導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇健康風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1.1一般資料

選取2013年1月～2013年3月廣東省普寧市婦幼保健院進(jìn)行產(chǎn)前檢查的計(jì)劃懷孕夫婦120例并對(duì)他們進(jìn)行為期1年的跟蹤調(diào)查，收集夫婦的一般資料，并以此平均分為2組（n=60）。實(shí)驗(yàn)組產(chǎn)婦年齡21～33歲，平均年齡（25.03±2.43）歲；配偶年齡22～37歲，平均年齡（27.93±2.66）歲；孕周37～41周，平均孕周（39.03±1.02）周；對(duì)照組產(chǎn)婦年齡20～34歲，平均年齡（24.79±3.12）歲；配偶年齡23～38歲，平均年齡（28.33±3.01）歲；孕周36～40周，平均孕周（38.89±1.21）周。2組夫婦年齡、孕周等一般性資料比較，差異無統(tǒng)計(jì)學(xué)意義，具有可比性。

1.2方法

對(duì)照組夫婦實(shí)行常規(guī)孕前優(yōu)生健康檢查方式，即婚史、疾病史、子宮、肝健康程度檢查等；而實(shí)驗(yàn)組夫婦則采用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分類法支持下的健康檢查方式，具體過程如下。

1.2.1風(fēng)險(xiǎn)歸類

在計(jì)劃懷孕夫婦前來檢查時(shí)，詳細(xì)收集夫婦二人的相關(guān)信息，如詳細(xì)詢問檢查者的家族史、婚史以及相關(guān)病史等相關(guān)信息，并按照檢查者信息對(duì)其進(jìn)行定義歸類，參照我院常見的實(shí)際情況，將風(fēng)險(xiǎn)歸類為A、B、C、D、E5種，且危險(xiǎn)度以此增大。

1.2.2健康指導(dǎo)

將檢查者按照懷孕風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，由專門醫(yī)生以及護(hù)理人員對(duì)其進(jìn)行針對(duì)性指導(dǎo)，指導(dǎo)夫婦二人日常飲食方式、生活習(xí)慣等，根據(jù)檢查分級(jí)，發(fā)放宣傳手冊(cè)。

1.2.3社區(qū)服務(wù)

在此次參與研究的夫婦所在社區(qū)內(nèi)，與社區(qū)服務(wù)衛(wèi)生中心的醫(yī)生進(jìn)行溝通，利用現(xiàn)有健康教育網(wǎng)絡(luò)，組建優(yōu)生優(yōu)育健康服務(wù)小組，制定工作任務(wù)及目標(biāo)，定期為夫婦進(jìn)行健康教育，以網(wǎng)絡(luò)教育的形式為準(zhǔn)備懷孕的夫婦傳授最新優(yōu)生優(yōu)育知識(shí)。具體包括：

（1）生前保?。贺瀼仡A(yù)防為主、防患于未然，重點(diǎn)檢查影響結(jié)婚和生育的疾病，包括嚴(yán)重的遺傳病及精神病，指定傳染病特別是性傳播疾病，通過婚前醫(yī)學(xué)檢查、婚前衛(wèi)生指導(dǎo)和婚前衛(wèi)生咨詢，為生育一個(gè)健康嬰兒作準(zhǔn)備；

（2）環(huán)境保健：適宜受孕時(shí)夫婦身體應(yīng)保持良好狀態(tài)，向夫婦二人傳授一些放松運(yùn)動(dòng)療法，使二人保持身體放松、舒心狀態(tài)，培養(yǎng)孕婦良好的心理素質(zhì)，指導(dǎo)二人將妊娠安排在雙方工作或?qū)W習(xí)都不太緊張的時(shí)期，并告知生活工作中常見的有害環(huán)境與物質(zhì)，在孕時(shí)與工作和生活環(huán)境中盡力避免；

（3）出生后保?。捍律鷥撼錾?，婦幼保健人員要及時(shí)做好準(zhǔn)備工作，向家長(zhǎng)傳授新生兒保健知識(shí)。如母乳喂養(yǎng)、健康育兒等知識(shí)，并向家長(zhǎng)傳授一些常見的兒科疾病相關(guān)知識(shí)，及時(shí)做好預(yù)防工作，定期為新生兒進(jìn)行健康檢查，進(jìn)行營(yíng)養(yǎng)指導(dǎo)，樹立家長(zhǎng)培養(yǎng)孩子良好的生活習(xí)慣和衛(wèi)生習(xí)慣意識(shí)，并及時(shí)進(jìn)行預(yù)防免疫接種。

1.2.4定期隨訪

建立護(hù)理人員崗位責(zé)任制度，定期對(duì)檢查者進(jìn)行上門隨訪，對(duì)日常飲食及生活鍛煉情況進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較高的檢查者，囑咐定期于醫(yī)院進(jìn)行體檢，并根據(jù)檢查者常見的詢問問題進(jìn)行解答。

1.3觀察指標(biāo)

（1）兩種檢查方式的臨床效果方面，在臨床上以妊娠結(jié)局的的優(yōu)良作為衡量?jī)煞N檢查效果的標(biāo)準(zhǔn)，妊娠結(jié)局分為產(chǎn)婦和新生兒2個(gè)方面。產(chǎn)婦分娩后出現(xiàn)出血、疼痛以及產(chǎn)周異常的情況較為普遍，產(chǎn)婦的不正常分娩會(huì)給新生兒帶來較大影響；待新生兒生產(chǎn)后，對(duì)嬰兒進(jìn)行臨床檢查，檢查嬰兒是否為早產(chǎn)兒以及是否出現(xiàn)窒息癥狀；

（2）在2組健康檢查方式的服務(wù)滿意度方面，本院自制護(hù)理措施滿意調(diào)查表，對(duì)產(chǎn)婦進(jìn)行兩種檢查方式的滿意度的調(diào)查，分為滿意、一般、不滿意3個(gè)維度。

1.4統(tǒng)計(jì)學(xué)方法

所有數(shù)據(jù)采用SPSS16.0統(tǒng)計(jì)學(xué)軟件進(jìn)行處理，正態(tài)計(jì)量資料采用“x±s”表示。計(jì)數(shù)資料用例數(shù)（n）表示，計(jì)數(shù)資料組間率（%）的比較采用χ2檢驗(yàn)；以P＜0.05為差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。

2結(jié)果

2種健康檢查方式妊娠結(jié)果比較產(chǎn)前實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分類法的健康檢查模式的實(shí)驗(yàn)組產(chǎn)婦和新生兒的健康狀況明顯優(yōu)于使用常規(guī)檢查方式的對(duì)照組，差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P＜0.05）。

3討論

篇2

1.1雷擊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的要義

雷擊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指根據(jù)建筑物所在地雷電活動(dòng)規(guī)律，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況對(duì)本區(qū)域內(nèi)發(fā)生的雷電可能導(dǎo)致的人員傷亡、財(cái)產(chǎn)損失程度等方面的進(jìn)行綜合風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，從而為建筑項(xiàng)目的規(guī)劃、建設(shè)項(xiàng)目選址、整體布局及制訂防雷具體措施、雷擊事故應(yīng)急處理方案等方面綜合分析，科學(xué)論證，在此基礎(chǔ)上對(duì)整個(gè)建筑項(xiàng)目提出指導(dǎo)性意見的一種科學(xué)評(píng)價(jià)方式。通過雷擊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以為建筑項(xiàng)目提供專業(yè)雷電防護(hù)整體分析，保證項(xiàng)目建筑中防雷工程的安全性、科學(xué)性、高效經(jīng)濟(jì)性等。雷擊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是開展綜合防雷、防御自然災(zāi)害的一種的必經(jīng)程序，它較好地體現(xiàn)了以防為主，防治結(jié)合的科學(xué)設(shè)計(jì)理念，對(duì)整個(gè)建筑項(xiàng)目的順利進(jìn)行起到非常好的保障作用。它不同于防雷設(shè)計(jì)，防雷設(shè)計(jì)只是按照國(guó)家相關(guān)的管理規(guī)范來操作執(zhí)行，對(duì)雷電防控方面缺乏系統(tǒng)性和針對(duì)性，只是從整體上進(jìn)行安排，不具體，也不全面，在設(shè)計(jì)上存有許多的不足，防雷安全系數(shù)達(dá)不到預(yù)期目的，缺乏一定的風(fēng)險(xiǎn)管理和應(yīng)急管理等。

1.2雷擊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在建筑物控制火災(zāi)方面的作用

科學(xué)合理地雷擊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)項(xiàng)目建筑有較好的促進(jìn)作用。

1.2.1高度的科學(xué)性

雷擊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估運(yùn)用國(guó)家規(guī)定的、專業(yè)性非常強(qiáng)的知識(shí)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)區(qū)域進(jìn)行以下方面綜合性分析：大氣雷電區(qū)域環(huán)境檢測(cè)分析評(píng)估、當(dāng)?shù)乩讚舭l(fā)生率統(tǒng)計(jì)分析評(píng)估、當(dāng)?shù)乩纂姄p害程度風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、雷電危害區(qū)域損失程度分析評(píng)估、對(duì)周邊環(huán)境的危害影響分析評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理及預(yù)防分析等方面進(jìn)行全面科學(xué)分析，對(duì)建設(shè)基地的建筑物、供電系統(tǒng)、規(guī)劃布局、信息通訊系統(tǒng)、相關(guān)人員安全等方面提出具體的雷電防護(hù)建議及措施，盡最大限度為建筑項(xiàng)目提供更為科學(xué)的防雷設(shè)計(jì)方案，降低雷擊可能對(duì)整個(gè)建筑項(xiàng)目造成的傷害風(fēng)險(xiǎn)，確保工程的順利、經(jīng)濟(jì)、高效運(yùn)行。

1.2.2降低風(fēng)險(xiǎn)

雷電屬于自然現(xiàn)象，產(chǎn)生的原因受許多的自然因素影響，它不是以人的意志為轉(zhuǎn)移的，具有難以把握性，只是通過現(xiàn)有的科學(xué)知識(shí)進(jìn)行分析，將雷擊的概率性降到最低化，任何人不可能將方案設(shè)計(jì)到百分之百的防護(hù)效果。通過開展雷擊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，在一定程度上可以將雷擊對(duì)建筑造成的損失降低到現(xiàn)階段技術(shù)水平所能控制的范圍之內(nèi)，從而有效降低了成本，提高投資效益。

1.2.3提供保障

科學(xué)合理的雷擊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)以后的雷電突出事件提供一定的保障，當(dāng)雷擊發(fā)生時(shí)，可以及時(shí)根據(jù)雷擊科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中所制訂的應(yīng)急預(yù)防及具體措施，對(duì)事故進(jìn)行有效的應(yīng)急救援，更好地將雷擊造成的損失降到最低。

1.3雷擊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)容及方法建筑雷擊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估論文

雷擊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要是對(duì)項(xiàng)目的綜合要素與當(dāng)?shù)乩纂娨蛩剡M(jìn)行結(jié)合分析，如項(xiàng)目整體規(guī)劃、建筑物選址、布局、輔助設(shè)備配置等方面雷電風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等，方法主要有以下幾個(gè)類型：

1.3.1建筑項(xiàng)目的預(yù)期評(píng)估

它是指工程建設(shè)項(xiàng)目中建筑物選址、布局、分布等與當(dāng)?shù)氐睦纂娰Y料進(jìn)行縱向、橫向比較，對(duì)建筑物本身、重要的設(shè)備、通信方式等進(jìn)行分析、論證，并提出科學(xué)合理的措施，為工程建設(shè)提供防雷科學(xué)依據(jù)。

1.3.2項(xiàng)目的方案評(píng)估

它是指項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案中各個(gè)具體項(xiàng)目的雷電防護(hù)措施進(jìn)行分析，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，科學(xué)論證，計(jì)算分析并設(shè)計(jì)出相關(guān)項(xiàng)目的雷電防護(hù)方案，為工程的順利實(shí)施提供保障。

1.3.3項(xiàng)目現(xiàn)狀評(píng)估

它是指對(duì)工程項(xiàng)目中已有的相關(guān)的雷電防護(hù)措施是否符合雷電災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，參數(shù)是否與相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)相符，對(duì)存有的問題進(jìn)行指導(dǎo)并提出合理化的建議，努力將雷擊事故降低。

2建筑物火災(zāi)危險(xiǎn)因子在雷擊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的重要性

建筑物火災(zāi)危險(xiǎn)因子很多，在雷擊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的作用也不盡相同，其中的主要因素主要有以下幾個(gè)方面：

2.1建筑物的面積因素

研究表明，建筑物的面積不同雷擊風(fēng)險(xiǎn)也不相同，它具體又分為以下幾種情況：孤立的建筑物，它的雷電截收面積不是它本身的積極，而是用建筑物上沿接觸的斜率為1/3的直線，用建筑物在地面上旋轉(zhuǎn)1周后所描的區(qū)域面積，要大于孤立建筑物自身的面積。不是孤立建筑物時(shí)，它的雷電風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估面積的接收面積要考慮到相關(guān)的附近建筑物的影響，用兩建筑物之間的距離的3倍于兩建筑物高度和的3倍進(jìn)行比較，當(dāng)3倍的距離大于3的高度時(shí)，也就是說這兩建筑物的面積沒有出現(xiàn)重疊部分，可以講這兩個(gè)建筑物是相互獨(dú)立的，按獨(dú)立建筑物評(píng)估，而當(dāng)兩建筑物的3倍的距離小于3的高度時(shí)，實(shí)際的接收面積要將重合的部分面積進(jìn)行除去進(jìn)行計(jì)算，根據(jù)計(jì)算后的面積進(jìn)行雷電風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估。

2.2建筑物的類型因素

不同的建筑類型在雷電風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的作用是不同的，即使是同一類型的建筑類型不同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的參數(shù)的運(yùn)用也是不一樣的。如生活中常見的建筑物中，與人們的人身傷害有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，參數(shù)取值也不盡相同，取值高的建筑物有醫(yī)院、學(xué)校、商場(chǎng)、賓館、公共娛樂場(chǎng)所等，而在財(cái)產(chǎn)損失方面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，取值較高的有商業(yè)建筑、辦公場(chǎng)所、醫(yī)院、工業(yè)建筑、醫(yī)院、學(xué)校等。

2.3位置因素

建筑物在地面的不同位置，對(duì)雷電風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有一定的影響，建筑物比周邊其他物體要高，暴露程度大些的建筑物的雷電風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系數(shù)要大些。如城市的高層建筑一般要高于農(nóng)村建筑，風(fēng)險(xiǎn)取值也不同。

2.4建筑物內(nèi)財(cái)物設(shè)施因素

建筑物內(nèi)部的設(shè)施不同，發(fā)生火災(zāi)時(shí)造成的程度有很大差別，一些易燃的物品，設(shè)備的復(fù)雜電路等在發(fā)生火災(zāi)時(shí)，很難在短時(shí)間內(nèi)處理好，極易造成嚴(yán)重的損失。如在一些卡啦OK等娛樂場(chǎng)所、賓館等，裝飾時(shí)用到大量易燃物品，在雷電風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中與一般的普通建筑有很大程度上的差別。

2.5建筑物內(nèi)人員因素

不同素質(zhì)的人在防火方面也有著不同性，對(duì)于防火專業(yè)知識(shí)不同的人員，在遇到特殊危險(xiǎn)時(shí)，人員的緊急驅(qū)散程度方面有著很大的區(qū)別。由此造成的人身傷害程度也不一樣，在雷電風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)結(jié)果也不會(huì)完全相同的。

3結(jié)語(yǔ)

篇3

內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理不僅為內(nèi)部審計(jì)自身提供了發(fā)展契機(jī)，而且作為企業(yè)內(nèi)的一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)是公司治理必要和有價(jià)值的組成部分，能夠在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮獨(dú)特的作用，無論內(nèi)部審計(jì)還是風(fēng)險(xiǎn)管理都能在這一過程中提高效率、創(chuàng)造價(jià)值。

一、內(nèi)部審計(jì)評(píng)估內(nèi)部環(huán)境

董事會(huì)各委員會(huì)之間持續(xù)的交流和聯(lián)系;在公司層面和分支機(jī)構(gòu)、小組層面分配治理責(zé)任和活動(dòng);闡明橫向及縱向的監(jiān)督事項(xiàng);持續(xù)可靠的、有效的信息流動(dòng)可以上達(dá)董事會(huì)各職能委員會(huì);對(duì)包括但不限于治理，道德規(guī)范和監(jiān)督政策的總體政策進(jìn)行清楚地描述和溝通。只有組織存在一個(gè)經(jīng)過仔細(xì)考慮的結(jié)構(gòu)良好的治理環(huán)境，公司治理的流程和程序才能有效。公司的治理結(jié)構(gòu)和政策應(yīng)當(dāng)反映組織的法律、經(jīng)營(yíng)和報(bào)告體系及其組成部分，而且必須在各治理事項(xiàng)間清楚地分配責(zé)任。在結(jié)構(gòu)和政策方面，內(nèi)部審計(jì)部門可以努力證實(shí)組織是否真正擁有這樣一個(gè)公司范圍的十分完整的治理、風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)環(huán)境，并評(píng)價(jià)其有效性，以幫助董事會(huì)和高級(jí)管理層。如果企業(yè)沒有完整的治理方法，內(nèi)部審計(jì)可以幫助其建立。另外，內(nèi)部審計(jì)還可以幫助促進(jìn)與其治理目標(biāo)、活動(dòng)及發(fā)現(xiàn)有關(guān)的信息在治理結(jié)構(gòu)的各要素之間(如各委員會(huì))持續(xù)和無障礙的交流。要實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)首先評(píng)價(jià)董事會(huì)、執(zhí)行委員會(huì)及其章程的結(jié)構(gòu)，以保證組織具有改善公司治理的恰當(dāng)政策。這些政策應(yīng)當(dāng)一方面保證董事會(huì)具有實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，而不僅僅是名義上的獨(dú)立;另一方面為組織的其他部分建立一個(gè)良好的道德規(guī)范和公司治理。內(nèi)部審計(jì)在公司尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中，應(yīng)積極向管理層提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理過程的相關(guān)建議。如果公司尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理過程，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該提請(qǐng)管理層注意這種情況，并同時(shí)提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理過程的相關(guān)建議。內(nèi)部審計(jì)人員長(zhǎng)期立足于本企業(yè)的具體崗位，比較熟悉公司的業(yè)務(wù)并能夠隨時(shí)深入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程去了解掌握具體情況，通過周密詳細(xì)的審前調(diào)查，收集到大量的第一手資料，從中發(fā)現(xiàn)存在風(fēng)險(xiǎn)的隱患問題，并對(duì)其構(gòu)建以內(nèi)部審計(jì)為基礎(chǔ)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，從而制定出全面且符合實(shí)際的審計(jì)工作計(jì)劃，提高工作效率。并了解了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部環(huán)境中公司治理結(jié)構(gòu)的情況。

二、內(nèi)部審計(jì)評(píng)估目標(biāo)設(shè)定的合理性

企業(yè)的管理層和董事會(huì)決定企業(yè)的目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的戰(zhàn)略、商業(yè)模式以及實(shí)施戰(zhàn)略的經(jīng)營(yíng)流程。核心及輔助的經(jīng)營(yíng)流程與組織的供應(yīng)商、員工、資本提供者、內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)問題研究客戶及競(jìng)爭(zhēng)者共同促進(jìn)了戰(zhàn)略的實(shí)施。除了決定這些外，管理層和董事會(huì)還要決定為實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)愿意接受多大的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于某些組織而言，因?yàn)橛休^高的預(yù)期收益，管理層和董事或?yàn)榻M織本身，或?yàn)槠渌嚓P(guān)目標(biāo)，愿意承擔(dān)相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn);對(duì)于另外一些組織，管理層和董事則不愿意承擔(dān)過多風(fēng)險(xiǎn)。這種對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度可稱為“風(fēng)險(xiǎn)偏好”。戰(zhàn)略及經(jīng)營(yíng)計(jì)劃中隱含的整體組織風(fēng)險(xiǎn)為風(fēng)險(xiǎn)管理其他六個(gè)要素的運(yùn)行提供了一個(gè)總體框架。這些目標(biāo)及風(fēng)險(xiǎn)偏好為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供了總體標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)人員就是要系統(tǒng)地將組織戰(zhàn)略和商業(yè)模式與對(duì)其實(shí)現(xiàn)構(gòu)成威脅的風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來，評(píng)估組織的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)、各個(gè)部門的目標(biāo)的合理性。

