導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財政收支論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1.縣鄉(xiāng)財政負(fù)擔(dān)沉重

在地方財政層面上，縣鄉(xiāng)財政作為國家財政體系中的重要組成部分，擔(dān)負(fù)著基層政府籌集資金、分配財力，保證基層政權(quán)運轉(zhuǎn)的重要職能，縣鄉(xiāng)兩級政府擔(dān)負(fù)著為占全國大多數(shù)的農(nóng)村居民提供基本公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的職責(zé)，包括一般行政管理、農(nóng)村義務(wù)教育、社會福利、公共安全、支持農(nóng)業(yè)發(fā)展、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等。1999年以來，中國先后四次出臺政策上調(diào)了干部職工工資，同時按照政策規(guī)定，農(nóng)業(yè)、科技、教育支出要求按超出同期財政增長比例增加，使縣鄉(xiāng)財政中農(nóng)業(yè)、科技、教育支出基數(shù)越滾越大。此外，雖然大多數(shù)的三農(nóng)支出是由中央和地方共同承擔(dān)的，且近幾年國家財政用于三農(nóng)資金的比重逐年提高，但地方財政仍然需要配套負(fù)擔(dān)了支農(nóng)支出中的大部分份額，其中在很多支出項目中，地方的負(fù)擔(dān)比例要高于中央，這也客觀上加大了地方政府的財政支出壓力。

2.縣鄉(xiāng)財政自有財力不足

縣鄉(xiāng)財政來源單一，第一產(chǎn)業(yè)農(nóng)業(yè)的比重較大，在實行稅費改革后全國許多縣鄉(xiāng)明顯感覺到財政收入緊張。目前中國許多縣域經(jīng)濟缺少充滿活力、市場前景廣闊的支柱產(chǎn)業(yè)，民營經(jīng)濟比重低，經(jīng)濟增長緩慢，經(jīng)濟總量小，財政收入以農(nóng)業(yè)收入為主，這就從根本上決定了縣鄉(xiāng)財政收入總量必然減少。在鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政收入中農(nóng)業(yè)稅收入占有相當(dāng)大的比重，越是財政困難的地方，農(nóng)業(yè)稅占的比重越大。在中國取消農(nóng)業(yè)稅和除煙葉以外的契稅后，縣鄉(xiāng)的財政收入情況更加緊張。大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財政收入只有幾十萬，乃至十幾萬，主要靠上級財政轉(zhuǎn)移支付過日子。

3.縣鄉(xiāng)財政收入比重占地方財政收入比重減少

1994年以來，省級財政收入占地方財政收入總額的比重由17.1%提高到2005年的24.8%，平均每年提高0.63個百分點；縣鄉(xiāng)財政收入占地方財政收入的比重則由1994年的41.8%下降到2005年的38.6%，平均每年下降0.27個百分點。

二、縣鄉(xiāng)財政收支困難的成因分析

通過上述對中國縣鄉(xiāng)財政現(xiàn)狀的分析，可以看出中國縣鄉(xiāng)財政在運行過程中存在著困難和問題，尤其是隨著農(nóng)村稅費改革進程的加快和農(nóng)業(yè)稅的取消，縣鄉(xiāng)財政運行的很多困難和問題全面表現(xiàn)出來?？h鄉(xiāng)財政困難原因是多方面的：

1.縣鄉(xiāng)經(jīng)濟基礎(chǔ)薄弱

中國縣鄉(xiāng)財政困難的根本原因是縣域經(jīng)濟發(fā)展緩慢，造成縣鄉(xiāng)財政實力不強，特別是中西部欠發(fā)達地區(qū)表現(xiàn)尤為突出：一是工業(yè)支撐不強。中國縣鄉(xiāng)缺少投資規(guī)模大、科技含量高、市場前景好、經(jīng)濟效益高、稅收貢獻多的工業(yè)企業(yè)；二是農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)不穩(wěn)。中國縣鄉(xiāng)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)滯后，抵御自然災(zāi)害的能力不強，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整慢，綠色、優(yōu)質(zhì)、高效的農(nóng)業(yè)規(guī)模小，農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)帶動能力弱，農(nóng)民增收的步伐緩慢；三是三產(chǎn)結(jié)構(gòu)不優(yōu)。低層次的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)占據(jù)中國縣域經(jīng)濟的基礎(chǔ)地位，占當(dāng)?shù)谿DP的比重相對較大，特別是房地產(chǎn)、信息、現(xiàn)代物流、旅游、金融、保險、教育、中介咨詢、社會服務(wù)等新興的第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展緩慢，對縣鄉(xiāng)財政的貢獻作用很弱。

2.縣鄉(xiāng)政府財權(quán)和事權(quán)不匹配

分稅制改革后，財權(quán)層層上收，事權(quán)級級下放，縣鄉(xiāng)基層政府財權(quán)與事權(quán)不對稱，導(dǎo)致了縣鄉(xiāng)基層財政在政策變革中的弱勢地位。在現(xiàn)行財政體制下，縣鄉(xiāng)基層政府的事權(quán)劃分不合理，承擔(dān)了許多應(yīng)該由上級政府承擔(dān)的職責(zé)。財力層層向上集中，職能和支出責(zé)任卻不斷下放，而且下放的通常是剛性強、支出大的事項，還經(jīng)常出現(xiàn)上面出政策、下面出資金的增支減收情況，使地方支出責(zé)任加大。

3.上級政府對縣鄉(xiāng)的轉(zhuǎn)移支付制度不規(guī)范

轉(zhuǎn)移支付制度不規(guī)范具體表現(xiàn)為：一是轉(zhuǎn)移支付資金結(jié)構(gòu)不合理。建立在基數(shù)法的基礎(chǔ)上的稅收返還和體制補助客觀上仍然延續(xù)并擴大了既得利益格局，沒有起到均衡各地區(qū)人均財政支出差距和社會經(jīng)濟發(fā)展水平的均等化效果，反而擴大了相對差距，使得財政困難的縣鄉(xiāng)長期處于不利地位。二是轉(zhuǎn)移支付制度不合理。現(xiàn)行的轉(zhuǎn)移支付制度是中央政府將轉(zhuǎn)移支付資金經(jīng)過省政府、市政府的渠道撥付給縣鄉(xiāng)基層政府，撥付資金鏈條的加長，影響資金的使用效率，對轉(zhuǎn)移支付資金缺乏有效的監(jiān)督約束機制。

三、提高縣鄉(xiāng)財政收支能力的政策建議

緩解縣鄉(xiāng)財政困難，是各級政府和財政部門在新農(nóng)村建設(shè)中必須認(rèn)真研究和著力解決的問題。“郡縣治，天下安”，這關(guān)系到國家財政的振興和國家政權(quán)的穩(wěn)定，關(guān)系到經(jīng)濟能否持續(xù)快速發(fā)展，關(guān)系到小康社會能否如期實現(xiàn)。

1.發(fā)展縣域經(jīng)濟，加強財源建設(shè)，增加財政收入

經(jīng)濟決定財政，解決中國縣鄉(xiāng)財政困難的根本途徑在于發(fā)展縣域經(jīng)濟，壯大財源。首先，把三農(nóng)工作作為工作的重中之重，著眼于增加農(nóng)民收入，提高糧食綜合生產(chǎn)能力，推進農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整，加強各級財政對農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施的投入力度，夯實農(nóng)業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)，優(yōu)化種植業(yè)結(jié)構(gòu)，突出發(fā)展特色農(nóng)業(yè)；其次，重點發(fā)展鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，為鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好環(huán)境，尤其是進一步加大對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)的扶持力度，充分發(fā)揮龍頭企業(yè)的帶動作用，促進農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，依托資源優(yōu)勢，壯大主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，實施項目牽動，擴大縣域經(jīng)濟總量；第三，搞好招商引資，加快經(jīng)濟外向化。堅持“引進來”和“走出去”相結(jié)合，加快推進外向型經(jīng)濟發(fā)展，增強縣域經(jīng)濟活力；最后，要抓住加快小城鎮(zhèn)建設(shè)的機會發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，把農(nóng)村剩余勞動力轉(zhuǎn)移到城鎮(zhèn)，增加農(nóng)民的收入，提高農(nóng)民的購買力，搞活農(nóng)村市場。

2.提高縣鄉(xiāng)財政收支質(zhì)量

（1）強化收入征管。認(rèn)真貫徹執(zhí)行《稅收征管法》，收入征管要體現(xiàn)公平稅負(fù)，鼓勵競爭和應(yīng)收盡收的原則，嚴(yán)格依法辦事，堅持依法征管，既嚴(yán)厲打擊偷、逃、騙稅行為，杜絕“跑、冒、滴、漏”，確保應(yīng)收盡收。

（2）加強支出預(yù)算管理。要實行部門預(yù)算，提高預(yù)算的透明度；要實行綜合預(yù)算，提高預(yù)算的完整性；加強對預(yù)算外資金的監(jiān)管，把預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金都納入財政預(yù)算管理，捆起來統(tǒng)一使用，增強財政預(yù)算的統(tǒng)一性；要實行零基預(yù)算，提高預(yù)算的準(zhǔn)確性；要實行國庫單一賬戶制度，提高財政資金使用效率。

（3）完善政府采購制度。政府采購應(yīng)最大限度地維護公共利益，力爭做到競爭、擇優(yōu)、公正；要逐步拓寬政府采購范圍，包括使用財政資金購買、租用、委托或雇傭等方式獲取的貨物、工程或服務(wù)；要切實搞好政府的采購招標(biāo)工作，注重把競爭機制引入招標(biāo)中。

（4）調(diào)整和優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)。財政投資要逐步退出一般競爭性投資項目，集中財力支持基礎(chǔ)設(shè)施、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，以充分發(fā)揮財政政策在調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中的重要作用。

3.改革完善財政體制，規(guī)范完善轉(zhuǎn)移支付制度轉(zhuǎn)移支付

一是根據(jù)公共產(chǎn)品的受益范圍和層次，劃分中央政府與地方政府的事權(quán)，科學(xué)界定縣鄉(xiāng)政府的職能定位，逐步改變縣鄉(xiāng)政府過多地承擔(dān)農(nóng)村公共產(chǎn)品供給的現(xiàn)狀（陳榮佳，2007）。進一步加大中央和省一級的財政投入，相應(yīng)減輕地方政府的支出負(fù)擔(dān)，提高農(nóng)村基本公共產(chǎn)品財力的均等化程度；二是明確縣鄉(xiāng)兩級政府的事權(quán)。對于城鄉(xiāng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、交通建設(shè)、水利建設(shè)等事權(quán)，原則上應(yīng)按受益范圍確定管理對象，跨鄉(xiāng)鎮(zhèn)項目事權(quán)主要劃歸縣管理，鄉(xiāng)鎮(zhèn)范圍內(nèi)項目事權(quán)主要劃歸鄉(xiāng)鎮(zhèn)管理；三是完善轉(zhuǎn)移支付辦法，規(guī)范轉(zhuǎn)移支付行為，盡量減少轉(zhuǎn)移支付過程中的隨意性和盲目性，增強透明度，體現(xiàn)政策導(dǎo)向，合并一些具有一般性轉(zhuǎn)移支付性質(zhì)的補助項目，提高具有均等化作用的轉(zhuǎn)移支付比重，清理專項轉(zhuǎn)移支付項目，改革現(xiàn)行專項補助辦法，實事求是地確定和降低財政困難縣鄉(xiāng)的配套資金比例，甚至免除地方配套。

4.推行“省直管縣”體制改革。通過減少財政管理層次，省級財政可以將收支劃分、體制補助基數(shù)、稅收返還、轉(zhuǎn)移支付、資金調(diào)度、專項資金補助等工作直接部署到縣，方便從源頭上加強對縣級財政的指導(dǎo)、管理和監(jiān)督，促進縣級財政科學(xué)、合理地安排預(yù)算，調(diào)動縣鄉(xiāng)財政組織收入的積極性，提高財政支出的效率，有力地促進縣鄉(xiāng)加快自身發(fā)展。此外，在縣鄉(xiāng)政府層面，大力推行和完善“鄉(xiāng)財鄉(xiāng)用縣管”改革。

5.實施控編減員增效

加強縣鄉(xiāng)政府的人事編制管理，建立規(guī)范的管理辦法。要繼續(xù)有效地精簡機構(gòu)，減少縣鄉(xiāng)財政供養(yǎng)人員。對一些職能弱化、重疊設(shè)置的縣鄉(xiāng)部門和機構(gòu)要進行撤并，對一些從事經(jīng)營性和競爭性行業(yè)的部門單位要使之盡快與縣鄉(xiāng)財政脫鉤。要利用各種途徑和有效載體分流縣鄉(xiāng)在職機關(guān)干部職工，盡量減少財政供養(yǎng)人口，對超編人員，縣鄉(xiāng)政府可采取按比例逐年消化的辦法，堅決防止反彈。

參考文獻：

[1]陳榮佳.深化縣鄉(xiāng)財政體制改革促進農(nóng)村公共產(chǎn)品供給[J].廈門特區(qū)黨校學(xué)報，2007，（5）.

