導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會(huì)計(jì)政策論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

與債權(quán)人的協(xié)調(diào)，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，對資金的需求也會(huì)越來越大，因此，需要對外進(jìn)行一定的借貸。在不同的會(huì)計(jì)政策下，相關(guān)借貸方式的選擇或者債務(wù)契約的履行，會(huì)有所差異。在目前階段，我國企業(yè)融資還是以間接融資為主，即銀行的貸款。不過由于銀行貸款在審核過程中，對企業(yè)的各項(xiàng)指標(biāo)考核比較嚴(yán)格，這就會(huì)導(dǎo)致一些企業(yè)，為了能夠得到銀行的貸款，在企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇方面，做一些變動(dòng)，從而把企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料信息，做得表面十分漂亮，但是其中，存在一定的不合理因素。與潛在的投資從或是股東的協(xié)調(diào)。對于上市公司來說，上市為了籌措股權(quán)資金也會(huì)有意地選擇會(huì)計(jì)政策。從現(xiàn)階段的實(shí)際情況來看，企業(yè)上市融資需要經(jīng)過較長時(shí)間的審核，并且對企業(yè)上市的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定，十分嚴(yán)格，在這種情況下，一些資質(zhì)較差的企業(yè)為了達(dá)到證監(jiān)會(huì)的相關(guān)規(guī)定，在企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇方面，也會(huì)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。例如，證監(jiān)會(huì)對上市企業(yè)連續(xù)三年盈利的規(guī)定，就會(huì)把一些想上市但盈利指標(biāo)達(dá)不到規(guī)定的企業(yè)拒之門外，在這種情況下，一些企業(yè)就會(huì)對盈利情況進(jìn)行變相的調(diào)整，或者通過相關(guān)資產(chǎn)的處置，以達(dá)到相關(guān)的規(guī)定。與政府的協(xié)調(diào)。在同政府協(xié)調(diào)方面，主要是一些改制后上市的國有企業(yè)，這部分企業(yè)和政府有著千絲萬縷的關(guān)系，從企業(yè)經(jīng)理人角度考慮，對于上市公司來說，如果企業(yè)經(jīng)營狀況欠佳，在個(gè)人業(yè)績考核過程中，就會(huì)受到影響。因此，很多國有企業(yè)的管理層，為了個(gè)人的利益，或者出于對企業(yè)繳納稅款方面的考慮，有時(shí)就會(huì)對相關(guān)的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行變通調(diào)整。

2會(huì)計(jì)政策的選擇會(huì)帶來的影響

2.1宏觀地看，這些管理者們的博弈行為似乎會(huì)優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

管理者在執(zhí)行權(quán)的時(shí)候，與各利益相關(guān)方進(jìn)行博弈，在資本市場不斷創(chuàng)新發(fā)展的今天，企業(yè)的管理層在經(jīng)營決策方面，會(huì)越來越靈活。企業(yè)的實(shí)際管理者對企業(yè)的掌控和了解深度，要比其他利益相關(guān)者高的多，在同股東、債權(quán)人和其他利益群體博弈的過程中，企業(yè)的實(shí)際管理者是最具優(yōu)勢的。管理者在整個(gè)博弈過程中顯然贏得了許多利益，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在相關(guān)規(guī)定方面，卻滯后于企業(yè)管理的創(chuàng)新。從某種程度上來講，正是企業(yè)管理者同不同利益相關(guān)者之間的博弈，促進(jìn)會(huì)計(jì)政策不斷的向前發(fā)展，從而使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷優(yōu)化。

2.2選擇不同的會(huì)計(jì)政策

對企業(yè)影響很大，會(huì)產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)后果會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果是指企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告將影響企業(yè)、政府、投資者、債權(quán)人等信息使用者的決策行為，受影響的決策行為反過來又會(huì)影響其他相關(guān)者的利益。也就是說，不同的會(huì)計(jì)政策選擇將會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，從而影響到不同利益集團(tuán)的利益。例如，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊會(huì)計(jì)政策主要有平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法，采用不同的折舊方法，同一事項(xiàng)在不同處理方式下產(chǎn)生了不同金額的結(jié)果；再如，利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提與回轉(zhuǎn)的時(shí)間差，安排了又一種在不同會(huì)計(jì)期間合法地調(diào)節(jié)利潤的可能。這些都會(huì)影響到信息使用者的決策行為，最終導(dǎo)致惡化循環(huán)，影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3對于企業(yè)來說，會(huì)計(jì)政策選擇需要遵循一定的原則

筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)政策的選擇最終會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。那么，我們在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的時(shí)候要根據(jù)我們最終想要達(dá)到的信息質(zhì)量來衡量。當(dāng)然會(huì)計(jì)信息肯定是越真實(shí)越好。因此，在選擇會(huì)計(jì)政策的時(shí)候要以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求為原則，只要我們牢牢地掌握好信息質(zhì)量的要求，就不會(huì)造成那些嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。

3.1符合企業(yè)總體目標(biāo)的原則和適用性原則

企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策，必須從企業(yè)所處的實(shí)際情況出發(fā)。這就要求企業(yè)管理當(dāng)局明確其所處的環(huán)境、發(fā)展階段、本行業(yè)的發(fā)展前景和本身在同業(yè)競爭中的地位等等，以及本企業(yè)的優(yōu)勢和問題，明確企業(yè)發(fā)展的總體目標(biāo)，從而恰當(dāng)選擇會(huì)計(jì)政策，公允揭示財(cái)務(wù)信息。