三、內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)事件識(shí)別的充分性

COSO概述的風(fēng)險(xiǎn)管理方法是以識(shí)別可能威脅組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)事件為基礎(chǔ)的。事件識(shí)別以環(huán)境為基礎(chǔ)，并需要針對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)詳細(xì)描繪所處的環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)人員針對(duì)現(xiàn)有內(nèi)外環(huán)境(壽命周期、經(jīng)驗(yàn)戰(zhàn)略等)與經(jīng)營(yíng)過程，采用各種分析方法獨(dú)立地推斷所有潛在的重大風(fēng)險(xiǎn)，為評(píng)價(jià)企業(yè)是否合理制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略與決定風(fēng)險(xiǎn)方案提供充分根據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)事件的識(shí)別就是要將比可容忍風(fēng)險(xiǎn)更加嚴(yán)重的次要風(fēng)險(xiǎn)從主要風(fēng)險(xiǎn)中分離出來，并提供數(shù)據(jù)以有助于風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)和處理。我們把所有潛在的重大風(fēng)險(xiǎn)定義為風(fēng)險(xiǎn)征兆，風(fēng)險(xiǎn)征兆是風(fēng)險(xiǎn)因素與風(fēng)險(xiǎn)事故的結(jié)合，而這種結(jié)合可能形成風(fēng)險(xiǎn)損失的各種現(xiàn)實(shí)跡象。內(nèi)部審計(jì)人員利用壽命周期分析法，SWOT分析法，KSF分析法，DCCS法，盈虧臨界點(diǎn)分析法，財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)指標(biāo)分析法等捕捉風(fēng)險(xiǎn)征兆。

四、內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的合理性

經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)事件的識(shí)別后，必須對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件量值(貨幣損失或事件發(fā)生可能性帶來的負(fù)面影響程度)以及給定量值時(shí)不利事件發(fā)生的概率予以計(jì)量，為確定風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略、政策與程序提供更為科學(xué)的依據(jù);重要的是，對(duì)于以前風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略決策、政策與程序通過與實(shí)際業(yè)務(wù)的結(jié)合的評(píng)價(jià)，可以檢查其設(shè)計(jì)是否合理、適當(dāng)，執(zhí)行是否有效，尤其是要找出需要修正、完善之處;對(duì)于實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的企業(yè)，經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，能進(jìn)行合適的預(yù)警;對(duì)于己經(jīng)變成現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的處理進(jìn)行評(píng)價(jià)，以便檢查控制執(zhí)行的差異，找出原因，明確責(zé)任。

五、內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)措施的恰當(dāng)性

在風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略方針和策略指導(dǎo)下，風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)措施有規(guī)避、控制與抑制、接受、轉(zhuǎn)移四種，每種措施的實(shí)施都經(jīng)過了風(fēng)險(xiǎn)與收益的權(quán)衡。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)劃分為三種風(fēng)險(xiǎn)收益類別。一些風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)收益關(guān)系在現(xiàn)有的量值和概率水平下是可接受的，這類風(fēng)險(xiǎn)可以完全接受。另外一些風(fēng)險(xiǎn)的量值或概率非常大，以至于不能接受且無法經(jīng)濟(jì)有效地加以抑制，因而超出了組織的風(fēng)險(xiǎn)容忍度，必須通過放棄有關(guān)計(jì)劃從而避免受風(fēng)險(xiǎn)的影響，或通過在源頭上預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)來消除這類風(fēng)險(xiǎn)。還有一些風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)常遇見的，風(fēng)險(xiǎn)收益的權(quán)衡可接受，但如果管理層不采取一定的行動(dòng)，則不可接受。一些風(fēng)險(xiǎn)可以通過保險(xiǎn)、套期保值、衍生工具轉(zhuǎn)移給別人，或通過合營(yíng)、聯(lián)盟和定價(jià)手段來分?jǐn)?。?nèi)部審計(jì)人員判斷風(fēng)險(xiǎn)管理措施是否恰當(dāng)，最好結(jié)合對(duì)管理層風(fēng)險(xiǎn)偏好判斷來進(jìn)行：第一，欲避免某種風(fēng)險(xiǎn)也許不可能;第二，采用規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)方法最經(jīng)濟(jì)，以使內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)問題研究收益小于控制成本;第三，避免一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生另外新的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)控制與抑制的評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)人員需要對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的健全性、執(zhí)行的有效性進(jìn)行測(cè)試而評(píng)價(jià)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移措施的評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)考慮各種風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移形式的優(yōu)缺點(diǎn)。如果企業(yè)采用風(fēng)險(xiǎn)接受措施，內(nèi)部審計(jì)人員則可根據(jù)三個(gè)條件來判斷企業(yè)管理層采用的合理性：處理風(fēng)險(xiǎn)的成本大于承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)所付出的代價(jià);估計(jì)某種風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生的重大損失本身可以安全承擔(dān);不可能轉(zhuǎn)移于他人的風(fēng)險(xiǎn)或不可能防止的損失。

六、內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)控制活動(dòng)的科學(xué)性和合理性

許多風(fēng)險(xiǎn)可以通過經(jīng)營(yíng)過程的規(guī)劃來控制，這些規(guī)劃限制或減少所面臨風(fēng)險(xiǎn)的可能性或量值。許多對(duì)交易和資產(chǎn)保護(hù)控制的內(nèi)部控制程序或控制活動(dòng)都是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)的例子。內(nèi)部控制的時(shí)間一般應(yīng)該針對(duì)總體和具體控制而言，因而分為一般(總體)控制和具體(應(yīng)用)控制?？傮w控制從控制環(huán)境角度對(duì)組織業(yè)務(wù)進(jìn)行總的控制;而具體控制則針對(duì)具體的程序和活動(dòng)。如對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行控制，總體控制在設(shè)計(jì)時(shí)將這項(xiàng)業(yè)務(wù)分為招標(biāo)、核定供應(yīng)商名單一覽表、對(duì)采購(gòu)發(fā)票與合同一一核對(duì)、驗(yàn)收入庫(kù)等具體活動(dòng)，要求各活動(dòng)間職責(zé)分離，而通過招標(biāo)選擇供應(yīng)商只針對(duì)購(gòu)貨這一業(yè)務(wù)，這就是具體控制。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該從如下方面評(píng)價(jià)控制活動(dòng)的科學(xué)性、合理性：一是審查相關(guān)交易過程的控制措施。好的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)必須保證每項(xiàng)交易都備有證明文件，保證拒絕非法的交易，保證所有合法的交易能夠被正確地處理。二是總體控制與具體控制。總體控制的缺乏會(huì)使具體控制失效。設(shè)計(jì)具體控制時(shí)，必須同時(shí)考慮相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)生的頻率。三是多重控制。為防止一項(xiàng)控制措施不能發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤的可能性，應(yīng)設(shè)計(jì)多重控制。這里包括授權(quán)、職務(wù)分離、憑證、接觸、實(shí)物清查等幾個(gè)方面同時(shí)或交替的控制設(shè)計(jì)。四是對(duì)成本與效益原則的考慮。內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)應(yīng)該遵從成本與效益原則，即將缺乏控制導(dǎo)致的損失與建立和實(shí)施控制的成本相比較，在尋求內(nèi)部控制的獨(dú)立性、有效性的同時(shí)，力求簡(jiǎn)潔與低耗。

七、內(nèi)部審計(jì)評(píng)估信息與溝通的有效性

作為一個(gè)充滿了生命跡象的有機(jī)體，組織的生存與發(fā)展?fàn)可娴剿?ldquo;健康”問題。影響組織健康的因素是多種多樣的，而對(duì)于當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)而言，溝通機(jī)制的缺乏或低效率是影響組織健康的重要因素。有研究表明，組織內(nèi)部存在著溝通的位差效應(yīng)，即領(lǐng)導(dǎo)層的信息一般只有20%-25%被下級(jí)知道并正確理解，從下到上反饋的信息更是不超過10%;而平位論文內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)問題研究交流的效率則可以達(dá)到90%以上。組織中的信息不通暢、員工的情感或情緒問題得不到合理宣泄和回應(yīng)，天長(zhǎng)日久就會(huì)沉淀淤積，導(dǎo)致組織有效運(yùn)行障礙和日后組織病變。因此，有效的溝通機(jī)制可謂是企業(yè)的安全閥，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部不利于組織的能量達(dá)到一定程度時(shí)，它能以適當(dāng)?shù)耐ǖ纴磲尫胚@些能量。從而始終保持組織運(yùn)行中的動(dòng)態(tài)平衡。在一個(gè)組織中最重要的是：高層管理者的戰(zhàn)略、目標(biāo)意圖能否自由、迅速、通暢地傳遞給下級(jí)，并且下級(jí)是否能充分理解上級(jí)的意思表達(dá)，并將意見充分反映到上級(jí)。而管理層對(duì)員工意見的獲取和采納程度，以及組織是否有多種溝通道都成為內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)注的焦點(diǎn)。企業(yè)內(nèi)部有多個(gè)主體都需要獲得風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理過程的相關(guān)、可靠的信息。管理層想要獲取信息，并可靠地告知他人，以證明自己正在履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任。管理層也希望員工能夠適當(dāng)獲取其所面臨風(fēng)險(xiǎn)的信息，并將日常經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的例外事項(xiàng)告知管理層。履行監(jiān)督職責(zé)的審計(jì)委員會(huì)及外部董事通過確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)得到恰當(dāng)管理而得到安慰，他們也可以利用內(nèi)部審計(jì)部門的確認(rèn)報(bào)告作為其已經(jīng)履行職責(zé)的證據(jù)。在一個(gè)組織中最重要的是：高層管理者的戰(zhàn)略、目標(biāo)意圖能否自由、迅速、通暢地傳遞給下級(jí)，并且下級(jí)是否能充分理解上級(jí)的意思表達(dá)，并將意見充分反映到上級(jí)。而管理層對(duì)員工意見的獲取和采納程度，以及組織是否有多種溝通道都成為內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)注的焦點(diǎn)。企業(yè)內(nèi)部有多個(gè)主體都需要獲得風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理過程的相關(guān)、可靠的信息。管理層想要獲取信息，并可靠地告知他人，以證明自己正在履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任。管理層也希望員工能夠適當(dāng)獲取其所面臨風(fēng)險(xiǎn)的信息，并將日常經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的例外事項(xiàng)告知管理層。履行監(jiān)督職責(zé)的審計(jì)委員會(huì)及外部董事通過確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)得到恰當(dāng)管理而得到安慰，他們也可以利用內(nèi)部審計(jì)部門的確認(rèn)報(bào)告作為其已經(jīng)履行職責(zé)的證據(jù)。除了那些直接負(fù)責(zé)規(guī)劃和實(shí)施企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的人外，其他人也有興趣獲知風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理的信息。供應(yīng)商、消費(fèi)者及員工都希望獲得關(guān)于組織的風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理過程的確認(rèn)信息。另外，投資者和債權(quán)人、潛在投資者及負(fù)責(zé)管理企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)也都想獲得確認(rèn)信息，作為減少意外信息及資產(chǎn)損失的一種方式。上述所有主體都對(duì)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)降低的過程感興趣，并且都想得到高質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)管理正在發(fā)揮作用的確認(rèn)信息。但是他們的具體需求不同。因而，內(nèi)部審計(jì)驗(yàn)證信息的準(zhǔn)確可靠性時(shí)需要予以權(quán)衡，要評(píng)價(jià)信息能否被適當(dāng)主體獲取。

八、內(nèi)部審計(jì)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的有效性

內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控實(shí)際上就是判定高級(jí)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)績(jī)的優(yōu)劣，在這個(gè)過程中，內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程進(jìn)行再次評(píng)估，并為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理提出改進(jìn)建議，實(shí)現(xiàn)其增值功能。通常，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控是對(duì)意外情況和情況變化的持續(xù)監(jiān)控，IIA的最新分析工具-分解(decom Positfon)在風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控方面有很好的作用，并且非常適合管理會(huì)計(jì)師用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以及內(nèi)部審計(jì)人員在監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)時(shí)運(yùn)用。分解方法將經(jīng)營(yíng)計(jì)量系統(tǒng)記錄的業(yè)績(jī)與計(jì)劃和預(yù)算中的預(yù)期業(yè)績(jī)以及同一時(shí)期的競(jìng)爭(zhēng)者進(jìn)行比較，是監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境變化的一種有效方式。與預(yù)期值的差異可以按其原因或“起源”按內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)問題研究來解釋，或者用風(fēng)險(xiǎn)分析中所指出的、環(huán)境或經(jīng)營(yíng)條件的變化超出了限度來加以解釋。對(duì)原因進(jìn)行相關(guān)、及時(shí)地計(jì)量和剖析便于管理層及時(shí)做出反應(yīng)，也能更好發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)咨詢方面的增值功能。

篇4

[論文摘要] 近年來，在財(cái)政部指導(dǎo)下，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一直致力于審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)工作，陸續(xù)制定實(shí)施了一系列審計(jì)準(zhǔn)則，這對(duì)于提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的專業(yè)化發(fā)展，以及服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，都起到了積極作用。本文主要介紹了中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的情況，以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則問題。

過去十多年來，在財(cái)政部指導(dǎo)下，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一直致力于審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)工作，陸續(xù)制定實(shí)施了一系列審計(jì)準(zhǔn)則，這對(duì)于提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的專業(yè)化發(fā)展，以及服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，都起到了積極作用。審計(jì)準(zhǔn)則作為衡量與保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)，已得到社會(huì)各界的廣泛認(rèn)同。

一、中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)取得的成就和面臨的挑戰(zhàn)

自注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)重建以來，我國(guó)以規(guī)范行業(yè)管理和提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量為目標(biāo)，相繼制定了一系列注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的規(guī)章制度，并在審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)方面取得了明顯的成就。審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)以及準(zhǔn)則體系的基本建立，有效地適應(yīng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的需要。審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的必備指南，成為衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的依據(jù)，成為理論研究、教學(xué)教材建設(shè)的重要推動(dòng)力量。同時(shí)，還是有關(guān)部門執(zhí)法、判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)罪錯(cuò)的依據(jù)。

盡管審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)取得很大成就，但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、經(jīng)濟(jì)全球化的加快，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的急速變化，中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)面臨著許多挑戰(zhàn):

1.行業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)有日益增大趨勢(shì)。管理層財(cái)務(wù)舞弊事件頻繁爆發(fā)，如科龍事件等加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重?fù)p害了成千上萬投資者的利益，動(dòng)搖了社會(huì)公眾對(duì)資本市場(chǎng)和審計(jì)有效性的信心。

2.現(xiàn)行審計(jì)實(shí)務(wù)不能有效應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)行審計(jì)實(shí)務(wù)是建立在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型基礎(chǔ)上，存在很大缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不注重從宏觀層面把握財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而直接實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，容易產(chǎn)生審計(jì)失敗。

3.經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同。經(jīng)濟(jì)全球化促使越來越多的國(guó)家打開國(guó)門，吸引外資，使經(jīng)濟(jì)的發(fā)展超越了國(guó)界。目前，我國(guó)與其他國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)依存度日益提高。在這種情況下，審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的要求越來越迫切。

二、以制定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則為重點(diǎn)，創(chuàng)新審計(jì)準(zhǔn)則體系

1.關(guān)于審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)情況。根據(jù)行業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)以及國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的新進(jìn)展，我們對(duì)我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系中涉及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目進(jìn)行了研究，并對(duì)我國(guó)的審計(jì)環(huán)境進(jìn)行了深入分析，在借鑒國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則為重點(diǎn),完善審計(jì)準(zhǔn)則。

2.創(chuàng)新審計(jì)準(zhǔn)則體系。從目前看，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)類型較多，其中既有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、內(nèi)部控制審核等具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，又有代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、管理咨詢和稅務(wù)咨詢等不具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，還有特殊的鑒證業(yè)務(wù)，如司法訴訟中涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)或其他事項(xiàng)的鑒證業(yè)務(wù)。因此，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)不能完全包容注冊(cè)會(huì)計(jì)師各類業(yè)務(wù)使用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，需要對(duì)此進(jìn)行改進(jìn)。

根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況和國(guó)際趨同的需要，新準(zhǔn)則將“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系”改進(jìn)為“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系”，以適應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)多元化的需要。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系應(yīng)當(dāng)涵蓋注冊(cè)會(huì)計(jì)師所有執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，包括審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以及相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則，其中審計(jì)準(zhǔn)則是執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心內(nèi)容，也是我們國(guó)際趨同努力的重點(diǎn)所在。為了便于社會(huì)公眾理解，在對(duì)外宣傳時(shí)，我們將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則簡(jiǎn)稱為“審計(jì)準(zhǔn)則”。

3.改進(jìn)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則名稱。由于現(xiàn)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系包含了部分非審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，因此，有必要借鑒國(guó)際通行做法，將非審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則從獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系中分離出來，按照其業(yè)務(wù)特性冠以適當(dāng)?shù)拿Q。

4.完善執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則編號(hào)。目前執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是按時(shí)間順序編號(hào)的，看起來連續(xù)，但實(shí)際上是零亂的，沒有內(nèi)在邏輯。為了克服按時(shí)間循序順序編號(hào)帶來的弊端，我們擬按照會(huì)計(jì)科目編號(hào)原理進(jìn)行編號(hào)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則著力解決的問題

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和基本原則、明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量以及為獲取審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序；進(jìn)一步明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序；進(jìn)一步明確了針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序。與現(xiàn)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則相比，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則著力解決以下幾個(gè)問題:

1.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施程序，更廣和更深地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個(gè)方面。

2.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系時(shí)，實(shí)施更為嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，不得不經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，直接將風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平。

3.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一種判斷，被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在固有限制，無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，不得將實(shí)質(zhì)性測(cè)試只集中在例外事項(xiàng)上。

4.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的出臺(tái)，有利于降低審計(jì)失敗發(fā)生的概率，增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)行業(yè)的信心；有利于嚴(yán)格審計(jì)程序，識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；有利于明確審計(jì)責(zé)任，實(shí)施有效的質(zhì)量控制；有利于促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握新知識(shí)和新技能，提高整個(gè)行業(yè)的專業(yè)水平。

中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系的，標(biāo)志著我國(guó)已建立起一套適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，順應(yīng)國(guó)際趨同大勢(shì)的審計(jì)準(zhǔn)則體系。它的與實(shí)施，有利于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

[1]王澤霞:管理舞弊導(dǎo)向．審計(jì)研究，2004.5

篇5

關(guān)鍵詞：氧化鋁行業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)模型

中圖分類號(hào)：F062.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3104（2013）01?0018?06

一、引言

改革開放30年來，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)騰飛，隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，鋁產(chǎn)品作為重要的基礎(chǔ)消費(fèi)品被大量使用。作為鋁產(chǎn)品的上游產(chǎn)業(yè)，氧化鋁行業(yè)得以迎來黃金時(shí)期而發(fā)展迅速，1990年我國(guó)氧化鋁總產(chǎn)值僅有146萬噸，而到2011年我國(guó)氧化鋁年產(chǎn)量已達(dá)到3 881萬噸，躋身為世界范圍內(nèi)的氧化鋁生產(chǎn)大國(guó)和消費(fèi)大國(guó)，在全球鋁行業(yè)中占據(jù)著舉足輕重的地位。然而，行業(yè)高速的發(fā)展并沒有解決氧化鋁產(chǎn)業(yè)長(zhǎng)期存在的鋁土礦資源分配不均、成本控制不利、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不匹配、控制機(jī)制不健全、環(huán)境污染日益嚴(yán)重等多重復(fù)雜問題，相反，在國(guó)際政治格局的動(dòng)蕩加劇和國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)日益復(fù)雜的后經(jīng)濟(jì)危機(jī)環(huán)境下，資源配置不合理、環(huán)境事故頻發(fā)、行業(yè)產(chǎn)能過剩等矛盾日益尖銳，氧化鋁產(chǎn)業(yè)面臨著越來越嚴(yán)重的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，行業(yè)內(nèi)企業(yè)也面臨著越來越嚴(yán)峻的生存危機(jī)。因此，對(duì)氧化鋁行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)分析和有效管理，使氧化鋁行業(yè)更好的發(fā)揮對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的驅(qū)動(dòng)力作用，就顯得尤為必要。實(shí)際上，近來鋼鐵行業(yè)所出現(xiàn)的價(jià)格下跌、需求疲軟、貸款困難等經(jīng)濟(jì)疲軟和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型所導(dǎo)致的痛苦調(diào)整就是前車之鑒①。

氧化鋁行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，是指在氧化鋁行業(yè)發(fā)展過程中，行業(yè)發(fā)展衡量指標(biāo)的實(shí)際狀況與正常狀況出現(xiàn)較大偏離，行業(yè)發(fā)展出現(xiàn)阻滯甚至衰退，從而導(dǎo)致氧化鋁企業(yè)倒閉、從業(yè)人員失業(yè)并影響下游行業(yè)發(fā)展等狀況發(fā)生的可能性。

關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理的分析技術(shù)與方法，從最早的“覺”風(fēng)險(xiǎn)（Perceived Risk）模型[1]到J.P.Morgon提出的VaR（Value at Risk）模型[2]，再到其后學(xué)者提出的各種衍化模型，發(fā)展至今已形成了包括情景分析法、層次分析法、貝葉斯理論期、決策樹、組合投資理論、凈現(xiàn)值法、效用理論、蒙特卡羅法、故障樹分析、模糊綜合評(píng)判法、多目標(biāo)決策法等在內(nèi)的20多種方法[3]。由麻省理工學(xué)院JayW. Forrester教授提出的系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)（System Dynamic）站在系統(tǒng)思想的角度，將復(fù)雜問題視為有邊界的系統(tǒng)而展開分析，在研究復(fù)雜系統(tǒng)性問題方面具有顯著的優(yōu)勢(shì)[4]。系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)在研究處理復(fù)雜的系統(tǒng)問題時(shí)，通過建立SD基本模型，并深入分析和反復(fù)仿真調(diào)試，不斷進(jìn)行長(zhǎng)期、動(dòng)態(tài)、戰(zhàn)略性的定量研究，對(duì)于研究高度非線性、高階次、多變量、多重反饋的復(fù)雜系統(tǒng)具有突破性意義。這一研究方法為人們模擬社會(huì)經(jīng)濟(jì)與生態(tài)環(huán)境等復(fù)雜系統(tǒng)的行為和未來的發(fā)展規(guī)律提供了可能，同時(shí)也為復(fù)雜系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理問題提供研究思路，如徐娟等運(yùn)用系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)方法研究了物流外包風(fēng)險(xiǎn)的度量問題[5]；李志紅、和金

收稿日期：2012?09?24；修回日期：2012?12?30

基金項(xiàng)目：中國(guó)博士后科學(xué)基金資助金（2011M500994）；湖南省自然科學(xué)基金項(xiàng)目（12JJ5040）；湖南省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目（11YBB381）

作者簡(jiǎn)介：成瓊文（1972?），男，湖南湘鄉(xiāng)人，管理學(xué)博士，中南大學(xué)副研究員，碩士生導(dǎo)師，主要研究方向：有色金屬行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，人力資源管理與開發(fā).

