(jì)的必然趨勢(shì)。本文通過地下車庫排水設(shè)計(jì)的深入了解探析，對(duì)地下車庫排水問題容易出現(xiàn)的問題逐一進(jìn)行了解答，并且對(duì)地下車庫排水設(shè)計(jì)提出了一些建議。

一、現(xiàn)代住宅地下車庫的建筑特點(diǎn)分析

一是規(guī)模大，車庫的建筑面積大。某地下車庫共72000m2，有十八個(gè)防火分區(qū)，停車位達(dá)2000個(gè)。二是管線多。由于整個(gè)27 棟住宅均建在車庫上，地下室頂板上覆土深度有限（扣除找平、防水后 H=800mm），且頂板上又有大量的水景、園建，所以為方便施工和后期管理，各種管線（除綠化用水、雨排水、污排水管道外）均需敷設(shè)在地下室的頂板下。三是環(huán)境要求高。為了保證車庫的通風(fēng)及采光，在地下室側(cè)壁周邊做了高窗：同時(shí)在頂板上也開了許多洞口，洞口總面積約4000m2。洞口下設(shè)樹池、水景池，僅新城三期地下室就有樹池、水景池達(dá)120處之多。

二、現(xiàn)代住宅小區(qū)地下車庫的給排水設(shè)計(jì)要點(diǎn)分析

我國的國民經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，人們的生活生產(chǎn)水平不斷提高，從而使私家車的擁有量快速增多，甚至某些居住小區(qū)原先配置 1：1 的車位都已無法滿足居民的停車需求。以下談了談自己的一些設(shè)計(jì)觀點(diǎn)。

1、確定給排水系統(tǒng)的組成。給排水系統(tǒng)是按照上部住宅和園林水景以及車庫本身的功能來進(jìn)行劃分的，通常包括了生活給水系統(tǒng)、景觀補(bǔ)充水系統(tǒng)和水體循環(huán)系統(tǒng)以及灑水系統(tǒng)，在消防方面還有噴水滅火系統(tǒng)、排水系統(tǒng)以及消火栓系統(tǒng)。

2、確定設(shè)備機(jī)房的位置。車庫內(nèi)的給排水設(shè)備房有：生活給水加壓泵房、消防水泵房、景觀水體及游泳池的循環(huán)水處理機(jī)房。生活給水加壓泵房應(yīng)位于小區(qū)給水負(fù)荷的中心，以簡化配管，節(jié)約能耗。消防水泵房宜與生活給水泵房合建。循環(huán)水處理機(jī)房的位置應(yīng)結(jié)合水體及游泳池的位置確定， 距離越近越好。機(jī)房的選址還要以不犧牲停車位為原則。

3、確定各種管道的布置。雨排水、污排水管道及綠化用水管道宜鋪設(shè)在地下室頂板覆土層內(nèi)，其他各類管道均敷設(shè)在地下室的頂板下，以利于施工和維護(hù)。

三、在設(shè)計(jì)中的一些問題及處理措施分析

1、如何充分利用有限的凈高資源。某地下車庫層高3.6m，扣除800mm的大梁，大部分地方凈高只有 2.8m，而甲方為降低土建造價(jià)，不愿意再加大車庫的凈高，為滿足規(guī)范和使用要求，留給設(shè)備專業(yè)的走管空間就相對(duì)較小。這就要求我們?cè)诠芫€布置時(shí)要統(tǒng)一協(xié)調(diào)，盡量避免干管交叉，如有交叉，交叉處管道上彎：較長的管道盡量分段找坡，局部增設(shè)排氣閥和放水閥：支管盡可能翻至次梁下安裝。當(dāng)然，在管道的布置過程中，我們還盡可能利用一些有利條件，例如頂板下的一些凸起空間。

