導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇企業(yè)利潤(rùn)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】模擬利潤(rùn)；利潤(rùn)模式

一、模擬利潤(rùn)的基本概念

模擬利潤(rùn)是指將成本中心的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過(guò)一定的技術(shù)手段和方法，模擬出收入及相關(guān)成本費(fèi)用，從而滿(mǎn)足管理者對(duì)成本中心實(shí)施投入產(chǎn)出評(píng)價(jià)及考核為目的的一種管理方法。模擬利潤(rùn)表反映生產(chǎn)點(diǎn)在報(bào)告期內(nèi)與自身可控責(zé)任相關(guān)的經(jīng)營(yíng)成果。主要報(bào)表項(xiàng)目包括：加工收入、原材料消耗差異、加工費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)收支凈額、營(yíng)業(yè)外收支凈額、提取的資產(chǎn)撥備和資源占用費(fèi)。其中，加工收入和資源占用費(fèi)根據(jù)公司確定的“模擬企業(yè)核算、虛擬利潤(rùn)中心”需要予以模擬，其目的在于引導(dǎo)生產(chǎn)點(diǎn)管理者關(guān)注投入產(chǎn)出效益、實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的合理配置；原材料消耗差異用于反映各生產(chǎn)點(diǎn)的原材料消耗水平，鼓勵(lì)生產(chǎn)點(diǎn)管理者通過(guò)強(qiáng)化管理，降低消耗、控制成本；加工費(fèi)用包括燃料動(dòng)力費(fèi)、維修費(fèi)、工資及工資性費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公差旅會(huì)議費(fèi)、租賃費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、壞賬損失、存貨盤(pán)虧毀損報(bào)廢、其他費(fèi)用；提取的資產(chǎn)撥備則用于揭示可能存在的資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，真實(shí)體現(xiàn)各生產(chǎn)點(diǎn)的收益水平，以提示生產(chǎn)點(diǎn)管理者關(guān)注并及時(shí)處置風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)。

二、主要的財(cái)務(wù)指標(biāo)

模擬利潤(rùn)中心運(yùn)行后，各生產(chǎn)點(diǎn)財(cái)務(wù)考核指標(biāo)包括償債能力、盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力三類(lèi)。同時(shí)，根據(jù)指標(biāo)的綜合程度分為主指標(biāo)和輔助指標(biāo)，主指標(biāo)綜合反映生產(chǎn)點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)成果、營(yíng)運(yùn)及資產(chǎn)管理水平；輔助指標(biāo)是影響本類(lèi)主指標(biāo)結(jié)果的關(guān)鍵因素指標(biāo)，體現(xiàn)專(zhuān)項(xiàng)管理重點(diǎn)。（1）償債能力指標(biāo)是指企業(yè)用其資產(chǎn)償還長(zhǎng)期債務(wù)和短期債務(wù)的能力。企業(yè)有無(wú)支付現(xiàn)金的能力和償還債務(wù)能力，是企業(yè)能否生存和健康發(fā)展的關(guān)鍵。主要有：流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債（通常，該指標(biāo)在200%左右較好）；速動(dòng)比率=（流動(dòng)資產(chǎn)-存貨）/流動(dòng)負(fù)債（通常該指標(biāo)在100%左右較好）；資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額；股東權(quán)益比例=股東權(quán)益總額/資產(chǎn)總額。（2）營(yíng)運(yùn)能力分析指標(biāo)，主要指企業(yè)營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)的效率與效益。企業(yè)營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)的效率主要指資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率或周轉(zhuǎn)速度。企業(yè)營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)的效益通常是指企業(yè)的產(chǎn)出額與資產(chǎn)占用額之間的比率。主要有：存貨周轉(zhuǎn)率=銷(xiāo)售成本/平均存貨；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=銷(xiāo)售收入/平均應(yīng)收賬款余額；流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷(xiāo)售收入/平均流動(dòng)資產(chǎn)余額；總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷(xiāo)售收入/平均資產(chǎn)總額。（3）盈利能力分析指標(biāo)就是公司賺取利潤(rùn)的能力。主要有：主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；成本費(fèi)用利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額/成本費(fèi)用總額；資產(chǎn)報(bào)酬率=凈利潤(rùn)/平均資產(chǎn)總額；每股利潤(rùn)=（凈利潤(rùn)-優(yōu)先股股利）/流通在外股數(shù)；市盈率=普通股每股市場(chǎng)價(jià)格/普通股每股收益。了解企業(yè)的這些指標(biāo)能夠考核企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的好壞，可以衡量企業(yè)管理水平的高低，便于管理者分析企業(yè)盈利能力變動(dòng)的主要原因，有利于管理者及時(shí)采取開(kāi)源節(jié)流的措施，并且分析企業(yè)現(xiàn)行利潤(rùn)模式存在的不足。

三、三種主要的利潤(rùn)模式

（1）古老利潤(rùn)模式。古老的利潤(rùn)模式是最低級(jí)的盈利模式，它的前期投入的成本全部由企業(yè)或者個(gè)人承擔(dān)，客戶(hù)就是他們的單一、直接的消費(fèi)群體。例如：在街上擺攤的、開(kāi)著農(nóng)用車(chē)出來(lái)賣(mài)西瓜的等等，這些都屬于古老的利潤(rùn)模式。這種利潤(rùn)模式一般在企業(yè)中很難存活。（2）傳統(tǒng)利潤(rùn)模式。隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)加劇，消費(fèi)者的需求不斷的變化，一部分生產(chǎn)企業(yè)由于競(jìng)爭(zhēng)的壓力及產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)不到要求逐漸衰弱，很多流通企業(yè)不得不與新的供應(yīng)商進(jìn)行談判，在一定的程度上大大提高了企業(yè)的成本及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)的利潤(rùn)模式的盈利來(lái)源主要是同通過(guò)采購(gòu)人員的低成本采購(gòu)，然后將高于成本的價(jià)格賣(mài)給顧客來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。還有就是通過(guò)提供一些簡(jiǎn)單的服務(wù)，如：房屋租賃、汽車(chē)租賃等等獲取利潤(rùn)。（3）現(xiàn)代利潤(rùn)模式?，F(xiàn)代利潤(rùn)模式主要是以消費(fèi)者的需求為中心，企業(yè)不僅要在產(chǎn)品質(zhì)量上把關(guān)，還需要很好的服務(wù)素質(zhì)。美國(guó)著名的物流專(zhuān)家馬丁·克里斯多弗曾經(jīng)說(shuō)過(guò)“現(xiàn)代的競(jìng)爭(zhēng)不是企業(yè)與企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，而是供應(yīng)鏈與供應(yīng)鏈之間的競(jìng)爭(zhēng)”，“創(chuàng)建一個(gè)基于網(wǎng)絡(luò)的、對(duì)市場(chǎng)非常敏感的、虛擬的、整合整個(gè)服務(wù)過(guò)程的敏捷供應(yīng)鏈才能以更快的速度滿(mǎn)足消費(fèi)者的不同需要，才能在競(jìng)爭(zhēng)中贏得優(yōu)勢(shì)”。現(xiàn)代的利潤(rùn)模式采用了先進(jìn)的信息技術(shù)，利用互聯(lián)網(wǎng)建立強(qiáng)大的分銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)，根據(jù)不同消費(fèi)者的愛(ài)好采取了不同的政策，同時(shí)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)把采購(gòu)、加工、配送等環(huán)節(jié)組織成一個(gè)完善的供應(yīng)鏈，大大增加了市場(chǎng)的誘惑力，并且增加了售后服務(wù)活動(dòng)，為企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤(rùn)空間。

四、傳統(tǒng)利潤(rùn)模式的不足

（1）利潤(rùn)來(lái)源單一。介紹傳統(tǒng)利潤(rùn)模式的時(shí)候就提到了傳統(tǒng)流通企業(yè)的利潤(rùn)一是通過(guò)采購(gòu)，再將高價(jià)格的成品賣(mài)給顧客；二是采取一些簡(jiǎn)單的服務(wù)賺取利潤(rùn)。這種模式利潤(rùn)來(lái)源單一，因而企業(yè)獲取的利潤(rùn)不大，不能形成規(guī)模，在一定程度上給企業(yè)帶來(lái)了很大的局限性。（2）企業(yè)規(guī)模受限制。傳統(tǒng)流通企業(yè)的利潤(rùn)來(lái)源單一在很大的程度上限制了企業(yè)的發(fā)展規(guī)模。隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的不斷加劇，企業(yè)與企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，利潤(rùn)來(lái)源又很單一，直接導(dǎo)致有些企業(yè)只能降低價(jià)格出售給消費(fèi)者，但是企業(yè)得到的利潤(rùn)有限，這種情況下怎么會(huì)考慮發(fā)展企業(yè)規(guī)模呢？（3）經(jīng)營(yíng)成本較高。傳統(tǒng)流通企業(yè)利潤(rùn)模式一般都有自己的物流工具和倉(cāng)庫(kù)，但是自己的物流及倉(cāng)庫(kù)都具有限制性，如果沒(méi)有第三方強(qiáng)大的物流來(lái)支撐，那么流通企業(yè)利潤(rùn)將會(huì)失去很大商業(yè)機(jī)會(huì)，并且承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此很多企業(yè)的開(kāi)放力度不夠，因而其發(fā)展規(guī)模也會(huì)受到影響，經(jīng)營(yíng)成本自然會(huì)高，直接影響了企業(yè)的利潤(rùn)。

五、創(chuàng)新現(xiàn)代企業(yè)利潤(rùn)模式

要?jiǎng)?chuàng)新企業(yè)利潤(rùn)模式，首先我們應(yīng)該分析企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)，如果企業(yè)內(nèi)部存在了很大的財(cái)務(wù)問(wèn)題，那么創(chuàng)新企業(yè)利潤(rùn)模式就失去了意義。如果企業(yè)的流動(dòng)比率和速動(dòng)比率都小于0，并且資產(chǎn)報(bào)酬率小于1，那么企業(yè)首先就要找出到底是什么出現(xiàn)了問(wèn)題，只有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，才能找到一個(gè)適合企業(yè)的創(chuàng)新利潤(rùn)模式。創(chuàng)新利潤(rùn)模式的主要特征：（1）以消費(fèi)者為中心。隨著經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，消費(fèi)者也在不斷的多樣化，他們開(kāi)始追求多樣化、高質(zhì)量、高服務(wù)等等。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念不斷的以滿(mǎn)足消費(fèi)者的需求為宗旨，不斷的滿(mǎn)足消費(fèi)者提出的要求，來(lái)達(dá)到利潤(rùn)的突破。（2）完善售后服務(wù)。現(xiàn)代的消費(fèi)者不僅在產(chǎn)品質(zhì)量上很重視，對(duì)于產(chǎn)品的售后服務(wù)也非常看重。因此很多企業(yè)在不斷提高產(chǎn)品質(zhì)量的基礎(chǔ)上，也在不斷的增加產(chǎn)品售后服務(wù)，完善產(chǎn)品售后服務(wù)，為企業(yè)創(chuàng)造新價(jià)值。（3）企業(yè)與企業(yè)之間形成新型戰(zhàn)略合作關(guān)系?，F(xiàn)代流通企業(yè)利潤(rùn)模式是根據(jù)不同地區(qū)不同消費(fèi)者的愛(ài)好為基礎(chǔ)，流通企業(yè)通過(guò)分銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行采購(gòu)、加工、配送等一線(xiàn)活動(dòng)，幫助生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)移產(chǎn)品價(jià)值，形成企業(yè)與企業(yè)之間的戰(zhàn)略合作關(guān)系。（4）借助現(xiàn)代信息技術(shù)。網(wǎng)絡(luò)是一個(gè)很神奇的平臺(tái)，聚集了高人氣的消費(fèi)者，企業(yè)通過(guò)借助高人氣的互聯(lián)網(wǎng)形成一個(gè)完整的供應(yīng)鏈，大大滿(mǎn)足了企業(yè)量的需求，增強(qiáng)了整個(gè)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)能力，使整個(gè)市場(chǎng)一起競(jìng)爭(zhēng)，一起進(jìn)步，實(shí)現(xiàn)共贏的局面。

六、煙草行業(yè)創(chuàng)新利潤(rùn)模式的途徑

煙草行業(yè)是特殊的商品流通企業(yè)，壟斷經(jīng)營(yíng)，和其他商品流通企業(yè)有很多相同之處，但是也有特殊的地方。主要有：（1）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)理念。傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)理念，煙草行業(yè)的客戶(hù)群很單一，地方固定的煙草店成為煙草公司的單一的經(jīng)營(yíng)理念?！皥F(tuán)購(gòu)”、“訂單”等等活動(dòng)開(kāi)始成為煙草行業(yè)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)理念的嘗試。（2）加快現(xiàn)代化物流。目前，很多地方都出現(xiàn)了物流分銷(xiāo)不平衡，各地的煙草行業(yè)出現(xiàn)發(fā)展不平衡、不統(tǒng)一的問(wèn)題。有的地方投入的與銷(xiāo)售的不能形成配備，例如：有一部分消費(fèi)者怕在一些煙草店買(mǎi)到假煙，就要信譽(yù)好的蘇果超市買(mǎi)煙，但問(wèn)題是蘇果超市一般都不售整條整條的煙，只一包一包的賣(mài)，因?yàn)樗麄円ＷC產(chǎn)品有的賣(mài)，而不考慮顧客的需求量，這樣在很大的程度上也抑制了煙草行業(yè)的發(fā)展。在這里我并不是強(qiáng)調(diào)要消費(fèi)者大量購(gòu)買(mǎi)香煙，因?yàn)槲鼰熡泻】?，?guó)家也不支持這樣的做法。我強(qiáng)調(diào)的是煙草行業(yè)物流的分銷(xiāo)不平衡，必須按照地區(qū)自身的實(shí)際情況和消費(fèi)者的需求，合理安排煙草的分銷(xiāo)。（3）加強(qiáng)內(nèi)部信息化建設(shè)。企業(yè)信息化能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)很大的“無(wú)形效益”，很多信息技術(shù)落后的流通企業(yè)無(wú)法適應(yīng)未來(lái)激烈的競(jìng)爭(zhēng)。而煙草行業(yè)有這個(gè)能力加強(qiáng)內(nèi)部信息化建設(shè)，根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況打造屬于自己的信息平臺(tái)，屬于客戶(hù)的交流平臺(tái)。為企業(yè)的利潤(rùn)模式提供一個(gè)強(qiáng)大的后盾。

七、Iphone的利潤(rùn)模式

蘋(píng)果集團(tuán)即將推出一款新型的Iphone手機(jī)，與第一代和第二代不同的是，這一款手機(jī)將擁有更快的網(wǎng)絡(luò)接入速度，并且售價(jià)將會(huì)降低。但是每一臺(tái)Iphone手機(jī)都會(huì)配置一個(gè)CODE，只要手機(jī)使用通話(huà)功能，那么這個(gè)CODE就會(huì)被激活，移動(dòng)公司將根據(jù)話(huà)費(fèi)與蘋(píng)果集團(tuán)進(jìn)行分紅。這樣蘋(píng)果集團(tuán)將會(huì)增加Iphone手機(jī)的銷(xiāo)售量，但是利潤(rùn)就需要與移動(dòng)分享。但是這種模式達(dá)到了非常理想的雙贏模式，消費(fèi)者花低價(jià)格買(mǎi)到了高配置的手機(jī)，蘋(píng)果集團(tuán)的銷(xiāo)量也提高了，而網(wǎng)絡(luò)壟斷的移動(dòng)公司也得到了客觀(guān)的效益，前景非常好。這種模式能不能引進(jìn)中國(guó)呢？如何引進(jìn)？雙贏模式是所有企業(yè)夢(mèng)寐以求的利潤(rùn)模式。想一下，如果也按照這樣Iphone的利潤(rùn)模式一樣，將電冰箱的售價(jià)降低，但是在里面配置一個(gè)時(shí)間計(jì)時(shí)器，只要消費(fèi)者使用，那么這一部分的電費(fèi)將于該電冰箱的廠(chǎng)家分紅。這種想法可行嗎？首先這種利潤(rùn)模式的受益者是該電冰箱的廠(chǎng)家和消費(fèi)者。但是要提出的是：第一，電力機(jī)構(gòu)是國(guó)家的壟斷機(jī)構(gòu)，跟移動(dòng)公司不一樣，它不可能參與這種盈利模式。第二，在電冰箱內(nèi)配置電費(fèi)的時(shí)間計(jì)時(shí)器，國(guó)家不支持這種做法，因?yàn)閺男∥覀兙蛯W(xué)習(xí)要節(jié)約用電，浪費(fèi)一度電就相當(dāng)于消耗0.124KG的煤，而這個(gè)利潤(rùn)模式是在促進(jìn)煤炭消耗。所以這個(gè)想法是不可行的。這個(gè)例子是要說(shuō)明我們要根據(jù)自身的實(shí)際情況去制定符合自己的利潤(rùn)模式。模仿其他的成功模式，并不一定能得到相應(yīng)的效果。

總之，現(xiàn)代企業(yè)的利潤(rùn)模式首先要通過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)等分析自身的實(shí)際情況，根據(jù)各自的特點(diǎn)，再借鑒一些成功利潤(rùn)模式，制定屬于適合自身發(fā)展的新型利潤(rùn)模式，不斷的摸索不斷的總結(jié)，讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)更大的效益，成為成功的榜樣。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]黃清婷.淺談投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式對(duì)企業(yè)資產(chǎn)及利潤(rùn)的影響

[J].現(xiàn)代商業(yè).2011（24）

[2]邱琳.淺談中小企業(yè)的電子商務(wù)盈利策略[J].中國(guó)商貿(mào).2011（25）

篇2

【關(guān)鍵詞】：國(guó)有企業(yè)贏利虧損銀行壞帳政府職能?chē)?guó)民利益

——八年來(lái)，贏利的非金融類(lèi)國(guó)有企業(yè)贏利額近五萬(wàn)億之巨，超過(guò)1999-2001年三年合計(jì)的國(guó)家財(cái)政總收入，卻根本沒(méi)有上交過(guò)國(guó)家財(cái)政作為國(guó)民的公共開(kāi)支。

——八年來(lái)，國(guó)有虧損企業(yè)虧損額一萬(wàn)多近兩萬(wàn)億元，相當(dāng)于1997和1998兩年合計(jì)的國(guó)家財(cái)政總收入。

——多年來(lái)，國(guó)有商業(yè)銀行為國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)制承擔(dān)巨大代價(jià)形成巨額不良貸款，需要3萬(wàn)億元人民幣（3600多億美元）才能幫助銀行全面紓困。

不可否認(rèn)的是，我國(guó)財(cái)政收入主要來(lái)源于國(guó)有企業(yè)，從經(jīng)濟(jì)恢復(fù)時(shí)期到“五五”時(shí)期（1950-1980年）合計(jì)，國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)上交國(guó)家財(cái)政占國(guó)家財(cái)政收入的一半；被譽(yù)為改革開(kāi)放元年的1978年，國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)上交國(guó)家財(cái)政571.99億元，占國(guó)家財(cái)政收入的50.5%。但到了1985年，國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)上交國(guó)家財(cái)政下降為43.75億元，只占國(guó)家財(cái)政收入的2.2%，反而需要國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼企業(yè)虧損507.02億。1993年，國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼國(guó)有企業(yè)虧損411.29億，國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)上交國(guó)家財(cái)政僅49.49億，僅占4349億國(guó)家財(cái)政收入比例1.2%。從1994年起，國(guó)有企業(yè)就同非國(guó)有企業(yè)一樣只繳納稅金，再?zèng)]有將利潤(rùn)上交給國(guó)家財(cái)政。