[2]丁學(xué)東，苑廣睿.完善財政政策推進社會主義新農(nóng)村建設(shè)[J].財政研究，2006，（1）.

[3]胡鞍鋼，魏星.財政發(fā)展與建設(shè)社會主義新農(nóng)村——挑戰(zhàn)與策略[J].財經(jīng)問題研究，2007，（5）.

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[5]呂煒.構(gòu)建推進社會主義新農(nóng)村建設(shè)的財政保障機制[J].財貿(mào)經(jīng)濟，2006，（3）.

[6]溫鐵軍.怎樣建設(shè)社會主義新農(nóng)村[J].理論參考，2006，（1）.

篇2

關(guān)鍵詞：財政收支結(jié)構(gòu)，經(jīng)濟增長，多元線性回歸

市場可以通過價格機制有效配置資源，可是在市場不完善或有市場但運作低效從而產(chǎn)生市場失靈的時候，就需要政府的干預(yù)和調(diào)節(jié)。這時以政治決策為基礎(chǔ)的財政通過預(yù)算以稅收等形式從各經(jīng)濟主體集中部分資源，然后又以預(yù)算支出的形式在市場失靈的領(lǐng)域重新給予安排，這也是資源配置的一種方式。所以國民經(jīng)濟是市場經(jīng)濟與政府經(jīng)濟、私人經(jīng)濟與公共經(jīng)濟的混合體。從國際上的一般情況看，就政府收支占GDP的比重而言，公共經(jīng)濟至少占到了國民經(jīng)濟1/3的份額以上，所以以財政收支為基礎(chǔ)的公共經(jīng)濟活動對整個國民經(jīng)濟增長的影響是舉足輕重的。

我國自從1978年實行市場化改革以來，財政雖然經(jīng)歷了萎縮和分散的過程，但是財政政策始終是支持改革和經(jīng)濟增長的有力工具之一。在財政政策的實踐中所面臨的一個重大課題就是財政收支結(jié)構(gòu)的優(yōu)化問題：我國的財政收支結(jié)構(gòu)在轉(zhuǎn)軌過程中沒有發(fā)生根本性的變化，財政收支結(jié)構(gòu)僵化且不合理，財政職能越位和缺位并存，削減財政收支常常無從入手。而導(dǎo)致這些困境的根本原因在于不十分清楚哪些稅收會對經(jīng)濟產(chǎn)生更大扭曲而導(dǎo)致更多的效率損失，又有哪些財政支出更加能夠有效地促進經(jīng)濟增長。這就需要正確分析財政收支結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟增長的相互關(guān)系。

一、文獻回顧

稅收與財政支出對經(jīng)濟增長的影響可以在宏觀和微觀兩個層次上分析。從宏觀角度分析主要是研究宏觀稅負(fù)和財政支出規(guī)模對經(jīng)濟增長的總體效應(yīng)；而微觀角度則是解析各個不同的稅種和支出項目對經(jīng)濟增長的作用效果，即分析財政收支結(jié)構(gòu)的問題。本文的論述重點是微觀分析，即研究財政收支結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟增長的影響，這是因為為了促進經(jīng)濟增長，除了適當(dāng)?shù)呢斦偭空?，更加重要的是適當(dāng)?shù)奈⒂^財政政策，也就是財政結(jié)構(gòu)政策（馬拴友，2003）。

（一）稅收與財政支出對經(jīng)濟增長影響的宏觀分析

在不考慮財政支出的情況下，稅收對經(jīng)濟具有確定的負(fù)效應(yīng)。早在亞當(dāng)•斯密為代表的古典經(jīng)濟學(xué)中，稅收就被認(rèn)為會影響資本積累、減少資本投資，因此是阻礙資本主義經(jīng)濟發(fā)展的因素；而到了凱恩斯主義（Keynesianism）經(jīng)濟學(xué)時代，凱恩斯主義者又通過稅收乘數(shù)說明了稅收對經(jīng)濟的負(fù)效應(yīng)：在三部門經(jīng)濟中，假設(shè)代表邊際消費傾向，則在總量稅情況下稅收乘數(shù)是，而在在比例稅情況下稅收乘數(shù)是（其中t為稅率），不論是總量稅還是比例稅，稅收乘數(shù)都是負(fù)的，即稅收對經(jīng)濟具有緊縮性。因此，凱恩斯主義經(jīng)濟學(xué)認(rèn)為稅收政策是政府宏觀經(jīng)濟政策的一個重要組成部分，可以運用稅收政策有意識地調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟活動。當(dāng)總需求不足時，為了防止經(jīng)濟的衰退和停滯，就應(yīng)當(dāng)采取減稅的辦法（如免稅、退稅、降低稅率等）以刺激總需求；反之當(dāng)總需求過旺，出現(xiàn)通貨膨脹時，則應(yīng)該采取增稅的辦法。這就是所謂的凱恩斯主義“相機抉擇”的稅收政策。除凱恩斯主義經(jīng)濟學(xué)外，供給學(xué)派（Supply-sideSchool）也提出了自己的稅收觀點，他們認(rèn)為較高的邊際稅率會防礙經(jīng)濟活動的水平和增長率，并通過拉弗曲線（LafferCurve）說明了如何尋求宏觀稅負(fù)的最優(yōu)點，如圖1所示，在較低稅率情況下增加稅收，政府的稅收收入擴大而不影響生產(chǎn)，但到達一定稅率（E點）后，進一步增加稅收則會導(dǎo)致生產(chǎn)和稅收收入都下降，因此供給學(xué)派主張通過大力削減邊際稅率來拉動經(jīng)濟增長。所以從宏觀上進行分析，經(jīng)濟學(xué)家們普遍得出了稅收會抑制經(jīng)濟增長的結(jié)論.與稅收對經(jīng)濟的負(fù)效應(yīng)相反，一般情況下，財政支出總體而言對經(jīng)濟是起促進作用的[1]。凱恩斯主義經(jīng)濟學(xué)同樣通過財政支出乘數(shù)說明了財政支出對經(jīng)濟的正面效應(yīng)：財政支出乘數(shù)主要包括政府購買乘數(shù)和轉(zhuǎn)移支付乘數(shù)，在三部門經(jīng)濟中，假設(shè)代表邊際消費傾向，則在總量稅情況下，兩種乘數(shù)分別為和，而在比例稅情況下，則分別為和（其中t為稅率），不論是總量稅還是比例稅兩種乘數(shù)都為正，即財政支出對經(jīng)濟具有擴張性。與稅收政策相同，財政支出政策也構(gòu)成了凱恩斯主義經(jīng)濟學(xué)“相機抉擇”需求管理政策的一個有機組成部分。

（二）稅收與財政支出對經(jīng)濟增長影響的微觀分析：財政收支結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟增長效應(yīng)

以宏觀分析為基礎(chǔ)，經(jīng)濟學(xué)家更進一步從微觀結(jié)構(gòu)上分析不同的稅種和支出項目對經(jīng)濟增長的影響，這也是本文要重點論述的內(nèi)容。

在稅收結(jié)構(gòu)上，經(jīng)濟學(xué)家主要通過各種稅種對私人投資與儲蓄的影響來分析稅收的微觀經(jīng)濟效應(yīng)。首先，資本形成是經(jīng)濟增長的核心問題（納克斯，1966），資本的積累有利于經(jīng)濟增長，而資本的積累又通過投資實現(xiàn)[2]。稅收影響投資的機制是影響資本成本和資本邊際收益率。一般來說，直接影響資本成本和資本的邊際收益率的稅種是公司所得稅。Jorgenson（1963）、Sandmo（1974）等在研究稅收政策與投資行為的關(guān)系時，構(gòu)建了標(biāo)準(zhǔn)的資本成本理論模型。根據(jù)這個模型，公司所得稅從兩個方面來影響投資決策：一是對資本的邊際收入征稅，這可能使投資的邊際收入下降而抑制投資行為；二是允許對某些資本成本項目進行扣除，這降低了資本成本而鼓勵了投資行為。因此在其它條件不變的情況下，任何旨在提高資本成本和降低資本邊際收益率的稅收措施將通過抑制投資增長而不利于經(jīng)濟發(fā)展，而任何旨在降低資本成本和提高資本邊際收益率的稅收優(yōu)惠措施（如投資稅收抵免）則將通過刺激投資意愿而有利于經(jīng)濟發(fā)展。其次，資本的形成又來源于儲蓄，從這個角度看，經(jīng)濟增長的問題又是如何動員儲蓄的問題（劉普照，2004），假設(shè)儲蓄都能夠被投資需求吸收，那么稅收對經(jīng)濟增長的作用就表現(xiàn)在動員儲蓄方面。影響儲蓄的稅收主要是所得稅和流轉(zhuǎn)稅（在流轉(zhuǎn)稅中又以消費稅對儲蓄的影響最為重要），而所得稅和流轉(zhuǎn)稅對儲蓄的效應(yīng)是有區(qū)別的，Due（1970）認(rèn)為在與所得稅產(chǎn)生同樣多的稅收收入情況下，流轉(zhuǎn)稅可能更加有利于提高家庭的儲蓄比例，這是因為流轉(zhuǎn)稅雖然減少個支配收入，但是它的減少主要是用于消費的收入而不是用于儲蓄的收入；此外流轉(zhuǎn)稅屬于比例稅而具有累退性，至少比所得稅缺乏累進性；而在流轉(zhuǎn)稅下由“貨幣幻覺”導(dǎo)致的儲蓄不變也是另外一個原因。所以，流轉(zhuǎn)稅比所得稅對動員儲蓄更有利從而也就相應(yīng)地更能促進經(jīng)濟增長。