3.2合法性原則

企業(yè)必須在國家會(huì)計(jì)規(guī)范的范圍內(nèi)進(jìn)行選擇。合法是企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前提，在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，任何違反法律的行為，都會(huì)受到相應(yīng)的處罰，從事違法活動(dòng)，不僅會(huì)對企業(yè)的形象和信譽(yù)造成嚴(yán)重影響，還會(huì)使得企業(yè)的股東受到經(jīng)濟(jì)利益損失。

3.3決策有用性原則

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次采納了決策有用觀，決策有用觀認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的首要目標(biāo)是“為現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人及其他使用者提供其，出理性投資、信貸和相似決策所需的有用的信息”。因此，會(huì)計(jì)行為主體必須要了解財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策需要，恰當(dāng)選擇和調(diào)整會(huì)計(jì)政策，以便使財(cái)務(wù)信息在使用者的決策過程中的效用達(dá)到最大化。

3.4謹(jǐn)慎性原則

謹(jǐn)慎性是指在有不確定因素的情況下做出所要求的預(yù)計(jì)時(shí)，所需要的判斷中加入一定程度的謹(jǐn)慎，以便不抬高資產(chǎn)或收益，也不壓低負(fù)債和費(fèi)用，從而促使各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)存在的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)和不確定因素得到最恰當(dāng)?shù)奶幚怼?/p>

3.5重要性原則

對于重要性原則，要做到合理準(zhǔn)確的把握，會(huì)計(jì)信息在處理過程中，對于一些項(xiàng)目的重要性把握，要經(jīng)過嚴(yán)密的審核，避免遺漏一些重要信息。在一些特殊環(huán)境中，要充分考慮環(huán)境變化的影響。對于對公司經(jīng)營有重要影響的會(huì)計(jì)信息，要做到全面準(zhǔn)確的反應(yīng)。

3.6實(shí)質(zhì)重于形式原則

企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營管理過程中，要注意會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作的實(shí)質(zhì)效果，在相關(guān)事件和企業(yè)一些事項(xiàng)的評估，應(yīng)該注重其實(shí)際影響效果。企業(yè)面臨的市場環(huán)境的變化、會(huì)計(jì)政策的調(diào)整和新的法律政策的變化時(shí)，對企業(yè)運(yùn)營所產(chǎn)生的影響，要多方面考慮，既要考慮當(dāng)前現(xiàn)實(shí)的影響，又要考慮長遠(yuǎn)的影響。

4結(jié)束語

篇2

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；高校附屬醫(yī)院；原則；措施

管理會(huì)計(jì)是通過對財(cái)務(wù)信息的深加工和再利用，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評價(jià)等職能的一個(gè)綜合體。隨著全國醫(yī)療體制和事業(yè)單位管理體制改革的逐步深入，一些大中型醫(yī)院也開始相繼設(shè)立了管理會(huì)計(jì)，那么作為事業(yè)單位的醫(yī)院，其管理會(huì)計(jì)的主要職能究竟體現(xiàn)在哪些方面呢？筆者結(jié)合工作實(shí)際，提出一些不成熟的想法，以拋磚引玉，求教于同行。

一、醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的工作原則

管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一種全局性的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。其總目標(biāo)是促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。從醫(yī)院業(yè)務(wù)工作實(shí)際出發(fā)，醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的工作原則重點(diǎn)在以高質(zhì)量、的準(zhǔn)確信息服務(wù)于經(jīng)營與管理決策上。

（一）服務(wù)性原則

與其它管理會(huì)計(jì)的職能一樣，醫(yī)院管理會(huì)計(jì)并直接實(shí)施管理，而是為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)管理、作出決策提供相關(guān)信息，這就要求在收集、加工和處理信息時(shí)，首先要力求全面系統(tǒng)，要從臨床經(jīng)營、科研和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等多方面最大限度地滿足醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和責(zé)任單位決策及協(xié)調(diào)的需要，要具有宏觀戰(zhàn)略特點(diǎn)；其次要注意可理解性，管理會(huì)計(jì)人員提供的會(huì)計(jì)信息不同于機(jī)械性、專業(yè)化、程式化的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，既要以通俗易懂的語言進(jìn)行表述，易于被決策者理解，既要以帶有分析性、探討研究性特點(diǎn)，還要立足實(shí)際，增強(qiáng)實(shí)用價(jià)值。

（二）準(zhǔn)確性原則

管理會(huì)計(jì)信息雖不同于以數(shù)字為主構(gòu)成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表,要以表述性語言為主，但必須以真實(shí)性為生命，首先要準(zhǔn)確，不說“過頭話”，不作無根據(jù)的主觀推測，其次要可靠、可核，與其它會(huì)計(jì)信息并無矛盾，只存在不同的分析判斷角度，不存在不同的結(jié)果。再次是客觀，就事論事，不摻雜著管理會(huì)計(jì)人員的個(gè)人興趣和偏見，更不以迎合領(lǐng)導(dǎo)和其它信息需要者的愿望去作片面分析和斷章取義。

（三）實(shí)用性原則

管理會(huì)計(jì)提供的信息不是一種可有可無的參考消息和“參謀意見”，而是正確決策必不可少、必須采納，有重大實(shí)用價(jià)值客觀事實(shí)。這就要求：一是及時(shí)性:管理會(huì)計(jì)提供的信息應(yīng)能夠及時(shí)滿足醫(yī)院經(jīng)營管理決策的需要，包括及時(shí)產(chǎn)生、及時(shí)處理和及時(shí)報(bào)送；二是全面。信息來源是多渠道的，既有來源于本院內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及其他內(nèi)部信息，也有來源于醫(yī)院外部的諸如政策、環(huán)境、其它醫(yī)院、本校其它部門的信息；三是穩(wěn)健。管理會(huì)計(jì)人員在處理及提供信息時(shí)應(yīng)保持必要的謹(jǐn)慎，除所提供的信息本身要求真實(shí)、客觀外，還要充分估計(jì)可能發(fā)生的諸多因素，包括時(shí)間、政策、環(huán)境等因素可能發(fā)生的變化趨勢。

