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關鍵詞：注冊稅務師；行業(yè)；管制；實踐

一、管制理論與注冊稅務師行業(yè)管制模式

（一）管制的經(jīng)濟學含義

按照《新帕爾格雷夫經(jīng)濟學大辭典》中的解釋，管制是指政府為控制企業(yè)的價格、銷售和生產(chǎn)決策而采取的各種行動，政府公開宣布這些行動是要努力制止不充分重視社會利益的私人決策。丹尼爾·F·史普博將管制定義為行政機構制定并執(zhí)行的直接干預市場機制或間接改變企業(yè)和消費者供需決策的一般規(guī)律或特殊行為。曾國安教授將管制界定為：管制者基于公共利益或者其他目的依據(jù)既有的規(guī)則對被管制者的活動進行的限制，并將管制分為政府管制和非政府管制兩大類。綜合而言，管制作為國家干預市場的一種方式，通過政府依據(jù)一定的法律規(guī)章對微觀主體的市場進入、價格決定、產(chǎn)品質量和服務條件等施加直接的行政干預而體現(xiàn)一定的政策目的。關于管制存在的原因，存在以下幾種學說：1.管制機構醞釀論，該學說認為管制在行業(yè)內(nèi)部受損集團的請求下，為了行業(yè)內(nèi)部的利益分配，經(jīng)濟性管制機構才得以成立。2.行業(yè)保護論，即行業(yè)本身為了保護在位的廠商和防止?jié)撛谶M入者，要求成立管制機構。3.公共利益論，即保護消費者。4.政府管制俘虜論，該理論認為管制是一種由國家供給的商品，由于企業(yè)利益集團和消費者利益集團之間的政治力量比對差異，政府管制是為滿足產(chǎn)業(yè)對管制的需要產(chǎn)生的。不同的管制學說，提醒我們既要看到政府管制的必要性，同時也要注意其局限性，對政府管制應進行理性反思并加以完善。

（二）注冊稅務師行業(yè)管制模式比較

從注冊稅務師行業(yè)管制來看，屬于非營利組織的管制，即非營利組織的管制者基于組織利益或者公共利益，依照該組織制定的規(guī)則對所屬成員或者其他相關主體的行為進行的管制。按照世界各國對注冊稅務師行業(yè)的管制模式，大致可以分為三種類型，即完全管制型、混合管制型和自由管制型。

1.完全管制型，即由政府專門立法并設立專門的管理機構，對注冊稅務師機構和注冊稅務師的執(zhí)業(yè)資格、執(zhí)業(yè)范圍、執(zhí)業(yè)準則、職業(yè)道德以及執(zhí)業(yè)質量控制等進行規(guī)范，甚至對職業(yè)服務的定價也由政府管制。以日本為例，政府制定《稅理士法》，嚴格規(guī)范稅理士的職業(yè)準入、執(zhí)業(yè)標準以及職業(yè)道德等執(zhí)業(yè)行為。完全管制型模式的優(yōu)點是，注冊稅務師和注冊稅務師機構的執(zhí)業(yè)行為較為規(guī)范，注冊稅務師的素質較高，通過統(tǒng)一規(guī)范的行業(yè)管理，可以降低稅務服務過程中涉稅成本，從而促進稅務服務需求。但是，國家為此承擔的管制成本很高，不能有效發(fā)揮民間組織的自律作用，而且會影響注冊稅務師行業(yè)的獨立性和自由發(fā)展。

2.混合管制型，即一方面政府設立專門管理機構，制定相關管理法規(guī)，進行宏觀行政管理，另一方面，成立注冊稅務師行業(yè)自律組織，進行具體事務管理。其中，以自我管制為主，政府對注冊稅務師行業(yè)微觀層面的管理雖有介入，但介入的幅度與程度較低，性質上屬于自律管理為主的混合管理模式。美國即采取這種行政管理與民間自律相結合的模式，在政府設有注冊稅務師管理局，是注冊稅務師行業(yè)的主管部門，其行業(yè)組織為美國注冊會計師協(xié)會、注冊人會等。美國財政部還制定了《管理納稅人規(guī)則》，對注冊稅務師行業(yè)準入制度、注冊稅務師業(yè)務之限制與責任、懲戒程序等基本問題進行了統(tǒng)一規(guī)定。部分管制型注冊稅務師制度綜合了政府集中管制和民間自我約束兩方面的優(yōu)勢，既能保持行業(yè)獨立性，又能合理配置資源。

3.自由管制型，即國家管制很少，不專門立法和設立管理機構，只管一般工商登記。注冊稅務師行業(yè)微觀層面的事務均通過其職業(yè)組織來實施控制。通常這種管制模式，職業(yè)壟斷性不強，強調(diào)行業(yè)自由競爭，主要依靠行業(yè)自律監(jiān)管。以澳大利亞為代表，注冊稅務師登記委員會是獨立于國家稅務局的組織，負責注冊稅務師的資格認定和注冊稅務師機構的開業(yè)登記管理。此外，作為民間組織的租稅協(xié)會，還定期給會員提供資料，負責稅務人培訓等。其優(yōu)點是節(jié)約國家的稅收成本，能充分發(fā)揮行業(yè)組織自律的作用，但是，由于市場準入相對容易，注冊稅務師機構素質可能參差不齊，納稅人的監(jiān)督成本也相對較大。

二、注冊稅務師行業(yè)管制的政策功效

（一）規(guī)定行業(yè)準入制度以協(xié)調(diào)行業(yè)供求

從保護行業(yè)利益角度看，對注冊稅務師行業(yè)進行管制，需要對特定約束條件下該行業(yè)的供求狀況進行估量。注冊稅務師需求主要取決于國家經(jīng)濟發(fā)展狀況、稅法制度完善程度。一國不同經(jīng)濟發(fā)展階段對稅務服務的需求層次也不相同。由于注冊稅務師的多數(shù)業(yè)務與會計師、律師的業(yè)務范圍重疊，因此在政策上涉及兩個方面問題：其一，是否對注冊稅務師進行職業(yè)壟斷，即是否設計職業(yè)稅務師制度，職業(yè)稅務師與律師、會計師職業(yè)的關系如何。其二，如何協(xié)調(diào)各職業(yè)業(yè)務范圍之間的關系，即應考慮設定的職業(yè)壟斷領域是否得當。在注冊稅務師行業(yè)監(jiān)管制度供給方面，由于涉稅知識和技能的特殊性，通過政府管制設定行業(yè)準入制度來決定進入該行業(yè)的必備條件非常關鍵，設置這樣的行業(yè)準入標準，可以排除不勝任的和低質量的稅務服務進入市場，也有利于區(qū)分與其它行業(yè)的執(zhí)業(yè)行為，規(guī)范注冊稅務師執(zhí)業(yè)行為。

（二）制定職業(yè)規(guī)范、懲戒制度確保服務質量控制

由于注冊稅務師行業(yè)的特殊技能要求，基于公共利益保護考慮，除了通過設置行業(yè)準入制度，彌補因信息不對稱造成的市場失靈之外，還需要一定的職業(yè)規(guī)范控制服務質量。執(zhí)業(yè)標準的制定因各國注冊稅務師制度傳統(tǒng)而有不同，在有些國家是通過民間組織制定嚴厲的準則和懲戒制度來約束其成員，而發(fā)展中國家或轉型期國家則多數(shù)通過國家立法來確定執(zhí)業(yè)規(guī)范。對服務質量的控制，還可以考慮通過一定的職業(yè)監(jiān)督方式，如稅務機關監(jiān)督、內(nèi)部控制機構監(jiān)督或公眾監(jiān)督方式來實現(xiàn)，這些都應在管制制度中加以規(guī)定。

（三）注冊稅務師的職業(yè)定位與職業(yè)操守

對注冊稅務師進行規(guī)制的一項重要功能就是幫助人在稅制和客戶之間達到一種恰當?shù)钠胶?。所以，注冊稅務師管理?guī)章應體現(xiàn)注冊稅務師的職業(yè)定位，并對其職業(yè)操守加以規(guī)定。現(xiàn)代稅收國家稅法理論和立法實踐，大多將注冊稅務師視為獨立于稅務機關，為維護納稅人利益，協(xié)助納稅人履行納稅義務的專家。注冊稅務師在執(zhí)業(yè)過程中會面臨兩方面的利益沖突：一方面是確保稅收收入應收盡收、保障稅法公平、效率等的國家利益；另一方面是實現(xiàn)最低限度納稅的客戶（納稅人）利益。當國家利益與客戶利益相背離時，基于注冊稅務師職業(yè)獨立性的考慮，以忠于客戶利益為基本原則。注冊稅務師為保守客戶秘密，可以不向稅務機關告發(fā)，應是其基本職業(yè)操守。另外，與注冊稅務師職業(yè)獨立性相關，還應考慮稅務官員能否進行注冊稅務師業(yè)務。在轉型期國家，注冊稅務師機構與稅務機關的牽連關系會影響到注冊稅務師的職業(yè)忠誠和信譽度，也會制約注冊稅務師行業(yè)的健康發(fā)展。

三、我國注冊稅務師行業(yè)管制理論實踐

從我國注冊稅務師行業(yè)管制實踐來看，主要沿襲大陸法系國家的制度傳統(tǒng)，實行完全管制模式。在行業(yè)準入上也采用日本、德國的稅務師職業(yè)壟斷模式。針對我國注冊稅務師行業(yè)管制的實踐，我們認為應加快完善注冊稅務師行業(yè)管制制度，由完全管制模式向混合管制型模式轉變，發(fā)揮管制和市場兩種手段來規(guī)范和促進注冊稅務師行業(yè)健康發(fā)展。

（一）建立健全注冊稅務師制度體系

首先，要加快《注冊稅務師法》的立法步伐。一方面，要先抓緊制定《注冊稅務師條例》待日趨完善后，在適當時機向人大提案批準頒布《注冊稅務師法》。最終以法律的形式確定注冊稅務師的法律地位、法定業(yè)務范圍等。另一方面，為保證注冊稅務師執(zhí)業(yè)的規(guī)范化、程序化、科學化，應構建起稅務服務執(zhí)業(yè)準則規(guī)范體系，指導和規(guī)范稅務行為。