2、消防電梯排水?！陡邔用裼媒ㄖO(shè)計(jì)防火規(guī)范》（GB50045-95）中6.3.3.11條規(guī)定“：消防電梯井底應(yīng)設(shè)排水設(shè)施，排水井容量不應(yīng)小于 2.00m3，排水泵的排水量不應(yīng)小于10L/s。”常見的做法是在消防電梯旁另設(shè)集水坑，但這種做法既增加投資，又給結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)帶來諸多麻煩。經(jīng)過論證，筆者采用了加深電梯基坑的方式，建筑的深度要求至少滿足水泵、管道的安裝，調(diào)節(jié)容積不小于2m3，當(dāng)調(diào)節(jié)容積不足時(shí)，可以利用部分 H1（產(chǎn)品樣本上要求的最小基坑深度）的底部空間，但前提是不影響電梯的正常使用，不會(huì)浸漬電梯配件（包括平衡錘等）。

3、地下樹池的排水。排水量按頂板洞口面積的雨水量計(jì)算，若洞側(cè)有建筑物側(cè)墻，則附加其受水面積的1/2。有的樹池的集雨量較大，采用單泵排水會(huì)導(dǎo)致集水井調(diào)節(jié)容積的增加，可考慮選用兩臺(tái)水泵，平時(shí)互為備用，最不利時(shí)雙泵同時(shí)投入運(yùn)行。至于集水井的位置則顯得較為棘手。甲方要求集水井設(shè)于樹池外，且不能影響美觀、影響車位的銷售，結(jié)果，許多集水坑都只能藏身于偏僻角落，然而這種做法雖然有諸多優(yōu)點(diǎn)，但是其也有著不可避免的缺陷。比如管線在地下增多時(shí)，極可能出現(xiàn)管道滲水的情況，尤其是在地下水位較高的地區(qū)。如果地下的管道出現(xiàn)爆裂或者接口處松動(dòng)，就會(huì)使地下水滲入，從而導(dǎo)致水泵的運(yùn)轉(zhuǎn)失常，嚴(yán)重增加了耗能量。值得注意的是，集水井的開泵水位不能超過樹池底部卵石透水層的頂面，否則可能會(huì)引起種植土長期浸水，從而導(dǎo)致植物爛根而死。

4、車庫入口處噴頭的布置。在地下車庫入口處，由于坡道由內(nèi)向外逐漸升高，路面與頂板的距離不斷變小，最小處甚至不足 23m，這使得該段坡道上無法設(shè)置直立或下垂型噴頭。而根據(jù)《自動(dòng)噴水滅火系統(tǒng)設(shè)計(jì)規(guī)范》（GB50084-2001）中7.1.12條的規(guī)定，地下停車庫屬于中危險(xiǎn)級(jí)Ⅱ級(jí)，不能采用邊墻型標(biāo)準(zhǔn)噴頭。但是否就意味著不能采用其他類型的邊墻型噴頭呢？規(guī)范對(duì)此并沒有明確的解釋。筆者認(rèn)為在坡道處設(shè)置邊墻型擴(kuò)大覆蓋噴頭是可行的，只要保證兩排相對(duì)噴頭交錯(cuò)布置，設(shè)計(jì)噴水強(qiáng)度不小于8L/min.m2即可，這種做法也得到了消防主管部門的認(rèn)可。

5、合理布置噴淋管道，最大限度地節(jié)約投資。在對(duì)住宅小區(qū)地下車庫進(jìn)行給排水設(shè)計(jì)時(shí)，對(duì)地下車庫噴淋設(shè)計(jì)采用按照結(jié)構(gòu)梁格特點(diǎn)配置直立噴頭的方式已經(jīng)是一種必然趨勢(shì)。但是就目前的噴淋設(shè)計(jì)而言，怎樣才能經(jīng)濟(jì)合理的進(jìn)行配管，是設(shè)計(jì)師們亟待解決的問題。通常情況下，在進(jìn)行噴淋管道布置時(shí)，通常采用豎向排列的方式來對(duì)地下車庫進(jìn)行配管， 這種方式不僅有效的節(jié)約了車庫的空間，還明顯減少了管材的使用量，節(jié)約了空間和資源，特別是立管較長和噴頭較多的情況下，這種豎向排列的方式達(dá)到了效果更加明顯。合理地布置配水干管同樣也可以節(jié)約投資的做法在一些設(shè)計(jì)中是經(jīng)常出現(xiàn)的。而對(duì)于此種情況，在華發(fā)新城三期地下車庫的噴淋系統(tǒng)設(shè)計(jì)中，我們則按橫向排列的方式進(jìn)行配管。經(jīng)過比較，兩種方案在管材上的成本相差無幾，但管件上的成本就相去甚遠(yuǎn)。