二、管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生效能的保障措施

（一）爭取醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)的重視

管理會(huì)計(jì)并不具有法律上的強(qiáng)制性，醫(yī)院是否設(shè)立管理會(huì)計(jì)，取決于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對管理會(huì)計(jì)的了解與認(rèn)識，管理會(huì)計(jì)對醫(yī)院經(jīng)營管理能產(chǎn)生多大的促進(jìn)促進(jìn)作用也要看醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對管理會(huì)計(jì)信息的重視程度，否則，再好的信息也難以體現(xiàn)出真正的價(jià)值，要爭取醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)重視，管理會(huì)計(jì)必須通過比較，將其有優(yōu)越性充分體現(xiàn)出來。因而，是否設(shè)立管理會(huì)計(jì)，則取決于單位領(lǐng)導(dǎo)和各級管理人員的觀念更新，而管理會(huì)計(jì)信息是否有助于加強(qiáng)單位內(nèi)部經(jīng)營管理和提高單位經(jīng)濟(jì)效益要靠管理會(huì)計(jì)以各種方式充分展示其應(yīng)有的價(jià)值，只有得到單位領(lǐng)導(dǎo)和各級管理人員的重視，才能夠使管理會(huì)計(jì)得到有效的推廣和普及應(yīng)用。:

（二）完善機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)制度化管理

為確保管理會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化，必須在單位內(nèi)部建立起與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門平行的管理會(huì)計(jì)部門。為防止機(jī)構(gòu)繁多，便于協(xié)調(diào)工作，組建的醫(yī)院管理會(huì)計(jì)科可與財(cái)務(wù)科合署辦公，但管理會(huì)計(jì)科必須配備初具管理會(huì)計(jì)知識的干部和會(huì)計(jì)人員，并由院領(lǐng)導(dǎo)明確工作職責(zé)、任務(wù)，并建立健全相應(yīng)的規(guī)章制度，以便考核評價(jià)單位管理會(huì)計(jì)師的工作業(yè)績。

（三）明確工作重點(diǎn)

管理會(huì)計(jì)部門人員要經(jīng)常列席部分院級工作討論會(huì)，做好醫(yī)院經(jīng)營財(cái)務(wù)專題分析定期，按時(shí)提交分析報(bào)表、專題報(bào)告、項(xiàng)目預(yù)測分析、評價(jià)、建議等等。主要包括：（1）固定資產(chǎn)投資合理性分析。針對近幾年基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行回顧和再評價(jià)，對銀行信貸投資效益進(jìn)行分析，對今后醫(yī)院基本建設(shè)立項(xiàng)進(jìn)行評估論證。（2）醫(yī)院經(jīng)營管理中的成本控制。通過對各科室實(shí)際人員費(fèi)用及材料消耗的統(tǒng)計(jì)分析并制訂出合理的消耗指標(biāo)。（3）物資采購預(yù)測和決策分析。醫(yī)院每年的醫(yī)療設(shè)備和藥品采購資金額巨大。（4）管理會(huì)計(jì)要事前做好預(yù)測分析工作，制訂資金使用計(jì)劃，有效地避免任何盲目的設(shè)備采購和藥品庫存積壓等問題的發(fā)生。

（四）提高管理會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員對管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的影響，主要是通過會(huì)計(jì)人員素質(zhì)高低來體現(xiàn)的。素質(zhì)系指會(huì)計(jì)人員知識層次、知識結(jié)構(gòu)、價(jià)值觀和職業(yè)水準(zhǔn)。它不僅要求會(huì)計(jì)人員掌握現(xiàn)代科學(xué)管理、數(shù)學(xué)、預(yù)測學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)方面的知識而且還應(yīng)了解心理（下轉(zhuǎn)第39頁）（上接第26頁）學(xué)、行為學(xué)等社會(huì)科學(xué)知識。提高管理會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，一是可以從醫(yī)院現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員中培訓(xùn)專業(yè)管理會(huì)計(jì)人員，通過參加相關(guān)培訓(xùn)，系統(tǒng)地掌握基本理論和專業(yè)知識；二是建立會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育制度，逐步形成一支高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)專業(yè)隊(duì)伍，為推行醫(yī)院管理會(huì)計(jì)打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

[1]胡玉明.高級管理會(huì)計(jì)[M].廈門：廈門大學(xué)出版社，2005，（6）．

篇3

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上市公司會(huì)計(jì)政策

0引言

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正（2006）》中規(guī)定，會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過程中采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策，在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更；但是，滿足下列條件之一的，可以變更會(huì)計(jì)政策：第一，法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更；第二，會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)政策變更有關(guān)的下列信息：會(huì)計(jì)變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因；當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額；無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)和具體應(yīng)用情況。

1上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的必要性

會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)的核心問題是確認(rèn)和計(jì)量，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的初始確認(rèn)和計(jì)量，以及在此之后的再確認(rèn)和計(jì)量，其本身就是對具體會(huì)計(jì)原則、具體方法和程序的選擇和運(yùn)用，因此，會(huì)計(jì)政策的選擇是企業(yè)會(huì)計(jì)信息揭示的基礎(chǔ)。