（二）建立行政監(jiān)督與行業(yè)自律相結合的行業(yè)管理體制

鑒于注冊稅務師行業(yè)發(fā)展尚屬初級階段，為保證其穩(wěn)步健康發(fā)展，應當建立稅務行政監(jiān)督與行業(yè)協(xié)會自律的相結合的混合管制模式。行業(yè)行政監(jiān)督主要由稅務行政部門對注冊稅務師協(xié)會、注冊稅務師及其機構進行監(jiān)督、指導、檢查，負責注冊稅務師資格考試和備案登記等工作。協(xié)會行業(yè)的主要是發(fā)揮監(jiān)督、自律、指導、服務的作用，負責制定執(zhí)業(yè)質量標準和懲戒制度，對成熟業(yè)務制定統(tǒng)一的業(yè)務操作規(guī)程；統(tǒng)一注冊稅務師執(zhí)業(yè)準則，強化行業(yè)自律制度建設。

（三）提高注冊稅務師的專業(yè)素質和執(zhí)業(yè)水平

注冊稅務師行業(yè)是一項知識密集、技術密集、高智能綜合產(chǎn)業(yè)，所以提高專業(yè)素質是客觀要求。執(zhí)業(yè)人員不僅要熟悉稅收政策法規(guī)和掌握操作技能，還要具有豐富的財會知識，要懂稅收、懂核算、懂管理。要從思想上把以人興業(yè)建立高素質人才隊伍作為戰(zhàn)略任務來對待。以提高專業(yè)素質為重點，促使從業(yè)人員真正做到終身學習，提高專業(yè)判斷能力和執(zhí)業(yè)水平，培養(yǎng)良好的職業(yè)道德，樹立強烈的開拓意識、敢為人先的創(chuàng)新精神。以上措施將有助于改善注冊稅務師行業(yè)制度環(huán)境，形成合理有效的管制制度和結構，促進注冊稅務師行業(yè)繼續(xù)創(chuàng)新發(fā)展，最終構建起納稅申報、注冊稅務師鑒證、稅務監(jiān)管的高效、公平、合理、綜合、立體的稅收征管監(jiān)督制約機制，促使國家、納稅人、注冊稅務師走向合作共贏，增進整個社會的福利

參考文獻

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【關鍵詞】注冊稅務師中介行業(yè)風險規(guī)避

注冊稅務師行業(yè)是伴隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的建立而發(fā)展起來的新興行業(yè)。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，中介組織也迅速發(fā)展和完善起來，作為具有涉稅鑒證與涉稅服務雙重職能的社會中介組織的注冊稅務師行業(yè)也在不斷壯大，已經(jīng)成為促進納稅人依法誠信納稅、推動我國稅收事業(yè)發(fā)展的重要力量。在注冊稅務師行業(yè)迅猛發(fā)展的同時，隨著業(yè)務范圍的不斷擴大和社會對注冊稅務師行業(yè)期望值的增加等，作為中介機構服務人員的注冊稅務師越來越感受到來自執(zhí)業(yè)風險的壓力。如何正確應對注冊稅務師行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境的變化，應對日益明顯的稅務風險并對風險進行有效地規(guī)避和防范，已經(jīng)成為注冊稅務師業(yè)界普遍關注的問題。本文旨在從執(zhí)業(yè)的角度探討注冊稅務師行業(yè)發(fā)展過程中的主要風險及相應的規(guī)避與控制措施。

一、注冊稅務師行業(yè)的發(fā)展狀況

注冊稅務師行業(yè)作為社會中介服務行業(yè)，主要是在涉稅市場業(yè)務中接受委托，從事各項涉稅事宜，貫穿于稅收征納的整個過程。注冊稅務師在從事業(yè)務時具有雙重職責，主要職責是依法為委托人提供涉稅服務以維護納稅人的合法權益，而輔以監(jiān)督稅務機關的行政行為以維護國家稅收權益。這種中介地位決定了稅務必須站在獨立、客觀、公正的立場上，以稅法為準繩，以服務為宗旨，既為委托人正確履行納稅義務、維護其合法權益服務，又為稅務機關依法征稅、維護國家權益發(fā)揮輔助和監(jiān)督制約作用。

注冊稅務師行業(yè)在我國發(fā)展時間并不長，行業(yè)本身比較年輕，但發(fā)展?jié)摿艽?。?0世紀80年代，我國有些地區(qū)在稅收征管體制改革中進行了一些稅務的探索和嘗試。1996年11月，政府有關部門頒發(fā)了《注冊稅務師資格制度暫行規(guī)定》，首次建立了我國注冊稅務師資格制度，使其作為獨立的社會中介行業(yè)步入了規(guī)范發(fā)展軌道。近年來，注冊稅務師行業(yè)的業(yè)務范圍已經(jīng)由比較單一的稅務業(yè)務向更高層次的稅收籌劃、顧問等方面延伸。經(jīng)過各級注冊稅務師協(xié)會、行業(yè)從業(yè)人員等各方面共同努力，注冊稅務師行業(yè)整體的服務質量和服務水平不斷提升，逐漸得到委托方、稅務機關與社會各界的認可。但是，應該意識到，伴隨稅務業(yè)務種類不斷增加，業(yè)務復雜程度不斷提高，注冊稅務師以及中介機構在獲得巨大經(jīng)濟利益的同時也在面臨著更高的風險。

二、注冊稅務師行業(yè)發(fā)展過程中的主要風險

風險是指在某一特定的時間段里，所期望達到的目標與實際出現(xiàn)的結果之間產(chǎn)生的距離。從執(zhí)業(yè)的角度講，注冊稅務師行業(yè)面臨的風險，主要是指注冊稅務師及其所在中介機構的執(zhí)業(yè)行為與所期望的結果出現(xiàn)差異的程度。由于注冊稅務師的執(zhí)業(yè)行為受許多因素諸如委托目的、客戶、稅收相關制度、業(yè)務能力及職業(yè)道德等的影響，當注冊稅務師不能得出正確的判斷時風險就產(chǎn)生了，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。

1、行業(yè)相關法律制度不健全所帶來的風險

（1）與注冊稅務師行業(yè)相關的法規(guī)建設相當落后。現(xiàn)有的法規(guī)主要有《注冊稅務師資格制度暫行規(guī)定》、《注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格考試實施辦法》、《注冊稅務師注冊管理暫行辦法》、《有限責任稅務師事務所設立及審批暫行辦法》等。這些法規(guī)為注冊稅務師行業(yè)的制度化、規(guī)范化發(fā)揮了重要作用，但是由于其層次不高，相應地約束力也較弱。

（2）注冊稅務師行業(yè)仍未制定具體的執(zhí)業(yè)準則。執(zhí)業(yè)人員根據(jù)自己的理解對委托單位進行活動，注冊稅務師在活動中對委托單位賬務進行檢查的深度、廣度均無規(guī)則可循，業(yè)務的隨意性比較大。面對稅收征管和稽查工作的強化，注冊稅務師將可能承擔因失敗而被追究責任的風險。對比同屬于中介行業(yè)的注冊會計師行業(yè)可以發(fā)現(xiàn)，由于已經(jīng)有獨立準則，只要注冊會計師按準則履行了相應的職責，除非已審會計報表出現(xiàn)重大問題，注冊會計師一般是不承擔過錯責任的。

（3）沒有法定業(yè)務也是產(chǎn)生行業(yè)風險重要原因?？v觀世界各國稅務行業(yè)發(fā)展的歷程，法定業(yè)務的規(guī)定是其存在和發(fā)展的重要因素。法定業(yè)務不但解決了行業(yè)發(fā)展問題，也決定著行業(yè)的生存。而在我國注冊稅務師相關業(yè)務規(guī)范中，至今還沒有對鑒證業(yè)務的種類及范圍、涉稅鑒證的效力和格式等進行統(tǒng)一規(guī)范，也沒有明確開展鑒證業(yè)務的機構的資格和涉稅鑒證的責任等問題。

2、注冊稅務師的職業(yè)道德水平和業(yè)務能力所帶來的風險

（1）注冊稅務師違反職業(yè)道德和不良工作作風是產(chǎn)生行業(yè)風險的一個重要因素。在實際執(zhí)業(yè)過程中，有的從業(yè)人員沒有謹慎地審查有關法律文件，沒有認真對相關法律、政策問題進行周密地考慮，沒有對賬務進行認真的檢驗與分析，為了謀取利益，為委托方偷逃稅款提供便利。有的從業(yè)人員棄原則于不顧，聽命于行政干預，使行政意志高于國家稅法。有的機構不顧及自身能力，盲目承接業(yè)務。這都會導致委托方利益無法保障，長此以往，行業(yè)的信譽將會受到影響。

（2）注冊稅務師業(yè)務水平參差不齊是產(chǎn)生行業(yè)風險的又一重要因素。我國實行注冊稅務師制度的時間并不長，目前實行的注冊稅務師行業(yè)資格考試制度并不完善，許多人拿到資格證書以后仍不具備注冊稅務師的業(yè)務能力。在中介機構中，部分執(zhí)業(yè)人員達不到或不能保持執(zhí)行業(yè)務所要求的熟練程度和工作能力。通常情況下，一個項目需要一個團隊的通力合作才能進行，而在這樣的一個團隊中執(zhí)業(yè)人員的業(yè)務水平參差不齊，因此可能出現(xiàn)由于一個或幾個業(yè)務水平不高的人員出現(xiàn)失誤而導致其他業(yè)務人員乃至整個機構受到牽累的情況。

3、與市場環(huán)境相關的風險

注冊稅務師行業(yè)的市場環(huán)境不理想，這體現(xiàn)在客戶和從業(yè)機構兩個方面。在客戶方面，有的納稅人認為，自身經(jīng)濟業(yè)務簡單，沒必要進行；還有人認為，稅務機關提供的納稅服務能夠解決自己的涉稅事宜，請稅務有點浪費；而一些有意聘請稅務的納稅人，不少也是希望通過稅務達到偷逃稅款的目的。在從業(yè)機構方面，我國的稅務源于稅務機關的內(nèi)設機構，脫鉤改制的時間很短，有些地方尚未完全獨立，稅務機構采取關系網(wǎng)的方法進行運作，導致稅務市場化運作程度低。