生建立了人力資源管理外包風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)模型，并對(duì)模型進(jìn)行了系統(tǒng)仿真[6]；劉東亮等利用系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)模型研究了飛行結(jié)冰后的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估問題[7]；李存斌等借助系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)研究了電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與管理問題[8]。

本文擬借鑒系統(tǒng)論思想，深入分析氧化鋁行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成要素之間的因果關(guān)系，構(gòu)建氧化鋁行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)模型，探索氧化鋁行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生、運(yùn)行以及有效監(jiān)管調(diào)控的機(jī)理，為氧化鋁行業(yè)有效管理行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和政府合理制定監(jiān)管政策提供依據(jù)。

二、氧化鋁行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)的概念與

特征分析

與任何一個(gè)生產(chǎn)型行業(yè)相似的是，氧化鋁行業(yè)涵蓋了從原料采購(gòu)到生產(chǎn)加工再到產(chǎn)品銷售的所有環(huán)節(jié)。氧化鋁行業(yè)的上游行業(yè)是原材料——鋁土礦的開采行業(yè)，因而面臨著鋁土礦資源數(shù)量、價(jià)格以及品質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)；氧化鋁行業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中受到壓縮成本和擴(kuò)大銷售兩方面的壓力，也就是說在成本方面和產(chǎn)品銷售方面都承擔(dān)著一定的風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，由于氧化鋁行業(yè)屬于高耗能、高污染企業(yè)，近年來國(guó)家以及各級(jí)政府對(duì)環(huán)境保護(hù)的監(jiān)管力度越來越大，氧化鋁企業(yè)如果不對(duì)此加以重視，則很可能招致大量罰款，甚至如果發(fā)生環(huán)境污染事故，則將付出高昂的經(jīng)濟(jì)代價(jià)，如2010年紫金礦業(yè)“921潰壩事故”，最終以紫金礦業(yè)副總裁免職、賠付2.45億理賠金額而告終，因此同樣作為高污染行業(yè)的氧化鋁行業(yè)也面臨著一定的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。詳細(xì)而言，氧化鋁行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)主要由以下子系統(tǒng)組成。

（一）資源風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)

氧化鋁行業(yè)的資源風(fēng)險(xiǎn)，是指由于鋁土礦資源存儲(chǔ)有限、礦石品質(zhì)分布差異等原因，導(dǎo)致實(shí)際進(jìn)入氧化鋁行業(yè)的鋁土礦石資源數(shù)量不足、品質(zhì)不達(dá)標(biāo)，進(jìn)而導(dǎo)致氧化鋁生產(chǎn)行業(yè)內(nèi)的原料供給不足、行業(yè)發(fā)展受阻的風(fēng)險(xiǎn)。

資源風(fēng)險(xiǎn)主要考慮的是行業(yè)原料鋁礦石的供應(yīng)變化影響下的我國(guó)氧化鋁行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的變化。其的主要衡量值為“資源風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)”，即在一定時(shí)期內(nèi)行業(yè)采購(gòu)的鋁礦石的價(jià)、質(zhì)、量對(duì)資源風(fēng)險(xiǎn)的影響程度，影響因子主要為進(jìn)入行業(yè)的礦石量、礦石品質(zhì)系數(shù)、礦石價(jià)格。原料的優(yōu)劣對(duì)行業(yè)生產(chǎn)十分重要，價(jià)廉質(zhì)優(yōu)的原料可以為行業(yè)贏得較大的利潤(rùn)空間，緩解行業(yè)應(yīng)對(duì)其他成本上升的壓力，增強(qiáng)行業(yè)的定價(jià)議價(jià)權(quán)。進(jìn)入行業(yè)的礦石量分為國(guó)內(nèi)供應(yīng)和國(guó)外供應(yīng)，分別受進(jìn)口量和開采量影響；礦石品位的高低和單位礦石產(chǎn)量、工藝設(shè)備要求緊密相關(guān)，高品質(zhì)礦不僅單位產(chǎn)出多對(duì)工藝要求也較低，可以為行業(yè)降低制造成本，提升盈利空間。礦石的品質(zhì)主要有鋁硅比和礦石類型決定，延伸出礦石品質(zhì)系數(shù)加以衡量，其中鋁硅比越高礦石品位越高，目前礦石類型主要有一水硬鋁石、一水軟鋁石和三水鋁石，礦石處理的難以程度成遞減趨勢(shì)；礦石價(jià)格為行業(yè)平均采購(gòu)價(jià)格，受國(guó)內(nèi)采購(gòu)價(jià)格和國(guó)外進(jìn)口價(jià)格影響，其權(quán)重按照購(gòu)買量來衡量。目前，我國(guó)氧化鋁行業(yè)面臨國(guó)內(nèi)供應(yīng)不足、國(guó)外購(gòu)買受限、海外收購(gòu)受阻等諸多不利局面，資源風(fēng)險(xiǎn)較高，氧化鋁行業(yè)資源子系統(tǒng)可分析我國(guó)氧化鋁行業(yè)每年的資源風(fēng)險(xiǎn)情況并為未來的預(yù)測(cè)和提供參考。圖1是資源風(fēng)險(xiǎn)子系統(tǒng)圖。

圖1 氧化鋁行業(yè)資源風(fēng)險(xiǎn)子系統(tǒng)

（二）環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)

氧化鋁行業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，是指氧化鋁生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)、加工過程中由于對(duì)環(huán)境保護(hù)的缺乏甚至缺失導(dǎo)致環(huán)境污染事件發(fā)生，引發(fā)人民群眾生命健康受到威脅、社會(huì)和諧穩(wěn)定遭到破壞、氧化鋁行業(yè)發(fā)展支持力度減弱、行業(yè)發(fā)展受阻等狀況發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。

環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)主要考慮的是在行業(yè)環(huán)境保護(hù)情況變化影響下的我國(guó)氧化鋁行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)變化。其主要衡量值為“行業(yè)原始污染量”和“行業(yè)污染治理量”，前者為環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)流入量，后者為環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)流出量，二者差值決定環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)大小。在許多諸如氧化鋁行業(yè)的高耗能高污染行業(yè)，環(huán)境保護(hù)是一個(gè)永恒問題。在環(huán)境侵害事件頻發(fā)的當(dāng)下，環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)已儼然成為“兩高”行業(yè)的重要風(fēng)險(xiǎn)因素之一。排污及伴隨著治污，在生產(chǎn)工藝不斷優(yōu)化和治污技術(shù)不斷成熟的前提下，環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)可以得到一定程度的緩解。但是，違規(guī)生產(chǎn)、私排亂排等現(xiàn)象屢見不鮮，加之氧化鋁行業(yè)本身污染物的難以全部處理和回收②，該行業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)一直居高不下。行業(yè)原始污染量主要受生產(chǎn)工藝和行業(yè)產(chǎn)能的影響。行業(yè)污染治理量除了受三廢處理技術(shù)的影響之外，行業(yè)產(chǎn)能同樣可以施加影響。行業(yè)污染治理的效果還會(huì)受到環(huán)保政策的干預(yù)，政府規(guī)制的加強(qiáng)會(huì)迫使行業(yè)改善治污設(shè)備，提高治污技術(shù)水平，這樣不僅會(huì)減少三

廢的生產(chǎn)排放還有助于提高污染物處理量。圖2 是環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)子系統(tǒng)圖。

圖2 氧化鋁行業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)子系統(tǒng)

（三）成本風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)

氧化鋁行業(yè)的成本風(fēng)險(xiǎn)，是指行業(yè)內(nèi)企業(yè)組織生產(chǎn)、管理的成本持續(xù)升高，進(jìn)而導(dǎo)致行業(yè)整體利潤(rùn)率下降、行業(yè)發(fā)展能力下降的風(fēng)險(xiǎn)。

成本風(fēng)險(xiǎn)主要考慮的是在行業(yè)各項(xiàng)支出變化影響下的我國(guó)氧化鋁行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)變化。其主要衡量值為“成本風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)”，即在一定時(shí)期內(nèi)的行業(yè)總投入對(duì)成本風(fēng)險(xiǎn)的影響程度，影響因子主要為原料成本、管理成本、稅收成本、財(cái)務(wù)成本、勞動(dòng)力成本和設(shè)備成本。作為利潤(rùn)的重要影響因素，成本的高低對(duì)行業(yè)的發(fā)展極為重要。具有較低的成本可以為行業(yè)整體贏得較大的利潤(rùn)增長(zhǎng)空間，可以使得行業(yè)在應(yīng)對(duì)成本提升時(shí)有緩沖余地，為行業(yè)的發(fā)展?fàn)幦C(jī)會(huì)。而目前，氧化鋁行業(yè)的成本回旋余地正在被逐步壓縮，隨著主要原材料價(jià)格的逐年增加和人口紅利優(yōu)勢(shì)的減弱，我國(guó)氧化鋁行業(yè)正在承受著很大的成本壓力，尤其在經(jīng)濟(jì)不景氣，供大于需的低迷市場(chǎng)中我國(guó)氧化鋁行業(yè)將面臨極大的成本風(fēng)險(xiǎn)。圖3是成本風(fēng)險(xiǎn)子系統(tǒng)圖。

圖3 氧化鋁行業(yè)成本風(fēng)險(xiǎn)子系統(tǒng)

（四）銷售風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)

氧化鋁行業(yè)的銷售風(fēng)險(xiǎn)，是指由于全行業(yè)產(chǎn)能過剩導(dǎo)致供過于求、產(chǎn)品銷售受阻滯，同時(shí)產(chǎn)品價(jià)格受產(chǎn)銷比影響而不斷下降等狀況發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。

銷售風(fēng)險(xiǎn)主要考慮的是行業(yè)銷售情況變化影響下的我國(guó)氧化鋁行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的變化。其的主要衡量值為銷售風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，由“產(chǎn)銷比”和“行業(yè)利潤(rùn)率”決定，即行業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的銷量占產(chǎn)量比重和行業(yè)整體盈利水平。在其他因素不變的前提下，銷售的好壞決定了行業(yè)回籠資金的能力。在行業(yè)大量投入之后，銷售為行業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利提供了可能。即使行業(yè)生產(chǎn)效率高、成本低，但是銷路不暢、存貨擠壓，行業(yè)仍可能不盈利甚至虧損。所以，行業(yè)銷售風(fēng)險(xiǎn)影響了行業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，產(chǎn)銷比由產(chǎn)量和銷售決定，行業(yè)利潤(rùn)率由銷售額和產(chǎn)品成本決定。其中，產(chǎn)量受生產(chǎn)工藝、原料供應(yīng)和相關(guān)政策影響，銷量主要有鋁產(chǎn)品需求引致，而價(jià)格則受成本和宏觀經(jīng)濟(jì)水平的影響。圖4是銷售風(fēng)險(xiǎn)子系統(tǒng)圖。

圖4 氧化鋁行業(yè)銷售風(fēng)險(xiǎn)子系統(tǒng)

三、氧化鋁行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)

模型

（一）模型邊界

系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)主要是研究社會(huì)系統(tǒng)的科學(xué)，它基于系統(tǒng)論，吸收了控制論、信息論和決策論的精髓，采用模擬技術(shù)，以結(jié)構(gòu)－功能模擬為突出特點(diǎn)，從系統(tǒng)的微觀結(jié)構(gòu)入手建模，進(jìn)而模擬與分析系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)行為。它認(rèn)為系統(tǒng)的行為主要是由內(nèi)部因素起決定性作用，選擇系統(tǒng)邊界是關(guān)系到系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)模型成功與否的關(guān)鍵步驟。正確劃定系統(tǒng)邊界的基本原則，是力圖把那些與建模目的密切相關(guān)的量都劃入界限內(nèi)，并保證系統(tǒng)邊界是封閉的。由于本文的主要研究對(duì)象是氧化鋁行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理問題，所研究的系統(tǒng)邊界就是氧化鋁行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)所覆蓋的邊界。根據(jù)上文對(duì)氧化鋁行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)總體結(jié)構(gòu)的分析，重點(diǎn)確定資源、環(huán)境、成本和銷售4個(gè)子系統(tǒng)為相關(guān)研究因素，進(jìn)而研究系統(tǒng)內(nèi)部以及系統(tǒng)之間的因果反饋關(guān)系。這就是氧化鋁行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)的邊界。

（二）模型假設(shè)

由于氧化鋁行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)的復(fù)雜性，簡(jiǎn)化成4個(gè)子系統(tǒng)后的創(chuàng)新模型，不能完全代表氧化鋁行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，而只是它的某些方面，甚至單就某一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)子系統(tǒng)而言，其分析和計(jì)算也是較為抽象化和理想化的。這樣就存在一些假設(shè)條件，幫助我們討論主要問題，暫時(shí)忽略次要因素，氧化鋁行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)模型的假設(shè)包括：① 氧化鋁行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生、發(fā)展與運(yùn)行是一個(gè)連續(xù)、漸進(jìn)的行為過程；② 雖然氧化鋁行業(yè)受政府調(diào)控較為嚴(yán)格，但是出于研究抽象化的考慮，本文不考慮政府政策的重大變革以及非正常情況和不可抗力所導(dǎo)致的氧化鋁行業(yè)及其風(fēng)險(xiǎn)的突變③；③ 鋁土礦石的類型和鋁硅比（A/S）這兩個(gè)指標(biāo)可以代替鋁土礦的品質(zhì)；④ 論文研究堅(jiān)持“抓主要矛盾、舍次要矛盾”的原則，例如，在原材料成本中，由于鋁土礦作為最核心的原材料，其占到了氧化鋁所有生產(chǎn)原材料的80%左右，故本文就僅以鋁土礦的成本代替原材料的成本，其他類似的簡(jiǎn)化在文中多處有體現(xiàn)。

（三）因果關(guān)系

系統(tǒng)是由相互聯(lián)系、相互影響的元素組成的。在系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)方法中，元素之間的聯(lián)系或關(guān)系可以概括為因果關(guān)系。正是這種因果關(guān)系的相互作用，最終形成系統(tǒng)的功能和行為。因此，系統(tǒng)的建立主要由影響因素之間的因果關(guān)系所確定。同時(shí)，系統(tǒng)也是影響因子之間復(fù)雜關(guān)系的直觀展現(xiàn)。我國(guó)氧化鋁行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)包含資源、銷售、成本和環(huán)境4個(gè)子系統(tǒng)，每個(gè)子系統(tǒng)都有自己獨(dú)特的結(jié)構(gòu)和特點(diǎn)，系統(tǒng)之間又彼此聯(lián)系。因此，根據(jù)我國(guó)氧化鋁行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的總體結(jié)構(gòu)，本文建立了因果反饋模型圖（見圖5）。

（四）系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)模型

基于以上我國(guó)氧化鋁行業(yè)的系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)因果關(guān)系圖和對(duì)子系統(tǒng)的討論，建立了我國(guó)氧化鋁行業(yè)的系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)流圖模型（見圖6）。

（五）氧化鋁行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的指標(biāo)體系

從我國(guó)氧化鋁行業(yè)的系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)模型可以更為清楚地看出各個(gè)子系統(tǒng)之間的構(gòu)成和互相影響的關(guān)系 ，有助于進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析。上述氧化鋁行業(yè)資源風(fēng)險(xiǎn)子系統(tǒng)指標(biāo)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)子系統(tǒng)指標(biāo)、成本風(fēng)險(xiǎn)子系統(tǒng)指標(biāo)和銷售風(fēng)險(xiǎn)子系統(tǒng)指標(biāo)有機(jī)地結(jié)合成一體，共同構(gòu)成包含4個(gè)二級(jí)指標(biāo)和20個(gè)三級(jí)指標(biāo)的氧化鋁行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以此綜合反映氧化鋁行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生、運(yùn)行過程狀況，評(píng)價(jià)指標(biāo)如表1所示。

五、結(jié)語(yǔ)與展望

本文根據(jù)氧化鋁行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的概念及特征，將氧化鋁行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與預(yù)測(cè)問題置于系統(tǒng)論視角予以研究。將氧化鋁行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)劃分為資源子系統(tǒng)、環(huán)境子系統(tǒng)、成本子系統(tǒng)以及銷售子系統(tǒng)4個(gè)子系統(tǒng)，構(gòu)建出了氧化鋁行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的因果關(guān)系圖和系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)模型。研究在氧化鋁產(chǎn)業(yè)邊界內(nèi)部和一定的假設(shè)條

圖5 我國(guó)氧化鋁行業(yè)的系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)因果關(guān)系圖

圖6 我國(guó)氧化鋁行業(yè)的系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)模型

表1 氧化鋁行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系

一級(jí)指標(biāo) 二級(jí)指標(biāo) 三級(jí)指標(biāo)

