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篇1

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃；稅收；稅金

引言

企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃主要是為了通過安排企業(yè)經(jīng)營(yíng)的活動(dòng)項(xiàng)目，減少一些稅收和成本的支出，從而有效提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。為了符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)法律的要求，在合理合法的情況下節(jié)省稅收，納稅人員應(yīng)對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃。本文將從企業(yè)所得稅的納稅籌劃方面入手，具體談?wù)勅绾芜M(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)中企業(yè)所得稅的納稅籌劃。

一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的含義

（一）企業(yè)所得稅納稅籌劃的定義企業(yè)所得稅納稅籌劃指的是納稅人在法律許可的情況下，根據(jù)政府規(guī)定的稅收政策為基本導(dǎo)向，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各種活動(dòng)項(xiàng)目進(jìn)行事先的籌劃。簡(jiǎn)單來(lái)講就是經(jīng)營(yíng)中的企業(yè)為了減少納稅負(fù)擔(dān)，在法律范圍之內(nèi)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各類活動(dòng)項(xiàng)目做出科學(xué)的分配處理，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家中，企業(yè)所得稅納稅籌劃已經(jīng)成為控制企業(yè)費(fèi)用支出的重要手段之一，許多企業(yè)還會(huì)專門成立一個(gè)稅務(wù)部門進(jìn)行納稅籌劃，從而獲得稅收節(jié)約的收益。在整個(gè)納稅征收的過程中，征稅人與納稅人屬于對(duì)立關(guān)系，二者之間有著不同的義務(wù)和職責(zé)。征稅人在納稅征收過程中起到監(jiān)督管理的作用，要求納稅人應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守我國(guó)稅收法律并履行自己的納稅義務(wù)與權(quán)利，而納稅人在納稅征收過程中，在不違反稅收法律規(guī)定下，可以對(duì)所得稅需要納稅的項(xiàng)目進(jìn)行合理籌劃安排，體現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的最大價(jià)值。納稅籌劃的主要目的就是幫助企業(yè)在原有的基礎(chǔ)上，不違背法律規(guī)定的情況下合理安排納稅計(jì)劃，從而增加企業(yè)近期可用的流動(dòng)資金，促使企業(yè)效益得到進(jìn)一步提高。因此，企業(yè)所得稅納稅籌劃應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，合法利用企業(yè)所得稅當(dāng)中的各種稅收優(yōu)惠政策以及一些可選擇性的經(jīng)濟(jì)條款，充分解讀企業(yè)所得稅法律規(guī)定，有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅納稅籌劃的現(xiàn)實(shí)價(jià)值與意義。

（二）企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的重要作用1.合理控制企業(yè)所得稅的納稅風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下的企業(yè)在整個(gè)納稅過程中的成本有兩個(gè)特征：第一，使用現(xiàn)金進(jìn)行納稅；第二，企業(yè)收益變現(xiàn)的非對(duì)稱性。從企業(yè)的觀點(diǎn)來(lái)說，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)各類活動(dòng)項(xiàng)目時(shí)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)會(huì)受到一定的限制，在支出納稅的過程中缺乏一定的靈活度。特別是針對(duì)一些大型的企業(yè)或上市集團(tuán)，多個(gè)子公司在現(xiàn)金納稅方面的籌劃與安排會(huì)比個(gè)體公司經(jīng)營(yíng)更具靈活。因此實(shí)施納稅籌劃能夠合理控制企業(yè)所得稅的納稅風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也降低了企業(yè)納稅的成本。2.優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門的水平企業(yè)通過合理籌劃所得稅能夠優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門的管理水平，促使企業(yè)的資金資源得到有機(jī)整合與優(yōu)化，確保企業(yè)當(dāng)中各個(gè)部門或是大型企業(yè)集團(tuán)中各個(gè)子公司的資金都得到合理的配置。因此企業(yè)實(shí)施納稅籌劃不僅讓企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門實(shí)現(xiàn)了重要的管理目標(biāo)，同時(shí)也體現(xiàn)出經(jīng)營(yíng)中企業(yè)協(xié)同管理的公司擁有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)，展現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營(yíng)的價(jià)值。3.降低外界因素對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門的影響企業(yè)在規(guī)定財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的時(shí)候應(yīng)充分考慮到外界的影響因素，確保財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的可操作性。因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)該合理利用政府規(guī)定的稅收政策，以及各地區(qū)之間存在的稅率差異性等進(jìn)行稅收籌劃，從而保障企業(yè)利潤(rùn)的最大化，促使整個(gè)企業(yè)的利潤(rùn)以及財(cái)務(wù)管理水平得到大幅度提高。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的具體操作應(yīng)用

根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)該將每一個(gè)納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各個(gè)項(xiàng)目扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額作為應(yīng)納稅所得額。如果企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)減少本期應(yīng)納所得額，就會(huì)讓企業(yè)延緩或減少繳納所得稅額。具體可以從以下幾個(gè)方面去實(shí)現(xiàn)。

（一）對(duì)企業(yè)的銷售收入實(shí)施納稅籌劃企業(yè)一般是以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入為收入總額。通常來(lái)說，企業(yè)收入是靠銷售商品或服務(wù)而賺取利潤(rùn)，所以稅收籌劃的核心就是通過銷售方式的選擇，對(duì)交貨時(shí)點(diǎn)的把握和調(diào)整，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，合理歸屬所得年度從而達(dá)到延緩納稅的目的。每種銷售結(jié)算方式都有其收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)條件，企業(yè)通過對(duì)收入確認(rèn)條件的控制即可以控制收入確認(rèn)的時(shí)間。企業(yè)的銷售收入實(shí)施納稅籌劃可以采用以下幾種方法：第一，采用分期收款或者是賒銷方式。該種結(jié)算方式是以合同約定的收款日期為企業(yè)收入的確認(rèn)日期，當(dāng)企業(yè)在產(chǎn)品銷售的過程當(dāng)中，應(yīng)該收取一部分貨款或者是無(wú)法收回貨款時(shí)，可以選擇分期收款或賒銷的方式，延緩收入確認(rèn)的時(shí)間，從而延緩納稅。第二，采用委托銷售的方式。委托商品銷售就是將產(chǎn)品給他人進(jìn)行銷售，根據(jù)合約要求將貨品售出之后再開具相關(guān)的銷售證明并交給委托的一方。這種方法可以幫助企業(yè)以先銷售后付款的方式延緩納稅時(shí)間，從而達(dá)到納稅延緩的目的。

（二）對(duì)企業(yè)的投資環(huán)節(jié)實(shí)施納稅籌劃企業(yè)所得稅納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門的重要內(nèi)容，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要作用。因此，在籌劃所得稅納稅的過程中主要圍繞企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)而開展，可以說資金是企業(yè)經(jīng)營(yíng)與生產(chǎn)的核心。為了幫助企業(yè)更好的運(yùn)營(yíng)，筆者認(rèn)為還可以從投資環(huán)節(jié)實(shí)施納稅籌劃。1.選擇投資的行業(yè)和項(xiàng)目開展稅收籌劃的一個(gè)重要條件就是投資不同地區(qū)及不同行業(yè)以享受不同的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)目前稅法規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)減按15%的稅率征收；符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收；此外，對(duì)于農(nóng)林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)等給予減半征收或免稅；從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目享受三免三減半稅收優(yōu)惠等等。國(guó)家出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策不僅優(yōu)惠力度大，且全面支持企業(yè)發(fā)展。因此，企業(yè)在籌劃納稅的過程中，可以合理選擇有稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)或項(xiàng)目進(jìn)行投資。需要注意的是，在選擇投資行業(yè)和項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況，將企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)與納稅籌劃有機(jī)結(jié)合，全面考慮企業(yè)未來(lái)發(fā)展，從而選擇適合企業(yè)本身發(fā)展的投資項(xiàng)目。2.選擇成立子公司或分公司子公司是指一定比例以上的股份被另一公司持有或通過協(xié)議方式受到另一公司實(shí)際控制的公司，子公司具有法人的資格，獨(dú)立承擔(dān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與民事責(zé)任，單獨(dú)納稅。因此，子公司也能夠享受免稅在內(nèi)的一些稅收優(yōu)惠政策。而分公司指的是直系下屬公司，不具備法人資格，需要由總機(jī)構(gòu)承擔(dān)法律責(zé)任與義務(wù)，但是能夠從事一些項(xiàng)目上的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，屬于分公司機(jī)構(gòu)或是總機(jī)構(gòu)的附屬機(jī)構(gòu)。適用優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)若是盈利，則選擇子公司形式，單獨(dú)納稅；此外，根據(jù)稅法規(guī)定，我國(guó)居民企業(yè)在境內(nèi)所成立的不具備法人資格的附屬機(jī)構(gòu)應(yīng)將相關(guān)業(yè)務(wù)收入?yún)R總到總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅。因此，當(dāng)適用非優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)發(fā)生虧損時(shí)，選擇分公司形式可與總機(jī)構(gòu)匯總納稅，使得總分機(jī)構(gòu)相互彌補(bǔ)虧損，減少利潤(rùn)總額，進(jìn)而達(dá)到減稅的目的，而子公司因?yàn)榫哂蟹ㄈ速Y格，需單獨(dú)納稅，所以不能享受這一項(xiàng)優(yōu)惠政策。但是如果適用優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)發(fā)生虧損且能在短期內(nèi)扭虧的，可在五年內(nèi)用自身所得進(jìn)行彌補(bǔ)虧損，則適合采用子公司形式。因此，企業(yè)可以根據(jù)享受的免稅期或者是優(yōu)惠稅率，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況選擇是否成立分公司或者是創(chuàng)辦子公司。

（三）對(duì)扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施納稅籌劃扣除項(xiàng)目是應(yīng)納所得額的減少因素。在稅法規(guī)定的合理范圍內(nèi)，扣除項(xiàng)目越多，應(yīng)納所得額就會(huì)越少，合理遞延納稅時(shí)間來(lái)獲得稅收利益?？鄢?xiàng)目分為三類：一是按照實(shí)際發(fā)生額扣除的項(xiàng)目，包括工資薪金、社保、向金融企業(yè)借款利息、匯兌損失、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金（限定用途）等，企業(yè)應(yīng)將該類支出列足用夠。二是按照限定比例扣除的項(xiàng)目，包括職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈(zèng)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、向非金融企業(yè)借款利息等，企業(yè)應(yīng)盡量控制該類支出的規(guī)模和比例，不要超過其扣除限額，限額以內(nèi)的部分充分列支，以免增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。三是可加計(jì)扣除的項(xiàng)目，包括研發(fā)活動(dòng)中的研發(fā)費(fèi)用、安置殘疾人員所支付的工資等，企業(yè)可適當(dāng)增加該類支出的金額，充分發(fā)揮扣減作用，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