三、風險的規(guī)避與控制措施的建議

1、加快相關法制建設是風險防范的重要手段

按照市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要，借鑒國際稅務先進經(jīng)驗，并結合我國國情及近年來稅務發(fā)展的經(jīng)驗，真正以法律的形式將業(yè)務范圍、執(zhí)業(yè)準則、職業(yè)道德以及注冊稅務師的法律責任等問題確定下來，明確稅務的職能范圍、資格審查、法定業(yè)務、工作流程、年審年檢、法律責任等。在此基礎上，注冊稅務師管理機構也應自上而下地制定具有獨立性的規(guī)范化管理規(guī)程，建立稅務機構信譽和業(yè)務等級制度和違規(guī)處罰淘汰制度，以加強內(nèi)部控制管理。同時，稅務機關應按稅法規(guī)定確定所提供納稅服務的具體范圍和項目，使稅務成為其服務的有效延伸和補充，將稅務機構出具的有關法律性文書作為稅收征管的重要依據(jù)，在稅務機關與稅務之間建立文件傳遞和信息查詢的綠色通道，形成加大稅法宣傳和加強稅收管理的又一渠道。2、培養(yǎng)一支高素質的人員隊伍是風險防范的關鍵因素

稅務是知識密集型行業(yè)，高素質的人員是提供高質量稅務服務的基礎。高質量的服務應該更注重滿足納稅人合法的、咨詢要求，而不僅限于行為的合法性，也就是要求服務內(nèi)容由勞務型的計稅、報稅逐步向智能轉讓型的稅收籌劃、稅收顧問、納稅審查、經(jīng)營策略、財務分析等高層次業(yè)務發(fā)展。這就需要注冊稅務師具備扎實的執(zhí)業(yè)基礎、過硬的執(zhí)業(yè)能力、豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，在掌握稅收知識以外，還應具備、財會知識、法律知識和外語以及計算機知識，并有較強的綜合分析、判斷能力，在可控制的范圍內(nèi)有效降低執(zhí)業(yè)風險。在從業(yè)人員的培養(yǎng)和后續(xù)教育中，行業(yè)協(xié)會的作用應得到更充分的發(fā)揮，這個過程中應充分吸收學習國際、國內(nèi)各種行業(yè)協(xié)會對中介性質的會員進行資格和職業(yè)道德管理的經(jīng)驗。

3、不斷改善市場環(huán)境是降低風險的有效保證

針對客戶方面，建立良好的溝通機制，積極與委托人溝通，包括對稅收政策的理解、執(zhí)行、的方式、目的等，使各方面盡可能了解稅務行業(yè)的特點和執(zhí)業(yè)方法，以減少分歧和降低摩擦。針對從業(yè)機構，應加強事務所內(nèi)部的質量控制，樹立風險意識。事務所要把執(zhí)業(yè)質量控制貫穿全過程，在業(yè)務承接、協(xié)議的簽訂、人員委派、檢查、監(jiān)督、復核等方面制定切實可行的管理辦法，保證各個環(huán)節(jié)都能得到有效控制。在業(yè)務承接階段，充分了解客戶情況，決定是否應該承接；在具體實施階段，充分收集稅務相關證據(jù)，確定客戶納稅事項；在完成階段，對已獲稅務相關證據(jù)，認真評價真實性、合法性、充分性；對重大事項應實行多級復核制度。

綜上所述，我國的注冊稅務師行業(yè)近年來取得了長足的發(fā)展，中介機構及執(zhí)業(yè)的注冊稅務師的數(shù)量大幅度增加，其執(zhí)業(yè)素質也有很大的提高。隨著稅制結構的不斷優(yōu)化和稅收征管改革的不斷深化，注冊稅務師行業(yè)的發(fā)展將會出現(xiàn)新的市場空間。但是，執(zhí)業(yè)的注冊稅務師及所在中介機構要對執(zhí)業(yè)過程中的風險有充分的認識，并尋求相應的規(guī)避措施。要借鑒相關行業(yè)經(jīng)驗，針對業(yè)務開展過程中所面臨的風險，結合自身的特點，吸取會計事務所等中介機構經(jīng)驗，不斷提升行業(yè)整體的服務水平，努力拓寬業(yè)務領域，特別是一些更高層次的，如稅收籌劃等服務，這樣注冊稅務師行業(yè)將前景光明。

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各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

《國家稅務總局關于印發(fā)〈關于進一步規(guī)范國家稅務局系統(tǒng)機構設置明確職責分工的意見〉的通知》（國稅發(fā)[2004]125號）下發(fā)后，部分省市稅務機關詢問地方稅務局注冊稅務師管理機構比照設置的問題，現(xiàn)通知如下：

一、注冊稅務師管理中心為省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市（以下簡稱?。﹪叶悇站质聵I(yè)機構，級別為正處級。

二、各省注冊稅務師管理中心的管理體制、人員組成等仍按《國家稅務總局關于組建省級注冊稅務師管理機構有關問題的通知》（國稅發(fā)[1998]6號）和《國家稅務總局關于省級注冊稅務師管理機構體制有關問題的通知》（國稅發(fā)[1999]234號）要求執(zhí)行。

三、《國家稅務總局關于省級注冊稅務師管理機構體制有關問題的通知》（國稅發(fā)[1999]234號）文件第一條中“注冊稅務師管理中心和省注冊稅務師協(xié)會實行兩塊牌子、一套辦事機構，行使行政管理職能和行業(yè)管理職能”的規(guī)定停止執(zhí)行。

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為了促進注冊稅務師行業(yè)健康有序地發(fā)展，加強對稅務師事務所的監(jiān)督管理，規(guī)范注冊稅務師執(zhí)業(yè)行為，根據(jù)《注冊稅務師管理暫行辦法》（國家稅務總局令第14號）的有關規(guī)定，現(xiàn)將有限責任稅務師事務所（以下簡稱事務所）設立分所有關問題通知如下：

事務所分所是非獨立法人，非獨立核算，并有獨立經(jīng)營場所的業(yè)務機構。事務所應當在人事、財務、執(zhí)業(yè)標準、質量控制等方面對設立的分所實行統(tǒng)一管理，并對分所業(yè)務活動和債務承擔法律責任。

一、設立分所的事務所應當具備下列條件：

（一）依法設立并執(zhí)業(yè)2年以上，內(nèi)部管理制度健全;

（二）執(zhí)業(yè)注冊稅務師（不含擬到分所執(zhí)業(yè)的注冊稅務師）10人以上；

（三）注冊資本人民幣60萬元以上；

（四）上年度營業(yè)收入人民幣400萬元以上，上年末凈資產(chǎn)和職業(yè)風險金總額在人民幣100萬元以上；

（五）最近2年沒有因為執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰。

二、事務所設立的分所應當具備下列條件：

（一）有明確的負責人，負責人是事務所的股東；

（二）執(zhí)業(yè)注冊稅務師3人以上；

（三）有固定的辦公場所和必要的辦公設施；

（四）有事務所提供人民幣20萬元以上的營運資金；

（五）有規(guī)范的分所名稱。分所名稱采用“稅務師事務所名稱＋分所所在行政區(qū)劃名＋分所”（工商注冊為“分公司”）的形式。

三、事務所申請設立分所，應先向所在地省注冊稅務師管理中心提出申請，經(jīng)審核同意后向擬設立分所所在地省注冊稅務師管理中心提交下列材料：

（一）《有限責任稅務師事務所設立分所申請報告》（式樣見附件）；

（二）事務所股東會作出的設立分所的決議；

（三）事務所向分所提供的營運資金證明；

（四）事務所的《稅務師事務所執(zhí)業(yè)證》（副本）原件和復印件；

（五）事務所及分所執(zhí)業(yè)注冊稅務師名單，執(zhí)業(yè)證書原件和復印件，擬任分所負責人簡歷；

（六）分所經(jīng)營場所產(chǎn)權或使用權有效證明原件及復印件；

（七）事務所最近2年度資產(chǎn)負債表；

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中國注冊稅務師職業(yè)道德規(guī)范要求從業(yè)人員愛崗敬業(yè)、誠實守信、客觀公正、不偏不倚地對待當事各方，并確立了維護納稅人合法權益和國家稅收利益的基本原則。無原則地偏向任何一方，都是不可取的。有的人擔心侵害國家稅收利益而畏懼權勢，不敢大膽地維護納稅人的合法權益，這種做法，勢必會損害人民群眾的利益，是違背職業(yè)道德原則的。但是另一方面，維護納稅人的權益，前提必須是“合法的”，不合法的權益是絕對不能維護的。因為維護納稅人不合法的權益，必然會侵犯國家的利益，就有可能走向違法犯罪。堅持維護納稅人合法權益和國家稅收利益的一致性，就必須自覺遵守相關的職業(yè)道德規(guī)范，如獨立執(zhí)業(yè)，依法執(zhí)業(yè)，客觀公正等，用這些具體規(guī)范來約束自身的職業(yè)行為，才能得到社會各界的信任。

二、正確評價自身獨立性，保證鑒定工作的客觀公正

獨立性是指司法鑒定機構和司法鑒定人在訴訟活動中，在實施鑒定活動時，必須服從法律和科學的要求，必須對所委托的鑒定事項負責，最終是對事實負責。獨立性是注冊稅務師執(zhí)行涉稅司法鑒定工作的靈魂。與涉案當事人（包括納稅人和稅務機關）和司法機關均不存在任何關聯(lián)關系保證了注冊稅務師形式上的獨立，而遵循誠實信用的原則、保持客觀公正的內(nèi)心狀態(tài)則保證了注冊稅務師實質上的獨立。我們可以從以下三個方面分析注冊稅務師及稅務師事務所的獨立性。（一）除了涉案當事人可能承擔的司法鑒定工作薪酬以外，注冊稅務師與涉案當事人之間不存在任何經(jīng)濟利益關系，這使得注冊稅務師不用面對來自于涉案當事人影響和控制其經(jīng)濟利益的壓力，而司法鑒定工作薪酬作為訴訟費用的一部分，是涉案當事人必須承擔的法定義務，不會影響執(zhí)業(yè)的獨立性。（二）稅務師事務所作為自主經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)濟組織，與稅務機關和司法機關之間不存在任何行政隸屬關系，不用面對來自于外界的行政壓力，也不用被迫服從有關權力機關的行政安排。（三）注冊稅務師的工作機構是稅務師事務所，其不得在納稅人、稅務機關和司法機關中的任何一方任職，使得注冊稅務師在工作中可以不受涉案當事人和司法機關的不當影響，始終以相關法律法規(guī)為準繩，獨立客觀地實施司法鑒定工作。獨立鑒定制度的基本模式包含三個方面：一是鑒定機構組織獨立；二是鑒定機構的鑒定活動獨立；三是鑒定人的鑒定活動獨立。本文所述稅務師事務所及注冊稅務師獨立性的三個方面能夠同時滿足鑒定機構和鑒定人對中介獨立性的要求。