氧化鋁行業(yè)風(fēng)險(xiǎn) 資源風(fēng)險(xiǎn) 進(jìn)入行業(yè)的礦石量 國(guó)內(nèi)開采量

進(jìn)口量

礦石品質(zhì)系數(shù) 礦石類型值

A/S

礦石價(jià)格 國(guó)內(nèi)礦石價(jià)格

進(jìn)口價(jià)格

環(huán)境風(fēng)險(xiǎn) 行業(yè)實(shí)際排污量 行業(yè)原始污染量

行業(yè)污染治理量

成本風(fēng)險(xiǎn) 單位產(chǎn)量的成本 原料成本

管理成本

稅收成本

財(cái)務(wù)成本

勞動(dòng)力成本

設(shè)備成本

銷售風(fēng)險(xiǎn) 產(chǎn)銷比 行業(yè)氧化鋁產(chǎn)品產(chǎn)出量

行業(yè)氧化鋁產(chǎn)品銷售量

行業(yè)利潤(rùn)率 行業(yè)氧化鋁產(chǎn)品銷售平均價(jià)格

行業(yè)氧化鋁產(chǎn)品銷售量

行業(yè)氧化鋁產(chǎn)品單位成本

行業(yè)氧化鋁產(chǎn)品產(chǎn)出量

件下，4個(gè)子系統(tǒng)內(nèi)部及其之間的深層次關(guān)系。通過對(duì)建立的因果關(guān)系模型和流程圖進(jìn)行分析，我們得出氧化鋁行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)自身是一個(gè)存在多重反饋與循環(huán)交叉的、復(fù)雜的運(yùn)行系統(tǒng)，是資源、環(huán)境、成本和銷售之間相互聯(lián)系和相互作用的結(jié)果。因此，依據(jù)系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)模型揭示的各要素之間關(guān)系，本文從資源風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、成本風(fēng)險(xiǎn)和銷售風(fēng)險(xiǎn)4個(gè)角度構(gòu)造出了包含4個(gè)二級(jí)指標(biāo)和20個(gè)三級(jí)指標(biāo)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。這些指標(biāo)突出體現(xiàn)了氧化鋁行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的特征，不僅為準(zhǔn)確、系統(tǒng)、全面、合理地評(píng)價(jià)氧化鋁行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生、發(fā)展以及運(yùn)行過程提供了參考，而且為產(chǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的研究提供了理論依據(jù)。研究表明，氧化鋁企業(yè)和政府各部門應(yīng)當(dāng)從多個(gè)層面加強(qiáng)對(duì)該行業(yè)的正確引導(dǎo)，降低行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，使得氧化鋁行業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮國(guó)民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)的作用。后續(xù)的研究應(yīng)當(dāng)著眼于系統(tǒng)內(nèi)部關(guān)系的定量化處理，建立模擬仿真平臺(tái)，為氧化鋁行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理控制策略的科學(xué)制定提供依據(jù)。

鳴謝：

中南大學(xué)彭志宏教授對(duì)此文提出了富有建設(shè)性的意見和建議，專此致謝！

注釋：

引自2012年9月5日《金融時(shí)報(bào)（中文版）》，原文《中國(guó)鋼鐵業(yè)面臨痛苦調(diào)整》，作者何麗。

我國(guó)是氧化鋁生產(chǎn)大國(guó)，2009年生產(chǎn)氧化鋁2378萬噸，約占世界總產(chǎn)量的30%，產(chǎn)生的赤泥近3000萬噸。目前我國(guó)赤泥綜合利用率僅為4%，累積堆存量達(dá)到2億噸。隨著我國(guó)氧化鋁產(chǎn)量的逐年增長(zhǎng)，赤泥的年產(chǎn)生量還將不斷增加，預(yù)計(jì)到2015年，赤泥累計(jì)堆存量將達(dá)到3.5億噸（數(shù)據(jù)來源：工信部和科技部2010年8月10日的《赤泥綜合利用指導(dǎo)意見》）。

這并不是將政府的調(diào)控政策排除在模型之外，相反政府對(duì)行業(yè)的調(diào)控以及調(diào)控政策對(duì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的影響正是本文研究的重點(diǎn)內(nèi)容之一。此假設(shè)意在說明如“911事件”的重大政治經(jīng)濟(jì)突變并不納入模型的范圍。

參考文獻(xiàn)：

Raymond L. Horton. The structure of perceived risk： Some further progress [J]. Journal of the Academy of Marketing Science， 1976， 4（4）： 494?506.

Jorion P Morgon. Value at Risk [M]. New York： McGraw-Hill， 2001.

金建平. 城市燃?xì)馄髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理研究[D]. 天津： 天津大學(xué)博士學(xué)位論文， 2010.

Forrester J W. Industrial Dynamics [M]. New York： MIT Press and Wiley & Sons， Inc， 1961.

徐娟， 劉志學(xué)， 洪亮. 物流外包風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)分析[J]. 統(tǒng)計(jì)與決策， 2008（8）：17?19.

李志紅， 和金生. 基于系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)的人力資源管理外包風(fēng)險(xiǎn)仿真研究[J]. 軟科學(xué)， 2010， 24（10）： 102?105.

劉東亮， 徐浩軍， 李嘉林， 等. 飛行結(jié)冰后復(fù)雜系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)仿真與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估[J]. 系統(tǒng)仿真學(xué)報(bào)， 2011， 4（23）： 643?647.

李存斌， 陸龔曙， ， 等. 電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)度風(fēng)險(xiǎn)管理的系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)模型[J]. 華東電力， 2012， 2（40）： 178?181.

顧松青. 我國(guó)氧化鋁工業(yè)可持續(xù)發(fā)展之路[D]. 中國(guó)有色金屬學(xué)會(huì)第六屆學(xué)術(shù)年會(huì)論文集， 2005.

田紅娜， 畢克新， 夏冰， 等. 基于系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)的制造業(yè)綠色工藝創(chuàng)新運(yùn)行過程評(píng)價(jià)分析[J]. 科技進(jìn)步與對(duì)策， 2012（13）： 112?118.

System Dynamic Model for Risk Evaluation of Aluminum Industry

CHENG Qiongwen， WANG Hao， SONG Juan

（Business School of Central South University， Changsha 410083， China）

篇6

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理； 和諧校園； 機(jī)制創(chuàng)新

中圖分類號(hào)： G647 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672－9749（2012）02－0034－04

隨著我國(guó)高等教育大眾化、國(guó)際化、社會(huì)化以及信息網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程加快，我國(guó)高校風(fēng)險(xiǎn)已不僅局限于財(cái)務(wù)或債務(wù)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)，而是以意識(shí)形態(tài)風(fēng)險(xiǎn)為主的包括精神文化、教育教學(xué)、科學(xué)研究、社會(huì)服務(wù)等領(lǐng)域在內(nèi)的多維度的風(fēng)險(xiǎn)。高校風(fēng)險(xiǎn)不同于企業(yè)組織風(fēng)險(xiǎn)，其“主要不是表現(xiàn)為實(shí)體的消亡，而是更可能表現(xiàn)為大學(xué)精神的死亡或變異”。［1］因此，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)理論探討和創(chuàng)新高校風(fēng)險(xiǎn)管理，是高等教育大眾化、國(guó)際化、社會(huì)化背景下加強(qiáng)和鞏固在高校意識(shí)形態(tài)領(lǐng)域指導(dǎo)地位的必然要求，是實(shí)現(xiàn)我國(guó)高等教育科學(xué)發(fā)展和促進(jìn)師生全面發(fā)展的現(xiàn)實(shí)要求。

一、高校風(fēng)險(xiǎn)管理：構(gòu)建和諧校園面臨的新課題

我國(guó)正處在社會(huì)主義現(xiàn)代化事業(yè)建設(shè)的關(guān)鍵期和攻堅(jiān)期，社會(huì)轉(zhuǎn)型的各種深層次復(fù)雜的社會(huì)矛盾日益凸顯，這些矛盾和問題必然會(huì)對(duì)我國(guó)高等教育管理和發(fā)展帶來各種風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，對(duì)于新世紀(jì)新階段我國(guó)高等教育來說，高等教育已經(jīng)進(jìn)入了新的發(fā)展階段，一方面經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)高等教育要求更高，任務(wù)更多，人民群眾對(duì)高等教育期待也就更高，容易出現(xiàn)不能滿足需求的現(xiàn)象，另一方面，高等教育自身發(fā)展面臨著資源不足、分布不均和發(fā)展不平衡的問題，高校因此成為管理風(fēng)險(xiǎn)的易發(fā)區(qū)、多發(fā)區(qū)。

高校風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)質(zhì)上是社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)理論在高校中的具體運(yùn)用，是現(xiàn)代大學(xué)新的管理理念和方法。所謂風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)未來結(jié)果的變化性，即具有不確定性和損失性兩種屬性，其中損失性是風(fēng)險(xiǎn)的根本屬性，惟有損失性才能體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)中“險(xiǎn)”的內(nèi)涵，沒有損失性，也就無所謂風(fēng)險(xiǎn)。不確定性是指風(fēng)險(xiǎn)損失的不確定性。因此，風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)上是指風(fēng)險(xiǎn)損失的不確定性。［2］

一些學(xué)者從技術(shù)的視角來研究風(fēng)險(xiǎn)，如德國(guó)社會(huì)學(xué)家貝克認(rèn)為：現(xiàn)代文明越發(fā)展、科技越進(jìn)步，不確定性就越明顯。吉登斯也從社會(huì)制度的視角來認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)為現(xiàn)代社會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)是“人為制造的不確定性”。也有學(xué)者從損失性的視角研究風(fēng)險(xiǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)看成是一種損失的類型。

當(dāng)下我國(guó)高校風(fēng)險(xiǎn)是指在高等教育大眾化、國(guó)際化、社會(huì)化的背景下我國(guó)高校面臨資源、文化、價(jià)值以及校園秩序與穩(wěn)定的一種損失的不確定性。這種不確定性因素可能來源于社會(huì)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化與科學(xué)技術(shù)領(lǐng)域，也可能來源于高校自身內(nèi)部的辦學(xué)思路、大學(xué)精神文化等意識(shí)形態(tài)領(lǐng)域，以及教育教學(xué)、科研等管理具體活動(dòng)。高校風(fēng)險(xiǎn)管理就是針對(duì)當(dāng)前高?？赡艽嬖诘娘L(fēng)險(xiǎn)和突出的問題，通過有效的管理手段和方法預(yù)防和減少高校意識(shí)形態(tài)、精神文化、教學(xué)、科研、社會(huì)服務(wù)等各種風(fēng)險(xiǎn)和突出問題，促進(jìn)校園和諧、師生全面發(fā)展的過程。

從總體上看，我國(guó)高校風(fēng)險(xiǎn)問題的形成和存在是我國(guó)現(xiàn)階段政治、經(jīng)濟(jì)、文化、社會(huì)發(fā)展水平和階段性特征在高校的反映和投身。解決高校風(fēng)險(xiǎn)問題既要有高度重視，又要切實(shí)有效的行動(dòng)，要不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，把握規(guī)律，全面提高高校風(fēng)險(xiǎn)管理科學(xué)化水平。高校風(fēng)險(xiǎn)管理正越來越成為現(xiàn)代大學(xué)管理的重要組成部分。當(dāng)前我國(guó)高校風(fēng)險(xiǎn)管理問題主要表現(xiàn)在如下方面：

1.對(duì)高校風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注不夠，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱

從總體上看，無論是社會(huì)還是高校自身對(duì)我國(guó)高校存在的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注不夠，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)相對(duì)薄弱。

20世紀(jì)90年代中期以來，我國(guó)高校不斷深化招生就業(yè)制度，擴(kuò)大招生自，對(duì)外開放辦學(xué)力度明顯加大，高校國(guó)際交往日益密切，使我國(guó)高等教育步入大眾化和國(guó)際化軌道。與此同時(shí)，高校在辦學(xué)行為過程中潛在的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增大。由于我國(guó)高校絕大多數(shù)高校是由政府舉辦，具有其特殊的辦學(xué)體制機(jī)制，教育經(jīng)費(fèi)仍然主要依靠政府下?lián)?，招生?jì)劃指標(biāo)仍然由政府下達(dá)，學(xué)校事業(yè)支出不要求對(duì)成本進(jìn)行核算，學(xué)校的辦學(xué)效益也難以量化，加上受傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的慣性影響，并沒有引起社會(huì)、政府和高校自身對(duì)高校風(fēng)險(xiǎn)足夠的關(guān)注，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)普遍比較薄弱。即使關(guān)注了我國(guó)高校風(fēng)險(xiǎn)，那也是主要關(guān)注高校顯現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，主要集中在對(duì)高校人身傷害、意外事故、公共衛(wèi)生事件以及財(cái)產(chǎn)等方面的風(fēng)險(xiǎn)，多數(shù)是就事論事，對(duì)這些高校常規(guī)管理活動(dòng)所蘊(yùn)藏的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注不夠，重應(yīng)急、輕綜合防范，重眼前的有形損失、輕長(zhǎng)期的無形損失。對(duì)于高校政治性、文化性以及意識(shí)形態(tài)等非傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)缺乏應(yīng)對(duì)措施，對(duì)于社會(huì)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)所帶來高校的風(fēng)險(xiǎn)，如經(jīng)濟(jì)困難、就業(yè)困難、等，以及由新型媒體技術(shù)帶來的意識(shí)形態(tài)和精神文化的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注不足，管理意識(shí)薄弱。

2.高校風(fēng)險(xiǎn)管理體系不夠健全

從風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐看，由于高校風(fēng)險(xiǎn)管理是應(yīng)對(duì)我國(guó)高校在高等教育大眾化、國(guó)際化進(jìn)程中帶來的一種損失的不確定性的管理方法和手段。高校風(fēng)險(xiǎn)管理在我國(guó)尚處在初始階段，因而也就不可能建立起一套統(tǒng)一協(xié)調(diào)的風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警體系。

從高校組織體系看，目前沒有建立起一種常態(tài)性的風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警機(jī)制和綜合協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)。高校雖然普遍建立了各種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案和應(yīng)急綜合協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，但這些應(yīng)急預(yù)案和應(yīng)急綜合協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)主要是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)事后所采取一系列應(yīng)對(duì)方法和措施，而不是一種風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。

從風(fēng)險(xiǎn)信息管理來看，缺乏建立有效的信息監(jiān)測(cè)和防控體系，風(fēng)險(xiǎn)信息缺乏有效整合和優(yōu)化，難以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的監(jiān)測(cè)和預(yù)警，風(fēng)險(xiǎn)防范措施相對(duì)貧乏，風(fēng)險(xiǎn)管理往往被忽視。從風(fēng)險(xiǎn)管理的范圍和傾向來看，目前高校仍然是以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理為中心，重視顯性的風(fēng)險(xiǎn)管理，忽視隱性的風(fēng)險(xiǎn)管理；注重物質(zhì)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)管理，忽視精神領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)管理；重視現(xiàn)實(shí)眼前的風(fēng)險(xiǎn)管理，忽視長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略性的風(fēng)險(xiǎn)管理。

3.高校風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)預(yù)警相對(duì)落后

從風(fēng)險(xiǎn)管理過程看，風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，風(fēng)險(xiǎn)管理決策須以風(fēng)險(xiǎn)處理方案為基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)處理方案則以風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)估為前提。目前，重視事后風(fēng)險(xiǎn)處理，忽視事前風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，較多側(cè)重于風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生后的應(yīng)急處理，包括救災(zāi)、救助、補(bǔ)助和恢復(fù)，而在風(fēng)險(xiǎn)的分析、識(shí)別、評(píng)估和預(yù)警等方面則相對(duì)落后。

4.高校風(fēng)險(xiǎn)管理研究不足，適合高校的風(fēng)險(xiǎn)管理理論缺乏

從研究視角看，研究?jī)?nèi)容單一、狹窄，目前對(duì)高校風(fēng)險(xiǎn)管理主要集中在對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、預(yù)警、化解、防患等方面的研究，而忽視或掩飾高校其他風(fēng)險(xiǎn)（學(xué)校意識(shí)形態(tài)風(fēng)險(xiǎn)、精神文化風(fēng)險(xiǎn)、教育質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、學(xué)術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等）給高校發(fā)展的帶來的影響，沒有凸顯高校組織風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，帶有比較明顯的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的痕跡。

高校風(fēng)險(xiǎn)管理理論研究不足，據(jù)中國(guó)期刊網(wǎng)進(jìn)行搜索，以“高校風(fēng)險(xiǎn)”為題名的論文很少見，只有17篇論文。顯然高校風(fēng)險(xiǎn)管理并沒有引起學(xué)界的足夠的關(guān)注。

高校風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)性探討不夠，如高校風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵，主要表現(xiàn)形式，高校風(fēng)險(xiǎn)的核心等基本問題需要進(jìn)一步研究，對(duì)高校出現(xiàn)的新型的風(fēng)險(xiǎn)研究也不夠，比如，謠言和信息公開問題、恐慌情緒與信心恢復(fù)問題、秩序和穩(wěn)定問題、媒體問題、風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的政治影響、經(jīng)濟(jì)影響和社會(huì)沖擊等等。另外，由于社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)高校造成的影響是全方位的，還必須加強(qiáng)綜合層面的風(fēng)險(xiǎn)管理研究，才能有效地指導(dǎo)高校防范風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)踐活動(dòng)。

二、風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)管理視域下高校風(fēng)險(xiǎn)的多維度考察

隨著高等教育大眾化、國(guó)際化、社會(huì)化進(jìn)程的加快，高等教育改革不斷深入，新舊高等教育體制機(jī)制交替運(yùn)行，高校辦學(xué)結(jié)構(gòu)和利益格局不斷地調(diào)整，高等教育發(fā)展深層次矛盾和問題逐漸顯現(xiàn)，高校風(fēng)險(xiǎn)已不單一局限于以財(cái)務(wù)或債務(wù)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)。高校意識(shí)形態(tài)、精神文化、教育教學(xué)、科學(xué)研究和社會(huì)服務(wù)等領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為影響和制約高校發(fā)展的重要因素。

按風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容和領(lǐng)域可以將風(fēng)險(xiǎn)劃分為意識(shí)形態(tài)風(fēng)險(xiǎn)、精神文化風(fēng)險(xiǎn)、管理活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)（教育教學(xué)管理風(fēng)險(xiǎn)、科學(xué)研究管理風(fēng)險(xiǎn)、社會(huì)服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)）等。因此，多維度考察高校風(fēng)險(xiǎn)，分析與辨識(shí)高校風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于創(chuàng)新發(fā)展高校風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制具有重要的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。

1.高校意識(shí)形態(tài)風(fēng)險(xiǎn)

高校意識(shí)形態(tài)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為我國(guó)高校最本質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的日益普及，世界各種思想文化的交流、交融、交鋒日趨頻繁，高校意識(shí)形態(tài)領(lǐng)域不僅日益多樣化，而且滲透與反滲透的斗爭(zhēng)尖銳復(fù)雜，高校意識(shí)形態(tài)領(lǐng)域安全帶來前所未有的風(fēng)險(xiǎn)。

高校意識(shí)形態(tài)領(lǐng)域成為境內(nèi)境外敵對(duì)勢(shì)力爭(zhēng)奪的重要陣地，他們總是企圖通過各種方式向我國(guó)大學(xué)生傳播、滲透西方資產(chǎn)階級(jí)的政治觀點(diǎn)、價(jià)值觀念、生活方式。同時(shí)在國(guó)內(nèi)，隨著我國(guó)改革發(fā)展進(jìn)入新的歷史階段，經(jīng)濟(jì)體制深刻變革，社會(huì)結(jié)構(gòu)深刻變動(dòng)，利益格局深刻調(diào)整，思想觀念深刻變化，廣大師生在思想觀念、道德準(zhǔn)則、價(jià)值取向等方面的獨(dú)立性、多樣性、多變性、差異性日益增強(qiáng)。各種非的思想意識(shí)有所滋長(zhǎng)，有些公開主張指導(dǎo)思想的多元化、否定、思想和中國(guó)特色社會(huì)主義理論體系的指導(dǎo)地位，大肆鼓吹整個(gè)社會(huì)應(yīng)該“意識(shí)形態(tài)多元化”。

這些意識(shí)形態(tài)的存在嚴(yán)重削弱了在高校意識(shí)形態(tài)的指導(dǎo)地位，淡化對(duì)社會(huì)主義主流意識(shí)形態(tài)的認(rèn)同。如果這些風(fēng)險(xiǎn)得不到有效的化解，不僅影響高校和諧校園的構(gòu)建，更關(guān)系到我國(guó)高?！芭囵B(yǎng)什么樣人”和“怎樣培養(yǎng)人”的核心戰(zhàn)略問題。

2.高校精神文化風(fēng)險(xiǎn)

高校精神文化是大學(xué)文化本質(zhì)體現(xiàn)，是高校的靈魂和支柱，同時(shí)傳承與發(fā)展文化是高校最重要的使命之一。高校精神文化主要是指校園中主導(dǎo)群體共同遵循的世界觀、人生觀、價(jià)值觀、審美觀、文化傳統(tǒng)、學(xué)術(shù)風(fēng)范、精神信念及其作為表現(xiàn)形式的校訓(xùn)、校風(fēng)、學(xué)風(fēng)等內(nèi)容。是一所學(xué)校個(gè)性和風(fēng)貌的集中反映，是校園文化的深層內(nèi)核，是校園價(jià)值體系的精華。［3］