篇2

【關(guān)鍵詞】存貨；收入；折舊

一、前言

納稅籌劃，又被稱為稅收籌劃，稅務(wù)籌劃等，納稅籌劃在西方國(guó)家早已成為一個(gè)成熟、穩(wěn)定的行業(yè)，有相當(dāng)數(shù)量的從業(yè)人員，且專業(yè)化趨勢(shì)十分明顯。隨著我國(guó)改革開放、引進(jìn)外資的深入，納稅籌劃才逐漸被人們所熟悉。一提起納稅籌劃，主要是指對(duì)所得稅的籌劃，所得稅又稱所得課稅、收益稅，指國(guó)家對(duì)法人、自然人和其他經(jīng)濟(jì)組織在一定時(shí)期內(nèi)的各種所得征收的一種稅收。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最重要的財(cái)務(wù)目標(biāo)就是追求稅后利潤(rùn)最大化。所得稅款的多少直接影響著稅后利潤(rùn)的大小。提前做好納稅籌劃，可以使企業(yè)在當(dāng)期或未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)受益，增大稅后利潤(rùn)，并有助于增加企業(yè)的資金來(lái)源，而且企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策之前，進(jìn)行細(xì)致合理的所得稅納稅籌劃有利于規(guī)范其行為，使整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資行為更為合理、合法，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序的運(yùn)行。此外，籌劃活動(dòng)有利于促使企業(yè)節(jié)約支出、減少浪費(fèi)，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和財(cái)務(wù)管理水平。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的實(shí)施策略

1.公司組織形式與所得稅納稅籌劃

新稅法規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，只對(duì)其業(yè)主所得征收個(gè)人所得稅。我國(guó)對(duì)不同的企業(yè)組織形式實(shí)行差別稅制，公司制企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在企業(yè)課稅環(huán)節(jié)繳納公司稅，稅后利潤(rùn)以股息的形式分配給投資者，投資者又得繳納一次個(gè)人所得稅。而合伙制企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不繳公司稅，只繳納各個(gè)合伙人分得收益的個(gè)人所得稅?？梢娡顿Y者能通過納稅規(guī)定上的“優(yōu)惠”而獲得節(jié)稅利潤(rùn)。投資者應(yīng)綜合考慮各個(gè)方面因素，確定是選擇合伙制還是公司制。設(shè)立子公司還是分公司，對(duì)于企業(yè)的納稅金額也有很大的影響。新所得稅法統(tǒng)一以法人為單位納稅。不是獨(dú)立法人主體的分支機(jī)構(gòu)可以匯總繳納所得稅。也就是說，企業(yè)在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，設(shè)立的分公司可匯總納稅，設(shè)立的具有獨(dú)立法人資格的子公司，則要分別獨(dú)立繳納所得稅。如果組建的公司在初期階段處于虧損狀態(tài)的可能性比較大，那么組建分公司就更為有利，可以減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。

2.企業(yè)銷售收入與所得稅納稅籌劃

企業(yè)銷售貨物取得收入有多種結(jié)算方式，不同的結(jié)算方式其收入的確認(rèn)時(shí)間有不同的標(biāo)準(zhǔn)。直接收款銷售以收到銷貨款或取得索取銷貨款憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時(shí)間；賒銷和分期付款收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為收入確定的時(shí)間；訂貨銷售和分期預(yù)收款銷售，待交付貨物時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。這樣，通過銷售方式結(jié)算的選擇，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，可以合理歸屬所得年度，以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。例如賒銷和分期付款結(jié)算方式，都以合同約定的日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此，企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，當(dāng)應(yīng)收貨款一時(shí)無(wú)法收回或部分無(wú)法收回時(shí)，可以選擇賒銷或分期付款的結(jié)算方式，減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，以達(dá)到延緩納稅的目的。另外，如果企業(yè)產(chǎn)品的銷售對(duì)象是商業(yè)企業(yè)，對(duì)于以先銷售后付款為結(jié)算方式的銷售業(yè)務(wù)，可采用委托代銷結(jié)算方式，根據(jù)其實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額，從而達(dá)到延緩納稅的目的。

3.固定資產(chǎn)折舊與所得稅納稅籌劃

固定資產(chǎn)折舊是成本的重要組成部分，按照我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法等。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不一致的，則分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)的成本也存在差異，這最終會(huì)影響到企業(yè)稅負(fù)的大小。原稅法規(guī)定固定資產(chǎn)只能采用直線法（年限平均法）提取折舊，而新稅法中則規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限，或者采取加速折舊的方法。這就給企業(yè)所得稅納稅籌劃提供了新的空間。

4.存貨計(jì)價(jià)方法與所得稅納稅籌劃

新《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！敝挥蟹蠒?huì)計(jì)準(zhǔn)則的計(jì)價(jià)方法才是合理的，所以企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法應(yīng)主要選取先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法二者中的一種。存貨計(jì)價(jià)方法的不同，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額會(huì)有所不同，從而影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的確定。隨著存貨的價(jià)值的不斷轉(zhuǎn)化，一批存貨在一段時(shí)期內(nèi)會(huì)全部轉(zhuǎn)入企業(yè)的損益，無(wú)論存貨計(jì)價(jià)方式如何，整體期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額的總和是相同的，但在該期間內(nèi)前后各段時(shí)間實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額卻不相同，也就是說，企業(yè)在該整個(gè)期間內(nèi)不同時(shí)段的應(yīng)納稅額會(huì)受到存貨計(jì)價(jià)方法的影響，權(quán)衡財(cái)務(wù)管理中貨幣時(shí)間價(jià)值與機(jī)會(huì)成本等因素，企業(yè)應(yīng)選擇所得稅稅金支出現(xiàn)值最小的存貨計(jì)價(jià)方法。也就是說：當(dāng)物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，存貨計(jì)價(jià)方法應(yīng)選擇加權(quán)平均法；當(dāng)物價(jià)走低時(shí)，應(yīng)選擇先進(jìn)先出法。

三、結(jié)語(yǔ)

總之，從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體看，所得稅納稅籌劃不僅不會(huì)減少國(guó)家的稅收收入總量，甚至可能使國(guó)家的稅收收入總量增加。納稅籌劃有利于貫徹國(guó)家的宏觀調(diào)控政策，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康、有序、穩(wěn)步發(fā)展。隨著產(chǎn)業(yè)布局的逐步合理化，資源配置的逐步優(yōu)化，從整體和發(fā)展上看，國(guó)家的稅收收入也將同步增長(zhǎng)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]王險(xiǎn)峰.新企業(yè)所得稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃[M].商業(yè)會(huì)計(jì),2009(10).

篇3

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)　企業(yè)所得稅　納稅籌劃　節(jié)稅

目前，支撐我國(guó)稅收的四大稅種依次為增值稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅。企業(yè)所得稅收入的逐年高速增長(zhǎng)使所得稅的特點(diǎn)和作用越來(lái)越明顯，地位也不斷提高，成為我國(guó)的主體稅種，在企業(yè)的納稅活動(dòng)中占有重要的地位。由于它的稅源大，稅負(fù)強(qiáng)性大。具有很大的納稅籌劃空間，是企業(yè)特別是中小企業(yè)開展納稅籌劃的重點(diǎn)。企業(yè)若能利用籌資方案、投資方案、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策方案和利潤(rùn)分配方案的合理選擇開展納稅籌劃工作，必將給企業(yè)合理合法地減輕所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后收益帶來(lái)益處。

一、籌資過程中的所得稅納稅籌劃

籌資是企業(yè)進(jìn)行一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前提和基礎(chǔ)。新設(shè)立或進(jìn)行擴(kuò)充投資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)都會(huì)涉及籌資問題。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下。企業(yè)可以從不同的渠道取得所需的資金。而不同的籌資渠道和不同的籌資方式組合，將給企業(yè)帶來(lái)不同的預(yù)期收益，也將企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。利用銀行貸款從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是減輕稅負(fù)的一個(gè)途徑，因?yàn)槠髽I(yè)歸還利息后，企業(yè)利潤(rùn)數(shù)量有所降低，實(shí)際稅負(fù)比未支付利息還要小。

若金融機(jī)構(gòu)與企業(yè)之間達(dá)成某種協(xié)議，金融機(jī)構(gòu)提高利率，使企業(yè)計(jì)入成本的利息增大，還可以大大降低企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)。同時(shí)金融機(jī)構(gòu)以某種形式將獲得高額利息返還給企業(yè)或以更方便的形式為企業(yè)提供貸款等，也可以達(dá)到避稅的目的。

從納稅角度看，自我積累籌資方式所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)重于企業(yè)經(jīng)濟(jì)組織之間拆借所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，而相互融資所承擔(dān)的稅負(fù)又大于社會(huì)融資所承擔(dān)的稅負(fù)。這是因?yàn)閺馁Y金的實(shí)際擁有或?qū)Y金風(fēng)險(xiǎn)負(fù)擔(dān)的角度看，自我積累最大，社會(huì)集資最小。從避稅的角度看，以社會(huì)集資方式產(chǎn)生的效果最好，因?yàn)樯鐣?huì)集資容易使應(yīng)納稅利潤(rùn)規(guī)模降低。

二、中小企業(yè)在投資過程中的所得稅納稅籌劃

投資是企業(yè)永恒的主題，它既是企業(yè)誕生的惟一方式，也是企業(yè)得以存續(xù)和發(fā)展的最重要的手段。對(duì)投資主體來(lái)說。投資的主要的目的就是贏利。由于現(xiàn)代稅制的發(fā)展，對(duì)贏利的關(guān)注應(yīng)充分考慮各種稅收的因素。在投資決策中，納稅籌劃成為日益重要的內(nèi)容。

(一)投資方向選擇中的所得稅納稅籌劃

投資者進(jìn)行投資首先必須明確投資方向，即選準(zhǔn)投資行業(yè)和投資區(qū)域。不同的行業(yè)、不同的區(qū)域，投資收益會(huì)有很大不同。就稅收方面來(lái)說，為優(yōu)化我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，確保經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃的順利完成，國(guó)家對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃的投資。經(jīng)予諸如減免稅的稅收優(yōu)惠待遇。為能進(jìn)一步改善我國(guó)的地區(qū)經(jīng)濟(jì)布局。國(guó)家對(duì)不同地區(qū)的稅收政策傾斜也不一樣。這些企業(yè)應(yīng)盡可能選擇具有稅收優(yōu)惠待遇的行業(yè)和地區(qū)進(jìn)行投資。

(二)投資結(jié)構(gòu)選擇中所得稅的納稅籌劃

為配合國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的貫徹實(shí)施，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康、有序發(fā)展，國(guó)家對(duì)不同地區(qū)、行業(yè)、用途、性質(zhì)的投資項(xiàng)目給予不同的稅收待遇。如國(guó)家為能按照“統(tǒng)籌規(guī)劃、合理分工、有時(shí)互補(bǔ)、協(xié)調(diào)發(fā)展”原則要求，進(jìn)一步改善我國(guó)的地區(qū)經(jīng)濟(jì)布局，出臺(tái)了許多區(qū)域性政策。但是從分散風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，投資者不可能也不應(yīng)該把資金全部投資于某一地區(qū)、某個(gè)行業(yè)，因此，這里就有一個(gè)投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化組合問題。而不同的投資結(jié)構(gòu)必然形成不同的應(yīng)稅收益過程，不同的應(yīng)稅收益構(gòu)成又最終影響投資者的納稅負(fù)擔(dān)。

稅法規(guī)定，從事符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，用銀行貸款或企業(yè)自籌資金購(gòu)進(jìn)技改項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額的40％，可以從技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免，但抵免期限最長(zhǎng)不能超過5年。如果企業(yè)設(shè)備前一年虧損，其投資抵免年限內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)先用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)后應(yīng)繳納企業(yè)所得稅可用于抵免國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額。