三、不斷完善知識結構，提高專業(yè)水平，為涉稅司法鑒定工作提供技術保障

注冊稅務師執(zhí)行涉稅司法鑒定工作需要復合型專業(yè)知識，涉及會計學、審計學、法學等多個學科，這是由涉稅司法鑒定的客體、過程和最終目的決定的。首先，涉稅司法鑒定的客體是可鑒定的涉稅事實，而涉稅事實的來龍去脈往往體現(xiàn)在會計記錄中。反映和監(jiān)督是會計的兩大基本職能，會計主體的全部經(jīng)濟事項被財務人員用會計語言記錄在憑證、賬簿和報表中，這便是會計的“反映”職能。經(jīng)濟事項記錄是否恰當、金額是否準確需要注冊稅務師運用會計知識來判斷，因此，掌握會計知識是讀懂涉案經(jīng)濟事項的第一步，是對司法鑒定人員的基本要求。其次，涉稅司法鑒定的過程在很大程度上是以“稅”為目標的審計的過程。運用審計知識，一方面可以判斷已記錄的經(jīng)濟事項是真實的還是虛假的；另一方面可以查出未入賬的涉案事實。運用審計知識，注冊稅務師可以透過會計資料的表象、揭開經(jīng)濟業(yè)務的面紗、發(fā)現(xiàn)涉稅事項的本質，還原涉案事實的原貌。因此，審計程序和方法的運用貫穿于司法鑒定過程的始終，是實現(xiàn)鑒定目標的手段和途徑。最后，涉稅司法鑒定的最終目的是“鑒定”涉稅事項是否合法，是在用會計知識讀懂經(jīng)濟事項、用審計知識判斷經(jīng)濟事項的基礎上做最終的鑒定結論。這一環(huán)節(jié)鑒定的是涉案事項的合法性，作為準繩和依據(jù)的“法”是鑒定人員的判斷標準。這里的“法”既包括司法鑒定知識，也包括稅收相關法律知識。因此，熟練掌握并準確理解這兩部分知識是注冊稅務師做出正確鑒定結論的重要保證。

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［關鍵詞］稅務制度發(fā)展對策

發(fā)展稅務行業(yè)，一要考慮稅務生存和發(fā)展的大環(huán)境，二要考慮稅務的執(zhí)業(yè)狀況。從市場需求和有效供給兩方面入手,并輔之以其他手段，激活稅務市場，以此推動稅務的發(fā)展。

一、深化經(jīng)濟體制改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度

社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，會給稅務提供廣闊的生存和發(fā)展空間。現(xiàn)代企業(yè)制度建立以后，企業(yè)以其全部法人財產(chǎn)，依法自主經(jīng)營，自負盈虧，照章納稅。為了適應競爭日趨激烈的市場機制，在公平競爭中求生存、求發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營管理者必須將其全部精力集中于自身的經(jīng)營管理，對其他的社會需求，就要通過市場中介服務予以滿足。由于國家與企業(yè)的收入分配關系最終要統(tǒng)一到稅收分配關系上來，因而稅收負擔的高低將會成為企業(yè)經(jīng)營管理者非常關注的問題。而企業(yè)的經(jīng)營管理者不可能花費大量的時間來研究稅法，于是便會產(chǎn)生委托稅務的愿望。通過稅務，既可以使其享受到該享受的稅收優(yōu)惠政策，又可以避免因違反稅法而受到處罰。

二、深化稅收征管改革，嚴格依法治稅

1.積極推行以納稅申報和優(yōu)質服務為基礎、以計算機網(wǎng)絡為依托、集中征收、重點稽查的新型征管模式。取消稅務專管員制度，強化查帳征收和納稅申報制度，加強稅務稽查，從征收和稽查兩個環(huán)節(jié)激發(fā)社會對稅務的市場需求。

2.嚴格執(zhí)法，加大處罰力度。各級稅務部門應嚴格按照稅法規(guī)定，依法辦事，依率計征，執(zhí)法必嚴，違法必究，充分體現(xiàn)稅法的嚴肅性和強制性。加大對稅務違法行為的查處力度，對構成涉稅犯罪的應及時移交司法機關依法嚴懲，使納稅人充分認識到稅法的威懾力，增強納稅自覺性。只有全社會法律意識增強，依法征稅、依法納稅的法律環(huán)境形成，才能促進稅務業(yè)的發(fā)展。

三、加強宣傳工作，增強納稅意識和意識

一方面，要通過各種形式進行稅法宣傳，使納稅人了解自身的權利和義務，懂得為什么要納稅、納什么稅、如何納稅、不納稅要承擔什么樣的法律責任等，增強其納稅自覺性。另一方面，要進行稅務宣傳，使稅務部門、稅務人、納稅人和扣繳義務人充分認識稅務的性質、職責和作用，增強意識。

四、健全制度，加強管理，保證稅務制度化、規(guī)范化

1.建立健全稅務制度。稅務制度主要是稅務的行政管理制度和行業(yè)管理制度?，F(xiàn)階段，應在繼續(xù)執(zhí)行原有規(guī)章制度的基礎上，加緊制定有關稅務業(yè)務開展的具體規(guī)章制度，如稅務工作規(guī)程、稅務收費辦法等；完善注冊稅務師執(zhí)業(yè)準則，規(guī)范稅務工作，約束人員的行為。

2.建立健全稅務管理機構，加強管理工作。對稅務行業(yè)的管理，一要靠行政管理，二要靠行業(yè)自律管理。這就要求各地稅務機關把省級注冊稅務師管理中心組建好，發(fā)揮行政管理的作用。同時，組建注冊稅務師協(xié)會，制定自律制度，加強行業(yè)自律管理。各地稅務管理機構應根據(jù)國家稅務總局的統(tǒng)一部署，配合做好稅務機構的脫鉤改制工作,使機構盡快向獨立的、自負盈虧的市場主體轉化,以充分體現(xiàn)社會中介組織的客觀性、公正性、獨立性。加強對本地區(qū)的稅務機構的執(zhí)業(yè)指導、監(jiān)督、檢查，使稅務工作朝著制度化、規(guī)范化方向健康發(fā)展。

五、加強內(nèi)部管理，提高服務水準，提供有效供給

稅務機構應建立健全內(nèi)部管理制度，如人事管理制度、財務管理制度、業(yè)務管理制度、質量控制制度，加強內(nèi)部管理，提高服務質量。以服務為宗旨，以質量求發(fā)展。加強從業(yè)人員的教育工作，提高其政治素質和業(yè)務素質；引進高素質人才，積極拓展業(yè)務內(nèi)容，開展高層次的服務項目，為納稅人提供高水準、高質量的智能型服務。

另外，國家應適當規(guī)定稅務的法定業(yè)務，賦予注冊稅務師一定的查賬鑒證權。建議現(xiàn)階段應作如下規(guī)定：

1.企業(yè)申請減稅免稅或申請退稅時，應提供由注冊稅務師所在機構出具的查賬鑒證書；

2.企業(yè)申請延期納稅時，應提供由注冊稅務師所在機構出具的理由鑒證書;

3.企業(yè)申請辦理一般納稅人資格認定手續(xù)時，應提供由注冊稅務師所在機構出具的有關銷售額和財務核算情況的查賬鑒證書;

4.企業(yè)辦理土地增值稅申報時，應提供由注冊稅務師所在機構具的有關扣除項目情況的查賬鑒證書;

5.企業(yè)辦理所得稅年終匯算清繳時，應提供由注冊稅務師所在機構出具的納稅調(diào)整項目計劃書。

這樣，既有利于保證納稅人申報資料的真實性、準確性，有效防止稅收流失:又有利于促進稅務行業(yè)的發(fā)展，發(fā)揮稅務中介組織應有的作用。

作為稅收征管的中間環(huán)節(jié)，稅務發(fā)揮了積極的作用，我國加入WTO后，稅務將會快速發(fā)展，稅務服務領域將會拓寬，服務的項目和質量也會越來越高，我國市場經(jīng)濟發(fā)展條件下的新的稅收制度及相配套的征管改革體系，也需要稅務加快發(fā)展。但目前，我國的稅務業(yè)尚處在發(fā)展的起始階段或初級階段，隨著市場經(jīng)濟秩序的完善和社會服務業(yè)分工的細化，將會得到不斷的發(fā)展、壯大、充實、完善。

參考文獻:

[1]國家稅務總局注冊稅務師管理中心:稅務實務.中國稅務出版社

[2]山東省注冊稅務師管理中心:稅務知識講座.2003年

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我國稅務是在稅務咨詢基礎上逐步發(fā)展起來的。20世紀80年代初期，一些地區(qū)的離退休稅務干部為幫助納稅人準確納稅，經(jīng)批準組成了稅務咨詢機構，從事財務、會計、稅法等方面的咨詢工作。從1988年起，國家稅務總局在全國逐步開展了稅收征管改革，遼寧、吉林等地的一些地區(qū)結合征管方式的改變，進行了稅務的試點工作。1993年，國家在稅收征管法中明確規(guī)定“納稅人、扣繳義務人可以委托稅務人代為辦理稅務事宜”，并授權國家稅務總局制定具體辦法。1994年9月，國家稅務總局制定下發(fā)了《稅務試行辦法》，在全國范圍內(nèi)有組織、有計劃地開展了稅務工作。1996年11月，國家稅務總局與人事部聯(lián)合制定頒布了《注冊稅務師資格制度暫行規(guī)定》，把稅務人員納入了國家專業(yè)技術人員執(zhí)業(yè)資格準入控制制度的范圍，稅務行業(yè)同注冊會計師、律師事務所等一樣，成為國家保護和鼓勵發(fā)展的一種社會中介服務行業(yè)。隨后，國家稅務總局相繼制定并下發(fā)了《注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格考試實施辦法》和《注冊稅務師注冊管理暫行辦法》；下發(fā)了組建省級注冊稅務師管理機構等文件，加強了對稅務行業(yè)的管理。1999年，國家稅務總局根據(jù)中央及國務院領導的有關指示精神，開始對稅務行業(yè)進行全面清理整頓，以促進稅務事業(yè)的健康發(fā)展。經(jīng)過十多年的實踐，我國稅務制度逐步建立起來，并不斷得以完善。稅務行業(yè)從無到有、從小到大、從自發(fā)到有序，已形成了一定規(guī)模。據(jù)統(tǒng)計，截止1999年上半年，全國共有稅務機構4 100多家，從業(yè)人員近10萬人，已取得注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格的有2.6萬人（不含1999年通過統(tǒng)一考試的人數(shù)）。從業(yè)務的開展情況看，據(jù)抽樣調(diào)查測算，目前全國委托稅務的納稅人約占9％左右，其中：單項約占70％，全面約占30％；在項目上，納稅申報約占30％，納稅審查占25％，稅務顧問占18％，稅務登記等簡單事項占13％；其他涉稅事項占14％。根據(jù)對六省市部分地區(qū)的3 600戶納稅人進行抽樣調(diào)查顯示：凡是委托稅務的納稅人，其申報率為100％，申報準確率在97％以上，均高于納稅人的自行申報率和準確率；爭議發(fā)生率不高于1％，低于未委托的1.3％。實踐證明，稅務工作的開展，有力地配合了稅收征管改革，使稅務機關和納稅人之間形成了有效的相互監(jiān)督、相互制約的機制，在維護國家利益和委托人的合法權益、促進社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展等方面，發(fā)揮了十分重要的作用。

但是，我們應該看到，目前委托稅務的戶數(shù)還較少，比例還比較低，與世界上許多國家相比有較大差距。如日本有85％以上的企業(yè)委托稅理士事務所代辦納稅事宜；美國約有50％的企業(yè)和幾乎是100％的個人，其納稅事宜是委托稅務人代為辦理的；澳大利亞約有70％以上的納稅人也是通過稅務人辦理涉稅事宜的。相比之下，我國稅務的發(fā)展速度是比較緩慢的，巨大的市場需求潛力需要進一步挖掘。當然，這與我國稅務起步較晚有關，但也有其他方面的因素。

二、稅務發(fā)展的制約因素

稅務作為市場中介服務行業(yè)同其他行業(yè)一樣，其發(fā)展速度受市場供給與市場需求兩方面影響。我國稅務行業(yè)發(fā)展緩慢，其主要原因是市場需求缺乏，有效供應不足。影響稅務市場供求的因素是多方面的，歸結起來主要有以下幾個方面：

（一）市場經(jīng)濟發(fā)展程度

稅務是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物。從世界范圍看，實行稅務制的國家都是市場經(jīng)濟比較發(fā)達的國家。市場經(jīng)濟愈發(fā)展，社會分工愈精細，專業(yè)化、社會化程度愈高，作為一種以腦力勞動為主的智能型中介服務便會應運而生并發(fā)展成具有一定規(guī)模的產(chǎn)業(yè)。我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟體制正在經(jīng)歷由計劃經(jīng)濟到市場經(jīng)濟的轉變，市場經(jīng)濟的發(fā)展尚不充分，稅務的發(fā)展還面臨著許多困難，影響了行業(yè)的發(fā)展速度。

（二）依法治稅環(huán)境

加強稅收征管、強化依法治稅是稅務生存和發(fā)展的重要因素。一方面，推行納稅申報制度是稅務產(chǎn)生的前提條件。因為只有推行申報制度，某些納稅人才會出于自身專業(yè)知識、辦稅能力、納稅成本的考慮，以及為自身合法權益得到保護，尋找稅務中介服務，稅務才能產(chǎn)生和發(fā)展。另一方面，執(zhí)法嚴格、處罰得力，是促進稅務發(fā)展的外部條件。實行稅務制的國家，一般都是征管方法較科學、征管手段較先進、處罰力度較大。如日本、美國、加拿大、澳大利亞等國家，對偷逃漏稅行為普遍實行重罰。因此，許多納稅人因懼怕違法受罰而聘請稅務人代為辦理稅務事宜。從我國目前情況看，盡管實行了納稅申報制度，但有些稅務機關卻擅自改變稅款征收辦法，如有些地區(qū)的稅務部門擴大了核定征收的范圍，把本應采用查賬征收的固定業(yè)戶也采取了定稅、包稅的辦法，甚至出現(xiàn)企業(yè)所得稅附征現(xiàn)象，即按銷售收入和當?shù)匾?guī)定的附征率計算附征企業(yè)所得稅。這種做法，影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴肅性，也使稅務喪失了一部分市場，造成市場需求缺乏。在稅務處罰上，雖然我國的稅收征管法和刑法也規(guī)定了對違反稅法行為和涉稅犯罪行為的處罰辦法，但由于某些執(zhí)法者素質不高，執(zhí)法不嚴，處罰不力，使得某些納稅人感到?jīng)]有外在壓力，因而缺乏尋找稅務的內(nèi)在動力。

（三）公民的納稅意識

納稅意識是人們對納稅問題在思想、觀念上的反映，如什么是稅收？為什么要納稅？如何納稅？不納稅要承擔什么責任？等等。納稅意識的強弱，一般與人們的思想、文化、業(yè)務素質以及稅收法律環(huán)境有關。如果納稅人綜合素質較高，稅收法律環(huán)境建設較好，納稅人就會對納稅問題有一個正確認識，因而自覺履行納稅義務，或者因懼怕違法受罰而依法納稅。于是，某些納稅人便會出于自身辦稅能力的考慮而尋求社會中介服務。而我國某些納稅人納稅意識比較淡薄，納稅自覺性較低。有些納稅人存有偷逃騙稅心理，自行申報不實，更不愿讓人介入，何況還要在納稅之外支付費用。這種思想意識影響了稅務業(yè)務的開展。

（四）稅務制度健全程度

稅務制度健全與否，是影響稅務市場規(guī)范性的重要因素。實行稅務制的國家，都有較健全的稅務法規(guī)相約束。如：日本有稅理士法，韓國有稅務士法，美國有稅務規(guī)則等。目前，我國的稅務法規(guī)主要是《注冊稅務師資格制度暫行規(guī)定》、《注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格考試實施辦法》、《注冊稅務師注冊管理暫行辦法》、《有限責任稅務師事務所設立及審批暫行辦法》和《合伙稅務師事務所設立及審批暫行辦法》等。這些法規(guī)，為稅務的制度化、規(guī)范化發(fā)揮了重要作用。但是，出臺較晚，法律級次不高，相應的約束力也較弱。另外，有關稅務業(yè)務開展的規(guī)章制度尚不完善，缺乏質量監(jiān)控，影響了稅務的發(fā)展。

（五）稅務機構運作狀況

機構運作狀況，如管理力度、執(zhí)業(yè)水準、收費情況、社會形象等，是影響稅務市場需求的重要因素。質量高，有效供給充足，將會拉動市場需求，從而促進稅務的發(fā)展。由于多方面原因，我國稅務運作狀況并不十分理想，依然存在不少問題：一是稅務管理機構不健全，管理比較薄弱；各項管理制度不完善，執(zhí)業(yè)秩序較為混亂，影響了稅務的社會形象；二是有些地區(qū)憑借稅務機關的行政權力，或以其他不正當手段招攬客戶，占領市場；一些機構只收費不服務或少服務。這些行為嚴重損害了稅務的獨立性、客觀性、公正性，在社會上造成了不良后果，三是層次較低，服務質量較差。據(jù)調(diào)查統(tǒng)計，目前稅務機構的從業(yè)人員中，具有大學本科學歷的只有18％，大專學歷的占46％，中專以下學歷的占36％。這與世界上許多國家相比差距較大，與國內(nèi)相關行業(yè)比較也有較大差距。多數(shù)機構只是從事納稅申報、發(fā)票領購、小型業(yè)戶的建帳和記帳等一些簡單的事務性工作。至于如審查納稅情況、稅收籌劃等較高層次、較高水準的業(yè)務開展較少，質量難以保證，使稅務工作在低水平、低層次上運轉。這種狀況，嚴重影響了稅務市場的拓展。

三、推動稅務發(fā)展的對策

不難看出，發(fā)展稅務行業(yè)，一要考慮稅務生存和發(fā)展的大環(huán)境，二要考慮稅務的執(zhí)業(yè)狀況。從市場需求和有效供給兩方面入手，并輔之以其他手段，激活稅務市場，以此推動稅務的發(fā)展。

（一）深化經(jīng)濟體制改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度

社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，會給稅務提供廣闊的生存和發(fā)展空間?，F(xiàn)代企業(yè)制度建立以后，企業(yè)以其全部法人財產(chǎn)，依法自主經(jīng)營，自負盈虧，照章納稅。為了適應競爭日趨激烈的市場機制，在公平競爭中求生存、求發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營管理者必須將其全部精力集中于自身的經(jīng)營管理，對其他的社會需求，就要通過市場中介服務予以滿足。由于國家與企業(yè)的收入分配關系最終要統(tǒng)一到稅收分配關系上來，因而稅收負擔的高低將會成為企業(yè)經(jīng)營管理者非常關注的問題。而企業(yè)的經(jīng)營管理者不可能花費大量的時間來研究稅法，于是便會產(chǎn)生委托稅務的愿望。通過稅務，既可以使其享受到該享受的稅收優(yōu)惠政策，又可以避免因違反稅法而受到處罰。

