導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇稅收監(jiān)管論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）國(guó)外財(cái)政稅收監(jiān)督管理的基本做法研究國(guó)外財(cái)政稅收監(jiān)督管理的過程中需要從內(nèi)部職能部門的管理策略出發(fā)，推動(dòng)財(cái)政稅收的綜合性管理，為財(cái)政稅收職責(zé)體系建設(shè)創(chuàng)造良好的條件。財(cái)政稅收監(jiān)督管理的基本做法需要和監(jiān)督內(nèi)部體系緊密聯(lián)系，確保財(cái)政稅收監(jiān)督管理模式能夠有效創(chuàng)新，為財(cái)政稅收的監(jiān)督體系形成創(chuàng)造良好的條件。從監(jiān)督職責(zé)角度看，需要對(duì)各種監(jiān)督模式進(jìn)行系統(tǒng)性分析，按照財(cái)政稅收的優(yōu)化模式積極穩(wěn)妥的推進(jìn)各項(xiàng)策略不斷實(shí)現(xiàn)。比如澳大利亞通過對(duì)內(nèi)部各個(gè)部門的工作情況進(jìn)行監(jiān)督，積極穩(wěn)妥的進(jìn)行行政管理模式創(chuàng)新，從多方面提高財(cái)政稅收的監(jiān)督效率。通過對(duì)財(cái)政稅收的監(jiān)督效率分析，保證各個(gè)監(jiān)督管理模式能夠融合在一起，形成完善的財(cái)政稅收監(jiān)督管理模式，為財(cái)政稅收監(jiān)督控制優(yōu)化營(yíng)造良好的氛圍。財(cái)政稅收管理的過程中需要從監(jiān)督專員、公共會(huì)計(jì)、財(cái)政監(jiān)督模式等方面出發(fā)，確保各個(gè)財(cái)政監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)能夠符合創(chuàng)新管理的要求，積極穩(wěn)妥的推進(jìn)創(chuàng)新模式建設(shè)，為創(chuàng)新指導(dǎo)和監(jiān)督管理創(chuàng)造良好的條件。財(cái)政稅收體制監(jiān)督機(jī)制管理的過程中要從企事業(yè)單位的實(shí)際運(yùn)行情況出發(fā)，積極穩(wěn)妥的進(jìn)行財(cái)政稅收監(jiān)督管理，確保監(jiān)督創(chuàng)新與指導(dǎo)模式能夠優(yōu)化，積極穩(wěn)妥的實(shí)現(xiàn)財(cái)政稅收的再監(jiān)督，通過有效的監(jiān)督模式優(yōu)化，推動(dòng)財(cái)政稅收的綜合性管理，為財(cái)政稅收的創(chuàng)新型管理創(chuàng)造良好的條件。

（二）國(guó)外財(cái)政稅收監(jiān)督管理的經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｊ窖芯繃?guó)外財(cái)政稅收監(jiān)督管理的過程中需要不斷完善立法程序，通過有效的財(cái)政稅收監(jiān)督機(jī)制優(yōu)化，提高財(cái)政稅收的監(jiān)督管理水平，為財(cái)政稅收的監(jiān)督模式創(chuàng)新創(chuàng)造良好的條件。財(cái)政稅收監(jiān)督管理機(jī)制優(yōu)化的過程中需要不斷進(jìn)行財(cái)政監(jiān)督模式創(chuàng)新，通過有效的監(jiān)督管理完善立法程序，通過對(duì)財(cái)政監(jiān)督的管理方法優(yōu)化，積極穩(wěn)妥的實(shí)現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｊ絼?chuàng)新，提高財(cái)政稅收的財(cái)政監(jiān)督法律規(guī)范化水平。比如美國(guó)在財(cái)政稅收立法監(jiān)督管理的過程中非常完善，需要從不同的法律法規(guī)中實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政稅收的全方位管理。財(cái)政稅收監(jiān)督優(yōu)化管理的過程中要從預(yù)算編制管理的思路出發(fā)，通過有效的專項(xiàng)監(jiān)督、日常監(jiān)督、個(gè)案監(jiān)督實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政稅收的全方位管理，保證財(cái)政稅收能夠在日常經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮重要的作用。財(cái)政稅收監(jiān)督權(quán)力要在綜合管理的過程中進(jìn)行創(chuàng)新優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政稅收的專項(xiàng)監(jiān)督管理，提高財(cái)政稅收的綜合創(chuàng)新管理水平。財(cái)政稅收管理的過程中通過有效的措施保證財(cái)政監(jiān)督權(quán)力的有效平衡，保證財(cái)政稅收在監(jiān)督權(quán)力實(shí)施的過程中形成完善的程序，積極穩(wěn)妥的實(shí)現(xiàn)資源的合理配置，確保財(cái)政稅收資源配置能夠符合綜合性財(cái)政管理的要求。

二、財(cái)政稅收監(jiān)督管理體制的完善

（一）財(cái)政稅收監(jiān)督管理提高到立法層次財(cái)政稅收監(jiān)督管理機(jī)制優(yōu)化管理的過程中必須要從立法層次出發(fā)，積極穩(wěn)妥的推進(jìn)財(cái)政稅收的立法性管理，為財(cái)政稅收的綜合性模式創(chuàng)新創(chuàng)造良好的條件。從當(dāng)前的情況看，我國(guó)財(cái)政稅收監(jiān)督管理屬于行為范疇，必須要從行為管理的總體戰(zhàn)略出發(fā)，積極穩(wěn)妥的推進(jìn)立法機(jī)制建設(shè)，為財(cái)政稅收綜合性管理創(chuàng)造良好的條件。財(cái)政稅收的立法管理必須要從內(nèi)部監(jiān)督色彩控制出發(fā)，確保財(cái)政稅收資金預(yù)算能夠符合資源配置管理的要求，推動(dòng)財(cái)政稅收的全面性控制管理，為財(cái)政稅收的創(chuàng)新型管理創(chuàng)造良好的條件。財(cái)政稅收管理的過程中要從內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩個(gè)方面入手，積極穩(wěn)妥的實(shí)現(xiàn)財(cái)政稅收的有效性監(jiān)督，保證財(cái)政稅收的預(yù)算管理與執(zhí)行管理能夠符合監(jiān)督機(jī)制的要求，確保財(cái)政稅收能夠進(jìn)行有效的管理創(chuàng)新。財(cái)政稅收實(shí)施的過程中要加強(qiáng)政府的監(jiān)督管理作用，通過政府部門的監(jiān)督管理，可以科學(xué)合理的編制財(cái)政稅收預(yù)算。通過對(duì)財(cái)政稅收的立法層次分析，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政稅收的內(nèi)部有效性監(jiān)督管理，為財(cái)政稅收監(jiān)督模式創(chuàng)新營(yíng)造良好的條件。財(cái)政稅收立法預(yù)算管理的過程中要從執(zhí)行模式出發(fā)，對(duì)各種制約模式進(jìn)行綜合性分析，確保各種監(jiān)督平衡機(jī)制能夠全面的實(shí)現(xiàn)，通過有效的財(cái)政稅收控制管理確保各種模式能夠得到優(yōu)化，提高財(cái)政稅收的優(yōu)化監(jiān)督管理水平。財(cái)政稅收內(nèi)部控制模式優(yōu)化的過程中要把各種監(jiān)督模式結(jié)合在一起，形成有效的財(cái)政事前、事中、事后管理機(jī)制，財(cái)政稅收管理的過程中要從效率模式建設(shè)出發(fā)，確保各種監(jiān)督效率能夠順利實(shí)現(xiàn)。財(cái)政稅收事前監(jiān)督管理的過程中要對(duì)問題進(jìn)行分析和修正，通過有效的事后監(jiān)督管理模式優(yōu)化，確保各種監(jiān)督主體和客體能夠符合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理的要求。財(cái)政稅收監(jiān)督管理的過程中要從多層次控制管理思路出發(fā)，確保財(cái)政、稅收、審計(jì)等工作能夠符合財(cái)政稅收控制管理的要求。財(cái)政稅收管理的過程中要實(shí)現(xiàn)有效的信息資源共享，確保各種監(jiān)督能夠全面協(xié)作協(xié)調(diào)處理，健全財(cái)政監(jiān)督法律體系可以有效的推動(dòng)財(cái)政稅收管理，確保財(cái)政稅收能夠得到有效的管理，為財(cái)政稅收相互促進(jìn)管理創(chuàng)造良好的條件。財(cái)政稅收在健全各項(xiàng)機(jī)制的過程中，需要從制度模式管理的總體思路出發(fā)，推動(dòng)各項(xiàng)財(cái)政稅收監(jiān)督管理的模式創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)財(cái)政稅收部門之間的密切配合和相互促進(jìn)，為財(cái)政稅收的優(yōu)化模式管理營(yíng)造良好的氛圍。

（二）財(cái)政稅收監(jiān)督機(jī)制要明確各個(gè)主體職責(zé)財(cái)政稅收監(jiān)督機(jī)制管理的過程中要對(duì)各個(gè)主體進(jìn)行分析，保證各個(gè)職責(zé)能夠有效的運(yùn)行，推動(dòng)財(cái)政稅收監(jiān)督管理模式創(chuàng)新，為財(cái)政稅收的有效性管理創(chuàng)造良好的條件。財(cái)政稅收管理的過程中要對(duì)各種監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)活動(dòng)進(jìn)行分析，保證各種職責(zé)能夠得到有效的管理，提高財(cái)政稅收的綜合性管理水平。為財(cái)政稅收的優(yōu)化創(chuàng)新創(chuàng)造良好的條件。財(cái)政稅收主體職責(zé)管理的過程中要對(duì)各種主體責(zé)任進(jìn)行分析，確保財(cái)政稅收能夠有效的管理控制，提高財(cái)政稅收的監(jiān)督控制管理效率。財(cái)政稅收監(jiān)督管理機(jī)制建設(shè)的過程中，需要從不同的預(yù)算模式出發(fā)，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政稅收的管理模式優(yōu)化，財(cái)政稅收管理必須要從財(cái)政管理的戰(zhàn)略思路出發(fā)，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政稅收多方位管理，為財(cái)政稅收綜合管理問題解決創(chuàng)造良好的條件。財(cái)政稅收預(yù)算監(jiān)督管理必須要從政府綜合職責(zé)出發(fā)，推動(dòng)財(cái)政稅收創(chuàng)新型管理，為財(cái)政稅收綜合模式創(chuàng)新創(chuàng)造良好的條件。

篇2

一、地方政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的理論基礎(chǔ)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的理論框架是以三個(gè)基本理論為支柱構(gòu)建而成的,即財(cái)政聯(lián)邦主義的財(cái)政分權(quán)理論、公共選擇學(xué)派的非市場(chǎng)決策理論和演進(jìn)主義的制度競(jìng)爭(zhēng)理論。這三個(gè)理論從各自的角度解釋了稅收競(jìng)爭(zhēng)存在的原因。

1、財(cái)政聯(lián)邦主義的財(cái)政分權(quán)理論在聯(lián)邦體制國(guó)家中,多級(jí)政府形成多級(jí)財(cái)政體制,同級(jí)政府擁有同等權(quán)利且具有各自獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益。如前所述,基于自身利益的驅(qū)使,地方政府會(huì)憑借自己的權(quán)利爭(zhēng)奪經(jīng)濟(jì)資源和稅收資源,從而在聯(lián)邦體制國(guó)家中產(chǎn)生了地方政府間的稅收競(jìng)爭(zhēng)。財(cái)政分權(quán)理論從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來解釋這一現(xiàn)象,即稅收競(jìng)爭(zhēng)是地方政府作為“經(jīng)濟(jì)人”的自利行為。

2、公共選擇學(xué)派的市場(chǎng)決策理論20世紀(jì)70年代中期,西方出現(xiàn)了公共選擇學(xué)派,它把主流經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中人類行為的分析范式引入到政治制度中對(duì)政府行為進(jìn)行分析,說明在生產(chǎn)要素可以自由流動(dòng)的條件下,地方政府間競(jìng)爭(zhēng)類似于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。在這個(gè)“準(zhǔn)市場(chǎng)”的作用機(jī)制下,人們可以通過“以足投票”來選擇能夠滿足自己偏好的地方居住,因此,地方政府必須具有競(jìng)爭(zhēng)意識(shí),謀求本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,滿足本地區(qū)居民的需求,從而得到選民的支持。稅收競(jìng)爭(zhēng)作為地方政府間競(jìng)爭(zhēng)的主要手段,在提高地方政府競(jìng)爭(zhēng)力上具有一定的優(yōu)勢(shì),人們都會(huì)選擇交最少的稅,而享受最好的公共產(chǎn)品的地方居住。

3、演進(jìn)主義的制度競(jìng)爭(zhēng)理論演進(jìn)主義認(rèn)為,競(jìng)爭(zhēng)可以實(shí)現(xiàn)變化、進(jìn)步和創(chuàng)新,社會(huì)活動(dòng)主體間不斷的相互競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生了各種活動(dòng)規(guī)則。哈耶克曾提出“競(jìng)爭(zhēng)有利于制度創(chuàng)新”的觀點(diǎn)。而政府間競(jìng)爭(zhēng)主要表現(xiàn)為制度競(jìng)爭(zhēng)。所以,政府間的稅收競(jìng)爭(zhēng)是高效率稅收制度的發(fā)現(xiàn)者和維護(hù)者,它構(gòu)成了誘致性制度變遷或中間擴(kuò)散性制度變遷的重要?jiǎng)右?可以更容易的實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型期的制度選擇,從而構(gòu)成財(cái)政分權(quán)制度完善的外在條件。

二、地方政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)理論研究的發(fā)展地方政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)理論在半個(gè)世紀(jì)的發(fā)展過程中,人們對(duì)其經(jīng)濟(jì)效應(yīng)作了深入地研究。但是,理論界對(duì)他的態(tài)度仍不一致,有人認(rèn)為適度的稅收競(jìng)爭(zhēng)可以帶來正效應(yīng);但也有人認(rèn)為稅收競(jìng)爭(zhēng)的存在就會(huì)影響經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展,損失社會(huì)福利。20世紀(jì)80年代中期以來,國(guó)外理論界廣泛運(yùn)用實(shí)證方法,對(duì)地方政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的效應(yīng)進(jìn)行了分析。國(guó)內(nèi)學(xué)者在國(guó)外學(xué)者研究的基礎(chǔ)上也對(duì)地方政府競(jìng)爭(zhēng)理論進(jìn)行了一定的論述,并針對(duì)中國(guó)實(shí)際進(jìn)行了一些實(shí)證分析。地方政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)理論的研究主要在以下四個(gè)方面:1、地方政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)與公共品的提供國(guó)際上,一般認(rèn)為對(duì)國(guó)內(nèi)稅收競(jìng)爭(zhēng)問題的研究始于蒂布特的政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)模型。他在1956年發(fā)表的《地方公共支出的純理論》一文中,明確提出“財(cái)政分權(quán)下的地方轄區(qū)政府間競(jìng)爭(zhēng)有利于地方公共產(chǎn)品提供效率”這一觀點(diǎn)。他在新古典框架下證明了:如果存在足夠多的地方政府,均衡時(shí)公共產(chǎn)品的提供能夠達(dá)到帕累托最優(yōu)。這是一種“類市場(chǎng)的理論”,他運(yùn)用市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)理論分析聯(lián)邦制下地方轄區(qū)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)具有效率。但是由于蒂布特的國(guó)內(nèi)稅收競(jìng)爭(zhēng)有效理論存在很多太過理想化的假設(shè)條件,所以遭到了很多學(xué)者的質(zhì)疑,但是它開辟了國(guó)內(nèi)稅收競(jìng)爭(zhēng)問題研究的先河。目前,西方學(xué)者在“稅收競(jìng)爭(zhēng)會(huì)導(dǎo)致公共支出水平下降,尤其是主要服務(wù)于勞動(dòng)力的公共產(chǎn)品提供不足”這一問題上的看法基本一致。Oates(1972)指出由于各地政府為了吸引資本,競(jìng)相降低相應(yīng)的稅收,使得地方支出處于邊際收益等于邊際成本的最優(yōu)水平之下,從而政府無法為最優(yōu)的公共服務(wù)產(chǎn)出籌集足夠的資金。