近年來(lái)，隨著國(guó)有企業(yè)改革的不斷深入，國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)中涉及數(shù)額巨大的虧損項(xiàng)目核銷(xiāo)以剝離包袱，不斷“做大做強(qiáng)”并強(qiáng)化壟斷地位等，利潤(rùn)不增加。本文以1998-2005年八年來(lái)的相關(guān)資料和數(shù)據(jù)分析：

一、國(guó)有企業(yè)的利潤(rùn)、虧損與財(cái)政補(bǔ)貼

2005年國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)總額9047億元（國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)總額為贏利企業(yè)贏利額減虧損企業(yè)虧損額，而且不包括金融類(lèi)國(guó)有企業(yè)，下同），同比增長(zhǎng)25%，再創(chuàng)歷史新高。其中中央企業(yè)就占6413億，占國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)總額的七成以上，而且大部分是壟斷性企業(yè)。以中國(guó)石油為例，繼2004年利潤(rùn)總額1100多億元后，2005年利潤(rùn)總額達(dá)1756億元，占中央企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總和的27%，其上市公司以1333.6億元凈利潤(rùn)，成為亞洲最賺錢(qián)的公司。地方國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額2634億元，同比增長(zhǎng)20%。2006年上半年中央企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)3516.5億元，增長(zhǎng)16%。

2003年4月國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)成立以來(lái)，國(guó)有企業(yè)不斷要“保值增值”和“做大做強(qiáng)”，利潤(rùn)不斷攀升，2003年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額5000億元，2004年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額7368.8億元。從1998-2005這八年，國(guó)有企業(yè)的利潤(rùn)總額合計(jì)3萬(wàn)多億元。如果分開(kāi)算，則這八年來(lái)，虧損企業(yè)虧損額一萬(wàn)多億近兩萬(wàn)億元（相當(dāng)于1997和1998兩年合計(jì)的國(guó)家財(cái)政總收入），贏利企業(yè)贏利額就近五萬(wàn)億元（超過(guò)1999-2001年三年合計(jì)的國(guó)家財(cái)政總收入）（表1）。

表1、全國(guó)國(guó)有企業(yè)贏利虧損狀況（單位：億元）

年份企業(yè)戶(hù)數(shù)（萬(wàn)戶(hù)）贏利企業(yè)贏利額虧損企業(yè)虧損額利潤(rùn)總額

199823.83280.23066.5213.7

199921.73290.72144.91145.8

200019.14679.81846.02833.8

200117.44804.71993.62811.2

200215.95588.81802.53786.3

200314.67589.12819.84769.4

200413.610429.43060.67368.8

20052.9747310269047.0

合計(jì)----47135.717759.931976

說(shuō)明：1、1998-2004年的數(shù)據(jù)來(lái)源于《中國(guó)財(cái)政年鑒2005》。

2、2005年的數(shù)據(jù)為國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站公布的資料，其中贏利企業(yè)贏利額和虧損企業(yè)虧損額并非是全部國(guó)有企業(yè)，只是2.9萬(wàn)戶(hù)國(guó)有及國(guó)有控股工業(yè)企業(yè)；而9047.0億元利潤(rùn)總額是全部國(guó)有企業(yè)。

3、加上其它非金融國(guó)有贏利企業(yè)的贏利額，則可推算出八年來(lái)全國(guó)國(guó)有贏利企業(yè)贏利額將達(dá)五萬(wàn)億元。

對(duì)于國(guó)有企業(yè)近年利潤(rùn)大增，根本原因就是能源資源價(jià)格的持續(xù)高漲和對(duì)市場(chǎng)的高度壟斷。2004年國(guó)有贏利企業(yè)贏利額10429.4億元中，僅6家國(guó)家壟斷的石油石化和電信行業(yè)就占贏利額的70%。去年僅汽油漲價(jià)一項(xiàng)，消費(fèi)者就多掏了427億元給中石油，占其全年利潤(rùn)的近1／3，如果加上柴油、航空煤油和天然氣，那么中國(guó)石油1333.6億利潤(rùn)中有近600億元是下游企業(yè)和老百姓貢獻(xiàn)的[1]。中石化和中石油兩大巨頭擁有國(guó)內(nèi)原油90%的開(kāi)采權(quán)，集開(kāi)采、進(jìn)口、加工、批發(fā)、零售于一身，是承擔(dān)著“政策”并給予行業(yè)壟斷特權(quán)的企業(yè)，擁有絕對(duì)的壟斷地位。

國(guó)資委李榮融主任在論證石油、電信、電力等國(guó)企“幾乎沒(méi)有壟斷”時(shí)，有一段著名的話(huà)：“國(guó)有企業(yè)搞了半天，它是國(guó)家的，它是人民的。所以，它所獲得的盈利都是為人民謀利益的”。然而，這八年來(lái)，國(guó)有贏利企業(yè)的利潤(rùn)就近五萬(wàn)億元，相當(dāng)于1999-2001年三年合計(jì)的國(guó)家財(cái)政總收入，卻沒(méi)有上交國(guó)家財(cái)政來(lái)為人民謀利益。反而，這八年來(lái)，國(guó)家財(cái)政支出主要用于國(guó)有企業(yè)的增撥企業(yè)流動(dòng)資金、挖潛改造資金和三項(xiàng)費(fèi)用、填補(bǔ)企業(yè)虧損補(bǔ)貼合計(jì)就達(dá)一萬(wàn)億元（表2）。

表2、國(guó)家財(cái)政用于企業(yè)的支出（單位：億元）

年份增撥企業(yè)流動(dòng)資金挖潛改造資金和三項(xiàng)費(fèi)用企業(yè)虧損補(bǔ)貼小計(jì)

199842.36641.18333.491017.03

199956.41766.05290.031112.49

200071.06865.24278.781215.08

200122.71991.56300.041314.31

200218.97968.38259.601246.95

200311.951092.99226.381331.32

200412.441243.94217.931474.31

合計(jì)235.96569.341906.258711.49

資料來(lái)源：《中國(guó)財(cái)政年鑒2005》P337、P342

說(shuō)明：1、2005年沒(méi)有具體數(shù)據(jù)資料，但不會(huì)低于2003年的幅度，則合計(jì)就達(dá)到一萬(wàn)億元。

2、挖潛改造資金和三項(xiàng)費(fèi)用也有用于非國(guó)有企業(yè)，其它兩項(xiàng)全部用于國(guó)有企業(yè)。

二、國(guó)有商業(yè)銀行為國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)制承擔(dān)巨大代價(jià)

鐘偉（2004）分析出：國(guó)有企業(yè)運(yùn)用廉價(jià)資金，給中國(guó)銀行體系帶來(lái)的損失每年在1500－1700億之間。這還不包括本應(yīng)由市場(chǎng)定價(jià)，但卻被作為國(guó)債建設(shè)項(xiàng)目配套資金而占用的銀行資金的損失部分。合計(jì)存款人損失和銀行損失兩項(xiàng)，資金定價(jià)和配置的非市場(chǎng)化至少帶來(lái)了每年2000億左右的直接損失。

隨著轉(zhuǎn)軌過(guò)程中的國(guó)有企業(yè)的效益不斷下滑，導(dǎo)致銀行的大量貸款沉淀形成巨不良貸款，但由于社會(huì)保障機(jī)制尚不健全及相關(guān)政策，國(guó)有企業(yè)不能大面積破產(chǎn)，國(guó)有商業(yè)銀行還得承擔(dān)著大量政策性或準(zhǔn)政策性業(yè)務(wù)，繼續(xù)維持企業(yè)生存。1994年為例，四大國(guó)有銀行當(dāng)年的貸款總額為四萬(wàn)億元，其中70%以上貸給了國(guó)有企業(yè)，即銀行向國(guó)有企業(yè)的貸款額為2萬(wàn)8千億元。[2]

國(guó)有銀行的貸款對(duì)象一向有以所有制性質(zhì)劃分的傳統(tǒng)，國(guó)有銀行貸款給有國(guó)家及政府背景的國(guó)有企業(yè)覺(jué)得較為“安全”，而且以非國(guó)有為主的企業(yè)大多為中小企業(yè)，難以形成放貸的“規(guī)模經(jīng)濟(jì)”效果，再加上近年來(lái)隨著國(guó)有企業(yè)的贏利能力加強(qiáng)，國(guó)有銀行也實(shí)行商業(yè)化改革，建立起以利潤(rùn)指標(biāo)為核心的多目標(biāo)考核制度，其貸款對(duì)象則重點(diǎn)以國(guó)有企業(yè)特別是（壟斷）贏利企業(yè)為主。以短期貸款為例，2001-2004年國(guó)有獨(dú)資企業(yè)短期貸款在占國(guó)家銀行短期貸款總額比例平均為73%（表3）。國(guó)有銀行對(duì)國(guó)有企業(yè)貸款的傾斜在此可見(jiàn)一斑。

表3、國(guó)家銀行對(duì)國(guó)有企業(yè)短期貸款及比例

項(xiàng)目20002001200220032004

國(guó)家銀行短期貸款總額49242.143679.845800.6747987.4646164

其中國(guó)有企業(yè)短期貸款合計(jì)34041.833911.534673.5334746.0732691.41

(1)工業(yè)貸款15657.715763.216745.3817639.0717400.71

(2)商業(yè)貸款16958.516463.515760.1215168.8314079.9

(3)建筑業(yè)貸款1425.61684.82168.031938.171210.8

國(guó)有企業(yè)貸款占短期貸款比例69.1%77.6%75.7%72.4%70.8%

說(shuō)明：1、資料來(lái)源：《中國(guó)金融年鑒2005》（國(guó)家銀行人民幣收支情況表）。

2、根據(jù)林毅夫（2003）的研究，年鑒對(duì)短期貸款進(jìn)行詳細(xì)分類(lèi)，包括工業(yè)貸款、商業(yè)貸款、建筑業(yè)貸款、農(nóng)業(yè)貸款、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)貸款、私營(yíng)企業(yè)及個(gè)體貸款、三資企業(yè)貸款和其它短期貸款八項(xiàng)。認(rèn)為前三項(xiàng)之和即工業(yè)貸款、商業(yè)貸款、建筑業(yè)貸款合計(jì)基本上可以代表“國(guó)有獨(dú)資企業(yè)貸款”。

2000年之前，國(guó)有商業(yè)銀行不良貸款情況被視為機(jī)密，從未對(duì)外披露。但事實(shí)上，被稱(chēng)為中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革成本的國(guó)有銀行不良資產(chǎn)，在上世紀(jì)末已形成了一個(gè)驚人數(shù)字——1999年不良貸款余額高達(dá)25027.47億元，因而在1999年為啟動(dòng)國(guó)有銀行商業(yè)化改革鋪路，成立四大資產(chǎn)管理公司，并且剝離14291億的四大銀行的不良資產(chǎn)；2003年一次性注資450億美元外匯儲(chǔ)備給國(guó)有銀行，年底在對(duì)中、建兩行注資進(jìn)行股份制改造時(shí)，核銷(xiāo)了建行569億元、中行1400億元損失類(lèi)貸款；2004年將建行1289億元、中行1498億元的可疑類(lèi)不良貸款以50%的價(jià)格剝離給信達(dá)資產(chǎn)管理公司；2005年5月中旬工商銀行2460億元損失類(lèi)不良貸款被等值剝離給華融資產(chǎn)管理公司；2005年6月工商銀行4590億元可疑類(lèi)貸款按地區(qū)分為35個(gè)資產(chǎn)包，出售給四大資產(chǎn)管理公司（施華強(qiáng)，2005）。這樣，陸續(xù)通過(guò)注資、核銷(xiāo)和剝離的資產(chǎn)合計(jì)近3萬(wàn)億元。

然而，四大資產(chǎn)管理公司承擔(dān)處置銀行剝離的巨額不良資產(chǎn)的責(zé)任，具有濃厚的政策性背景，對(duì)于國(guó)家財(cái)政或國(guó)有資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，始終還是“左袋轉(zhuǎn)右袋”，正如以往建立股市主要為解決國(guó)有企業(yè)困境一樣，結(jié)果卻還未達(dá)到初衷目的。

2005年的審計(jì)報(bào)告更暴露出處置不良資產(chǎn)存在的問(wèn)題，其中包括違規(guī)剝離和違規(guī)收購(gòu)不良資產(chǎn)、違規(guī)挪用資產(chǎn)處置回收資金為職工謀利或公款私存，造成回收資金損失等。這次對(duì)四大資產(chǎn)管理公司的抽查審計(jì)中，抽查資產(chǎn)5544億元，共查出各類(lèi)違規(guī)、管理不規(guī)范問(wèn)題和案件線(xiàn)索資金715.49億元，占抽查資金的13%。[3]根據(jù)各資產(chǎn)管理公司公布的資料計(jì)算，四大資產(chǎn)管理公司已承接的不良貸款共11806億元，根據(jù)中國(guó)銀監(jiān)會(huì)公布的數(shù)據(jù)，至2006年一季度末已處置不良資產(chǎn)8663.4億元，現(xiàn)金回收率20.46%，回收現(xiàn)金僅1766億元，資產(chǎn)（包括非現(xiàn)金資產(chǎn)）回收率24.2%（表4），那么，不良資產(chǎn)損失則是6567億元。如果按已承接的11806億元不良貸款計(jì)，則只能回收現(xiàn)金2400多億，資產(chǎn)損失則是近9000多億；如果按不良貸款余額25027.47億元計(jì)，則只能回收5000多億，資產(chǎn)損失將近20000億元。

表4：金融資產(chǎn)管理公司資產(chǎn)處置情況表（單位：億元）

資產(chǎn)處置情況2004年末2005年末2006年一季度末

累計(jì)處置6750.68397.58663.4

其中：現(xiàn)金回收137017661805.6

階段處置進(jìn)度53.96%66.74%68.61%

資產(chǎn)回收率25.48%24.58%24.20%

現(xiàn)金回收率20.29%21.03%20.84%

說(shuō)明：1.累計(jì)處置指至報(bào)告期末經(jīng)過(guò)處置累計(jì)回收的現(xiàn)金、非現(xiàn)金和形成的損失的總額。

2.階段處置進(jìn)度指累計(jì)處置總額占購(gòu)入貸款原值的比率。

3.資產(chǎn)回收率指回收的現(xiàn)金及非現(xiàn)金占累計(jì)處置總額的比率。

4.現(xiàn)金回收率指回收現(xiàn)金占累計(jì)處置總額的比率。

資料來(lái)源：中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督委員會(huì)網(wǎng)站2006-04-24。

/mod_cn00/jsp/cn002013.jsp?itemid=9&type=1

根據(jù)中國(guó)社會(huì)科學(xué)院金融研究所研究員施華強(qiáng)的研究結(jié)果表明，如果從剔除政策性剝離因素和分類(lèi)方法等影響后的不良貸款余額來(lái)看，2000年達(dá)到3.7萬(wàn)億元的高峰，在此后的5年里，一直在3.6萬(wàn)億元的高位徘徊，也沒(méi)有明顯減少。這表明，1999年以來(lái)，賬面不良貸款率和不良貸款余額的明顯下降在很大程度上應(yīng)歸功于兩次政策性剝離（施華強(qiáng)，2006）。中信銀行行長(zhǎng)陳小憲指出：“根據(jù)最接近現(xiàn)實(shí)的估計(jì)，幫助銀行全面紓困，需要3萬(wàn)億元人民幣，該數(shù)字相當(dāng)于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的30%。這將使中國(guó)的財(cái)政狀況嚴(yán)重惡化，政府舉債總規(guī)模將會(huì)從目前相當(dāng)于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值30%的較低水平，上漲到70%。如果將養(yǎng)老金欠賬包括在內(nèi)，全部政府借債的總規(guī)模將達(dá)到國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的135%”。[4]而據(jù)標(biāo)準(zhǔn)普爾估計(jì)，中國(guó)的政策性銀行、商業(yè)銀行及其他金融機(jī)構(gòu)若要沖銷(xiāo)呆壞帳，所涉及的開(kāi)支可能達(dá)6000億美元。

從以上數(shù)據(jù)可知，國(guó)有商業(yè)銀行為國(guó)有企業(yè)的虧損和轉(zhuǎn)制承擔(dān)巨大代價(jià)所形成巨額不良貸款的嚴(yán)重影響。2007年，我國(guó)銀行業(yè)即將全面對(duì)外開(kāi)放，國(guó)有金融資產(chǎn)管理體制的改革顯得更為迫切，巨額不良貸款成為最大問(wèn)題之一。

三、國(guó)有壟斷企業(yè)的“剝削”

國(guó)有企業(yè)一方面通過(guò)壟斷獲取不斷攀升的利潤(rùn)，另一方面卻存在巨大的資產(chǎn)損失。在2003年，中央企業(yè)就共申報(bào)核銷(xiāo)資產(chǎn)損失3178億元人民幣。這相當(dāng)于9.2萬(wàn)億元資產(chǎn)總額的4%左右，3.2萬(wàn)億元凈資產(chǎn)的9.9%。加上財(cái)政部已核準(zhǔn)的近1000億元損失，央企共計(jì)核銷(xiāo)損失達(dá)4000多億元。而在過(guò)去幾年中，四大商業(yè)銀行也共計(jì)核銷(xiāo)損失接近2萬(wàn)億元[5]。2004年中央企業(yè)清產(chǎn)核資共清出各類(lèi)資產(chǎn)損失高達(dá)3521.2億元。對(duì)此，專(zhuān)家學(xué)者認(rèn)為這只是全部國(guó)資損失中的冰山一角......[6]。2005年，國(guó)有及國(guó)有控股工業(yè)虧損企業(yè)的虧損額再創(chuàng)歷史新高，虧損額1026億元。

另外，從1994年的財(cái)政稅收體制改革起，國(guó)有企業(yè)已經(jīng)沒(méi)有向國(guó)家財(cái)政上交利潤(rùn)，其依據(jù)是1993年底頒發(fā)1994年實(shí)施的《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定》規(guī)定，“作為過(guò)渡措施，近期可根據(jù)具體情況，對(duì)1993年以前注冊(cè)的多數(shù)國(guó)有全資老企業(yè)實(shí)行稅后利潤(rùn)不上交”的辦法。[7]但實(shí)施起來(lái)卻是所有國(guó)有企業(yè)和其他非國(guó)有企業(yè)一樣只繳納稅金，所得利潤(rùn)甚至是通過(guò)行政壟斷所得利潤(rùn)就沒(méi)有上交作國(guó)家財(cái)政收入。

而對(duì)于非公有制企業(yè)的財(cái)政貢獻(xiàn)，“從‘十五’末年稅收數(shù)據(jù)看，公有制經(jīng)濟(jì)（包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)中的國(guó)有控資企業(yè)、股份公司中的國(guó)有控股公司、涉外企業(yè)中的國(guó)有控資企業(yè)）完成稅收收入13235.90億元，占全部稅收收入的43.7%”。[8]則非公有制企業(yè)占全部稅收收入超過(guò)一半。

一方面是多年來(lái)國(guó)有企業(yè)的巨額資產(chǎn)損失和國(guó)有商業(yè)銀行為國(guó)有企業(yè)的虧損和轉(zhuǎn)制承擔(dān)巨大代價(jià)，需要屬于國(guó)民的公共財(cái)政資金填補(bǔ)漏洞；另一方面是壟斷的國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)額大增，卻已經(jīng)和其他非國(guó)有企業(yè)一樣，只按法律法規(guī)上繳稅收而沒(méi)有上交利潤(rùn)給國(guó)家財(cái)政；再一方面是由代表投資者及所有者（國(guó)民）的管理部門(mén)制定壟斷措施由投資者及所有者（國(guó)民）的高價(jià)消費(fèi)來(lái)獲取所謂的“高額利潤(rùn)”，出現(xiàn)企業(yè)所有者的企業(yè)“剝削”企業(yè)投資者及所有者的現(xiàn)象；再另一方面是非公有制企業(yè)受不平等的“國(guó)民待遇”，及壟斷的國(guó)企行業(yè)職工待遇高于其他行業(yè)造成的收入不均。而且對(duì)于包括像兩大石油巨頭的國(guó)有（控股）等資源性壟斷企業(yè)因在境外上市，中國(guó)的資源性收益還流出境外，利潤(rùn)卻沒(méi)有分給最大股東（國(guó)民）。因此可以這樣說(shuō)：用投資者自己的投資，開(kāi)采投資者自己的資源，再以壟斷高價(jià)賣(mài)給投資者，獲得的壟斷利潤(rùn)投資者卻不能全部分享，出現(xiàn)企業(yè)所有者的企業(yè)“剝削”企業(yè)所有者的現(xiàn)象。[9]