1.1由于企業(yè)與相關(guān)的各方（如政府、現(xiàn)有與潛在股東、債權(quán)人、供應(yīng)商，客戶等）存在利益不一致的情況，其中政府與企業(yè)的利益相關(guān)性最小。并且都需維護(hù)自身的利益。因此，政府為了使其制定的準(zhǔn)則、制度能夠平衡各相關(guān)方的利益，降低執(zhí)行成本，就會(huì)放寬準(zhǔn)則中對一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的限定，以提供給企業(yè)一些可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法。

1.2由于會(huì)計(jì)計(jì)量與報(bào)告過程是以貨幣計(jì)量為手段，采用一些特定的方法，對會(huì)計(jì)對象加以反映，以提供相關(guān)可靠的會(huì)計(jì)信息的過程。因此，會(huì)計(jì)核算過程必定會(huì)包含著一定的主觀判斷因素，如人們可能對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)產(chǎn)生不同看法，從而產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)觀點(diǎn)，提出不同的處理意見，由此也就產(chǎn)生了會(huì)計(jì)政策選擇。

2上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)因

會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)主體在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)范的約束下選擇會(huì)計(jì)具體原則和會(huì)計(jì)處理方法的行為，其本質(zhì)是為會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)。上市公司會(huì)計(jì)政策選擇，即上市公司利益集團(tuán)（包括管理當(dāng)局、股東、債權(quán)人等）選擇會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為。

2.1管理者報(bào)酬計(jì)劃利潤指標(biāo)是上市公司股東衡量管理當(dāng)局經(jīng)營業(yè)績的重要指標(biāo)之一，同時(shí)也是計(jì)算管理者報(bào)酬的重要依據(jù)之一。西方實(shí)證研究結(jié)果表明，在某些激勵(lì)機(jī)制下，管理人員的報(bào)酬隨著報(bào)告收益的增加而增加。會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)歸屬上市公司管理當(dāng)局，而管理當(dāng)局與股東的目標(biāo)不可能一致，由于非對稱信息的存在和機(jī)會(huì)主義行為，公司管理當(dāng)局就會(huì)利用自身的信息優(yōu)勢侵犯股東的權(quán)益。管理當(dāng)局必然會(huì)利用會(huì)計(jì)政策選擇提高報(bào)告期的收益以提高自身報(bào)酬。Gaver（1998）等研究CEO的現(xiàn)金報(bào)酬，其研究表明報(bào)酬的作用是不對稱的：只要盈余是正的，現(xiàn)金報(bào)酬與盈余上限正向相關(guān)，但現(xiàn)金報(bào)酬卻回避了盈余上限損失的影響。

2.2債務(wù)契約債權(quán)人為了維護(hù)自己的利益，降低風(fēng)險(xiǎn)，通常在債務(wù)契約中規(guī)定一些限制性條款，例如最低限度的流動(dòng)比率、利息保障倍數(shù)、限制對資產(chǎn)的清理和轉(zhuǎn)移、限制公司舉新債等。

而這些限制性條款的財(cái)務(wù)指標(biāo)都是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)計(jì)算的。管理當(dāng)局為了舉借新債或者履行債務(wù)契約，會(huì)選擇對其有利的會(huì)計(jì)政策來實(shí)現(xiàn)上述會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)指標(biāo)。

2.3避免政府和市場管制機(jī)構(gòu)的關(guān)注中國證券市場起步比較晚，發(fā)展不成熟，資本市場是受政府高度管制的市場。上市公司的上市交易、配股、增發(fā)和收購都必須接受中國證券會(huì)的審批，上市公司必須提高反映其經(jīng)營業(yè)績的會(huì)計(jì)報(bào)表及各項(xiàng)指標(biāo)，可能因其業(yè)績不好或指標(biāo)不符合標(biāo)準(zhǔn)而被處罰、停牌和退市。陸建橋（1999）以在上交所上市的22家虧損公司作為研究樣本，對虧損公司的會(huì)計(jì)政策選擇行為進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)，結(jié)果表明，虧損公司在首次出現(xiàn)虧損年份，存在顯著的非正常調(diào)減盈余的會(huì)計(jì)處理；在首次出現(xiàn)虧損前一年度和扭虧為盈年度，又明顯存在著調(diào)增收益的會(huì)計(jì)政策操縱行為。這表明為了避免公司出現(xiàn)連續(xù)三年虧損而受到證券監(jiān)管部門的管制，虧損上市公司在虧損年度及其前后普遍采取了相應(yīng)的調(diào)減或調(diào)增收益的會(huì)計(jì)處理方法。

2.4政治成本若企業(yè)存在由于政治活動(dòng)而引起的潛在財(cái)富轉(zhuǎn)移，那么假定它的企業(yè)管理人員將采取減少其財(cái)富轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)政策。中國的上市公司絕大多數(shù)為國有企業(yè)改制后上市的，公司的管理者與政府有著密切聯(lián)系，在可能引發(fā)經(jīng)營危機(jī)而備受指責(zé)的企業(yè)中，未收到政府壓力的公司管理人員，更愿意采用能減少預(yù)期盈利水平和盈利變動(dòng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。劉斌、孫雪梅（2005）運(yùn)用單變量檢驗(yàn)和多變量檢驗(yàn)的Logistic回歸檢驗(yàn)分析方法，以低值易耗品攤銷方法選擇為切入點(diǎn)，以我國上市公司為研究對象，對企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的契約動(dòng)因進(jìn)行了實(shí)證研究，結(jié)果表明，政治成本對會(huì)計(jì)政策選擇具有顯著影響、報(bào)酬契約對會(huì)計(jì)政策選擇存在顯著影響、而債務(wù)契約對會(huì)計(jì)政策選擇沒有顯著影響。