（二）深化稅收征管改革，嚴格依法治稅

1.積極推行以納稅申報和優(yōu)質服務為基礎、以計算機網(wǎng)絡為依托、集中征收、重點稽查的新型征管模式。取消稅務專管員制度，強化查帳征收和納稅申報制度，加強稅務稽查，從征收和稽查兩個環(huán)節(jié)激發(fā)社會對稅務的市場需求。

2.嚴格執(zhí)法，加大處罰力度。各級稅務部門應嚴格按照稅法規(guī)定，依法辦事，依率計征，執(zhí)法必嚴，違法必究，充分體現(xiàn)稅法的嚴肅性和強制性。加大對稅務違法行為的查處力度，對構成涉稅犯罪的應及時移交司法機關依法嚴懲，使納稅人充分認識到稅法的威懾力，增強納稅自覺性。

只有全社會法律意識增強，依法征稅、依法納稅的法律環(huán)境形成，才能促進稅務業(yè)的發(fā)展。

（三）加強宣傳工作，增強納稅意識和意識

一方面，要通過各種形式進行稅法宣傳，使納稅人了解自身的權利和義務，懂得為什么要納稅、納什么稅、如何納稅、不納稅要承擔什么樣的法律責任等，增強其納稅自覺性。另一方面，要進行稅務宣傳，使稅務部門、稅務人、納稅人和扣繳義務人充分認識稅務的性質、職責和作用，增強意識。

（四）健全制度，加強管理，保證稅務制度化、規(guī)范化

1.建立健全稅務制度。稅務制度主要是稅務的行政管理制度和行業(yè)管理制度?，F(xiàn)階段，應在繼續(xù)執(zhí)行原有規(guī)章制度的基礎上，加緊制定有關稅務業(yè)務開展的具體規(guī)章制度，如稅務工作規(guī)程、稅務收費辦法等；完善注冊稅務師執(zhí)業(yè)準則，規(guī)范稅務工作，約束人員的行為。

2.建立健全稅務管理機構，加強管理工作。對稅務行業(yè)的管理，一要靠行政管理，二要靠行業(yè)自律管理。這就要求各地稅務機關把省級注冊稅務師管理中心組建好，發(fā)揮行政管理的作用。同時，組建注冊稅務師協(xié)會，制定自律制度，加強行業(yè)自律管理。各地稅務管理機構應根據(jù)國家稅務總局的統(tǒng)一部署，配合做好稅務機構的脫鉤改制工作，使機構盡快向獨立的、自負盈虧的市場主體轉化，以充分體現(xiàn)社會中介組織的客觀性、公正性、獨立性。加強對本地區(qū)的稅務機構的執(zhí)業(yè)指導、監(jiān)督、檢查，使稅務工作朝著制度化、規(guī)范化方向健康發(fā)展。

（五）加強內(nèi)部管理，提高服務水準，提供有效供給

稅務機構應建立健全內(nèi)部管理制度，如人事管理制度、財務管理制度、業(yè)務管理制度、質量控制制度，加強內(nèi)部管理，提高服務質量。以服務為宗旨，以質量求發(fā)展。加強從業(yè)人員的教育工作，提高其政治素質和業(yè)務素質；引進高素質人才，積極拓展業(yè)務內(nèi)容，開展高層次的服務項目，為納稅人提供高水準、高質量的智能型服務。

另外，國家應適當規(guī)定稅務的法定業(yè)務，賦予注冊稅務師一定的查帳鑒證權。建議現(xiàn)階段應作如下規(guī)定：

1.企業(yè)申請減稅免稅或申請退稅時，應提供由注冊稅務師所在機構出具的查帳鑒證書；

2.企業(yè)申請延期納稅時，應提供由注冊稅務師所在機構出具的理由鑒證書；

3.企業(yè)申請辦理一般納稅人資格認定手續(xù)時，應提供由注冊稅務師所在機構出具的有關銷售額和財務核算情況的查帳鑒證書；

4.企業(yè)辦理土地增值稅申報時，應提供由注冊稅務師所在機構具的有關扣除項目情況的查帳鑒證書；

5.企業(yè)辦理所得稅年終匯算清繳時，應提供由注冊稅務師所在機構出具的納稅調(diào)整項目計劃書。

這樣，既有利于保證納稅人申報資料的真實性、準確性，有效防止稅收流失；又有利于促進稅務行業(yè)的發(fā)展，發(fā)揮稅務中介組織應有的作用。

[參考文獻]

[1]梁榕，張瑞清。我國稅務市場發(fā)展的受控因素及對策[j].財貿(mào)經(jīng)濟，1998，（7）：34—37.

篇8

一、審計或鑒證類報告闡述

根據(jù)國務院《關于開展2006年全國企業(yè)治亂減負工作檢查的通知》，文件明確將中介機構服務收費列為清理規(guī)范對象的情況，為取得地方政府與企事業(yè)單位的支持，稅務機關在具體實際工作中應注意以下兩點：第一，各級稅務機關不得多次要求納稅人報送稅務師事務所出具的審計或鑒證報告，一般只要求納稅人報送注冊稅務師一次到戶，稅種審全，環(huán)節(jié)審透，項目做齊，一次性收費的《稅務審計報告》；第二，對《稅務審計報告》與各單項鑒證報告的要求是：包括《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告》在內(nèi)的，以上列舉的各單項鑒證報告必須一次性做全，并且作為《稅務審計報告》的附件。

二、提出假設

稅收征管權審計控制效果主要通過以下指標進行衡量：應補繳稅金、企業(yè)根據(jù)審計上交的稅金、已補交稅金占據(jù)應補交稅金比例。納稅是企業(yè)的義務，經(jīng)濟效益好的企業(yè)，納稅金額也較多。如今我國有很多企業(yè)會利用會計政策進行企業(yè)利潤操縱，并利用體制漏洞，進行偷稅漏稅等活動。主動申報金額多的企業(yè)，進行稅收征管權限查出的違法違紀事件也較多，應該補交金額也越多。本文據(jù)此提出以下假設：假設一，某企業(yè)向稅務部門申報金額越多，應補交稅金也越多；假設二，某企業(yè)向稅務部門申報金額越多，該企業(yè)向稅務部門補交金額也較大；

三、實證分析

1.數(shù)據(jù)來源以及樣本選擇

筆者收集了近幾年稅收征管權的相關有力數(shù)據(jù)信息，并分析《中國統(tǒng)計年鑒》以《中國審計年鑒》等相關法律法規(guī)，根據(jù)這幾種原則選擇樣本：第一，如果查驗出往年數(shù)據(jù)缺省的樣本，應將其剔除；第二，由于《中國審計年鑒》中提供的數(shù)據(jù)會由于年份的增加而發(fā)生口徑的變化，導致樣本的三個解釋變量回歸會發(fā)生較大的變化。

2.變量設計

此次研究稅收征管權審計的控制效果通過三個變量來表示，即企業(yè)應補交稅收金額數(shù)（LN AVE-STAX）、企業(yè)平均已補交稅收金額數(shù)（LN AVE-ATAX）、企業(yè)已補交金額在應補交金額數(shù)量中的比重（PROP。其中AVE-STAX以及AVE-ATAE是代表稅征管權控制效果的絕對指標，而PROP是相對指標。同時，本文還另外引進了三個解釋變量，即主動納稅程度、年度虛擬、經(jīng)濟發(fā)展水三個變量通過這三個解釋變量去檢驗這三者之間與稅收征收管權審計控制效果的關聯(lián)。對于第一個變量，筆者將（LN VTAX）作為替代指標。在檢驗年度審計控制效果的關聯(lián)時，通過A1、A2、A3、A4.A5、A6分別表示2009、2010、2011、2012、2013、2014這六類時間的權力審計控制效果。假設年度虛擬變量A的審計活動發(fā)生在2009年，則A1=1，反之A1=0。另外幾個年度的虛擬變量與此同理。

四、結果闡述

通過圖1可看出該企業(yè)應補交的稅收額的最大值與最小值僅為54.48390萬元、0.1791萬元，平均補交金額為5.3278萬元。從中可看出稅收征管權在審計的監(jiān)督下其控制效果較好，有效促進了被審計企業(yè)以及審計地區(qū)稅收征管權的使用，并且糾正了稅收征管權以往濫用權力的現(xiàn)象，使該企業(yè)的平均補交稅款在5萬元以上。

五、總結

1.稅務機關對納稅人委托作注冊稅務師的鑒證業(yè)務

“對納稅清算，各類資格、涉稅事項認定，以及加計扣除、特別納稅調(diào)整等”；

“對需經(jīng)稅務機關審查批準和稅法規(guī)定由納稅人自行申報稅務機關備案的重大事項，凡屬專業(yè)性強、管理難度大、有利于防范稅收風險、加強稅收征管的”；

“加強與司法部門的溝通與合作，拓展注冊稅務師參與涉稅司法鑒定的業(yè)務領域，協(xié)助司法機關和當事人對司法案件中重大、疑難的涉稅事項進行專業(yè)鑒定”。

鼓勵、引導稅務師事務所開發(fā)涉稅服務高端市場，開展涉稅服務特色業(yè)務。爭取五年內(nèi)，在新股發(fā)行、資產(chǎn)重組、股權轉讓、年報審計等上市公司有關業(yè)務，企業(yè)重大重組、資本運作業(yè)務，跨國公司、中央企業(yè)、大型民企等重點納稅人的涉稅風險管理、戰(zhàn)略咨詢、產(chǎn)業(yè)規(guī)劃業(yè)務，預約定價、稅務調(diào)查、特別納稅調(diào)整涉外稅收業(yè)務方面有所突破。

2.未按規(guī)定報送注冊稅務師簽章的審計報告的處理

不予受理：對于按規(guī)定應報送《企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除鑒證報告》而不報送的，稅務機關可不予受理。

對納稅人及其高管人員參與有稅務部門把關的各級地方政府、部門授予的任何榮譽牌、證（含A級納稅人）評選活動時，其單位相關年度未經(jīng)稅務機關檢查又不能提供《稅務審計報告》的，稅務機關可不予受理。

處以罰款：《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十五條：納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。第六十二條規(guī)定：納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規(guī)定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處2000元以上1萬元以下的罰款。