現(xiàn)存的國(guó)有企業(yè)要靠政府庇護(hù)下成為享有特權(quán)的企業(yè)，通過(guò)非市場(chǎng)的手段獲得稀缺資源進(jìn)行壟斷經(jīng)營(yíng)，則會(huì)傷害其他市場(chǎng)主體及國(guó)民的利益，中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位就難以確立，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革也許會(huì)停滯不前，政府也因此難以從對(duì)市場(chǎng)的干預(yù)中脫身，實(shí)現(xiàn)真正的職能轉(zhuǎn)變。

四、國(guó)有企業(yè)及其政府部門(mén)的職能錯(cuò)位

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，我們的全部財(cái)政收入都來(lái)自于國(guó)有經(jīng)濟(jì)，不過(guò)結(jié)果并沒(méi)有將中國(guó)經(jīng)濟(jì)帶上快速運(yùn)行的通道，反而成為財(cái)政難以承受之重，上個(gè)世紀(jì)90年代，國(guó)家財(cái)政對(duì)國(guó)有企業(yè)的虧損補(bǔ)貼一度占全國(guó)財(cái)政收入的20%（1985年企業(yè)虧損補(bǔ)貼507.02億，占當(dāng)年財(cái)政收入2004.82億的25%；1989年企業(yè)虧損補(bǔ)貼598.88億，占當(dāng)年財(cái)政收入2664.90億的23%），從1985年—2004年，國(guó)家財(cái)政支出用于企業(yè)虧損補(bǔ)貼共6357.4億元。如果國(guó)有企業(yè)在一般競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域有比較強(qiáng)的贏利能力，也許就不會(huì)輕言痛苦的“國(guó)退民進(jìn)”了。

1990年代中期以前，我們一直采取代價(jià)高昂的靠養(yǎng)企業(yè)來(lái)養(yǎng)人的思路，采取的是低工資高就業(yè)的方法，并對(duì)失去活力的企業(yè)輸血，需要國(guó)家給予財(cái)政補(bǔ)貼和形成銀行巨大不良貸款，始終需要國(guó)民來(lái)共同承擔(dān)。直到90年代后期才開(kāi)始實(shí)施下崗分流，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，但卻沒(méi)有同步建立起與之相適應(yīng)的社會(huì)保障制度，讓這些對(duì)國(guó)家做出貢獻(xiàn)的下崗職工在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展過(guò)程中利益受損。所以，“和教育、醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域的情況一樣，這樣的問(wèn)題與其說(shuō)是由于把國(guó)有企業(yè)職工推向了勞動(dòng)力市場(chǎng)，不如說(shuō)是由于社會(huì)保障體系的發(fā)育不夠。指望靠維持國(guó)有企業(yè)來(lái)防止職工下崗失業(yè)，其實(shí)不過(guò)是主張繼續(xù)使用一種低效率的補(bǔ)貼制度而不是轉(zhuǎn)向另一種效率更高一些的補(bǔ)貼制度”(張春霖，2006)。事實(shí)上，國(guó)有企業(yè)將下崗職工推向市場(chǎng)減負(fù)后的利潤(rùn)大增，卻沒(méi)有以此建立更高水平的社會(huì)保障機(jī)制，這并非是國(guó)有企業(yè)改革之錯(cuò)，而本身是政府公共服務(wù)與公共治理方面的缺失。

而在國(guó)資委成立以來(lái)，“要實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)‘保值增值’和國(guó)有企業(yè)‘做大做強(qiáng)’”，并且提出“央企不能在規(guī)模上進(jìn)入本行業(yè)前三位，就要進(jìn)行重組?！背霈F(xiàn)強(qiáng)化國(guó)企壟斷地位的動(dòng)作，國(guó)資委的權(quán)力和國(guó)有企業(yè)正迅速“膨脹”，不斷擴(kuò)張的國(guó)有壟斷企業(yè)及其節(jié)節(jié)攀高的壟斷利潤(rùn)，影響著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的“生態(tài)”。但是，國(guó)有企業(yè)及其政府主管部門(mén)，從職能上應(yīng)該要保障國(guó)民的利益，國(guó)有企業(yè)出現(xiàn)虧損需國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼，國(guó)有企業(yè)及其政府主管部門(mén)通過(guò)非市場(chǎng)的手段獲得稀缺資源進(jìn)行壟斷經(jīng)營(yíng)獲取壟斷利潤(rùn)，會(huì)傷害其他市場(chǎng)主體及國(guó)民的整體利益，不能保證國(guó)民利益最大化，存在政府部門(mén)及國(guó)有企業(yè)職能的錯(cuò)位問(wèn)題。

現(xiàn)代政府一個(gè)公認(rèn)的職能，是建立和維護(hù)支撐市場(chǎng)機(jī)制的制度基礎(chǔ)設(shè)施，為市場(chǎng)主體公平競(jìng)爭(zhēng)提供公平的環(huán)境，難道多年來(lái)國(guó)有企業(yè)改革最終結(jié)局就是要形成壟斷性國(guó)有企業(yè)？政府如何實(shí)現(xiàn)真正的職能轉(zhuǎn)變？

五、國(guó)有企業(yè)的效益指標(biāo)及利潤(rùn)去向問(wèn)題

我國(guó)的國(guó)有企業(yè)一直擁有龐大的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)，2004年資產(chǎn)總額達(dá)21.6萬(wàn)億元，但一直以來(lái)，效益并不理想，如1998年合計(jì)的凈資產(chǎn)利潤(rùn)率為0.4%，銷(xiāo)售利潤(rùn)率為0.3%，總資產(chǎn)利潤(rùn)率更低至0.16%，多年來(lái)國(guó)有企業(yè)的虧損面平均超過(guò)45%（表5）。

表5：全國(guó)國(guó)有企業(yè)效益指標(biāo)（單位：億元）

主要指標(biāo)1998年1999年2000年2001年2002年2003年2004年

匯編戶(hù)數(shù)(萬(wàn)戶(hù))23.821.719.117.415.914.613.6

資產(chǎn)總額134779.9145288.1160068179244.9180218.9199709.8215602.3

凈資產(chǎn)總額50370.753813.257975.661436.266543.170990.876763.2

銷(xiāo)售收入64685.169136.675081.976355.585326100160.9120722

利潤(rùn)總額213.71145.82833.82811.23786.34769.47368.8

盈利面(%)31.346.549.348.850.147.448

資產(chǎn)負(fù)債率(%)65.565.4666564.865.965.7

總資產(chǎn)利潤(rùn)率(%)0.160.791.771.572.12.393.42

凈資產(chǎn)利潤(rùn)率(%)0.42.14.94.65.76.79.6

銷(xiāo)售利潤(rùn)率(%)0.31.73.83.74.436.1

資料來(lái)源：《中國(guó)財(cái)政年鑒2005》P384

雖然國(guó)有企業(yè)的效益并不理想，但其龐大的資產(chǎn)及所產(chǎn)生的利潤(rùn)對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響不能忽視。多年來(lái)，國(guó)有企業(yè)存在的行業(yè)，一般是政府頻頻干預(yù)管理及限制準(zhǔn)入的行業(yè)，人為制造出短缺與過(guò)剩。每當(dāng)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度加快后，出現(xiàn)能源、原材料、交通運(yùn)輸?shù)然A(chǔ)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施的“瓶頸”約束，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)嚴(yán)重失衡。這種局面的出現(xiàn)，有技術(shù)方面的原因，如基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施投資需求量大、周期長(zhǎng)等，但更多的還是體制問(wèn)題。一方面，這些行業(yè)內(nèi)的國(guó)有企業(yè)不能對(duì)需求作出積極而正確的反應(yīng)，這一點(diǎn)與其他行業(yè)內(nèi)非國(guó)有企業(yè)的市場(chǎng)反應(yīng)行為相比較時(shí)會(huì)看得很清楚；另一方面，這些行業(yè)仍在較大程度上處在行政性壟斷之下，行業(yè)外的能夠作出積極反應(yīng)的投資者難以進(jìn)入（劉世錦,2005），形成不斷的“短缺——加大投資——過(guò)剩——壓縮投資——再短缺”的循環(huán)，既造成周期性的經(jīng)濟(jì)過(guò)熱和經(jīng)濟(jì)起伏的原因之一。

近年來(lái)隨著國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)中涉及數(shù)額巨大的虧損項(xiàng)目核銷(xiāo)及其它負(fù)擔(dān)的包袱剝離，并提出“要實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)‘保值增值’和國(guó)有企業(yè)‘做大做強(qiáng)’”，不斷擴(kuò)張國(guó)有壟斷企業(yè)，其利潤(rùn)相關(guān)效益指標(biāo)也節(jié)節(jié)攀高，國(guó)有贏利企業(yè)贏利額由1998年的3280.2億增加到2004年的10429.4億。但利潤(rùn)主要集中在石油、石化、電信、煙草等國(guó)家壟斷行業(yè)。如2004年中石油、中石化、中海油、寶鋼集團(tuán)、中國(guó)移動(dòng)、中國(guó)聯(lián)通、中國(guó)電信等7家公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，就占到了全部中央企業(yè)利潤(rùn)的78%，其中6家是國(guó)家壟斷的石油石化和電信行業(yè)。其中盈利繼續(xù)向中央企業(yè)集中，如2005年中央企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)6413億元，占國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)總額的七成以上，利潤(rùn)排序前10名的中央企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)占全國(guó)國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)總額的55%。

但是，從1994年的財(cái)政稅收體制改革起，根據(jù)有關(guān)規(guī)定國(guó)有企業(yè)就沒(méi)有上繳利潤(rùn)作國(guó)家財(cái)政收入。既然國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)沒(méi)有向國(guó)家分紅，則所獲利潤(rùn)主要去向就是轉(zhuǎn)為所有者權(quán)益留在企業(yè)里，即除了部分作流動(dòng)資金和支付非國(guó)有股東股息（如中國(guó)石油股份有限公司2005年1333.6億元凈利潤(rùn)，支付非國(guó)有股東股息為14.86億）[10]，以及部分作企業(yè)內(nèi)部的（高）福利后，大部分用作新增投資。以中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司為例，從2000-2003年，四年的凈利潤(rùn)合計(jì)為954億元，但2004年的固定資產(chǎn)卻比2000年增加了934億，[11]這就說(shuō)明了大部分的利潤(rùn)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)投資，國(guó)有壟斷企業(yè)既然具有來(lái)自壟斷所帶來(lái)的高投資回報(bào)率的“超額利潤(rùn)”，又不用上繳，轉(zhuǎn)為固定資本投資是主要渠道。表5數(shù)據(jù)可知，全國(guó)國(guó)有企業(yè)戶(hù)數(shù)從1998年的23.8萬(wàn)戶(hù)減少到2004年的13.6萬(wàn)戶(hù)，但凈資產(chǎn)增加了2.6億元，資產(chǎn)總額卻增加了8萬(wàn)多億元。

多年來(lái)國(guó)有經(jīng)濟(jì)占全社會(huì)固定資產(chǎn)投資總額的投資比例一直最高，1995年占54.4%，2000年是50.1%，均超過(guò)一半，2001-2004年分別是47.3%、43.4%、39%和35.5%，[12]雖然未過(guò)半但仍占比例最大。2005年全社會(huì)固定資產(chǎn)投資88604億元，其中，城鎮(zhèn)投資75096億元，僅在城鎮(zhèn)投資中，國(guó)有及國(guó)有控股投資就達(dá)40047億元，占全部城鎮(zhèn)投資的53.3%，占全社會(huì)固定資產(chǎn)投資的45.2%，比1999年多出近3萬(wàn)億元。2006年1-7月，我國(guó)城鎮(zhèn)固定資產(chǎn)投資實(shí)際完成44771.01億元，其中國(guó)有及國(guó)有控股是20878.50億元，占46.6%，[13]這兩年國(guó)有及國(guó)有控股的固定資產(chǎn)投資正在膨脹。

筆者根據(jù)《中國(guó)財(cái)政年鑒2005》和國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的資料計(jì)算，1998-2005年，國(guó)有贏利企業(yè)贏利額合計(jì)近5萬(wàn)億之多，這些相當(dāng)部分轉(zhuǎn)為投資，國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)化為投資是造成投資率過(guò)高主要原因之一。

根據(jù)《公司法》規(guī)定，企業(yè)利潤(rùn)在企業(yè)內(nèi)擁有自由支配的權(quán)利，那么國(guó)有企業(yè)屬于國(guó)民的資產(chǎn)收益就可能被企業(yè)化、部門(mén)化，甚至那些境外上市的資源性企業(yè)，會(huì)導(dǎo)致中國(guó)的資源性收益還流出境外，侵蝕全體國(guó)民的利益。而事實(shí)上國(guó)有企業(yè)不可避免地出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，將利潤(rùn)隱藏或以工資福利及獎(jiǎng)金等形式分配，形成國(guó)有企業(yè)職工普遍的高福利。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)字，電力、電信、金融、保險(xiǎn)、水電氣供應(yīng)等行業(yè)的平均工資是其他行業(yè)職工平均工資的2～3倍，如果再加上工資外收入和福利待遇上的差距，實(shí)際收入差距可能在5～10倍之間，[14]導(dǎo)致社會(huì)收入差距過(guò)大。特別是壟斷國(guó)有企業(yè)，通過(guò)壟斷方式而并非通過(guò)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)獲取壟斷收益，造成社會(huì)收入分配的不公平。

六、國(guó)有企業(yè)分紅充實(shí)社?；?/p>

筆者認(rèn)為，由于目前存量的國(guó)有資產(chǎn)中，一是來(lái)源于國(guó)有土地和礦產(chǎn)資源，二是對(duì)農(nóng)村“剪刀差”的積累，三是以往從現(xiàn)收現(xiàn)付的保障機(jī)制轉(zhuǎn)向基金積累制前的退休和參加工作未退休的職工，他們?cè)谶^(guò)去的工作年限所積累的養(yǎng)老金及相關(guān)貢獻(xiàn)實(shí)質(zhì)上是轉(zhuǎn)化在存量的國(guó)有資產(chǎn)中。國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)既然屬于全民所有，則必須為全體國(guó)民服務(wù)。社會(huì)保障是典型的公共物品，政府也必須提供。雖然個(gè)人自我保障解決了大部分養(yǎng)老問(wèn)題，但政府的養(yǎng)老金歷史欠賬依然有幾萬(wàn)億之巨，這還僅僅是對(duì)工人的欠賬，如果把對(duì)農(nóng)民的欠賬也統(tǒng)計(jì)在內(nèi)，則政府的隱性負(fù)債將會(huì)是一天文數(shù)字。社會(huì)保障制度的不健全，已成為現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的最大障礙。[15]國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)承擔(dān)對(duì)全民社會(huì)保障的義務(wù)，具有現(xiàn)實(shí)可能和意義。

現(xiàn)在，我國(guó)中央企業(yè)大約有12萬(wàn)億資產(chǎn)，2004年全國(guó)13.6萬(wàn)戶(hù)國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額7368.8億元，其中中央直管企業(yè)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)4673.1億元，占全部國(guó)有企業(yè)的63.4%。2005年我國(guó)國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)突破9000億元，比上年增長(zhǎng)25%，兩年翻了一番。中央企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)6413億元，占國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)總額的七成以上。因此有必要也有條件將部分利潤(rùn)上繳，充實(shí)全國(guó)社?；?，并建立全國(guó)統(tǒng)一的覆蓋包括農(nóng)村居民的全國(guó)性基礎(chǔ)養(yǎng)老金保障制度。

2005年5月，世界銀行的研究報(bào)告指出，在一定假設(shè)條件下，按照目前的制度模式，2001年～2075年間，中國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的收支缺口將高達(dá)9.15萬(wàn)億元人民幣。[16]

2001年5月，國(guó)務(wù)院頒布《減持國(guó)有股籌集社會(huì)保障基金管理暫行辦法》（下稱(chēng)《減持辦法》），決定國(guó)家擁有股份的股份有限公司向公共投資者首次發(fā)行股票時(shí)，均應(yīng)按融資額的10%出售國(guó)有，減持國(guó)有股收入全部上繳全國(guó)社會(huì)保障基金。根據(jù)《減持辦法》，社?；鸬闹饕獊?lái)源是中央財(cái)政預(yù)算撥款、國(guó)有股減持收入和彩票公益金收入等，但由于種種原因在同年10月被迫叫停，使社?；鹗チ酥饕Y金來(lái)源。

目前，僅養(yǎng)老金歷史欠賬就有幾萬(wàn)億之巨，但是，隨著股權(quán)分置改革及《企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓管理暫行辦法》的實(shí)施，其轉(zhuǎn)讓的主體主要為外資和民意企業(yè)，正加快企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓速度,如果全國(guó)社保基金不能從企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓獲得資金，將會(huì)失去一個(gè)重要的機(jī)會(huì)。因此，可以重新考慮國(guó)有股減持補(bǔ)充社保基金改為直接劃撥的辦法。

2005年我國(guó)國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)突破9000億元，如果按照一般國(guó)外的盈利水平的1/3折算，應(yīng)該有4000億的紅利上繳；按2/3折算則有6000億。這些資金將彌補(bǔ)相當(dāng)部分的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的收支缺口。

我國(guó)的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度已從“現(xiàn)收現(xiàn)付”的保障機(jī)制轉(zhuǎn)向基金積累制，但目前仍然存在社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋面過(guò)小而需保障面廣、城鄉(xiāng)差異懸殊和社保基金嚴(yán)重不足等問(wèn)題，社會(huì)保障制度嚴(yán)重滯后，因此，有必要把準(zhǔn)備減持的國(guó)有股直接劃撥給社?；?，社?；鹱魍顿Y者直接（長(zhǎng)期）持有，甚至可以將準(zhǔn)備上市的國(guó)有商業(yè)銀行部分股份直接劃撥給社?；穑股绫；鸪蔀閼?zhàn)略投資者，既避免國(guó)有股減持對(duì)股市造成沖擊，有利于保持重點(diǎn)國(guó)有股權(quán)的長(zhǎng)期持有和改善國(guó)有企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)，并獲得資本增殖和股息收入充實(shí)社?；?。長(zhǎng)遠(yuǎn)而言，也可考慮逐漸將所有的企業(yè)國(guó)有資本劃轉(zhuǎn)給社保基金持有，由社保基金行使國(guó)有資本的股東職責(zé)，并以此建立全國(guó)統(tǒng)一的覆蓋包括農(nóng)村居民的全國(guó)性基礎(chǔ)養(yǎng)老金保障制度。

七、結(jié)束語(yǔ)

這八年來(lái)，全部國(guó)有企業(yè)贏利總額減虧損總額后所得的利潤(rùn)總額為3.2萬(wàn)億，贏利企業(yè)贏利額近5萬(wàn)億元。按照1993年《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定》在“配套改革和其他政策措施”中，已經(jīng)規(guī)定“逐步建立國(guó)有資產(chǎn)投資收益按股分紅、按資分利或稅后利潤(rùn)上交的分配制度”，但十多年來(lái)卻一直沒(méi)有實(shí)施過(guò)。

多年來(lái)，國(guó)有企業(yè)巨額虧損需要國(guó)家財(cái)政填補(bǔ)，獲得的利潤(rùn)（包括壟斷利潤(rùn)）卻根本沒(méi)有上交過(guò)國(guó)家財(cái)政作為國(guó)民的公共開(kāi)支，這是對(duì)“國(guó)有企業(yè)搞了半天，它是國(guó)家的，它是人民的。所以，它所獲得的盈利都是為人民謀利益的”的諷刺。因?yàn)槭聦?shí)是：國(guó)有企業(yè)“搞了”這十多年，所獲得的盈利根本沒(méi)有上交國(guó)家財(cái)政來(lái)為人民謀利益，反而為了維持國(guó)有企業(yè)和為國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)制，國(guó)家財(cái)政不斷為國(guó)有企業(yè)投入和補(bǔ)貼，造成國(guó)家財(cái)政的嚴(yán)重負(fù)擔(dān)，國(guó)有商業(yè)銀行承擔(dān)巨大代價(jià)形成巨額不良貸款，嚴(yán)重影響國(guó)有金融資產(chǎn)管理體制的改革的推進(jìn)?，F(xiàn)有國(guó)有企業(yè)更有進(jìn)一步強(qiáng)化其壟斷地位之勢(shì)，影響政府職能的進(jìn)一步轉(zhuǎn)變。

國(guó)有企業(yè)既然是屬于全體國(guó)民所有的企業(yè)，則必然要為增加國(guó)民福利服務(wù)，而不能知識(shí)讓為少數(shù)人受益。對(duì)于包括金融行業(yè)的所有國(guó)有企業(yè)，歷年來(lái)究竟有多少資產(chǎn)損失？國(guó)有壟斷企業(yè)對(duì)國(guó)民整體福利影響究竟有多大？如何處置政府、國(guó)有企業(yè)利益與國(guó)民利益的關(guān)系？這些都值得進(jìn)行具體的研究及制定具體的措施。

目前，國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)向國(guó)家分紅即將實(shí)施，但具體方案仍未決定。筆者認(rèn)為，國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)完全應(yīng)該納入國(guó)家財(cái)政收入之中，作為政府對(duì)國(guó)民的公共福利開(kāi)支，這應(yīng)該成為必然。

參考文獻(xiàn)：

1、《中國(guó)財(cái)政年鑒2005》[M].中國(guó)財(cái)政雜志社,2005年12月.