特別是對(duì)于那些對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)無法提供直接收益的投資項(xiàng)目上。所以,他擔(dān)心稅收競(jìng)爭(zhēng)會(huì)使地方公共服務(wù)的產(chǎn)出達(dá)不到最優(yōu)水平。另外,他還提出了國(guó)內(nèi)橫向稅收競(jìng)爭(zhēng)的“外部性”,即一地方政府采取的公共政策會(huì)影響另一或另幾個(gè)地方政府管轄的居民的福利水平以及其稅收收入。在前人理論模型的基礎(chǔ)上,Keen和Marchand(1997)提出了另外一種公共產(chǎn)品提供的無效理論:地方政府吸引資本流入的競(jìng)爭(zhēng),將驅(qū)使地方政府更為關(guān)注公共投入,從而導(dǎo)致公共投入提供過度,而過度的公共投入必然會(huì)擠占為本地居民提供服務(wù)的公共產(chǎn)品數(shù)量,從而使供公共產(chǎn)品數(shù)量過低,過度的公共投入和不足的公共產(chǎn)品都是缺乏效率的。后來Matsumoto又假設(shè)勞動(dòng)力可以自由流動(dòng),并且資本和勞動(dòng)力在生產(chǎn)中是互補(bǔ)的,得到的結(jié)論是,增加公共產(chǎn)品的投入將吸引更多的勞動(dòng)力尤其是有技能勞動(dòng)力的流入,勞動(dòng)力的增加可以鼓勵(lì)投資。這種效應(yīng)會(huì)在很大程度上減弱地方政府提供過度公共投入而偏向使資本獲利的動(dòng)機(jī),但稅收競(jìng)爭(zhēng)下公共支出的總體水平依然是處于缺乏效率的低水平狀態(tài)。Huber(1999)的分析則表明,如果稅收競(jìng)爭(zhēng)扣動(dòng)政府間機(jī)動(dòng)稅“競(jìng)爭(zhēng)到底”的扳機(jī),會(huì)降低稅收收入,當(dāng)稅收下降,政府被迫或者減少支出,或者提高其他稅收。如果政府支出對(duì)居民產(chǎn)生效用或產(chǎn)品收益,或替代稅收不好尋找,那么財(cái)政償付能力的下降會(huì)導(dǎo)致地區(qū)福利的降低。

2、地方政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)德國(guó)學(xué)者何夢(mèng)筆(1999)把西方政府競(jìng)爭(zhēng)理論運(yùn)用到中國(guó),他在《政府競(jìng)爭(zhēng):大國(guó)體制轉(zhuǎn)型理論的分析范式》一文中,著重分析了俄羅斯和中國(guó)兩個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政治轉(zhuǎn)型過程,強(qiáng)調(diào)政府競(jìng)爭(zhēng)在很大程度上是制度競(jìng)爭(zhēng)或體制競(jìng)爭(zhēng)。他認(rèn)為:中國(guó)地方政府之間的競(jìng)爭(zhēng),在中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的建立過程中起了很大的作用。周業(yè)安(2003)通過博弈的方法研究了地方政府競(jìng)爭(zhēng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間的關(guān)系。他認(rèn)為,經(jīng)濟(jì)分權(quán)導(dǎo)致地方政府圍繞經(jīng)濟(jì)資源展開競(jìng)爭(zhēng),但這種競(jìng)爭(zhēng)受到政治體制的限制,導(dǎo)致地方政府在選擇競(jìng)爭(zhēng)策略上的扭曲,(進(jìn)取,進(jìn)取)的均衡策略組合實(shí)際上無法實(shí)現(xiàn),而得到其他策略組合,導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源的浪費(fèi)。

3、地方政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)與要素流動(dòng)稅收競(jìng)爭(zhēng)就是要爭(zhēng)奪經(jīng)濟(jì)資源或擴(kuò)大稅收資源,所以很多學(xué)者致力于研究稅收如何影響FDI。Dunning(1981)提出的國(guó)際生產(chǎn)折衷理論被廣泛接受。他認(rèn)為,作為尋求最大化收益的跨國(guó)公司,如果其擁有所有權(quán)特定優(yōu)勢(shì)、區(qū)位特定優(yōu)勢(shì)和內(nèi)部化優(yōu)勢(shì),那么該跨國(guó)公司就會(huì)愿意并有能力發(fā)展對(duì)外直接投資。

其中,區(qū)位優(yōu)勢(shì)又包括自然稟賦優(yōu)勢(shì)和投資環(huán)境優(yōu)勢(shì),稅收制度屬于投資環(huán)境優(yōu)勢(shì)的一個(gè)組成部分。ZodrowandMiesz-kowski(1986)通過四個(gè)假設(shè)分析認(rèn)為,資本的流動(dòng)性導(dǎo)致對(duì)資本的低稅率;資本流動(dòng)性與資本課稅稅率負(fù)相關(guān);如果資本是可以自由流動(dòng)的,對(duì)資本稅率做微小的下調(diào)能導(dǎo)致帕累托改進(jìn)。Wei(1997)發(fā)現(xiàn)稅率和和外資流入呈顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。Hines(1997,1999)研究認(rèn)為:調(diào)高l個(gè)百分點(diǎn)的稅率會(huì)引致0.5至0.6個(gè)百分點(diǎn)的FDI內(nèi)流的下降,稅率已經(jīng)對(duì)跨國(guó)公司的決策行為產(chǎn)生越來越重要的影響。JanK.Brueckner在《政府是否加入了不動(dòng)產(chǎn)稅的戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)?》一文中以財(cái)產(chǎn)稅為研究對(duì)象,運(yùn)用空間滯后經(jīng)濟(jì)模型(spatiallageconomicmodel),收集了美國(guó)波士頓主要地區(qū)的截面數(shù)據(jù),建立當(dāng)?shù)?/p>

財(cái)產(chǎn)稅率與競(jìng)爭(zhēng)地區(qū)不動(dòng)產(chǎn)稅率的函數(shù)關(guān)系,證明財(cái)產(chǎn)的流動(dòng)與稅率之間存在非零的斜率關(guān)系,即投資選擇對(duì)稅率具有應(yīng)變能力。而且這一斜率的正負(fù)還取決于其他參數(shù)。陽(yáng)舉謀、曾令鶴(2005)運(yùn)用MacDougall———Kemp模型,采用Janeba(1995)的分析框架,結(jié)合我國(guó)稅制特點(diǎn),分析地區(qū)間稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)資本流動(dòng)的影響。

通過他們分析表明,我國(guó)地區(qū)間的稅收競(jìng)爭(zhēng)是基于有效稅率的競(jìng)爭(zhēng),競(jìng)爭(zhēng)會(huì)導(dǎo)致有效稅率降低和資本的非效率配置;如果地區(qū)間能夠進(jìn)行合作,資本可以實(shí)現(xiàn)合理流動(dòng)和有效配置。4、地方政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)與政府策略選擇Wildasin(1988)認(rèn)為,當(dāng)參與稅收競(jìng)爭(zhēng)的政府個(gè)數(shù)比較少時(shí),以公共產(chǎn)品的水平作為決策變量得到的均衡解不同于以稅率作為決策變量時(shí)的均衡解。它證明了當(dāng)各地方具有相同的偏好和技術(shù)水平時(shí),用前者作為決策變量時(shí)得到的均衡稅和均衡公共產(chǎn)品投入水平要低于后者作為決策變量時(shí)的均衡水平。ucovetsky和wilson(1991)分析了“大地區(qū)”和“小地區(qū)”之間“不對(duì)稱資本稅稅收競(jìng)爭(zhēng)”情況。結(jié)果是:大地區(qū)的稅率相對(duì)較高,小地區(qū)的稅率則較低。所以,在地區(qū)大不對(duì)稱的情況下發(fā)生的不完全資本稅競(jìng)爭(zhēng)中,小地區(qū)占據(jù)一定的優(yōu)勢(shì)。DepaterandMyers(1994)發(fā)現(xiàn),地區(qū)間在規(guī)模、生產(chǎn)技術(shù)以及消費(fèi)者偏好上的差異有可能會(huì)得一地區(qū)把資本輸出到其他地區(qū),資本輸入地區(qū)就會(huì)具有這些輸入的動(dòng)機(jī),從而得規(guī)定的資本稅后利潤(rùn)率下降。這些地區(qū)具有提高稅率以獲得有利的“貿(mào)易條件效應(yīng)”的額外激勵(lì)。他們稱這些貿(mào)易條件效應(yīng)為金融外部性,正是這種金融外部性存在導(dǎo)致了資本輸入地區(qū)的公共產(chǎn)品過度提供,同時(shí)又使得資本輸出地區(qū)公共產(chǎn)提供嚴(yán)重不足。

沈坤榮和付文林(2006)通過運(yùn)用空間滯后模型對(duì)我國(guó)省際間截面數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸,發(fā)現(xiàn)中國(guó)的財(cái)政分權(quán)改革激發(fā)了地方政府推進(jìn)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極性,但不恰當(dāng)?shù)姆謾?quán)路徑也加劇了地區(qū)間的稅收競(jìng)爭(zhēng)。省際間稅收競(jìng)爭(zhēng)反應(yīng)函數(shù)斜率為負(fù),說明省際間在稅收競(jìng)爭(zhēng)中采取的是差異化競(jìng)爭(zhēng)策略;同時(shí)也意味著地方政府目前對(duì)公共產(chǎn)品的偏好較低。而對(duì)省際間稅收競(jìng)爭(zhēng)增長(zhǎng)績(jī)效的格蘭杰因果檢驗(yàn)則顯示,公共服務(wù)水平對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率具有顯著的促進(jìn)作用,并且地方政府的征稅努力與其財(cái)政充裕狀況直接相關(guān)。殷華方和魯明泓(2004)將中國(guó)外商直接投資政策分為中央政府政策和地方政府政策,運(yùn)用1979—2000年的資料,研究和分析了中國(guó)外商直接投資政策的有效性。得出了中央政府政策對(duì)外商直接投資具有顯著的影響力,而地方政府政策則較少或沒有影響。超級(jí)秘書網(wǎng)

因此,地方政府之間為了吸引外商直接投資,競(jìng)相提出過于優(yōu)惠的條件是無效的。因而,地方政府沒必要在政策優(yōu)惠上相互惡性競(jìng)爭(zhēng),真正要做的是大力發(fā)展當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì),加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境。綜上所述,不同學(xué)派從各自的角度對(duì)稅收競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)行了深入的研究,理論學(xué)者則在前人研究的基礎(chǔ)上融入了自身的理解,從而推動(dòng)了稅收競(jìng)爭(zhēng)理論的不斷前行。關(guān)于稅收競(jìng)爭(zhēng)的利弊,學(xué)者的討論主要集中在這一形式與效率間的關(guān)系。我國(guó)國(guó)內(nèi)橫向稅收競(jìng)爭(zhēng)研究中觀點(diǎn)認(rèn)為:稅收競(jìng)爭(zhēng)可以形成強(qiáng)有力的約束機(jī)制,借助這一形式,可以實(shí)現(xiàn)公共產(chǎn)品和服務(wù)提供的帕累托最優(yōu),而無需政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)制性干預(yù)。對(duì)企業(yè)而言,政府間良性的稅收競(jìng)爭(zhēng)帶來最直接的收益就是稅收負(fù)擔(dān)的減輕作為該地區(qū)的成員之一,企業(yè)同時(shí)可以享受那些提高了的公共產(chǎn)品和公共服務(wù);最后,還可以借助經(jīng)濟(jì)力量維護(hù)自身的權(quán)利,如用資本、人員的自由流動(dòng)迫使當(dāng)?shù)卣龀鲇欣谄髽I(yè)生產(chǎn)的一些決策。

另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為:制定過低的稅率,可能會(huì)吸引更多的投資,但政府收入水平與支出水平之間的差距會(huì)進(jìn)一步加大,使得政府“吝嗇”于公共支出項(xiàng)目,從而降低了公共產(chǎn)品的總體支出,降低了公共產(chǎn)品的水平。一方面,損害了國(guó)家利益,人民生活水平得不到應(yīng)有的提高;另一方面,投資企業(yè)可能獲得了暫時(shí)的經(jīng)濟(jì)利益,但從長(zhǎng)期看,投資“硬”環(huán)境的制約必將最終影響到整個(gè)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展,是一種效率的損失。無論誰是誰非,稅收競(jìng)爭(zhēng)的范圍從最初的一國(guó)內(nèi)部延伸到了全球,本身就說明其強(qiáng)大的生命力。從最初的稅率減低,到避稅港的出現(xiàn),稅收競(jìng)爭(zhēng)的手段可謂層出不窮。人們之所以不遺余力地致力于稅收競(jìng)爭(zhēng)的沿用,事實(shí)上正是從另一個(gè)側(cè)面證明了這一政府工具的實(shí)用性。那么對(duì)于稅收競(jìng)爭(zhēng)的運(yùn)用,我們只能更多地本著趨利避害的原則,創(chuàng)建一個(gè)公平的競(jìng)爭(zhēng)秩序,在這樣一種秩序下尋求獲得制度收益。

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篇3

論文摘要：加強(qiáng)社會(huì)福利企業(yè)枕收管理，充分發(fā)揮稅收政策在促進(jìn)殘疾人就業(yè)和社會(huì)福利事業(yè)發(fā)展中的積極作用，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須明確稅收管理的范圍和重點(diǎn)，著重加強(qiáng)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理、枕務(wù)檢查等環(huán)節(jié)的日常管理與監(jiān)督，認(rèn)真把好稅款退還的審批關(guān)。

1994年稅制改革以來，對(duì)社會(huì)福利企業(yè)實(shí)行增值稅的“即征即退”、“服務(wù)業(yè)”(廣告業(yè)除外)營(yíng)業(yè)稅的免稅以及企業(yè)所得稅的減征或免征等優(yōu)惠政策。這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策在實(shí)踐中執(zhí)行得如何，直接關(guān)系到殘疾人就業(yè)保障和社會(huì)福利企業(yè)的發(fā)展。筆者就如何進(jìn)一步加強(qiáng)社會(huì)福利企業(yè)的稅收管理，結(jié)合實(shí)踐中一些同志存在的不同認(rèn)識(shí)或做法，作如下思考:

    思考之一:社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批，稅務(wù)機(jī)關(guān)有無必要介人?