3從利益相關(guān)者視角提高上市公司會(huì)計(jì)政策選擇公允性的對策

3.1提高利益相關(guān)者參與制定準(zhǔn)則的程度部分學(xué)者在研究會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)，往往只把會(huì)計(jì)政策選擇當(dāng)作企業(yè)單方面的行為，研究大多局限于企業(yè)這一個(gè)方面，而研究準(zhǔn)則變化等問題的學(xué)者則僅僅考慮對準(zhǔn)則的描述。事實(shí)上，會(huì)計(jì)政策的選擇、利益相關(guān)者以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定三者之間存在著密不可分的關(guān)系。企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇是利益相關(guān)者各方博弈的結(jié)果，具有一定的經(jīng)濟(jì)后果，在一定程度上影響著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，可以使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷優(yōu)化。而企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施則又會(huì)引起會(huì)計(jì)政策選擇的變化。關(guān)于如何建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，本文尤其強(qiáng)調(diào)應(yīng)提高利益相關(guān)者對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的參與程度，利益相關(guān)者的充分參與是高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的重要保證。超級秘書網(wǎng)

3.2協(xié)調(diào)利益相關(guān)者會(huì)計(jì)政策選擇的沖突企業(yè)是各利益相關(guān)者契約的集合，因此需要建立起各利益相關(guān)者“共同治理”的機(jī)制，提高管理當(dāng)局會(huì)計(jì)政策選擇的公允性，優(yōu)化會(huì)計(jì)政策選擇，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化目標(biāo)，最終體現(xiàn)利益相關(guān)者的利益。即董事會(huì)應(yīng)由不同的利益相關(guān)者代表組成，充分表達(dá)利益相關(guān)者的思想，并且享有會(huì)計(jì)政策選擇的決策權(quán)力；監(jiān)事會(huì)由利益相關(guān)者代表參與，享有監(jiān)督會(huì)計(jì)政策選擇的權(quán)力；構(gòu)建會(huì)計(jì)政策委員會(huì)和周期審核小組，由其進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的具體選擇和審核。

3.3保障信息溝通信息溝通渠道不暢，是導(dǎo)致利益相關(guān)者間信息不對稱及以信息不對稱為前提條件的財(cái)務(wù)沖突的重要原因。協(xié)調(diào)各利益相關(guān)者之間在會(huì)計(jì)政策選擇上的沖突需要完善信息溝通機(jī)制，同時(shí)要對擬采取的會(huì)計(jì)政策在利益相關(guān)者中進(jìn)行調(diào)查，傾聽他們的意見，形成有效的磋商機(jī)制，以充分反映利益相關(guān)者的利益。

篇4

淺析政府會(huì)計(jì)改革的問題及對策提綱：

一、 政府會(huì)計(jì)內(nèi)涵的界定

全面反映國家財(cái)政狀況，保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)與公共權(quán)益，需要官廳會(huì)計(jì)(即政府會(huì)計(jì))。

政府部門的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)，稱為政府會(huì)計(jì)。

二、 形勢與問題

(一) 世界范圍內(nèi)的形勢

(二) 我國的動(dòng)因分析

(三) 各種問題

1. 目標(biāo)定位單一，不能滿足多方信息使用者需求

2. 基于“組織類別”構(gòu)造的預(yù)算會(huì)計(jì)，一定程度造成財(cái)政管理控制效率低下、效益不明顯

3. 核算范圍過窄，難以全面反映政府資金運(yùn)動(dòng)

4. 收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)存在明顯的局限性

5. 政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不完整，透明度不高

三、 目標(biāo)

1. 擴(kuò)展財(cái)務(wù)報(bào)告使用者

2. 明確財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的信息需求

四、 對策

1. 在我國現(xiàn)階段的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系宜采用“準(zhǔn)則”加“制度”模式。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從交易與事項(xiàng)入手，或者從會(huì)計(jì)要素人手，總體規(guī)范政府交易與事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告程序;而政府會(huì)計(jì)制度則從會(huì)計(jì)科目與行業(yè)特征人手，強(qiáng)調(diào)科目的具體使用，以及特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)處理原則。準(zhǔn)則與制度二者互為補(bǔ)充。

2. 政府預(yù)算會(huì)計(jì)適宜采用“制度”模式，其構(gòu)建可以《預(yù)算法》為依據(jù)，按照統(tǒng)一的政府收支分類，規(guī)定統(tǒng)一的科目類別和報(bào)表格式。預(yù)算會(huì)計(jì)制度應(yīng)與國家的相關(guān)預(yù)算管理制度相匹配。

3. 政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適宜采用“準(zhǔn)則”模式，其構(gòu)建可以《會(huì)計(jì)法》為依據(jù)，結(jié)合業(yè)務(wù)主管部門對政府資產(chǎn)、負(fù)債管理方面的相關(guān)規(guī)定，以政府績效評價(jià)為導(dǎo)向，規(guī)范政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算程序。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以盡量借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核算思想與理念。

4. 待時(shí)機(jī)成熟，建立完整的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，按照交易與事項(xiàng)的性質(zhì)制定具體準(zhǔn)則，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系與預(yù)算會(huì)計(jì)體系統(tǒng)馭于完整的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中。

5. 與會(huì)代表在討論我國政府標(biāo)準(zhǔn)體系時(shí)，提出了兩方面的問題，包括：行政單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)如何協(xié)調(diào)與統(tǒng)～;單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)如何與現(xiàn)行的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行銜接。