除了對稅收的微觀經(jīng)濟增長效應(yīng)進行理論分析外，也有許多文獻進行了相關(guān)的實證研究。如Devereux和Love（1995）通過在一個兩部門內(nèi)生增長模型對稅收實驗的模擬說明了增加資本所得稅、工資稅和消費稅都降低了經(jīng)濟的平衡增長率，但是經(jīng)濟對不同稅種的動態(tài)反應(yīng)不同，經(jīng)濟對資本稅收的反應(yīng)是導(dǎo)致要素從物質(zhì)資本產(chǎn)生部門流向人力資本產(chǎn)生部門，對產(chǎn)出影響比較大；而工資稅和消費稅則減少工作總時間，沒有出現(xiàn)要素在部門間的大量流動，對產(chǎn)出影響比較小；另外，Mendoza、Milesi-Ferretti和Asea（1997）則通過研究11個OECD國家26年的有效稅率，發(fā)現(xiàn)要素所得稅對私人投資具有顯著負(fù)效應(yīng)，而消費稅與私人投資率正相關(guān)，在進一步分析后得出了所得稅會降低增長率而消費稅的增長效應(yīng)依賴于勞動供給彈性的結(jié)論。

對財政支出結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟增長的效應(yīng)也產(chǎn)生了大量的研究。財政支出是由不同種類的各項具體支出構(gòu)成的，為分析財政支出不同組成部分對經(jīng)濟增長的不同效應(yīng)，可以將財政支出劃分為公共投資支出、公共消費支出、公共事業(yè)支出和公共服務(wù)支出四類（于長革，2004）[3]。對于公共投資支出和公共消費支出的經(jīng)濟增長效應(yīng)，主要通過凱恩斯主義經(jīng)濟學(xué)的有效需求理論和IS-LM模型來分析：公共投資支出是一國投資需求的重要組成部分，在投資支出不足，特別是在存在投資陷阱的條件下，公共投資可彌補私人投資之不足，使投資支出增加，經(jīng)濟增長率提高；而對公共消費支出，無論其來源于增加稅收還是增發(fā)公債，都將減少私人消費和投資，這是因為公共消費雖然部分彌補了私人消費，但總消費和投資支出必然減少，同時政府增加公共消費必將使更多的公共資源從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)向非生產(chǎn)性領(lǐng)域，從而使公共投資減少，有效需求下降，降低經(jīng)濟增長。另外，對公共事業(yè)支出的效應(yīng)則可以通過內(nèi)生增長理論，如阿羅（ArrowK，1962）提出的“邊干邊學(xué)”模型、盧卡斯（LucasR，1988）提出的“人力資本投資”模型和羅默(RomerP.M，1990)提出的“知識驅(qū)動”模型等來說明。知識和技術(shù)進步不僅是推動經(jīng)濟增長的最重要因素，而且也是決定經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)生變量。通過知識和技術(shù)要素的投人，其產(chǎn)出長期來看表現(xiàn)為邊際收益遞增的特征。知識和技術(shù)投資可以提高其它生產(chǎn)要素（如土地、資本和勞動力等）的生產(chǎn)能力，并能將這些能力轉(zhuǎn)化為新產(chǎn)品和新服務(wù)，從而保持長期的經(jīng)濟增長。最后，對于公共服務(wù)支出，由于它基本上與生產(chǎn)無關(guān)，所以如果增加這方面的支出，必將使更多的資源用于非生產(chǎn)性領(lǐng)域，從而導(dǎo)致公共投資下降；雖然增加轉(zhuǎn)移支付會增加可支配收入，但由于這些轉(zhuǎn)移支付是一次性支付，因此私人邊際消費傾向不會上升，消費不會增加，所以公共服務(wù)支出總體上不利于經(jīng)濟增長。

對于財政支出結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟增長的效應(yīng)的實證研究主要有：Easterly和Rebelo（1993）全面分析了28個國家1970-1988年的數(shù)據(jù)，他們得出的結(jié)論是經(jīng)濟發(fā)展水平和財政支出結(jié)構(gòu)有密切關(guān)系，一國的財政政策受政府規(guī)模的影響很大，并且某些財政支出與經(jīng)濟增長水平相一致。就具體財政支出結(jié)構(gòu)而言，公共交通和通訊投資與經(jīng)濟增長正相關(guān)，教育投資與經(jīng)濟增長正相關(guān)，但總公共投資與經(jīng)濟增長負(fù)相關(guān)。財政理論通常將財政支出劃分為生產(chǎn)性的和非生產(chǎn)性的，在最優(yōu)狀態(tài)下，生產(chǎn)性財政支出與非生產(chǎn)性財政支出的比值應(yīng)該取決于這兩項支出對生產(chǎn)的產(chǎn)出彈性之比。Landau（1986）使用了1960-1980年的65個發(fā)展中國家的有關(guān)樣本，發(fā)現(xiàn)政府支出，特別是政府消費對經(jīng)濟增長有反向作用。相反的，Devarajan、Swaroop和Zou（1996）的實證分析得出了不同的結(jié)論，即認(rèn)為生產(chǎn)性財政支出對經(jīng)濟增長是有正效應(yīng)的。但是，他們進一步提出了，各種財政支出的效應(yīng)不僅取決于它們在總財政支出中所占的比例，而且取決于生產(chǎn)性支出與非生產(chǎn)性支出的份額比是否等于它們的產(chǎn)出彈性之比。當(dāng)生產(chǎn)性財政支出所占的比例過高時，它對經(jīng)濟增長的效應(yīng)在邊際上就成了負(fù)的，這種現(xiàn)象在發(fā)展中國家尤為突出。該文得出的結(jié)論揭示了財政支出何以在不同國家、不同時期對經(jīng)濟增長產(chǎn)生截然不同的效應(yīng)，尤其是為揭示廣大發(fā)展中國家大量的生產(chǎn)性財政支出何以沒有帶來預(yù)期的經(jīng)濟增長效應(yīng)，提供了一個新的思路。

二、我國財政收支結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟增長的實證分析：模型與數(shù)據(jù)

在總結(jié)前人理論研究的基礎(chǔ)上，本文擬對我國1986年到2003年財政收支結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟增長的長期均衡關(guān)系進行回歸分析，測算出各類財政收支具體項目對經(jīng)濟增長的影響方向和程度，從而為優(yōu)化我國政府財政收支結(jié)構(gòu)提供決策數(shù)據(jù)，為財政資源的有效配置提供準(zhǔn)確的信息。

為了分析我國財政收支結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟增長的效應(yīng)，首先建立如下所示的財政收支結(jié)構(gòu)的多元線性回歸模型：

（1）

篇3

我國財政稅收管理體制經(jīng)歷了高度集中階段到適當(dāng)分權(quán)的分級管理階段。這是我國特定的歷史、政治以及經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r決定的。經(jīng)過這么多年的發(fā)展與完善，我國現(xiàn)有的財政稅收管理體制已經(jīng)發(fā)揮出一定的作用，即增強了我國宏觀調(diào)控能力，緩解了不同地區(qū)間的財力差距擴大的趨勢，給市場經(jīng)濟發(fā)展提供了一定的制度支持等。但是，由于很多因素的影響，我國現(xiàn)有的財政稅收管理體制中仍然存在著一些不容忽視的突出問題，嚴(yán)重阻礙了我國財政稅收事業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

(一)財政稅收管理體制過于高度集權(quán)這種財政稅收管理體制的特征是我國的體制本身決定的，因為我國本身就是一個高度集權(quán)的發(fā)展中國家，盡管我國在實施了改革開放政策后實行了社會主義市場經(jīng)濟體制，但是，計劃經(jīng)濟體制的影響并沒有能夠完全消除掉，很多地方經(jīng)濟發(fā)展并不夠平衡，稅權(quán)仍然集中在中央政府，地方政府的稅權(quán)較為有限，從而造成了社會資源的配置效率低下，尤其是限制了地方政府的財政收支的有效配置。

(二)財政稅收管理體制的相關(guān)法律不夠完善我國現(xiàn)行的財政稅收管理體制的法治建設(shè)工作較為弱化，很少具備較為完善的法律機制，從而導(dǎo)致了我國中央政府與地方政府在財政稅收管理方面的權(quán)限劃分缺乏必要的法律依據(jù)。此外，我國財政稅收管理人員也缺乏必要的管理監(jiān)督機制，他們在某些領(lǐng)域中享有過于自由的裁量權(quán)，嚴(yán)重?fù)p害了我國財政稅收司法機關(guān)的執(zhí)法權(quán)威性。這些都是我國財政稅收管理體制缺乏可靠的法律保障的集中體現(xiàn)。

(三)我國財政稅收管理體制中缺乏強有力的監(jiān)管機制我國現(xiàn)行的財政稅收管理體制中不僅缺乏必要的法律依據(jù)提供可靠的保障，同時還缺乏必要的強有力的監(jiān)管機制來提供監(jiān)督與管理工作。此外，我國現(xiàn)有的財政稅收管理人員的素質(zhì)仍然有著較大的差異性，缺乏強烈的工作責(zé)任心與使命感，對于一些違法違紀(jì)現(xiàn)象常常會監(jiān)督不力。當(dāng)然，我國最近這些年來也在對財政稅收監(jiān)管機構(gòu)進行人員精簡工作，從而大大削弱了一些工作人員的工作積極性與主動性，嚴(yán)重影響到了我國財政稅收管理工作的順利開展。另外，我國財政稅收管理機構(gòu)對于財政稅收轉(zhuǎn)移支付方面也存在著監(jiān)管不力的問題，從而無法對我國財政稅收事業(yè)的均衡發(fā)展發(fā)揮出積極的作用，也無法促進戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實現(xiàn)。

(四)國稅與地稅機構(gòu)的分設(shè)而帶來的負(fù)面影響我國財政稅收管理體制中，對于稅務(wù)機構(gòu)的設(shè)置是有著不同的區(qū)分的，基本上都是設(shè)置為國稅和地稅。但實際上，這種稅務(wù)機構(gòu)的分設(shè)反而增加了我國的稅收征收成本提高，因為這是分設(shè)的機構(gòu)必須配備一定的辦公設(shè)施與工作人員。此外，國稅與地稅由于各自不同的利益而對納稅人有著不同的征稅要求與標(biāo)準(zhǔn)，反而增加了納稅人的納稅成本，有時還會出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題，大大降低了納稅人的稅收遵從度，不利于我國財政稅收管理體制的進一步完善。

二、我國財政稅收管理體制問題的解決路徑

鑒于以上的突出問題，我們必須盡快對現(xiàn)行的財政稅收管理體制進行改革，選擇一個合適的問題解決路徑，從而促進我國財政稅收管理事業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

(一)進一步完善我國財政稅收管理體制由于我國現(xiàn)行的財政稅收管理體制還不夠健全和完善，從而導(dǎo)致了該管理工作開展過程中的各種突出問題。因此，我們必須盡快擺脫掉傳統(tǒng)集權(quán)、分權(quán)循環(huán)的不良體制影響，強化自身的法律意識，降低人為的作用力，適當(dāng)?shù)姆艡?quán)，尤其是要把中央的集權(quán)適當(dāng)?shù)姆稚⒌降胤秸氖种羞M行管理，只是地方政府在實行財政稅收管理工作時，應(yīng)該以中央的稅收政策作為主要導(dǎo)向，賦予地方政府一定的稅收政策制定與實施權(quán)利。當(dāng)然，中央政府在放權(quán)的過程中，也應(yīng)該做到適當(dāng)有度，切不可過大，也不過小，要讓中央與地方之間形成一種默契的財政稅收管理機制，避免出現(xiàn)各種違法違規(guī)行為，讓中央與地方處于一種健康、和諧的財政稅收管理關(guān)系之中，讓中央與地方的財政稅收管理權(quán)限都有一定的法律依據(jù)，從而促進我國財政稅收管理工作的健康運行。