2、林毅夫、李志赟.《中國(guó)的國(guó)有企業(yè)與金融體制改革林》[EB/OL].北京大學(xué)中國(guó)經(jīng)濟(jì)研究中心,/download/2649-1.pdf,2003-10-06.

3、鐘偉.《警惕“新雙軌制”！》[N]，《南方周末》2004-12-09.

4、施華強(qiáng).《國(guó)有商業(yè)銀行賬面不良貸款、調(diào)整因素和嚴(yán)重程度：1994—2004》[J].《金融研究》2005年第12期.

5、信達(dá)資產(chǎn)管理公司金融風(fēng)險(xiǎn)研究中心.《中國(guó)不良資產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展報(bào)告概要》、《中國(guó)銀行業(yè)不良資產(chǎn)成因及對(duì)策研究概要》[EB/OL]，信達(dá)資產(chǎn)管理公司網(wǎng)站：/news/2006-01-05_714473_2629824.html

6、張春霖.《公平何處求？》[J].《比較》23緝.中信出版社，2006年3月.

7、劉世錦.《壟斷性行業(yè)改革如何深入》[J].《宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)研究》,2005年第3期.

---------------------------------------------------

注釋:

[1]《中石油賺錢(qián)咋忘了咱老百姓》，《現(xiàn)代快報(bào)》，2006-03-22，A30版.

[2]林毅夫、李志赟：《中國(guó)的國(guó)有企業(yè)與金融體制改革林》。北京大學(xué)中國(guó)經(jīng)濟(jì)研究中心網(wǎng)，/download/2649-1.pdf，2003-10-06

[3]李金華：《關(guān)于2005年度中央預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)工作報(bào)告》.審計(jì)署網(wǎng)站,2006年06月28日.

[4]陳小憲：《中國(guó)的銀行改革出了什么錯(cuò)？》.《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》2006年第十二期.

[5]顧瑞珍：《誰(shuí)該對(duì)巨額國(guó)有資產(chǎn)“蒸發(fā)”負(fù)責(zé)？》.新華網(wǎng)，2005-03-04.

[6]楊大鵬、熊貝妮：《3500億國(guó)資流失只是冰山一角》.《經(jīng)濟(jì)參考報(bào)》，2005-11-08.

[7]國(guó)務(wù)院：《關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定》.國(guó)務(wù)院（93）國(guó)發(fā)第085號(hào)，頒布日期:1993-12-15，實(shí)施日期:1994-01-01.

[8]國(guó)家稅務(wù)總局2006-03-10季統(tǒng)：《各類(lèi)型企業(yè)共同發(fā)展稅收多元化特征明顯》.國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng),

/view.jsp?code=200603101424042143.

[9]孔善廣：《國(guó)有壟斷企業(yè)利益與國(guó)民利益》.《光明觀(guān)察》，2005-05-25.

[10]數(shù)據(jù)來(lái)源于中國(guó)石油天然氣股份有限公司《2005年年度報(bào)表》。其2005年會(huì)計(jì)報(bào)表于2006年3月20日經(jīng)董事會(huì)審批通過(guò)。/chinese/tzzgx/2005nb/nb012.pdf

[11]中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司《2000-2004合并資產(chǎn)負(fù)債表》./jyzk/gsnb2004.htm

[12]根據(jù)《中國(guó)財(cái)政年鑒》的數(shù)據(jù)計(jì)算

[13]2005年數(shù)據(jù)來(lái)源于《2005年國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》，2006年數(shù)據(jù)來(lái)源于國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站公布的進(jìn)度統(tǒng)計(jì)。

[14]曉亮.《從工資改革談?wù){(diào)整國(guó)民收入分配格局》.《中國(guó)經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)》,2006-06-15.

篇3

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)價(jià)值 企業(yè)利潤(rùn)

傳統(tǒng)觀(guān)念上，人們往往以企業(yè)利潤(rùn)作為衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)水平的一個(gè)重要指標(biāo)。但是，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，用利潤(rùn)來(lái)衡量企業(yè)發(fā)展水平有很多弊端。由于利潤(rùn)容易被管理層人為操縱等缺陷，它對(duì)企業(yè)真正的經(jīng)營(yíng)水平和價(jià)值評(píng)估能力變得相對(duì)較低，而企業(yè)價(jià)值更能全面反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況。

1 企業(yè)利潤(rùn)及利潤(rùn)最大化觀(guān)點(diǎn)

1.1 企業(yè)利潤(rùn)概念

利潤(rùn)是收益減去成本的差額。在經(jīng)濟(jì)學(xué)上，利潤(rùn)是市場(chǎng)上決定進(jìn)退的指標(biāo)，只要有利可圖，廠(chǎng)商就會(huì)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。但是，會(huì)計(jì)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)中的利潤(rùn)意義是有差別的。經(jīng)濟(jì)學(xué)中的收益與成本和會(huì)計(jì)的收益與成本是不同的，因此使得利潤(rùn)有會(huì)計(jì)利潤(rùn)和經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)之分。具體表現(xiàn)在：

經(jīng)濟(jì)學(xué)中的收益來(lái)源有四種：一是內(nèi)在收益，即由于供給要素帶來(lái)的收益；二是風(fēng)險(xiǎn)收益，具體包括不能履約的風(fēng)險(xiǎn)收益、純粹的風(fēng)險(xiǎn)收益等；三是壟斷收益，即市場(chǎng)收益或壟斷權(quán)力的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)；四是與會(huì)計(jì)有著本質(zhì)區(qū)別的收益――持有損益。經(jīng)濟(jì)學(xué)收益將企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收益和企業(yè)因持有資產(chǎn)而獲得的收益同等對(duì)待，而不考慮是否實(shí)現(xiàn)。而會(huì)計(jì)收益不包括未實(shí)現(xiàn)收益。

經(jīng)濟(jì)學(xué)家所指企業(yè)生產(chǎn)成本是生產(chǎn)物品與提供勞務(wù)的所有機(jī)會(huì)成本。機(jī)會(huì)成本除包括會(huì)計(jì)成本之外還包括會(huì)計(jì)未計(jì)算在內(nèi)的隱含成本。在經(jīng)濟(jì)學(xué)家看來(lái)，盡管廠(chǎng)商無(wú)需對(duì)自有生產(chǎn)要素的耗費(fèi)進(jìn)行現(xiàn)實(shí)的貨幣支付，即無(wú)需對(duì)隱含成本進(jìn)行貨幣補(bǔ)償，但隱含成本卻反映了生產(chǎn)要素的真實(shí)耗費(fèi)。賺取相當(dāng)于隱含成本的那部分會(huì)計(jì)利潤(rùn)，是廠(chǎng)商從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要求獲得的最低報(bào)酬。機(jī)會(huì)成本的概念就是出自這樣的思想。

1.2 企業(yè)利潤(rùn)最大化的缺點(diǎn)

（1）利潤(rùn)不能反映資本成本。在過(guò)去相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間里，人們一直認(rèn)為股東的投資是免費(fèi)的，并不需要類(lèi)似債務(wù)利息一類(lèi)的成本。實(shí)際上股東的投資同樣是有成本的。當(dāng)企業(yè)的利潤(rùn)不足以彌補(bǔ)其資本成本時(shí)，這個(gè)企業(yè)實(shí)際上是在侵蝕股東的財(cái)富。企業(yè)價(jià)值理論認(rèn)為，企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)減去其資本成本，才是能反映企業(yè)真實(shí)增值水平的指標(biāo)，并將其稱(chēng)為經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。資本成本反映了企業(yè)索償權(quán)擁有者的權(quán)益，現(xiàn)代企業(yè)要想滿(mǎn)足其契約各方的索償權(quán)，就應(yīng)以企業(yè)價(jià)值而非利潤(rùn)作為衡量企業(yè)績(jī)效的首要指標(biāo)。

（2）傳統(tǒng)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)量方法存在缺陷。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)量中，產(chǎn)品研發(fā)和培訓(xùn)等開(kāi)支均被作為費(fèi)用予以扣除，這與現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念背道而馳。在企業(yè)價(jià)值理論中，產(chǎn)品研發(fā)和培訓(xùn)等這些能夠增加未來(lái)收益的開(kāi)支被視為能使企業(yè)增值的長(zhǎng)期投資，所以，以企業(yè)價(jià)值作為目標(biāo)的企業(yè)不會(huì)以削減此類(lèi)支出為代價(jià)來(lái)?yè)Q取某一期會(huì)計(jì)利潤(rùn)的增加。這使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為和企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益保持一致。

（3）會(huì)計(jì)利潤(rùn)的大小容易被企業(yè)管理者操縱。許多會(huì)計(jì)技巧可以輕而易舉地改變會(huì)計(jì)利潤(rùn)，比如在結(jié)轉(zhuǎn)原材料成本時(shí)，使用“先進(jìn)先出法”和使用“后進(jìn)先出法”得到的利潤(rùn)數(shù)值有很大的差別，特別是在高通貨膨脹時(shí)期，這種差別尤其明顯。企業(yè)應(yīng)警惕被短期利潤(rùn)所左右，而應(yīng)以企業(yè)價(jià)值作為其管理行為的依據(jù)，實(shí)施企業(yè)價(jià)值管理。

2 企業(yè)價(jià)值及企業(yè)價(jià)值最大化觀(guān)點(diǎn)

2.1 企業(yè)價(jià)值最大化概念

企業(yè)價(jià)值最大化是指通過(guò)財(cái)務(wù)上的合理經(jīng)營(yíng)，采取最優(yōu)的財(cái)務(wù)政策，充分利用資金的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的關(guān)系，以確保將企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展擺在首位，強(qiáng)調(diào)在企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)過(guò)程中滿(mǎn)足各方利益關(guān)系，使企業(yè)財(cái)富持續(xù)增長(zhǎng)，企業(yè)總價(jià)值達(dá)到最大化。財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與企業(yè)多個(gè)利益集團(tuán)有關(guān)，是這些利益集團(tuán)共同作用和相互妥協(xié)的結(jié)果。

2.2 企業(yè)價(jià)值最大化的特點(diǎn)

企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)克服了企業(yè)利潤(rùn)最大化目標(biāo)的缺陷，是人們對(duì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)深層次認(rèn)識(shí)的進(jìn)一步拓展，因而成為現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的理想選擇。企業(yè)價(jià)值最大化的真正實(shí)現(xiàn)，是建立在正確處理企業(yè)的各種財(cái)務(wù)關(guān)系及保證企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展基礎(chǔ)之上的。它不僅考慮了股東的利益，使股東財(cái)富達(dá)到最大，而且也充分尊重和滿(mǎn)足了其他利害關(guān)系人的利益，使他們也得到了利益的最大滿(mǎn)足，更好地體現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理的本質(zhì)要求。

2.3 企業(yè)價(jià)值最大化的優(yōu)點(diǎn)

企業(yè)價(jià)值通?？梢酝ㄟ^(guò)兩種途徑表現(xiàn)出來(lái)：一種途徑是用買(mǎi)賣(mài)的方式，通過(guò)市場(chǎng)評(píng)價(jià)來(lái)確定企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值；二是通過(guò)其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值來(lái)表達(dá)。企業(yè)價(jià)值最大化是一個(gè)抽象的概念，在資本市場(chǎng)有效性的假定下，它可以表達(dá)為股票價(jià)格最大化或企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值最大化。以企業(yè)價(jià)值最大化作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)有如下優(yōu)點(diǎn)：

首先，價(jià)值最大化目標(biāo)考慮了取得現(xiàn)金性收益的時(shí)間因素，反映了企業(yè)潛在或預(yù)期的獲利能力，考慮了資金的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，有利于統(tǒng)籌安排長(zhǎng)短規(guī)劃、合理選擇投資方案、有效籌措資金、合理制訂股利政策等等。

其次，價(jià)值最大化目標(biāo)能克服企業(yè)在追求利潤(rùn)上的短期行為。因?yàn)椴粌H過(guò)去和目前的利潤(rùn)會(huì)影響企業(yè)的價(jià)值，而且預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金性利潤(rùn)的多少對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響更大。

再次，價(jià)值最大化目標(biāo)科學(xué)地考慮了風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬之間的聯(lián)系，能有效地克服企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員不顧風(fēng)險(xiǎn)的大小，只片面追求利潤(rùn)的錯(cuò)誤傾向。

3 企業(yè)價(jià)值和企業(yè)利潤(rùn)的關(guān)系

3.1 利潤(rùn)是企業(yè)價(jià)值的一種體現(xiàn)

利潤(rùn)是企業(yè)價(jià)值的一種體現(xiàn)，企業(yè)價(jià)值是一種比利潤(rùn)更科學(xué)的企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)，尤其是相對(duì)于短期利潤(rùn)。利潤(rùn)作為一種度量企業(yè)業(yè)績(jī)的目標(biāo)函數(shù)，之所以能在歷史上沿用如此之久，是因?yàn)樗谀撤N程度上可以反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。但隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，資本成本越來(lái)越受到重視，資本市場(chǎng)越來(lái)越看重企業(yè)未來(lái)獲利的能力，這使得企業(yè)短期利潤(rùn)的作用受到質(zhì)疑。

3.2 企業(yè)價(jià)值最大化與企業(yè)利潤(rùn)最大化能否共存

利潤(rùn)最大化與企業(yè)價(jià)值最大化在多數(shù)情況下是博弈的，前者是短期目標(biāo)或行為，只考慮當(dāng)前因素，如產(chǎn)量、成本、銷(xiāo)售等。后者是長(zhǎng)期行為，其基本思想是將企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展擺在首位、強(qiáng)調(diào)在企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)中滿(mǎn)足各方利益關(guān)系。當(dāng)短期行為與長(zhǎng)期行為發(fā)生矛盾時(shí)，兩者是不相容的。

利潤(rùn)最大化和企業(yè)價(jià)值最大化還有一個(gè)顯著區(qū)別，前者是為企業(yè)服務(wù)的，利潤(rùn)如果不分紅都屬于企業(yè)所有；后者是為利益群體服務(wù)的，包括股東、供應(yīng)商、銷(xiāo)售商，甚至政府，這些都是相關(guān)利益者，都應(yīng)在企業(yè)價(jià)值最大化中受益。

篇4

中國(guó)銀行業(yè)的“迅速崛起”始于2008年全球金融危機(jī)爆發(fā)以后，中國(guó)主要是通過(guò)貨幣政策來(lái)應(yīng)對(duì)這場(chǎng)國(guó)際金融危機(jī)的?？梢院敛豢鋸埖卣f(shuō)：中國(guó)銀行業(yè)是2008年以來(lái)中國(guó)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的最大贏家。如今，銀行業(yè)已經(jīng)嚴(yán)重威脅到了實(shí)體經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，影響到了整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的綜合平衡。銀行業(yè)的暴利現(xiàn)象正在孕育中國(guó)經(jīng)濟(jì)新的風(fēng)險(xiǎn)。

不可否認(rèn)的是，利潤(rùn)乃企業(yè)營(yíng)業(yè)生存的合理追求，利潤(rùn)亦有高低之分，但我們?nèi)绻麅H僅停留于經(jīng)營(yíng)管理層面的觀(guān)察，就會(huì)失之于表面，而尤須探究的問(wèn)題是銀行與其關(guān)系人是否處于平等互利的地位，抑或是一方絕對(duì)穩(wěn)賺、一方絕對(duì)損失的“零和”關(guān)系，這樣才能展開(kāi)對(duì)高利潤(rùn)幅度進(jìn)行倫理性批判。

一個(gè)再簡(jiǎn)單不過(guò)的事實(shí)是，銀行以低于通貨膨脹率約50%的利率吸收存款，再以高于通貨膨脹率30%甚至100%的利率放貸，通過(guò)這一簡(jiǎn)單的方式獲取了巨額利潤(rùn)。這是一個(gè)清晰無(wú)比的計(jì)算方法。不僅如此，實(shí)體產(chǎn)業(yè)由于以較高的成本獲取了貸款，增加了生產(chǎn)的成本，企業(yè)不得不提高產(chǎn)品價(jià)格或壓低“實(shí)際工資”，這又提高了人民的生活成本，加劇了社會(huì)矛盾。最終的虧損者與受害人是企業(yè)與百姓。

作為借款人的中小企業(yè)及微型企業(yè)，是生存狀態(tài)最為艱難的。國(guó)家經(jīng)濟(jì)繁榮和就業(yè)率增長(zhǎng)，很大程度上依賴(lài)于中小企業(yè)及微型企業(yè)。國(guó)有銀行本身肩負(fù)著扶持中小企業(yè)及微型企業(yè)的道德義務(wù)，扶持它們等于扶持了民生。在全球經(jīng)濟(jì)低迷的環(huán)境下，銀行應(yīng)以?xún)?yōu)惠和合理利率回應(yīng)渴求資金的中小企業(yè)和靈活經(jīng)營(yíng)的微型企業(yè)，但現(xiàn)實(shí)是它們要么貸不到款，要么只有接受比6%～5%貸款利率還要高出許多的“霸王條款”。2011年在溫州出現(xiàn)的中小企業(yè)高利貸現(xiàn)象，自然是這種情況下被逼無(wú)奈的一種選擇。