三、企業(yè)營(yíng)運(yùn)過程中的所得稅納稅籌劃

企業(yè)營(yíng)運(yùn)過程中所得稅納稅籌劃利益的實(shí)現(xiàn)主要通過成本費(fèi)用的核算方法的合理選擇運(yùn)用取得。

(一)利用折舊方法的合理選擇進(jìn)行所得稅的納稅籌劃

折舊是成本的組成部分，而按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年度總和法。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不一致的，分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本去的固定資產(chǎn)成本也存在差異。因此折舊的計(jì)算和計(jì)提必然關(guān)系到成本的大小，直接影響到利潤(rùn)的水平，最終影響到企業(yè)的稅負(fù)輕重。這樣，企業(yè)便可利用折舊方法上存在的差異，開展納稅籌劃的工作。

(二)利用存貨計(jì)價(jià)方法的合理選擇進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅籌劃

我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定：納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本的計(jì)價(jià)法可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法中任選一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，就不得隨意改變。

(三)利用企業(yè)壞賬損失處理方法的合理選擇進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃

稅法及現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》均規(guī)定，企業(yè)可以選擇備抵法(即計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金法)或直接沖銷法(即不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金法)處理企業(yè)的壞賬損失。不同的壞賬損失處理方法對(duì)企業(yè)的應(yīng)納所得稅額的影響不同。一般情況下，選擇備抵法比直接沖銷法可以使企業(yè)獲得更多的稅收收益。因此，企業(yè)選擇備抵法處理壞賬損失?？梢栽黾赢?dāng)期扣除項(xiàng)目，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額從而減輕企業(yè)的一部分后移，使企業(yè)獲得延遲納稅和增加企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的好處。

(四)利用長(zhǎng)期投資核算方法的合理選擇進(jìn)行所得稅的納稅籌劃

企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期投資可以采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算。由于成本法在其投資收益已實(shí)現(xiàn)但未分回投資之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。這樣，投資企業(yè)擁有的股份小于或等于被投資企業(yè)全部股份的25％時(shí)。投資企業(yè)就可以選擇成本核算長(zhǎng)期投資，并將應(yīng)由被投資企業(yè)支付投資收益長(zhǎng)期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，或挪作他用，以便獲得延遲納稅的好處，或選擇有利的時(shí)機(jī)(如投資企業(yè)出現(xiàn)虧損或利潤(rùn)較低的年份)將投資收益匯回，以達(dá)到減輕稅負(fù)目的。

四、企業(yè)收益調(diào)整過程中的所得稅納稅籌劃

稅法規(guī)定：“納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一年的所得彌補(bǔ)：下一年的所得足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)期不得超過5年?！边@樣，企業(yè)便可以在所得合理分散和合理歸屬的基礎(chǔ)上，充分利用此項(xiàng)優(yōu)惠政策來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

篇4

    稅收具有強(qiáng)制性,企業(yè)必須依法納稅,因而稅收構(gòu)成了企業(yè)必要的成本。同時(shí),稅收又不同于一般的營(yíng)運(yùn)成本,它是企業(yè)無(wú)償?shù)闹С?不能帶來(lái)任何直接的收益,因而是一種凈支出,對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本有直接的影響。納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),或者至少在法律不禁止的范圍內(nèi),通過對(duì)尚未發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行合理的籌劃和安排,利用稅法給出的對(duì)自己企業(yè)有利的可能選擇或者優(yōu)惠政策,從中找到合適的納稅方法,最大限度地延緩或減輕本身稅負(fù),從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種行為過程。

    二、納稅籌劃的基本原則

    納稅籌劃是納稅人在充分了解掌握稅收政策法規(guī)基礎(chǔ)上,當(dāng)存在多種的納稅方案的選擇時(shí),納稅人以稅收負(fù)擔(dān)最低的方式來(lái)處理財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)。組織及交易事項(xiàng)的復(fù)雜籌劃活動(dòng),因此要做好納稅籌劃活動(dòng),必須遵循以下基本原則:

    (一)合法性原則。要求企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家各項(xiàng)法律、法規(guī)。

    (二)籌劃性原則?；I劃性表示事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排的意思。

    (三)兼顧性原則。不僅要把納稅籌劃放在整體經(jīng)營(yíng)中加以考慮,而且要以企業(yè)整體利益為重。

    (四)目的性原則。納稅籌劃是為了同時(shí)達(dá)到三個(gè)目的:一是絕對(duì)減少稅負(fù)。二是相對(duì)減少稅負(fù)。三是延緩納稅。

    三、新稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃的主要策略與方法

    (一)新稅法下選擇有利的組織形式

    1、公司制與合伙制的選擇。新稅法規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅,只對(duì)其業(yè)主所得征收個(gè)人所得稅?，F(xiàn)代企業(yè)組織形式一般包括公司制和合伙制(包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè))兩種。我國(guó)對(duì)不同的企業(yè)組織形式實(shí)行差別稅制,公司制企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在企業(yè)課稅環(huán)節(jié)繳納公司稅,稅后利潤(rùn)以股息的形式分配給投資者,投資者又得繳納一次個(gè)人所得稅。而合伙制企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不繳公司稅,只繳納各個(gè)合伙人分得收益的個(gè)人所得稅?？梢?投資者能通過納稅規(guī)定上的“優(yōu)惠”而獲得節(jié)稅利潤(rùn)。投資者應(yīng)綜合考慮各個(gè)方面的因素,確定是選擇合伙制還是公司制。

    2、子公司與分公司的選擇。設(shè)立子公司還是分公司,對(duì)于企業(yè)的納稅金額也有很大的影響。新所得稅法統(tǒng)一以法人為單位納稅。不是獨(dú)立法人主體的分支機(jī)構(gòu)可以匯總繳納所得稅。也就是說,企業(yè)在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí),設(shè)立的分公司可匯總納稅,設(shè)立的具有獨(dú)立法人資格的子公司,則要分別獨(dú)立繳納所得稅。如果組建的公司在初期階段處于虧損狀態(tài)的可能性比較大,那么組建分公司就更為有利,可以減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。

    (二)把握好新稅法對(duì)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的規(guī)定

    新企業(yè)所得稅法與原企業(yè)所得稅法相比,從總體上看,新稅法放寬了成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍,這讓企業(yè)擴(kuò)大了納稅籌劃的空間。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中,要把握好這些變化,以便更好地設(shè)計(jì)納稅籌劃方案。

    1、取消了關(guān)于計(jì)稅工資的規(guī)定。原稅法采取計(jì)稅工資制度,稅前工資超過扣除限額的部分不予扣除。新稅法取消了該規(guī)定,真實(shí)合法的工資支出可以直接全額扣除。

    2、公益性捐贈(zèng)扣除條件放寬。原稅法規(guī)定,企業(yè)的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)不超過年度應(yīng)納稅額3%的部分,可以據(jù)實(shí)扣除,超過限額部分不予扣除。新企業(yè)所得稅法對(duì)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,允許稅前扣除,超過部分不予扣除。

    3、研發(fā)費(fèi)用扣除幅度增加。原稅法規(guī)定企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可以據(jù)實(shí)扣除,對(duì)研發(fā)費(fèi)用年增長(zhǎng)幅度超過10%的,可以再按其實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。新稅法取消了研發(fā)費(fèi)用年增長(zhǎng)幅度需超過10%這一限制條件,規(guī)定企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可以按其實(shí)際發(fā)生額的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。這樣,一方面有利于企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品,探索新領(lǐng)域;另一方面也體現(xiàn)了國(guó)家支持科研開發(fā),鼓勵(lì)創(chuàng)新的政策導(dǎo)向。

    (三)合理利用新稅法中有關(guān)稅收優(yōu)惠的規(guī)定

    1、企業(yè)投資產(chǎn)業(yè)的選擇。新稅法規(guī)定國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2 年以上的(含2 年),可按其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,符合抵扣條件并在當(dāng)年不足抵扣的,可在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣。

    2、企業(yè)人員構(gòu)成的選擇。新稅法規(guī)定企業(yè)安排的殘疾職工,按實(shí)際支付給殘疾職工工資100%加計(jì)扣除。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身?xiàng)l件盡可能多地安排殘疾職工就業(yè),一方面殘疾職工為企業(yè)創(chuàng)造了利潤(rùn),另一方面也有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),同時(shí)還促進(jìn)了整個(gè)社會(huì)和諧穩(wěn)定的發(fā)展。

    (四)會(huì)計(jì)核算中納稅籌劃的策略方法

    在新稅法下,利用會(huì)計(jì)核算中的不同處理方面進(jìn)行納稅籌劃仍然可行。有些納稅籌劃方法并不能減少企業(yè)的納稅總額,但能將納稅的時(shí)間遞延到下一年或未來(lái)幾年。由于貨幣具有時(shí)間價(jià)值,納稅時(shí)間的遞延也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)收益。

    1、利用銷售收入確認(rèn)時(shí)間不同進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)的產(chǎn)品銷售方式大體上有以下三種類型:現(xiàn)銷方式、代銷方式、預(yù)收貨款方式。代銷方式又分為視同買斷方式和收取手續(xù)費(fèi)方式。視同買斷方式與現(xiàn)銷方式?jīng)]有區(qū)別,委托方應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)有關(guān)銷售收入。在收取手續(xù)費(fèi)方式中,委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入,而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入。在預(yù)收貨款方式下,企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入,在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。上述每種銷售方式都有其收入確認(rèn)的條件,企業(yè)通過對(duì)收入確認(rèn)條件的控制,可以控制收入確認(rèn)的時(shí)間。在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí),企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注臨近年終發(fā)生的銷售業(yè)務(wù),因?yàn)檫@類業(yè)務(wù)最容易對(duì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行籌劃。

    2、利用壞賬準(zhǔn)備的提取進(jìn)行納稅籌劃。對(duì)壞賬損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備,是會(huì)計(jì)制度“減值準(zhǔn)備”中唯一一個(gè)可以按稅法規(guī)定在稅前以一定條件和標(biāo)準(zhǔn)列支的特殊項(xiàng)目,是企業(yè)所得稅納稅籌劃中不可忽略的內(nèi)容。在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)要注意以下會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定上的區(qū)別:(1)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍不同。(2)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例不同。

    3、利用存貨成本計(jì)價(jià)方法的不同進(jìn)行納稅籌劃。新稅法規(guī)定,企業(yè)使用或者銷售存貨,按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法,加權(quán)平均法(包括移動(dòng)加權(quán)平均法)或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。即取消了后進(jìn)先出法的應(yīng)用,不允許企業(yè)采用后進(jìn)先出法確認(rèn)發(fā)出存貨的成本。依據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和稅法的規(guī)定,企業(yè)可以根據(jù)自身情況選用任意一種計(jì)價(jià)方法。不同的存貨成本計(jì)價(jià)方法,會(huì)對(duì)企業(yè)的成本、利潤(rùn)總額產(chǎn)生不同的影響,從而應(yīng)交納所得稅款的多少也會(huì)有所不同。

    4、利用固定資產(chǎn)折舊方法及年限的不同進(jìn)行納稅籌劃。固定資產(chǎn)折舊是成本的重要組成部分,按照我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法等。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不一致的,則分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)的成本也存在差異,這最終會(huì)影響到企業(yè)稅負(fù)的大小。原稅法規(guī)定固定資產(chǎn)只能采用直線法(年限平均法)提取折舊,而新稅法中則規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限,或者采取加速折舊的方法。這就給企業(yè)所得稅納稅籌劃提供了新的空間。

    參考文獻(xiàn):

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    [2]朱省蔥。企業(yè)所得稅納稅籌劃方法及案例研究[D].天津大學(xué),2007.