6、如何避免排水干管進(jìn)入地下車庫。在車庫的修建過程中，由于車庫本身入土不深，所以為了安全順暢的排水，排水管通常應(yīng)該以最近的方式通向地下車庫的四周。但是在實(shí)際的修建過程中，由于地下車庫的頂板往往比市政道路高，因此這種做法也有一定的缺陷，針對(duì)此種情況應(yīng)該采用局部凹陷壁處理的方法，這樣就不需要事先對(duì)套管進(jìn)行預(yù)埋，加強(qiáng)了施工的靈活性，而且管道與地下車庫分格開來，這樣就降低了出現(xiàn)漏水情況的頻率。

篇10

關(guān)鍵詞　新準(zhǔn)則；所得稅會(huì)計(jì)；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展是所得稅法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定相互分離的結(jié)果，會(huì)計(jì)核算遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。目的在于真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營結(jié)果等。稅收處理遵循所得稅法規(guī)。目的是確定企業(yè)的應(yīng)納稅額。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的核心就是對(duì)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。建立了“資產(chǎn)負(fù)債”觀的思維方式，使得我國所得稅會(huì)計(jì)體系真正建立并實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。本文談?wù)勅绾卫斫庑聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的變化。

一、所得稅會(huì)計(jì)處理方法概述

企業(yè)核算所得稅，主要為確定“當(dāng)期應(yīng)交所得稅”和利潤表中的“所得稅費(fèi)用”。按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定所得稅會(huì)計(jì)核算有兩種方法，即應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。納稅影響會(huì)計(jì)法劃分為遞延法和債務(wù)法。債務(wù)法又進(jìn)一步劃分為損益表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

(一)幾種所得稅會(huì)計(jì)處理方法的比較

1應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法的比較

應(yīng)付稅款法是將應(yīng)納所得稅全部作為所得稅費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期利潤表。納稅影響會(huì)計(jì)法是將所得稅視為企業(yè)在獲得收益時(shí)發(fā)生的一種費(fèi)用，并隨同有關(guān)的收入和費(fèi)用計(jì)入同一時(shí)期內(nèi)，以達(dá)到收入和費(fèi)用的配比，按應(yīng)稅所得額計(jì)算“應(yīng)交所得稅”，兩者之間的差額計(jì)入“遞延稅款”，然后得出所得稅費(fèi)用。前者是稅法導(dǎo)向的所得稅會(huì)計(jì)處理方法，這種方法比較簡單，所得稅費(fèi)用=應(yīng)納所得稅額；后者引入遞延所得稅概念。稅法上的應(yīng)納所得稅額就不等于會(huì)計(jì)上的所得稅費(fèi)用了，所得稅費(fèi)用=應(yīng)納所得稅額±遞延所得稅。

2遞延法和債務(wù)法的比較

遞延法是將稅法和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同造成會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額之間的差異分為永久性差異和時(shí)間性差異，對(duì)時(shí)間性差異采用跨期攤提的方法，盡量把稅法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的影響降低到最小。債務(wù)法雖然也是將本期由于時(shí)間性差額產(chǎn)生的影響納稅金額。遞延和分配到以后各期，并同時(shí)轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時(shí)間性差額對(duì)所得稅的影響金額。遞延法和債務(wù)法的本質(zhì)區(qū)別在于：運(yùn)用債務(wù)法是由于稅率變更或開征新稅需要對(duì)原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的余額進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，而遞延法則不需要進(jìn)行調(diào)整。運(yùn)用債務(wù)法所確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)更符合負(fù)債或資產(chǎn)的定義。