    國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994]155號(hào))規(guī)定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業(yè)，必須經(jīng)過省級(jí)民政部門和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格審查批準(zhǔn)”，這就是說，凡申辦社會(huì)福利企業(yè)的，除了必須符合國(guó)家規(guī)定的社會(huì)福利企業(yè)應(yīng)具備的條件、按要求提供有關(guān)證明文件及資料外，還必須經(jīng)過省級(jí)民政部門和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(一般認(rèn)為是縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān))的審批，才能設(shè)立。這項(xiàng)規(guī)定明確了“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”應(yīng)直接參與社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批。我們知道，一般企業(yè)的設(shè)立是由工商機(jī)關(guān)審批登記，特殊企業(yè)除了工商機(jī)關(guān)審批登記外，還必須經(jīng)過行政主管部門的審批。比如設(shè)立米粉生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過當(dāng)?shù)匦l(wèi)生行政管理部門的審批，取得“經(jīng)營(yíng)衛(wèi)生許可證”;設(shè)立煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過公安機(jī)關(guān)的審批，取得“安全生產(chǎn)許可證”;同樣，設(shè)立社會(huì)福利企業(yè)也需要經(jīng)過民政部門的審批，取得“社會(huì)福利企業(yè)資格證書”后方可從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。但是否需要經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批，的確是個(gè)值得商榷的問題。眾所周知，稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)，它代表國(guó)家行使征稅權(quán)力。稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的內(nèi)容是企業(yè)設(shè)立之后的涉稅事務(wù)，對(duì)企業(yè)設(shè)立程序本身的管理，嚴(yán)格說來不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)。換句話說，企業(yè)辦理稅務(wù)登記手續(xù)之前的企業(yè)設(shè)立審批事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不應(yīng)介人。稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)是對(duì)與稅收有關(guān)的企業(yè)事務(wù)進(jìn)行管理;米粉生產(chǎn)企業(yè)、煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)都涉及稅收政策的執(zhí)行，這些企業(yè)的設(shè)立審批均不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人，為什么社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立審批就非要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人呢?況且，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)參與社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批，并不等于稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以或一定要根據(jù)“設(shè)立審批”的決定給予退稅;社會(huì)福利企業(yè)的退稅條件是動(dòng)態(tài)的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)日常稅收管理情況進(jìn)行判定。“設(shè)立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有必要介人社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批事項(xiàng)。從社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立并辦理稅務(wù)登記起，稅務(wù)機(jī)關(guān)才開始行使稅務(wù)管理的職能。

    至于是由縣級(jí)民政部門審批還是由市(州)級(jí)或省級(jí)民政部門審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實(shí)施的今天，在深化行政審批制度改革的社會(huì)氛圍里，社會(huì)福利企業(yè)的審批最好也放在縣級(jí)民政部門，不要集中到省級(jí)審批，以減少審批環(huán)節(jié)，提高工作效率。

    目前，有的省對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立是由縣、市(州)、省三級(jí)的民政、國(guó)稅、地稅審批，一共要蓋九個(gè)公章，才能批準(zhǔn)一戶社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立;有的省是按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和省級(jí)民政部門審批，蓋五個(gè)公章就可以設(shè)立福利企業(yè)。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)把福利企業(yè)的設(shè)立環(huán)節(jié)納人稅收管理是不適當(dāng)?shù)?，為此，建議民政部、國(guó)家稅務(wù)總局修改現(xiàn)行社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立審批的有關(guān)規(guī)定，將社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立審批權(quán)授予縣級(jí)民政部門即可，稅務(wù)機(jī)關(guān)不介人設(shè)立審批。

    思考之二:對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)把重點(diǎn)放在哪里?

目前，一些地方將社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立納人了稅務(wù)管理的范圍，這給我們?cè)斐闪艘环N錯(cuò)覺，似乎只要把好福利企業(yè)的設(shè)立關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就萬事大吉了，結(jié)果稅務(wù)機(jī)關(guān)是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管和退稅審批。其實(shí)，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)日常稅收監(jiān)管和嚴(yán)格退稅審批，才是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的重點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取切實(shí)有效的措施，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管，包括辦理稅務(wù)登記以及之后的納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理、稅務(wù)檢查等環(huán)節(jié)以及退稅審批環(huán)節(jié)的管理。

    (一)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責(zé)，要求稅收管理員應(yīng)當(dāng)經(jīng)常深人社會(huì)福利企業(yè)，了解社會(huì)福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導(dǎo)福利企業(yè)健全帳務(wù)，真實(shí)記帳，并寫出社會(huì)福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況的月度報(bào)告。月度報(bào)告是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批社會(huì)福利企業(yè)能否退稅的主要依據(jù)。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細(xì)致不細(xì)致，了解企業(yè)的情況是否真實(shí)有效，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅和社會(huì)福利企業(yè)的發(fā)展起著關(guān)鍵性的作用，稅收管理員肩負(fù)著稅收管理的重要使命。

    (二)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)財(cái)務(wù)核算的管理與監(jiān)督。社會(huì)福利企業(yè)必須健全財(cái)務(wù)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)核算。按規(guī)定設(shè)置“應(yīng)交稅金”明細(xì)帳，準(zhǔn)確核算收人、成本、稅金、利潤(rùn)等科目，真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)成果。

    (三)社會(huì)福利企業(yè)必須嚴(yán)格按月進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的納稅申報(bào)資料進(jìn)行嚴(yán)格審核;對(duì)未按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)和繳納稅款的，事后被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的稅款，不得再享受有關(guān)稅收優(yōu)惠待遇;對(duì)不進(jìn)行納稅申報(bào)的，按有關(guān)規(guī)定處理。

    (四)加強(qiáng)發(fā)票管理。社會(huì)福利企業(yè)是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票;對(duì)購(gòu)進(jìn)貨物應(yīng)當(dāng)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的，必須按規(guī)定取得，對(duì)應(yīng)取得而不取得或取得不符合規(guī)定的發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則依法作出處理;對(duì)取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票必須按期到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，沒有認(rèn)證的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

    (五)加強(qiáng)稅務(wù)稽查。社會(huì)福利企業(yè)由于享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、發(fā)票的取得和填開、稅款的繳納等諸環(huán)節(jié)上可能存在管理的薄弱環(huán)節(jié)，甚至漏洞;稅務(wù)機(jī)關(guān)也因?yàn)樯鐣?huì)福利企業(yè)享受國(guó)家優(yōu)惠政策，有放松稅收監(jiān)管的思想。為此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須克服管理松懈的思想，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的鐵拳作用，加強(qiáng)對(duì)福利企業(yè)用工情況、貨物購(gòu)銷情況、以及發(fā)票的取得、領(lǐng)購(gòu)開具等情況的檢查，督促福利企業(yè)嚴(yán)格財(cái)務(wù)核算，嚴(yán)格依法納稅。

    (六)嚴(yán)格社會(huì)福利企業(yè)的退稅審批。根據(jù)財(cái)政部《關(guān)子稅制改革后對(duì)某些企業(yè)實(shí)行“先征后退”有關(guān)預(yù)算管理問題的暫行規(guī)定的通知》(財(cái)預(yù)1994 55號(hào))規(guī)定，社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅應(yīng)報(bào)省國(guó)稅局核準(zhǔn)批復(fù)。雖然，報(bào)經(jīng)省國(guó)稅局核批增加了審批環(huán)節(jié)，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)達(dá)的今天，由省國(guó)稅局審批社會(huì)福利企業(yè)退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級(jí)國(guó)稅局核批福利企業(yè)退稅的工作量，建議對(duì)社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅實(shí)行分級(jí)審批。比如對(duì)月(筆)退稅額在10萬元(含)以下的，由縣(市、區(qū))國(guó)稅局審批;對(duì)月(筆)退稅額在10—50萬元(含)的，報(bào)由市、州國(guó)稅局審批;對(duì)月(筆)退稅額在50萬元以上的，報(bào)由省局審批。同時(shí)，社會(huì)福利企業(yè)申請(qǐng)退還已繳增值稅應(yīng)當(dāng)向縣級(jí)國(guó)稅局提供退稅申請(qǐng)報(bào)告、退稅申請(qǐng)審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書》復(fù)印件、殘疾人員上崗情況及工資發(fā)放表以及國(guó)稅機(jī)關(guān)要求提供的其他證件資料。

    縣級(jí)國(guó)稅局根據(jù)社會(huì)福利企業(yè)的退稅申請(qǐng)及提供的證件資料，以及稅收管理員寫出的社會(huì)福利企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況月度報(bào)告嚴(yán)格審核，并按照審批權(quán)限審批。對(duì)經(jīng)審核符合退稅條件的，縣(市、區(qū))國(guó)稅局開具“收人退還書”，由國(guó)庫(kù)部門按退稅稅種的預(yù)算級(jí)次分別從中央國(guó)庫(kù)和地方國(guó)庫(kù)中退付。

    目前，有的省份為簡(jiǎn)化社會(huì)福利企業(yè)退稅審批程序，對(duì)福利企業(yè)的退稅均由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。當(dāng)然，由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財(cái)政部將社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅的審批權(quán)限下放到縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān);縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)主要行使對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政監(jiān)督職能，減少行政審批的具體事務(wù)。

    (七)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用法律賦予的對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施監(jiān)督的權(quán)力。在對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的管理上，應(yīng)當(dāng)經(jīng)常采取調(diào)查、檢查等形式了解主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，及時(shí)糾正執(zhí)法中的偏差，為加強(qiáng)福利企業(yè)的稅收管理提出建設(shè)性意見。

篇4

[論文摘要]網(wǎng)絡(luò)交易本質(zhì)上是銷售行為，應(yīng)該依法納稅，研究企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管問題已經(jīng)勢(shì)在必行。本文在分析我國(guó)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易所產(chǎn)生的稅收問題的基礎(chǔ)上，從我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應(yīng)的對(duì)策措施，以解決網(wǎng)絡(luò)交易的稅收難題。

一、我國(guó)網(wǎng)絡(luò)交易的現(xiàn)狀

網(wǎng)絡(luò)交易是一種全新的商業(yè)模式。在網(wǎng)絡(luò)中推銷商品并進(jìn)行貨款結(jié)算。這種交易快捷、方便的營(yíng)銷手段正逐漸被人們所接受。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對(duì)于傳統(tǒng)商務(wù)而言是一次質(zhì)的飛躍，它突破了時(shí)空的限制。促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的進(jìn)程。據(jù)IT市場(chǎng)研究公司(IDC)的調(diào)研數(shù)據(jù)顯示：2007年，中國(guó)網(wǎng)民人數(shù)首次超越位居全球第一的美國(guó)：預(yù)計(jì)到2012年將增至3.75億。根據(jù)iResearch艾瑞咨詢最新推出的《2007－2008中國(guó)B2B電子商務(wù)發(fā)展報(bào)告》數(shù)據(jù)顯示，2007年中國(guó)通過B2B電子商務(wù)完成的交易額達(dá)到21239億元，較上年增長(zhǎng)65.g％：據(jù)2008年3月我國(guó)商務(wù)部編寫出版的《中國(guó)電子商務(wù)報(bào)(2006－2007年)》描述，“2006年我國(guó)19267家大中型企業(yè)的電子商務(wù)采購(gòu)金額達(dá)到5928.6億元，電子商務(wù)銷售金額達(dá)到7210.5億元。據(jù)此估算，2006年我國(guó)電子商務(wù)交易總額超過15000億元。2009年全球的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易總額有望突破900億美元”。隨著我國(guó)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的不斷發(fā)展，虛擬企業(yè)、虛擬銀行、網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷、網(wǎng)上購(gòu)物、網(wǎng)上支付、網(wǎng)絡(luò)廣告等網(wǎng)絡(luò)交易正在迅猛發(fā)展。其實(shí)，網(wǎng)絡(luò)交易的電子形式并不改變其貿(mào)易的特性，其迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間，無疑能為國(guó)家?guī)砜捎^的稅收。但稅務(wù)部門的征管及其信息化建設(shè)還跟不上電子商務(wù)的進(jìn)展，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度還存在著很多的漏洞，而目前法律規(guī)章尚未對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易這個(gè)新興事物如何計(jì)稅、納稅作出明確規(guī)定，網(wǎng)上交易成了稅收的真空地帶，網(wǎng)上交易的稅收損失逐年擴(kuò)大，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的稅收流失問題嚴(yán)重。

網(wǎng)絡(luò)交易本質(zhì)上仍然是銷售行為，如果它沒有相關(guān)的免稅政策，那么網(wǎng)絡(luò)交易就應(yīng)該依法繳稅。如何針對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的稅收問題加強(qiáng)和完善我國(guó)的稅收制度及稅收辦法，已成為國(guó)內(nèi)外稅收中討論的熱點(diǎn)問題。2007年8月7日，我國(guó)在北京國(guó)際會(huì)議中心舉行了一場(chǎng)影響著全國(guó)4000萬網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易用戶的研討會(huì)，會(huì)議的議題為是否應(yīng)向進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易的群體進(jìn)行征稅，大多數(shù)專家認(rèn)為不能因?yàn)槎愂諉栴}把電子商務(wù)行業(yè)毀掉。在2008年“兩會(huì)”上，民建中央委員聯(lián)名提出了“關(guān)于完善電子商務(wù)稅收制度”的提案：電子商務(wù)是一種交易方式，按我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，無論是線上線下，只要達(dá)成了交易就應(yīng)納稅，否則將有越來越多的企業(yè)和消費(fèi)者通過電子商務(wù)避稅，而資本通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行國(guó)際流動(dòng)，也將導(dǎo)致大量稅收流失或轉(zhuǎn)移。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)引發(fā)的稅收問題已經(jīng)引起國(guó)內(nèi)外的廣泛關(guān)注。

研究企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收原則、政策、法規(guī)、征管和企業(yè)如何在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易條件下合法、高效納稅等問題已經(jīng)勢(shì)在必行。本文旨在通過分析我國(guó)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易所產(chǎn)生的稅收問題，從我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應(yīng)的對(duì)策措施，以解決網(wǎng)絡(luò)交易稅收難題。

二、企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易存在的稅收問題及影響

(一)網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管不到位

我國(guó)商業(yè)貿(mào)易的快速發(fā)展給稅收帶來了機(jī)遇，但同時(shí)也對(duì)傳統(tǒng)稅收征管提出了挑戰(zhàn)。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人、適用稅種、適用稅率等難以界定。使稅收征管從一開始就陷入無從著手的窘境。