銀行的暴利大大擠壓了廣大中小企業(yè)的生存空間。據(jù)銀監(jiān)會(huì)統(tǒng)計(jì)，2011年前3個(gè)季度中國(guó)商業(yè)銀行累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)8173億元，同比增長(zhǎng)35.4%，平均資本利潤(rùn)率為22.1%。而廣大中小企業(yè)呢？廣東省佛山市高明區(qū)曾做過(guò)一項(xiàng)調(diào)查顯示：中小工業(yè)企業(yè)利潤(rùn)率目前普遍低于3%，虧損面超過(guò)20%。面對(duì)這種巨大的利潤(rùn)差距，也難怪有銀行行長(zhǎng)說(shuō)，企業(yè)利潤(rùn)那么低，銀行利潤(rùn)那么高，都不好意思公布。

同處于這一層面的還有因出于置業(yè)、消費(fèi)等原因而向銀行抵押借款的普通百姓。普通百姓一旦背負(fù)銀行借款，則面臨著一輩子為銀行打工的艱難生活，而銀行卻從來(lái)不必為壞賬擔(dān)心，這樣的安排顯然是不合理的。所以，當(dāng)銀行涉及濫發(fā)獎(jiǎng)金或福利等事件時(shí)，必會(huì)引發(fā)社會(huì)不公的沖天怨氣。

眾所周知，各大商業(yè)銀行都有很強(qiáng)的政府背景，4大銀行幾乎壟斷了超過(guò)70%的市場(chǎng)份額。人為壓低利率造成“金融二元化”，國(guó)有經(jīng)濟(jì)得以低息“輸血”，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)頻現(xiàn)融資難。商業(yè)銀行具有了完全的市場(chǎng)支配地位，而儲(chǔ)戶(hù)和金融消費(fèi)者的選擇權(quán)則蕩然無(wú)存。壟斷之下，中國(guó)銀行業(yè)資本回報(bào)率可謂全球第一，可是儲(chǔ)戶(hù)的利益卻受到了無(wú)情的盤(pán)剝。銀行不僅不能成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的保障，反而會(huì)成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)的抽水機(jī)、抽血機(jī)，把企業(yè)的水抽干、血抽光。

此次全球金融危機(jī)的發(fā)生，很大程度上就是違背了企業(yè)和金融的關(guān)系，一些金融業(yè)從業(yè)者無(wú)節(jié)制地拔高了金融在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位，改變了經(jīng)濟(jì)與金融的正常格局。西方國(guó)家加速企業(yè)的空心化，最終受到了經(jīng)濟(jì)規(guī)律的懲罰，也使經(jīng)濟(jì)遭受了重創(chuàng)。然而中國(guó)的銀行家似乎不知道這個(gè)道理，如果知道了為什么還要這樣毫無(wú)節(jié)制地榨取企業(yè)的微薄利潤(rùn)呢？只有一個(gè)癥結(jié)：銀行家的良心有了變化。

近幾年受金融資本控制的企業(yè)主要有3個(gè)類(lèi)型：中小企業(yè)、鐵路、房地產(chǎn)。中小企業(yè)貸款難，進(jìn)而影響到了我國(guó)的就業(yè)；鐵路建設(shè)貸款難，進(jìn)而影響到了中國(guó)的進(jìn)出口、區(qū)域經(jīng)濟(jì)平衡發(fā)展；房地產(chǎn)按揭貸款利率提高，間接推高了居民購(gòu)房成本，使“抑制房?jī)r(jià)過(guò)快上漲”的政策大打折扣。

按理，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度放慢、實(shí)體經(jīng)濟(jì)普遍困難、融資矛盾越來(lái)越尖銳的情況下，銀行利潤(rùn)的增長(zhǎng)也應(yīng)當(dāng)有所放緩。但是，2011年前3個(gè)季度銀行的利潤(rùn)卻繼續(xù)以很快的速度增長(zhǎng)，僅5家銀行的凈利潤(rùn)就高達(dá)5400億元，接近全國(guó)規(guī)模以上國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)（工業(yè)）實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總和的一半，超過(guò)同期規(guī)模以上私營(yíng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總和的50%，這不能不令人深思。

這些收益，無(wú)疑都是企業(yè)利益的轉(zhuǎn)移。雖然站在純經(jīng)營(yíng)的角度分析，這些都是銀行在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中獲得的合法、合理利潤(rùn)。但是，仔細(xì)分析就不難發(fā)現(xiàn)，“合理”、“合法”的背后，是對(duì)企業(yè)利益的無(wú)情傷害。

在近幾年，很多銀行在從事存、貸款業(yè)務(wù)過(guò)程中，都充斥著大量的非正常、非正規(guī)手段，最典型的，莫過(guò)于票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)了。在2009年2月，銀行票據(jù)貼現(xiàn)一度占到45%，這純粹是“中國(guó)式的次貸”。當(dāng)時(shí)在中央重視和銀監(jiān)會(huì)的干涉下，這一現(xiàn)象有明顯收斂，其后又故態(tài)復(fù)萌。幾乎所有銀行都在通過(guò)各種非正常手段逼迫企業(yè)接受票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。而償還貸款則必須用現(xiàn)金。否則，以規(guī)模為由，拒絕向企業(yè)發(fā)放貸款，或削減貸款金額。很多企業(yè)從銀行獲得的“貸款”，從表面看利息并不是很高，但是，加上貼現(xiàn)部分，融資成本就將大幅提高，綜合利率超過(guò)10%已是常事，很多企業(yè)的銀行融資利率已高達(dá)16%以上，與高利貸無(wú)異。

銀行以非正常手段從企業(yè)身上榨取利潤(rùn)，已成為目前金融秩序混亂的一道“風(fēng)景線(xiàn)”。要知道，多家銀行在上市過(guò)程中，一方面得到了財(cái)政的支持，讓納稅人為其以前的經(jīng)營(yíng)失誤埋單；另一方面，又以引進(jìn)戰(zhàn)略投資者為借口，讓外國(guó)投資者賺得缽滿(mǎn)盆溢。但是，在遭遇資本充足率不足、風(fēng)險(xiǎn)凸顯等矛盾時(shí)，又通過(guò)股市再融資化解風(fēng)險(xiǎn)，讓股民為之埋單。如此，銀行到底扮演的是什么樣的角色呢？銀行的巨額利潤(rùn)，豈不讓企業(yè)欲哭無(wú)淚？

顯然，金融企業(yè)為了暫時(shí)的利益和一時(shí)的得失，正在用很多違背經(jīng)濟(jì)規(guī)律的手段改變和顛倒經(jīng)濟(jì)與金融的關(guān)系，損傷實(shí)體經(jīng)濟(jì)的利益。它們忘記了自己賴(lài)以生存的巖石，它們不知道自己只是巖石上的積雪，一旦巖石松動(dòng)，便將是積雪的轟然崩塌。

篇5

當(dāng)前，金融危機(jī)尚未過(guò)去，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)依舊不容樂(lè)觀(guān)，尤其是90％中小企業(yè)更是面臨越來(lái)越低的行業(yè)利潤(rùn)，在用友公司副總裁兼?zhèn)?kù)網(wǎng)副總經(jīng)理蔣蜀革看來(lái)，中小企業(yè)做的不僅是如何“保衛(wèi)利潤(rùn)”，更要思考如何“加速利潤(rùn)”。

雙動(dòng)力助推利潤(rùn)增長(zhǎng)

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)電子商務(wù)的發(fā)展不斷向平臺(tái)化、系統(tǒng)化、生態(tài)化的方向邁進(jìn)，借助電子商務(wù)，中小企業(yè)首次在信息流、資金流等方面獲得了傳統(tǒng)條件下大企業(yè)才具有的整合能力。提供更完善的電子商務(wù)基礎(chǔ)服務(wù)成為推動(dòng)中小企業(yè)升級(jí)的重要方向。

數(shù)據(jù)顯示，中小企業(yè)占我國(guó)企業(yè)總數(shù)的99％以上，目前我國(guó)60％以上的GDP、40％以上的稅收和75％以上的就業(yè)崗位均來(lái)自中小企業(yè)。如果以傳統(tǒng)軟件銷(xiāo)售模式，絕大多數(shù)中小企業(yè)都將被擋在信息化的大門(mén)之外。

SaaS基于互聯(lián)網(wǎng)的新模式讓中小企業(yè)獲得軟件服務(wù)的方式日益“網(wǎng)購(gòu)化”，這為中小企業(yè)通過(guò)“小投入”獲得“大應(yīng)用”，快速提升管理效率提供了可能?！爸Ц秾毥?jīng)過(guò)多年的探索和創(chuàng)新，目前已經(jīng)成為國(guó)內(nèi)市場(chǎng)占有率最高的第三方支付平臺(tái)。其建立的一整套誠(chéng)信、便捷、安全的支付流程體系已經(jīng)成為國(guó)內(nèi)網(wǎng)購(gòu)市場(chǎng)的一種行業(yè)規(guī)則，這對(duì)于方興未艾的中國(guó)SaaS產(chǎn)業(yè)來(lái)說(shuō)具有重要的指導(dǎo)意義?！?/p>

用友偉庫(kù)網(wǎng)于2009年年初基于SaaS模式推出的“利潤(rùn)加速器”計(jì)劃為中小企業(yè)利潤(rùn)加速插上了動(dòng)力雙翼。

首先是開(kāi)源左翼，目前中小企業(yè)同質(zhì)化競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象凸顯，決定他們未來(lái)發(fā)展的根源在企業(yè)的客戶(hù)資源上，如何在提高客戶(hù)數(shù)量的同時(shí)保障客戶(hù)質(zhì)量，找到、留住、創(chuàng)造“優(yōu)質(zhì)客戶(hù)”變成了在產(chǎn)品同質(zhì)化、產(chǎn)業(yè)鏈扁平化時(shí)代決定企業(yè)未來(lái)命運(yùn)的關(guān)鍵。偉庫(kù)網(wǎng)“客源滾滾”服務(wù)系列告訴企業(yè)如何找到、留住、管好“優(yōu)質(zhì)客戶(hù)”。

用友偉庫(kù)網(wǎng)推出的“客盈門(mén)”讓眾多用戶(hù)眼前一亮，它將營(yíng)銷(xiāo)模式從被動(dòng)等待變?yōu)橹鲃?dòng)出擊，從廣種薄收變?yōu)榫珳?zhǔn)高效營(yíng)銷(xiāo)，三大功能幫助企業(yè)找客戶(hù)、留客戶(hù)、管客戶(hù)，讓企業(yè)真正實(shí)現(xiàn)客盈門(mén)。首先是搜客戶(hù)，在偉庫(kù)黃頁(yè)上中小企業(yè)可以方便地快捷地搜索需要的企業(yè)信息，快速建立聯(lián)系。其次是高效做營(yíng)銷(xiāo)，客盈門(mén)整合了多種營(yíng)銷(xiāo)通訊手段，通過(guò)銷(xiāo)售機(jī)器人和客戶(hù)以各種方式進(jìn)行聯(lián)系。最后是科學(xué)看效果，不需要和銷(xiāo)售員每天電話(huà)溝通客戶(hù)的信息，只需要在客盈門(mén)提供的銷(xiāo)售秘書(shū)的幫助下，就可以客觀(guān)地評(píng)估營(yíng)銷(xiāo)效果。

同時(shí)，偉庫(kù)網(wǎng)在線(xiàn)客服產(chǎn)品“網(wǎng)客寶”通過(guò)24小時(shí)的在線(xiàn)客服機(jī)器人系統(tǒng)，借助多樣化的網(wǎng)絡(luò)通訊工具，可迅速將銷(xiāo)售轉(zhuǎn)化率提升至60％以上，并對(duì)售后服務(wù)形成了有效支持，進(jìn)一步加強(qiáng)客戶(hù)滿(mǎn)意度，保證客戶(hù)量始終處于較高基數(shù)。不僅如此，作為對(duì)于前端營(yíng)銷(xiāo)管理的核心保障，銷(xiāo)售團(tuán)隊(duì)、銷(xiāo)售過(guò)程的管控尤為重要。對(duì)此，偉庫(kù)網(wǎng)在線(xiàn)客戶(hù)關(guān)系管理平臺(tái)(CRM)起到了決定性的作用，不但可以有效梳理和協(xié)同銷(xiāo)售人員和其負(fù)責(zé)客戶(hù)的相關(guān)工作和流程，還可以令管理者隨時(shí)在第一時(shí)間看到每個(gè)客戶(hù)的銷(xiāo)售進(jìn)展情況，由此做出準(zhǔn)確判斷，提高銷(xiāo)售成功率。

其次是節(jié)流右翼，以在線(xiàn)的客戶(hù)營(yíng)銷(xiāo)、進(jìn)銷(xiāo)存、財(cái)務(wù)管理三大產(chǎn)品為核心的“利潤(rùn)加速器”計(jì)劃，均按年租用方式下單，使信息化過(guò)程更加方便簡(jiǎn)易；三個(gè)產(chǎn)品覆蓋了企業(yè)運(yùn)營(yíng)的內(nèi)外環(huán)節(jié)，界面及功能的高易用性使企業(yè)使用者免于培訓(xùn)；除此之外，偉庫(kù)網(wǎng)提供了安全可靠的服務(wù)器及在線(xiàn)升級(jí)服務(wù)，免除了用戶(hù)在硬件及維護(hù)人員方面的成本支出，這些都是傳統(tǒng)軟件服務(wù)方式所不能及的。

攜手支付寶提供一站式服務(wù)

中小企業(yè)信息化的不斷發(fā)展也對(duì)電子商務(wù)服務(wù)商提出了更高的要求。以財(cái)務(wù)管理為例，管理軟件的應(yīng)用為中小企業(yè)提升財(cái)務(wù)管理效率提供了很大幫助，但在最終的支付環(huán)節(jié)，由于缺乏系統(tǒng)的有效整合，絕大多數(shù)中小企業(yè)只能依賴(lài)傳統(tǒng)方式。這就出現(xiàn)了財(cái)務(wù)人員在線(xiàn)記帳，卻依然要去銀行排隊(duì)給客戶(hù)打款，給員工發(fā)工資的尷尬局面。

11月17日，支付寶與用友偉庫(kù)網(wǎng)宣布正式結(jié)為戰(zhàn)略合作伙伴，通過(guò)雙方系統(tǒng)整合、資源共享、統(tǒng)一戰(zhàn)略等一系列舉措，支付寶系統(tǒng)將首次全面集成到用友偉庫(kù)網(wǎng)SaaS服務(wù)平臺(tái)中。

合作正是為了打通在線(xiàn)管理和在線(xiàn)支付之間瓶頸。通過(guò)在用友偉庫(kù)網(wǎng)的財(cái)務(wù)管理服務(wù)中增加支付寶的批量付款到卡、站外即時(shí)到帳、會(huì)員免注冊(cè)登陸、交易記錄查詢(xún)等功能，新的在線(xiàn)財(cái)務(wù)管理服務(wù)除了日常財(cái)務(wù)管理功能，同時(shí)還能夠一站式解決中小企業(yè)的員工工資發(fā)放、客戶(hù)款項(xiàng)支付、交易記錄查詢(xún)等方面的問(wèn)題。

篇6

當(dāng)前我國(guó)很多企業(yè)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的管理問(wèn)題主要表現(xiàn)為管理制度流于形式，企業(yè)成本管理意識(shí)差，項(xiàng)目成本核算的基礎(chǔ)工作太過(guò)薄弱等方面。

1.1企業(yè)管理制度粗放或流于形式

從管理制度的不落實(shí)和流于形式上看：主要表現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同管理存在過(guò)于粗放、沒(méi)有章法等問(wèn)題，比如最常見(jiàn)的是經(jīng)濟(jì)合同的簽訂與執(zhí)行太過(guò)草率，造成合同執(zhí)行時(shí)發(fā)生很多隱性問(wèn)題，有的為求占領(lǐng)市場(chǎng)，義氣萬(wàn)千先行匆忙施工、竣工后再算賬，不簽合同或簽的合同沒(méi)有工程量、承包價(jià)款等內(nèi)容，結(jié)果到竣工后出工程結(jié)算糾紛甚至反目成仇鬧上法庭。

1.2領(lǐng)導(dǎo)一言堂影響員工主人翁意識(shí)發(fā)揮

我國(guó)特殊的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)印跡還有殘留，很多施工企業(yè)基本上是領(lǐng)導(dǎo)一個(gè)人說(shuō)了算，造成了企業(yè)員工缺乏主人翁意識(shí)，成本意識(shí)差。造成這樣的現(xiàn)象，一方面是因?yàn)槠髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)成本決策隨意性強(qiáng)，不夠重視成本管理，有的甚至輕視成本降低對(duì)企業(yè)財(cái)富累積的重要性，寧愿以提高成本為代價(jià)爭(zhēng)殺雞取卵搞所謂的創(chuàng)名優(yōu)工程；另一方面，是由于企業(yè)員工看到企業(yè)管理的責(zé)任成本分解不清、獎(jiǎng)罰模糊，自己也就隨大流，哪還會(huì)想著為企業(yè)降低成本而精打細(xì)算。

1.3項(xiàng)目成本核算過(guò)于浮夸

在企業(yè)的項(xiàng)目成本核算方面，表現(xiàn)為基礎(chǔ)工作沒(méi)有夯實(shí)。筆者同很多中小企業(yè)打過(guò)交道，發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)壓根就沒(méi)有成本核算概念，有關(guān)制度更是欠缺，無(wú)法約束企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程。這樣的后果十分嚴(yán)重，沒(méi)有制度約束，有的管理人員進(jìn)行成本核算時(shí)會(huì)隨心所欲地簡(jiǎn)化成本核算的相關(guān)環(huán)節(jié)，在做成本費(fèi)用的歸集與分配時(shí)出現(xiàn)不合實(shí)情的配比；有的成本核算缺少科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致實(shí)際成本與預(yù)算成本錯(cuò)位，起不到成本分析與考核的應(yīng)有價(jià)值；有的施工企業(yè)分階段的成本分析工作過(guò)于膚淺，不利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并予以解決；有的施工單位沒(méi)有制訂嚴(yán)密的施工組織設(shè)計(jì)方案，粗放施工，在施工過(guò)程各自為政，任意變更設(shè)計(jì)規(guī)范要求，在進(jìn)行工程量計(jì)價(jià)時(shí)，導(dǎo)致多出來(lái)的工程量得不到發(fā)包方認(rèn)可，只得吞下虧損苦果。

二、應(yīng)對(duì)和改進(jìn)的科學(xué)管理措施

針對(duì)上述存在的諸多問(wèn)題，企業(yè)要做好對(duì)工程項(xiàng)目的成本管理，可以從以下幾方面著手：

2.1加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的管理控制成本

在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中，公司所有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)經(jīng)濟(jì)行為均須以經(jīng)濟(jì)合同為前提進(jìn)行操作，因此，對(duì)公司的生產(chǎn)合同、技術(shù)合同、銷(xiāo)售合同、貸款合同、采購(gòu)合同等各類(lèi)經(jīng)濟(jì)合同的管理十分重要。合同管理不善，就可能給公司帶來(lái)無(wú)法挽回的經(jīng)濟(jì)損失。作為管理人員，必須樹(shù)立公司經(jīng)濟(jì)合同為公司機(jī)密文件的保密意識(shí)，未經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，一律不準(zhǔn)對(duì)外提供合同原件或復(fù)印件；公司所有經(jīng)濟(jì)合同，必須統(tǒng)一由法定代表人簽字，遇到法定代表人無(wú)法到場(chǎng)的情形，須由法定代表人指定的授權(quán)人簽訂；在經(jīng)濟(jì)合同蓋章時(shí)，須經(jīng)法定代表人簽字或授權(quán)。在經(jīng)濟(jì)合同履行期間，各職能部門(mén)和相關(guān)部門(mén)應(yīng)認(rèn)真執(zhí)行標(biāo)的內(nèi)容，防范雙方違約現(xiàn)象產(chǎn)生，避免引發(fā)法律訴訟造成工作的被動(dòng)。而在經(jīng)濟(jì)合同審核程序上要嚴(yán)格，先由公司承辦人根據(jù)公司授權(quán)及合同雙方當(dāng)事人的協(xié)商、談判內(nèi)容草擬合同文本；再將草擬合同交由對(duì)方確認(rèn)，無(wú)異議后交公司內(nèi)部逐級(jí)審批；常規(guī)性合同根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化格式審批使用后可重復(fù)使用，由簽約部門(mén)負(fù)責(zé)人把關(guān)；對(duì)于重大、關(guān)鍵合同要由公司法律顧問(wèn)把關(guān)審核。