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關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃；策略與方法

中圖分類號(hào)：F81文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、納稅籌劃的概念

目前對(duì)納稅籌劃的定義并不統(tǒng)一，尚難以從教科書中找出很權(quán)威或者很全面的解釋，但是其內(nèi)涵是基本一致

的。納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

分析上述概念，可以看出納稅籌劃有以下兩個(gè)特點(diǎn)：一是明確表示了納稅籌劃的目的。納稅籌劃是為了同時(shí)達(dá)到兩個(gè)目的：減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)開展納稅籌劃活動(dòng)后，沒有減輕稅收負(fù)擔(dān)，那么其納稅籌劃是失敗的；但是，如果企業(yè)在減輕稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，稅收風(fēng)險(xiǎn)卻大幅度提升，其納稅籌劃活動(dòng)同樣不算成功；二是體現(xiàn)了納稅籌劃的手段。納稅籌劃需要企業(yè)在稅法所允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先的合理安排。

二、納稅籌劃的基本原則

納稅籌劃是納稅人在充分了解掌握稅收政策法規(guī)基礎(chǔ)上，當(dāng)存在多種的納稅方案的選擇時(shí)，納稅人以稅收負(fù)擔(dān)最低的方式來(lái)處理財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)。組織及交易事項(xiàng)的復(fù)雜籌劃活動(dòng)，因此要做好納稅籌劃活動(dòng)，必須遵循以下基本原則：

（一）合法性原則。要求企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家各項(xiàng)法律、法規(guī)。具體體現(xiàn)在：第一，納稅籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行；第二，納稅籌劃不能違背國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)以及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。違反經(jīng)濟(jì)法規(guī)，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和信息的做法不可??；第三，納稅籌劃必須密切關(guān)注相關(guān)法律、法規(guī)的變更。納稅籌劃具有較強(qiáng)的時(shí)效性，企業(yè)納稅籌劃必須順應(yīng)這種變化。

（二）籌劃性原則?；I劃性表示事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排的意思。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)通常具有滯后性，企業(yè)交易行為發(fā)生后才繳納增值稅；收益實(shí)現(xiàn)或分配之后，才繳納所得稅。這在客觀上提供了對(duì)納稅事先做出籌劃的可能性。另外，經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，稅收規(guī)定也是有針對(duì)性的。納稅人和征稅對(duì)象的性質(zhì)不同，稅收待遇也往往不同，這在另一個(gè)方面為納稅人提供了可選擇較低稅負(fù)決策的機(jī)會(huì)。如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅收已經(jīng)確定而去偷逃稅或欠稅，都不能認(rèn)為是納稅籌劃。

（三）兼顧性原則。不僅要把納稅籌劃放在整體經(jīng)營(yíng)中加以考慮，而且要以企業(yè)整體利益為重。有人認(rèn)為，納稅籌劃就是要使企業(yè)的納稅額降到最低點(diǎn)，認(rèn)為納稅越少越好。其實(shí)不然，在現(xiàn)實(shí)生活中，最優(yōu)的方案并不一定是稅負(fù)最輕的方案。因?yàn)槿魏我患挛锒加袃擅嫘?，風(fēng)險(xiǎn)與利益并存。稅負(fù)減少并不一定等于資本總體收益的增加，有時(shí)反而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體收益的下降。納稅籌劃就是進(jìn)行設(shè)計(jì)、選擇總體收益最大的最優(yōu)方案。這樣，我們就不難理解一些設(shè)在我國(guó)特區(qū)的外資企業(yè)為什么違反常理，運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的辦法將利潤(rùn)逆向轉(zhuǎn)移到境外的高稅區(qū)。這些企業(yè)是在逃避外匯管制，追求的正是集團(tuán)的總體收益而非稅負(fù)最輕。

（四）目的性原則。納稅籌劃是為了同時(shí)達(dá)到三個(gè)目的：一是絕對(duì)減少稅負(fù)。選擇低稅負(fù)，低稅負(fù)就意味著低成本，高資本回收率，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)開展納稅籌劃活動(dòng)后，沒有減輕稅收負(fù)擔(dān)，那么其納稅籌劃是失敗的；但是，如果企業(yè)在減輕稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，稅收風(fēng)險(xiǎn)卻大幅度提升，其納稅籌劃活動(dòng)同樣不能成功；二是相對(duì)減少稅負(fù)。相對(duì)減少稅負(fù)需要把納稅額與企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤。如果某企業(yè)今年的銷售額比去年有了相當(dāng)大的提高，在這種情況下，絕對(duì)數(shù)的減少并不能完全反映納稅籌劃的效果。所以，通常以稅收負(fù)擔(dān)率來(lái)衡量是否相對(duì)減少了稅負(fù)。稅收負(fù)擔(dān)率，是指宏觀的稅收負(fù)擔(dān)率。轉(zhuǎn)化宏觀稅收負(fù)擔(dān)率，使企業(yè)利用稅收負(fù)擔(dān)率來(lái)分析稅收負(fù)擔(dān)問題，具有實(shí)際意義；三是延緩納稅。推遲納稅時(shí)間，取得遲延納稅的收益，從而體現(xiàn)納稅籌劃的手段。在長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)一般不在乎延緩納稅，認(rèn)為通過一切方法，把年初應(yīng)交的部分稅收推遲到年末交，并不能起到節(jié)稅的效果。這種觀點(diǎn)并不正確，因?yàn)榘涯瓿醯亩惪詈戏ǖ赝七t到年末交之后，企業(yè)就取得了把這筆稅款作為資金使用一年的價(jià)值，從這個(gè)意義上來(lái)說，納稅籌劃也取得了很好的效果。

三、新稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃的主要策略與方法

（一）新稅法下選擇有利的組織形式

1、公司制與合伙制的選擇。新稅法規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，只對(duì)其業(yè)主所得征收個(gè)人所得稅。現(xiàn)代企業(yè)組織形式一般包括公司制和合伙制（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)）兩種。我國(guó)對(duì)不同的企業(yè)組織形式實(shí)行差別稅制，公司制企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在企業(yè)課稅環(huán)節(jié)繳納公司稅，稅后利潤(rùn)以股息的形式分配給投資者，投資者又得繳納一次個(gè)人所得稅。而合伙制企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不繳公司稅，只繳納各個(gè)合伙人分得收益的個(gè)人所得稅?？梢姡顿Y者能通過納稅規(guī)定上的“優(yōu)惠”而獲得節(jié)稅利潤(rùn)。投資者應(yīng)綜合考慮各個(gè)方面的因素，確定是選擇合伙制還是公司制。

2、子公司與分公司的選擇。設(shè)立子公司還是分公司，對(duì)于企業(yè)的納稅金額也有很大的影響。新所得稅法統(tǒng)一以法人為單位納稅。不是獨(dú)立法人主體的分支機(jī)構(gòu)可以匯總繳納所得稅。也就是說，企業(yè)在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，設(shè)立的分公司可匯總納稅，設(shè)立的具有獨(dú)立法人資格的子公司，則要分別獨(dú)立繳納所得稅。如果組建的公司在初期階段處于虧損狀態(tài)的可能性比較大，那么組建分公司就更為有利，可以減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）把握好新稅法對(duì)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的規(guī)定。新企業(yè)所得稅法與原企業(yè)所得稅法相比，從總體上看，新稅法放寬了成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍，這讓企業(yè)擴(kuò)大了納稅籌劃的空間。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，要把握好這些變化，以便更好地設(shè)計(jì)納稅籌劃方案。

1、取消了關(guān)于計(jì)稅工資的規(guī)定。原稅法采取計(jì)稅工資制度，稅前工資超過扣除限額的部分不予扣除。新稅法取消了該規(guī)定，真實(shí)合法的工資支出可以直接全額扣除。

2、公益性捐贈(zèng)扣除條件放寬。原稅法規(guī)定，企業(yè)的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)不超過年度應(yīng)納稅額3%的部分，可以據(jù)實(shí)扣除，超過限額部分不予扣除。新企業(yè)所得稅法對(duì)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，允許稅前扣除，超過部分不予扣除。

3、研發(fā)費(fèi)用扣除幅度增加。原稅法規(guī)定企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可以據(jù)實(shí)扣除，對(duì)研發(fā)費(fèi)用年增長(zhǎng)幅度超過10%的，可以再按其實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。新稅法取消了研發(fā)費(fèi)用年增長(zhǎng)幅度需超過10%這一限制條件，規(guī)定企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可以按其實(shí)際發(fā)生額的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。這樣，一方面有利于企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品，探索新領(lǐng)域；另一方面也體現(xiàn)了國(guó)家支持科研開發(fā)，鼓勵(lì)創(chuàng)新的政策導(dǎo)向。

4、廣告費(fèi)用的扣除有所調(diào)整。原稅法將廣告費(fèi)用的扣除分為三種情況：高新技術(shù)企業(yè)據(jù)實(shí)扣除；糧食類白酒廣告費(fèi)用不得稅前扣除；一般企業(yè)的廣告費(fèi)用支出按當(dāng)年銷售收入一定比例扣除，超過比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。而新稅法則未規(guī)定廣告費(fèi)用的扣除比例，企業(yè)每一年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)用支出均準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除，但新稅法明確規(guī)定贊助支出不得稅前扣除。

（三）合理利用新稅法中有關(guān)稅收優(yōu)惠的規(guī)定

1、企業(yè)投資產(chǎn)業(yè)的選擇。新稅法規(guī)定國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的（含2年），可按其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，符合抵扣條件并在當(dāng)年不足抵扣的，可在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣。這些規(guī)定都說明了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策是扶植高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)就要結(jié)合自身?xiàng)l件對(duì)這些規(guī)定加以充分利用，這不僅有利于減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，還有利于我國(guó)科技水平和科技創(chuàng)新發(fā)展能力的提高。

2、企業(yè)人員構(gòu)成的選擇。新稅法規(guī)定企業(yè)安排的殘疾職工，按實(shí)際支付給殘疾職工工資100%加計(jì)扣除。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身?xiàng)l件盡可能多地安排殘疾職工就業(yè)，一方面殘疾職工為企業(yè)創(chuàng)造了利潤(rùn)，另一方面也有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)還促進(jìn)了整個(gè)社會(huì)和諧穩(wěn)定的發(fā)展。

（四）會(huì)計(jì)核算中納稅籌劃的策略方法。在新稅法下，利用會(huì)計(jì)核算中的不同處理方面進(jìn)行納稅籌劃仍然可行。有些納稅籌劃方法并不能減少企業(yè)的納稅總額，但能將納稅的時(shí)間遞延到下一年或未來(lái)幾年。由于貨幣具有時(shí)間價(jià)值，納稅時(shí)間的遞延也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)收益。

1、利用銷售收入確認(rèn)時(shí)間不同進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)的產(chǎn)品銷售方式大體上有以下三種類型：現(xiàn)銷方式、代銷方式、預(yù)收貨款方式。代銷方式又分為視同買斷方式和收取手續(xù)費(fèi)方式。視同買斷方式與現(xiàn)銷方式?jīng)]有區(qū)別，委托方應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)有關(guān)銷售收入。在收取手續(xù)費(fèi)方式中，委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入。在預(yù)收貨款方式下，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。上述每種銷售方式都有其收入確認(rèn)的條件，企業(yè)通過對(duì)收入確認(rèn)條件的控制，可以控制收入確認(rèn)的時(shí)間。在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)，企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注臨近年終發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，因?yàn)檫@類業(yè)務(wù)最容易對(duì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行籌劃。