3.稅務中介機構參與稅務監(jiān)管的準入

“涉稅鑒證業(yè)務涉及到國家稅收利益，政策性強，質量要求高，對于不具備注冊稅務師行業(yè)執(zhí)業(yè)資質、未納入注冊稅務師行業(yè)監(jiān)管的單位和其他中介機構一律不得承辦涉稅鑒證業(yè)務”。

未在國家稅務總局網(wǎng)站公告的其他中介機構，一律不得承辦涉稅鑒證業(yè)務；對其出具的涉稅鑒證業(yè)務報告，各地稅務機關不予受理”；其他涉稅專業(yè)服務機構如果從事涉稅鑒證業(yè)務，必須具備注冊稅務師執(zhí)業(yè)資質，成立稅務師事務所，加入注冊稅務師協(xié)會，納入稅務機關和注冊稅務師行業(yè)監(jiān)督管理。

篇9

（一）稅務機關的過分介入，影響了稅務業(yè)務的正常開展，導致了稅務師事務所的畸形發(fā)展

稅務機構是在稅務機關監(jiān)督下獨立承辦稅務業(yè)務的法人社團。它實行有償服務，獨立核算，自負盈虧，并按照國家稅法規(guī)定照章納稅。稅務機關則是國家履行稅收征收管理職能的行政機關，是稅收征管的權力主體，以國家法律賦予的強制力為后盾。在稅收活動中，稅務機關和納稅人是征納關系的主體，稅務機構介于二者之間，起協(xié)調(diào)二者關系的第三者作用。因此，它同稅務機關不存在隸屬關系。當然，機構并不能離開稅務機關的監(jiān)督管理，但是監(jiān)督管理并不意味著稅務機構是稅務機關的下屬機構，沒有獨立的法人地位，不是指揮與服從，更不是強制和包辦?？墒?，在實際工作中，受利益關系的驅動，稅務機關利用行政職權過分干預稅務機構的日常業(yè)務，甚至利用職權壟斷稅務業(yè)務，嚴重影響了稅務業(yè)務的正常開展及注冊稅務師依法承辦業(yè)務，加劇了市場秩序的混亂。不僅沒有降低稅收成本，反而滋生和助長了腐敗行為，增加了市場經(jīng)濟運行的機關成本。表現(xiàn)如下：（1）稅務機構憑借稅務機關的行政權力能夠很容易地取得一大批固定的客戶，因此產(chǎn)生了盲目樂觀情緒，不思進取，對顧客僅是草草應付了事。（2）由于市場是依靠行政力量推動的，所以機構必然想方設法地考慮如何鞏固和稅務機關的關系，以此來維護業(yè)務承接上的壟斷地位，而不是考慮如何提高自身的業(yè)務能力。（3）一些稅務機關在職和退休的領導正是看到了稅務機構的竅門所在，紛紛下海開辦事務所，通過自己已有的關系來開展業(yè)務，更加加劇了稅務行業(yè)的腐敗現(xiàn)象。

（二）稅務師事務所內(nèi)部治理結構的缺陷，給實際運行帶來了許多問題

脫鉤后的稅務師事務所大都采取有限責任公司的形式，設想的模式是依照《公司法》的規(guī)定建立一套規(guī)范化的法人治理結構，建立和健全出資人大會、發(fā)起人會議和監(jiān)事會等內(nèi)部管理制度，真正落實主任稅務師負責制。然而，現(xiàn)實情況卻是：脫鉤后的稅務師事務所，未按照《公司法》的要求建立事務所內(nèi)部管理制度，出資人之間不團結，稅務師事務所內(nèi)耗和執(zhí)業(yè)行為短期化非常嚴重；項目經(jīng)理復核環(huán)節(jié)失控，三級復核制度流于形式；執(zhí)業(yè)隊伍不穩(wěn)，人才流動頻繁，嚴重地影響了事務所的服務質量，也使得執(zhí)業(yè)人員的業(yè)務培訓和后續(xù)教育工作難以展開。因此，當前首先要建立一整套規(guī)范的事務所內(nèi)部治理結構，隨后要將有限責任事務所進一步改制為合伙制或有限責任合伙事務所。因為有限責任不利于強化事務所和注冊稅務師的風險意識及對社會公眾的責任感，易造成事務所執(zhí)業(yè)行為短期化。一旦事務所發(fā)生訴訟賠償事件，出資人只以其出資額為限承擔有限責任，其防范風險的作用甚微。并且，如果注冊稅務師出現(xiàn)重大的過失，其責任卻主要由事務所來承擔。將有限責任事務所進一步改制為合伙制，可以使執(zhí)業(yè)注冊稅務師真正成為這個行業(yè)的主體。

（三）業(yè)務體系不完善，可開展的業(yè)務范圍很小，人員素質低下

稅務行業(yè)具有很大的開發(fā)潛力，只要是納稅人需要，符合法律規(guī)定，稅務機構自身又有能力承擔的業(yè)務都可以納入稅務范圍。隨著經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展，新問題、新情況不斷出現(xiàn)，新的需求不斷產(chǎn)生，新的業(yè)務也應當隨之產(chǎn)生。然而，我國目前的稅務行業(yè)業(yè)務項目單一，而且多停留在較淺的層次，再加上每年都有很多稅務機關指定的業(yè)務，如所得稅匯算清繳等，所以稅務行業(yè)目前的業(yè)務種類，尤其是自行開發(fā)的業(yè)務種類還很少。當然，也有一些事務所開始注意開發(fā)較深層次的業(yè)務項目，如稅務籌劃、稅務咨詢等。但是，由于這些較高層次的業(yè)務服務對人員的理論水平和實踐經(jīng)驗要求較高，要求從事該項工作的注冊稅務師不僅要精通稅收法律法規(guī)、財務會計和企業(yè)管理等方面的知識，而且還應具有較強的語言溝通能力和文字綜合能力。我國現(xiàn)有的人員普遍達不到這樣的水平，再加上其他方面的原因，目前尚無法令人滿意地提供這些較高層次的服務項目。雖然許多事務所都打出了稅務籌劃、稅務咨詢這樣的服務項目，但客觀地講，這些服務項目都處于發(fā)展的初級階段，還需要不斷地完善和補充。

（四）業(yè)務質量低下，影響到納稅人對事務所的信賴

篇10

關鍵詞:稅務

一、稅務業(yè)的產(chǎn)生和發(fā)展是現(xiàn)代社會經(jīng)濟發(fā)展的客觀必然

(一)實行稅務制是許多國家和地區(qū)的通行做法

稅務屬于委托的一種,具有的一般共性。我國對制度的基本規(guī)定也明確規(guī)定表述為:公民、法人可以通過人實施民事行為。人在權限內(nèi),以被人的名義實施民事法律行為。被人對人的民事行為,承擔民事責任②。實行稅務制是許多國家和地區(qū)的通行做法。共分為集中的壟斷模式,如日本;分權的松散模式,如英國;以及混合模式,其典型代表是美國③。如日本,實行稅務制度已有80多年的歷史。日本現(xiàn)行的稅務制度是通過制訂稅理士法加以規(guī)范的。該法把稅務稱為稅理士,規(guī)定只有律師、會計師、退職的稅務官吏,才具有稅理士資格,并且規(guī)定了稅理士的權利、義務。稅理士的業(yè)務考試制度及工作守則等等。稅務制度的實行,彌補了日本稅務行政的不足,協(xié)調(diào)了征稅雙方關系,保證了稅收工作的順利進行,形成了卓有成效的制約機制,促進了日本經(jīng)濟的高速發(fā)展。除了日本之外,美國、英國、我國的香港,也都實行了稅務制。為了適應建立社會主義市場經(jīng)濟的客觀要求,我國《稅收征管法》及其實施細則對稅務也作了規(guī)定。

(二)稅務制是我國社會主義市場經(jīng)濟的客觀要求

一是依法治稅的需要。隨著改革開放的深入進行,經(jīng)濟結構、經(jīng)營方式越來越復雜,偷漏稅和反偷漏稅、避稅和反避稅的矛盾將日益突出,要求稅務部門的工作職能由征收管理型轉向監(jiān)督檢查型。長期以來存在的“保姆式”稅收征管模式將不復存在,稅務部門的主要精力將放在稅收征管特別是稽查上,為了保證辦稅程序民主化,必須建立相應的監(jiān)督制約機制。由于稅務處于相對獨立和公正的立場,它介入稅收事務,就會在稅收征管體系中建立起一種雙向制約關系。同時,隨著稅法的完善,為了保證門類繁雜的稅收法律能夠得到很好地貫徹實施,稅務機關也需要有一個聯(lián)結稅收法律和社會公眾的橋梁和紐帶,并要求這個中介既能勝任涉稅業(yè)務,又容易為納稅人所接受。而稅務機構恰好在這些方面具有其他機構不可替代的作用,因而逐漸成為稅收征管體系的一個不可缺少的部分。

二是納稅人的客觀要求。因為搞市場經(jīng)濟必然會有競爭,而稅收直接關系到納稅人的切身利益,影響到納稅人的競爭實力,而每個納稅人又不可能及時準確了解和運用稅法保護自己的合法權益,并且隨著稅收征管體制的改革和人們納稅觀念的轉變,納稅人要由被動納稅變?yōu)橹鲃蛹{稅。原來由稅務部門擔負的核稅、開繳款書等事務性工作,將由納稅人自己來承擔,納稅人由于專業(yè)知識、核算水平、辦稅能力參差不齊,以及考慮到納稅成本和對自身權益的保護,必然要向社會尋求中介服務,尋找精通稅法,熟悉稅收業(yè)務的專業(yè)人員代為辦理稅收事宜,而實行稅務不僅可以做到依法納稅及兌現(xiàn)優(yōu)惠政策,還節(jié)時省力,有利于納稅人集中精力搞好生產(chǎn)和經(jīng)營。

三是發(fā)展國際經(jīng)濟交往的需要。因為隨著改革開放的進一步深化,涉外稅務日益復雜,外商向我國投資而對我國的稅收法律與法規(guī)不盡了解,我國向外國投資需要了解和熟悉外國的稅收法律,這就更需要精通稅法的專業(yè)人員從事中介服務,以保護投資雙方的合法權益。也正由于稅務的這一特殊地位,決定了者必須嚴格按照稅法和稅收制度辦事,維護國家法律,又維護委托人的合法權益,從而避免納稅人自行辦稅的盲目性和稅務人員直接辦稅可能發(fā)生的弊端,以有利于同國際慣例接軌。