企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的銷售往往既無合同又無協(xié)議，雙方均通過電子商務(wù)(網(wǎng)絡(luò))的形式形成交易，網(wǎng)上的價(jià)格可以隨時(shí)被修改、刪除或變更，銷售計(jì)量難以得到真實(shí)、合法的保證，且隨時(shí)有收不到或收不足價(jià)款的可能。收入的確認(rèn)和計(jì)量是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理的基礎(chǔ)。傳統(tǒng)企業(yè)的“收入”概念非常清晰和明確。然而在企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易行為中，通常買賣雙方的網(wǎng)上交易往往被虛擬化、無形化、隨意化、隱匿化，實(shí)物形態(tài)存在的商品以數(shù)字在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行傳輸。對(duì)于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的銷售收入，無論是在線實(shí)現(xiàn)商品銷售收入，或是在線實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入，都面臨著確認(rèn)問題。如何對(duì)網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收入及時(shí)、足額地入庫(kù)是稅收征管的一大難題。

在網(wǎng)絡(luò)交易時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的虛擬性，無紙化的交易沒有有形載體，許多交易對(duì)象都被轉(zhuǎn)換為數(shù)字化信息在互聯(lián)網(wǎng)上傳播，交易雙方在網(wǎng)絡(luò)中以加密的電子數(shù)據(jù)形式填制。隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息。加密技術(shù)的發(fā)展增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，不易查清買方和賣方的身份，收入難以確定，征收稅款無從下手，從而造成稅款大量流失。無紙化的網(wǎng)絡(luò)交易卻不能適應(yīng)傳統(tǒng)的貨幣交易的稅收征管制度，為我國(guó)現(xiàn)行的稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅務(wù)稽查等環(huán)節(jié)帶來了前所未有的難題。

(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查難度大

在電子商務(wù)的環(huán)境下，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易具有無形性、隱匿性、虛擬性、全球性、快捷性等特點(diǎn)，供求雙方在網(wǎng)上直接見面，網(wǎng)上看樣品、談價(jià)簽合同、支付貨款，通過電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)生成各種電子憑證，無紙化的網(wǎng)絡(luò)交易程度越來越高，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對(duì)象均被化威“數(shù)字化信息”在網(wǎng)上傳送，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定其交易對(duì)象的性質(zhì)和數(shù)量。電子憑證可輕易地修改而不留下任何痕跡，稅收審計(jì)稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑據(jù)，無法追蹤。據(jù)2007年10月18日河南財(cái)經(jīng)報(bào)道，網(wǎng)上交易通過無紙化操作達(dá)成，交易數(shù)據(jù)、賬簿、憑證以數(shù)字形式存在，可以隨便修改而不留痕跡，且納稅人可以運(yùn)用加密技術(shù)隱藏相關(guān)信息。而目前的稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查以財(cái)務(wù)賬冊(cè)、財(cái)務(wù)報(bào)表等書面憑證為主，對(duì)網(wǎng)上交易相關(guān)資料的收集十分困難，使得傳統(tǒng)征管和稽查方法陷入窘境。而且，網(wǎng)上交易規(guī)模大、對(duì)象多，我國(guó)沒有設(shè)立專門的網(wǎng)上交易稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，普通稅務(wù)人員日常管理難度大。

(三)我國(guó)目前的稅收法律制度不完善

根據(jù)我國(guó)增值稅暫行條例，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。網(wǎng)絡(luò)交易的稅收歸屬于增值稅當(dāng)中。納稅人應(yīng)該主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但我國(guó)增值稅暫行條例對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易的征稅對(duì)象、征稅范圍、稅目、稅率等沒有十分明確的規(guī)定，可操作性不強(qiáng)，主要表現(xiàn)在：納稅主體不清晰、征稅對(duì)象不明確、納稅地點(diǎn)難確定、納稅環(huán)節(jié)將改變、法律責(zé)任難定性。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)登記制度不完善，尚未建立網(wǎng)上身份認(rèn)證制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有掌握每一公司的網(wǎng)址、電子郵箱號(hào)碼、電子銀行賬號(hào)等上網(wǎng)資料，對(duì)納稅人的稅務(wù)登記號(hào)、交易的情況、申報(bào)納稅情況不清楚，無法在線核查和監(jiān)控。隨著企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展，商業(yè)交易已不存在任何地理界限，也就是說，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易利用互聯(lián)網(wǎng)的虛擬世界，已無法依靠任何一個(gè)國(guó)家的稅收法律制度來規(guī)范網(wǎng)上交易行為的課稅。

三、完善我國(guó)網(wǎng)絡(luò)交易稅收的對(duì)策

(一)完善現(xiàn)行稅法，補(bǔ)充有關(guān)針對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條款

目前我國(guó)尚沒有與企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易相配套的稅收方面的法律規(guī)定，使得網(wǎng)絡(luò)稅收問題具有不確定性。因此，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，以現(xiàn)行稅法為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的納稅義務(wù)人、課稅對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限等稅制的各要素給予明確的界定，以確保建立公平的稅收法制環(huán)境。

建立專門的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易登記制度，使用企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易專用發(fā)票，確立電子申報(bào)納稅方式，明確電子申報(bào)數(shù)據(jù)的法律效力；確立電子票據(jù)和電子賬冊(cè)的法律地位，明確征納雙方的權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任。例如，我國(guó)可以立法規(guī)定網(wǎng)上交易者應(yīng)經(jīng)工商部門和其他有關(guān)部門的注冊(cè)批準(zhǔn)，因?yàn)槿绻麤]有相關(guān)登記，稅務(wù)部門根本無從查起。同時(shí)我國(guó)應(yīng)加快制定鼓勵(lì)電子商務(wù)發(fā)展的財(cái)稅政策，加快研究制定電子商務(wù)稅費(fèi)優(yōu)惠政策，加強(qiáng)電子商務(wù)的稅費(fèi)管理。

針對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的特征，重新界定居民、所得來源地、商品、勞務(wù)、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等互聯(lián)網(wǎng)稅收概念的內(nèi)涵和外延，重點(diǎn)修改與網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易關(guān)系重大的流轉(zhuǎn)稅、所得稅法。流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅。首先，增值稅法中要增加有形貿(mào)易(離線交易)的征稅規(guī)定，明確貨物銷售，包括一切有形動(dòng)產(chǎn)，不論這種有形動(dòng)產(chǎn)通過什么方式實(shí)現(xiàn)，都征收增值稅；其次，營(yíng)業(yè)稅法的修訂，把網(wǎng)上服務(wù)歸結(jié)于營(yíng)業(yè)稅范圍，計(jì)入服務(wù)業(yè)，按服務(wù)業(yè)征稅，而將在線交易明確為“特許權(quán)”，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的稅目征稅；再次，相應(yīng)的所得稅也應(yīng)適當(dāng)調(diào)整，如因網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易引起的所得稅稅基在國(guó)家之間任意發(fā)生轉(zhuǎn)移，造成國(guó)際避稅，給國(guó)家之間的稅收利益分配帶來嚴(yán)重的沖擊，因此網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易在所得稅法中的完善成為稅法修訂的另一方面。建立健全的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度能夠規(guī)范網(wǎng)絡(luò)交易市場(chǎng)，促進(jìn)良性的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，使其健康地發(fā)展起來。

(二)建立完善的計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)征稅自動(dòng)化

為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的“無紙化”，必須盡快建立電子納稅申報(bào)制度。征稅機(jī)構(gòu)必須首先實(shí)現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化，并使自己的網(wǎng)絡(luò)和銀行、海關(guān)、工商、網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷者的私人網(wǎng)絡(luò)甚至國(guó)外稅務(wù)機(jī)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)連通，建立完善的計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)征稅自動(dòng)化。全國(guó)從國(guó)稅總局到省、地市、縣四級(jí)建立一個(gè)統(tǒng)一計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易及電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況的嚴(yán)密監(jiān)視。計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)可以減少征稅成本和工作量，增強(qiáng)稅務(wù)部門的征稅效率和監(jiān)管力度。而納稅人則不出門就可以通過該系統(tǒng)進(jìn)行報(bào)稅和繳納稅款。同時(shí)，稅務(wù)局與銀行實(shí)現(xiàn)了稅銀聯(lián)網(wǎng)，保證了稅款能及時(shí)上繳國(guó)庫(kù)。

稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加大稅收征管科研投入力度，從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)自動(dòng)征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程，簡(jiǎn)化納稅登記、申報(bào)和納稅程序，對(duì)電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。

(三)在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立稅收監(jiān)控中心

稅務(wù)部門可以在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立一個(gè)稅收監(jiān)控中心。要求企業(yè)提供有關(guān)的合法身份證明和銀行賬戶信息、稅務(wù)登記證等資料，與提供網(wǎng)上支付手段的銀行、交易雙方的認(rèn)證機(jī)構(gòu)等部門聯(lián)網(wǎng)。當(dāng)買方企業(yè)登錄到賣方企業(yè)主頁(yè)的網(wǎng)站，選購(gòu)商品，通過賣方主頁(yè)的交易平臺(tái)進(jìn)行交易，要求每一筆交易都被實(shí)時(shí)地傳送到稅收監(jiān)控中心。通過該中心，反饋信息給買方，保障買方合法的權(quán)益，同時(shí)也能令賣方(網(wǎng)絡(luò)交易企業(yè))順利完成電子票據(jù)的生成，以此無紙憑證進(jìn)行繳稅。稅務(wù)部門通過在互聯(lián)網(wǎng)上的稅收監(jiān)控中心，提供統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)發(fā)票管理系統(tǒng)，將發(fā)票系統(tǒng)與企業(yè)的電子商務(wù)交易平臺(tái)實(shí)行對(duì)接，掌握網(wǎng)絡(luò)交易賣方進(jìn)貨渠道、進(jìn)貨量、進(jìn)貨價(jià)格等信息。這樣，稅務(wù)部門聯(lián)合物流公司、倉(cāng)庫(kù)、銀行等各個(gè)環(huán)節(jié)通過交易平臺(tái)的稅控裝置，獲得了納稅人真實(shí)的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)，就可以監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)交易的應(yīng)納稅額，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)共享機(jī)制，加強(qiáng)了網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)的征稅管理。

(四)完善征納雙方共享的網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)管理平臺(tái)

由于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易能在世界各地瞬間完成傳遞與計(jì)算機(jī)自動(dòng)處理，原材料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)、需求與銷售、銀行匯兌、保險(xiǎn)、貨物托運(yùn)及納稅申報(bào)等過程無需人員干預(yù)，在最短時(shí)間內(nèi)完成。因此，它要求稅務(wù)、財(cái)務(wù)管理從管理方式上，能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)協(xié)同、遠(yuǎn)程處理、在線管理、集中式管理模式。

篇5

關(guān)鍵詞:理論;稅收征納;研究

中圖分類號(hào):F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1003-4161(2010)03-0118-03

“國(guó)家存在的經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)就是捐稅,廢除捐稅的背后就是廢除國(guó)家”,“賦稅是行政權(quán)力整個(gè)機(jī)構(gòu)的生活源泉”,馬克思的這兩個(gè)論斷深刻地揭示了稅收與國(guó)家間的密切聯(lián)系。稅收作為國(guó)家參與社會(huì)產(chǎn)品再分配的規(guī)范形式,其重要性不言而喻,但稅收流失在全球的日益泛濫和猖獗卻也是一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)和世界經(jīng)濟(jì)面臨的一大難題。

一、稅收征納關(guān)系是委托―理論的特殊體現(xiàn)

委托―理論是新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的重要理論基礎(chǔ)模型之一,主要研究委托人根據(jù)一種明示或隱含的契約,指定、雇傭人在其授予決策權(quán)范圍內(nèi)代表其從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng),并根據(jù)人運(yùn)用自身技能所提供的服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量給予相應(yīng)的報(bào)酬。在以分工為基礎(chǔ)的社會(huì)生產(chǎn)中,委托―理論可廣泛用于分析管理人與所有人、雇員與雇主之間的關(guān)系。但由于委托人和人的信息不對(duì)稱,根據(jù)理性經(jīng)濟(jì)人的假設(shè),人有可能在最大限度獲得自身效用時(shí)作出不利于委托人的行為,這就是“道德風(fēng)險(xiǎn)”。如果把委托―關(guān)系中擁有信息優(yōu)勢(shì)的一方稱為“人”,處于信息劣勢(shì)的一方稱為“委托人”,那么,委托―理論也可運(yùn)用到稅收征納關(guān)系的研究中。

在稅收征納關(guān)系中,征稅人由于受到人員數(shù)量、業(yè)務(wù)素質(zhì)、征稅成本、稽查手段等限制,無法掌握每個(gè)納稅人所有真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況,因此處于信息劣勢(shì)。而納稅人對(duì)自己全部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息了如指掌,占有信息優(yōu)勢(shì),但出于理性經(jīng)濟(jì)人的考慮,納稅人不可能將自己掌握的稅源信息向稅務(wù)機(jī)關(guān)全盤托出。因此,稅務(wù)部門需要通過稅法契約來約束和激勵(lì)納稅人,但任何契約都有可能存在不足,因此,納稅人有可能利用契約漏洞,甚至在利益刺激下采用報(bào)送虛假信息,通過偷逃稅手段來達(dá)到自身利益最大化的目的。稅務(wù)機(jī)關(guān)如果僅僅通過納稅人提交的納稅申報(bào)表來獲得納稅人信息,顯然會(huì)比較被動(dòng)。為了更全面地掌握和監(jiān)督納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息,稅務(wù)機(jī)關(guān)往往通過定期或不定期的手段對(duì)納稅人稅收繳納情況進(jìn)行稽查。但監(jiān)督是要支付財(cái)力、物力、人力等監(jiān)督成本的,當(dāng)監(jiān)督成本過高時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)便會(huì)缺乏監(jiān)督動(dòng)力,產(chǎn)生監(jiān)督惰性。以下運(yùn)用博弈論對(duì)此進(jìn)行進(jìn)一步分析。

二、非對(duì)稱信息導(dǎo)致的征納雙方博弈分析

博弈論是研究決策主體的行為發(fā)生直接相互作用時(shí)的決策以及這種決策的均衡問題,又稱為“對(duì)策論”。在委托―理論下,由于信息的不對(duì)稱和行為主體的非完全理性,征納雙方為實(shí)現(xiàn)特定的均衡,需經(jīng)歷一個(gè)相互作用、動(dòng)態(tài)變化的博弈過程。

(一)征納雙方博弈模型基本假設(shè)

1.理性假設(shè):稅收征管中的征納雙方都是理性的,能夠自覺謀求自己利益最大化。

2.資源有限假設(shè):稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管資源是有限的,受監(jiān)督成本的限制,在特定情況下只能將主要力量用于重點(diǎn)或特定領(lǐng)域。

3.稅務(wù)稽查成本與應(yīng)納稅款無關(guān)假設(shè)。

4.可信度假定:稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有一支高素質(zhì)的稽查隊(duì)伍,能夠廉潔公正執(zhí)法。

(二)征納雙方博弈模型求解

假設(shè)T代表應(yīng)納稅款,C代表稽查成本,F代表罰款,則稅務(wù)部門和納稅人之間的支付矩陣可如圖描述:

納稅人

不依法納稅依法納稅

稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查T-C+F,-T-FT-C,-T

不稽查0,0T,-T

假定C

給定Q,稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇稽查(P=1)和不稽查(P=0)時(shí)的期望收益分別為:

E1(1,Q)=(T-C+F)Q+(T-C)(1-Q)=QF+T-C(1)

E1(0,Q)=0+T(1-Q)=T(1-Q)(2)

當(dāng)(1)式等于(2)式時(shí),解得Q*=C/(T+F)。也就是說,當(dāng)納稅人不依法納稅的概率大于Q*時(shí),稽查是稅收機(jī)關(guān)的最優(yōu)選擇;當(dāng)納稅人不依法納稅的概率小于Q*時(shí),不稽查是稅收機(jī)關(guān)的最優(yōu)選擇;而當(dāng)納稅人不依法納稅的概率等于Q*時(shí),稅收機(jī)關(guān)可隨機(jī)地決定稽查或不稽查。

同理,給定P,我們可以計(jì)算納稅人選擇不依法納稅(Q=1)時(shí)的期望收益E2(P,1)和納稅人選擇依法納稅(Q=0)時(shí)的期望收益E2(P,0)。當(dāng)E2(P,1)=E2(P,0)時(shí),即-(T+F)P+0(1-P)=-TP+(-T)(1-P)時(shí),解得P*=T/(T+F)。也就是說,當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的概率大于P*時(shí),依法納稅是納稅人的最優(yōu)選擇;當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的概率小于P*時(shí),不依法納稅是納稅人的最優(yōu)選擇;而當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的概率等于P*時(shí),納稅人可以隨機(jī)地選擇依法納稅或不依法納稅。

(三)征納雙方博弈模型結(jié)論

1.納稅人選擇不依法納稅的概率與稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查成本呈正比。稅務(wù)稽查成本越高,稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的頻率、范圍和深度等都會(huì)受到削弱,這時(shí)納稅人選擇不依法納稅的概率就會(huì)增大。

2.納稅人選擇不依法納稅的概率與稅務(wù)機(jī)關(guān)查獲率、偷逃稅罰款率呈反比。稅務(wù)機(jī)關(guān)查獲率越高,處罰力度越大,意味著納稅人選擇不依法納稅帶來的損失越有可能大于收益,這時(shí)納稅人就會(huì)傾向于依法納稅,相反則選擇不依法納稅。

3.納稅人選擇不依法納稅的概率與應(yīng)納稅額呈反比。當(dāng)納稅人應(yīng)納稅款金額較大時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)作為理性經(jīng)濟(jì)人,會(huì)增強(qiáng)對(duì)納稅人的稽查,這時(shí)納稅人不依法納稅被查獲的可能性就越大,納稅人就越不敢實(shí)施偷稅逃稅。

(四)征納雙方博弈模型局限性分析

征納雙方博弈模型是建立在一些假設(shè)前提下的,特別是理性假設(shè)和可信度假設(shè)排除了尋租成本,而事實(shí)上,稅務(wù)稽查人員為了達(dá)到個(gè)人效用的最大化,有可能會(huì)接受納稅人的賄賂或者是求情,從而出現(xiàn)不能公正執(zhí)法的現(xiàn)象。特別是我國(guó)目前尚處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期,稅收立法表現(xiàn)出很大的不確定性,在征稅范圍、稅率、稅收優(yōu)惠制度等方面頻繁調(diào)整,稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)誰征稅、征多少稅和罰多少錢方面的自由裁量權(quán)很大,導(dǎo)致尋租現(xiàn)象的大量存在,造成嚴(yán)重的稅收流失。另一方面,稅收法規(guī)的復(fù)雜化也對(duì)稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了巨大考驗(yàn),部分稅務(wù)稽查人員受到自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制,也可能無法做到公正執(zhí)法。

三、委托―過程中產(chǎn)生非對(duì)稱信息的原因分析

(一)納稅主體多元化

我國(guó)目前尚處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制初步建立的轉(zhuǎn)型時(shí)期,以公有制為主體的多種所有制形式和多種經(jīng)營(yíng)形式的并存,使納稅主體呈現(xiàn)多元化的特征,而“征、管、查分離”以及“自行申報(bào)、集中征收、重點(diǎn)稽查”的征管模式,無法使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)每一位納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面深入的了解。尤其是隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展,新技術(shù)、新現(xiàn)象層出不窮,納稅主體隱匿納稅信息的手段越來越復(fù)雜化,隱蔽程度也越來越高,如電子商務(wù)下征納稅主體間的稅收信息不對(duì)稱就是稅收征管中的一大難題。通過現(xiàn)代計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)通訊技術(shù)支持的電子商務(wù)活動(dòng)具有無紙化特征,納稅人可以清楚地知道商務(wù)活動(dòng)發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)、數(shù)量、種類、價(jià)格等稅收信息,但稅務(wù)機(jī)關(guān)卻很難對(duì)此進(jìn)行監(jiān)控,處于十分被動(dòng)的劣勢(shì)地位。

(二)稅源收入現(xiàn)金結(jié)算失控

由于我國(guó)尚未建立起健全的支票和信用卡使用制度,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不規(guī)范,使銀行結(jié)算制度混亂,現(xiàn)金交易頻繁,一手交錢一手交貨現(xiàn)象比比皆是。而且很多現(xiàn)金支出大大超出了我國(guó)《現(xiàn)金管理暫行條例》中規(guī)定的關(guān)于現(xiàn)金的適用范圍、適用限額和庫(kù)存限額等,尤其是一些承包承租經(jīng)營(yíng)企業(yè)和個(gè)體私營(yíng)企業(yè),根本不通過開戶銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算,嚴(yán)重?cái)_亂了金融秩序,腐蝕了稅源稅基,而銀行作為現(xiàn)金管理的監(jiān)督單位,缺乏相應(yīng)的法律手段對(duì)企業(yè)違規(guī)使用現(xiàn)金行為實(shí)行強(qiáng)制措施,從而導(dǎo)致現(xiàn)金使用結(jié)算的失控。又由于我國(guó)消費(fèi)者一直以來缺乏向銷售者索取發(fā)票的習(xí)慣,因此這些交易往往不會(huì)留下紙面的痕跡,使得一些別有用心的納稅人有機(jī)可乘,使這部分收入脫離了稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)控,給稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管工作增加了很大難度。

(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查不力

稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查過程中需要投入大量的人力、物力、財(cái)力等監(jiān)管成本,受資源有限性限制,稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能對(duì)所有企業(yè)實(shí)行一一對(duì)應(yīng)的監(jiān)管,不可能不計(jì)成本地去了解和掌握納稅人所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息,甚至當(dāng)監(jiān)管成本過高或嚴(yán)重超出監(jiān)管收益時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)放棄監(jiān)管,造成征納雙方稅收信息的不對(duì)稱。而且,在我國(guó),偷逃稅者被查獲的概率明顯比西方發(fā)達(dá)國(guó)家要小,即使被查獲,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)偷稅行為的經(jīng)濟(jì)處罰也不重,在某種程度上是示意性的,動(dòng)其毛而不傷其筋骨,甚至對(duì)某些偷逃稅行為的罰款額還抵不上偷逃稅款同期銀行的利息額,這在一定程度上助長(zhǎng)了納稅人隱瞞稅收信息進(jìn)行偷逃稅的主觀意愿。

(四)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管手段落后

目前,幾乎我國(guó)所有的稅務(wù)基層征管組織都已經(jīng)配備了計(jì)算機(jī),但計(jì)算機(jī)的功能僅僅局限于將納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、納稅申報(bào)情況等相關(guān)資料作為原始數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、整理和分析,還不能深入貫徹現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)中充分利用計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)傳遞效率、人機(jī)配合的先進(jìn)管理理念,還不能真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行、工商、保險(xiǎn)、海關(guān)等部門之間的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)和信息共享。稅務(wù)征管軟件的開發(fā)和使用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,稅務(wù)稽查電腦選案也有待進(jìn)一步完善,以使稅務(wù)部門及時(shí)了解納稅人真實(shí)納稅情況。

四、降低信息非對(duì)稱性,提高稅收征管效率

(一)充分發(fā)揮稅務(wù)稽查作用,遏制稅務(wù)部門尋租行為

稅務(wù)稽查是保證稅款征收的重要手段,具有嚴(yán)明稅收法紀(jì),保證稅款征收,強(qiáng)化稅收檢查和維護(hù)稅收秩序的作用。根據(jù)征納雙方博弈模型分析,我們發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)稽查的查獲率和罰款率對(duì)納稅人偷逃稅行為具有重要的抑制作用。被查獲的可能性越高,接受處罰的力度越大,納稅人就越不敢實(shí)施偷逃稅。為此,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著力做好以下幾個(gè)方面的工作:

首先,不斷完善稅務(wù)稽查電腦選案系統(tǒng)建設(shè),客觀科學(xué)合理地確定稅務(wù)稽查范圍和稽點(diǎn),這對(duì)提高稅務(wù)稽查效率是至關(guān)重要的。在美國(guó),90%的稅務(wù)稽查案件是通過計(jì)算機(jī)分析篩選出來的,篩選出來應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稽查的納稅人數(shù)在20%左右,進(jìn)行全面稽查的僅為其中的1%,大大提高了稽查效率。

其次,加大稅務(wù)稽查力度,提高納稅人偷逃稅成本。堅(jiān)決杜絕“以補(bǔ)代罰”、“以罰代刑”現(xiàn)象,該立案稽查處理的要堅(jiān)決立案稽查處理,該移送公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹榈囊獔?jiān)決移送。對(duì)此,我們不妨借鑒日本的做法。日本針對(duì)稅收違法犯罪行為專門建立了相對(duì)獨(dú)立的稅務(wù)警察制度,授予稅警刑事調(diào)查權(quán),專門調(diào)查稅收違法犯罪行為,并將其直接移交檢察機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任,而不必通過公安部門。凡是被送上法庭的偷稅者就必定會(huì)落個(gè)傾家蕩產(chǎn)、身敗名裂的下場(chǎng)。刑罰的威懾作用被充分強(qiáng)調(diào)。

最后,建立健全嚴(yán)格的稅務(wù)稽查工作制度,遏制稅務(wù)部門尋租行為。稅務(wù)稽查是國(guó)家賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)執(zhí)法權(quán)力,稅務(wù)機(jī)關(guān)接受政府委托依法征稅,因此,政府和稅務(wù)部門之間也是一種委托和的關(guān)系,稅務(wù)機(jī)關(guān)具有尋租的行為動(dòng)機(jī)。因此,作為委托方的政府,一方面應(yīng)規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)法權(quán)限和執(zhí)法程序,強(qiáng)化和健全對(duì)稅務(wù)稽查內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)的專項(xiàng)考核和責(zé)任追究制度,另一方面應(yīng)采取相應(yīng)的激勵(lì)措施,對(duì)在稅務(wù)稽查工作中作出重大貢獻(xiàn)的部門和人員給予相應(yīng)的精神獎(jiǎng)勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì),從經(jīng)濟(jì)利益源頭上杜絕稅務(wù)部門尋租行為。

(二)推進(jìn)稅收信息化建設(shè),增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)信息采集能力

英國(guó)財(cái)稅專家羅杰?鮑爾斯認(rèn)為,影響征稅的重要因素是信息。因此,推進(jìn)稅收信息化建設(shè),加大征納雙方信息透明度,增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)信息采集能力,是稅收征管工作中的一個(gè)重要任務(wù)。在現(xiàn)有稅收征管體制下,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)做好以下工作:

首先,盡快開發(fā)和運(yùn)用功能齊全、安全可靠的稅收業(yè)務(wù)管理軟件,加強(qiáng)電子商務(wù)環(huán)境下的稅收信息管理,充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對(duì)稅源進(jìn)行監(jiān)控,實(shí)現(xiàn)財(cái)政、工商、銀行、保險(xiǎn)、海關(guān)、企業(yè)和稅務(wù)等部門之間的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng),便于信息共享和交叉稽核,特別是銀行和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信息共享,這是首當(dāng)其沖需要解決的問題。我國(guó)雖然早就實(shí)行銀行存款實(shí)名制,但由于未實(shí)現(xiàn)銀稅聯(lián)網(wǎng),因此未能充分發(fā)揮其對(duì)稅收監(jiān)控的作用。為加強(qiáng)稅源管理,應(yīng)將每個(gè)納稅人稅務(wù)編碼和存款賬戶一一對(duì)應(yīng),建立完整、準(zhǔn)確的納稅人檔案,通過銀行的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對(duì)納稅人的稅源情況進(jìn)行有效監(jiān)控。

其次,規(guī)范發(fā)票的使用和保管,尤其是增值稅專用發(fā)票的管理。加快“金稅”工程建設(shè),不斷完善現(xiàn)有的增值稅專用發(fā)票監(jiān)控系統(tǒng),縮短專用發(fā)票認(rèn)證抵扣時(shí)間。同時(shí),為保證稅源稅基免遭侵蝕,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取一定激勵(lì)措施提高購(gòu)買者向銷售者索取發(fā)票的積極性,如提供有獎(jiǎng)發(fā)票等,將納稅人全部收入納入稅收監(jiān)管,并逐步從以票管稅模式過渡到票賬結(jié)合模式,實(shí)現(xiàn)查票、查賬、查實(shí)三者相結(jié)合,增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)信息采集能力。

最后,完善銀行支票和信用卡制,限制單位和個(gè)人現(xiàn)金結(jié)算,對(duì)應(yīng)該采用轉(zhuǎn)賬支付結(jié)算而不采用的情況,賦予銀行直接給予嚴(yán)懲的權(quán)利。這樣一來,稅務(wù)機(jī)關(guān)就能及時(shí)了解和掌握納稅人稅源變動(dòng)情況,提高對(duì)收入的監(jiān)控能力和征管水平,促進(jìn)納稅人選擇依法納稅。

(三)實(shí)行稅收征管社會(huì)化,降低稅收征管成本

前面講到稅務(wù)部門要履行稅收征管的職能,就必須支付一定的人力、物力、財(cái)力等征稅成本,但受理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)影響,稅務(wù)機(jī)關(guān)在依法征稅的前提下,也追求稅收收入的最大化,即稅務(wù)機(jī)關(guān)不能只是“悶頭苦干”,一味追求稅收零流失,而應(yīng)該努力以最小的投入、最少的成本、最低的風(fēng)險(xiǎn)和最優(yōu)的服務(wù),來實(shí)現(xiàn)稅收收入的最大化。從這個(gè)意義上來講,稅收征管也是一種經(jīng)營(yíng)管理,也要講究效益,降低征稅成本,是稅收經(jīng)營(yíng)是否成功的關(guān)鍵。為此,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該著力做好以下幾個(gè)方面的工作:

首先,積極建立社會(huì)治稅網(wǎng)絡(luò),發(fā)動(dòng)各種社會(huì)力量依法進(jìn)行代扣代征代收、協(xié)稅護(hù)稅,充分依靠稅務(wù)師事務(wù)所等社會(huì)中介組織的力量進(jìn)行納稅申報(bào)或進(jìn)行稅務(wù)管理。