3損益表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的比較

(1)對(duì)收益的理解不同。損益表債務(wù)法用“收入費(fèi)用觀”定義收益。強(qiáng)調(diào)收益是收入與費(fèi)用的配比。從而注意的是收入或費(fèi)用在會(huì)計(jì)與稅法中確認(rèn)的差異。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則依據(jù)“資產(chǎn)負(fù)債觀”定義收益，認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表是最重要的財(cái)務(wù)報(bào)表。該種觀念可促使對(duì)企業(yè)在報(bào)告日的財(cái)務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量作出恰當(dāng)評(píng)價(jià)。

(2)兩種方法下遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的含義不同。損益表債務(wù)法下，時(shí)間性差異分為應(yīng)納稅時(shí)間性差異和可抵減時(shí)間性差異。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債也應(yīng)是本期的發(fā)生額。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵減暫時(shí)性差異。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債是該資產(chǎn)和負(fù)債的賬面余額，其期末期初余額之差則是本期發(fā)生和轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)凈額。

(3)在財(cái)務(wù)報(bào)表上披露的信息不同。損益表債務(wù)法采用“遞延稅款”概念，其借方余額和貸方余額分別代表預(yù)付稅款和應(yīng)付稅款，但在資產(chǎn)負(fù)債表上作為一個(gè)獨(dú)立項(xiàng)目反映。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則采用“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”概念。在資產(chǎn)負(fù)債表中將遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債與當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和負(fù)債區(qū)別開來。這種處理方法可以清晰反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，更有利于企業(yè)的正確決策。

(二)我國所得稅會(huì)計(jì)規(guī)范的發(fā)展變化

1994年6月，財(cái)政部頒布了《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》，標(biāo)志著我國所得稅會(huì)計(jì)開始采納國際慣例。2000年12月《企業(yè)會(huì)計(jì)制度>規(guī)定，允許企業(yè)在應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法兩種方法中任意選擇，其中債務(wù)法主要指損益表債務(wù)法。2006年2月15日財(cái)政部頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)一所得稅》。規(guī)定只能采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這是我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)標(biāo)志性變化。

二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

新所得稅準(zhǔn)則區(qū)別于原所得稅會(huì)計(jì)的核心就是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的運(yùn)用，筆者認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法運(yùn)用的關(guān)鍵應(yīng)把握一條主線：賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)――暫時(shí)性差異――遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)――遞延所得稅費(fèi)用。

(一)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)

1　資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值，是指資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的金額。如固定資產(chǎn)項(xiàng)目的賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)科目余額一累計(jì)折舊科目余額一固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目余額。

2　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額。用公式表示，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)取得時(shí)的計(jì)稅成本一資產(chǎn)持有期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額。

3　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值一未來可稅前列支的金額。

(二)暫時(shí)性差異

暫時(shí)性差異。是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。按照暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

1　可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。產(chǎn)生于資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。

2　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異，產(chǎn)生于資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。

(三)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債

遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時(shí)性差異。遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但是并非所有的可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均能形成遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，其確認(rèn)需注意：

1　遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)應(yīng)注意的事項(xiàng)

(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以未來期間很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)具有下列特征的交易中因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)：該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并；交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額(或可抵扣虧損)。

(2)企業(yè)對(duì)與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿足下列條件的。應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回；未來很可能獲得用來抵扣

可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。如果被投資單位發(fā)生虧損。投資企業(yè)按照持股比例確認(rèn)應(yīng)予承擔(dān)的虧損部分在可預(yù)見的未來被投資單位不會(huì)發(fā)生相反方向的轉(zhuǎn)回即盈利，那么投資企業(yè)不予確認(rèn)該可抵扣暫時(shí)性差異形成的遞延所得稅資產(chǎn)。

(3)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，視同可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)以未來期間很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

(4)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)以前期間未予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，即包括減記的遞延所得稅資產(chǎn)金額予以轉(zhuǎn)回。