(二)提升財政稅收管理人員的綜合素養(yǎng)在我國財政稅收管理工作中，管理人員的素質(zhì)直接影響到稅收管理工作的效率與效果，因為他們是直接的參與者與實際執(zhí)行者。那么，這就需要我們盡快提升財政稅收管理人員的綜合素質(zhì)。這就需要我們首先建立一個較為規(guī)范的財政稅收內(nèi)部秩序，強化對財政稅收管理人員的教育與培訓(xùn)工作，增強這些管理人員的責(zé)任感、使命感，并努力提升他們的專業(yè)能力，避免各種違法亂紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。此外，我們還需要對這些財政稅收管理人員實施績效評估措施，優(yōu)化其知識結(jié)構(gòu)，建立相關(guān)的評估管理政策，讓他們在工作中能夠提高自己的工作效率，大大提升我國現(xiàn)有財政稅收管理工作的效率與效果，為財政稅收管理工作營造出一個更為寬松的財政發(fā)展環(huán)境，讓這些財政稅收管理人員獲得更佳的工作環(huán)境，及時鞏固自我發(fā)展的能力，真正為人民提供優(yōu)質(zhì)的財政稅收服務(wù)。

(三)建立一個合理的財政稅收管理與服務(wù)體系這就是說，我們應(yīng)該合理界定并不斷擴大財政稅收的收支范圍，建立一個一體化的管理與服務(wù)體系，充分利用好各種社會經(jīng)濟資源來強化對人力資源的開發(fā)工作，并結(jié)合我國實際的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r來重新調(diào)整財政稅收收支的范圍，科學(xué)劃定稅負(fù)的比例，把我國財政稅收的管理工作納入到預(yù)算管理范圍以內(nèi)，調(diào)整各種不公現(xiàn)象，降低各種不良因素對財政稅收收入的影響力，建立一個較為長期有效的健康發(fā)展的財政稅收管理與服務(wù)體系，并建立一個合理的財政稅收轉(zhuǎn)移支付體系，讓一般支付和專項支付實現(xiàn)二者的合理搭配，不僅可以合理分配資金，還可以穩(wěn)定資金來源，并通過建立一個資金分配體系來確保財政稅收管理體制的合理、公平和公開。

(四)建立資金協(xié)調(diào)機制來提高資金的使用效益我國財政稅收資金很多情況下都是應(yīng)用在公共事業(yè)方面，但是，隨著我國市場經(jīng)濟體制的建立與發(fā)展，我國必須盡快提高財政稅收資金的使用效益。這就需要我們的財政稅收管理部門和機構(gòu)整合各種財政稅收資源，盡可能的對各項財政稅收項目進行公開、透明化的管理，并加大對相關(guān)事業(yè)的扶持力度，利用財政稅收管理的優(yōu)勢來實現(xiàn)資源和信息的共享，提升財政稅收資金的管理與使用效率與效益。此外，我們還應(yīng)該建立一個相關(guān)的資金整合協(xié)調(diào)機制，通過現(xiàn)代化信息技術(shù)的支持與使用來對資金使用狀況進行全程式的跟蹤與管理，切實讓財政稅收資金得到切實有效的利用。

三、總結(jié)

篇4

論文摘 要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的日益完善，對我國財政審計工作產(chǎn)生了深遠影響，也給財政審計的下一步發(fā)展提供了新的課題，尤其在財政監(jiān)督體系的不斷發(fā)展壯大下，給財政審計工作帶去了新的機遇與挑戰(zhàn)。該文就財政審計如何應(yīng)對這一挑戰(zhàn)做出了簡要分析。

現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下的財政審計和財政監(jiān)督，決定了我國財政經(jīng)濟的發(fā)展趨勢和取向。隨著財政監(jiān)督體系的逐步確立和基本完善，使我國的財政審計工作產(chǎn)生了巨大變化。

一、對財政監(jiān)督的理解

對財政監(jiān)督的理解存在著三種代表性的觀點：一種觀點是從經(jīng)濟運行全過程闡述財政監(jiān)督的含義，以孫家琪主編的《社會主義市場經(jīng)濟新概念辭典》提出的財政監(jiān)督的定義為代表，認(rèn)為財政監(jiān)督指的是通過財政收支管理活動對有關(guān)經(jīng)濟活動和各項事業(yè)進行的檢查和督促。另一種觀點是從廣義的角度對財政監(jiān)督的含義進行歸納，以顧超濱主編《財政監(jiān)督概論》提出的財政監(jiān)督的定義為代表，認(rèn)為財政監(jiān)督是指政府的財政管理部門以及政府的專門職能機構(gòu)對國家財政管理對象的財政收支與財務(wù)收支活動的合法性、真實性、有效性，依法實施的監(jiān)督檢查，調(diào)查處理與建議反映活動。還有一種觀點是從財政業(yè)務(wù)的角度來闡述財政監(jiān)督的含義，以李武好、韓精誠、劉紅藝著的《公共財政框架中的財政監(jiān)督》提出的財政監(jiān)督的定義為代表，認(rèn)為財政監(jiān)督是專門監(jiān)督機構(gòu)尤其是財政部門及其專門監(jiān)督機構(gòu)為了提高財政性資金的使用效益，而依法對財政性資金運用的合法性與合規(guī)性進行檢查，處理與意見反饋的一種過程，是實現(xiàn)財政職能的一種重要手段。

二、對財政審計的理解

財政審計是指國家審計機關(guān)對中央和地方各級人民政府的財政收支活動及財政部門組織執(zhí)行財政預(yù)算的活動所進行的審計監(jiān)督。財政審計，又稱財政收支審計，是審計機關(guān)依照《憲法》和《審計法》對政府公共財政收支的真實性、合法性和效益性所實施的審計監(jiān)督。根據(jù)我國現(xiàn)行的財政管理體制和審計機關(guān)的組織體系，財政收支審計包括本級預(yù)算執(zhí)行審計、下級政府預(yù)算執(zhí)行和決算審計，以及其他財政收支審計。根據(jù)《中央預(yù)算執(zhí)行情況審計監(jiān)督暫行辦法》的規(guī)定，中央預(yù)算執(zhí)行審計主要對財政部門具體組織中央預(yù)算執(zhí)行情況、國稅部門稅收征管情況、海關(guān)系統(tǒng)關(guān)稅及進口環(huán)節(jié)稅征管情況、金庫辦理預(yù)算資金收納和撥付情況、國務(wù)院各部門各直屬單位預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算外收支以及下級政府預(yù)算執(zhí)行和決算等七個方面進行審計監(jiān)督。隨著我國公共財政體制框架的建立和完善，財政審計逐步實現(xiàn)了三個重要轉(zhuǎn)變：一是由收支審計并重轉(zhuǎn)向以支出的管理和使用情況的真實性、合法性審計為主；二是由主要審計中央本級支出轉(zhuǎn)向中央本級與補助地方支出審計并重；三是財政審計范圍已由傳統(tǒng)的財政決算審計、專項資金審計、稅收和海關(guān)征管審計，擴展到預(yù)算執(zhí)行審計、部門決算審計、轉(zhuǎn)移支付審計、稅收和海關(guān)收入審計、政府采購審計、財政績效審計、社會保障審計等。逐步形成了“大財政審計”的概念。大財政審計是財政審計的擴展，也是財政審計的補充。

三、財政監(jiān)督中對財政審計的監(jiān)督

20世紀(jì)90年代上半期，中國對原有的財務(wù)會計制度進行了一整套重大改革。會計準(zhǔn)則的重要作用不僅得到實踐工作者的支持，而且也得到了政府財政部門的認(rèn)可。與此同時，中國又全面地推進了新稅制改革，稅收的剛性通過立法途徑得到了保證。新稅制規(guī)定，當(dāng)公司的財務(wù)會計制度與國家財經(jīng)規(guī)章制度存在不一致的地方時。稅收征管機關(guān)在征稅時，應(yīng)以國家財經(jīng)規(guī)章制度的規(guī)定為準(zhǔn)。這一規(guī)定對于理順政府與企業(yè)的關(guān)系，規(guī)范政府與企業(yè)的行為。明確政府與企業(yè)的分配秩序有積極的作用。自實施財會制度和稅制改革以來，理論界圍繞稅收原則的剛性內(nèi)涵與會計準(zhǔn)則的公允內(nèi)涵的聯(lián)系和區(qū)別進行了深入的討論。從歷史發(fā)展的趨勢和邏輯來看。稅收原則體系同會計準(zhǔn)則體系是一致的，二者都應(yīng)體現(xiàn)社會資本和個人資本運行的客觀要求。但從某一特定的時期看，稅收原則體系與會計原則體系又是有區(qū)別的。首先，稅收原則由于階級性要求可能會做出某種強制規(guī)定，

但會計準(zhǔn)則體系的階級性要求相對而言并不十分鮮明，審計的準(zhǔn)則無疑應(yīng)是以各項公認(rèn)的會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的，其實我國早已有注冊會計師與注冊審計師合一之實。其次。財政監(jiān)督有獨立存在的實體一財政資金言，財政實體還應(yīng)包括國有資本部分；而審計則沒有獨立存在的實體。財政管理的目的應(yīng)是加強財政管理、提高財政資金的運行效益；而審計則只是屬于方法論的范疇，審計的階級性并不突出，國家統(tǒng)治的代表——各級政府需要審計，對于微觀經(jīng)濟單位——公司、企業(yè)來說。加強內(nèi)部監(jiān)督管理、完善公司的內(nèi)部審計功能。也是它們管理的重要職能。再者，財政監(jiān)督包括人事監(jiān)督和財經(jīng)監(jiān)督兩方面內(nèi)容，而審計監(jiān)督只有財經(jīng)監(jiān)督之責(zé)，并無人事監(jiān)督之權(quán)。從法律角度看，一級或上級審計機關(guān)實施監(jiān)督所依據(jù)的法律準(zhǔn)繩也只能是由立法部門或財政部門所制定的各項財經(jīng)法規(guī)。我國現(xiàn)行的一級審計機關(guān)對同級財政的審計也只能在預(yù)算法等法規(guī)所規(guī)定的范圍內(nèi)進行。當(dāng)然在這里也可能會有新的情況出現(xiàn)。從長期來看，稅收剛性原則不會脫離會計準(zhǔn)則而孤立發(fā)展，稅收在它的立法時，會不斷地吸收會計準(zhǔn)則演進過程中出現(xiàn)的新東西來充實自己、完善自己。簡言之，稅收剛性既是立法的要求，也會體現(xiàn)會計準(zhǔn)則演進中的精華。由于審計監(jiān)督與財政監(jiān)督在我們今后的財政活動中將會出現(xiàn)更多的交叉，而且審計監(jiān)督也有由政府內(nèi)部監(jiān)督模式往人大的獨立審計模式過渡的趨勢。探索審計監(jiān)督和財政監(jiān)督各自的內(nèi)容、監(jiān)督范圍、監(jiān)督手段、監(jiān)督效率等也將會顯得日益重要。

四、完善財政審計監(jiān)督機制的必要性

黨的十七大提出要完善公共財政體系，在今后一個相當(dāng)長的時期內(nèi)，我國財政改革與發(fā)展都要圍繞完善公共財政體系這個目標(biāo)努力推進。從內(nèi)容上講，公共財政體系包括公共財政收入體系、公共財政支出體系、公共財政預(yù)算體系、公共財政政策體系、公共財政責(zé)權(quán)配置規(guī)則體系、公共財政制度體系、公共財政管理體系和公共財政監(jiān)督體系八個方面。財政部部長謝旭人在全國財政工作會議上表示，在2008年財稅改革穩(wěn)步，推進的基礎(chǔ)上，2009年將大力推進財稅制度改革。由此可見，將對我國財政審計產(chǎn)生了深刻影響，財政審計面臨著“五新”：一是面臨著新的財稅管理模式和管理內(nèi)容；二是面臨著要確定新的審計客體和審計對象；三是面臨著要運用新的審計手段，開展計算機輔助審計已經(jīng)刻不容緩；四是面臨著要確立新的審計的目標(biāo)，更注重績效審計；五是面臨著要適應(yīng)新的審計環(huán)境，要實行陽光審計。由此可見，在公共財政制度重構(gòu)過程中，要解決制度缺陷，堵塞各方面的漏洞，不僅需要財政內(nèi)部的檢查監(jiān)督，更重要的還要借助于財政審計的作用。通過財政審計和財政監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題和提出建議，促進各項公共財政管理制度的完善。

參考文獻

［1］魏長生，查勇.淺談績效審計中存在的問題及對策[J].現(xiàn)代審計與經(jīng)濟，2009，(5).