2.2強(qiáng)化對(duì)招投標(biāo)工作的管理，實(shí)現(xiàn)節(jié)流

關(guān)乎建筑施工企業(yè)成本管理的最重要環(huán)節(jié)是招投標(biāo)過(guò)程。招投標(biāo)過(guò)程中，可以通過(guò)工程信息篩選跟蹤機(jī)制的建立，對(duì)市場(chǎng)上的招投標(biāo)信息進(jìn)行去偽存真，搞清楚立項(xiàng)項(xiàng)目和審批證件真假，從而確定是否具有跟蹤價(jià)值，不要一聽(tīng)到招標(biāo)信息就莽撞亂追，做無(wú)用功，花冤枉錢(qián)。搞好投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)控制工作十分關(guān)鍵。低價(jià)中標(biāo)是不得已而為之的一種手段，低價(jià)的前提是不能虧本，工程造價(jià)的最大降低幅度，不應(yīng)侵吞施工直接成本和經(jīng)過(guò)縝密測(cè)算的管理費(fèi)指標(biāo)，否則應(yīng)考慮可能存在的投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在報(bào)價(jià)方面，必須以同行業(yè)報(bào)價(jià)中標(biāo)歷史資料為依據(jù)，結(jié)合工程項(xiàng)目類(lèi)別、地區(qū)的差異以及投資主體等多個(gè)因素，逐一測(cè)算出造價(jià)最大降低幅度。應(yīng)當(dāng)建立一種對(duì)投標(biāo)工作來(lái)說(shuō)科學(xué)有效的績(jī)效考核制度。比如，對(duì)投標(biāo)費(fèi)用實(shí)行與項(xiàng)目總價(jià)相關(guān)聯(lián)的總額控制，納入投標(biāo)工作考核目標(biāo)，對(duì)參與投標(biāo)員工的獎(jiǎng)罰要和投標(biāo)結(jié)果、中標(biāo)項(xiàng)目的利潤(rùn)水平相掛鉤；而中標(biāo)項(xiàng)目的利潤(rùn)水平，應(yīng)當(dāng)依照項(xiàng)目評(píng)估結(jié)果確定，并結(jié)合當(dāng)年工作目標(biāo)和企業(yè)歷史資料，編制投標(biāo)費(fèi)用年度預(yù)算，對(duì)其實(shí)行可控管理，專(zhuān)設(shè)科目實(shí)行明細(xì)核算，便于對(duì)比分析，考核節(jié)余或超支。

2.3完善采購(gòu)成本管理體系，盤(pán)活固定資產(chǎn)，達(dá)到降低成本目的

完善企業(yè)的采購(gòu)成本管理體系，對(duì)采購(gòu)成本實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，通過(guò)嚴(yán)格的倉(cāng)庫(kù)管理，對(duì)辦公、原材料、機(jī)械設(shè)備等進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn)，給采購(gòu)部門(mén)提供及時(shí)的庫(kù)存信息，避免盲目和重復(fù)采購(gòu)，減少不必要的支出，充分利用現(xiàn)有產(chǎn)能，努力提高固定資產(chǎn)利用效率，把錢(qián)用在刀刃上；同時(shí)，在采購(gòu)過(guò)程中，要自覺(jué)運(yùn)用市場(chǎng)供求規(guī)律和優(yōu)勝劣汰規(guī)律，以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，處理好供需雙方間的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)成本管理全過(guò)程管理和多因素控制，最大限度提高供應(yīng)鏈的價(jià)值，從而建立起相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的低成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力。

2.4以多維式管理來(lái)降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，增加企業(yè)利潤(rùn)

協(xié)同辦公模式下的多維式管理優(yōu)點(diǎn)是顯而易見(jiàn)的，一是通過(guò)協(xié)同辦公，可以將企業(yè)各部門(mén)的專(zhuān)業(yè)人才集中起來(lái)，通過(guò)團(tuán)隊(duì)化的集思廣益、互相協(xié)調(diào)，發(fā)揮有組織的整體團(tuán)隊(duì)作用；二借助協(xié)同辦公下的多維式管理，可以從根本上避免企業(yè)各部門(mén)出現(xiàn)重復(fù)操作的情況，減少了包括時(shí)間、人力、物力在內(nèi)的綜合成本支出；三是協(xié)同辦公下的多維式管理能使各部門(mén)的專(zhuān)業(yè)人員通過(guò)相互學(xué)習(xí)，相互促進(jìn)，從而提高企業(yè)員工的工作效率，加快建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)度。四是項(xiàng)目核算人員應(yīng)按月做好原始資料的收集和整理，核算月度實(shí)際成本，并與目標(biāo)成本進(jìn)行對(duì)比分析，找出兩者的差異。并及時(shí)反饋到各個(gè)責(zé)任部門(mén)，采取積極的防范措施糾正偏差。

2.5加強(qiáng)全面預(yù)算管理，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本

企業(yè)無(wú)利潤(rùn)不立，任何企業(yè)管理都應(yīng)以利潤(rùn)為導(dǎo)向，以完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為宗旨，通過(guò)引入全面預(yù)算管理，增強(qiáng)預(yù)算管理的市場(chǎng)對(duì)應(yīng)能力，提高預(yù)算管理的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。尤其是在進(jìn)行重大項(xiàng)目投資決策時(shí)，要嚴(yán)格按照項(xiàng)目的論證審批流程進(jìn)行，讓各職能部門(mén)都能發(fā)揮監(jiān)管作用，避免投資打水漂現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)管理水平提升，助推企業(yè)成本控制能力全面提高。而投資科學(xué)決策的前提是對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性評(píng)估。項(xiàng)目評(píng)估時(shí)，要兼顧國(guó)家和股東利益，充分考慮項(xiàng)目對(duì)國(guó)家和職工應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，不得為片面提高評(píng)估效益指標(biāo)而降低有關(guān)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，侵害國(guó)家和職工的利益。一個(gè)項(xiàng)目是否可行，必須進(jìn)行可行性評(píng)估：施工項(xiàng)目評(píng)估時(shí)，經(jīng)濟(jì)師在國(guó)家預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)上科學(xué)結(jié)合本企業(yè)管理水平，編制好施工成本定額，作為本企業(yè)施工項(xiàng)目成本管理的指導(dǎo)文件，并以之為項(xiàng)目評(píng)估依據(jù)，然后按照分部分項(xiàng)工程，編制項(xiàng)目目標(biāo)責(zé)任成本預(yù)算，測(cè)算項(xiàng)目盈利水平，再依據(jù)項(xiàng)目評(píng)估結(jié)果和其他因素綜合考慮后確定是否簽訂項(xiàng)目目標(biāo)責(zé)任合同。如果要簽訂項(xiàng)目合同，就需要明確利潤(rùn)指標(biāo)、其他指標(biāo)和對(duì)項(xiàng)目的考核、獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)。作為項(xiàng)目應(yīng)確保完成的效益指標(biāo)，項(xiàng)目目標(biāo)利潤(rùn)＝目標(biāo)總收入－稅金－目標(biāo)責(zé)任成本預(yù)算總額。搞經(jīng)濟(jì)的人都知道，項(xiàng)目評(píng)估結(jié)果只不過(guò)是對(duì)施工項(xiàng)目效益的一個(gè)合理預(yù)期，在具體操作中則要結(jié)合投資性質(zhì)和項(xiàng)目類(lèi)型等因素，在目標(biāo)利潤(rùn)之外，酌情確定項(xiàng)目可爭(zhēng)取的效益指標(biāo)，并加大激勵(lì)措施，以督促施工人員挖潛降耗，提高效益。

2.6通過(guò)對(duì)標(biāo)分析降低運(yùn)營(yíng)成本

對(duì)于工程項(xiàng)目的競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代施工企業(yè)必須做的工作。競(jìng)爭(zhēng)的前提是了解對(duì)手才可能打敗對(duì)手，贏得更多工程項(xiàng)目。要競(jìng)爭(zhēng)，必須采取科學(xué)、陽(yáng)光的經(jīng)濟(jì)手段，比如應(yīng)用趨勢(shì)分析、問(wèn)題分析等方法，與建筑行業(yè)的主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行對(duì)標(biāo)，尋找與對(duì)方存在的差距；或者通過(guò)深入對(duì)方生產(chǎn)和管理現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研，與對(duì)方近距離無(wú)縫交流，尋找差距和問(wèn)題，確定改進(jìn)的關(guān)節(jié)點(diǎn)，最終通過(guò)自我完善超過(guò)對(duì)手，贏得競(jìng)爭(zhēng)成功。

三、結(jié)語(yǔ)

篇7

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)利潤(rùn)表的規(guī)定。2006年頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使利潤(rùn)表有了重大改進(jìn)，內(nèi)容和格式都有一定改變，主要表現(xiàn)在:首先，收益的確定以收入費(fèi)用觀(guān)為基礎(chǔ)，適度結(jié)合了資產(chǎn)負(fù)債觀(guān)。收入費(fèi)用觀(guān)以利潤(rùn)表為中心，將利潤(rùn)視作收入減去費(fèi)用以后的差額;資產(chǎn)負(fù)債觀(guān)則是將凈資產(chǎn)的增加視為利潤(rùn)的增長(zhǎng)。準(zhǔn)則中關(guān)于收入的規(guī)定中，營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用等按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則進(jìn)行確認(rèn)，這樣，利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)稅金及附加、期間費(fèi)用等科目的確認(rèn)體現(xiàn)收入費(fèi)用觀(guān);公允價(jià)值變動(dòng)損益、所得稅費(fèi)用等科目的確認(rèn)體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀(guān)。其次，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)反映的是廣義的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中既包括日?；顒?dòng)產(chǎn)生的收入、費(fèi)用差額，也包括投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，如公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益等。最后，初步體現(xiàn)了全面收益觀(guān):資產(chǎn)負(fù)債表中凈資產(chǎn)的增加有兩張表構(gòu)成:利潤(rùn)表與所有者權(quán)益變動(dòng)表，所有者權(quán)益變動(dòng)表成為主要財(cái)務(wù)報(bào)表之一，這張表包括的主要內(nèi)容有:當(dāng)期凈利潤(rùn)、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、與所有者的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益變動(dòng)，新準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)報(bào)表在決策有用觀(guān)、全面收益觀(guān)方面有了重大進(jìn)步。

損益表存在的問(wèn)題

(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制為計(jì)算基礎(chǔ)，導(dǎo)致當(dāng)期損益包含一定應(yīng)計(jì)利潤(rùn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制試圖將經(jīng)濟(jì)實(shí)體發(fā)生的交易與其他事項(xiàng)和情況，按照其產(chǎn)生的財(cái)務(wù)結(jié)果在不同期間加以記錄，而不是在經(jīng)濟(jì)實(shí)體實(shí)際收人或付出現(xiàn)金時(shí)予以確認(rèn)。因此，為了反映經(jīng)濟(jì)實(shí)體在某一期間的業(yè)績(jī)，而不是僅僅記錄現(xiàn)金的收人和支出，應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)采用了預(yù)收、預(yù)付、遞延以及分配等方法程序，將各期間收人與費(fèi)用、收益與損失配比。在當(dāng)今和未來(lái)較長(zhǎng)時(shí)間中，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則仍然是財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)利潤(rùn)的重要原則，伴隨著這一原則，企業(yè)盈余管理也必定長(zhǎng)期存在。新準(zhǔn)則取消了預(yù)提、待攤等科目，進(jìn)一步規(guī)范了企業(yè)的盈余管理行為，同時(shí)也表明，盈余管理行為需要長(zhǎng)期關(guān)注、引導(dǎo)和規(guī)范。

(二)列示項(xiàng)目不盡合理。利潤(rùn)表項(xiàng)目主要由營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等項(xiàng)目構(gòu)成。其中，營(yíng)業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，而與營(yíng)業(yè)收入緊密相關(guān)的信息如銷(xiāo)貨退回、折讓與折扣并未反映，這些信息可以使報(bào)表使用者了解企業(yè)商品質(zhì)量及企業(yè)控制應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的程度。

(三)未能提供企業(yè)未來(lái)盈利能力的信息，不能滿(mǎn)足報(bào)表使用者投資等決策需求。會(huì)計(jì)要素確認(rèn)以實(shí)現(xiàn)為原則、計(jì)量方法以歷史成本為主的會(huì)計(jì)核算，將有關(guān)企業(yè)未來(lái)盈利能力的信息排除在外。企業(yè)發(fā)展動(dòng)力、可持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力更多來(lái)自未來(lái)盈利能力，提供預(yù)測(cè)信息，將能更好地服務(wù)報(bào)表使用者的決策需求。(四)以配比原則確認(rèn)利潤(rùn)。利潤(rùn)是本期實(shí)現(xiàn)的收入與其相關(guān)費(fèi)用相配比的結(jié)果，與本期收入不相關(guān)的成本，應(yīng)作為資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)為以后期間的費(fèi)用，這導(dǎo)致許多在性質(zhì)上不是資產(chǎn)或負(fù)債的遞延項(xiàng)目進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表，不僅降低了資產(chǎn)負(fù)債表的可用性，而且為管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理提供了便利，進(jìn)而降低了利潤(rùn)的質(zhì)量。

損益表的改進(jìn)與完善措施

在損益表方面，2006年頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在決策有用觀(guān)、全面收益方面有重大改進(jìn)，內(nèi)容和格式都有一定改變，但是損益表的預(yù)測(cè)信息、全面收益仍有待改進(jìn)，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表以反映受托責(zé)任為主向決策有用觀(guān)發(fā)展是一個(gè)必然趨勢(shì)，財(cái)務(wù)報(bào)表的改進(jìn)不僅能夠?yàn)槭褂谜咛峁└鄾Q策依據(jù)，也能夠引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范盈余管理，將經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)放在長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展、優(yōu)質(zhì)發(fā)展上，基于此，本文考慮:

(一)將利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表調(diào)整為企業(yè)收益表?，F(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告模式下，反映企業(yè)凈資產(chǎn)因經(jīng)營(yíng)積累增加的報(bào)表有兩項(xiàng)，一是通過(guò)利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)反映，二是直接計(jì)入所有者權(quán)益變動(dòng)表中的利得和損失，比如專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備等。將其整合成一張收益表，內(nèi)容如下:一是日常經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。引入企業(yè)收益表，將現(xiàn)有利潤(rùn)表與所有者權(quán)益變動(dòng)表調(diào)整成企業(yè)收益表，企業(yè)全面收益分為三部分:日常經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、非日常經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和其他全面收益，日常經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)利潤(rùn)反映企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)取得的盈余，這里應(yīng)將現(xiàn)有利潤(rùn)表中的資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益等科目調(diào)整至非日常經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)之中。二是非日常經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。取消“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”。非日常經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)反映企業(yè)根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定已在本期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。包括資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益、非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、政府補(bǔ)助、債務(wù)重組利得、非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失等科目。三是其他全面收益。反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在本期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。包括專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備、外幣報(bào)表折算差額、法定資產(chǎn)評(píng)估增值、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)未實(shí)現(xiàn)的利得、權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響等。四是全面收益總額。反映日常經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、非日常經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、其他全面收益的合計(jì)金額。其中應(yīng)該列示計(jì)入本期凈利潤(rùn)總額、計(jì)入本期所有者權(quán)益總額。

篇8

關(guān)鍵詞：企業(yè) 利潤(rùn)表分析 目的

企業(yè)利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的收入減去費(fèi)用后的凈額以及直接計(jì)入當(dāng)期的利得和損失，也稱(chēng)為財(cái)務(wù)成果或經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。利潤(rùn)表是動(dòng)態(tài)報(bào)表，表中的數(shù)據(jù)是時(shí)期累計(jì)數(shù)，反映了企業(yè)在某一時(shí)期內(nèi)的累計(jì)經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)表是根據(jù)“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”的會(huì)計(jì)等式進(jìn)行設(shè)計(jì)，其內(nèi)容可以分為收入和費(fèi)用兩大類(lèi)。利潤(rùn)表既反映了企業(yè)凈利潤(rùn)的形成過(guò)程，也體現(xiàn)了利潤(rùn)的計(jì)算過(guò)程，所以也稱(chēng)為損益計(jì)算書(shū)。

一、利潤(rùn)表分析目的

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)以企業(yè)價(jià)值最大化或股東權(quán)益最大化為根本目標(biāo),而無(wú)論企業(yè)價(jià)值最大化還是股東權(quán)益最大化，其基礎(chǔ)都是企業(yè)利潤(rùn)。利潤(rùn)是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展的基礎(chǔ)，企業(yè)各項(xiàng)工作的開(kāi)展最終都與企業(yè)利潤(rùn)的多少有關(guān)，如企業(yè)供、產(chǎn)、銷(xiāo)各環(huán)節(jié)以及人、財(cái)、物等各因素的變動(dòng)均影響著利潤(rùn)的增減變動(dòng)。企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)因素的狀況較好，利潤(rùn)就高；反之，某一環(huán)節(jié)或因素出現(xiàn)問(wèn)題，就會(huì)影響利潤(rùn)的增長(zhǎng)。利潤(rùn)表分析的目的就在于了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要來(lái)源和構(gòu)成，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，以幫助信息使用者判斷凈利潤(rùn)的質(zhì)量及其風(fēng)險(xiǎn)，有助于使用者預(yù)測(cè)企業(yè)凈利潤(rùn)的連續(xù)性，從而做出正確決策。

二、營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)分析

收入的確認(rèn)主要解決收入在何時(shí)入賬，并利潤(rùn)表上反映的問(wèn)題。收入準(zhǔn)則規(guī)定了各類(lèi)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)在運(yùn)用收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)交易的實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷。

（一）銷(xiāo)售商品收入

按照我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一收入》的規(guī)定，銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認(rèn)。

1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

（二）提供勞務(wù)收入

勞務(wù)可以分為跨年度勞務(wù)和不跨年度勞務(wù)。對(duì)于在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù), 應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入；對(duì)于開(kāi)始和完成分屬于不同會(huì)計(jì)年度的勞務(wù)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，視提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，釆用完工百分比法確認(rèn)收入。提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，是指同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：

1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

2.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

3.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；

4.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別按下列情況處理：

1.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償，應(yīng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本；

2.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能補(bǔ)償，則應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)形成的收入

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)形成的收入主要包括利息收入（不含債券利息收入）以及因他人使用 本企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)等而收取的使用費(fèi)收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)形成的收入，只有符合下列兩項(xiàng)基本條件時(shí)才可確認(rèn)。

1.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

2.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

在具體進(jìn)行收入確認(rèn)分析時(shí)，應(yīng)在明確收入內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，著重注意以下幾點(diǎn)。

1.收入確認(rèn)時(shí)間合法性分析。即分析本期收入與前期收入或后期收入的界限是否清晰。

2.特殊情況下企業(yè)收入的確認(rèn)分析；例如，商品需要安裝或檢驗(yàn)時(shí)收入的確認(rèn)、附有銷(xiāo)售退回條件的銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)等；