本世紀(jì)以來，我國(guó)高校辦學(xué)規(guī)模急劇擴(kuò)張同時(shí)，高校一定程度上存在著重硬實(shí)力建設(shè)、輕軟實(shí)力建設(shè)；重規(guī)模擴(kuò)張、輕大學(xué)精神文化建設(shè)等現(xiàn)象，形成了一定程度的高校精神文化泡沫。尤其是當(dāng)前多元化文與多樣文化并存的背景下，高校精神文化，特別是高校精神文化核心價(jià)值觀得不到凸顯，在一定程度上影響了高校師生對(duì)學(xué)校核心價(jià)值和主流文化的認(rèn)同，反而選擇和認(rèn)同各種非主流文化，甚至是滋生出來的一些“反文化”現(xiàn)象，呈泛濫之勢(shì)，危及到高等教育文化機(jī)體的健康，如果不予糾正，會(huì)釀成各種文化沖突，導(dǎo)致師生共同價(jià)值缺失，理想信念迷茫，高校組織決策效率低下、渙散、溝通中斷，更有可能會(huì)動(dòng)搖高等教育的社會(huì)認(rèn)同。

3.高校管理活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)

高校管理活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)主要是指高校作為組織主體在具體管理活動(dòng)中存在各種風(fēng)險(xiǎn)，主要包括教育教學(xué)、科研、行政和財(cái)務(wù)等管理風(fēng)險(xiǎn)。教育教學(xué)風(fēng)險(xiǎn)是指教育教學(xué)活動(dòng)受到各種各樣教師無法控制的因素所形成的不確定性。如因教學(xué)內(nèi)容的設(shè)置、教學(xué)方法和手段設(shè)置的不合理、學(xué)生認(rèn)識(shí)與了解上的偏差以及教師素質(zhì)(包括態(tài)度、知識(shí)、能力等)的預(yù)測(cè)出偏差等都有可能產(chǎn)生教育教學(xué)風(fēng)險(xiǎn)。高?？蒲酗L(fēng)險(xiǎn)主要是指高校在組織實(shí)施科學(xué)研究活動(dòng)中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，包括科研經(jīng)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)和學(xué)術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。

一方面我國(guó)高校科研經(jīng)費(fèi)來源由單一的政府撥款向多渠道發(fā)展，尤其是政府貸款項(xiàng)目出現(xiàn)與企業(yè)委托開發(fā)項(xiàng)目的不斷增多，給高?？蒲械暮笃诠芾韼砹艘幌盗行嘛L(fēng)險(xiǎn)：如課題組未能按期或按要求完成與企業(yè)簽定的開發(fā)合同，給企業(yè)帶來?yè)p失，也給學(xué)校的名譽(yù)造成影響；課題組與政府的有關(guān)基金會(huì)簽定的貸款開發(fā)合同，到期還不出，學(xué)校要承擔(dān)還款義務(wù)。

另一方面，科學(xué)研究過程，存在著學(xué)術(shù)風(fēng)險(xiǎn)?？蒲谐晒鳛閷W(xué)者和高校社會(huì)地位主要評(píng)價(jià)條件，由此導(dǎo)致學(xué)術(shù)在高等教育領(lǐng)域內(nèi)逐漸演化成進(jìn)行利益爭(zhēng)奪的私器。這種不良狀況發(fā)展到極致，就滋生出“學(xué)術(shù)腐敗”、“學(xué)術(shù)抄襲”等現(xiàn)象。這對(duì)于教師的發(fā)展，學(xué)校的聲譽(yù)、形象等都會(huì)損害。高校行政風(fēng)險(xiǎn)主要是指高校行政機(jī)關(guān)及其工作人員在實(shí)施各項(xiàng)行政行為時(shí)對(duì)行政相對(duì)人或社會(huì)造成各種非法損害的可能性以及該損害后果對(duì)行政機(jī)關(guān)及高校帶來不良影響的各種情況。高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是指由于舉債而給高校財(cái)務(wù)帶來的不確定性。目前，高校辦學(xué)規(guī)模迅速膨脹，招生數(shù)量猛增，大眾化教育比例不斷上升，辦學(xué)成果不斷涌現(xiàn)，發(fā)展背后也存在著風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)。這種風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)主要來自于大規(guī)模舉債辦學(xué)。高校需要擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模、提高辦學(xué)層次，僅僅依靠財(cái)政拔款及學(xué)費(fèi)收入是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。由此通過多種渠道籌集資金是必然的舉措，然而一旦無力償付到期債務(wù)，高校就會(huì)陷入財(cái)務(wù)困境，這一風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)引起包括高校在內(nèi)的社會(huì)廣泛關(guān)注，并采取有效的措施積極加以規(guī)避。

三、高校風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制創(chuàng)新發(fā)展

高校風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是指在高校風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，主要是通過各種途徑和方法，收集可能引發(fā)高校風(fēng)險(xiǎn)的苗頭性和隱患性信息，并運(yùn)用邏輯推理和科學(xué)預(yù)測(cè)的方法和技術(shù)，對(duì)收集到的關(guān)于高校風(fēng)險(xiǎn)的各方面信息、情報(bào)和資料，對(duì)某些風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的約束性條件、未來發(fā)展趨勢(shì)和演變規(guī)律等作出估計(jì)與推斷，并向有關(guān)方面發(fā)出確切的警示信號(hào)或信息，以便及時(shí)采取有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施，防止不利后果發(fā)生的一系列運(yùn)行機(jī)制。對(duì)于高校風(fēng)險(xiǎn)管理來說，尤其需要?jiǎng)?chuàng)新發(fā)展高校風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，主要體現(xiàn)在如下機(jī)制的創(chuàng)新發(fā)展。

1.創(chuàng)新發(fā)展高校風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，提高高校風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和預(yù)警水平

及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)信息，并快速傳遞、處理收集到的信息，對(duì)高校風(fēng)險(xiǎn)的可能性作出準(zhǔn)確的判斷，及時(shí)高校風(fēng)險(xiǎn)可能爆發(fā)或即將爆發(fā)的信息，以引起高校的警惕。高校風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警包括風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測(cè)、預(yù)測(cè)、預(yù)報(bào)和預(yù)控。高校風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)是指對(duì)可能引發(fā)高校風(fēng)險(xiǎn)的各種因素和事件的表象進(jìn)行監(jiān)控，收集高校風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生的信息，及時(shí)掌握高校風(fēng)險(xiǎn)變化的第一手材料。

風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和預(yù)報(bào)是指對(duì)通過監(jiān)測(cè)活動(dòng)而收集上來的信息進(jìn)行鑒別、分類和分析，對(duì)未來可能發(fā)生的高校風(fēng)險(xiǎn)類型及其危害程度作出估計(jì)，并在必要時(shí)發(fā)出警報(bào)。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控是指針對(duì)引發(fā)高校風(fēng)險(xiǎn)的可能性因素，采取積極應(yīng)對(duì)措施和制定各種預(yù)案，以有效避免高校風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生或減少其造成的損失。

2.創(chuàng)新發(fā)展高校風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，提高高校風(fēng)險(xiǎn)管理科學(xué)化水平

通過建立以高校黨委為主導(dǎo)，以構(gòu)建和諧校園為目標(biāo)，以關(guān)注校園風(fēng)險(xiǎn)的前因后果為重點(diǎn)的高校風(fēng)險(xiǎn)管理體系。提高高校風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)化、科學(xué)化和精細(xì)化水平，系統(tǒng)、綜合、動(dòng)態(tài)地評(píng)估和應(yīng)對(duì)新形勢(shì)下面臨的日趨復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)，通過預(yù)防、預(yù)警、預(yù)控來防止高校損失發(fā)生，或者通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)控制、應(yīng)急管理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、恢復(fù)補(bǔ)償?shù)却胧?，來減少損失，避免風(fēng)險(xiǎn)事件的擴(kuò)大和升級(jí)，恢復(fù)正常秩序而制定的各種規(guī)范和采取的一系列措施的過程。

3.創(chuàng)新發(fā)展以人為本的高校風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，促進(jìn)我國(guó)高等教育科學(xué)發(fā)展

高等教育大眾化、國(guó)際化、社會(huì)化背景下秉持高等教育的傳統(tǒng)發(fā)展觀具有很大局限性，具有片面、非協(xié)調(diào)、難持續(xù)的弊端，這是高校風(fēng)險(xiǎn)形成的思想根源。通過創(chuàng)新發(fā)展以人為本的高校風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，預(yù)防引發(fā)高校風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，從而防止或避免高校風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，把高校風(fēng)險(xiǎn)損失降到最低，促進(jìn)高等教育科學(xué)發(fā)展。創(chuàng)新發(fā)展以人為本的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，就是要求在高校風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中要有“人”，即高校廣大師生員工。就是要求在開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中以廣大師生員工利益作為出發(fā)點(diǎn)，通過依靠廣大師生員工來化解風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)廣大師生員工也要以進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為落腳點(diǎn)。因此，堅(jiān)持以人為本是高校風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基本前提，堅(jiān)持統(tǒng)籌兼顧是高校風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基本方法。在高校風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)策中要求從廣大師生員工利益入手，維護(hù)高校公正公平，在深化高校人事制度、教育教學(xué)、科研管理、后勤社會(huì)化等涉及各方面利益群體改革時(shí)，要切實(shí)堅(jiān)持公正公平的原則，充分考慮和照顧各方的利益，建立維護(hù)廣大師生員工權(quán)益機(jī)制，形成科學(xué)有效的利益協(xié)調(diào)機(jī)制、訴求表達(dá)機(jī)制、矛盾調(diào)處機(jī)制、權(quán)益保障機(jī)制，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各方面利益關(guān)系，加強(qiáng)各種矛盾源頭治理，妥善處理高校內(nèi)部矛盾，切實(shí)維護(hù)師生員工的合法權(quán)益，對(duì)各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分的評(píng)估。

促進(jìn)高校和諧發(fā)展和科學(xué)發(fā)展，用軟實(shí)力化解高校風(fēng)險(xiǎn)，用社會(huì)主義核心價(jià)值體系引領(lǐng)高校意識(shí)形態(tài)；用和諧的視野，；用包容的心態(tài)，擱置分歧；用大學(xué)精神凝聚人，用師德塑造人、影響人，提高廣大師生員工對(duì)社會(huì)主義核心價(jià)值體系和大學(xué)精神認(rèn)同，從根本上減少高校風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生和發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

［1］　柳清秀，熊　峰.高校風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀分析及對(duì)策［J］.教育與職業(yè)，2008（1）：37－38.

篇7

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制；問題；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F270 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1000-8772（2013）09-0151-02

目前我國(guó)很多上市企業(yè)還未營(yíng)造出良好的公司控制環(huán)境，同時(shí)缺乏科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、信息溝通機(jī)制以及有效的監(jiān)督機(jī)制，這些問題都是目前我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度架構(gòu)設(shè)置不合理的表現(xiàn)。

一、當(dāng)前我國(guó)上市公司內(nèi)部控制存在的問題

1 對(duì)于內(nèi)控認(rèn)識(shí)片面單一、重視程度不夠，內(nèi)控?zé)o法有效執(zhí)行下去。上市公司在內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)上存在幾個(gè)誤區(qū)：實(shí)行內(nèi)部控制會(huì)增強(qiáng)公司成員之間的不信任感，不利于集體的團(tuán)結(jié)；內(nèi)部控制并不能給企業(yè)帶來直觀的經(jīng)濟(jì)利益。相反，開展內(nèi)部控制會(huì)額外增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本；狹隘地將內(nèi)部控制理解為防止職工舞弊、欺詐所采取的內(nèi)部牽制制度或會(huì)計(jì)稽核制度，有的管理者甚至認(rèn)為內(nèi)部控制和企業(yè)沒有直接關(guān)系；認(rèn)為內(nèi)部控制會(huì)造成工作效率低下，使人放不開手腳。這些錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)使得制定的內(nèi)部控制制度殘缺不全或嚴(yán)重脫離企業(yè)實(shí)際情況，即使公司制度出了相應(yīng)內(nèi)部控制制度，也只是停留在表面工作上，使得內(nèi)部制度在落實(shí)方面存在很多問題，不能有效執(zhí)行。

2 內(nèi)部控制制度不完善。證監(jiān)會(huì)在《年度報(bào)告內(nèi)容與格式》中雖然規(guī)定上市公司監(jiān)事會(huì)應(yīng)就公司內(nèi)部控制是否完善發(fā)表獨(dú)立意見，但是該披露的要求僅僅限于“是否建立完善的內(nèi)部控制制度”，而并未要求披露公司建立的內(nèi)部控制的詳細(xì)信息以及監(jiān)事會(huì)的評(píng)價(jià)。再者，內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個(gè)公認(rèn)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

3 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡漠。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，上市公司現(xiàn)階段面臨更大的環(huán)境變化和生存風(fēng)險(xiǎn)，諸如市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等以及隨著交易類型和工具的變化所面臨的兼并收購(gòu)、破產(chǎn)重組、電子商務(wù)等。企業(yè)應(yīng)該建立可以辨認(rèn)、分析和管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，并確認(rèn)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以加強(qiáng)管理。但我國(guó)上市公司缺乏的就是這種機(jī)制，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層互相監(jiān)督、制約的機(jī)制沒有建立，董事會(huì)中沒有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估委員會(huì)或形同虛設(shè)，造成在沒有可行性論證的情況下隨意決策。

4 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督不力。我國(guó)很多上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并未真正發(fā)揮其作用。這主要表現(xiàn)于，第一，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的功能仍然是查錯(cuò)防弊。只注重事后監(jiān)督，不注重事前、事中的控制；只重視對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，而忽略對(duì)公司的管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，并提出建議。第二，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往實(shí)質(zhì)上由管理層領(lǐng)導(dǎo)且與其他部門平行，因此獨(dú)立性較差、權(quán)威性較差。第三，內(nèi)部審計(jì)人員大多是由財(cái)會(huì)部門轉(zhuǎn)來或由財(cái)會(huì)部門人員兼任，缺乏審計(jì)知識(shí)，特別是隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，內(nèi)部審計(jì)人員很難滿足需要。

二、上市公司加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策

1 完善內(nèi)部控制環(huán)境。改善公司的內(nèi)部控制環(huán)境，對(duì)于股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及管理層的職責(zé)分工要明確，對(duì)上市公司的組織結(jié)構(gòu)和人力資源政策要理正，同時(shí)還要重視企業(yè)文化發(fā)揮的作用。筆者認(rèn)為，主要從以下三方面完善上市公司的內(nèi)部控制環(huán)境：首先，聘請(qǐng)獨(dú)立董事。在聘請(qǐng)獨(dú)立董事時(shí)，必須考慮其教育背景、經(jīng)驗(yàn)資歷及時(shí)間保證方面是否能適合獨(dú)立董事履行職責(zé)的需要，在經(jīng)驗(yàn)資歷方面特別強(qiáng)調(diào)的是財(cái)務(wù)專家要有企業(yè)、商業(yè)、財(cái)務(wù)管理咨詢閱歷。中國(guó)的上市公司在聘請(qǐng)獨(dú)立董事必須克服以下幾點(diǎn)的弊端：一是忽視獨(dú)立董事“財(cái)務(wù)專家、管理咨詢專家”的經(jīng)驗(yàn)資歷。二是太重視獨(dú)立董事的名人效應(yīng)，忽視了時(shí)間保證，一位擔(dān)任五家上市公司的獨(dú)立董事很難按照董事的標(biāo)準(zhǔn)要求和有足夠的時(shí)間和精力顧及每一個(gè)公司的事務(wù)，更談不上對(duì)經(jīng)理的監(jiān)督。名人能否有充裕的時(shí)間為受聘上市公司服務(wù)值得懷疑。三是缺乏有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制。只有建立有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制，上市公司的獨(dú)立董事才能真正發(fā)揮其作用。其次，完善職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)。創(chuàng)新市場(chǎng)機(jī)制，完善職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)，以市場(chǎng)定價(jià)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)為基礎(chǔ)，選擇和激勵(lì)職業(yè)經(jīng)理人，是中同職業(yè)經(jīng)理人激勵(lì)機(jī)制建設(shè)中應(yīng)保持的基本方向。對(duì)于職業(yè)經(jīng)理人機(jī)制的建立，還要從以下三方面加大力度：一是建立職業(yè)經(jīng)理人才的選拔和聘任制度；二是建立職業(yè)經(jīng)理人才的流動(dòng)機(jī)制；三是建立職業(yè)經(jīng)理人才的測(cè)評(píng)制度。只有完善了中國(guó)的職業(yè)經(jīng)理人機(jī)制，中國(guó)的內(nèi)部控制建設(shè)也能得以加快健全。再次，創(chuàng)建優(yōu)秀的企業(yè)文化。對(duì)于企業(yè)文化，主要是把以人為本的觀念反映到企業(yè)內(nèi)部控制當(dāng)中，就是以人的發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)，同繞人的價(jià)值理念來展開企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的各項(xiàng)內(nèi)容，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制中的環(huán)境關(guān)系，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，充分調(diào)動(dòng)人的積極性和創(chuàng)造性，使公司內(nèi)每個(gè)員工都積極地參與企業(yè)管理，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，員工與公司共同發(fā)展。

2 建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。在企業(yè)確定了目標(biāo)之后，就應(yīng)該針對(duì)其指定的目標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。主要包括風(fēng)險(xiǎn)的因素識(shí)別，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的重要程度，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，盡可能對(duì)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)有充分的認(rèn)識(shí)。對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行預(yù)期和識(shí)別，包括技術(shù)的進(jìn)步、客戶的需求、現(xiàn)有以及潛在的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、法律法規(guī)的變化、社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化等；對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)期和識(shí)別，包括信息的損壞，雇員的違規(guī)、管理層的失職等；建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和程序，對(duì)每項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行考慮，考慮其在風(fēng)險(xiǎn)中的重要程度，并對(duì)其相關(guān)性加以研究，綜合考慮來確定具體風(fēng)險(xiǎn)的重要程度和發(fā)生的可能性；建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控程序，對(duì)容易變化的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行實(shí)施監(jiān)督，及時(shí)了解風(fēng)險(xiǎn)的變化，調(diào)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果。

3 提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平?，F(xiàn)代社會(huì)是一個(gè)充滿激烈競(jìng)爭(zhēng)的社會(huì)，每一個(gè)上市公司不論其規(guī)模，結(jié)構(gòu)、性質(zhì)或產(chǎn)業(yè)如何，都會(huì)面臨成功的挑戰(zhàn)和失敗的風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的各種風(fēng)險(xiǎn)，首先，上市公司的所有員工都必須樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。只有意識(shí)到了風(fēng)險(xiǎn)，才會(huì)主動(dòng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。其次，上市公司在經(jīng)營(yíng)過程中應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)的資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、兼并重組等風(fēng)險(xiǎn)逐步增大，因此，上市公司應(yīng)建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制，并且在技術(shù)上制定風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)分散等管理策略，以有效防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。

4 完善內(nèi)部控制監(jiān)督體系。（1）完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置。我國(guó)上市公司在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，可采用與國(guó)際慣例接軌的“雙層領(lǐng)導(dǎo)模式”。具體做法是：在董事會(huì)下設(shè)由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)，在經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于其開展的審計(jì)業(yè)務(wù)，要向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，并接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)；對(duì)于其行政方面的內(nèi)容，要向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告的模式相對(duì)獨(dú)立性較高，在業(yè)務(wù)處理上也有較強(qiáng)的權(quán)威性，能很好地完成內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督。（2）對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施強(qiáng)制審計(jì)。對(duì)于上市公司來說，我國(guó)應(yīng)對(duì)其內(nèi)部控制實(shí)施強(qiáng)制審計(jì)。在上市前三年將內(nèi)部控制審計(jì)作為一種過關(guān)性審計(jì)，要求擬上市公司必須接受；待上市后在年度審計(jì)中還必須繼續(xù)接受內(nèi)部控制審計(jì)。

三、結(jié)語(yǔ)