［2］徐佳.論轉(zhuǎn)型經(jīng)濟時期公共財政監(jiān)督體制的問題和解決途徑[J].山東社會科學(xué)，2008，(12).

篇5

本論文立足于我國財政發(fā)展階段的現(xiàn)實國情,從深化預(yù)算改革的要求出發(fā),借鑒國際上成熟的績效預(yù)算理論與實踐做法,結(jié)合當(dāng)前預(yù)算績效管理發(fā)展的條件、推進的要求和改革目標(biāo)等,沿循財政管理的發(fā)展趨勢,從理論邏輯、歷史邏輯、現(xiàn)實邏輯、發(fā)展邏輯等方面著眼,提出并確立論文選題。本論文是在我國建立完善社會主義市場經(jīng)濟的大背景下,在完成了財政體制改革和預(yù)算管理改革的主要任務(wù),提出建立公共財政框架的目標(biāo)后,對現(xiàn)行預(yù)算績效管理的一次系統(tǒng)回顧與總結(jié),并從國內(nèi)實踐、國際經(jīng)驗以及改革發(fā)展的角度,對進一步推進和完善預(yù)算績效管理所作的理論構(gòu)建和政策思考。(1)我國不斷深化的財政改革開始要求財政支出講求績效建國以來,我國一直實行與計劃經(jīng)濟相適應(yīng)的高度統(tǒng)收統(tǒng)支的財政管理體制。期間,也進行過一些放權(quán)讓利、劃分收支等多種形式的包干體制方面的探索,但基本上都屬于比較穩(wěn)定的時期,并沒有從體制和框架上進行大的改革。這時期的財政預(yù)算制度具有典型的計劃經(jīng)濟的特征,財政管理總體上比較粗放,財政收入規(guī)模較小,不能滿足日益擴大的建設(shè)性支出的需要,其關(guān)注的重點是財政收入水平及能力。

........

2預(yù)算績效管理的界定:相關(guān)概念的提出與辨析

2.1主要概念及內(nèi)涵

其中:“經(jīng)濟性”是成本與投入的關(guān)系,關(guān)心的是資源節(jié)約問題,是指以最低的資源耗費獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出,即如何實現(xiàn)支出最少,強調(diào)的是成本,追求花費最小化;“效率性”是投入和產(chǎn)出間的比例關(guān)系,關(guān)心的是手段問題,注重手段性、過程性的產(chǎn)出和單位產(chǎn)出,是指在一定的產(chǎn)出或投入情形下使得投入最小化或產(chǎn)出最大化,表現(xiàn)為預(yù)算活動的產(chǎn)出同所消耗的人力、物力、財力等投入要素之間的比率,即是否講求效率,強調(diào)的是產(chǎn)出,追求產(chǎn)出投入比的最大化;“效益性”是產(chǎn)出與目標(biāo)(結(jié)果)的關(guān)系,側(cè)重于所提供的公共服務(wù)和產(chǎn)品符合政策目標(biāo)的程度,關(guān)心的是目標(biāo)或結(jié)果問題,注重結(jié)果性的產(chǎn)出和目標(biāo)產(chǎn)出,表現(xiàn)為預(yù)算支出結(jié)果在多大程度上達到社會、經(jīng)濟、政治等方面的預(yù)期目標(biāo),是指既定目標(biāo)的實現(xiàn)程度或一項活動預(yù)期影響與實際影響之間的關(guān)系,即支出是否得當(dāng),強調(diào)的是效果,追求效益的最優(yōu)化;"公平性”是目標(biāo)與社會公平的關(guān)系,即社會公眾(尤其是弱勢群體)能否得到公平待遇和享受公共服務(wù),注重社會性和公眾滿意度,追求社會公平。四個方面相互融合,基本詮釋了 “預(yù)算績效”的內(nèi)涵。其內(nèi)在聯(lián)系如圖2-1所示。

2.2明確預(yù)算績效管理的幾個關(guān)系

預(yù)算績效管理是預(yù)算管理與績效管理的有機融合,已經(jīng)成為目前加強預(yù)算管理的重要內(nèi)容,二者有著內(nèi)在的緊密聯(lián)結(jié),并體現(xiàn)出一定的差異和不同的特點。一是預(yù)算績效管理與預(yù)算管理在本質(zhì)上是一致的。預(yù)算績效管理強調(diào)預(yù)算支出的效率和責(zé)任,針對傳統(tǒng)預(yù)算管理存在的“重分配、輕管理,重支出、輕績效”問題,采用科學(xué)的體系和方法,突出強調(diào)績效導(dǎo)向,目的是進一步改進預(yù)算管理水平,提高財政資金使用效益,其本身仍屬于預(yù)算管理的范疇;而講求績效是預(yù)算管理的應(yīng)有之義,其中優(yōu)化資源配置、提高支出效益也是傳統(tǒng)預(yù)算管理的重要職能。從這一點上看,兩者的本質(zhì)是相同的。二是預(yù)算績效管理依托于預(yù)算管理改革。實施預(yù)算績效管理必須依賴一定的預(yù)算管理基礎(chǔ),近年來推進的部門預(yù)算等一系列預(yù)算改革,使得預(yù)算管理的科學(xué)性、規(guī)范性不斷提高,為實施預(yù)算績效管理提供了前提條件和堅實基礎(chǔ);同時,推進預(yù)算績效管理,又可進一步促進預(yù)算管理改革的深化。二者互為依托,互相提供支撐。

3預(yù)算績效管理的現(xiàn)實起點:基于我國財政改革進程與問題的分析........37

3.1從我國公共財政演進的視角分析預(yù)算績效管理的發(fā)展脈絡(luò).........37

4預(yù)算績效管理的理論支點:對理論基礎(chǔ)的探源與構(gòu)建..............59

4.1預(yù)算績效管理的沿革與制度變遷.......59

5預(yù)算績效管理的國際視點:國外實施績效預(yù)算的基本情況(上)..........95

5.1績效預(yù)算發(fā)展概覽.......95

5.1.1績效預(yù)算實施的原因.......95

10中長期改革方向與路徑:走向績效預(yù)算改革之路

10.1對我國預(yù)算績效管理的路徑回顧與分析

在當(dāng)前經(jīng)濟社會轉(zhuǎn)型過程中,我國是一個財政支出壓力異常強大的國家。近十年來,財政收支規(guī)模呈現(xiàn)跨越式發(fā)展,從2002年近2萬億元到2012年己超過12萬億元,公共產(chǎn)品提供壓力大,財政資金高度緊張,收入增加很難滿足支出增長,而且隨著中國經(jīng)濟告別高速發(fā)展期,財政收入的低增長必將成為常態(tài),通過增加收入來“開源”成效甚微,必須從支出“節(jié)流”上創(chuàng)新,迫切需要在收支矛盾不斷加劇的情況下,尋求一種使資金供給結(jié)構(gòu)安排具有客觀依據(jù)支撐的平衡之路。而預(yù)算績效管理要求提高資金使用效益,強調(diào)支出效率的內(nèi)在制度核心,則很好地適應(yīng)了現(xiàn)實財政形勢的要求,成為提升預(yù)算管理水平、解決當(dāng)前財政收支困局的一種必然選擇。

10.2績效預(yù)算凸顯財政預(yù)算管理的發(fā)展趨勢

由于預(yù)算上的政治較量,使得預(yù)算分配變成了利益的平衡,陷入無休止的爭吵,在資源使用上也出現(xiàn)了低效循環(huán)。為了改變這種狀況,隨著預(yù)算管理的發(fā)展和技術(shù)方法上的創(chuàng)新,一些專家主張引入“理性”因素的預(yù)算分析,要求實行科學(xué)管理手段,盡量將政治因素排除在外,促進在政治分配的環(huán)境下提高預(yù)算資金的使用效率。20世紀(jì)30年代至80年代,美國率先進行了一系列的預(yù)算改革與探索,如推行績效預(yù)算、建立規(guī)劃一項目一預(yù)算、實行目標(biāo)管理預(yù)算和零基預(yù)算等,這些預(yù)算改革都形成了各種新的預(yù)算編制模式,目的是希望用理性的預(yù)算分析來取代根據(jù)政治判斷和預(yù)算基數(shù)來分配資金的傳統(tǒng)預(yù)算模式,并強化資金使用上的技術(shù)衡量,關(guān)注產(chǎn)出績效,因而也被稱為理性預(yù)算模式、績效預(yù)算模式,使得績效預(yù)算逐漸被視為一種促進公共服務(wù)品質(zhì)和施政成果改善的過程。這些是績效預(yù)算發(fā)展的早期階段,體現(xiàn)了對績效衡量的要求,完善了績效評價體系和方法,構(gòu)成了績效預(yù)算的主要內(nèi)容。

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篇6

論文摘要：多年來，我國地方財政普遍面臨的一個老大難問題是：地方財政收入遠遠不能滿足地方財政支出的需求。為緩解這種矛盾，各級立法部門、行政部門及理論部門就如何增加地方財力的問題進行過許多有益的探討與實踐，筆者以濟南市歷下區(qū)政府在當(dāng)前地方政府財政資金收支管理問題的案例，認(rèn)為合理分配上下級財政之間的財力，是緩解乃至解決地方政府財政收支矛盾的重要措施。

1994年分稅制改革以來，我國地方財政支出作為地方政府履行其職能的經(jīng)濟基礎(chǔ)，為我國地方經(jīng)濟的持續(xù)健康快速發(fā)展作出了極其突出地貢獻。但是，伴隨著經(jīng)濟的發(fā)展和各項改革進程的深化，地方財政特別是基層財政普遍面臨一個非常困難的問題，那就是地方財政收入的增長遠遠不能滿足地方財政支出的需求。為此筆者以濟南市歷下區(qū)為例，探討合理分配上下級財政之間的財力舉措，從而提高財政管理水平。