2、利用壞賬準(zhǔn)備的提取進(jìn)行納稅籌劃。對(duì)壞賬損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，是會(huì)計(jì)制度“減值準(zhǔn)備”中唯一一個(gè)可以按稅法規(guī)定在稅前以一定條件和標(biāo)準(zhǔn)列支的特殊項(xiàng)目，是企業(yè)所得稅納稅籌劃中不可忽略的內(nèi)容。在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)要注意以下會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定上的區(qū)別：（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍不同?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款，但不包括應(yīng)收票據(jù)。而稅法則規(guī)定，可在稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍僅限于納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而產(chǎn)生的年末應(yīng)收賬款，包括應(yīng)收票據(jù)的金額。也就是說，稅法準(zhǔn)予稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍較會(huì)計(jì)規(guī)定多出一個(gè)應(yīng)收票據(jù)的金額，少了一個(gè)其他應(yīng)收款的金額。（2）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例不同。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例由企業(yè)自行確定。提取的方法一經(jīng)確定，不能隨意變更；如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明。具體方法有：應(yīng)收賬款余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等。而稅法中只規(guī)定了一種方法，即應(yīng)收賬款余額百分比法，且其提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的0.5%。

3、利用存貨成本計(jì)價(jià)方法的不同進(jìn)行納稅籌劃。新稅法規(guī)定，企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法（包括移動(dòng)加權(quán)平均法）或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。即取消了后進(jìn)先出法的應(yīng)用，不允許企業(yè)采用后進(jìn)先出法確認(rèn)發(fā)出存貨的成本。依據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和稅法的規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身情況選用任意一種計(jì)價(jià)方法。不同的存貨成本計(jì)價(jià)方法，會(huì)對(duì)企業(yè)的成本、利潤(rùn)總額產(chǎn)生不同的影響，從而應(yīng)交納所得稅款的多少也會(huì)有所不同。

4、利用固定資產(chǎn)折舊方法及年限的不同進(jìn)行納稅籌劃。固定資產(chǎn)折舊是成本的重要組成部分，按照我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法等。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不一致的，則分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)的成本也存在差異，這最終會(huì)影響到企業(yè)稅負(fù)的大小。原稅法規(guī)定固定資產(chǎn)只能采用直線法（年限平均法）提取折舊，而新稅法中則規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限，或者采取加速折舊的方法。這就給企業(yè)所得稅納稅籌劃提供了新的空間。

（作者單位：杭州市拱墅區(qū)國(guó)稅局）

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篇6

關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅;納稅籌劃

中圖分類號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

納稅籌劃是納稅人應(yīng)有的權(quán)利,也是現(xiàn)代社會(huì)納稅人理財(cái)?shù)陌l(fā)展方向,隨著我國(guó)加入WTO,國(guó)有大中型企業(yè)實(shí)行規(guī)范的公司制度,企業(yè)研究和開發(fā)納稅的意義也隨之變得越來(lái)越重要,企業(yè)需要進(jìn)行納稅籌劃的行為方方面面,而所得稅的應(yīng)稅范圍最廣,并且存在較大的籌劃空間。本文主要從納稅人身份認(rèn)定、適用優(yōu)惠稅率、對(duì)外捐贈(zèng)和折舊因素的選擇幾個(gè)方面對(duì)企業(yè)所得稅的納稅籌劃進(jìn)行探討。

一、合并納稅人,利潤(rùn)互抵消

自從2007年新企業(yè)所得稅法頒布后,新稅法實(shí)行法人稅制,企業(yè)納稅人的身份認(rèn)定為“在中國(guó)境內(nèi)具有法人資格的企業(yè)或組織”。實(shí)施法人稅制后,內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行總、分支機(jī)構(gòu)匯總納稅。所以,企業(yè)可把初創(chuàng)階段較長(zhǎng)時(shí)間無(wú)法盈利的單位,設(shè)置為分公司,這樣一方面可以利用公司擴(kuò)張抵沖總公司的利潤(rùn),減輕企業(yè)稅負(fù);同時(shí),當(dāng)企業(yè)及下屬單位有盈有虧時(shí),納稅合并申報(bào),使總、分公司之間的盈利以及虧損相互抵消,從而減少應(yīng)納稅額。

二、籌規(guī)模、慎定性,適用優(yōu)惠稅率

稅率是稅款征收的比例或額度,通過稅率可以反映出國(guó)家征稅的力度以及納稅人的負(fù)擔(dān)程度。新稅法規(guī)定法

定基本稅率為25%,國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%,小型微利企業(yè)為20%,非居民企業(yè)為20%。由以上數(shù)據(jù)可以看出,高新技術(shù)企業(yè)和小型微利企業(yè)的稅率較低,所以,企業(yè)可以通過籌劃經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蛏髦囟ㄎ黄髽I(yè)性質(zhì)以適用較低稅率,達(dá)到節(jié)稅的目的。

1、籌劃企業(yè)規(guī)模,適用小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率。小型微利企業(yè),是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè):(1)工業(yè)企業(yè),年應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3,000萬(wàn)元;(2)其他企業(yè),年應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1,000萬(wàn)元。因此,小型企業(yè)在設(shè)立時(shí)應(yīng)認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和從業(yè)人數(shù),規(guī)模較大或人數(shù)較多時(shí),可考慮設(shè)立兩個(gè)或多個(gè)獨(dú)立的納稅企業(yè),從而分散企業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)規(guī)模和應(yīng)納稅所得額,適用小型微利企業(yè)較低的稅率,以減輕稅收負(fù)擔(dān)。

2、定位企業(yè)性質(zhì),適用高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠利率。新稅法規(guī)定對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率,不再作地域限制,在全國(guó)范圍內(nèi)適用。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán),并同時(shí)符合以下條件的企業(yè):(1)產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍;(2)研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例;(3)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例;(4)科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例;(5)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。根據(jù)上述優(yōu)惠政策類型和各項(xiàng)規(guī)定,企業(yè)在設(shè)立、投資等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中應(yīng)結(jié)合自身情況、充分考慮投資的對(duì)象并慎重定位企業(yè)的性質(zhì),以求最大限度地享受稅收優(yōu)惠,用足用夠稅收優(yōu)惠政策。

三、恰當(dāng)實(shí)施對(duì)外捐贈(zèng),合理進(jìn)行稅前抵扣

企業(yè)捐贈(zèng)是一種支出,若捐贈(zèng)時(shí)機(jī)選擇得好,相當(dāng)于一種廣告,有利于樹立企業(yè)良好的社會(huì)形象。因此,很多知名企業(yè)通常愿意通過捐贈(zèng)獲得節(jié)稅和做廣告的雙重收益,但新稅法對(duì)捐贈(zèng)在稅前扣除有相應(yīng)規(guī)定,企業(yè)在捐贈(zèng)時(shí)應(yīng)加以注意。

《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分,準(zhǔn)予稅前扣除?！边@里的公益性捐贈(zèng),是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。對(duì)于企業(yè)自行直接發(fā)生的捐贈(zèng)以及非公益性捐贈(zèng)不得在稅前扣除。所以,企業(yè)在對(duì)外進(jìn)行公益性捐贈(zèng)時(shí)應(yīng)注意通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其有關(guān)部門,并選擇適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)和捐贈(zèng)額度,進(jìn)行納稅籌劃,現(xiàn)舉例說明如下:

某企業(yè)20X8年和20X9年預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為1,000萬(wàn)元,企業(yè)所得稅率為25%,該企業(yè)為提高其產(chǎn)品知名度及競(jìng)爭(zhēng)力,樹立良好的社會(huì)形象,決定向貧困地區(qū)捐贈(zèng)240萬(wàn)元?，F(xiàn)有三套捐贈(zèng)方案:

方案1:20X8年底由企業(yè)直接向某貧困地區(qū)捐贈(zèng)240萬(wàn)元。

方案2:20X8年底通過省級(jí)民政部門向某貧困地區(qū)捐贈(zèng)240萬(wàn)元。

方案3:20X8年底通過省級(jí)民政部門捐贈(zèng)120萬(wàn)元,20X9年初再通過省級(jí)民政部門捐贈(zèng)120萬(wàn)元。

現(xiàn)分別計(jì)算三套捐贈(zèng)方案的應(yīng)納所得稅額如下:

方案1:由于未通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其有關(guān)部門,企業(yè)直接向貧困地區(qū)捐贈(zèng)的240萬(wàn)元不得在稅前扣除,故企業(yè)20X8年與20X9年應(yīng)納所得稅額分別為:

20X8年:1000×25%=250(萬(wàn)元)

20X9年:1000×25%=250(萬(wàn)元)

兩年納稅合計(jì)=250+250=500(萬(wàn)元)

方案2:根據(jù)有關(guān)規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分,準(zhǔn)予稅前扣除。故企業(yè)向貧困地區(qū)捐贈(zèng)的240萬(wàn)元雖通過省級(jí)民政部門,但也只能在稅前扣除120萬(wàn)元(1000×12%),超過120萬(wàn)元的部分不得在稅前扣除,20X8年與20X9年企業(yè)應(yīng)納所得稅額分別為:

20X8年:(1000-1000×12%)×25%=220(萬(wàn)元)

20X9年:1000×25%=250(萬(wàn)元)

兩年納稅合計(jì)=220+250=470(萬(wàn)元)

方案3:該企業(yè)分兩年進(jìn)行捐贈(zèng),由于20X8年和20X9年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為1000萬(wàn)元,因此每年捐贈(zèng)的120萬(wàn)元均沒有超過扣除限額,可在稅前扣除。兩年應(yīng)納所得稅額分別為:

20X8年:(1000-120)×25%=220(萬(wàn)元)

20X9年:(1000-120)×25%=220(萬(wàn)元)

兩年納稅合計(jì)=220+220=440(萬(wàn)元)

由以上計(jì)算結(jié)果可以清楚地看出,企業(yè)采取第三種方案最好,對(duì)外捐贈(zèng)的240萬(wàn)元均可在稅前扣除,兩年納稅合計(jì)僅為440萬(wàn)元,比方案2節(jié)稅30萬(wàn)元,比方案1節(jié)稅60萬(wàn)元。

四、合理確定折舊因素,延期納稅的好處

折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?它是成本費(fèi)用的重要組成部分,有著“稅收擋板”的作用。影響折舊的因素主要包括折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用壽命和原始價(jià)值。對(duì)折舊因素的選擇和預(yù)計(jì)不同,計(jì)算出的折舊額就不相同,分?jǐn)偟礁髌诔杀举M(fèi)用的折舊成本也不相同,進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平不同,最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅法對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值沒有做出具體的規(guī)定,只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值,這里只要求是“合理”的既可。這樣,企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊,以達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財(cái)目的。通常,在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有稅收減免優(yōu)惠政策的時(shí)候,企業(yè)可以通過延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限,將計(jì)提的折舊遞延到減免期滿以后計(jì)入成本,從而獲得節(jié)稅的好處;而對(duì)于一般企業(yè),即處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且無(wú)稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來(lái)說,縮短固定資產(chǎn)折舊年限,往往可以加速折舊成本的收回,使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移,前期利潤(rùn)后移,從而獲得延期納稅的好處。

總之,所得稅的納稅籌劃不僅有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),而且有利于企業(yè)準(zhǔn)確地把握各項(xiàng)政策法規(guī),增強(qiáng)納稅意識(shí),減少涉稅風(fēng)險(xiǎn),是企業(yè)開展稅收籌劃的重點(diǎn)課題。

(作者單位:鄭州工業(yè)貿(mào)易學(xué)校)

主要參考文獻(xiàn):

[1]王曉波.企業(yè)所得稅稅收籌劃的方法分析[J].才智,2008.4.