3.收入確認(rèn)方法合理性分析。例如，對(duì)完工百分比法的條件與估計(jì)方法是否合理等的分析。

三、營(yíng)業(yè)成本的分析

營(yíng)業(yè)成本是指與營(yíng)業(yè)收入相關(guān)的，己經(jīng)確定了歸屬期和歸屬對(duì)象的成本。在不同類(lèi)型的企業(yè)里，營(yíng)業(yè)成本又有不同的表現(xiàn)形式。在制造業(yè)，營(yíng)業(yè)成本表現(xiàn)為已銷(xiāo)售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；在商品流通企業(yè)，營(yíng)業(yè)成本表現(xiàn)為已銷(xiāo)商品成本。在進(jìn)行營(yíng)業(yè)成本質(zhì)量分析時(shí)，要關(guān)注以下要點(diǎn)：

（一）分析影響企業(yè)營(yíng)業(yè)成本髙低的成本項(xiàng)目

影響營(yíng)業(yè)成本高低的因素既有企業(yè)不可控的因素，如受市場(chǎng)因素的影響而引起的價(jià)格波動(dòng)，也有企業(yè)可以控制的因素，如制造業(yè)產(chǎn)品成本由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三項(xiàng)內(nèi)容組成，在分析成本升降的基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)一步分析單位成本組成項(xiàng)目的增減變動(dòng)，查明變動(dòng)原因，了解成本管理中存在的主要問(wèn)題，以便挖掘潛力，從而為進(jìn)一步降低成本提供依據(jù)。

篇9

    1 我國(guó)中小企業(yè)現(xiàn)狀說(shuō)明

    隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,中小企業(yè)對(duì)我國(guó)的GDP所作的貢獻(xiàn)越來(lái)越大,已經(jīng)成為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的重要力量。就目前來(lái)看:

    1.1 中小企業(yè)是大型企業(yè)發(fā)展的補(bǔ)充 大企業(yè)不可能“大而全”,這就為小企業(yè)的“小而精”提供了重要的發(fā)展余地。由于各種產(chǎn)品的最佳生產(chǎn)規(guī)模不同,有些產(chǎn)品適合大規(guī)模生產(chǎn),有些適合小型化,這正是經(jīng)濟(jì)生活中并行不悖的新趨勢(shì)。

    1.2 促進(jìn)了我國(guó)所有制結(jié)構(gòu)的調(diào)整 從1978年到2008年,在工業(yè)總產(chǎn)值中,國(guó)有和集體經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)出份額分別由77.2%和22%調(diào)整到40.1%和40.8%,非公有制經(jīng)濟(jì)由0.8%上升到19.1%;在全社會(huì)商品零售總額中,國(guó)有和集體經(jīng)濟(jì)的比重分別由55.5%和42.4%調(diào)整到31.9%和21.2%,非公有制經(jīng)濟(jì)由2.1%上升為46.9%,形成了以公有制為主體,多種經(jīng)濟(jì)成分共同發(fā)展的格局。[1]

    1.3 中小企業(yè)是技術(shù)創(chuàng)新的生力軍 以信息技術(shù)為核心的新技術(shù)革命,出現(xiàn)了高技術(shù)群,并且一浪高過(guò)一浪地推動(dòng)科學(xué)技術(shù)日新月異,不斷向高層次、深層次發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計(jì),在1953年至1973年中,美、法、英、德、日五國(guó)共開(kāi)發(fā)352件重大創(chuàng)新項(xiàng)目,有157件為中小企業(yè)創(chuàng)造,占45.2%。[2]中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新大多是市場(chǎng)拉動(dòng)型的,即根據(jù)客戶(hù)的需求進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng),其主要目標(biāo)是利潤(rùn)最大化。它們熟悉市場(chǎng)環(huán)境,非常了解客戶(hù)關(guān)心的問(wèn)題,技術(shù)創(chuàng)新一開(kāi)始就瞄準(zhǔn)了特定的市場(chǎng),這樣不僅成功率高,而且在市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)方面也可以節(jié)約大量的成本。

    1.4 是化解金融風(fēng)險(xiǎn)、防范金融危機(jī)的調(diào)節(jié)器 一方面,由于中小企業(yè)的自有資金比例一般比較高,使得中小企業(yè)受到金融危機(jī)的影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于大型企業(yè),另一方面,在經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)時(shí),中小企業(yè)擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模的速度較快,在很大程度上能夠帶動(dòng)市場(chǎng)的繁榮。因此,它的這種能屈能伸的功能,起到了大企業(yè)所不能起的作用。

    總之,中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中有非常獨(dú)特的優(yōu)勢(shì),對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和社會(huì)發(fā)展有著不可替代的作用。隨著中央“抓大放小”發(fā)展戰(zhàn)略的深入,中小企業(yè)在未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位將進(jìn)一步得到提高。

    2 中小企業(yè)利潤(rùn)操縱的相關(guān)概念及背景

    2.1 利潤(rùn)操縱的概念 企業(yè)的報(bào)表應(yīng)真實(shí)、公允的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,但是,實(shí)際上企業(yè)為了達(dá)到某種目的,經(jīng)常對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱。

    有關(guān)利潤(rùn)操縱的概念,目前理論界有兩種觀(guān)點(diǎn),其一是把利潤(rùn)操縱和盈余管理等同起來(lái)。李明輝在《盈余管理的影響及規(guī)范》[3]一文中稱(chēng)利潤(rùn)操縱又叫盈余管理或利潤(rùn)管理,是管理者利用自己的信息優(yōu)勢(shì),運(yùn)用判斷以改變財(cái)務(wù)報(bào)告,從而自己獲益的行為。另一種觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為利潤(rùn)操縱不同于盈余管理,二者既有聯(lián)系又有區(qū)別。

    筆者傾向于后一種觀(guān)點(diǎn),認(rèn)為盈余管理是巧用會(huì)計(jì)政策,在政策法規(guī)允許的范圍內(nèi)選擇對(duì)自己有利的政策使會(huì)計(jì)利潤(rùn)達(dá)到預(yù)期的水平;而利潤(rùn)操縱則是盈余管理的極端行為,使企業(yè)管理層迫于項(xiàng)管理已對(duì)其盈利預(yù)期的壓力和自身對(duì)利益最大化的追求,運(yùn)用自己在管理、信息方面的優(yōu)勢(shì),利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完備性和會(huì)計(jì)的模糊性,選擇最有利的會(huì)計(jì)政策或控制應(yīng)記項(xiàng)目,使報(bào)告盈余達(dá)到期望水平。從某種意義上說(shuō),盈余管理是一種“合法”的利潤(rùn)操縱行為。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善,這種操縱行為的空間被進(jìn)一步壓縮。利潤(rùn)操縱是盈余管理的一種極端表現(xiàn),是濫用盈余管理手段的結(jié)果。

    2.2 利潤(rùn)操縱的客觀(guān)環(huán)境

    2.2.1 企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)重迭,分工不清,業(yè)務(wù)范圍不明,權(quán)限和職責(zé)混亂,以至有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦組織和人員趨利行為叢生,凡能產(chǎn)生利得的業(yè)務(wù),各部門(mén)便互相爭(zhēng)奪;反之卻互相扯皮、推諉。

    2.2.2 職位設(shè)立混亂,人浮于事,有的業(yè)務(wù)不應(yīng)由多人經(jīng)辦卻人人插手,有的業(yè)務(wù)應(yīng)由多人介入,卻無(wú)人涉及,特別是會(huì)計(jì)核算和管理中的不相容的職務(wù)未實(shí)行有效的分離,對(duì)于容易出差錯(cuò)的業(yè)務(wù)未部署有效的牽制。

    2.2.3 經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和核算業(yè)務(wù)管理失控。有關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)辦無(wú)需經(jīng)過(guò)必要的授權(quán),業(yè)務(wù)進(jìn)行中或完成后也無(wú)需報(bào)告,可以先斬后奏。濫用職權(quán)現(xiàn)象普遍,一般授權(quán)和特殊授權(quán)不能正常區(qū)分。有些領(lǐng)導(dǎo)對(duì)下屬的超標(biāo)開(kāi)支給予“特殊報(bào)銷(xiāo)”等。

    2.2.4 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)核算被弱化,缺乏剛性的標(biāo)準(zhǔn)和機(jī)制。許多單位的財(cái)務(wù)制度經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)摹白兺ā?將非法的事項(xiàng)變成合法的事項(xiàng)進(jìn)行處理,缺乏嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

    2.2.5 缺乏嚴(yán)格的規(guī)章制度和工作流程。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的辦理缺乏嚴(yán)格的手續(xù),沒(méi)有留下可供查考的憑證,或?qū)τ嘘P(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理缺乏清晰線(xiàn)路,難以對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行追溯查證。有些單位經(jīng)常將內(nèi)部憑證來(lái)代替外來(lái)憑證,以非正規(guī)憑證來(lái)代替正式憑證等。

    2.2.6 內(nèi)部審計(jì)和有關(guān)的防弊措施不力。建立健全內(nèi)部控制有利于防弊糾錯(cuò),保護(hù)資產(chǎn)的安全,確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié),它直接關(guān)系到對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)空白或被弱化,以致內(nèi)部管理和核算存在諸多錯(cuò)誤和隱患。

    上述的客觀(guān)環(huán)境是利潤(rùn)造假產(chǎn)生的溫床,為管理當(dāng)局利潤(rùn)操縱大開(kāi)了方便之門(mén)。

    2.3 中小企業(yè)利潤(rùn)操縱的動(dòng)機(jī)

    2.3.1 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為追求政績(jī)而提高企業(yè)利潤(rùn) 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為追求政績(jī)而提高企業(yè)利潤(rùn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和領(lǐng)導(dǎo)者,其目的就是為了追求利潤(rùn)的最大化,這是毫無(wú)疑問(wèn)的。如果是自己的企業(yè),當(dāng)然牽扯不到利潤(rùn)造假的問(wèn)題,但是現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)往往是投資人交給職業(yè)經(jīng)理人來(lái)打理,惹人利潤(rùn)的多少又是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的最重要指標(biāo)。而有些企業(yè)的經(jīng)理人為了自己業(yè)績(jī)的提升,往往就會(huì)對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱。

    2.3.2 為規(guī)避所得稅而隱瞞利潤(rùn) 所得稅是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上,通過(guò)納稅調(diào)整,將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額,再乘適當(dāng)?shù)亩惵识贸龅?。一些企業(yè)為了偷稅、漏稅、推遲納稅時(shí)間,便會(huì)隱瞞利潤(rùn)。但也存在著一些企業(yè)特別是上市公司,為了能夠維護(hù)其在社會(huì)上的形象,為了能夠籌措到足夠的資金,不惜虛報(bào)利潤(rùn),多交所得稅,而這部分所得稅往往又通過(guò)地方政府的稅收返還形式返給上市公司。

    3 利潤(rùn)操縱的常規(guī)方法探析

    由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度具有一定的靈活性,在同一交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理上可能給出多種可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法。因此,對(duì)于急于粉飾報(bào)表的企業(yè)來(lái)說(shuō),會(huì)計(jì)政策的選擇無(wú)疑是一條達(dá)到目的的捷徑。而這其中虛構(gòu)交易事實(shí),增加銷(xiāo)售收入、其他收益,或者虛增資產(chǎn)最甚。常見(jiàn)造假手段包括虛假銷(xiāo)售、非正常的掛賬處理、變更折舊方法等。

    3.1 應(yīng)收賬款尤其是三年以上的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛帳 應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及其他原因,應(yīng)向購(gòu)貨方或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng),因它是企業(yè)的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)也是企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù),因此,一般而言,應(yīng)收賬款能否收回,對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)影響很大。但對(duì)于三年以上的應(yīng)收賬款,收回的可能性極小,按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)入壞帳準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期損益。

    3.2 待處理財(cái)產(chǎn)損失長(zhǎng)期掛賬 如果損失是由于當(dāng)期某種原因造成的,應(yīng)在當(dāng)期處理,但若有意不在當(dāng)期處理,使當(dāng)期費(fèi)用減少,從而達(dá)到虛增利潤(rùn)之效果。

    3.3 該攤費(fèi)用不攤 對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上是已經(jīng)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用,應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)攤?cè)胗嘘P(guān)科目,計(jì)入當(dāng)期損益。但一些企業(yè)則為了某種目的少攤、甚至不攤。

    3.4 其他應(yīng)收帳款掛賬 此內(nèi)容包括企業(yè)的備用金、應(yīng)收未收的各種賠款、罰金、保證金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款。企業(yè)為了虛增利潤(rùn),經(jīng)常將無(wú)法收回的其他應(yīng)收款長(zhǎng)期掛賬,致使企業(yè)賬面利潤(rùn)虛增。

    3.5 預(yù)付款長(zhǎng)期掛賬 企業(yè)在預(yù)付貨款時(shí),應(yīng)借記“預(yù)付帳款”賬戶(hù),貸記“銀行存款”賬戶(hù)。對(duì)于那些對(duì)方不開(kāi)具發(fā)票的業(yè)務(wù),只要業(yè)務(wù)已經(jīng)完成,也應(yīng)相應(yīng)填制憑證,進(jìn)行有關(guān)的業(yè)務(wù)處理。有些中小企業(yè)對(duì)于業(yè)務(wù)已經(jīng)完成的預(yù)付帳款故意不按規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)處理,致使會(huì)計(jì)利潤(rùn)虛增。

    4 遏制利潤(rùn)操縱行為的對(duì)策

    每一項(xiàng)問(wèn)題的出現(xiàn),最后都必然與國(guó)家經(jīng)濟(jì)制度的不健全和缺陷有關(guān)。利潤(rùn)操縱現(xiàn)象的出現(xiàn)也同樣如此,這種混合了舊的官僚腐敗思想和新的經(jīng)濟(jì)投機(jī)思想的丑惡手段,其之所以出現(xiàn),我國(guó)會(huì)計(jì)制度的不健全是一個(gè)根本原因,為這種違法現(xiàn)象的出現(xiàn)提供了機(jī)會(huì)。因此,我國(guó)需要盡快的出臺(tái)一系列的政策法規(guī),甚至是制訂法律來(lái)遏制這種現(xiàn)象的蔓延。以下是當(dāng)前可以采取的幾種遏制利潤(rùn)操縱行為的對(duì)策:

    4.1 規(guī)范資產(chǎn)評(píng)估會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則 有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則,對(duì)資產(chǎn)評(píng)估減值究竟是作為損益還是沖減資本公積,作出進(jìn)一步的規(guī)范,防止企業(yè)以此來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

    4.2 要保證會(huì)計(jì)核算方法的延續(xù)性 例如,不得通過(guò)來(lái)回隨意地對(duì)成本法核算和權(quán)益法核算進(jìn)行轉(zhuǎn)換,應(yīng)對(duì)此兩法的轉(zhuǎn)換制定更為嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和界限;不得隨意地改變折舊的計(jì)提方法,尤其是在一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果有較大幅度變動(dòng)的年份,防止以此調(diào)整利潤(rùn)。

篇10

[關(guān)鍵詞]企業(yè)高管 企業(yè)家行為 創(chuàng)新利潤(rùn)

[中圖分類(lèi)號(hào)]F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1004-6623(2012)01 -0093-04

[基金項(xiàng)目]廣東省軟科學(xué)研究計(jì)劃項(xiàng)目資助《企業(yè)創(chuàng)新模式與轉(zhuǎn)型升級(jí)的機(jī)理研究》（2011A070200009 ）

[作者簡(jiǎn)介]肖海蓮（1977-），江西永新人，中山大學(xué)管理學(xué)院博士研究生，研究方向：研發(fā)管理、財(cái)務(wù)理論與會(huì)計(jì)控制；唐清泉（1961-）四川蓬溪人，中山大學(xué)管理學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師，研究方向：研發(fā)管理、財(cái)務(wù)理論與會(huì)計(jì)控制。

創(chuàng)新是一個(gè)企業(yè)家對(duì)社會(huì)做出的最主要貢獻(xiàn)。目前我國(guó)企業(yè)家角色定位模糊、混亂、不成熟等問(wèn)題比較突出，特別是2008年國(guó)際金融危機(jī)以來(lái)，珠三角制造型企業(yè)的利潤(rùn)空間受到供應(yīng)商和客戶(hù)的擠壓，企業(yè)高管整日從事繁雜的經(jīng)營(yíng)管理，忽視了或者是無(wú)力進(jìn)行企業(yè)創(chuàng)新，企業(yè)家角色存在嚴(yán)重缺位，對(duì)企業(yè)升級(jí)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整有長(zhǎng)期的不利影響。

2009年10月，我們根據(jù)各種文獻(xiàn)資料的結(jié)果和實(shí)地調(diào)研與訪(fǎng)談，最終確定的問(wèn)卷調(diào)查內(nèi)容針對(duì)研發(fā)投入決策的來(lái)源與預(yù)計(jì)成果、企業(yè)家創(chuàng)新動(dòng)機(jī)與創(chuàng)新行為供給、企業(yè)家行為與企業(yè)家利潤(rùn)、創(chuàng)新行為的激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)等方面，設(shè)計(jì)了一系列相關(guān)問(wèn)題，最終形成廣東省《企業(yè)創(chuàng)新與知識(shí)管理》調(diào)查問(wèn)卷。從調(diào)查問(wèn)卷的回答情況來(lái)看，能給我們答復(fù)的企業(yè)中層以上管理人員均對(duì)問(wèn)卷的回答保持了高度的熱情和責(zé)任心，這給我們進(jìn)行問(wèn)卷分析提供了很好的可信度。

一、企業(yè)提升價(jià)值鏈與企業(yè)創(chuàng)新利潤(rùn)

（一）企業(yè)價(jià)值鏈的演變

盡管價(jià)值鏈有多種價(jià)值活動(dòng)，非常復(fù)雜，但總的來(lái)說(shuō)可以劃分為三大主要環(huán)節(jié)：研發(fā)、制造和銷(xiāo)售服務(wù)。價(jià)值鏈的價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程依賴(lài)于特定的商業(yè)環(huán)境，因而會(huì)隨著商業(yè)環(huán)境的變化而發(fā)生變化。

1. 企業(yè)粗放型發(fā)展價(jià)值鏈的特征

在我國(guó)改革開(kāi)放初期，物質(zhì)極度匱乏，與產(chǎn)品制造相關(guān)的價(jià)值活動(dòng)都是機(jī)會(huì)，都能為企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)。這一階段的特征是，企業(yè)以大量資源投入和犧牲環(huán)境為代價(jià)，只要能實(shí)現(xiàn)規(guī)模效應(yīng)下的低成本，企業(yè)就能獲得擴(kuò)張。相比價(jià)值鏈上研發(fā)創(chuàng)新高成本和高風(fēng)險(xiǎn)的價(jià)值活動(dòng)，生產(chǎn)制造活動(dòng)容易取得更大的價(jià)值，因而，這一階段的價(jià)值鏈呈橄欖型，兩頭（研發(fā)和銷(xiāo)售）小，中間（生產(chǎn)制造）大，也稱(chēng)為橄欖型理論。橄欖型理論下的價(jià)值創(chuàng)造為一開(kāi)口向下的拋物線(xiàn)，主要描述的是工業(yè)化初期的價(jià)值鏈特征，其基本前提是市場(chǎng)需求大，并且需求穩(wěn)定，產(chǎn)品規(guī)格、型號(hào)在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)固定不變。