篇5

證券市場是資源配置的場所，也是信息的聚散地。確保證券市場正常有序運(yùn)轉(zhuǎn)的核心基礎(chǔ)是一套完善有效的信息披露制度，可靠的信息與投資者的信心是證券市場的兩大關(guān)鍵因素。然而，目前上市公司所提供的信息質(zhì)量不高，尤其是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息常常存在著誤導(dǎo)、虛假和重大遺漏的情況，已成為當(dāng)前證券市場的一大頑疾，也給注冊會(huì)計(jì)師帶來了一系列的法律訴訟，注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任問題又對現(xiàn)行相關(guān)法律法規(guī)提出了新的挑戰(zhàn)。

注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任問題一直是西方法律界和會(huì)計(jì)界的熱門議題。而我國涉及注冊會(huì)計(jì)師的訴訟才剛剛開始，相應(yīng)對該問題的研究也處于起步階段。從我國目前對違規(guī)事務(wù)所的處理看，主要是行政處罰。除了驗(yàn)資訴訟涉及到民事賠償外，證券市場中各違規(guī)事務(wù)所，尚很少涉及民事責(zé)任和刑事責(zé)任。而對于投資公眾來說，最為重要的其實(shí)就是如何保護(hù)其經(jīng)濟(jì)利益。如果不追究民事責(zé)任，不管對事務(wù)所的懲罰多嚴(yán)重，都不會(huì)挽回其遭受的經(jīng)濟(jì)損失，也很難增強(qiáng)其投資信心。其實(shí)，從各國近幾年的發(fā)展來看，加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任已是一種主流。

二、虛假審計(jì)報(bào)告認(rèn)定的法律標(biāo)準(zhǔn)

虛假報(bào)告的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是明確注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任過程中非常重要的問題，也是會(huì)計(jì)界與法律界的訴訟爭議中存在分歧與困惑的焦點(diǎn)所在。因?yàn)楦髯月殬I(yè)特點(diǎn)的限制及相互的不了解，對以哪種標(biāo)準(zhǔn)來衡量審計(jì)報(bào)告的可否信賴，注冊會(huì)計(jì)師和法律專家難以達(dá)成共識。

從會(huì)計(jì)界的觀點(diǎn)來看，判定虛假審計(jì)報(bào)告主要依據(jù)于《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》(以下簡稱《注冊會(huì)計(jì)師法》)。按照《注冊會(huì)計(jì)師法》第22條的規(guī)定，判斷審計(jì)報(bào)告是否虛假的關(guān)鍵是看其是否嚴(yán)格遵循了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、恪盡職守。從該條可以推導(dǎo)出：如果存在嚴(yán)格遵照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則也不能發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊，則注冊會(huì)計(jì)師依照本法規(guī)定已經(jīng)盡到了應(yīng)有的專家注意義務(wù)，不再承擔(dān)法律責(zé)任，換言之，審計(jì)報(bào)告就不是虛假的。按照《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》第8條和第9條、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第七號——審計(jì)報(bào)告》以及《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第八號——錯(cuò)誤與舞弊》的規(guī)定，會(huì)計(jì)界對審計(jì)報(bào)告的真實(shí)與否的界定主要是從審計(jì)程序角度來認(rèn)定的。認(rèn)為由于審計(jì)測試及被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度固有的限制，注冊會(huì)計(jì)師依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)誤與舞弊。由于審計(jì)技術(shù)本身的一些特點(diǎn)，如抽樣審計(jì)、重要性判斷的運(yùn)用，以及通過對被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的評價(jià)而確定的對其依賴程度等，使得注冊會(huì)計(jì)師即使恪守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，也不能保證發(fā)現(xiàn)公司所編制財(cái)務(wù)報(bào)告中全部的虛假或隱瞞之處，也就是說經(jīng)過審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告并不意味著已經(jīng)完全沒有錯(cuò)弊，但只要仍在審計(jì)重要性標(biāo)準(zhǔn)控制之下，不會(huì)影響報(bào)告使用者進(jìn)行決策，就不影響審計(jì)意見的客觀公正性。即使因第三方經(jīng)濟(jì)利益受損而發(fā)生訴訟，也只能由被審計(jì)單位承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任。也即判定審計(jì)報(bào)告虛假的關(guān)鍵是：①執(zhí)業(yè)過程沒有恪守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；②不符合審計(jì)重要性要求。

不過，公眾常常認(rèn)為，虛假報(bào)告就是內(nèi)容與事實(shí)不符，沒有那么多前提條件。法律界也有許多專家對此不理解，認(rèn)為法律著重的是結(jié)果而不是過程，只要結(jié)果存在與事實(shí)的不符，就應(yīng)該認(rèn)定為虛假報(bào)告。因此對注冊會(huì)計(jì)師一再以行業(yè)準(zhǔn)則來解釋不能接受，認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師所強(qiáng)調(diào)的執(zhí)業(yè)過程真實(shí)合法在法律上不能構(gòu)成抗辯理由。