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篇7

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；企業(yè)所得稅；納稅籌劃

引言

在西方納稅籌劃問題在上個(gè)世紀(jì)的30年代就受到了社會(huì)的廣泛關(guān)注與法律方面的認(rèn)可，并且，西方的納稅籌劃活動(dòng)開展的也是十分的普遍。與西方國(guó)家相比，該項(xiàng)活動(dòng)在我國(guó)的起步時(shí)間相對(duì)較晚，在很長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，該項(xiàng)活動(dòng)都屬于我國(guó)企業(yè)所得稅的一個(gè)神秘的地帶，并沒有受到相關(guān)人員的重視。但是，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展、企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的主體地位被全面的確定之后，人們對(duì)于納稅籌劃的認(rèn)知度和重視度也不斷的提高，并逐漸的看到了納稅籌劃對(duì)于企業(yè)發(fā)展利益產(chǎn)生的重要的影響。因此，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的此種發(fā)展背景下，納稅籌劃作為納稅人的一項(xiàng)基本的權(quán)利，其在高新企業(yè)中的重視度不斷的提高。

一、 當(dāng)前我國(guó)高新企業(yè)所得稅的納稅籌劃存在的問題

（一） 缺乏充足的主觀認(rèn)識(shí)度。所謂的納稅籌劃，是納稅人對(duì)自己的資產(chǎn)和收益的一種正當(dāng)?shù)木S護(hù)手段、是其自身本能的對(duì)于經(jīng)濟(jì)收益的追求。由此可以看出，納稅籌劃屬于納稅人具有的一項(xiàng)基本的法律權(quán)利，是其在對(duì)社會(huì)發(fā)展付出了貢獻(xiàn)之后的權(quán)利的應(yīng)用。由于納稅籌劃具有一定的合法性，所以，高新企業(yè)在使用此項(xiàng)籌劃活動(dòng)時(shí)，一定要從整體性與合法性兩方面出發(fā)，將自身進(jìn)行的所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為一項(xiàng)整體的內(nèi)容來(lái)進(jìn)行納稅籌劃的考慮[1]。但是，目前我國(guó)大部分的高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，往往只是針對(duì)某一環(huán)節(jié)，并沒有考慮各個(gè)活動(dòng)之間存在的內(nèi)在聯(lián)系，使得籌劃活動(dòng)的目標(biāo)經(jīng)常會(huì)同其他的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之間產(chǎn)生沖突。

（二）缺乏有效的處理納稅籌劃的手段。在高新技術(shù)企業(yè)中，所得稅的納稅籌劃屬于其財(cái)務(wù)管理的管家重要環(huán)節(jié)，需要較高的專業(yè)技術(shù)才能夠很好的完成此項(xiàng)工作。由于高新技術(shù)企業(yè)的所得稅涉及到的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的環(huán)節(jié)較多，所以，負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作的會(huì)計(jì)人員不僅需要熟練的掌握各項(xiàng)相關(guān)的籌劃技術(shù)，還需要了解相關(guān)的法律規(guī)范。但是，從當(dāng)前我國(guó)大部分高新企業(yè)中從事此項(xiàng)工作的會(huì)計(jì)人員的基本素質(zhì)情況來(lái)看，其不僅在專業(yè)技術(shù)水平上存在欠缺，對(duì)相關(guān)的法律法規(guī)還不是很了解。這種情況的出現(xiàn)，就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)的實(shí)際操作時(shí)，由于技術(shù)性的操作經(jīng)驗(yàn)欠缺，而導(dǎo)致活動(dòng)的合法性與整體性缺失的情況出現(xiàn)。

二、企業(yè)所得稅合理的納稅籌劃對(duì)策

（一）合法性原則。高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行所得稅的籌劃時(shí)，嚴(yán)格遵守稅法以及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定是其必須要做到的。雖然逃稅、偷稅等不良行為在一定程度上減輕了納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，但這卻有悖于合法性的基本原則[2]。稅法，是國(guó)家為了調(diào)整國(guó)家與納稅人間在有關(guān)征納稅領(lǐng)域的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系而由國(guó)家制定的法律規(guī)范的稱呼的綜合。它是國(guó)家和納稅人征稅和納稅的準(zhǔn)則，目的是為了保障國(guó)家和納稅人雙方的權(quán)益，有力保障稅收秩序，確保國(guó)家財(cái)政秩序。作為國(guó)家代表的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做到依法征稅，相應(yīng)的納稅人也應(yīng)履行自己的納稅義務(wù)。所以，企業(yè)想要對(duì)所得稅收進(jìn)行籌劃，必須是要在遵守相關(guān)稅法和法規(guī)的前提下。

（二）整體性原則。企業(yè)在對(duì)所得稅收進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候必須從全局出發(fā)時(shí)，應(yīng)該把全部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)做一個(gè)息息相關(guān)的綜合整體進(jìn)行考慮。如果企業(yè)所得稅在籌劃的時(shí)候與其他稅收產(chǎn)生了矛盾，或者與其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的既定目標(biāo)產(chǎn)生沖突，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循整體目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上對(duì)其進(jìn)行協(xié)調(diào)，取得一致[3]。相應(yīng)的，企業(yè)所得稅的稅收籌劃也應(yīng)該有一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的籌劃意識(shí)，不僅要看到當(dāng)下的好處，而且要考慮未來(lái)的利益，要整合兼顧眼前和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，才能實(shí)現(xiàn)最好的配比。當(dāng)前和長(zhǎng)期籌劃間的利益產(chǎn)生沖突時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從全局出發(fā)，綜合考量，不僅要使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到最大保障，而且要最大程度上實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，不能一葉障目，只要求所得稅負(fù)擔(dān)能實(shí)現(xiàn)最小化，而對(duì)更重要的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益視而不見。

（三）具體問題需具體分析原則。因?yàn)槠髽I(yè)所得稅的稅收籌劃大多數(shù)情況下是由一定的經(jīng)濟(jì)主體，在一定的時(shí)期，對(duì)特定的地區(qū)和國(guó)家的企業(yè)所得稅而制定的稅收規(guī)定。但是，未來(lái)的變化是不定的，因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不要在現(xiàn)有的既定模式上滯留，更不能生搬硬套別人的方法，根據(jù)現(xiàn)有的客觀環(huán)境條件，進(jìn)行因人制宜、因時(shí)制宜和因地制宜，才能實(shí)現(xiàn)自己預(yù)期的目標(biāo)。就比如說，我國(guó)現(xiàn)有的企業(yè)所得稅是采用比例稅率，是通過折舊期限和方法的選擇，使企業(yè)最大程度上獲得資金和時(shí)間價(jià)值上的利益，但是如果企業(yè)是處在盈利、虧損或是稅收優(yōu)惠期等不同的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)的時(shí)候，相應(yīng)的所要選擇的折舊方法及期限也應(yīng)該有所變化[4]。讓企業(yè)所得稅的稅收籌劃能按不同的環(huán)境和要求進(jìn)行改變和發(fā)展，才能實(shí)現(xiàn)利益的最大化 。

（四）對(duì)國(guó)家提供的優(yōu)惠政策進(jìn)行利用。政府制定相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，是要通過稅收的手段，來(lái)實(shí)施國(guó)家宏觀調(diào)控的政策，是屬于國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)職能中的一種，即通過稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)。目前，我國(guó)正處于并將長(zhǎng)期處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變時(shí)期，在稅收的立法政策上，還保留了許多的減稅和免稅的政策，這就為企業(yè)單位提供了開展所得稅的廣闊空間，在新興行業(yè)中，高新技術(shù)擁有“一枝獨(dú)秀”的優(yōu)勢(shì)，稅收立法部門對(duì)高新企業(yè)的優(yōu)惠政策是有所傾斜的[5]。對(duì)高新的技術(shù)型企業(yè)給予的優(yōu)惠政策進(jìn)行歸類，大體上有以下幾種：降低企業(yè)的稅率、稅收可以相互抵免、收入的盈虧可以互抵，可以對(duì)無(wú)形的資產(chǎn)加以確定、攤銷和計(jì)量，還可以優(yōu)惠退稅等，種種政策表明，國(guó)家對(duì)新興行業(yè)是非常重視的，在稅收政策上給予的優(yōu)惠政策，是那些傳統(tǒng)企業(yè)所望塵莫及的。

（五）對(duì)應(yīng)納稅的所得額相應(yīng)的減少。企業(yè)要對(duì)稅務(wù)部門繳納的所得稅，是企業(yè)所得額的主要依據(jù)，企業(yè)如果能減少納稅所得額，企業(yè)的應(yīng)納稅額就會(huì)直接的減少，對(duì)較低的稅率，也可以間接的適用，這樣就可以起到一箭雙雕的效果，實(shí)現(xiàn)雙重減稅。如果企業(yè)可以將各種收入進(jìn)行最小化的處理，在國(guó)家的稅法允許范圍內(nèi)，在稅法的一定范圍和限額以內(nèi)，將企業(yè)的各項(xiàng)在稅前可以扣除的費(fèi)用能夠最大化等。但是必須要注意的是，想要使應(yīng)納稅額直接減少，可以通過應(yīng)納所得額實(shí)現(xiàn)，但是應(yīng)納稅所得額的減少，并不能夠完全的符合企業(yè)在價(jià)值最大化方面的目標(biāo)，要想實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，還要把其他方面的制約因素也要考慮進(jìn)去。

結(jié)論

總而言之，企業(yè)所得稅作為國(guó)家財(cái)政組織的重要組成內(nèi)容，無(wú)論我國(guó)政府利用那種稅收形式來(lái)對(duì)企業(yè)征收所得稅，都會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生一定的影響。因此，這就使得企業(yè)為了能夠增加自己的經(jīng)濟(jì)收益，便會(huì)采取各種方式進(jìn)行納稅籌劃。高新技術(shù)企業(yè)作為其中的佼佼者，更是要重視納稅籌劃的作用，將籌劃活動(dòng)貫穿在企業(yè)自身的整個(gè)生產(chǎn)活動(dòng)之中，并以相關(guān)的法律法規(guī)為依據(jù)，是納稅籌劃活動(dòng)可以隨著企業(yè)的發(fā)展而不斷的成熟和完善。（作者單位：遼寧工程技術(shù)大學(xué)工商管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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[2]王江.新《企業(yè)所得稅法》下企業(yè)所得稅納稅籌劃研究[D].北京交通大學(xué)，2008.

[3]吳熙.新企業(yè)所得稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃研究[D].吉林大學(xué)，2008.