2　遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)應(yīng)注意的事項(xiàng)

基于謹(jǐn)慎性原則，除下列情況之外。企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

(1)商譽(yù)的初始確認(rèn)其形成的遞延所得稅負(fù)債不予確認(rèn)。原因之一是如果確認(rèn)該遞延所得稅負(fù)債，則會(huì)進(jìn)一步增加商譽(yù)的賬面價(jià)值。產(chǎn)生新的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。使得遞延所得稅負(fù)債和商譽(yù)賬面價(jià)值的變化不斷循環(huán)。原因之二是由此增加的賬面價(jià)值影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。

(2)除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額。不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。因?yàn)槿绻_認(rèn)就會(huì)增加有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或降低所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。使得資產(chǎn)負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)違背歷史成本原則，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。

(3)企業(yè)對(duì)與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。如果投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間。且該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。不能確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。即當(dāng)投資企業(yè)與其他投資者約定被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤不予分配時(shí)，則不應(yīng)確認(rèn)該應(yīng)納稅暫時(shí)性差異形成的遞延所得稅負(fù)債，但要在附注中披露。

(四)所得稅費(fèi)用

利潤表中的所得稅費(fèi)用由兩部分組成，即所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅。其中：當(dāng)期所得稅=當(dāng)期企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中確定的應(yīng)納稅所得額x適用稅率。遞延所得稅，是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對(duì)于原已確認(rèn)金額的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果。遞延所得稅=(期末遞延所得稅負(fù)債一期初遞延所得稅負(fù)債)一(期末遞延所得稅資產(chǎn)一期初遞延所得稅資產(chǎn))，該公式余額若為正數(shù)，則產(chǎn)生遞延所得稅費(fèi)用，若為負(fù)數(shù)。則產(chǎn)生遞延所得稅收益。

三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理

(一)會(huì)計(jì)科目

1　所得稅費(fèi)用

反映當(dāng)期應(yīng)當(dāng)計(jì)入利潤表的所得稅費(fèi)用。該科目分“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”和“遞延所得稅費(fèi)用”兩個(gè)明細(xì)科目。

2　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅

反映按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交所得稅。

3　遞延所得稅資產(chǎn)

借方登記“遞延所得稅資產(chǎn)”增加額，貸方登記“遞延所得稅資產(chǎn)”減少額。“遞延所得稅資產(chǎn)”借方余額為資產(chǎn)，表示將來可以少交的所得稅金額。

4　遞延所得稅負(fù)債

貸方登記“遞延所得稅負(fù)債”增加額，借方登記“遞延所得稅負(fù)債”減少額。“遞延所得稅負(fù)債”貸方余額為負(fù)債，表示將來應(yīng)交所得稅金額。

(二)核算時(shí)點(diǎn)及適用稅率

所得稅的核算時(shí)點(diǎn)一般在資產(chǎn)負(fù)債表日，特殊交易和事項(xiàng)在資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)時(shí)(如企業(yè)合并)。

適用稅率是指按照稅法規(guī)定。在暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間執(zhí)行的稅率。如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》已于2007年3月16日通過，自2008年1月1日起實(shí)施。如果企業(yè)在進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)在2008年1月1日以后轉(zhuǎn)回的，應(yīng)當(dāng)按照新稅法規(guī)定的適用稅率對(duì)原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行計(jì)量。

(三)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法會(huì)計(jì)處理的基本程序及原理

1　企業(yè)計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí)：借：所得稅費(fèi)用――當(dāng)期所得稅費(fèi)用；貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅。

2　期末比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，確定可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

3　根據(jù)可抵扣暫時(shí)性差異和適用所得稅率計(jì)算確定“遞延所得稅資產(chǎn)科目余額”。如果該科目有期初余額，要在考慮期初余額的基礎(chǔ)上。確定本期應(yīng)增加或減少的遞延所得稅資產(chǎn)。如果需要增加：借記遞延所得稅資產(chǎn)，貸記所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用；如果需要減少：借記所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用，貸記遞延所得稅資產(chǎn)。