完善上市公司內(nèi)部控制，是現(xiàn)代企業(yè)做大做強(qiáng)的必經(jīng)之路。只有對(duì)內(nèi)部控制的要素不斷完善，才能構(gòu)建一個(gè)健康的資本市場(chǎng)。但內(nèi)部控制仍有許多要素是公司無法控制的，比如外部環(huán)境。因此，若要真正解決我國(guó)上市公司內(nèi)部控制失效問題，還要完善我國(guó)的法律、資本市場(chǎng)及公司組織形式，提高人們的道德水平等很多因素，內(nèi)部控制理論也應(yīng)該繼續(xù)完善自身的缺陷，希望在將來的工作和學(xué)習(xí)中做進(jìn)一步的研究。

篇8

【關(guān)鍵詞】 農(nóng)業(yè)上市公司； 獐子島； 風(fēng)險(xiǎn)管理； 內(nèi)部控制體系

【中圖分類號(hào)】 F272.35 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）24-0013-05

自2016年5月4日起，獐子島股票（002069）被實(shí)行“退市風(fēng)險(xiǎn)警示”處理，變更為“*ST獐島”。獐子島2006年9月28日在深交所上市，創(chuàng)造了中國(guó)農(nóng)業(yè)第一個(gè)百元股，2007年成為達(dá)沃斯“全球成長(zhǎng)型公司社區(qū)”首批創(chuàng)始會(huì)員。從農(nóng)業(yè)上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、內(nèi)部控制有效性的綜合排名（2008―2010年）來看，獐子島一直處于領(lǐng)先地位[1]，時(shí)值今日卻被ST，追其根源，與其內(nèi)部控制缺失直接相關(guān)。為此，以風(fēng)險(xiǎn)管理為研究視角，通過分析農(nóng)業(yè)上市公司風(fēng)險(xiǎn)特征并結(jié)合獐子島內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行現(xiàn)狀，揭示農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制缺陷對(duì)公司戰(zhàn)略發(fā)展的重大制約性，以此提出完善農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制的思路。

一、農(nóng)業(yè)上市公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)是農(nóng)業(yè)大國(guó)，農(nóng)業(yè)上市公司的發(fā)展壯大，促進(jìn)了我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的提高，雖然從2008年起財(cái)政部相繼頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，從制度和法規(guī)層面全面詮釋了企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵、評(píng)價(jià)及審計(jì)相關(guān)內(nèi)容，但農(nóng)業(yè)上市公司因其經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)性、行業(yè)特性等問題，在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行中存在重大缺陷，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)下滑，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)上升。為此有必要對(duì)農(nóng)業(yè)上市公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行剖析，并結(jié)合獐子島的風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀，對(duì)農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制的進(jìn)一步完善提供依據(jù)和參考。

（一）農(nóng)業(yè)上市公司的外部風(fēng)險(xiǎn)[2]

1.遭受自然災(zāi)害的風(fēng)險(xiǎn)，如干旱、洪澇、冰雹、森林火災(zāi)和重大的生物災(zāi)害等。農(nóng)業(yè)上市公司自始至終都面臨著無數(shù)自然災(zāi)害的侵襲，企業(yè)應(yīng)建立自然災(zāi)害預(yù)警制度，采取一定的防范措施，將災(zāi)害造成的損失降為最低。以獐子島為例，在2014年第三季度，獐子島因北黃海冷水團(tuán)事件，使存貨遭受巨大損失，公告巨虧8億元。

2.國(guó)家宏觀政策的調(diào)整。隨著國(guó)家宏觀發(fā)展戰(zhàn)略的調(diào)整，國(guó)家和地方都加大了對(duì)海洋經(jīng)濟(jì)的支持力度，加大投入、加大稅收優(yōu)惠及補(bǔ)貼。與此同時(shí)，對(duì)影響生態(tài)環(huán)境的林業(yè)企業(yè)的亂砍亂伐現(xiàn)象予以限制；將一些重大的動(dòng)物疫情疾病防控推向市場(chǎng)，使一些農(nóng)業(yè)上市公司面臨更加嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。但國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)部分行業(yè)的稅收優(yōu)惠及補(bǔ)貼對(duì)其發(fā)展影響較大。以獐子島為例，從2003年起，依據(jù)國(guó)家公布的《全面海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃》，積極推進(jìn)漁業(yè)和漁區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，從傳統(tǒng)漁業(yè)水產(chǎn)品的粗加工向現(xiàn)代的水產(chǎn)品精加工轉(zhuǎn)變，為此得到了國(guó)家和地方的稅收優(yōu)惠和財(cái)政補(bǔ)貼及海域支持[3]。

3.市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇的風(fēng)險(xiǎn)。近年來，我國(guó)糧食、蔬菜和食用油等農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格持續(xù)走高，農(nóng)業(yè)上市公司生產(chǎn)所需的原材料價(jià)格和勞動(dòng)力成本不斷攀升。同時(shí)農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的季節(jié)性和周期性，使部分農(nóng)業(yè)上市公司產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)幅度大，產(chǎn)需脫節(jié)，造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息如銷售收入、現(xiàn)金流及利潤(rùn)指標(biāo)波動(dòng)較大。由于國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)行業(yè)的保護(hù)，使得部分上市公司缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，一味追求盲目擴(kuò)張，使市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力下降。以獐子島為例，2008年由于美國(guó)次貸危機(jī)，外部市場(chǎng)需求下降，對(duì)水產(chǎn)品出口造成巨大影響，同時(shí)受國(guó)外進(jìn)口產(chǎn)品的沖擊，形成替代品威脅，市場(chǎng)占有率下降，導(dǎo)致市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的風(fēng)險(xiǎn)加大。

（二）農(nóng)業(yè)上市公司的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)[2]

1.經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。絕大多數(shù)農(nóng)業(yè)上市公司經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品都和人們的日常生活直接相關(guān)。食品類關(guān)系到人的健康和生命，同時(shí)隨著人們生活水平的提高，對(duì)食品的安全提出了更高的要求，若對(duì)食品安全質(zhì)量掉以輕心，就可能導(dǎo)致滅頂之災(zāi)，如2008年的三鹿事件和2011年雙匯集團(tuán)事件。為此，國(guó)家加大了對(duì)該行業(yè)商品質(zhì)量的準(zhǔn)入及懲罰力度，一定程度上加大了企業(yè)的監(jiān)控成本和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.管理風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司絕大多數(shù)都是由家族企業(yè)逐步發(fā)展起來的，管理者的個(gè)人品質(zhì)、知識(shí)水平和能力直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格。組織結(jié)構(gòu)多以一股獨(dú)大為主，集權(quán)色彩濃厚。受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)周期的影響，投資多，見效慢，同時(shí)農(nóng)產(chǎn)品的附加值偏低，盈利能力及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)緩慢，使其市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)居高不下，由此，管理者的經(jīng)營(yíng)偏好和趨利思想在很大程度上會(huì)左右上市公司的發(fā)展[4]。

分析農(nóng)業(yè)上市公司外部及內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素有助于我們更清晰地了解行業(yè)特性，為構(gòu)建符合農(nóng)業(yè)上市公司持續(xù)發(fā)展的內(nèi)部控制體系提供依據(jù)。

二、農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀――以獐子島為例

2012年6月，迪博企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)有限公司依據(jù)滬、深交易所截至2012年4月30日A股上市的2 340家公司年報(bào)信息的研究顯示，隨著我國(guó)內(nèi)部控制法律法規(guī)的完善，監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司內(nèi)部控制監(jiān)督日益重視，以及上市公司的積極應(yīng)對(duì)，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制水平呈逐年提高的態(tài)勢(shì)，但總體在低水平徘徊，2011年內(nèi)部控制總平均值為31.3[5]。

2012年8月，《中國(guó)上市公司內(nèi)部控制指數(shù)（2011）：制定、分析與評(píng)價(jià)》課題組用2011年我國(guó)主板和中小板上市公司2 036家公司樣本數(shù)據(jù)，對(duì)內(nèi)部控制五要素進(jìn)行指數(shù)評(píng)價(jià)，研究得出這些上市公司的內(nèi)部控制指數(shù)均值為不及格[5]。

截至2015年底，我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司共有85家，占整個(gè)上市公司總數(shù)的3.05%。農(nóng)業(yè)上市公司依據(jù)2008年的《基本規(guī)范》及配套指引相繼建立了符合目前公司管理要求的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制規(guī)范體系的實(shí)施，使農(nóng)業(yè)上市公司增加了在內(nèi)部控制方面的投入，提高了企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷的可能性，在一定程度上完善了企業(yè)披露內(nèi)部控制缺陷的機(jī)制[6]。

楊海琴[1]通過實(shí)證研究，對(duì)2008―2010年農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制有效性綜合評(píng)價(jià)后得出的結(jié)論是：農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制有效性大部分處于中下層水平，內(nèi)部控制提升的空間較大。

目前農(nóng)業(yè)上市公司尚未有符合自身發(fā)展需求的內(nèi)部控制體系，由于外部環(huán)境和自身治理結(jié)構(gòu)的缺陷，農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制顯得先天不足，究其原因主要為，農(nóng)業(yè)上市公司總股本中，國(guó)家股和法人股占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，一股獨(dú)大的現(xiàn)象突出，同時(shí)農(nóng)業(yè)上市公司產(chǎn)業(yè)鏈兩極分化現(xiàn)象突出，而上市公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈條，一旦發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，波及面廣，影響深遠(yuǎn)，從而導(dǎo)致各上市公司經(jīng)營(yíng)績(jī)效冰火兩重天[4]。

農(nóng)業(yè)上市公司的典型代表獐子島，從業(yè)績(jī)和內(nèi)部控制方面來說處于行業(yè)領(lǐng)先地位。獐子島在2008―2015年的內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告中均說明已按照“企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范”及其他監(jiān)管要求建立了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，并未發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷。但2014年10月30日的“黑天鵝”事件及2016年5月4日的“*ST獐島”事件充分說明，獐子島的內(nèi)部控制暗藏重大缺陷，內(nèi)部控制運(yùn)行無效。下面從COSO的五要素出發(fā)，分析獐子島內(nèi)部控制現(xiàn)狀。

1.控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是其他要素能否有效運(yùn)行的決定性因素，其中治理結(jié)構(gòu)是控制環(huán)境的中心，對(duì)構(gòu)建有效的控制環(huán)境發(fā)揮基礎(chǔ)性的作用。2014年獐子島在它的內(nèi)部控制報(bào)告中明確指出，獐子島建立和完善了符合現(xiàn)代化企業(yè)制度要求的公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，通過科學(xué)有效的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，保證公司達(dá)到或?qū)崿F(xiàn)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。但實(shí)際執(zhí)行中治理結(jié)構(gòu)混亂，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的權(quán)責(zé)利失衡，監(jiān)督不到位，出現(xiàn)管理層收受賄賂被查處事件。

行為金融學(xué)的研究表明：在外界經(jīng)濟(jì)環(huán)境不穩(wěn)定、信息不對(duì)稱、個(gè)體能力存在缺陷的情況下，公司高管的管理哲學(xué)、個(gè)人的心理特征會(huì)不同程度地影響公司人力資源策略，進(jìn)而引發(fā)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)[7]。在2007年及2014年間獐子島高管人員頻繁離職，高管團(tuán)隊(duì)缺乏穩(wěn)定性。同時(shí)獐子島政企不分，一股獨(dú)大，董事長(zhǎng)吳厚剛是獐子島的核心人物，早在2001年公司整體變更為股份公司時(shí)，吳厚剛既擔(dān)任董事長(zhǎng)，同時(shí)又擔(dān)任獐子島鎮(zhèn)的鎮(zhèn)長(zhǎng)、黨委書記等職。在獐子島，懂技術(shù)懂行業(yè)特性、具備勝任能力的人才匱乏，同時(shí)考核不規(guī)范，退出機(jī)制不健全等導(dǎo)致公司治理結(jié)構(gòu)失衡，公司戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，并引發(fā)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別并分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。識(shí)別企業(yè)所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)瞬息萬變，如果不能及時(shí)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)導(dǎo)致控制活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)不可控，嚴(yán)重情況下會(huì)致使經(jīng)營(yíng)失敗。獐子島自上市以來，海域面積及底播數(shù)量快速上升。從2006年的65.6萬畝迅速增加到2013年的338萬畝。未經(jīng)充分研究及論證即大幅度增擴(kuò)海域面積，存貨比重?cái)?shù)年高居不下，投資支出大額上升，決策過程有重大風(fēng)險(xiǎn)隱患。由于快速擴(kuò)張，加速了企業(yè)資金短缺，依靠借債維持日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，給企業(yè)帶來了高額的債務(wù)成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的壓力。

獐子島進(jìn)行的底播范圍非常接近北黃海冷水團(tuán)活動(dòng)區(qū)，但對(duì)此風(fēng)險(xiǎn)沒有任何評(píng)估與披露；同時(shí)獐子島從浮筏養(yǎng)殖到深海底播，沒有做充分的論證和可行性研究，也沒進(jìn)行深海底播的實(shí)驗(yàn)。負(fù)責(zé)采購(gòu)的人員因受賄被查處（該團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)采購(gòu)蝦夷扇貝種苗，而正是這批種苗導(dǎo)致獐子島巨額虧損），但對(duì)此風(fēng)險(xiǎn)獐子島沒有任何評(píng)估和披露。

3.控制活動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為控制活動(dòng)的有效實(shí)施奠定了基礎(chǔ)，識(shí)別評(píng)估了風(fēng)險(xiǎn)，如果沒有實(shí)施相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，即控制活動(dòng)，內(nèi)部控制也不能發(fā)揮作用。獐子島對(duì)于存貨實(shí)物控制的說法前后不一。《第二期短期融資融券募集說明書》中寫明：公司每個(gè)月組織一次苗種生長(zhǎng)情況的調(diào)查；而董事長(zhǎng)吳厚剛卻說“公司每年分別在春天和秋天對(duì)公司存貨進(jìn)行調(diào)查”。兩種不同的說法，說明獐子島缺乏日常的檢測(cè)，無法及時(shí)有效地監(jiān)控存貨生長(zhǎng)情況和數(shù)量。在采購(gòu)環(huán)節(jié)控制上，自2009年以來，每年的蝦夷扇貝苗種底播計(jì)劃未以單獨(dú)議案的形式履行董事會(huì)的審批程序。采購(gòu)一直由原副總經(jīng)理吳厚記（吳厚剛的兄弟）負(fù)責(zé)，未定期輪換，采購(gòu)來的大量種苗無法逐箱檢查，驗(yàn)收時(shí)未入庫(kù)，直接播種，導(dǎo)致賬實(shí)無法核對(duì)，監(jiān)督缺乏。

4.信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)信息的過程，其確保信息在企業(yè)有效傳遞及理解。2012年高管吳厚記因被舉報(bào)有受賄行為而離開公司，同年會(huì)計(jì)人員被移交司法機(jī)關(guān)。該事件在當(dāng)年公司財(cái)務(wù)報(bào)告中并未作任何披露，存貨的賬面價(jià)值也未做任何調(diào)整。在2014年10月的黃?！袄渌畧F(tuán)”事件后，獐子島并未就此事件向投資者做詳細(xì)的解釋，而是任其發(fā)酵，造成投資者內(nèi)心的極度恐慌[8]。對(duì)于漁業(yè)企業(yè)來說，海域面積變動(dòng)屬于公司重大事項(xiàng)。當(dāng)年度內(nèi)單筆或累計(jì)變動(dòng)海域面積超過上年年末公司擁有海域面積的10%時(shí)，需提交董事會(huì)審批并履行臨時(shí)信息披露義務(wù)，但獐子島在年度報(bào)告中并未有相關(guān)披露，同時(shí)對(duì)于淺海底播到45米以上深海底播的經(jīng)營(yíng)環(huán)境事項(xiàng)僅在定期報(bào)告中進(jìn)行了簡(jiǎn)單披露，未對(duì)相關(guān)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行詳細(xì)披露及監(jiān)視，以上說明獐子島在信息與溝通上存在嚴(yán)重缺陷。

5.內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部控制要素是否發(fā)揮作用的再監(jiān)督，包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。《獐子島集團(tuán)股份有限公司2012年年度報(bào)告》中說明：公司在獐子島海域構(gòu)建了北黃海冷水團(tuán)檢測(cè)淺標(biāo)網(wǎng)，對(duì)低層水溫變化進(jìn)行24小時(shí)不間斷監(jiān)測(cè)，提升了海域環(huán)境的監(jiān)控能力。而獐子島董事長(zhǎng)秘書孫福君卻說：公司僅能對(duì)海域表層溫度進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，通過潛標(biāo)進(jìn)行溫度監(jiān)測(cè)，電子數(shù)據(jù)每三個(gè)月提取一次，對(duì)低層水溫完全達(dá)不到24小時(shí)全天候監(jiān)測(cè)的標(biāo)準(zhǔn)，兩種說法兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，說明獐子島在內(nèi)部監(jiān)督上存在重大缺陷，既然內(nèi)部監(jiān)督不能有效發(fā)揮作用，那外部監(jiān)督的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)現(xiàn)狀又是如何呢？由于受到特殊行業(yè)、環(huán)境和專業(yè)知識(shí)的限制，大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所只用了三天時(shí)間就完成了對(duì)獐子島百萬畝海域的監(jiān)盤，同時(shí)大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)獐子島2013年和2014年半年報(bào)表都出具了標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見，致使獐子島內(nèi)部監(jiān)督體系形同虛設(shè)。

通過對(duì)獐子島內(nèi)部控制五要素具體現(xiàn)狀的分析，看出其在內(nèi)部控制五要素上都存在重大缺陷，正是內(nèi)部控制的重大缺陷導(dǎo)致獐子島的內(nèi)部控制失效、經(jīng)營(yíng)失敗。那么引起獐子島內(nèi)部控制失效的原因又有哪些呢？下面從影響因素探其根源。

三、農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制有效性的因素分析

（一）內(nèi)部控制理念滯后

內(nèi)部控制從公元前3600年以前的美索不達(dá)米亞文明時(shí)期的內(nèi)部牽制發(fā)展到2004年COSO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架階段，內(nèi)部控制的控制環(huán)境、控制理念、控制方法都發(fā)生了質(zhì)的飛躍。目前農(nóng)業(yè)上市公司對(duì)內(nèi)部控制的理解停留在各項(xiàng)工作制度和業(yè)務(wù)規(guī)章的匯總上[4]，沒有將內(nèi)部控制的本質(zhì)理解為是一種制衡、監(jiān)督和激勵(lì)的制度安排[9]。有效的內(nèi)部控制能夠制約經(jīng)營(yíng)者的機(jī)會(huì)主義行為，正確處理企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)和權(quán)責(zé)分配，從根本上杜絕舞弊的發(fā)生。獐子島的年度報(bào)告和融資融券對(duì)內(nèi)部控制的說明和實(shí)際內(nèi)部控制執(zhí)行狀況比較，差距巨大，說明其內(nèi)部控制只是為了應(yīng)付監(jiān)管機(jī)構(gòu)及相關(guān)法律的要求，內(nèi)部控制實(shí)際運(yùn)行無效。

（二）戰(zhàn)略定位缺乏

戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)最高層次的目標(biāo)和內(nèi)部控制的終極目標(biāo)，是企業(yè)未來發(fā)展的總藍(lán)圖，是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的行動(dòng)指南。農(nóng)業(yè)上市公司雖然在整個(gè)上市公司中占比較少，但它獨(dú)特的戰(zhàn)略地位和國(guó)家對(duì)它的扶持力度，說明農(nóng)業(yè)上市公司戰(zhàn)略制定的重要性。從目前農(nóng)業(yè)上市公司戰(zhàn)略目標(biāo)的定位來看，主要關(guān)注的是合法合規(guī)目標(biāo)和報(bào)告目標(biāo)。由于缺乏十年甚至更長(zhǎng)的戰(zhàn)略，所以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為短視，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。獐子島雖然打造了同心多元化戰(zhàn)略、科技領(lǐng)先戰(zhàn)略、縱向一體化戰(zhàn)略、品牌戰(zhàn)略及五位一體的發(fā)展模式[3]，但經(jīng)營(yíng)過程中盲目擴(kuò)張，過分依賴短期債務(wù)，在重大突發(fā)事件面前顯得無能為力，這說明獐子島的戰(zhàn)略管理只是寫在紙上的一種管理，沒有站在公司戰(zhàn)略目標(biāo)的高度去處理或應(yīng)對(duì)危機(jī)，缺乏有效的戰(zhàn)略協(xié)調(diào)機(jī)制。