其次,不斷改革和優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),縮小增值稅和營(yíng)業(yè)稅間的稅負(fù)差異,減少各種名目的稅收優(yōu)惠措施,簡(jiǎn)化企業(yè)所得稅納稅調(diào)整操作,充分銜接好稅收制度與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度間的差異。廣泛利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行無紙化操作,最大限度地簡(jiǎn)化納稅申報(bào)程序,同時(shí)不斷加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)立于全方位的納稅服務(wù)意識(shí),營(yíng)造良好的納稅環(huán)境,提高納稅人納稅自覺性,從而增加稅收收入,降低征稅成本。

最后,健全稅收違法舉報(bào)監(jiān)管制度,拓寬信息渠道,為稅源監(jiān)控提供更全面的納稅人信息,進(jìn)而降低稅收成本。為保證違法舉報(bào)制度的順利開展,建議建立一個(gè)全國(guó)統(tǒng)一的獨(dú)立的稅務(wù)違法社會(huì)舉報(bào)中心,由檢察機(jī)關(guān)統(tǒng)一行使舉報(bào)管理權(quán)和監(jiān)督權(quán),對(duì)舉報(bào)人實(shí)行身份保密制度,任何單位和個(gè)人都不得追查舉報(bào)人。對(duì)違反保密規(guī)定的責(zé)任人員,應(yīng)給予嚴(yán)厲查處。對(duì)舉報(bào)有功人員則應(yīng)給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)進(jìn)行激勵(lì)和補(bǔ)償,激發(fā)其舉報(bào)積極性。

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篇6

關(guān)鍵詞：注冊(cè)稅務(wù)師；行業(yè)；管制；實(shí)踐

一、管制理論與注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)管制模式

（一）管制的經(jīng)濟(jì)學(xué)含義

按照《新帕爾格雷夫經(jīng)濟(jì)學(xué)大辭典》中的解釋，管制是指政府為控制企業(yè)的價(jià)格、銷售和生產(chǎn)決策而采取的各種行動(dòng)，政府公開宣布這些行動(dòng)是要努力制止不充分重視社會(huì)利益的私人決策。丹尼爾·F·史普博將管制定義為行政機(jī)構(gòu)制定并執(zhí)行的直接干預(yù)市場(chǎng)機(jī)制或間接改變企業(yè)和消費(fèi)者供需決策的一般規(guī)律或特殊行為。曾國(guó)安教授將管制界定為：管制者基于公共利益或者其他目的依據(jù)既有的規(guī)則對(duì)被管制者的活動(dòng)進(jìn)行的限制，并將管制分為政府管制和非政府管制兩大類。綜合而言，管制作為國(guó)家干預(yù)市場(chǎng)的一種方式，通過政府依據(jù)一定的法律規(guī)章對(duì)微觀主體的市場(chǎng)進(jìn)入、價(jià)格決定、產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)條件等施加直接的行政干預(yù)而體現(xiàn)一定的政策目的。關(guān)于管制存在的原因，存在以下幾種學(xué)說：1.管制機(jī)構(gòu)醞釀?wù)?，該學(xué)說認(rèn)為管制在行業(yè)內(nèi)部受損集團(tuán)的請(qǐng)求下，為了行業(yè)內(nèi)部的利益分配，經(jīng)濟(jì)性管制機(jī)構(gòu)才得以成立。2.行業(yè)保護(hù)論，即行業(yè)本身為了保護(hù)在位的廠商和防止?jié)撛谶M(jìn)入者，要求成立管制機(jī)構(gòu)。3.公共利益論，即保護(hù)消費(fèi)者。4.政府管制俘虜論，該理論認(rèn)為管制是一種由國(guó)家供給的商品，由于企業(yè)利益集團(tuán)和消費(fèi)者利益集團(tuán)之間的政治力量比對(duì)差異，政府管制是為滿足產(chǎn)業(yè)對(duì)管制的需要產(chǎn)生的。不同的管制學(xué)說，提醒我們既要看到政府管制的必要性，同時(shí)也要注意其局限性，對(duì)政府管制應(yīng)進(jìn)行理性反思并加以完善。

（二）注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)管制模式比較

從注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)管制來看，屬于非營(yíng)利組織的管制，即非營(yíng)利組織的管制者基于組織利益或者公共利益，依照該組織制定的規(guī)則對(duì)所屬成員或者其他相關(guān)主體的行為進(jìn)行的管制。按照世界各國(guó)對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的管制模式，大致可以分為三種類型，即完全管制型、混合管制型和自由管制型。

1.完全管制型，即由政府專門立法并設(shè)立專門的管理機(jī)構(gòu)，對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師機(jī)構(gòu)和注冊(cè)稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)資格、執(zhí)業(yè)范圍、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、職業(yè)道德以及執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制等進(jìn)行規(guī)范，甚至對(duì)職業(yè)服務(wù)的定價(jià)也由政府管制。以日本為例，政府制定《稅理士法》，嚴(yán)格規(guī)范稅理士的職業(yè)準(zhǔn)入、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及職業(yè)道德等執(zhí)業(yè)行為。完全管制型模式的優(yōu)點(diǎn)是，注冊(cè)稅務(wù)師和注冊(cè)稅務(wù)師機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)行為較為規(guī)范，注冊(cè)稅務(wù)師的素質(zhì)較高，通過統(tǒng)一規(guī)范的行業(yè)管理，可以降低稅務(wù)服務(wù)過程中涉稅成本，從而促進(jìn)稅務(wù)服務(wù)需求。但是，國(guó)家為此承擔(dān)的管制成本很高，不能有效發(fā)揮民間組織的自律作用，而且會(huì)影響注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的獨(dú)立性和自由發(fā)展。

2.混合管制型，即一方面政府設(shè)立專門管理機(jī)構(gòu)，制定相關(guān)管理法規(guī)，進(jìn)行宏觀行政管理，另一方面，成立注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)自律組織，進(jìn)行具體事務(wù)管理。其中，以自我管制為主，政府對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)微觀層面的管理雖有介入，但介入的幅度與程度較低，性質(zhì)上屬于自律管理為主的混合管理模式。美國(guó)即采取這種行政管理與民間自律相結(jié)合的模式，在政府設(shè)有注冊(cè)稅務(wù)師管理局，是注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的主管部門，其行業(yè)組織為美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、注冊(cè)人會(huì)等。美國(guó)財(cái)政部還制定了《管理納稅人規(guī)則》，對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)準(zhǔn)入制度、注冊(cè)稅務(wù)師業(yè)務(wù)之限制與責(zé)任、懲戒程序等基本問題進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定。部分管制型注冊(cè)稅務(wù)師制度綜合了政府集中管制和民間自我約束兩方面的優(yōu)勢(shì)，既能保持行業(yè)獨(dú)立性，又能合理配置資源。

3.自由管制型，即國(guó)家管制很少，不專門立法和設(shè)立管理機(jī)構(gòu)，只管一般工商登記。注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)微觀層面的事務(wù)均通過其職業(yè)組織來實(shí)施控制。通常這種管制模式，職業(yè)壟斷性不強(qiáng)，強(qiáng)調(diào)行業(yè)自由競(jìng)爭(zhēng)，主要依靠行業(yè)自律監(jiān)管。以澳大利亞為代表，注冊(cè)稅務(wù)師登記委員會(huì)是獨(dú)立于國(guó)家稅務(wù)局的組織，負(fù)責(zé)注冊(cè)稅務(wù)師的資格認(rèn)定和注冊(cè)稅務(wù)師機(jī)構(gòu)的開業(yè)登記管理。此外，作為民間組織的租稅協(xié)會(huì)，還定期給會(huì)員提供資料，負(fù)責(zé)稅務(wù)人培訓(xùn)等。其優(yōu)點(diǎn)是節(jié)約國(guó)家的稅收成本，能充分發(fā)揮行業(yè)組織自律的作用，但是，由于市場(chǎng)準(zhǔn)入相對(duì)容易，注冊(cè)稅務(wù)師機(jī)構(gòu)素質(zhì)可能參差不齊，納稅人的監(jiān)督成本也相對(duì)較大。

二、注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)管制的政策功效

（一）規(guī)定行業(yè)準(zhǔn)入制度以協(xié)調(diào)行業(yè)供求

從保護(hù)行業(yè)利益角度看，對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)進(jìn)行管制，需要對(duì)特定約束條件下該行業(yè)的供求狀況進(jìn)行估量。注冊(cè)稅務(wù)師需求主要取決于國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、稅法制度完善程度。一國(guó)不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段對(duì)稅務(wù)服務(wù)的需求層次也不相同。由于注冊(cè)稅務(wù)師的多數(shù)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)師、律師的業(yè)務(wù)范圍重疊，因此在政策上涉及兩個(gè)方面問題：其一，是否對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師進(jìn)行職業(yè)壟斷，即是否設(shè)計(jì)職業(yè)稅務(wù)師制度，職業(yè)稅務(wù)師與律師、會(huì)計(jì)師職業(yè)的關(guān)系如何。其二，如何協(xié)調(diào)各職業(yè)業(yè)務(wù)范圍之間的關(guān)系，即應(yīng)考慮設(shè)定的職業(yè)壟斷領(lǐng)域是否得當(dāng)。在注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)管制度供給方面，由于涉稅知識(shí)和技能的特殊性，通過政府管制設(shè)定行業(yè)準(zhǔn)入制度來決定進(jìn)入該行業(yè)的必備條件非常關(guān)鍵，設(shè)置這樣的行業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，可以排除不勝任的和低質(zhì)量的稅務(wù)服務(wù)進(jìn)入市場(chǎng)，也有利于區(qū)分與其它行業(yè)的執(zhí)業(yè)行為，規(guī)范注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)行為。

（二）制定職業(yè)規(guī)范、懲戒制度確保服務(wù)質(zhì)量控制

由于注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的特殊技能要求，基于公共利益保護(hù)考慮，除了通過設(shè)置行業(yè)準(zhǔn)入制度，彌補(bǔ)因信息不對(duì)稱造成的市場(chǎng)失靈之外，還需要一定的職業(yè)規(guī)范控制服務(wù)質(zhì)量。執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的制定因各國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師制度傳統(tǒng)而有不同，在有些國(guó)家是通過民間組織制定嚴(yán)厲的準(zhǔn)則和懲戒制度來約束其成員，而發(fā)展中國(guó)家或轉(zhuǎn)型期國(guó)家則多數(shù)通過國(guó)家立法來確定執(zhí)業(yè)規(guī)范。對(duì)服務(wù)質(zhì)量的控制，還可以考慮通過一定的職業(yè)監(jiān)督方式，如稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督、內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)監(jiān)督或公眾監(jiān)督方式來實(shí)現(xiàn)，這些都應(yīng)在管制制度中加以規(guī)定。

（三）注冊(cè)稅務(wù)師的職業(yè)定位與職業(yè)操守

對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師進(jìn)行規(guī)制的一項(xiàng)重要功能就是幫助人在稅制和客戶之間達(dá)到一種恰當(dāng)?shù)钠胶?。所以，注?cè)稅務(wù)師管理規(guī)章應(yīng)體現(xiàn)注冊(cè)稅務(wù)師的職業(yè)定位，并對(duì)其職業(yè)操守加以規(guī)定?，F(xiàn)代稅收國(guó)家稅法理論和立法實(shí)踐，大多將注冊(cè)稅務(wù)師視為獨(dú)立于稅務(wù)機(jī)關(guān)，為維護(hù)納稅人利益，協(xié)助納稅人履行納稅義務(wù)的專家。注冊(cè)稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過程中會(huì)面臨兩方面的利益沖突：一方面是確保稅收收入應(yīng)收盡收、保障稅法公平、效率等的國(guó)家利益；另一方面是實(shí)現(xiàn)最低限度納稅的客戶（納稅人）利益。當(dāng)國(guó)家利益與客戶利益相背離時(shí)，基于注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)獨(dú)立性的考慮，以忠于客戶利益為基本原則。注冊(cè)稅務(wù)師為保守客戶秘密，可以不向稅務(wù)機(jī)關(guān)告發(fā)，應(yīng)是其基本職業(yè)操守。另外，與注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)獨(dú)立性相關(guān)，還應(yīng)考慮稅務(wù)官員能否進(jìn)行注冊(cè)稅務(wù)師業(yè)務(wù)。在轉(zhuǎn)型期國(guó)家，注冊(cè)稅務(wù)師機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的牽連關(guān)系會(huì)影響到注冊(cè)稅務(wù)師的職業(yè)忠誠(chéng)和信譽(yù)度，也會(huì)制約注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的健康發(fā)展。

三、我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)管制理論實(shí)踐

從我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)管制實(shí)踐來看，主要沿襲大陸法系國(guó)家的制度傳統(tǒng)，實(shí)行完全管制模式。在行業(yè)準(zhǔn)入上也采用日本、德國(guó)的稅務(wù)師職業(yè)壟斷模式。針對(duì)我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)管制的實(shí)踐，我們認(rèn)為應(yīng)加快完善注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)管制制度，由完全管制模式向混合管制型模式轉(zhuǎn)變，發(fā)揮管制和市場(chǎng)兩種手段來規(guī)范和促進(jìn)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)健康發(fā)展。

（一）建立健全注冊(cè)稅務(wù)師制度體系

首先，要加快《注冊(cè)稅務(wù)師法》的立法步伐。一方面，要先抓緊制定《注冊(cè)稅務(wù)師條例》待日趨完善后，在適當(dāng)時(shí)機(jī)向人大提案批準(zhǔn)頒布《注冊(cè)稅務(wù)師法》。最終以法律的形式確定注冊(cè)稅務(wù)師的法律地位、法定業(yè)務(wù)范圍等。另一方面，為保證注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)的規(guī)范化、程序化、科學(xué)化，應(yīng)構(gòu)建起稅務(wù)服務(wù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)范體系，指導(dǎo)和規(guī)范稅務(wù)行為。

（二）建立行政監(jiān)督與行業(yè)自律相結(jié)合的行業(yè)管理體制

鑒于注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展尚屬初級(jí)階段，為保證其穩(wěn)步健康發(fā)展，應(yīng)當(dāng)建立稅務(wù)行政監(jiān)督與行業(yè)協(xié)會(huì)自律的相結(jié)合的混合管制模式。行業(yè)行政監(jiān)督主要由稅務(wù)行政部門對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)、注冊(cè)稅務(wù)師及其機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)、檢查，負(fù)責(zé)注冊(cè)稅務(wù)師資格考試和備案登記等工作。協(xié)會(huì)行業(yè)的主要是發(fā)揮監(jiān)督、自律、指導(dǎo)、服務(wù)的作用，負(fù)責(zé)制定執(zhí)業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和懲戒制度，對(duì)成熟業(yè)務(wù)制定統(tǒng)一的業(yè)務(wù)操作規(guī)程；統(tǒng)一注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，強(qiáng)化行業(yè)自律制度建設(shè)。