篇8

關(guān)鍵詞：貨物運(yùn)輸業(yè)；企業(yè)所得稅；納稅籌劃

一、緒論

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來(lái)越快的同時(shí)，貨物運(yùn)輸企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力也越來(lái)越大，貨物運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)難度增加，納稅籌劃的空間也在慢慢拓寬，意味著對(duì)企業(yè)的納稅籌劃工作要求越來(lái)越高。納稅籌劃在企業(yè)的發(fā)展中是一項(xiàng)很重要的內(nèi)容，只在一方面努力是沒有辦法達(dá)到最優(yōu)的降低稅負(fù)的目的。貨物運(yùn)輸企業(yè)需要按照國(guó)家的稅收政策，依法合理的運(yùn)用多方面的納稅籌劃方法，去達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

二、納稅籌劃的闡述

（一）納稅籌劃的概念納稅籌劃主要是指企業(yè)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對(duì)投資、籌資、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)進(jìn)行籌劃，盡最大程度節(jié)約稅收成本。納稅籌劃建立在稅法允許的條件下，納稅人既按照國(guó)家稅法的規(guī)定進(jìn)行繳納稅款，又充分的利用稅法里的優(yōu)惠政策，制定合法合理的納稅方法，從而為納稅人實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化的目標(biāo)打下基礎(chǔ)。

（二）納稅籌劃的特點(diǎn)1.合法合理性。是指納稅籌劃必須在不違反國(guó)家稅法的情況下進(jìn)行，否則將會(huì)是稅收違法行為。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況，并從長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益進(jìn)行考慮，以便可以給企業(yè)帶來(lái)相比于沒有執(zhí)行納稅籌劃時(shí)更多的收益。2.籌劃性。企業(yè)可以通過納稅籌劃對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排，并且在后續(xù)執(zhí)行的過程中，企業(yè)也可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行不斷的調(diào)整，從而達(dá)到企業(yè)降低稅負(fù)并實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化的目的。3.目的性。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃就是為了減輕稅負(fù)并實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化，因此企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是具有目的性。

三、對(duì)貨物運(yùn)輸業(yè)企業(yè)所得稅的納稅籌劃

（一）企業(yè)組織形式的選擇目前企業(yè)組織形式主要有兩種：公司制和合伙制企業(yè)。對(duì)于合伙企業(yè)，國(guó)家不征收企業(yè)所得稅，而是對(duì)合伙人征收個(gè)人所得稅。對(duì)于公司制模式下的企業(yè)在繳納稅金后，如果還有剩余，即稅后利潤(rùn)，股東會(huì)分到紅利，然后股東就要再交一次個(gè)人所得稅，相當(dāng)于繳稅兩次。所以在對(duì)這兩種不同的企業(yè)組織形式進(jìn)行選擇時(shí)，要結(jié)合自身的情況。例如：有5個(gè)投資人，計(jì)劃每人出資40000元人民幣設(shè)立一個(gè)貨物運(yùn)輸公司，投資總額是200000元，假設(shè)該貨物運(yùn)輸公司當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額為100000元。貨物運(yùn)輸在成立時(shí)可以有以下兩個(gè)方案。方案1：成立合伙企業(yè)，共計(jì)出資200000元，每個(gè)投資人分別繳納個(gè)人所得稅為：100000/5×3%=1000元，5人共計(jì)5000元。方案2：成立公司制企業(yè)，注冊(cè)資本為200000元，假設(shè)該貨物運(yùn)輸公司的稅后利潤(rùn)全部作為股利平均分配給投資者，則該貨物運(yùn)輸公司繳納企業(yè)所得稅：100000×25%=25000元，然后每個(gè)投資人分別繳納個(gè)人所得稅：100000×（1-25%）/5×3%=450元，5人共計(jì)繳納個(gè)人所得稅：450×5=2250，所得稅共計(jì)25000+2250=27250元。對(duì)比可知，方案1節(jié)稅27250-5000=22250元。因此，貨物運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況確定企業(yè)的組織形式，即公司制還是合伙制。

（二）固定資產(chǎn)折舊方式的選擇固定資產(chǎn)的折舊是可以在所得稅前扣除的，在其他條件不變的情況下，折舊的數(shù)額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有年限平均法和加速折舊法，年限平均法每年的折舊額都是一樣的，加速折舊法在前期的時(shí)候提的折舊比較多，后期的時(shí)候提的折舊比較少，在前期提的折舊比較多，就可以多少交一些所得稅，可以減輕前期企業(yè)的資金壓力。

（三）利用所得稅稅額扣除進(jìn)行籌劃根據(jù)稅法的規(guī)定扣除可分三類：限額扣除、全額扣除和超額扣除。貨物運(yùn)輸企業(yè)可以在年初制定限額開支計(jì)劃，在執(zhí)行過程中可以不斷修正，對(duì)沒有達(dá)到限額的進(jìn)行調(diào)整，以便可以充分利用抵扣限額。企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)注意兩個(gè)方面：第一，必須通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以人民政府及其部門來(lái)捐贈(zèng)；第二，在當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%以內(nèi)捐贈(zèng)，超過會(huì)計(jì)利潤(rùn)12%的部分不得扣除。如果捐贈(zèng)額度較大，可以選擇分期捐贈(zèng)，在2-3年內(nèi)達(dá)到預(yù)定捐贈(zèng)數(shù)額，這樣每年都可以在稅前全額扣除。例如：A貨物運(yùn)輸公司20X8年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，假設(shè)預(yù)計(jì)20X9年會(huì)計(jì)利潤(rùn)也為1000萬(wàn)元，該公司為了提升自己的企業(yè)形象，決定向貧困地區(qū)捐贈(zèng)200萬(wàn)元?，F(xiàn)提出三套方案：方案一：20X8年年底直接捐給貧困地區(qū)。方案二：20X8年年底通過省級(jí)民政部門捐贈(zèng)給貧困地區(qū)。方案三：20X8年年底通過省級(jí)民政部門捐贈(zèng)100萬(wàn)元，20X9年初通過省級(jí)民政部門再捐贈(zèng)100萬(wàn)元。從納稅籌劃角度來(lái)分析，其區(qū)別如下：方案一：公司直接向貧困地區(qū)捐贈(zèng)的200萬(wàn)元不得在稅前扣除，20X8年應(yīng)納企業(yè)所得稅為250萬(wàn)元（1000×25%）。方案二：公司通過省級(jí)民政部門向貧困地區(qū)捐贈(zèng)200萬(wàn)元，只能在稅前扣除120萬(wàn)元（1000×12%），超過120萬(wàn)元的部分不得在稅前扣除，20X8年應(yīng)納企業(yè)所得稅為220萬(wàn)元［（1000-1000×12%）×25%］。方案三：公司分兩年進(jìn)行捐贈(zèng)，由于20X8年和20X9年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為1000萬(wàn)元，兩年捐贈(zèng)的100萬(wàn)元均沒有超過扣除限額120萬(wàn)元，均可在稅前扣除。20X8年和20X9年每年應(yīng)納企業(yè)所得稅均為225萬(wàn)元［（1000-100）×25%］。對(duì)比可知，該貨物運(yùn)輸企業(yè)采取第三種方案最好，盡管都是對(duì)外捐贈(zèng)200萬(wàn)元，但通過捐贈(zèng)方式的籌劃，可以增加扣除項(xiàng)目金額實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。

（四）以前年度虧損彌補(bǔ)的稅收籌劃企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年。例如：某貨物運(yùn)輸企業(yè)本年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為60萬(wàn)元，尚有稅法允許稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損余額80萬(wàn)元，而本年度是可稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的最后一年。為爭(zhēng)取當(dāng)年能在稅前彌補(bǔ)完，財(cái)務(wù)部門發(fā)現(xiàn)本年度尚有一筆50萬(wàn)元的廣告費(fèi)需在月內(nèi)支付，經(jīng)與對(duì)方協(xié)商，本月先支付30萬(wàn)元，下月初再支付剩余的20萬(wàn)元。如此，本年度的費(fèi)用減20萬(wàn)元，利潤(rùn)總額則增加了20萬(wàn)元，使得80萬(wàn)元的以前年度虧損余額能在本年度金你彌補(bǔ)完，可以節(jié)省企業(yè)所得稅20×25%=5萬(wàn)元。

四、對(duì)貨物運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃的建議

（一）合理規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)貨物運(yùn)輸企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度出發(fā)，不能只顧眼前的利益。企業(yè)也需要定期舉行與最新稅法相結(jié)合的培訓(xùn)工作，通過統(tǒng)一的培訓(xùn)，讓財(cái)務(wù)人員在熟悉并掌握最近稅法動(dòng)態(tài)的同時(shí)也有了一個(gè)可以相互討論、共同進(jìn)步的機(jī)會(huì)。如果籌劃人員能夠全面、準(zhǔn)確地把握政策的規(guī)定，是可以做到規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的。

（二）盡量取得增值稅專用發(fā)票貨物運(yùn)輸企業(yè)在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)首先考慮從身份同樣為一般納稅人的固定資產(chǎn)供應(yīng)商那里采購(gòu)，并獲得增值稅專用發(fā)票，充分利用購(gòu)買的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

篇9

摘 要 隨著我國(guó)稅收征管體制的不斷改革及完善，企業(yè)已被推向了全面稅收約束環(huán)境下的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，越來(lái)越多的企業(yè)正努力通過合法的途徑尋求低稅負(fù)、高效益的經(jīng)營(yíng)理財(cái)方案。本文從納稅籌劃的概念出發(fā)，闡述納稅籌劃的必要性，分析新稅法下企業(yè)納稅籌劃方式，并提出企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題。主要闡述了企業(yè)如何進(jìn)行所得稅納稅籌劃，掌握新稅法政策，領(lǐng)會(huì)精神，達(dá)到合理合法節(jié)稅目的。

關(guān)鍵詞 新稅法 企業(yè)所得稅 納稅籌劃 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

一、企業(yè)納稅籌劃的必要性

納稅籌劃是指納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等相關(guān)法律的差異、疏漏、模糊之處，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、融資活動(dòng)、投資活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)的精心安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。積極開展稅務(wù)籌劃，是企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的一條合法途徑和最佳選擇。稅務(wù)籌劃可以減輕企業(yè)沉重的稅負(fù)，節(jié)約大量資金，也增強(qiáng)了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。因?yàn)樵敿?xì)的稅收策劃，不僅僅是對(duì)企業(yè)有關(guān)涉稅事宜的籌劃，更是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌安排，是由納稅籌劃方案統(tǒng)一體現(xiàn)的。納稅籌劃方案的制定和運(yùn)作，都是貫穿在整個(gè)企業(yè)管理過程中的，需要企業(yè)各個(gè)部門之間順暢無(wú)阻的配合才能實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)籌劃客觀上促進(jìn)了國(guó)家稅收制度的健全和完善。稅務(wù)籌劃是對(duì)已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明，它說明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。因此，它能促進(jìn)稅收法制的完善，有效地推動(dòng)稅收法制化的進(jìn)程。稅務(wù)籌劃有利于社會(huì)資源的優(yōu)化配置。稅收一方面是國(guó)家利用法律手段對(duì)社會(huì)財(cái)富的再分配過程，同時(shí)也是國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。國(guó)家運(yùn)用不 同的稅收優(yōu)惠政策，從投資方向、籌資途徑、企業(yè)組織形式以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、投資區(qū)域等方面，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)。因此，納稅籌劃實(shí)際上是順應(yīng)了國(guó)家對(duì)社會(huì) 資源配置的引導(dǎo)，優(yōu)化了社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置，實(shí)現(xiàn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。