（三）風(fēng)險(xiǎn)防范及應(yīng)對(duì)能力較弱

從農(nóng)業(yè)上市公司的現(xiàn)狀來看，風(fēng)險(xiǎn)主要源于外部環(huán)境（如經(jīng)濟(jì)環(huán)境、自然災(zāi)害、法律環(huán)境等）及內(nèi)部因素（如公司治理缺陷、內(nèi)部控制缺陷、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等）的影響。對(duì)于外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)無法直接控制，但需要制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施；對(duì)于內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素，企業(yè)可結(jié)合內(nèi)部控制有效實(shí)施及落實(shí)加以防范。通常對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)管理的第一步，其次要綜合運(yùn)用多種風(fēng)險(xiǎn)分析方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素可能性和響應(yīng)程度進(jìn)行排序[7]。獐子島從2006年起海底底播面積逐年增加，對(duì)根本不知曉的深海底播這種風(fēng)險(xiǎn)極高的事項(xiàng)沒有進(jìn)行實(shí)驗(yàn)、論證就直接實(shí)施，導(dǎo)致“黑天鵝”事件發(fā)生。同時(shí)占總資產(chǎn)比重畸高的消耗性生物資產(chǎn)存貨一直保持在50%左右，對(duì)這部分特殊性能的存貨，從種苗的采購(gòu)、播種、后續(xù)監(jiān)管上獐子島都缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)控制措施而任其在海里自由生長(zhǎng)，直到死亡。

（四）內(nèi)部控制環(huán)境不健全

雖然農(nóng)業(yè)上市公司依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)公司治理要求建立了治理結(jié)構(gòu)，但公司董事長(zhǎng)和經(jīng)理兩職合二為一的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，家族式管理模式阻礙了公司健康發(fā)展，一股獨(dú)大的現(xiàn)象導(dǎo)致了決策及經(jīng)營(yíng)高度集權(quán)，風(fēng)險(xiǎn)加大。獐子島“法人治理”實(shí)質(zhì)上是典型的內(nèi)部人控制。股東、治理層、經(jīng)理層三位一體。獐子島從集體所有制企業(yè)成長(zhǎng)為上市公司，“內(nèi)部人”發(fā)揮了重要作用，功不可沒，但當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模后，內(nèi)部人控制顯然已無法滿足企業(yè)日益擴(kuò)大所導(dǎo)致的戰(zhàn)略推進(jìn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的防范及企業(yè)監(jiān)管的需要。雖然獐子島2006年上市時(shí)，符合深交所公司治理要求，表面制衡，實(shí)質(zhì)很難形成公司持續(xù)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的核心競(jìng)爭(zhēng)力。當(dāng)內(nèi)部人利益和公司利益一致時(shí)，公司可以發(fā)展，但當(dāng)內(nèi)部人利益和公司利益沖突時(shí)，內(nèi)部人寧愿犧牲公司利益，而保全自己的利益，所以在公司戰(zhàn)略發(fā)展上采取了一種冒險(xiǎn)激進(jìn)的方式[10]，遠(yuǎn)遠(yuǎn)偏離投資者所希望的穩(wěn)健性公司發(fā)展戰(zhàn)略。在人力資源上，并不是把具備專業(yè)勝任能力和正直品格的人安排在合適的崗位上，而是任人唯親。副總經(jīng)理吳厚記是董事長(zhǎng)吳厚剛的兄弟，負(fù)責(zé)獐子島的材料采購(gòu)工作，2012年因舉報(bào)受賄而離職，2014年獐子島蝦夷扇貝絕收事件，正是吳厚記團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)的采購(gòu)事宜。

（五）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系不完善

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)貫穿于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行的始終，合理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制是確保內(nèi)部控制有效實(shí)施的保障。

借鑒陳漢文和池國(guó)華[9]的研究成果，2013年我國(guó)上市公司內(nèi)部控制整體水平進(jìn)一步提高，從內(nèi)部控制五要素指數(shù)來看，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是上市公司內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。從行業(yè)內(nèi)部控制整體狀況來看，受嚴(yán)厲監(jiān)管的金融保險(xiǎn)業(yè)居第一，2013年內(nèi)部控制指數(shù)均值為63.91%；而農(nóng)林牧漁業(yè)排名最后，2013年內(nèi)部控制指數(shù)均值為42.89%。

目前，農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露方式主要有兩種，一種是在年報(bào)中披露，一種是單獨(dú)出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告并與年報(bào)同時(shí)披露，對(duì)自身內(nèi)部控制有效性的自評(píng)分均在50%以上，對(duì)內(nèi)部控制有效性持樂觀態(tài)度，總體自評(píng)意見偏高，披露的內(nèi)容空洞，缺乏實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容[11]。

從2008年起，獐子島開始對(duì)內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告進(jìn)行披露，主要從評(píng)價(jià)依據(jù)、實(shí)施情況、缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、具體缺陷披露等方面對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)評(píng)價(jià)有重要影響的內(nèi)部控制實(shí)施情況從2012―2015年都未披露相應(yīng)的內(nèi)容；對(duì)缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)2011年、2013年、2015年有定性或定量標(biāo)準(zhǔn)，其他年份都沒有；具體內(nèi)部控制缺陷披露的情況從2008―2015年獐子島均為未披露或不存在重要或重大缺陷，而實(shí)際情況是2013―2015年，獐子島內(nèi)部控制都存在重大缺陷。

以上分析了影響農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制有效性的因素。內(nèi)部控制理念滯后、戰(zhàn)略定位缺乏、風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)弱是導(dǎo)致上市公司內(nèi)部控制失效的主要原因。

四、完善農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制的舉措

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系主要是針對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)常見的18種業(yè)務(wù)內(nèi)部控制加以規(guī)范的。農(nóng)業(yè)上市公司由于其特殊的內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境，亟待設(shè)計(jì)個(gè)性化的內(nèi)部控制體系。

內(nèi)部控制體系通常以戰(zhàn)略導(dǎo)向、價(jià)值導(dǎo)向和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榍腥朦c(diǎn)設(shè)計(jì)。戰(zhàn)略導(dǎo)向內(nèi)部控制體系以公司戰(zhàn)略為主線，圍繞著公司戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)這一中心進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控，并突出控制體系中內(nèi)部管理各部門各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)一致。價(jià)值導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系建立在對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈和價(jià)值創(chuàng)造源分析的基礎(chǔ)上，將內(nèi)部控制的價(jià)值增值放到戰(zhàn)略導(dǎo)向的位置。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制體系是將全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和思想契合到內(nèi)部控制的實(shí)施過程中，從而提高內(nèi)部控制防御風(fēng)險(xiǎn)的能力，以促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[12]。綜觀農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀，結(jié)合獐子島的具體情況，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榍腥朦c(diǎn)完善內(nèi)部控制體系較為合理。獐子島內(nèi)部控制重大缺陷產(chǎn)生的原因除了內(nèi)外部環(huán)境因素之外，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺失是重要影響因素。

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制系統(tǒng)，要求董事會(huì)和管理者應(yīng)將主要精力放在可能產(chǎn)生重大風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，管理層設(shè)定的目標(biāo)要與企業(yè)的使命、風(fēng)險(xiǎn)偏好一致。企業(yè)應(yīng)當(dāng)識(shí)別影響其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)外部事項(xiàng)，區(qū)分哪些是風(fēng)險(xiǎn)，哪些是機(jī)會(huì)，從而使管理層的戰(zhàn)略目標(biāo)不偏離正確的方向。針對(duì)以上的分析，完善農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制的措施主要包括以下方面：

（一）以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向作為設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系的切入口，識(shí)別及應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)

農(nóng)業(yè)上市公司因其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和環(huán)境的特殊性，應(yīng)設(shè)計(jì)針對(duì)性的內(nèi)部控制體系。根據(jù)國(guó)務(wù)院國(guó)資委《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》的精神，設(shè)計(jì)符合農(nóng)業(yè)上市公司風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的內(nèi)部控制體系。農(nóng)業(yè)上市公司的風(fēng)險(xiǎn)客觀存在，具有不確定性和動(dòng)態(tài)性的特征，可將風(fēng)險(xiǎn)按來源分為外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)（如文中第一部分的闡述），對(duì)影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的事項(xiàng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析，診斷企業(yè)面臨怎樣的風(fēng)險(xiǎn)，哪些是重大風(fēng)險(xiǎn)，從而制定重大風(fēng)險(xiǎn)管理的策略和措施，明確各職能部門在風(fēng)險(xiǎn)管理中的職責(zé)，將風(fēng)險(xiǎn)管理融入日常的管理活動(dòng)中。應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防性控制即前饋控制，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件的預(yù)警機(jī)制，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的特征，構(gòu)建預(yù)警系統(tǒng)，并將風(fēng)險(xiǎn)量化，建立量化指標(biāo)體系。同時(shí)提高技術(shù)和判斷，設(shè)置預(yù)警區(qū)間，評(píng)價(jià)各種風(fēng)險(xiǎn)偏離程度，及時(shí)向風(fēng)險(xiǎn)管理部門和決策層發(fā)出警示，以提出應(yīng)對(duì)措施[7]。

（二）在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制體系下，進(jìn)一步完善農(nóng)業(yè)上市公司治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)其長(zhǎng)遠(yuǎn)、科學(xué)發(fā)展

農(nóng)業(yè)上市公司因其治理結(jié)構(gòu)的缺陷，導(dǎo)致其經(jīng)營(yíng)行為短視。農(nóng)業(yè)上市公司股本偏小，流通股偏低，國(guó)有股和法人股占絕對(duì)的控股地位，極易受大股東的操控。加之農(nóng)業(yè)生產(chǎn)周期長(zhǎng)、投資大、收效慢、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、自然災(zāi)害頻發(fā)，易導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)陷入困境，如果企業(yè)沒有以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制制度安排，要想長(zhǎng)遠(yuǎn)科學(xué)發(fā)展是不現(xiàn)實(shí)的。為此，企業(yè)首先要理順治理結(jié)構(gòu)。公司治理是內(nèi)部控制系統(tǒng)得以順利運(yùn)行的條件，又是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的保證。農(nóng)業(yè)上市公司，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重，治理結(jié)構(gòu)的制衡失效，管理層道德缺乏。由于利益的誘使，不惜違背經(jīng)營(yíng)目標(biāo)采取短期行為，使制度的執(zhí)行因?yàn)槿说闹饔^意志而存在不應(yīng)有的彈性，導(dǎo)致內(nèi)部控制的功能大大削弱。由于治理結(jié)構(gòu)的失衡，違背行業(yè)發(fā)展規(guī)律，缺乏風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估等手段，導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)負(fù)沉重的債務(wù)成本，為企業(yè)長(zhǎng)期科學(xué)發(fā)展埋下隱患。理順治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)考慮調(diào)整董事會(huì)結(jié)構(gòu)以彌補(bǔ)內(nèi)部人控制的缺陷，除了配備具有財(cái)經(jīng)知識(shí)的獨(dú)立董事外，聘請(qǐng)農(nóng)業(yè)專家，以增強(qiáng)決策中的科學(xué)性和技術(shù)性，平衡內(nèi)部人的激進(jìn)、冒險(xiǎn)、盲目擴(kuò)張的行為。

（三）對(duì)農(nóng)業(yè)上市公司單獨(dú)設(shè)計(jì)符合其行業(yè)特性、極具操作性的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

從動(dòng)態(tài)的角度看，內(nèi)部控制可以看作是一個(gè)設(shè)計(jì)、運(yùn)行、評(píng)價(jià)的循環(huán)體。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行的合理性、可行性和有效性都依靠評(píng)價(jià)的評(píng)斷，查錯(cuò)補(bǔ)漏，為內(nèi)部控制良性循環(huán)提供保障。

目前農(nóng)業(yè)上市公司在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中普遍出現(xiàn)的情況是：避重就輕，披露的內(nèi)容空洞、含混，格式五花八門，披露的信息隨意性大。為此，有必要依據(jù)農(nóng)業(yè)上市公司自身的特點(diǎn)，在內(nèi)部控制披露上更加明細(xì)化、規(guī)范化的格式及內(nèi)容要求。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)貫穿于內(nèi)部控制的始終，良好的評(píng)價(jià)體系離不開實(shí)施的主體。依據(jù)其實(shí)際情況，在評(píng)價(jià)主體上可設(shè)置三個(gè)層級(jí)。第一層級(jí)由業(yè)務(wù)單元對(duì)日常業(yè)務(wù)內(nèi)控狀況進(jìn)行自評(píng)。第二層級(jí)由內(nèi)部獨(dú)立的評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，依據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的現(xiàn)狀，獨(dú)立客觀地提出評(píng)價(jià)意見，如出現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)并予以彌補(bǔ)。第三層級(jí)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行外部評(píng)價(jià)，以驗(yàn)證及制約第一層和第二層對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效性[4]。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容及披露應(yīng)主要包括：評(píng)價(jià)范圍、評(píng)價(jià)范圍的主要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)、重點(diǎn)關(guān)注的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及防范措施、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部控制缺陷現(xiàn)狀及整改情況等。

在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中，缺陷認(rèn)定是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中的關(guān)鍵，依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》，農(nóng)業(yè)上市公司應(yīng)對(duì)導(dǎo)致內(nèi)部控制失效的諸多事項(xiàng)按缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，可分為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和非財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定按照影響公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，并通過定量和定性方法加以識(shí)別和分級(jí)。非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定涉及內(nèi)部控制的廣泛目標(biāo)，主要從定性方面考慮，如公司高管人員是否有舞弊行為；是否更改過財(cái)務(wù)報(bào)表；新聞媒體是否有負(fù)面報(bào)道；是否違反國(guó)家法律法規(guī)等。結(jié)合農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀將查找內(nèi)部控制缺陷的范圍限定在公司層面、業(yè)務(wù)流程和信息系統(tǒng)三方面[13]。

綜上所述，我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司對(duì)其內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)化預(yù)警，在國(guó)家法律和內(nèi)部控制逐步完善的前提下，農(nóng)業(yè)上市公司對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行將日臻完善，因?yàn)榱己玫膬?nèi)部控制向投資者傳達(dá)著積極可信的信息，也是農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制不斷完善的助推器和戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的保證。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 楊海琴.農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)研究[D].湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2012.

[2] 吳秀蘭，孟楓平，何永敢.風(fēng)險(xiǎn)管理視角下農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制的缺陷及完善[J].沈陽(yáng)大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2013（1）：27.

[3] 吳賓.獐子島集團(tuán)股份有限公司發(fā)展戰(zhàn)略研究[D].石河子大學(xué)碩士學(xué)位論文，2015.

[4] 侯小娜.以戰(zhàn)略管理為導(dǎo)向的農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制體系建設(shè)問題研究[D].河北農(nóng)業(yè)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2010.

[5] 劉華.內(nèi)部控制案例研究[M].上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2012.

[6] 林斌，劉春麗，舒?zhèn)?，?中國(guó)上市公司內(nèi)部控制缺陷披露研究――數(shù)據(jù)分析與政策建議[J].會(huì)計(jì)之友，2012（25）：13.

[7] 董紅杰.基于WSR的公司內(nèi)部控制有效性的風(fēng)險(xiǎn)因素研究[J]. 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2016（2）：102-104.

[8] 張貴祥.獐子島內(nèi)部控制失效案例分析[J].中國(guó)市場(chǎng)，2015（22）：41.

[9] 陳漢文，池國(guó)華.CEO內(nèi)部控制[M].北京：北京大學(xué)出版社，2015：31-34，392-398.

[10] 高允敏.扇貝夭殤隱藏的內(nèi)部控制缺陷及治理思路[J].財(cái)會(huì)月刊，2015（5）：75.

[11] 吳秀蘭.農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量研究[D].安徽農(nóng)業(yè)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2013.

篇9

【摘要】目的:探討住院老年病人現(xiàn)有或潛在的的護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，為老年病人提供優(yōu)質(zhì)、安全的人性化護(hù)理服務(wù)。方法:以風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)為指導(dǎo)，對(duì)老年病人護(hù)理工作中現(xiàn)有或潛在的護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、衡量與評(píng)價(jià)，制訂風(fēng)險(xiǎn)管理措施，有效地規(guī)避和化解護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)，確保護(hù)理質(zhì)量和安全。結(jié)果:住院老年病人對(duì)護(hù)理工作綜合滿意度達(dá)97%以上。結(jié)論:認(rèn)為對(duì)住院老年病人實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理, 為老年病人創(chuàng)造安全的住院環(huán)境, 提高老年病人的生活質(zhì)量, 提高護(hù)理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，完善管理制度，優(yōu)化工作流程。

【關(guān)鍵詞】老年病人；風(fēng)險(xiǎn)管理；質(zhì)量和安全

【中圖分類號(hào)】R781.3【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】B【文章編號(hào)】1005-0515（2011）09-0310-02

隨著社會(huì)的進(jìn)步和醫(yī)療衛(wèi)生水平的不斷提高，以及人們的健康意識(shí)不斷增強(qiáng)，目前我國(guó)進(jìn)入老齡化社會(huì),老年患者住院率逐漸上升，老年病人由于多種疾病并存、病情復(fù)雜多變、病死率高及易發(fā)生意外事件等特點(diǎn)，老年人視覺、聽覺、嗅覺、味覺、關(guān)節(jié)位置覺、痛覺及冷熱覺等均有不同程度的功能減退。在住院期間發(fā)生安全問題的機(jī)率比一般病人高，更是醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)人群。

1 一般資料和方法

1.1一般資料:我院2010年1月―2010年12月共收治病人5638例，平 均年齡75歲，其中危重病人678例。設(shè)有床位300張，護(hù)士101名，年齡23.5歲；學(xué)歷：本科5 名，大專72 名，中專24 名。

1.2 方法

1.2.1 護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別:護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別就是對(duì)潛在的和現(xiàn)有的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的評(píng)估和歸類，并分析產(chǎn)生護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)事故原因的過程，是護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)管理基本程序的第一步，2010年我院主要發(fā)生過的護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)事件有：跌倒5例（昏迷2例，骨折2例、死亡1例、）、墜床2例，皮膚損傷5例（熱水袋燙傷2例，壓瘡2例、使用留置針破損2例）；走失1例，輸錯(cuò)液2例，發(fā)錯(cuò)藥7例

1.2.2 護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)分析:護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)分析是在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上，分析現(xiàn)存和潛在的護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，為確定風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃提供依據(jù)。分析風(fēng)險(xiǎn)事件產(chǎn)生原因：

1.2.1 護(hù)理人員因素:護(hù)理人員的法律意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)相對(duì)薄弱、工作責(zé)任心不強(qiáng)。護(hù)理規(guī)章制度如核心制度、無菌操作規(guī)程等未嚴(yán)格執(zhí)行。臨床護(hù)士大多年齡小、年資低，理論知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)缺乏，技術(shù)操作不熟練甚至動(dòng)作粗暴。對(duì)護(hù)士業(yè)務(wù)培訓(xùn)不到位。我院各病區(qū)大、樓層高、床位多，危重病人多，護(hù)理操作多、治療任務(wù)重,這些狀況使護(hù)理人員負(fù)荷過重。護(hù)理管理者的督導(dǎo)和檢查力度不夠。

1.2.2 患者的自身因素：老年人具有病情變化快、病種多、容易發(fā)生意識(shí)障礙的特點(diǎn)。老年病人肢體運(yùn)動(dòng)不協(xié)調(diào)，平衡功能減退， 視力下降，加之感覺功能障礙引起溫覺，痛覺等功能遲鈍，感覺、運(yùn)動(dòng)功能衰退。腦部功能衰退，可能出現(xiàn)癡呆、精神等癥狀，患者自控能力缺失。

1.2.3 環(huán)境因素：病房?jī)?nèi)物品擺放凌亂，搖床柄未歸位，部分床無床檔。衛(wèi)生間狹小、光線暗、扶手已壞。走廊地面滑，特別是剛擦完地，地面潮濕等原因均易導(dǎo)致跌倒，

1.3 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施

1.3.1 增強(qiáng)護(hù)士的法律意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。組織學(xué)習(xí)《醫(yī)療事故處理?xiàng)l例》和《侵權(quán)責(zé)任法》等，請(qǐng)我院律師定期講解有關(guān)法律、法規(guī)知識(shí)，用安全實(shí)例講道理，分析違章事例敲警鐘，組織護(hù)士學(xué)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)，并就相關(guān)案例進(jìn)行討論，加深對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件的理解。病區(qū)設(shè)立護(hù)理安全監(jiān)督員，對(duì)出現(xiàn)的護(hù)理差錯(cuò)及各種安全隱患系統(tǒng)記錄、分析原因，并有針對(duì)性地制定防范措施，形成風(fēng)險(xiǎn)信息的收集、整理、報(bào)告系統(tǒng)，為風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時(shí)有效監(jiān)控和應(yīng)對(duì)提供依據(jù)。