（三）提高注冊(cè)稅務(wù)師的專業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平

注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)是一項(xiàng)知識(shí)密集、技術(shù)密集、高智能綜合產(chǎn)業(yè)，所以提高專業(yè)素質(zhì)是客觀要求。執(zhí)業(yè)人員不僅要熟悉稅收政策法規(guī)和掌握操作技能，還要具有豐富的財(cái)會(huì)知識(shí)，要懂稅收、懂核算、懂管理。要從思想上把以人興業(yè)建立高素質(zhì)人才隊(duì)伍作為戰(zhàn)略任務(wù)來對(duì)待。以提高專業(yè)素質(zhì)為重點(diǎn)，促使從業(yè)人員真正做到終身學(xué)習(xí)，提高專業(yè)判斷能力和執(zhí)業(yè)水平，培養(yǎng)良好的職業(yè)道德，樹立強(qiáng)烈的開拓意識(shí)、敢為人先的創(chuàng)新精神。以上措施將有助于改善注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)制度環(huán)境，形成合理有效的管制制度和結(jié)構(gòu)，促進(jìn)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)繼續(xù)創(chuàng)新發(fā)展，最終構(gòu)建起納稅申報(bào)、注冊(cè)稅務(wù)師鑒證、稅務(wù)監(jiān)管的高效、公平、合理、綜合、立體的稅收征管監(jiān)督制約機(jī)制，促使國(guó)家、納稅人、注冊(cè)稅務(wù)師走向合作共贏，增進(jìn)整個(gè)社會(huì)的福利

參考文獻(xiàn)

1.丹尼爾·F·史普博，《管制與市場(chǎng)》，上海人民出版社1999年版，第45頁(yè)

2.曾國(guó)安：《管制、政府管制與經(jīng)濟(jì)管制》，《經(jīng)濟(jì)評(píng)論》，2004年第1期，第93-103頁(yè)

3.《稅法起草與設(shè)計(jì)》（第一卷），V·圖若尼主編，國(guó)際貨幣基金組織、國(guó)家稅務(wù)總局政策法規(guī)司譯，中國(guó)稅務(wù)出版社2004年版，第143頁(yè)

4.葛克昌、陳秀清著：《注冊(cè)稅務(wù)師與納稅人權(quán)利》，北京大學(xué)出版社2005年版，第76頁(yè)

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【論文摘要】次貸危機(jī)又稱次級(jí)房貸危機(jī)，也譯為次債危機(jī)。它是指一場(chǎng)發(fā)生在美國(guó)，因次級(jí)抵押貸款機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、投資基金被迫關(guān)閉、股市劇烈震蕩引起的風(fēng)暴。它致使全球主要金融市場(chǎng)隱約出現(xiàn)流動(dòng)性不足危機(jī)。美國(guó)“次貸危機(jī)”是從2006年春季開始逐步顯現(xiàn)的。2007年8月席卷美國(guó)、歐盟和日本等世界主要金融市場(chǎng)。次貸危機(jī)已經(jīng)成為國(guó)際上的一個(gè)熱點(diǎn)問題，本文就次貸款危機(jī)的根源做理論和實(shí)踐上的反思。

一、長(zhǎng)期寬松的宏觀經(jīng)濟(jì)政策

2000年第四季度開始，美國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)出現(xiàn)停滯之勢(shì)。2000年以來，為了防止經(jīng)濟(jì)衰退，提升企業(yè)和個(gè)人投資意愿，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，尤其是振興 “9·1l”事件后遭受重大打擊的美國(guó)經(jīng)濟(jì)，美聯(lián)儲(chǔ)又連續(xù)11次降息，美元一年期浮動(dòng)利率從原來的6.5%下降到1.75%，以刺激居民消費(fèi)和投資的增長(zhǎng)。

過去10年的聯(lián)邦基礎(chǔ)利率幾乎都在5%以下，減去CPI，實(shí)際利率大部分都在2%以下，甚至一度出現(xiàn)負(fù)利率的情況。在低利率時(shí)代，企業(yè)的融資成本低，大肆進(jìn)行積極的擴(kuò)張策略，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)逐步提高。個(gè)人儲(chǔ)蓄需求低，消費(fèi)投資需求旺盛，這些在促使了美國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)也帶來了經(jīng)濟(jì)泡沫。投資銀行除了經(jīng)營(yíng)傳統(tǒng)的證券經(jīng)紀(jì)、承銷業(yè)務(wù)的同時(shí)大力開發(fā)金融衍生產(chǎn)品，金融創(chuàng)新層出不窮，這刺激了美國(guó)經(jīng)濟(jì)的虛假繁榮，使得其經(jīng)濟(jì)泡沫逐步變大，金融風(fēng)險(xiǎn)逐步加大，最終引發(fā)了次級(jí)危機(jī)。

過去10年主要是小布什政府時(shí)期，其財(cái)政政策的主要特點(diǎn)是：

(1)減稅擴(kuò)支的財(cái)政政策是布什政府經(jīng)濟(jì)政策的核心。布什政府上臺(tái)后，為了兌現(xiàn)其大選的承諾，著手進(jìn)行大規(guī)模減稅。2001年夏季，美國(guó)國(guó)會(huì)批準(zhǔn)了布什政府提出的1.35萬億美元的減稅計(jì)劃和教育改革措施。以減稅為內(nèi)容的財(cái)政擴(kuò)張政策為高新技術(shù)的發(fā)展拓展了消費(fèi)空間。減稅措施從心理上對(duì)美國(guó)消費(fèi)者產(chǎn)生了積極作用，通過減稅刺激了就業(yè)，拉動(dòng)了經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，使美國(guó)的消費(fèi)在經(jīng)濟(jì)衰退期間沒有出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)，消費(fèi)推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇。

(2)布什財(cái)政政策中更多地關(guān)注社會(huì)福利問題，但局限性仍然很大。布什總統(tǒng)經(jīng)濟(jì)政策中的一個(gè)突出特點(diǎn)是重視社會(huì)福利。除了在政策上將此作為一個(gè)重心外，在行動(dòng)上也表現(xiàn)出布什政府將致力于社會(huì)保障和醫(yī)療改革。如于2001年1月29日向國(guó)會(huì)提交了一項(xiàng)為期4年、撥款400億美元的計(jì)劃，旨在幫助最貧困的老年人購(gòu)買處方藥等。

從上可以看出，寬松的貨幣和財(cái)政政策為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了土壤，但這一政策的長(zhǎng)期實(shí)施造成了流動(dòng)性的泛濫，在次貸危機(jī)爆發(fā)前，全球流動(dòng)性過剩，全球股票市場(chǎng)屢創(chuàng)奇高，投資氣氛異?；鸨?，而全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)緩慢，虛擬經(jīng)濟(jì)最終偏離實(shí)體經(jīng)濟(jì)過大，次貸危機(jī)爆發(fā)，逐步發(fā)展成全球經(jīng)融危機(jī)。

二、信用危機(jī)

信用因華爾街的假賬而動(dòng)搖，對(duì)財(cái)富創(chuàng)造的信仰因CEO的貪婪而墮落。從本質(zhì)上來講，次貸危機(jī)的根源就是金融企業(yè)不顧觸犯金融道德風(fēng)險(xiǎn)，非理性放大金融杠桿，令金融風(fēng)險(xiǎn)無限積聚，使泡沫破裂的災(zāi)難性后果超出了金融體系所能承受的臨界點(diǎn)，進(jìn)而引發(fā)銀行危機(jī)、信用違約危機(jī)、債務(wù)危機(jī)、美元危機(jī)等一系列連鎖反應(yīng)，而這一系列危機(jī)的背后凸顯的則是美國(guó)出現(xiàn)了整體性的信用垮塌。

第一波銀行危機(jī)。信用鏈條的斷裂使更多金融（銀行）機(jī)構(gòu)瀕臨危機(jī)邊緣。隨著貝爾斯登和雷曼宣布破產(chǎn)、美林被并購(gòu)，華盛頓互助銀行（WM），美國(guó)國(guó)際（AIG）等金融機(jī)構(gòu)日益惡化的財(cái)務(wù)問題也將對(duì)金融市場(chǎng)造成沉重打擊，癱瘓整個(gè)銀行體系。

第二波市場(chǎng)危機(jī)。還將引發(fā)代表未來預(yù)期的信用衍生產(chǎn)品市場(chǎng)。作為為固定收益資產(chǎn)提供一種保險(xiǎn)形式，信用違約互換(CDS)的違約危機(jī)，將帶來交易商如何解除價(jià)值巨額美元的合約問題。當(dāng)前信用違約掉期市場(chǎng)交易的62萬億美元的規(guī)模，也將整個(gè)世界金融市場(chǎng)暴露在一個(gè)前所未有和無法估量的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)之下。

第三波赤字危機(jī)。政府買單將造成巨額財(cái)政赤字。之前有預(yù)計(jì)2008年美國(guó)周期性調(diào)整后的預(yù)算赤字為4070億美元，約占GDP的5.4%，而隨著接管兩房2000億美元的財(cái)政注資以及聯(lián)邦政府將在公開市場(chǎng)收購(gòu)“兩房”發(fā)行的按揭抵押證券的巨額虧空（如按最終損失率5％來計(jì)算，接管兩房的債券損失在2500億至3000億美元之間），美國(guó)聯(lián)邦政府賬面上的債務(wù)和國(guó)債負(fù)擔(dān)將大幅上升，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)惡化。

危機(jī)考驗(yàn)了我們，也警示了我們。從國(guó)際金融發(fā)展的歷史看，此次次貸危機(jī)表明其背后世界經(jīng)濟(jì)深層因素正發(fā)生悄然變化。危機(jī)發(fā)生后，人們總要問責(zé)于監(jiān)管。

三、啟示

第一，房地產(chǎn)市場(chǎng)的發(fā)展模式需要反思，并澄清政府在這一市場(chǎng)中的地位與作用?？紤]借款人的不同信用，分離低收入階層到房屋租賃市場(chǎng)和廉租市場(chǎng)。由于低收入階層的信用風(fēng)險(xiǎn)一般較高，且對(duì)利率和房?jī)r(jià)較為敏感，嚴(yán)重依賴商業(yè)銀行獲得房屋抵押貸款，無疑將增加系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。一方面，為保障低收入階層的居住權(quán)，急需發(fā)展和健全房屋租賃市場(chǎng)和廉租市場(chǎng)予以配合。而這一目標(biāo)須與其它制度如個(gè)人及家庭財(cái)產(chǎn)的申報(bào)及登記制度與相應(yīng)的稅收監(jiān)管制度配合，才可真正得以落實(shí)。另一方面，為防范銀行系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)，則需嚴(yán)格控制商業(yè)銀行對(duì)房屋貸款的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)及比例，限制預(yù)售期房的抵押貸款及開發(fā)貸款。

第二，房地產(chǎn)金融體系需要重新設(shè)計(jì)，將遏制房?jī)r(jià)泡沫與控制銀行風(fēng)險(xiǎn)相結(jié)合。當(dāng)房地產(chǎn)開發(fā)、經(jīng)營(yíng)、消費(fèi)活動(dòng)都依賴于商業(yè)銀行貸款時(shí)，房地產(chǎn)市場(chǎng)與商業(yè)銀行將一榮俱榮，一損俱損。為降低房地產(chǎn)市場(chǎng)波動(dòng)對(duì)商業(yè)銀行的負(fù)面影響，在轉(zhuǎn)變房地產(chǎn)融資模式和加強(qiáng)創(chuàng)新的同時(shí)，需注重加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部控制，嚴(yán)防貸款質(zhì)量下降和房地產(chǎn)市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。為此，應(yīng)鼓勵(lì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在資本市場(chǎng)通過股票、債券進(jìn)行直接融資；改革各地的住房公積金組織及管理體制，盡快組建政府支持的住宅抵押貸款銀行及住宅抵押貸款證券化機(jī)構(gòu)已經(jīng)迫

在眉睫。

第三、在設(shè)計(jì)金融市場(chǎng)體系尤其是發(fā)展金融衍生品時(shí)，須充分認(rèn)識(shí)到衍生品的兩面性。金融衍生品既有分散風(fēng)險(xiǎn)的功能，也有放大風(fēng)險(xiǎn)的作用因此，金融創(chuàng)新仍需繼續(xù)推動(dòng)。同時(shí)，還應(yīng)對(duì)衍生品市場(chǎng)的發(fā)展加強(qiáng)監(jiān)管，嚴(yán)控風(fēng)險(xiǎn)，如在制定各種政策時(shí)，嚴(yán)格控制杠桿交易的上限，避免利用杠桿效應(yīng)過度，避免單

一市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)向其它市場(chǎng)傳染。

參考文獻(xiàn)

［1］《美國(guó)次貸危機(jī)考察報(bào)告》中國(guó)社會(huì)科學(xué)院經(jīng)濟(jì)部

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關(guān)鍵詞:專業(yè)技術(shù)人員 兼職 管理

Policies and Regulations on Plurality of Professionalsin Canadian Universities and its reflections

Wang Pengfei

Abstract:The plurality of professionals in Canadian universities is a common phenomenon,while it is not stipulated in Canadian laws.Canadian universities set their provisions on plurality in contracts of employment and regulations of administration.These policies and regulations are involved with the time and tenure,distributions of income and taxes,and administrative procedures of plurality.