在各國法律界的研究及司法實(shí)踐中，對“虛假報(bào)告”的內(nèi)涵，有這樣一個(gè)比較一致的觀點(diǎn)，即構(gòu)成法律客觀要件的虛假陳述應(yīng)同時(shí)具備兩個(gè)要件：一是內(nèi)容上存在虛假陳述，二是虛假陳述具有重大性。我國在《禁止證券欺詐行為暫行辦法》中首次確定性地使用了“虛假陳述”一詞，其含義涵蓋證券公開文件披露的各種不當(dāng)行為，包括不實(shí)陳述、遺漏和誤導(dǎo)三種。不實(shí)陳述指在信息公開文件中作了“明知不實(shí)”或?qū)κ聦?shí)作出錯(cuò)誤評價(jià)的陳述；遺漏指完全或部分地不公開法定公開事項(xiàng)，或者沒有合理根據(jù)而不公開法定事項(xiàng)以外的事項(xiàng)；誤導(dǎo)性陳述則指公開的事項(xiàng)雖為事實(shí)，但由于陳述存在缺陷而使公眾產(chǎn)生多種理解，可能形成與事實(shí)完全不同的理解。關(guān)于重大性問題，目前在法律界依然是一個(gè)探討中的問題，定量性的標(biāo)準(zhǔn)很難找到。但從定性上來講，大家一般比較認(rèn)可美國證券法的觀點(diǎn)，即能夠影響理性投資者進(jìn)行投資決策，且該信息已經(jīng)決定性地改變了投資者所獲得信息的組合。將該問題延伸至審計(jì)報(bào)告的認(rèn)定上，即認(rèn)為虛假報(bào)告的判斷標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是審計(jì)報(bào)告及所附財(cái)務(wù)報(bào)告資料存在虛假陳述內(nèi)容(存在虛假陳述)，二是該虛假陳述足以影響報(bào)告使用者據(jù)以進(jìn)行營運(yùn)決策(虛假陳述具有重大性)。筆者認(rèn)為，將“存在虛假陳述內(nèi)容且該內(nèi)容可能導(dǎo)致報(bào)告使用者錯(cuò)誤決策”列為認(rèn)定報(bào)告是否虛假報(bào)告的法律要件，是符合法理的。

那么審計(jì)重要性與法律判定標(biāo)準(zhǔn)“重大性標(biāo)準(zhǔn)”之間有什么異同呢?根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號—審計(jì)重要性》的規(guī)定，審計(jì)重要性指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。對特定的被審計(jì)單位，判定的審計(jì)重要性越低，需要收集的審計(jì)證據(jù)越多，而相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高。對審計(jì)重要性的運(yùn)用，主要取決于注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段根據(jù)對客戶的初步評價(jià)進(jìn)行的職業(yè)判斷和在審計(jì)實(shí)施過程中根據(jù)收集到的客觀數(shù)據(jù)進(jìn)行的適當(dāng)調(diào)整。審計(jì)重要性的運(yùn)用合理與否一部分取決于注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)能力，另一部分取決于是否盡到了合理的專家注意義務(wù)。如果這兩者均能恪守，則不可能出現(xiàn)導(dǎo)致報(bào)告使用者作出錯(cuò)誤決策的虛假信息，除非被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)資料中存在掩飾很好的虛假，而后者則不是注冊會(huì)計(jì)師所能控制的。

從審計(jì)重要性和法律重大性的涵義來分析，我們可以發(fā)現(xiàn)二者的異曲同工之處。二者從概念上是一致的，均認(rèn)為可能影響報(bào)告使用者進(jìn)行決策的信息是重要(或重大)的，也是判斷報(bào)告是否可認(rèn)定為虛假報(bào)告的要件之一。不同的是，審計(jì)重要性是貫穿于審計(jì)始終的，是在財(cái)務(wù)報(bào)告到達(dá)公眾之前，由注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷對客戶財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性進(jìn)行鑒證，對審計(jì)重要性判斷得準(zhǔn)確與否很大程度上取決于注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力；而法律重大性標(biāo)準(zhǔn)則相對確定一些，它是在財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)到達(dá)使用者且已經(jīng)發(fā)生爭議時(shí)需要考慮的一個(gè)指標(biāo)。此時(shí)發(fā)生虛假陳述的信息是什么已很清晰，報(bào)告使用者據(jù)以進(jìn)行的決策也已經(jīng)明確，判斷該信息的重要性是否足以影響報(bào)告使用者的決策相對要客觀與簡單一些，法律重大性標(biāo)準(zhǔn)更注重的是結(jié)果。但法律重要性標(biāo)準(zhǔn)依然是一個(gè)主觀判斷，其中依然蘊(yùn)涵財(cái)會(huì)技術(shù)要求，對這種判斷的作出還需要參考審計(jì)重要性。從這一意義來說，如果法律重大性與審計(jì)重要性一致，則審計(jì)報(bào)告依然是客觀公允的，不構(gòu)成虛假報(bào)告；如果法律重大性與審計(jì)重要性不一致，說明注冊會(huì)計(jì)師或是職業(yè)能力不夠、或是未能恪盡職守，報(bào)告構(gòu)成虛假報(bào)告。由此，我們對虛假報(bào)告的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的討論可以下一個(gè)結(jié)論，即虛假報(bào)告的認(rèn)定有兩個(gè)法定要件：其一，報(bào)告涉及內(nèi)容存在虛假性陳述；其二，虛假陳述存在重大性。