一、建立科學(xué)的支出體系

近年來，各級地方政府的財政收入都有了較快增長，相應(yīng)的財政投入也不斷增加。但是財政支出結(jié)構(gòu)卻存在不合理甚至異化的現(xiàn)象。如何加強和規(guī)范地方財政支出，建立科學(xué)的支出體系，成為擺在各級地方政府財政部門面前的一個新任務(wù)。

筆者認(rèn)為濟南市歷下區(qū)在這方面的探索值得思考和借鑒。歷下區(qū)實行區(qū)街財政體制改革以前，由于街道辦事處原來沒有實行綜合預(yù)算，存在自定政策、自我管理、自己監(jiān)督的“三自”現(xiàn)象，預(yù)算支出剛性不足，預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督乏力，人為因素影響大，急需建立綜合預(yù)算管理制度，用制度來制約、管理。為此，2008年年初，歷下區(qū)提出要在辦事處中推行綜合預(yù)算，4月初區(qū)政府下發(fā)《關(guān)于下發(fā)歷下區(qū)街道辦事處財政性資金管理規(guī)定的通知》文件，文件規(guī)定：將街道辦事處及其所屬事業(yè)單位的各項財政性資金，全部納入財政監(jiān)管范圍，實行收支兩條線，由財政統(tǒng)一管理，開設(shè)的帳號必須經(jīng)財政批準(zhǔn)，嚴(yán)禁私設(shè)“小金庫”。并參照《預(yù)算法》的規(guī)定，實行部門綜合預(yù)算，嚴(yán)格按照編制的年度預(yù)算執(zhí)行。

辦事處綜合預(yù)算編制按照“收入有計劃、支出有標(biāo)準(zhǔn)、重點有保障、鼓勵有結(jié)余”的原則安排，支出保工資，保社會穩(wěn)定、民政、計生、城建城管、社會公共事業(yè)等項目，有財力的辦事處逐步加強自身建設(shè)，公用經(jīng)費控制在限額以內(nèi)。通過對辦事處的綜合預(yù)算管理，使其收支更加科學(xué)、規(guī)范、透明，并逐步引導(dǎo)辦事處對社會公共事業(yè)的投入。編制范圍包括：辦事處所有機關(guān)、全額、自收自支事業(yè)單位全部編制綜合預(yù)算。

二、建立了社會公共事業(yè)支出審批制度

按照歷下區(qū)提出的關(guān)于構(gòu)建“繁榮、和諧、現(xiàn)代化新歷下”的工作目標(biāo)，為進一步加大基層社會公共事業(yè)投入力度，切實保障全區(qū)各項社會公共事業(yè)和國民經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展，規(guī)范社會公共事業(yè)支出范圍和審批標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)財政制定了《歷下區(qū)社會公共事業(yè)項目審批程序》，規(guī)定辦事處使用年初預(yù)算預(yù)留的自有資金，在各自行政區(qū)域內(nèi)開展城市公益建設(shè)、就業(yè)再就業(yè)服務(wù)、社區(qū)教育、社區(qū)服務(wù)設(shè)施、公共安全和公共交通等領(lǐng)域的公益活動產(chǎn)生的支出，應(yīng)納入社會公共事業(yè)支出范圍。具體是：辦事處進行社會公共事業(yè)支出于項目計劃開始前一個月填報項目，財政初步審核后轉(zhuǎn)至區(qū)政府有關(guān)職能部門審核，通過后報區(qū)分管領(lǐng)導(dǎo)簽字同意，區(qū)財政再綜合考慮項目計劃的輕重緩急和資金情況，會同有關(guān)部門提出建議，上報區(qū)政府審批。經(jīng)區(qū)政府研究同意后，由財政于3日內(nèi)批復(fù)到申報辦事處，并按時足額將項目資金撥付到有關(guān)單位。 若此項經(jīng)費當(dāng)年未使用，可結(jié)轉(zhuǎn)下年并于下一年度專項經(jīng)費合并使用。同時制定了綜合預(yù)算監(jiān)督審核辦法，監(jiān)督檢查各辦事處管好用好預(yù)算資金。辦法要求各辦事處必須按照有關(guān)法律、法規(guī)，積極組織各項收入。為保證辦事處的用款計劃及時撥付，各辦事處必須計劃安排好下一步工作，提前做好資金使用計劃，及時于財政相關(guān)職能科室溝通，確保辦事處資金的正常運轉(zhuǎn)。各辦事處應(yīng)嚴(yán)格按照年初編制的年度預(yù)算執(zhí)行，未經(jīng)批準(zhǔn)、違背預(yù)算安排的資金支出，依法依紀(jì)追究有關(guān)人員責(zé)任，并由財政扣減其撥款額度，直至整改后，再恢復(fù)正常資金撥付。通過將綜合預(yù)算編制下達到街道一級，歷下區(qū)實現(xiàn)了財政資金從撥付源頭到使用終點的全過程預(yù)算管理，推動了基層在科學(xué)合理編制預(yù)算的基礎(chǔ)上，將財政資金更多地用于轄區(qū)內(nèi)公共服務(wù)和管理上，用在改善居民生產(chǎn)生活條件上，取得了顯著成效，從基層財政財務(wù)管理的角度，為各級地方政府建立科學(xué)的財政支出體系提供了經(jīng)驗。

三、建立轉(zhuǎn)移支付和激勵政策，進一步理順地方財政體制

地方財政體制的不合理，特別是上級財政對下級財政抽血式的向上集中財力的財政體制，必須逐步改變?yōu)楦骷壺斦鞔_收入來源，由上級財政建立對下級財政的轉(zhuǎn)移支付和激勵政策，促進基層財政的穩(wěn)步增收和良性循環(huán)。以歷下區(qū)為例，歷下區(qū)目前有13個街道辦事處，由于體制上各種原因的存在，多年來，各辦事處財政收支矛盾不斷加劇，基本保障能力脆弱，大部分街道辦事處財政支出對財政轉(zhuǎn)移支付的依存度越來越高，有些辦事處甚至保工資都存在困難。

為緩解街道辦事處財政困難，歷下區(qū)委、區(qū)政府高度重視，積極探索建立新型財政管理模式，消除導(dǎo)致各街道辦事處財政困難的體制障礙，促進和保障了區(qū)域經(jīng)濟社會的協(xié)調(diào)發(fā)展。具體地說，為切實合理調(diào)整區(qū)與辦事處的分配關(guān)系，促進歷下區(qū)財政收入快速增長，保障街道經(jīng)濟社會各項事業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展，歷下區(qū)財政局牽頭，于2007年下半年開始，抽調(diào)精干力量，由分管領(lǐng)導(dǎo)帶隊，分組到各街道辦事處進行調(diào)研。通過幾個月的調(diào)研分析，在掌握了第一手詳實資料的同時寫出了有實質(zhì)性的調(diào)研報告，制定了《歷下區(qū)區(qū)街財政體制改革實施意見》。經(jīng)區(qū)委、區(qū)政府研究通過了區(qū)街財政體制改革方案。2008年4月，歷下區(qū)率先在山東省實行區(qū)街財政管理體制改革。對街道辦事處財政體制采取“界定人員范圍，核定補助基數(shù)，收入同支出掛鉤”的管理辦法，把財政收入情況同辦事處的利益緊密結(jié)合起來，充分調(diào)動起辦事處抓稅源經(jīng)濟的積極性。同時，新體制進一步加大了對辦事處的財政支持力度。

從歷下區(qū)的改革經(jīng)驗可以看出，突出制度創(chuàng)新，健全和完善財政體制機制，合理分配上下級財政之間的財力，是緩解乃至解決地方政府財政收支矛盾的重要措施，如能在省、市和區(qū)縣政府之間建立類似的財政體制機制，很可能對推動深化當(dāng)前的財政體制改革起到較大的作用。

參考文獻

［1］《中國財政年鑒》，中國財政雜志社，2007.

篇7

論文摘要：全球性經(jīng)濟危機爆發(fā)，影響了世界及我國的經(jīng)濟基本面及經(jīng)濟制度，給我國經(jīng)濟政策帶來影響、挑戰(zhàn)和啟示，但也為人民幣國際化帶來了機遇。

2008年9月底美國爆發(fā)的金融危機。通過金融間現(xiàn)代化交易鏈條迅速發(fā)展成為全球性金融危機。

一、金融危機的影響

(一)危機對全球經(jīng)濟基本面的影響

這次危機來勢猛。傳播速度快，牽涉面廣。影響層次深，時間長破壞性大，為世界所罕見。它使全球大量金融機構(gòu)或破產(chǎn)或整合。大量實體企業(yè)或破產(chǎn)或重組，生產(chǎn)銷售困難，產(chǎn)品積壓。大量工人失業(yè)下崗，各國財政稅收銳減。進出口貿(mào)易額急劇下降，各行業(yè)遭受重創(chuàng)，復(fù)蘇難度相當(dāng)大。

我國的經(jīng)濟體系和外匯儲備體制與美元幣值聯(lián)系密切，與美國投資和直接貿(mào)易比重較大，同他國大量貿(mào)易和投資往來用美元結(jié)算。使我國經(jīng)濟緊緊地綁架在美國的經(jīng)濟戰(zhàn)車上?；趹?yīng)對金融危機的次優(yōu)選擇，到2008年底我國外匯儲備達，195億美元。卻持有美國債7274億美元，加上其他共持有美證券類資產(chǎn)達1.205億美元，占外匯儲備2/3。危機先后使我國主權(quán)基金投資、銀行及理財公司投資、大型實體企業(yè)并購或套保投資等直接損失達2000億美元以上，導(dǎo)致幾家大型企業(yè)高管更替，社會就業(yè)難度增大。

(二)危機對全球經(jīng)濟金融制度影響

1、直接挑戰(zhàn)美元的世界通幣地位。美國的泡沫損失和挽救危機投入的巨額資金更加劇美元流動性過剩，美元貶值趨勢是長期的，鼓吹強勢美元的戰(zhàn)略挽不回它的信用。

2、直接挑戰(zhàn)美國長期全球性擴張的“雙赤字”政策，并引起國際社會不同力量對比變化。

3、將引起國際貨幣組織體系、金融監(jiān)管制度發(fā)生革命性變革。不論是超主權(quán)貨幣還是多元化貨幣，將會誕生一個全新的國際貨幣體系和金融秩序。

4、將對任意國際貨幣主權(quán)國的財政收支、國際收支預(yù)算，經(jīng)濟上“擴張與收縮、雙赤字或雙贏余、一赤字一盈余”模式選擇與制定產(chǎn)生影響。

5、危機后新型經(jīng)濟體作為國際貨幣參與國，在維持本國幣值穩(wěn)定與堅挺上。不僅僅是與金融制度的安全與完善、外匯儲備的多寡、虛擬經(jīng)濟的發(fā)達與否，更重要是同自身實體經(jīng)濟健康發(fā)展、實體規(guī)模與產(chǎn)出量、外匯儲備中真金白銀和戰(zhàn)略物資儲備量休戚相關(guān)。