二、幾種常用的合理合法的企業(yè)所得稅納稅籌劃研究

1．企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)的納稅籌劃。在具體籌劃分支機(jī)構(gòu)設(shè)立形式時(shí)，需考慮企業(yè)的發(fā)展前景、稅基及稅收優(yōu)惠條件。新《企業(yè)所得稅法》采取納稅人法人判定標(biāo)準(zhǔn)，分支機(jī)構(gòu)不再單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅的，對(duì)于初創(chuàng)階段較長(zhǎng)時(shí)間無(wú)法盈利的行業(yè)，應(yīng)設(shè)置分 公司，這樣可以利用創(chuàng)立時(shí)的成本沖抵總機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)，減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)；對(duì)于成立初始就盈利的分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)設(shè)立子公司，或許可享受一些稅收優(yōu)惠政策，但如 果總機(jī)構(gòu)匯總起來(lái)虧損，且新設(shè)立機(jī)構(gòu)不享受稅收優(yōu)惠或可享受的稅收優(yōu)惠很小還應(yīng)設(shè)立分公司，匯總沖抵總機(jī)構(gòu)利潤(rùn)。但目前跨區(qū)域的大企業(yè)集團(tuán)普遍面臨的問題是：跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅如何匯總繳納問題，尤其是在同一市轄區(qū)跨區(qū)縣的總分機(jī)構(gòu)，企業(yè)所得稅法中只明確了跨省、自治區(qū)、直轄市的總分機(jī)構(gòu)匯總繳納，但未明確同一市轄區(qū)跨區(qū)縣的總分機(jī)構(gòu)如何匯總繳納，需由省一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行明確匯總納稅方法。

2．嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，規(guī)范帳目，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額。國(guó)稅總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]38號(hào)）的通知：對(duì)納稅人賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。如果企業(yè)會(huì)計(jì)資料不規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以核定應(yīng)納稅所得額，即使企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較不錯(cuò)，也只能采用核定征收，核定的應(yīng)納稅額往往比實(shí)際應(yīng)納的稅款高。企業(yè)還應(yīng)關(guān)注的是審核原始票據(jù)的合法真實(shí)性，原始憑證是財(cái)務(wù)收支的法定憑證，是會(huì)計(jì)核算的原始憑據(jù)，是稅務(wù)檢查的重要依據(jù)，一旦納稅人取得的發(fā)票不合法，可能會(huì)沾上“偷稅”的罪名，按稅收征管法規(guī)定，將接受票面金額50%以上5倍以下的罰款，且不能在企業(yè)所得稅前扣除。

3．加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，做好相關(guān)的審核及備案工作。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，根據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2005]第13號(hào)）規(guī)定：應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后，而對(duì)非正常損失（因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力或者人為管理責(zé)任導(dǎo)致的損失）須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)才能在當(dāng)年扣除。因此企業(yè)一定要及時(shí)收集證據(jù)，及時(shí)申報(bào)，當(dāng)年扣除。對(duì)于符合條件的減免稅款，絕大多數(shù)減免稅都有期限，過期就很難再享受?！抖愂諟p免管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào)）將減免稅分為報(bào)批類和備案類后，報(bào)批類按 照審批的方式辦理。對(duì)于備案類減免項(xiàng)目，則需要提出備案后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，自登記備案之日起才可以享受稅收優(yōu)惠。所以，建議企業(yè)請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)依據(jù)減免稅的條 件進(jìn)行審查，確信完全符合減免稅條件后再進(jìn)行備案，以免遭受繳納滯納金甚至罰款的損失。煤炭企業(yè)按照國(guó)家相關(guān)文件提取的規(guī)定比例的安全費(fèi)用，應(yīng)于提取年初報(bào)送稅務(wù)部門備案，總之，企業(yè)按行業(yè)規(guī)定提取或發(fā)生的費(fèi)用，雖然有國(guó)家相關(guān)部門文件規(guī)定，但未在稅法中明確的仍應(yīng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案或報(bào)批。

4．業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃時(shí)，要嚴(yán)格區(qū)分會(huì)務(wù)費(fèi)（會(huì)議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指納稅人為業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。企業(yè)在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意不能將會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。還需要注意的一點(diǎn)是，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”嚴(yán)重超標(biāo)。因此，企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃時(shí)，一是要取得業(yè)務(wù)招待費(fèi)的確實(shí)記錄；二是要準(zhǔn)確把握準(zhǔn)予 作為費(fèi)用列支的限度。

參考文獻(xiàn)：

篇10

企業(yè)所得稅問題

企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種直接稅，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)有重要影響，內(nèi)容廣泛、計(jì)算復(fù)雜。應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的基數(shù)，企業(yè)應(yīng)納稅所得額為應(yīng)納稅額乘以相應(yīng)的稅率后，減去減免稅額和免抵稅額所得，而應(yīng)納稅額以應(yīng)稅收入為基礎(chǔ)，扣除不征稅收入、免稅收入及各項(xiàng)準(zhǔn)予扣除的費(fèi)用后的余額構(gòu)成。企業(yè)所得稅納稅籌劃也以其為切入點(diǎn)，進(jìn)行稅收籌劃設(shè)計(jì)。納稅籌劃的理解，分為兩個(gè)層面，其一是針對(duì)納稅人而言，即企業(yè)或個(gè)人在上繳稅款方面的籌劃，其二是針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，即征收稅款方面的籌劃。本文講述的是前者，即納稅人的稅務(wù)籌劃。

一、企業(yè)納稅籌劃的必然性

（一）企業(yè)追求利潤(rùn)最大化

企業(yè)開展稅務(wù)籌劃由股東財(cái)富最大化決定，通過制定稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略，找出適合自身的節(jié)稅途徑，在充分考慮企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境和發(fā)展目標(biāo)繼承上，合理配置資金，實(shí)現(xiàn)利益最大化。追求利潤(rùn)最大化的根本目標(biāo)使得企業(yè)增加收入、降低成本。在收入不變的前提下，稅金作為凈收入的抵減項(xiàng)，減少了股東收益，與企業(yè)目標(biāo)相悖，因此，納稅籌劃是企業(yè)生存、發(fā)展、盈利所必須的。

（二）法律具有嚴(yán)肅性、規(guī)范性、強(qiáng)制性

符合法律規(guī)范是稅務(wù)籌劃的首要特征，是企業(yè)開展任何經(jīng)營(yíng)、投資、分配等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須遵循的原則，要減少稅負(fù)，需使籌劃具有合法性，而非偷稅、漏稅等違法亂紀(jì)行為。當(dāng)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，若少交或不交稅款，必將受到法律處罰，合理合法及時(shí)的納稅籌劃，既降低企業(yè)成本費(fèi)用，增加凈利，增強(qiáng)企業(yè)活力，提高效益，又使企業(yè)遵紀(jì)守法。

（三）納稅是義務(wù)，納稅籌劃是權(quán)利

在法律的基礎(chǔ)上，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃無(wú)可厚非，這是企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取積極的態(tài)度，對(duì)各種籌劃方案對(duì)比分析，根據(jù)測(cè)算的預(yù)期效果找出最適用方案，使凈利潤(rùn)達(dá)到最大化。

二、企業(yè)所得稅籌劃存在的問題

企業(yè)所得稅稅收籌劃的理論及實(shí)踐是在具體環(huán)境中開展的，無(wú)論是稅收政策、稅收?qǐng)?zhí)行環(huán)節(jié)，還是籌劃意識(shí)、管理層決策、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，都存在各種問題。

（一）偏重稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力的強(qiáng)化

當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間被普遍定義為管理與被管理、監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，而稅法體制的不完善、不健全甚至是漏洞，使得納稅人不通過合法手段進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃，而是偏重于稅收機(jī)關(guān)放寬標(biāo)準(zhǔn)，由此引起一系列行賄受賄問題，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)在法律允許之外放寬了某些企業(yè)的納稅限額，使合理的納稅籌劃變?yōu)橥刀?、漏稅，則不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)良好氛圍的形成和稅收調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮。

（二）財(cái)務(wù)人員運(yùn)作稅收籌劃存在風(fēng)險(xiǎn)

在節(jié)稅意識(shí)方面，部分企業(yè)對(duì)納稅籌劃工作存在理解誤區(qū)，將納稅籌劃和非法逃避稅款混為一談，或者心存偷稅漏稅的僥幸心理；會(huì)計(jì)人員技術(shù)水平參差不齊，素質(zhì)低的財(cái)會(huì)人員不按照準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)量業(yè)務(wù)活動(dòng)，出現(xiàn)賬實(shí)不符、出具虛假會(huì)計(jì)報(bào)告的情況屢見不鮮。扭曲了納稅籌劃合法性特征，不僅使會(huì)計(jì)人員和主管人員面臨受到法律制裁的風(fēng)險(xiǎn)，還使企業(yè)形象受損，得不償失。另外，我國(guó)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)、稅務(wù)籌劃人員的水平還有待提高。

（三）企業(yè)所得稅制度有待調(diào)整

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程速度的提升，國(guó)內(nèi)稅法變化速度驚人，各種稅收條款在短短幾年內(nèi)發(fā)生不斷的變更，根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展出臺(tái)相應(yīng)的解釋公告，若不加注意，對(duì)該稅種相關(guān)法律制度的使用就會(huì)出現(xiàn)偏差的情況。近幾年我國(guó)的稅法立法水平有所提高，但仍然需要因時(shí)制宜、因地制宜。再者，稅法對(duì)偷稅、漏稅、騙稅等涉稅案件打擊力度偏輕，不利于構(gòu)建和諧社會(huì)。

四、實(shí)施企業(yè)所得稅納稅籌劃的改進(jìn)意見

（一）加快稅收法律法規(guī)的完善

企業(yè)所得稅稅收籌劃最直接的影響來(lái)自經(jīng)濟(jì)制度環(huán)境，必須因時(shí)制宜地修訂稅收政策。一方面，國(guó)家需對(duì)已發(fā)現(xiàn)的有關(guān)稅法存在歧義和不恰當(dāng)之處進(jìn)行修訂，防止企業(yè)的理解和稅務(wù)機(jī)關(guān)的運(yùn)用出現(xiàn)偏差的情況，為企業(yè)、稅務(wù)部門、稅務(wù)機(jī)構(gòu)提供一個(gè)判斷是非的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)提供正確的導(dǎo)向作用。另一方面，規(guī)范法律責(zé)任，嚴(yán)厲打擊偷稅漏稅違法亂紀(jì)行為，使違法企業(yè)或稅務(wù)機(jī)構(gòu)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)和法律責(zé)任，加大不正當(dāng)?shù)耐刀惵┒惤?jīng)濟(jì)行為的成本，增強(qiáng)其依法籌劃的自覺性，構(gòu)建良好的市場(chǎng)風(fēng)氣。

（二）營(yíng)造穩(wěn)定的稅收行政環(huán)境

首先，稅務(wù)行政人員要對(duì)企業(yè)所得稅政策法規(guī)及其變動(dòng)非常熟悉，便于指導(dǎo)納稅人依法繳納所得稅，引導(dǎo)正確的籌劃方式，做好征管查處工作。其次，作為人民的公仆，稅務(wù)機(jī)關(guān)自身也要嚴(yán)格自律，保證執(zhí)法的公平公正，不貪贓枉法，營(yíng)造公平公正的稅收環(huán)境。嚴(yán)禁貪污受賄現(xiàn)象的出現(xiàn)，確保做到不偏不倚，大公無(wú)私。

（三）規(guī)范企業(yè)所得稅稅收籌劃工作