三、注冊會(huì)計(jì)師出具虛假報(bào)告的法律責(zé)任性質(zhì)分析

法律責(zé)任的性質(zhì)取決于當(dāng)事人之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系。在注冊會(huì)計(jì)師與客戶之間，是明確的委托合同關(guān)系。如果虛假報(bào)告損害的是客戶的經(jīng)濟(jì)利益，則注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任，在這一點(diǎn)上，爭議不大。在注冊會(huì)計(jì)師與第三方利益關(guān)系人(即財(cái)務(wù)報(bào)告使用者)之間的法律責(zé)任的性質(zhì)問題上，各國學(xué)者的觀點(diǎn)是不一致的。在大陸法系國家，如德國所采用的主流法律構(gòu)成是“將確認(rèn)為純粹財(cái)產(chǎn)損失的違約責(zé)任的保護(hù)擴(kuò)及第三人”，同時(shí)也利用良俗違反的侵權(quán)責(zé)任作為補(bǔ)充。在英美法系國家，一般認(rèn)為專家出具虛假報(bào)告對第三方是一種侵權(quán)行為，專家對第三方負(fù)有信賴義務(wù)，該義務(wù)基于第三方對專家的信賴而產(chǎn)生。我國《證券法》規(guī)定，專家對其所出具的報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證，并就其負(fù)有責(zé)任的部分承擔(dān)連帶責(zé)任。雖然未對法律責(zé)任性質(zhì)作出明確規(guī)定，但從其宗旨分析，我國也認(rèn)為專家對第三方所應(yīng)承擔(dān)的是侵權(quán)責(zé)任。

在證券市場中，注冊會(huì)計(jì)師只是受托制作專家報(bào)告者，他與利益第三方之間不構(gòu)成任何合同關(guān)系。如果依照合同違約來追究，會(huì)受到合同責(zé)任相對性原理的制約，操作性差且不合法理。如果直接據(jù)以追究專家的侵權(quán)責(zé)任，則不僅可以因直接追究賠償責(zé)任而充分保護(hù)投資者利益，還通過明確注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)的是一種法定的強(qiáng)制性義務(wù)來迫使其更加謹(jǐn)慎地完成工作，充分發(fā)揮其社會(huì)鑒證職能，保證其超然獨(dú)立性。

審計(jì)報(bào)告是由作為專家的注冊會(huì)計(jì)師在充分調(diào)查取證、嚴(yán)格審查的基礎(chǔ)上出具的?；趯＜覍I(yè)技能、職業(yè)道德、社會(huì)聲譽(yù)及其執(zhí)業(yè)行為準(zhǔn)則的社會(huì)普遍接受性等因素考慮，報(bào)告使用者不可能不充分信賴專家出具報(bào)告的真實(shí)性和合法性。報(bào)告使用者對發(fā)行公司真實(shí)財(cái)務(wù)狀況有知情權(quán)，知情權(quán)能否實(shí)現(xiàn)很大程度上取決于發(fā)行公司與注冊會(huì)計(jì)師。由于報(bào)告使用者不能直接接觸發(fā)行公司財(cái)務(wù)資料，其本身在實(shí)現(xiàn)知情權(quán)的過程中處于弱勢地位。法律為了保護(hù)處于弱勢地位的第三方的利益，同時(shí)為了防止受信人即專家濫用其權(quán)力，就要求受信人對第三方負(fù)有信賴義務(wù)?；谶@一法理，專家出具虛假報(bào)告構(gòu)成對第三方的侵權(quán)責(zé)任，應(yīng)承擔(dān)因此而導(dǎo)致的損害賠償責(zé)任。

四、注冊會(huì)計(jì)師對第三方的法律責(zé)任所適用的歸責(zé)原則及舉證責(zé)任

歸責(zé)原則是確定行為人民事責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則，它直接決定著侵權(quán)責(zé)任的構(gòu)成要件、舉證責(zé)任、責(zé)任方式和賠償范圍等諸多因素。根據(jù)我國民法的規(guī)定，虛假報(bào)告可以歸類于一般侵權(quán)行為，相應(yīng)適用的是過錯(cuò)原則，即以行為人的過錯(cuò)為承擔(dān)民事責(zé)任的要件，無過錯(cuò)即無責(zé)任。不過，由于注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)的專業(yè)技術(shù)性太強(qiáng)，對其行為的過錯(cuò)認(rèn)定比較困難，且依照一般過錯(cuò)原則設(shè)置的舉證責(zé)任給原告帶來了難以完成的證明責(zé)任，原告幾乎不可能以確鑿的證據(jù)證明注冊會(huì)計(jì)師有過錯(cuò)。因此筆者認(rèn)為，此處更適用的是一般過錯(cuò)責(zé)任原則引申出來的過錯(cuò)推定原則。過錯(cuò)推定原則其實(shí)是適用過錯(cuò)原則的一種方法，是根據(jù)損害事實(shí)的發(fā)生推定行為人有過錯(cuò)，只有行為人證明自己確實(shí)無過錯(cuò)時(shí)，才能免除責(zé)任。過錯(cuò)責(zé)任的特殊性就在于它轉(zhuǎn)移了舉證責(zé)任，一方面免除了原告的舉證責(zé)任，另一方面認(rèn)可了行為人舉證反駁的法律效力，有利于其進(jìn)行有效抗辯。

按照過錯(cuò)推定原則，注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)對利益第三方的侵權(quán)責(zé)任的構(gòu)成要件為：報(bào)告被認(rèn)定為虛假審計(jì)報(bào)告、注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中未盡應(yīng)有的謹(jǐn)慎(亦即存在故意或過失的違法行為，該行為可能是未能恪盡職守違反了《注冊會(huì)計(jì)師法》及相關(guān)規(guī)定)、報(bào)告使用者(在此限于原告)發(fā)生了經(jīng)濟(jì)損失、該損失與注冊會(huì)計(jì)師所出具報(bào)告中的虛假陳述內(nèi)容存在因果關(guān)系。從法律角度來說，以上四個(gè)要件，任何一個(gè)不成立就不能構(gòu)成侵權(quán)，因此，在訴訟過程中，訴辯雙方必須證明自己的主張。

五、關(guān)于虛假報(bào)告鑒定制度的探討