二、危機為我國經(jīng)濟發(fā)展帶來的機遇和啟示

(一)經(jīng)濟增長模式必須轉(zhuǎn)變

改革開放以來我國整體技術(shù)和產(chǎn)業(yè)集中度得到提升，隨著經(jīng)濟大國的“資本+制造產(chǎn)業(yè)”在我國轉(zhuǎn)移，帶動了我國貿(mào)易高速增長，也使得我國外向型經(jīng)濟依存度高達60％以上。對外出口直接拉動了原材料、能源、服務(wù)業(yè)上游產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，但出口一定程度是依賴于低人力成本和資源的消耗來支持，且我國長期對外貿(mào)易的比較優(yōu)勢條件低，人民幣對各主要通幣比價低。我國總體經(jīng)濟中90％以上一次性能源、80％以上的工業(yè)原材料、70％以上農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料都源于原生礦產(chǎn)資源，相當(dāng)大比例源于我國。盡管外匯儲備相當(dāng)大，但環(huán)境與資源也付出了極大的犧牲。許多礦山城市資源枯竭，廢渣尾礦堆放成災(zāi)，自然環(huán)境惡化，農(nóng)產(chǎn)品供給保障度大大降低。我國必須改變出口拉動型和資源消耗型的經(jīng)濟增長模式。發(fā)展成以內(nèi)需為主和以提升產(chǎn)品核心技術(shù)出口為重點相結(jié)合的模式。

(二)危機為人民幣國際化提供了機遇

危機再次暴露了國際貨幣體系設(shè)計上人為缺陷，也充分揭示了美國長期奉行全球性擴張政策、超前消費政策造成流動性泛濫帶來的現(xiàn)實危害和潛在的風(fēng)險。美元的信用風(fēng)險使國際貨幣體系改革已提上日程，人民幣國際化是大勢所趨。

人民幣國際化提上日程。當(dāng)今我國的經(jīng)濟規(guī)模、貿(mào)易總額、外匯儲備、經(jīng)濟發(fā)展水平在國際上已占重要地位。對全球貿(mào)易和資本流動已有重要影響。而美元持續(xù)貶值對我國經(jīng)濟造成重大影響。人民幣幣值總體上是穩(wěn)定的，周邊國家經(jīng)常項目和外匯儲備已使用人民幣，年初我國已和多個國家進行了總額達6500億元的貨幣互換協(xié)議，此舉一方面促進雙方進出口貿(mào)易，有效防范美元匯率波動風(fēng)險，另一方面為人民幣國際化提供了基礎(chǔ)。人民幣國際化有利于促進我國貿(mào)易、減少外匯儲備風(fēng)險、提升國際地位，當(dāng)然也對我國的經(jīng)濟、貨幣政策帶來挑戰(zhàn)。我國應(yīng)充分調(diào)查研究、推行試點，著手人民幣國際化的組織、制度、渠道、結(jié)算網(wǎng)點建設(shè)。

1、試點和推廣人民幣計價的國際收支結(jié)算制度。先進行清算制度、組織機構(gòu)、渠道網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。建立起人民幣投放和回籠渠道，除通過口岸結(jié)算、貨幣互換外，還要通過涉外政府部門、金融機構(gòu)、實體企業(yè)在我國發(fā)行人民幣債券等向貿(mào)易伙伴投放更多的人民幣作為支付手段。加快人民銀行與境外金融機構(gòu)間的人民幣跨境清算渠道、結(jié)算網(wǎng)點等的建設(shè)。

2、加大雙邊關(guān)系中人民幣與他國貨幣兌換業(yè)務(wù)，既直接推動進出口貿(mào)易又避免美元匯率波動風(fēng)險，還推動人民幣國際化結(jié)算業(yè)務(wù)的發(fā)展。

3、實行一定范圍內(nèi)國際交往經(jīng)常項目和資本項目下人民幣可自由兌換。

4、健全我國的國民經(jīng)濟核算體系，堅持量入為出原則不動搖。保持財政收支盈余，偶爾可赤字，但長期趨勢是盈余。保持貿(mào)易的長期順差，幅度可增減變動。但每一年度不逆差。這是保持人民幣幣值穩(wěn)定的基石。

5、加強對廣義金融市場規(guī)范建設(shè)和監(jiān)管，嚴(yán)控異常資本項目流動。打擊惡意投機炒作和洗錢犯罪。

篇8

一、抓學(xué)習(xí)培訓(xùn)，夯實審計事業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)

以“學(xué)習(xí)型”機關(guān)建設(shè)為目標(biāo)，采取舉辦業(yè)務(wù)培訓(xùn)班、理論研討會、集中學(xué)習(xí)會等方式，全力提升審計干部業(yè)務(wù)水平。針對近年來新調(diào)入干部多、業(yè)務(wù)生疏的問題，要求工作經(jīng)驗豐富的老同志帶一名新同志，從業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、工作開展等方面全力進行幫帶，使其在最短時間熟悉審計工作環(huán)境，掌握審計工作方法，投入審計項目實施。對于全體干部計算機審計能力不足這個短板，在去年全省審計工作座談會召開之后，向縣政府常務(wù)會議專題匯報了審計信息化建設(shè)工作，縣政府決定選調(diào)2至3名計算機專業(yè)干部充實審計隊伍，撥付40萬元用于審計信息化建設(shè)，為審計信息化建設(shè)提供了保障。隨后又到榆林市審計局和榆陽區(qū)審計局進行實地學(xué)習(xí)考察，并向全局干部進行講課、實地操作，帶動全局計算機審計能力的提高。近年來，全局先后有11人次參加了省廳舉辦的計算機、工程造價員培訓(xùn)班，6人次參加了省市審計部門舉辦的其它業(yè)務(wù)知識短期培訓(xùn)，有效提高了審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

二、抓制度建設(shè)，建立健全審計規(guī)范體系

以促進審計事業(yè)科學(xué)發(fā)展、保證各項工作有序落實為目的，制定修訂了審計業(yè)務(wù)規(guī)范、制度、辦法等50多項，內(nèi)容涵蓋了審計業(yè)務(wù)的多個方面，建立了比較完善的審計業(yè)務(wù)管理制度體系。先后以縣委辦政府辦文件下發(fā)了5個制度辦法和方案，為經(jīng)濟責(zé)任審計的有效開展和審計信息化建設(shè)提供了有力保障，營造了良好的外部環(huán)境。根據(jù)工作開展和業(yè)務(wù)管理需要，在局內(nèi)制定了七類39項機關(guān)管理制度，下發(fā)了《審計項目進度控制辦法（試行）》等8項業(yè)務(wù)管理辦法，基本形成了“工作講規(guī)范、辦事講程序、管理講制度”的良好機制。另外，還建立健全審計業(yè)務(wù)考核體系，加強目標(biāo)責(zé)任考核，以考核促工作，激發(fā)干部工作積極性，提高工作效率。

三、抓關(guān)鍵環(huán)節(jié)，保障審計質(zhì)量穩(wěn)步提高

加大工作力度，完善運行機制，全面落實審計質(zhì)量控制的各項措施。一是提高審計人員質(zhì)量風(fēng)險意識。采取多種措施強化審計人員對國家審計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和貫徹落實，深化對審計質(zhì)量控制的認(rèn)識。二是注重審計復(fù)核審理。制定下發(fā)相關(guān)辦法規(guī)定，明確各級復(fù)核、審理的內(nèi)容和責(zé)任，針對復(fù)核、審理中發(fā)現(xiàn)的業(yè)務(wù)質(zhì)量和不規(guī)范問題，定期進行研究分析，提出改進審計業(yè)務(wù)管理的措施。三是認(rèn)真開展質(zhì)量檢查。由紀(jì)檢組長帶領(lǐng)法規(guī)審理股人員，隨機對各股室審計項目開展進行現(xiàn)場質(zhì)量檢查，重點檢查審計組成員的取證、底稿，抽查翻閱被審計單位賬簿、憑證。通過檢查，增強了審計人員的現(xiàn)場質(zhì)量控制意識，便于及時發(fā)現(xiàn)和糾正項目中存在的問題。四是實行限時審結(jié)制度。對每個審計項目都規(guī)定了完成時限，要求限時審結(jié)，如有特殊情況需延時，必須填延時單，報局主要領(lǐng)導(dǎo)審批，有效地提高了工作效率。五是嚴(yán)格質(zhì)量責(zé)任追究。建立審計執(zhí)法過錯責(zé)任追究制度，明確了審計組人員和審計過程各環(huán)節(jié)的質(zhì)量責(zé)任和要求，確定了責(zé)任追究的范圍和形式，對提高審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險，起到了很好的作用。

篇9

    論文摘要：新型合作醫(yī)療作為我國醫(yī)療體制的重要部分，對我國的醫(yī)療體制改革的深入有著極其深刻的作用，本文根據(jù)作者的實際工作經(jīng)驗，對合作醫(yī)療的財務(wù)管理的特點進行了介紹，對其有效措施進行了闡述。 

引言 

 

總體來說，有效地進行合作醫(yī)療的財務(wù)管理，對于新型合作醫(yī)療制度的建立有著十分重要的意義，建立健全的有效的合作醫(yī)療的財務(wù)管理制度，強化相關(guān)財務(wù)管理，鞏固和發(fā)展農(nóng)村合作醫(yī)療保健制度，對我國的醫(yī)療體制改革有著十分重要的意義。 

 

一　合作醫(yī)療的財務(wù)管理的特點一般來說，新型合作醫(yī)療制度的主要特點，也是確立合作醫(yī)療財務(wù)管理基本原則的基礎(chǔ) 

 

1.積極性較弱 

由于原有的農(nóng)村合作醫(yī)療體制，在經(jīng)過一系列不足的操作之后，物質(zhì)基礎(chǔ)遭到極大的破壞，農(nóng)民積極性也遭受了十分嚴(yán)重的打擊。同時，由于前些年農(nóng)村的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力水平還很低，收入水平有限，同時，由于過去國家的國家財政夠重視，相關(guān)的農(nóng)村合作醫(yī)療的投入資金極其有限，這些都造成了農(nóng)村人口參加農(nóng)村合作醫(yī)療的積極較弱。合作醫(yī)療作為農(nóng)民群眾在長期與疾病作斗爭中逐漸形成和發(fā)展起來的一種醫(yī)療保障制度，便成了解決農(nóng)村居民疾病醫(yī)療與保健問題的主要依托。因此，合作醫(yī)療是農(nóng)民創(chuàng)造的，也為農(nóng)民的健康服務(wù)，從而主要是農(nóng)村社會保障體系中的重要組成部分。 

2.集中性較差 

簡單來說，由于農(nóng)村經(jīng)濟的基礎(chǔ)性決定，農(nóng)村合作醫(yī)療制度的層次較低，合作醫(yī)療的內(nèi)容較為簡單，以村為基本核算單位，以個人為主要繳費對象舉辦合作醫(yī)療是近期內(nèi)農(nóng)村辦醫(yī)的主要形式，合作醫(yī)療資金必然廣泛分散在各個行政村，由各個行政村具體負(fù)責(zé)合作醫(yī)療資金的日常管理，只有合作醫(yī)療制度推廣發(fā)展到一定程度才能推出較為科學(xué)合理的農(nóng)村合作醫(yī)療的制度。 

3.自愿性突出 

農(nóng)村合作醫(yī)療制度，根本的任務(wù)就是滿足廣大農(nóng)民對醫(yī)療保健基本需求的保健制度，實質(zhì)是上群眾的互助互濟，它從一開始就強調(diào)群眾自愿的原則，通過政策引導(dǎo)、實施效果引導(dǎo)以及群眾相互影響等來吸引群眾參加。 

 

二　合作醫(yī)療的財務(wù)管理的措施 

 