1.3.2 健全護(hù)理工作制度，完善風(fēng)險(xiǎn)管理制度及突發(fā)事件的應(yīng)急預(yù)案，優(yōu)化工作流程。定期組織學(xué)習(xí)護(hù)理工作制度和操作流程，來規(guī)范護(hù)士日常護(hù)理工作行為和臨床操作技能，并督促檢查執(zhí)行情況。完善臨床護(hù)理工作中突發(fā)事件的應(yīng)急預(yù)案并定期組織護(hù)士進(jìn)行演練，提高應(yīng)急和應(yīng)變能力。

1.3.3 加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，不斷提高業(yè)務(wù)技術(shù)水平。制定分層次的培訓(xùn)計(jì)劃，對(duì)轉(zhuǎn)科護(hù)士或新上崗護(hù)士實(shí)施分別為1個(gè)月或3個(gè)月一對(duì)一培訓(xùn)，鼓勵(lì)護(hù)士外出進(jìn)修學(xué)習(xí)或積極撰寫論文，積極開展新技術(shù)新業(yè)務(wù)，鼓勵(lì)學(xué)歷繼續(xù)教育，每月組織護(hù)理查房，每月護(hù)理理論和操作技能考核。

1.3.4 加強(qiáng)質(zhì)量監(jiān)控，保證防范到位 。護(hù)士長(zhǎng)按質(zhì)量控制體系每周或隨時(shí)對(duì)基礎(chǔ)質(zhì)量、環(huán)節(jié)質(zhì)量、終末質(zhì)量進(jìn)行質(zhì)控，并注重細(xì)節(jié)管理，努力把護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)控制在最小范圍?？剖页闪⒆o(hù)理質(zhì)控小組，協(xié)助護(hù)士長(zhǎng)督促檢查病房管理、基礎(chǔ)護(hù)理、特一級(jí)護(hù)理、教學(xué)管理、急救物品管理等，做到人人有專責(zé)、事事有人管，把病區(qū)各室的管理、流程落實(shí)到每個(gè)人，人人參與科室的質(zhì)量管理。每月定期召開一次護(hù)理質(zhì)量檢查結(jié)果的分析例會(huì)，對(duì)本月各項(xiàng)護(hù)理檢查情況匯總、分析，提出改進(jìn)措施，以達(dá)到質(zhì)量持續(xù)改進(jìn)的目的。

1.3.5 科學(xué)合理地利用人力資源。在護(hù)理人員緊缺情況下，護(hù)士長(zhǎng)做好彈性排班，排班時(shí)做到新老搭配，，適當(dāng)考慮人員素質(zhì)和技術(shù)水平高低的合理分配，相互協(xié)作。加強(qiáng)重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)人員、重點(diǎn)時(shí)段的管理。

1.3.6 創(chuàng)造安全的住院環(huán)境。經(jīng)常老年協(xié)助病人整理房間，合理放置病房?jī)?nèi)物品。保持病房地面平整、干燥。每個(gè)衛(wèi)生間光線明亮，地面有防滑地板。更換兩側(cè)有護(hù)欄的病床，護(hù)士及時(shí)病人拉上床檔。病人外出攜帶信息卡或使用手腕識(shí)別帶，方便護(hù)士識(shí)別和核對(duì)病人。

1.3.3 護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)效果評(píng)價(jià)護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)管理效果評(píng)價(jià)是信息反饋，是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)處理手段的適用性和效益進(jìn)行分析、檢查、修正和評(píng)估，為今后的管理提供依據(jù)，評(píng)價(jià)內(nèi)容包括護(hù)士的法律意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是否增強(qiáng)、病人綜合滿意度、壓瘡例次、護(hù)理缺陷等。

2 結(jié)果

我院開展護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)管理1年來，住院老年病人的護(hù)理質(zhì)量和對(duì)護(hù)理工作滿意度均有明顯提高，無護(hù)理投訴、護(hù)理糾紛、護(hù)理事故，護(hù)理缺陷明顯降低，醫(yī)院的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益大幅度增長(zhǎng)。

3 體會(huì)

3.1 護(hù)理人員的法律意識(shí)、責(zé)任意識(shí)及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和能力不斷增強(qiáng)，護(hù)士能主動(dòng)不斷識(shí)別護(hù)理工作中現(xiàn)存的和潛在的風(fēng)險(xiǎn)，并積極采取對(duì)策。護(hù)士風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)明顯提高，能在護(hù)理過程中積極地預(yù)見風(fēng)險(xiǎn)，主動(dòng)加強(qiáng)與病人溝通，護(hù)士人人參與風(fēng)險(xiǎn)防范,使各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)得到化解，抗風(fēng)險(xiǎn)能力得到明顯提高。

3.2 護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)管理者能抓住護(hù)理重點(diǎn)，增加風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以預(yù)防為主，及早做好應(yīng)對(duì)措施，使老年病人存在或潛在的常見不安全問題得到較好預(yù)防和重視。通過對(duì)住院期間老年人常見不安全因素如墜床、跌倒、皮膚損傷等的分析，并采取細(xì)致規(guī)范的各項(xiàng)防范措施，從而使老年病人在住院期間得到了全面的護(hù)理安全管理，不斷提高了護(hù)理質(zhì)量，確保生命安全。

3.3 規(guī)范護(hù)理行為，提高護(hù)理質(zhì)量。 通過對(duì)護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)的分析、評(píng)估，優(yōu)化了一系列工作作流程，如：輸液流程、墜床、跌倒流程等，這樣不僅方便護(hù)士操作，而且約束和指導(dǎo)護(hù)士行為，使他們能夠自覺地遵守各項(xiàng)規(guī)章制度、操作規(guī)程和護(hù)理常規(guī)，規(guī)范護(hù)理行為，也便于護(hù)理管理者對(duì)護(hù)理活動(dòng)的督導(dǎo)和改進(jìn)，使護(hù)理工作更加規(guī)范化，制度化、科學(xué)化。

護(hù)理工作具有復(fù)雜性、連續(xù)性、動(dòng)態(tài)性、直接性，因而在護(hù)理活動(dòng)中與病人接觸最多，它是高風(fēng)險(xiǎn)的職業(yè)。護(hù)理質(zhì)量是護(hù)理管理的永恒話題,護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)管理是確保護(hù)理質(zhì)量的核心決策，我們要堅(jiān)持以病人為中心，以提高護(hù)理質(zhì)量為核心，護(hù)理管理者通過強(qiáng)化護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)管理，加強(qiáng)工作責(zé)任心教育，不斷提高護(hù)理質(zhì)量，大大降低護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)，真正為病人提供更加安全、有序、優(yōu)質(zhì)的護(hù)理。

參考文獻(xiàn)

［1］ 林菊英.醫(yī)院管理學(xué)?護(hù)理管理分冊(cè).北京：人民衛(wèi)生出版社，2003：167.

［2］ 楊秀麗. 老年患者護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)避.實(shí)用醫(yī)藥雜志,2006,23（9）:1078-1079.

［3］ 王衛(wèi)群,楊文秀,周玲,等.老年病人的安全管理.護(hù)理管理雜志,2004,4（6）:53-54.

［4］ 章春玲，梁慧如.老年科護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及管理對(duì)策.中華醫(yī)學(xué)護(hù)理雜志，2006，16（125）：3609-3610.

更正

張偉麗您撰寫的論文《產(chǎn)后抑郁癥護(hù)理體會(huì)》經(jīng)《中國(guó)健康月刊》雜志編委會(huì)審核后，已于2011年07月、第30卷、第7期、錄用并以出刊，現(xiàn)更正作者“偉麗”應(yīng)更正為“張偉麗”

更正

胡玲撰寫的論文《PDCA循環(huán)法在手術(shù)室一次性物品有效使用率中的應(yīng)用》經(jīng)《中國(guó)健康月刊》雜志編委會(huì)審核后，已于2011年10月、第30卷、8月、第8期、第25頁(yè)錄用并以出刊，沒有英文摘要。現(xiàn)更正為：

【Abstract】Objective to improve the hospital operation room during the disposable sterile effective usage. Items Application method of PDCA cycle method through plan, carry out, check and summarized the surgery of disposable sterile items in the efficient use of the management. Results in the operation of the effective utilization rate disposable sterile goods increased significantly, and implementation of PDCA cycle from before the law raised from 94.67% to 98.65% after implementation, the result is satisfactory. Conclusion the hospital operation room application method improves the PDCA cycle in the operation of the effective utilization rate disposable sterile items. The operating room will continue to application of PDCA cycle continuously improve the operating room the quality of nursing.

【Key words】 PDCA cycle of disposable sterile items effective operating room utilization

篇10

[論文摘要]數(shù)據(jù)挖掘是近年來出現(xiàn)的一種信息技術(shù)，在 金融 業(yè)有著較為廣泛的應(yīng)用。本文從銀行業(yè)的角度出發(fā)，歸納了數(shù)據(jù)挖掘在銀行應(yīng)用的主要方面，并對(duì)數(shù)據(jù)挖掘在銀行具體應(yīng)用的幾個(gè)階段進(jìn)行了闡述。 

 

 

一、引言 

數(shù)據(jù)挖掘（data mining）是一種新的商業(yè)信息處理技術(shù)，產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代的美國(guó)，首先應(yīng)用在金融、電信等領(lǐng)域，主要特點(diǎn)是對(duì)大量數(shù)據(jù)進(jìn)行抽取、轉(zhuǎn)換、分析和模型化處理，從中提取出有助于商業(yè)決策的關(guān)鍵性數(shù)據(jù)。銀行信息化的迅速 發(fā)展 ，產(chǎn)生了大量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。從海量數(shù)據(jù)中提取出有價(jià)值的信息，為銀行的商業(yè)決策服務(wù)，是數(shù)據(jù)挖掘的重要應(yīng)用領(lǐng)域。匯豐、花旗和瑞士銀行是數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)應(yīng)用的先行者。如今，數(shù)據(jù)挖掘已在銀行業(yè)有了廣泛深入的應(yīng)用。 

 

二、數(shù)據(jù)挖掘在銀行業(yè)應(yīng)用的主要方面 

現(xiàn)階段，數(shù)據(jù)挖掘在銀行業(yè)中的應(yīng)用，主要可分為以下幾個(gè)方面。 

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理 

數(shù)據(jù)挖掘在銀行業(yè)的重要應(yīng)用之一是風(fēng)險(xiǎn)管理，如信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估?？赏ㄟ^構(gòu)建信用評(píng)級(jí)模型，評(píng)估貸款申請(qǐng)人或信用卡申請(qǐng)人的風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)進(jìn)行信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的解決方案，能對(duì)銀行數(shù)據(jù)庫(kù)中所有的賬戶指定信用評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，用若干數(shù)據(jù)庫(kù)查詢就可以得出信用風(fēng)險(xiǎn)的列表。這種對(duì)于高/低風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)級(jí)或分類，是基于每個(gè)客戶的賬戶特征，如尚未償還的貸款、信用調(diào)降報(bào)告 歷史 記錄、賬戶類型、收入水平及其他信息等。 

對(duì)于銀行賬戶的信用評(píng)估，可采用直觀量化的評(píng)分技術(shù)。將顧客的海量信息數(shù)據(jù)以某種權(quán)重加以衡量，針對(duì)各種目標(biāo)給出量化的評(píng)分。以信用評(píng)分為例，通過由數(shù)據(jù)挖掘模型確定的權(quán)重，來給每項(xiàng)申請(qǐng)的各指標(biāo)打分，加總得到該申請(qǐng)人的信用評(píng)分情況。銀行根據(jù)信用評(píng)分來決定是否接受申請(qǐng)，確定信用額度。過去，信用評(píng)分的工作由銀行信貸員完成，只考慮幾個(gè)經(jīng)過測(cè)試的變量，如就業(yè)情況、收入、年齡、資產(chǎn)、負(fù)債等?，F(xiàn)在應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘的方法，可以增加更多的變量，提高模型的精度，滿足信用評(píng)價(jià)的需求。 

通過數(shù)據(jù)挖掘，還可以偵查異常的信用卡使用情況，確定極端客戶的消費(fèi)行為。根據(jù)歷史統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，評(píng)定造成信貸風(fēng)險(xiǎn)客戶的特征和背景，預(yù)防可能造成風(fēng)險(xiǎn)損失的客戶。在對(duì)客戶的資信調(diào)查和經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用系統(tǒng)的方法對(duì)信貸風(fēng)險(xiǎn)的類型和原因進(jìn)行識(shí)別、估測(cè)，發(fā)現(xiàn)引起貸款風(fēng)險(xiǎn)的誘導(dǎo)因素，有效地控制和降低信貸風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。通過建立信用欺詐模型，幫助銀行發(fā)現(xiàn)具有潛在欺詐性的事件，開展欺詐偵查分析，預(yù)防和控制資金非法流失。 

（二）客戶管理 

在銀行客戶管理生命周期的各個(gè)階段，都會(huì)用到數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)。 

1．獲取客戶 

發(fā)現(xiàn)和開拓新客戶對(duì)任何一家銀行來說都至關(guān)重要。通過探索性的數(shù)據(jù)挖掘方法，如自動(dòng)探測(cè)聚類和購(gòu)物籃分析，可以用來找出客戶數(shù)據(jù)庫(kù)中的特征，預(yù)測(cè)對(duì)于銀行營(yíng)銷活動(dòng)的響應(yīng)率。那些被定為有利的特征可以與新的非客戶群進(jìn)行匹配，以增加營(yíng)銷活動(dòng)的效果。 

數(shù)據(jù)挖掘還可從銀行數(shù)據(jù)庫(kù)存儲(chǔ)的客戶信息中，可以根據(jù)事先設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)找到符合條件的客戶群，也可以把客戶進(jìn)行聚類分析讓其 自然 分群，通過對(duì)客戶的服務(wù)收入、風(fēng)險(xiǎn)、成本等相關(guān)因素的分析、預(yù)測(cè)和優(yōu)化，找到新的可贏利目標(biāo)客戶。 

2．保留客戶 

通過數(shù)據(jù)挖掘，在發(fā)現(xiàn)流失客戶的特征后，銀行可以在具有相似特征的客戶未流失之前，采取額外增值服務(wù)、特殊待遇和激勵(lì)忠誠(chéng)度等措施保留客戶。比如，使用信用卡損耗模型，可以預(yù)測(cè)哪些客戶將停止使用銀行的信用卡，而轉(zhuǎn)用競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的卡，根據(jù)數(shù)據(jù)挖掘結(jié)果，銀行可以采取措施來保持這些客戶的信任。當(dāng)?shù)贸隹赡芰魇У目蛻裘麊魏?，可?duì)客戶進(jìn)行關(guān)懷訪問，爭(zhēng)取留住客戶。 

銀行為留住老客戶，防止客戶流失，就必須了解客戶的需求。數(shù)據(jù)挖掘，可以識(shí)別導(dǎo)致客戶轉(zhuǎn)移的關(guān)聯(lián)因子，用模式找出當(dāng)前客戶中相似的可能轉(zhuǎn)移者，通過孤立點(diǎn)分析法可以發(fā)現(xiàn)客戶的異常行為，從而使銀行避免不必要的客戶流失。數(shù)據(jù)挖掘工具，還可以對(duì)大量的客戶資料進(jìn)行分析，建立數(shù)據(jù)模型，確定客戶的交易習(xí)慣、交易額度和交易頻率，分析客戶對(duì)某個(gè)產(chǎn)品的忠誠(chéng)程度、持久性等，從而為他們提供個(gè)性化定制服務(wù)，以提高客戶忠誠(chéng)度。 

3．優(yōu)化客戶服務(wù) 

銀行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，客戶服務(wù)的質(zhì)量是關(guān)系到銀行發(fā)展的重要因素。客戶是一個(gè)可能根據(jù)年費(fèi)、服務(wù)、優(yōu)惠條件等因素而不斷流動(dòng)的團(tuán)體，為客戶提供優(yōu)質(zhì)和個(gè)性化的服務(wù)，是取得客戶信任的重要手段。根據(jù)二八原則，銀行業(yè)20％的客戶創(chuàng)造了80％的價(jià)值，要對(duì)這20％的客戶實(shí)施最優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，前提是發(fā)現(xiàn)這20％的重點(diǎn)客戶。重點(diǎn)客戶的發(fā)現(xiàn)通常是由一系列的數(shù)據(jù)挖掘來實(shí)現(xiàn)的。如通過分析客戶對(duì)產(chǎn)品的應(yīng)用頻率、持續(xù)性等指標(biāo)來判別客戶的忠誠(chéng)度，通過交易數(shù)據(jù)的詳細(xì)分析來鑒別哪些是銀行希望保持的客戶。找到重點(diǎn)客戶后，銀行就能為客戶提供有針對(duì)性的服務(wù)。 

三、數(shù)據(jù)挖掘在銀行業(yè)的具體應(yīng)用 

數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在銀行業(yè)中的應(yīng)用，其中一個(gè)重要前提條件是，必須建立一個(gè)統(tǒng)一的中央客戶數(shù)據(jù)庫(kù)，以提高客戶信息的分析能力。分析開始時(shí)，從數(shù)據(jù)庫(kù)中收集與客戶有關(guān)的所有信息、交易記錄，進(jìn)行建模，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，對(duì)客戶將來的行為進(jìn)行預(yù)測(cè)。具體應(yīng)用分為五個(gè)階段： 

（一）加載客戶賬號(hào)信息。這一階段，主要是進(jìn)行數(shù)據(jù)清理，消除現(xiàn)有業(yè)務(wù)系統(tǒng)中有關(guān)客戶賬戶數(shù)據(jù)不一致的現(xiàn)象，將其整合到中央市場(chǎng)客戶信息庫(kù)。銀行各業(yè)務(wù)部門對(duì)客戶有統(tǒng)一的視圖，可以進(jìn)行相關(guān)的客戶分析，如客戶人數(shù)，客戶分類，基本需求等。 

（二）加載客戶交易信息階段。這一階段主要是把客戶與銀行分銷渠道的所有 歷史 交易數(shù)據(jù)，包括柜臺(tái)，atm，信用卡，匯款，轉(zhuǎn)賬等，加載到中央市場(chǎng)客戶信息庫(kù)。這一階段完成后，銀行可以分析客戶使用分銷渠道的情況和分銷渠道的容量，了解客戶，渠道，服務(wù)三者之間的關(guān)系。 

（三）模型評(píng)測(cè)。這是為客戶的每一個(gè)賬號(hào)建立利潤(rùn)評(píng)測(cè)模型，需要收入和成本的確定金額，因此需要加載 會(huì)計(jì) 系統(tǒng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)到中央數(shù)據(jù)庫(kù)。這一階段完成后，銀行可以從組織，用戶和產(chǎn)品三個(gè)方面分析利潤(rùn)貢獻(xiàn)度。如銀行可以依客戶的利潤(rùn)貢獻(xiàn)度安排合適的分銷渠道，模擬和預(yù)測(cè)新產(chǎn)品對(duì)銀行的利潤(rùn)貢獻(xiàn)度等。 

（四）優(yōu)化客戶關(guān)系。銀行應(yīng)該掌握客戶在生活、職業(yè)等方面的行為變化及外部環(huán)境的變化，抓住推銷新產(chǎn)品和服務(wù)的時(shí)機(jī)。這需要將賬號(hào)每天發(fā)生的交易明細(xì)數(shù)據(jù)，定時(shí)加載到中央數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，核對(duì)客戶行為的變化。如有變化，銀行則利用客戶的購(gòu)買傾向模型，渠道喜好模型，利潤(rùn)貢獻(xiàn)模型，信用和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)測(cè)模型等，主動(dòng)與客戶取得聯(lián)系。 

（五）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理。銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)象主要是與資產(chǎn)和負(fù)債有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，因此與資產(chǎn)負(fù)債有關(guān)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)的交易數(shù)據(jù)要加載到中央數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)；然后，銀行應(yīng)按照不同的期間，分析和 計(jì)算 利率敏感性資產(chǎn)和負(fù)債之間的缺口，知道銀行在不同期間資本比率、資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、資金情況和凈利息收入的變化。