二、我國稅務現(xiàn)狀及存在問題

(一)稅務率較低。與發(fā)達國家稅務相比,我國稅務率普遍較低,據(jù)抽樣調(diào)查測算,全國委托稅務的納稅人約占9%,全國稅務市場不旺,納稅人請稅務的意愿不強,而日本85%的企業(yè)、美國50%的企業(yè)幾乎100%的個人都委托稅務④。

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sp; (二)稅務事務所規(guī)模過小,從事稅務業(yè)務的人員良莠不齊,業(yè)務素質和服務質量總體上不令人滿意。從事稅務業(yè)務的人才需要具備至少以下四項相關素質:1、具有獨立、公正的中介職業(yè)立場。2、具有較強的會計、審計方面的業(yè)務能力。3、通曉國家有關稅務方面的法律、法規(guī)和政策。4、具有廣博、豐富的經(jīng)濟領域知識。但經(jīng)調(diào)查顯示,大量規(guī)模較小的工商稅務公司,從開辦者到聘用的工作人員,大多和相關政府部門有各種各樣的關系,如親屬、朋友等。這些公司中的大多數(shù)沒有資格,聘用的人員也大多沒有執(zhí)業(yè)資格。這一現(xiàn)象反映出了我國的稅務業(yè)無論在機構規(guī)模,職業(yè)人員的素質,還是管理制度方面,都與國家要求相距甚遠,難以適應經(jīng)濟形式發(fā)展的需要和我國加入wto后的市場競爭環(huán)境。

(三)稅務定位不清,人們對稅務的性質還有不正確地認識,稅務機關也沒有正確處理與稅務機構之間的關系。稅務是市場經(jīng)濟社會分工細化的產(chǎn)物,是納稅人、者和稅務機關協(xié)同辦理涉稅事宜的管理方式,其主要業(yè)務有以下幾項:稅務咨詢、記帳、納稅、稅收籌劃、稅務機關賦予和交辦的其他事宜。稅務作為市場服務行為,必須嚴格從事上述涉稅市場業(yè)務,按照獨立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)要求,遵照國家稅法和相關法律法規(guī)的規(guī)定,以優(yōu)質的服務為納稅人辦理涉稅事項,并承擔相應的法律責任。盡管從1999年8月以來,對稅務行業(yè)的清理整頓和脫鉤改制工作取得了很好的成績,但是,我們可以看到,這些稅務公司和稅務部門之間,在某種程度上還存在著千絲萬縷的聯(lián)系,有的人甚至把稅務公司稱作“鏟事公司”,這恰恰反映了稅務公司定位不清,對稅收籌劃這一概念的曲解。稅務籌劃是稅務中技術要求最高、最體現(xiàn)稅務智力性特點的業(yè)務,也是最受納稅人青睞的業(yè)務,被人稱為21世紀的“朝陽產(chǎn)業(yè)”,在國外很早就已出現(xiàn)?，F(xiàn)在世界上有許多會計師事務所、律師事務所和稅務師事務所紛紛拓展有關稅務籌劃的咨詢業(yè)務⑤。稅務籌劃的目的是為企業(yè)節(jié)約開支,而不是幫助納稅人偷、逃稅款。稅務要遵守合法和有效的原則,這是稅務取得成功的基本前提。稅務機構應該做到既要維護國家法律,指導企業(yè)依法納稅,又要保護納稅人的合法權益。同時,稅務機關是稅務法律關系的主體,它無權參與到稅務法律關系中來,但稅務機關在稅務活動中享有監(jiān)督和管理的權利。所以稅務機關必須與稅務機構徹底脫鉤。近日稅務總局再次強調(diào),各地注冊稅務師管理中心要充分利用年審,督促抓好稅務師事務所的脫鉤改制工作。凡與稅務機關沒有徹底脫鉤的改制所,一律停業(yè)整頓,徹底清產(chǎn)核資后撤消原所,重新按規(guī)定完全由注冊稅務師發(fā)放設立⑥。

(四)稅務法律法規(guī)還很不健全,稅務資格認定和稅務人確認的管理方面還存在很大漏洞。稅務是一項政策性強、受法律約束較強的工作,因此受托機構及人的資格認定,未經(jīng)國家稅務總局及其授權部門確認批準,所有機構不得從事稅務。稅務專業(yè)人員必須經(jīng)嚴格考試取得中華人民共和國注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格證書并由省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市注冊稅務師管理機構注冊登記方可從事業(yè)務。就目前我國國情而言,具有正規(guī)資格的稅務人稀缺,因此,國家規(guī)定持有律師、注冊會計師資格證書者可申請免于參加注冊稅務師的統(tǒng)一考試,只需提供從事過稅務工作,進行過稅務培訓或具有相應能力的證明,履行登記注冊手續(xù)即可從事稅務業(yè)務。這一標準顯然遠遠低于社會主義市場經(jīng)濟條件下,稅務人應具備的執(zhí)業(yè)資格標準。另外,在實際工作中,稅務機關工作人員很難分辨前來辦理涉稅事宜的人員是企業(yè)內(nèi)部人員還是人員,很多沒有資格的公司和人員利用這個管理上的漏洞,從事非法的稅務業(yè)務。有的地區(qū)在確認人資格管理方面,沒有明確的標準和規(guī)定;有的部門,在人前來辦理涉稅事宜時,不是承認注冊稅務師管理機構的注冊登記,而是認可工商局發(fā)放的證件。

三、完善我國稅務制度的幾點構想

目前稅務所存在問題嚴重制約了我國稅務的發(fā)展。而2001年11月我國正式加入世界貿(mào)易組織后,稅務行業(yè)作為服務行業(yè)的一種要逐步對外開放,如何應對外來的挑戰(zhàn),也是稅務業(yè)面臨的巨大問題。因此,必須采取措施完善我國的稅務制度,使之更加適應時代需要和應對“入世”后的挑戰(zhàn)。

(一)要正確認識稅務的性質,合理確定稅務與稅務機關之間的關系。

稅務是一種服務性的社會中介行業(yè),具有獨立的地位,而非稅務機關的附庸,這是世界各國的

共識。在稅務中,稅務師和納稅人是平等的契約關系,為納稅人提供有償服務,但這種服務必須依法執(zhí)行稅法為前提⑦。要正確處理兩者關系,就必須深化稅收征管方式的改革,實現(xiàn)國家稅務總局1997年提出的“建立以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎,以計算機網(wǎng)絡為依托,集中征收、重點稽查”的改革目標,轉變稅務機關的職能,將本由社會中介行業(yè)承擔的部分職能歸還于社會,從而使稅務真正成為一種為納稅人服務的社會中介行業(yè),恢復其本來面目,改變社會對“稅務是稅務機關附庸”的錯誤觀念,以贏得人們的信任。同時,在稅務剛剛發(fā)展的時候,稅務機關應對其進行適當扶持,加強對稅務的宣傳,并建立稅務機關宏觀管理和行業(yè)自律相結合的管理體制。

(二)要建立健全稅務方面的法律法規(guī),為稅務的推行提供更具權威性的法律依據(jù)。

目前我國有關稅務的法律規(guī)范多是部門規(guī)章,效力較低,權威性不夠,嚴重影響其執(zhí)行實效。而有關稅務的職業(yè)道德、稅務師協(xié)會、稅務違章處罰、稅務師事務所的內(nèi)部制度建設等內(nèi)容還沒有法律規(guī)定。因此,當務之急是制定出“注冊稅務師法”或“稅務法”,加強對稅務行業(yè)的法律調(diào)整,建立較完善的管理制度、準入制度及執(zhí)業(yè)制度等,提高稅務的服務水平和服務規(guī)范,充分發(fā)揮稅務的作用。

(三)要實行依法治稅,完善我國稅法體系,嚴格稅收執(zhí)法,改善稅務的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

目前我國稅收法律體系尚不健全,稅法層級較低、權威性不夠,法律漏洞較多;人們對稅法意識比較薄弱。在這種情況下納稅人的納稅風險承擔、稅法公平的體現(xiàn)并不完全與稅法遵從相關聯(lián),甚至納稅人請稅務還不如“請”稅務機關,因此,納稅人請稅務的積極性不夠。所以,完善我國稅收法律體系,嚴格稅收執(zhí)法,實行依法治稅,有助于稅務的發(fā)展。當之急是完善納稅申報制度,將工作重點從稅款征收轉到稅務稽查、為納稅人服務上來,真正實現(xiàn)“以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎,以計算機網(wǎng)絡為依托,集中征收、重點稽查”的稅收征管體制改革目標。

(四)要研究世界貿(mào)易組織規(guī)則,借鑒國外先進的稅務經(jīng)驗,促進我國稅務業(yè)的發(fā)展。

“入世”后國外事務所對我國稅務業(yè)沖擊是巨大的。在這種國家零保護的情況下,稅務業(yè)面臨巨大的挑戰(zhàn)。當前必須借鑒國際經(jīng)驗,發(fā)揮本土優(yōu)勢,加強事務所之間的聯(lián)合,壯大稅務師事務所的規(guī)模,建立與國際接軌的稅務師事務所內(nèi)部管理、運行體制,發(fā)揮稅務師的積極性,加強稅務師的危機意識和競爭意識,努力提高服務質量。只有這樣,我國稅務業(yè)才能得到迅速健康的發(fā)展,才能逐步與國際市場接軌,才能迎接加入世界貿(mào)易組織的挑戰(zhàn)。

【注釋】

①《稅務試行辦法》。

②《中華人民共和國民法通則》第六十三條。

③ 引自黃河清《稅務》經(jīng)濟日報社出版1995年版,第16頁。

④ 引自趙恒群《稅務現(xiàn)狀及發(fā)展對策研究》《稅務與經(jīng)濟》2000年第3期。

⑤ 引自《證券時報》10月9日。

⑥ 引自劉劍文《國際所得稅法研究》中國政法大學出版社2000年版。

⑦ 引自葉青主編《德國財政稅收政策研究》。中國勞動社會保障出版社2000年版

【參考資料】