Keywords:Professionals and technical Plurality Regulations

【中圖分類號(hào)】G40【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1009-9646(2009)09-0033-02

1.加拿大高校專業(yè)技術(shù)人員兼職兼薪的類型

加拿大高校專業(yè)技術(shù)人員兼職兼薪的類型與我國(guó)目前高校教職員工兼職情況不太一樣。在我國(guó),高校兼職人員中相當(dāng)大的比例是在外兼課或在企業(yè)兼職,然而在加拿大高校中,絕大部分的兼職是集中在為社會(huì)提供咨詢和合作科研上。[1]主要形式為:與企業(yè)、公司或各級(jí)政府部門簽訂長(zhǎng)期或短期合約作兼職咨詢顧問、聯(lián)合技術(shù)攻關(guān)或共同研發(fā)產(chǎn)品等,主要有以下三大類型:

1.1 咨詢工作(Consulting)。即通過協(xié)議,定期在公司、企業(yè)、社會(huì)團(tuán)體或政府部門工作一定時(shí)間,并定期提供咨詢報(bào)告。工作性質(zhì)主要是利用其本人掌握的專業(yè)知識(shí)為雇用方?jīng)Q策提供科學(xué)參照或相關(guān)建議,或?yàn)楣井a(chǎn)品的研發(fā)作前期市場(chǎng)調(diào)查分析等。此類兼職形式靈活多樣,工作時(shí)間及薪酬由雙方商定。該類兼職與校方不發(fā)生關(guān)系,其收入由個(gè)人所得。這類兼職形式占加拿大高校專業(yè)技術(shù)人員兼職的50%以上。學(xué)校一般較鼓勵(lì)此種形式的兼職,這是將知識(shí)反哺社會(huì),將學(xué)校與社區(qū)緊密聯(lián)系的良性互動(dòng),同時(shí),教職員工在外兼職也可提升學(xué)校的知名度。

1.2 合作研發(fā)(Contracted Project/Research)。此類兼職分兩種:一種是高校專業(yè)技術(shù)人員個(gè)人與雇用方簽訂協(xié)議承攬合作項(xiàng)目或研究課題;另一種方式是高?；蛩谠?系承接課題或項(xiàng)目,由學(xué)校專業(yè)技術(shù)人員參與。在不使用學(xué)校資源的前提下,前者是由兼職者本人與雇用方通過簽署合同對(duì)工作形式、薪酬多寡以及技術(shù)專利及成果責(zé)、權(quán)、利進(jìn)行規(guī)范,與學(xué)校無關(guān);如使用學(xué)校資源,則按相關(guān)規(guī)定向?qū)W校上交所得;兼職者可由個(gè)人享有研究成果,如,知識(shí)產(chǎn)權(quán)(版權(quán)、專利等),或由兼職者和雇用方共享研究成果。后者由校方與社會(huì)合作方簽署協(xié)議,然后由校方與校內(nèi)專業(yè)技術(shù)人員再簽訂和約具體實(shí)施。兼職者本人對(duì)校方負(fù)責(zé),與項(xiàng)目或課題提出方不直接發(fā)生關(guān)系。此種研究成果通常由學(xué)校與研究人員共享,或由研究人員個(gè)人擁有。很少情況下,由校方單獨(dú)享有研究成果。以上形式兼職一般周期長(zhǎng)、投入大。校方通常就此類兼職和兼職所得有著詳細(xì)而嚴(yán)格的規(guī)定。

1.3 兼職授課(On Campus /Off Campus Teaching)。指學(xué)校專業(yè)技術(shù)人員在校內(nèi)其它院系或校外(境外)其它教育機(jī)構(gòu)擔(dān)任兼職教師/教授、特聘教師/教授等工作。這類兼職主要分為兩種:一種是在本地其它高校受聘授課,擔(dān)任兼職教授或講師。通常,校方按開設(shè)課程需要,招聘校外人員到學(xué)校教授某一門課程。一門學(xué)分課程共36學(xué)時(shí),平均3學(xué)時(shí)/周,其酬薪為5,000加元(稅前)。一般情況下,學(xué)校不允許其專業(yè)技術(shù)人員到其它高校作此類兼職授課;在本校內(nèi)其它系科授課作兼職教授一般也不會(huì)另付酬勞。因此,這種兼職形式在加高校中比例很小。另一種兼職授課形式主要是教師利用學(xué)術(shù)休假,受聘在外,甚至赴國(guó)外高校擔(dān)任特聘、客座或講座教授等形式。根據(jù)加拿大教職員工會(huì)規(guī)定,工作期滿6年,大學(xué)專業(yè)技術(shù)人員可享有1年的法定的學(xué)術(shù)休假(Sabbatical Leave)?？蛇x擇每3年休6個(gè)月,或每6年休12個(gè)月。通常,校方對(duì)專業(yè)技術(shù)人員在學(xué)術(shù)休假期間的活動(dòng)不作任何硬性規(guī)定,這種形式兼職兼薪較為普遍。

1.4 開辦企業(yè)或公司(Run Business)。通過獨(dú)資、合資,或以知識(shí)或?qū)＠夹g(shù)入股形式創(chuàng)辦企業(yè)和實(shí)體,這加拿大高校專業(yè)技術(shù)人員較為常見的兼職形式。

2.加拿大高校對(duì)專業(yè)技術(shù)人員兼職兼薪的時(shí)間及期限的相關(guān)規(guī)定

加拿大絕大多數(shù)高校都加入了教職員行業(yè)協(xié)會(huì)(unionized)。校方與專業(yè)技術(shù)人員簽訂勞資協(xié)議(collective agreement)。該協(xié)議詳細(xì)地規(guī)定了學(xué)校專業(yè)技術(shù)人員享有的責(zé)、權(quán)、利。根據(jù)該合約,高校全日制(full- time employee)專業(yè)技術(shù)人員,每周工作時(shí)間為35小時(shí),一年為1820小時(shí)。工作時(shí)間為每天上午8:45-下午4點(diǎn),沒有特殊理由,不得無故離開工作崗位。專業(yè)技術(shù)人員在校外兼職時(shí)間最多不得超過其工作總量的20%,即每周在外兼職最多不得超過一天。校方對(duì)利用周末或節(jié)假日兼職不作規(guī)定。

另一種情況是學(xué)術(shù)休假( sabbatical leave)。根據(jù)雇用合同,大學(xué)終身雇傭(tenured)的專業(yè)技術(shù)人員,如教師或研究人員(academic members)和教輔人員(counselors,librarians),工作3年以上可享有學(xué)術(shù)休假,每3年可休6個(gè)月,每6年可休12個(gè)月。[2]

3.高校對(duì)專業(yè)技術(shù)人員兼職收入的分配及申報(bào)、納稅

根據(jù)加拿大高校的普遍做法,專業(yè)技術(shù)人員在完成其本職教學(xué)與科研工作之外,在外兼職所得薪酬,校方不得提取與抽成。但在學(xué)術(shù)休假期間外出兼職,校方發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)工資的80%,且在外兼職收入(personal income)不得超過校方標(biāo)準(zhǔn)工資的150%,否則,需向校方申報(bào)。若是接受研究經(jīng)費(fèi)(research grant),則不受此限制,但不能將其視為個(gè)人所得,需嚴(yán)格按照專款專用使用原則用于與研究有關(guān)的各種開銷。若校方出面簽訂研究項(xiàng)目(contracted research),其知識(shí)產(chǎn)權(quán)收益由項(xiàng)目提供方、校方和研究人員三方商定其歸屬,校方一般會(huì)提成15%~40%不等。但是,如果兼職者使用學(xué)校資源,如學(xué)生、實(shí)驗(yàn)室、圖書館、機(jī)房、辦公室等人力或設(shè)備等情況,校方將酌情對(duì)兼職所得薪酬提取10-40%的比例。

根據(jù)加拿大稅收、就業(yè)保險(xiǎn)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)等相關(guān)法律規(guī)定,無論以何種方式兼職所得薪酬,均需依法向聯(lián)邦政府和省政府繳納個(gè)人所得稅、就業(yè)保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)等費(fèi)用。各省情況不一,每年稅率不等,繳納比例約占總收入的30%~45%。

4.高校專業(yè)技術(shù)人員兼職兼薪的審批程序

加拿大高校人力資源部門(Human Resources Department)對(duì)大學(xué)專業(yè)技術(shù)人員兼職審批有明文規(guī)定。主要規(guī)定如下:

4.1 全日制專業(yè)技術(shù)人員原則上不得受聘于其它學(xué)校,并在雇傭合約上成為其它學(xué)校正式雇員。其姓名不得出現(xiàn)于其它學(xué)校的雇員名冊(cè),否則,校方將追究其責(zé)任,甚至解雇。

4.2 無論以何種方式在外兼職,按校方規(guī)定,需先向所在院系負(fù)責(zé)人(Dean/Director/Chair)報(bào)告,然后由院系酌情向主管副校長(zhǎng)報(bào)批。如參與合作科研項(xiàng)目或獲得研究經(jīng)費(fèi),院系負(fù)責(zé)人需向主管科研副校長(zhǎng)匯報(bào),并征得學(xué)校同意。

4.3 利用學(xué)術(shù)休假兼職,需提前3個(gè)月,即在每年10月1日前向所在院系提出書面申請(qǐng),由系主任或院長(zhǎng)向人力資源管理部門報(bào)批。申請(qǐng)須說明日程安排、活動(dòng)計(jì)劃及內(nèi)容。原則上,校方鼓勵(lì)利用學(xué)術(shù)休假在外參加學(xué)術(shù)會(huì)議,進(jìn)行學(xué)術(shù)交流或從事與本人專業(yè)相關(guān)的研究工作。凡學(xué)術(shù)休假期滿后30天之內(nèi),需向所在院系提交詳細(xì)工作或活動(dòng)匯報(bào),其報(bào)告將納入其檔案,并作為校方考察其工作業(yè)績(jī)的依據(jù)。

5.啟示和建議

目前,我國(guó)高校專業(yè)技術(shù)人員兼職兼薪情況十分普遍。由于缺乏成熟的管理機(jī)制,高校專業(yè)技術(shù)人員兼職兼薪有時(shí)出現(xiàn)較為混亂的局面。因此,借鑒他國(guó)先進(jìn)管理理念,完善我國(guó)高校相關(guān)機(jī)制極為必要。加拿大對(duì)高校與專業(yè)技術(shù)人員的定位和管理措施對(duì)我高校制定相關(guān)政策有著一定的借鑒和啟示。

5.1 實(shí)行高校專業(yè)技術(shù)人員的績(jī)效管理,使敬業(yè)愛崗成為個(gè)人需求。盡管加拿大高校對(duì)專業(yè)技術(shù)人員兼職兼薪情況態(tài)度和措施有差異,但總的來講,在不影響本職工作的前提下,大學(xué)對(duì)其專業(yè)技術(shù)人員在外兼職并沒有嚴(yán)格的限制。盡管如此,高校專業(yè)技術(shù)人員在外兼職的情況卻并不多見,其比例不到總?cè)藬?shù)比例的10%;兼職者絕大部分集中在商業(yè)和工程領(lǐng)域,在外兼職授課的情況幾乎沒有。主要原因在于高校對(duì)專業(yè)技術(shù)人員實(shí)行科學(xué)的目標(biāo)管理。加高校按需設(shè)崗,根據(jù)學(xué)科需求,在社會(huì)公開招聘人才。所有雇員都必須經(jīng)過3至5年的過渡期(tenure-track period)后,校方對(duì)其教學(xué)與科研業(yè)績(jī)進(jìn)行綜合評(píng)定后,才決定是否聘任為終身教席(tenured)。因此,在過渡期間,所聘員工為了獲得終身職位,竭盡全力,力圖在本職工作上出類拔萃,根本無暇顧及兼職,敬業(yè)愛崗已成為一種個(gè)人需求。即使獲得了終身職位,也并不意味著從此可以不思進(jìn)取,高枕無憂。學(xué)校對(duì)獲終身教席者,每3至5年對(duì)其教學(xué)與科研進(jìn)行評(píng)定(review),該評(píng)定與員工的工資、津貼掛鉤。如,渥太華大學(xué),即使取得了終身教授職位,如該年度的研究任務(wù)完成不了,則只發(fā)該年度85%的工資,3年內(nèi)仍未完成,則只發(fā)工資的50%,5年內(nèi)無法完成研究任務(wù),則勸退離職。因此,全日制專業(yè)技術(shù)人員須全力投入到本職工作上去,根本無暇它顧。然而,一旦專業(yè)技術(shù)人員完成了本職工作,校方則無權(quán)干涉其自由,否則會(huì)被視為侵權(quán)。因此,在這方面,加拿大高校教職員工享有更大的靈活性和自。

5.2 加強(qiáng)對(duì)高校專業(yè)技術(shù)人員兼職收入的稅收監(jiān)控。我國(guó)高校專業(yè)技術(shù)人員在外兼職偷稅、漏稅問題普遍,其原因有二:一是兼職者個(gè)人繳稅意識(shí)十分淡薄;二是在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期,國(guó)家稅收政策不健全,監(jiān)管措施不到位,為偷稅、漏稅形成可乘之機(jī)。因而,不少高校專業(yè)技術(shù)人員將本職工作與兼職本末倒置,將兼職所得作為個(gè)人收入的主體。在加拿大,高校教職員在外兼職必須向校方申報(bào),兼職者在外的行為必須對(duì)學(xué)校的聲譽(yù)負(fù)責(zé)。任何違反法律的行為都會(huì)招致校方的解雇。整個(gè)社會(huì)的稅法機(jī)制健全,全民的納稅意識(shí)強(qiáng)。比如,在加拿大高校,教授在外兼職授課,一門持續(xù)一學(xué)期課程(通常36學(xué)時(shí)),校方一般給酬金5000加元,但在繳納個(gè)人所得稅、就業(yè)保險(xiǎn)金以及養(yǎng)老保險(xiǎn)等之后,實(shí)際收入不到3000加元。這也是加拿大高校專業(yè)技術(shù)人員在外兼職授課情況少見的主要因素之一。

5.3 加強(qiáng)對(duì)高校資源的監(jiān)管,制定相應(yīng)的使用學(xué)校資源提成制度。與加拿大高校相比,我國(guó)高校對(duì)學(xué)校資源的管理意識(shí)不強(qiáng),對(duì)學(xué)校資源的監(jiān)管力度薄弱。專業(yè)技術(shù)人員利用高校的教室、實(shí)驗(yàn)室、機(jī)房、圖書館、研究生(學(xué)校對(duì)導(dǎo)師使用學(xué)生參與研究或教輔的情況十分重視)等人力物力資源從事第二職業(yè)或兼職的現(xiàn)象普遍,校方也對(duì)此無有效的監(jiān)管和條例規(guī)定。[3]然而,加拿大高校對(duì)利用學(xué)校資源兼職規(guī)定十分嚴(yán)格,即使專業(yè)技術(shù)人員使用自己辦公室進(jìn)行本職工作外的工作,如使用辦公室電話對(duì)外聯(lián)絡(luò),也算利用學(xué)校資源。因此,校方根據(jù)對(duì)學(xué)校資源的使用情況,對(duì)兼職者所得薪酬按5%-40%比例提成不等。

5.4 根據(jù)學(xué)校不同系科,對(duì)專業(yè)技術(shù)人員兼職制定不同政策和管理辦法,不應(yīng)“一刀切”。加拿大高校對(duì)專業(yè)技術(shù)人員兼職雖持不反對(duì),不鼓勵(lì)的態(tài)度,但事實(shí)上絕大部分高校鼓勵(lì)與專業(yè)知識(shí)相關(guān),特別是與正在從事的科研課題、論文產(chǎn)出相關(guān)的兼職。如果所從事兼職對(duì)其專業(yè)領(lǐng)域無關(guān),僅為謀得一份薪酬,校方對(duì)此則持否定態(tài)度。同時(shí),不同系科之間,專業(yè)技術(shù)人員收入差別較大。如,人文系科、理科等專業(yè)技術(shù)人員收入與應(yīng)用學(xué)科技術(shù)人員相比,其收入差距懸殊,這與我國(guó)高校情況相似。加拿大高校一般對(duì)低收入系科專業(yè)技術(shù)人員兼職持鼓勵(lì)態(tài)度,視兼職為此類相關(guān)政策時(shí),應(yīng)考慮到大學(xué)不同系科專業(yè)技術(shù)人員收入差距,比如,對(duì)低收入系科職員在外兼職予以鼓勵(lì),在制定提成比例政策上給予照顧等,以助于形成校園專業(yè)技術(shù)人員的和諧氛圍。[4]

參考文獻(xiàn)

[1] Clark,Howard.Growth & Governance of Canadian Universities:An insider’s view[M].University of British Columbia Press,2003.128~131

[2] Rajaqopal,Indhu.Hidden Academics:Contract Faculty in Canadian Universities[M].University of Toronto Press,2002.230~236