2. 粗放型價(jià)值鏈演變的方向

隨著商業(yè)環(huán)境變遷，企業(yè)的盈利模式和方式也隨之發(fā)生改變。原因是粗放式、大規(guī)模的產(chǎn)品制造在滿(mǎn)足市場(chǎng)大眾化的需求后，差別化產(chǎn)品制造的高附加值活動(dòng)就成為企業(yè)盈利的主要模式。在這種情況下，為滿(mǎn)足市場(chǎng)差異化的需求，就需要不斷研發(fā)制造適銷(xiāo)對(duì)路的新產(chǎn)品，由此也形成了專(zhuān)業(yè)化的分工。這種專(zhuān)業(yè)化分工形成了不同價(jià)值創(chuàng)造的鏈條，比如，創(chuàng)新技術(shù)研發(fā)鏈、產(chǎn)品設(shè)計(jì)鏈、生產(chǎn)制造鏈、營(yíng)銷(xiāo)渠道鏈等。因此，每個(gè)企業(yè)在價(jià)值鏈上都有各自不同的位置和地位，有的企業(yè)由于取得了價(jià)值鏈的制高點(diǎn)而獲得了較大的收益，而有的企業(yè)利潤(rùn)微薄甚至沒(méi)有利潤(rùn)，形成一開(kāi)口向上的拋物線(xiàn)，兩端大（研發(fā)設(shè)計(jì)和銷(xiāo)售），中間?。ㄉa(chǎn)制造）。這意味著企業(yè)要獲得高價(jià)值，在價(jià)值鏈活動(dòng)中應(yīng)重視左端的新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)和右端的市場(chǎng)銷(xiāo)售。比如，諾基亞、IBM、英特爾等跨國(guó)公司就采用這種策略，不斷加大新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、市場(chǎng)網(wǎng)絡(luò)和品牌的投入力度，而將生產(chǎn)制造、物流等環(huán)節(jié)進(jìn)行外包，形成了兩頭大、中間小的“啞鈴型”價(jià)值鏈形態(tài)，也稱(chēng)為啞鈴型理論。

本文重點(diǎn)從企業(yè)家因素角度分析企業(yè)高管在創(chuàng)新中的作用。創(chuàng)新包括五種情況：生產(chǎn)一種新的產(chǎn)品；采用一種新的生產(chǎn)方法；開(kāi)辟一個(gè)新的市場(chǎng)；掠取或控制原材料或半制成品的一種新的供應(yīng)來(lái)源；實(shí)現(xiàn)任何一種工業(yè)的新的組織。而企業(yè)高管正是推動(dòng)這五種創(chuàng)新形式，使企業(yè)由價(jià)值鏈的低端向高端轉(zhuǎn)移，獲取創(chuàng)新利潤(rùn)的主要力量。

（二）企業(yè)提升價(jià)值鏈的現(xiàn)狀與困境

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的強(qiáng)大壓力下，企業(yè)的壽命越來(lái)越短，我國(guó)中小企業(yè)的平均壽命為2.9年。這就對(duì)企業(yè)的創(chuàng)新投入提出了新的要求，即企業(yè)要加大研發(fā)投入，問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果顯示，39.25%的受訪(fǎng)者認(rèn)為企業(yè)一年沒(méi)有研發(fā)新技術(shù)，就可能失去競(jìng)爭(zhēng)力，27.92%的認(rèn)為兩年會(huì)失去競(jìng)爭(zhēng)力，而僅有3.02%的認(rèn)為企業(yè)三年以上沒(méi)有研發(fā)新技術(shù)就會(huì)失去競(jìng)爭(zhēng)力?？偟膩?lái)看，約87%（19.62%+39.3%+27.9%）的受訪(fǎng)者認(rèn)為超過(guò)兩年沒(méi)有研發(fā)創(chuàng)新的企業(yè)，就會(huì)失去競(jìng)爭(zhēng)力。因此，這個(gè)結(jié)果說(shuō)明我國(guó)許多企業(yè)存在加大研發(fā)創(chuàng)新的緊迫性和危機(jī)感。

既然我國(guó)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新這么重要和緊迫，那么企業(yè)的實(shí)際狀況如何呢？超過(guò)一半的受訪(fǎng)者認(rèn)為企業(yè)當(dāng)前的研發(fā)投入不足（56.42%），有40.08%的受訪(fǎng)者認(rèn)為目前的研發(fā)投入是合適的，僅有3.50%的企業(yè)認(rèn)為投入過(guò)度了。從總體看，我國(guó)企業(yè)當(dāng)前的研發(fā)投入不足，不能滿(mǎn)足企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)和提升價(jià)值鏈的需要。

在我國(guó)企業(yè)粗放式發(fā)展中，研發(fā)投入不足。從資金方面看，企業(yè)R&D投資不足主要是因?yàn)橥獠抠Y本成本高于內(nèi)部資金成本，企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)依賴(lài)于內(nèi)部資金（唐清泉和徐欣，2010）。但是，從人為的因素看，企業(yè)高管是否有動(dòng)機(jī)和動(dòng)力去實(shí)施創(chuàng)新活動(dòng)，這也是企業(yè)能否通過(guò)創(chuàng)新來(lái)增加利潤(rùn)，向價(jià)值鏈高端轉(zhuǎn)移的一個(gè)重要因素。

二、企業(yè)家行為與創(chuàng)新利潤(rùn)

（一）企業(yè)創(chuàng)新現(xiàn)狀

企業(yè)R&D投資由于在會(huì)計(jì)計(jì)量上存在費(fèi)用化和資本化的差異，進(jìn)而影響到企業(yè)的短期和長(zhǎng)期利潤(rùn)，所以企業(yè)高管在進(jìn)行R&D投資時(shí)，就可能存在利己動(dòng)機(jī)，從而導(dǎo)致企業(yè)創(chuàng)新不足（劉運(yùn)國(guó)和劉雯，2007）。實(shí)踐當(dāng)中，企業(yè)創(chuàng)新的人為因素如何？

從調(diào)查中可以看出企業(yè)的研發(fā)投入決策，30.11%的企業(yè)是由高管團(tuán)隊(duì)商討決定；18.37%主要由研發(fā)機(jī)構(gòu)或技術(shù)骨干提出；總經(jīng)理的方案（17.23%），董事長(zhǎng)的提議（10.98%）明顯偏低，也就是說(shuō)企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新并不是主要來(lái)自企業(yè)的總經(jīng)理或者董事長(zhǎng)?？赡艿脑蚴牵涸诂F(xiàn)代企業(yè)中，新組合的實(shí)現(xiàn)會(huì)遇到很多困難。這些困難主要集中在三個(gè)方面：第一，總經(jīng)理或董事長(zhǎng)沒(méi)有關(guān)于新組合的經(jīng)驗(yàn)、習(xí)慣，因此難以根據(jù)熟知的數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行決策和制定行動(dòng)規(guī)則，只能根據(jù)自身掌握的有限的數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測(cè)和估計(jì)。第二，總經(jīng)理或董事長(zhǎng)會(huì)受到固定思維模式的影響。盡管在創(chuàng)新過(guò)程中，習(xí)慣的軌跡已經(jīng)不再適合，即使創(chuàng)新本身并沒(méi)遇到困難，總經(jīng)理或董事長(zhǎng)也通常會(huì)或多或少地受到固定思維的影響。第三，社會(huì)環(huán)境對(duì)總經(jīng)理或董事長(zhǎng)的影響，也就是反作用。它首先可能通過(guò)法律或政治上的障。即使忽略這些障礙，一個(gè)社會(huì)集團(tuán)成員的行為一旦偏離常規(guī)，就會(huì)受到譴責(zé)，從而對(duì)個(gè)人造成壓力。在經(jīng)濟(jì)事務(wù)中，抵制表現(xiàn)為：受到創(chuàng)新威脅的團(tuán)隊(duì)中，難以找到必要的合作者。

統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，39.02%的企業(yè)缺乏新產(chǎn)品研發(fā)的原因是公司管理層不重視，其次是公司戰(zhàn)略決策短視（21.95%）。這說(shuō)明企業(yè)高管的企業(yè)家創(chuàng)新行為嚴(yán)重不足，企業(yè)高管可能把更多的精力放在職業(yè)經(jīng)理人角色上，專(zhuān)注于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理行為。缺少政府政策支持（11.38%）也說(shuō)明缺乏外部環(huán)境的支持對(duì)企業(yè)高管的企業(yè)家創(chuàng)新行為具有負(fù)面影響。

通過(guò)分析，我們可以得出：董事長(zhǎng)和總經(jīng)理并非企業(yè)創(chuàng)新決策的主要來(lái)源；在現(xiàn)代化發(fā)展進(jìn)程中，企業(yè)高管要實(shí)現(xiàn)企業(yè)家角色定位和轉(zhuǎn)型，否則，企業(yè)創(chuàng)新就會(huì)供給不足。

（二）企業(yè)家行為與企業(yè)家利潤(rùn)

1. 開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品

經(jīng)典理論分析表明，只有企業(yè)家的創(chuàng)新行為才會(huì)創(chuàng)造企業(yè)家利潤(rùn)?，F(xiàn)實(shí)中，企業(yè)家通過(guò)創(chuàng)新產(chǎn)生企業(yè)家利潤(rùn)有多種途徑，最根本的是通過(guò)新產(chǎn)品、新生產(chǎn)方法、新市場(chǎng)、新原材料或半制成品、新組織來(lái)獲取創(chuàng)新利潤(rùn)。在調(diào)查中，企業(yè)在制定研發(fā)戰(zhàn)略定位時(shí)，企業(yè)高管認(rèn)為優(yōu)先考慮的行為：開(kāi)發(fā)全新產(chǎn)品（28.4%）；針對(duì)目前市場(chǎng)狀況，開(kāi)發(fā)同類(lèi)多規(guī)格產(chǎn)品（24.9%）；根據(jù)當(dāng)前技術(shù)發(fā)展水平，對(duì)老產(chǎn)品進(jìn)行技術(shù)升級(jí)（20.99%）。以上三種情況都屬于高管的企業(yè)家行為，引進(jìn)新產(chǎn)品，獲得企業(yè)家利潤(rùn)。

在調(diào)查群體中，44.01%的企業(yè)高管認(rèn)為“開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品”是保持應(yīng)對(duì)市場(chǎng)份額下降的最佳策略。其次是改進(jìn)現(xiàn)有技術(shù)，占27.82%，改進(jìn)技術(shù)屬于技術(shù)創(chuàng)新，這也是企業(yè)家行為。在市場(chǎng)銷(xiāo)售份額下降時(shí)，企業(yè)認(rèn)識(shí)到降價(jià)促銷(xiāo)（17.25%）、廣告（4.23%），只是作為一個(gè)暫時(shí)和短期的行為考慮，而開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品和改進(jìn)現(xiàn)有技術(shù)的研發(fā)才是企業(yè)高管的企業(yè)家創(chuàng)新行為，才能獲得企業(yè)家利潤(rùn)，才是增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的良方。

有49.42%的企業(yè)高管認(rèn)為，企業(yè)研發(fā)技術(shù)的主要目標(biāo)為取得差異化產(chǎn)品，相當(dāng)于引進(jìn)一種新產(chǎn)品。其次是取得行業(yè)領(lǐng)先產(chǎn)品技術(shù)和降低產(chǎn)品成本。被調(diào)查的企業(yè)投資研發(fā)的主要目的是希望創(chuàng)造出新產(chǎn)品，這需要企業(yè)高管的企業(yè)家創(chuàng)新行為。

2. 開(kāi)辟新市場(chǎng)

有27.31%的企業(yè)高管認(rèn)為，企業(yè)通過(guò)研發(fā)投入可以達(dá)到新產(chǎn)品上市目的，22.14%的高管認(rèn)為產(chǎn)品成本可以降低。新產(chǎn)品上市相當(dāng)于開(kāi)拓了新市場(chǎng)，這是可以獲得企業(yè)家利潤(rùn)的。21.22%的高管認(rèn)為可以取得技術(shù)進(jìn)步，這是技術(shù)創(chuàng)新。這些都是企業(yè)家行為的結(jié)果。

當(dāng)問(wèn)及提升企業(yè)技術(shù)水平，能獲得的最重要產(chǎn)出時(shí)，排前三位的分別是銷(xiāo)售收入增加、市場(chǎng)份額提升、新產(chǎn)品上市，分別占到32.38%，28.31%，20.57%。這些都證明，企業(yè)家的技術(shù)創(chuàng)新行為可以帶來(lái)新的市場(chǎng)、更多的企業(yè)家利潤(rùn)。

由以上分析可知，企業(yè)高管如能履行企業(yè)家行為，開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、開(kāi)拓新市場(chǎng)，就能為企業(yè)帶來(lái)創(chuàng)新利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)升級(jí)。

三、增加企業(yè)家創(chuàng)新行為供給的方法

如何激發(fā)企業(yè)高管的創(chuàng)新動(dòng)力，培養(yǎng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新人才，是企業(yè)能否真正實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)要素新組合，獲得創(chuàng)新利潤(rùn)的關(guān)鍵。調(diào)查結(jié)果顯示，當(dāng)公司研發(fā)面臨高風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，受訪(fǎng)企業(yè)高管最希望得到的報(bào)酬制度是年薪+業(yè)績(jī)掛鉤（51.36%）和年薪+股權(quán)激勵(lì)（44.36%）。固定年薪不能激勵(lì)企業(yè)促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新（3.89%），這也為實(shí)踐所證明。調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，大部分企業(yè)認(rèn)同的是年薪與業(yè)績(jī)掛鉤或股權(quán)激勵(lì)的方式，這也說(shuō)明了企業(yè)高管在提供企業(yè)家創(chuàng)新行為的時(shí)候是充分考慮到他們的創(chuàng)新收益的，在創(chuàng)新成本不變的情況下，創(chuàng)新收益越高，企業(yè)高管的企業(yè)家創(chuàng)新行為供給的動(dòng)力就越大?，F(xiàn)實(shí)中，很多企業(yè)采用了許多新的方法來(lái)增加企業(yè)家的創(chuàng)新收益，如給予技術(shù)專(zhuān)利、股權(quán)、實(shí)行創(chuàng)新產(chǎn)品利潤(rùn)分成、給予股份期權(quán)等等，收到了明顯的成效。

從數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果可知，企業(yè)家行為是受利潤(rùn)驅(qū)動(dòng)的，企業(yè)高管對(duì)資源進(jìn)行創(chuàng)新性利用的決策同樣要受到資源創(chuàng)新性配置的收益和成本的影響。

第一，創(chuàng)新收益是決定企業(yè)家創(chuàng)新行為供給的一個(gè)重要因素，在創(chuàng)新成本不變的情況下，創(chuàng)新收益越低，企業(yè)家創(chuàng)新行為供給的動(dòng)力就越小。許多大型國(guó)有企業(yè)高管的企業(yè)家創(chuàng)新動(dòng)力不足，原因之一就是他們從創(chuàng)新活動(dòng)中獲得的經(jīng)濟(jì)收益不高，往往只能獲得少量獎(jiǎng)金，而這些獎(jiǎng)金與他們?cè)趧?chuàng)新過(guò)程中付出的代價(jià)相比往往微不足道。相比之下，一些民營(yíng)企業(yè)的企業(yè)家創(chuàng)新的動(dòng)力要大得多，因?yàn)閯?chuàng)新成功后，他們往往可以獲得很高的收益。

第二，創(chuàng)新成本對(duì)企業(yè)家創(chuàng)新行為的供給有著重要的影響。首先是創(chuàng)新的機(jī)會(huì)成本，如果企業(yè)家不進(jìn)行創(chuàng)新活動(dòng)也能獲得很好的收益，而創(chuàng)新活動(dòng)對(duì)企業(yè)家目前的或可能的收益有影響時(shí)，創(chuàng)新的機(jī)會(huì)成本就比較大。在企業(yè)發(fā)展的不同時(shí)期，企業(yè)家從事創(chuàng)新活動(dòng)的機(jī)會(huì)成本并不一樣，當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模以后，企業(yè)家把從事創(chuàng)新活動(dòng)的付出用于其他方面獲得利益的機(jī)會(huì)增加，因而創(chuàng)新的機(jī)會(huì)成本上升，企業(yè)家創(chuàng)新行為供給下降。其次是創(chuàng)新失敗的損失，對(duì)企業(yè)家來(lái)說(shuō)，創(chuàng)新活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)很大，創(chuàng)新失敗的成本是創(chuàng)新活動(dòng)的主要成本，是企業(yè)家不愿意從事創(chuàng)新活動(dòng)的最主要原因。

四、結(jié) 論

本文以我國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)為背景，以R&D價(jià)值創(chuàng)造為理論基礎(chǔ)，基于廣東省《企業(yè)創(chuàng)新與知識(shí)管理》調(diào)查問(wèn)卷，研究了企業(yè)高管的企業(yè)家行為在企業(yè)創(chuàng)新利潤(rùn)獲取中的作用。并在問(wèn)卷調(diào)查的基礎(chǔ)上提出了企業(yè)R&D價(jià)值創(chuàng)造的企業(yè)高管創(chuàng)新行為激勵(lì)的方法。得到的結(jié)論如下：

1. 我國(guó)企業(yè)粗放型發(fā)展的價(jià)值鏈缺乏技術(shù)含量，使企業(yè)規(guī)模膨脹，變得“虛胖”。如果要從根本上改變企業(yè)所處價(jià)值鏈的位置，除了需要企業(yè)加大R&D投資，增加技術(shù)含量，還要大力提倡和鼓勵(lì)企業(yè)高管的企業(yè)家行為，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)從價(jià)值鏈的低端向價(jià)值鏈的高端轉(zhuǎn)變。

2. 調(diào)查結(jié)果表明，現(xiàn)階段企業(yè)的R&D投資存在不足，管理層對(duì)企業(yè)創(chuàng)新不夠重視，特別是創(chuàng)新決策并不是來(lái)自總經(jīng)理和董事長(zhǎng)。這說(shuō)明，企業(yè)高管的企業(yè)家行為不足，對(duì)創(chuàng)新利潤(rùn)的獲取和企業(yè)升級(jí)有不利的影響。

3. 開(kāi)發(fā)一種新的產(chǎn)品或者是開(kāi)拓新的市場(chǎng)都是企業(yè)家的創(chuàng)新行為，這些行為都可以獲得企業(yè)家利潤(rùn)，增加企業(yè)的價(jià)值。我們的調(diào)查結(jié)果表明，在涉及公司產(chǎn)品因素時(shí)，企業(yè)高管考慮最多的是引進(jìn)新產(chǎn)品和搶占新市場(chǎng)，這是典型的企業(yè)家創(chuàng)新行為，在現(xiàn)代企業(yè)成長(zhǎng)中，應(yīng)該鼓勵(lì)企業(yè)高管的這種企業(yè)家創(chuàng)新行為。但是，我們沒(méi)有發(fā)現(xiàn)在原材料的控制、組織創(chuàng)新兩個(gè)方面的企業(yè)家行為，這也說(shuō)明當(dāng)前企業(yè)高管的企業(yè)家行為還不全面。

4.調(diào)查結(jié)果表明，企業(yè)R&D存在高風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)高管在任期內(nèi)可能為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)而減少創(chuàng)新行為。因此，增加企業(yè)家創(chuàng)新行為供給的方法是進(jìn)行激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)，年薪+業(yè)績(jī)掛鉤的報(bào)酬、年薪+股權(quán)激勵(lì)是當(dāng)前企業(yè)高管愿意接受的兩種創(chuàng)新激勵(lì)方式。

[參考文獻(xiàn)]

[1][美]約瑟夫?熊彼特.經(jīng)濟(jì)發(fā)展理論[M].北京.商務(wù)印書(shū)館,1990年版,第102-105頁(yè).

[2] Kirzner, I.M., Entrepreneurial discovery and the competitive market process: An Austrian approach，Jouranl of Economic Literature，1997，35（1），pp.60-85.

[3] Schultz, T. W. The Value of Ability to Deal with Disequilibria.Journal of Economic Literature，1975，13（3），pp.827-846.

[4]劉運(yùn)國(guó)，劉雯.我國(guó)上市公司的高管任期與R&D支出[J]. 管理世界 ,2007（1）.

[5]唐清泉，徐欣. 企業(yè)R&D投資和內(nèi)部資金[J].中國(guó)會(huì)計(jì)評(píng)論，2010(03).

On Behavior of Corporate Executives and Innovation Profits

Xiao Hailian, Tang Qingquan

(School of Business, Sun Yat-sen University, Guangdong Guangzhou 510275)