1.有效的平衡收支 

首先，作為合作醫(yī)療的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，合作醫(yī)療基金收入對于合作醫(yī)療有著十分重要的意義。各級管理單位在沒有取得基金收入以及相關(guān)財政補助以前，不得私自批準(zhǔn)辦理農(nóng)村合作醫(yī)療的減免事項，這也必須作為農(nóng)村合作醫(yī)療財務(wù)管理的一項基本原則切實落實下去。其次，在農(nóng)村合作醫(yī)療組織中，必須確保撫育每個村民平等的權(quán)利和義務(wù)。因此，無論合作醫(yī)療的內(nèi)容是聯(lián)辦還是獨辦合作醫(yī)療，在主要繳費主體未按規(guī)定進行資金的繳納，主要是指行政單位，或者繳費個人未按規(guī)定履行繳納合作醫(yī)療基金義務(wù)的，均不得享有合作醫(yī)療減免醫(yī)藥費用的權(quán)利。最后，一定要堅持先收后支的原則，這也是促使繳費主體足額按期收取合作醫(yī)療基金的根本保證。

而且，由于合作醫(yī)療基金籌集標(biāo)準(zhǔn)的高低、基金收入情況以及農(nóng)民群體健康狀況將直接確定合作醫(yī)療合作程度的高低以及范圍的大小，因此，以上兩個因素應(yīng)作為主要的衡量標(biāo)準(zhǔn)。在原有的合作醫(yī)療制度中，片面的為提高農(nóng)民積極性為減低合作醫(yī)療基金標(biāo)準(zhǔn)，盲目的提高報銷比例的不切合實際的做法要予以避免，防止出現(xiàn)財政收支過分投入的現(xiàn)象的發(fā)生，要切實做到量入為出，將此作為合作漢療財務(wù)管理，特別是設(shè)計合作醫(yī)療財務(wù)管理制班時必須遵循的一項基本原則，這才是能夠積極取得群眾信賴，增強合作醫(yī)療經(jīng)濟實力的一條必要措施。 

2.合理的資金籌措 

作為合作醫(yī)療的基本內(nèi)容，相關(guān)的合作醫(yī)療的資金籌集直接影響了財務(wù)管理的穩(wěn)定性，合作醫(yī)療基金籌集情況在很大程度上約束了合作醫(yī)療保健制度能否鞏固和發(fā)展。因此，合理的進行資金籌集對于創(chuàng)造一個和諧的合作醫(yī)療經(jīng)濟環(huán)境，鞏固和發(fā)展合作醫(yī)療至關(guān)重要。要做到合理的進行資金籌措，主要應(yīng)采取以下措施：籌集資金的最低限度，要能夠滿足廣大農(nóng)民對醫(yī)療預(yù)防保健的基本需求，這也是推行合作醫(yī)療的宗旨；籌集資金的最高限度，應(yīng)切實考慮農(nóng)村現(xiàn)實生產(chǎn)力水平，切實考慮廣大農(nóng)民經(jīng)濟承受力，這也是舉辦合作醫(yī)療的社會基礎(chǔ)。通常來講，農(nóng)村合作醫(yī)療的資金的收取應(yīng)不高于農(nóng)民年人均純收入的半成，而且這部分應(yīng)由集體和個人共同負(fù)擔(dān)，當(dāng)然這一標(biāo)準(zhǔn)也可隨著農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展相應(yīng)提高上述比例，各級財政也應(yīng)及時的將資金落實到位，避免資金投入的拖欠問題。 

3.科學(xué)的監(jiān)督管理合作醫(yī)療 

作為一項公益性的集體福利事業(yè)，直接影響了廣大農(nóng)村人口的身體健康和經(jīng)濟利益，對我國的經(jīng)濟發(fā)展有著十分重要的影響，因此各級合作醫(yī)療的財務(wù)主管單位，應(yīng)該充分體現(xiàn)依法辦事、安規(guī)辦事的工作思想，提高科學(xué)管理的意識。在實際的工作紅，應(yīng)將農(nóng)村合作醫(yī)療基金的收支情況定期向社會進行公布，歡迎各界監(jiān)督，并對財務(wù)管理中的相關(guān)問題進行有效的分析，廣泛的聽取社會各界的意見，不斷地進行財務(wù)管理制度的改進和完善，以取信于民。同時，各級行政管理單位都應(yīng)積極建立合作醫(yī)療管理機構(gòu)，科學(xué)的配備相關(guān)的管理人員，按照分級管理的原則，各級行政管理部門應(yīng)對對下級合作醫(yī)療資金活動情況進行一次全面檢查，實行財務(wù)監(jiān)督，通報收支情況，并進行抽查，分析財務(wù)管理中存在的問題，制定相關(guān)解決辦法，以強化財務(wù)管理。 

 

三　結(jié)語 

 

合作醫(yī)療作為我國基本醫(yī)療形式，對我國的衛(wèi)生醫(yī)療事業(yè)的快速發(fā)展起著十分重要的作用，各級醫(yī)療管理單位，應(yīng)有效地進行財務(wù)管理，積極建立健全財務(wù)管理體制，為合作醫(yī)療的有效開展和實施做出應(yīng)有的貢獻。 

 

參考文獻： 

篇10

論文關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 會計信息 治理對策

一、引言

隨著世界經(jīng)濟全球化的不斷發(fā)展，信息已成為一種重要的社會資源。作為經(jīng)濟信息的一種——會計信息，則成為社會的稀缺資源。人們將會計信息視為商業(yè)機密，對其真實性、可靠性日漸重視。在我國，會計信息是國家制定宏觀經(jīng)濟政策的重要依據(jù)之一，是企業(yè)經(jīng)營管理決策的重要依據(jù)，也是企業(yè)關(guān)系人(債權(quán)人、股東、職工、業(yè)務(wù)伙伴等)了解該企業(yè)經(jīng)營狀況、確定經(jīng)濟行為的主要依據(jù)。近年來，我國會計信息(如年報)失真之多，危害之大，已到了令人擔(dān)憂的地步。特別是中小企業(yè)由于自身規(guī)模小、管理制度不完善、會計核算不健全，就產(chǎn)生了逃稅漏稅的現(xiàn)象。為此，本文結(jié)合目前中小企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)象及原因，提出了一些治理中小企業(yè)信息失真的對策及建議，從而保證企業(yè)會計信息的質(zhì)量，以全面推動中小企業(yè)的健康發(fā)展。

二、企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)象及其危害

中小企業(yè)會計信息失真，是指會計信息由于種種原因不能真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況。在由高度集中的計劃經(jīng)濟向社會主義市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型期間，中小企業(yè)會計信息未能與轉(zhuǎn)型相適應(yīng)，出現(xiàn)了失真，并造成了危害。

（一）會計信息失真的現(xiàn)象

1.原始憑證虛假。有些單位的原始憑證要素填寫不完整、不規(guī)范，使收支的資金渠道不能明確地劃分，混淆了成本和專項基金的界限，甚至開具假發(fā)票，虛列經(jīng)濟事項，致使單位經(jīng)費超支或成本虛增，使一些非法的收支變成“合法”的收支。

2.財務(wù)賬目管理混亂。在會計賬簿設(shè)置和會計科目的使用上，沒有嚴(yán)格按照財政部的有關(guān)規(guī)定來設(shè)置，會計核算缺乏系統(tǒng)性，賬目混亂，賬證、賬賬、賬實嚴(yán)重不符。

3.虛列成本，虛計收入。人為調(diào)節(jié)會計報表及會計處理方法，以計劃數(shù)、預(yù)算數(shù)代替實際數(shù)，造成會計報表失真現(xiàn)象。現(xiàn)實社會中，例如安然公司的破產(chǎn)就是造假的典型案例，說明了會計報表嚴(yán)重失真已成為相當(dāng)普遍的問題。

4.資產(chǎn)、收入、負(fù)債、成本費用失真。（1）資產(chǎn)不實。一些單位違反會計制度，不按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比性原則、謹(jǐn)慎性原則核算，不按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊，不按規(guī)定攤銷預(yù)提費用，不定期對存貨進行盤點，對壞賬也不按規(guī)定計提，造成虛增資產(chǎn)。（2）收入失真。采取虛列收入空掛應(yīng)收款、截留、轉(zhuǎn)移等做法，人為調(diào)節(jié)收入，掩蓋了單位經(jīng)濟活動的實際情況，致使收入流失，會計信息失真。（3）負(fù)債登記不全。大量負(fù)債游離賬外，形成賬面負(fù)債不完整。有的單位在資金緊缺的情況下，靠賒欠來維持，靠借貸來完成經(jīng)濟指標(biāo)，這些債務(wù)采取不入賬的做法，形成賬外負(fù)債；有的領(lǐng)導(dǎo)在既無資金渠道，又無資金來源的情況下，為搞“形象工程”，大搞基本建設(shè)，形成大量賬外工程欠款。（4）成本費用不實。原始發(fā)票的虛假是成本費用不實的主要原因。在會計核算中采取支出掛賬，不列當(dāng)期成本費用的做法，或多攤多提費用，截留利潤，偷逃稅款，私設(shè)“小金庫”，搞賬外行為等等，造成成本費用不實，虧損加大。

（二）會計信息失真產(chǎn)生的危害

1.導(dǎo)致國家或地方財政收支預(yù)算的編制出現(xiàn)方向性錯誤。國家和地方財政收支預(yù)算都是在上年財政收支情況的基礎(chǔ)上，結(jié)合下一年預(yù)計的新增收支內(nèi)容而確定的，所以會計信息失真將給國家造成巨大的損失。

2.損害公眾利益。截留收入、虛報冒領(lǐng)、私設(shè)“小金庫”等舞弊行為，嚴(yán)重?fù)p害了單位和職工個人利益，特別是直接影響了現(xiàn)有的和潛在的投資者與債權(quán)人的投資收益和債權(quán)利益，使信息風(fēng)險增大，信息成本提高，常出現(xiàn)投資得不到回報，或回報率很低，債權(quán)人不能按時收回本息的情形。同時，信息失真會誤導(dǎo)社會公眾對證券投資作出錯誤的抉擇。

3.有損會計隊伍自身形象。少數(shù)會計人員直接參與偽造、變造虛假會計資料，降低了會計人員的責(zé)任心和使命感，影響了會計人員的職業(yè)道德，極大地破壞了會計隊伍良好形象。

4.影響企業(yè)經(jīng)營管理者的科學(xué)決策。錯誤的、不真實的會計信息，使相關(guān)部門特別是企業(yè)經(jīng)營管理者的決策依據(jù)缺乏可靠性、科學(xué)性，不能對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營作出科學(xué)正確的判斷，在宏觀管理上使企業(yè)陷入被動。長此下去，必將削弱企業(yè)自身的市場競爭力，危及經(jīng)營主體本身生存。

5.會計信息失真也助長了腐敗行為，嚴(yán)重阻礙了經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)改革的順利進行。

三、中小企業(yè)會計信息失真的成因

（一）利益驅(qū)動，導(dǎo)致會計信息不實

追求利潤最大化是企業(yè)的主要目標(biāo)，然而，在市場經(jīng)濟條件下，大部分中小企業(yè)規(guī)模小、技術(shù)落后，無法與同行業(yè)的大企業(yè)競爭，中小企業(yè)的經(jīng)營者為了維持其生存與發(fā)展，保護其利益不至于減少或喪失，大肆造假，人為制造虛假的原始憑證，多計成本費用不開或少開發(fā)票，不計或少計收入的現(xiàn)象普遍存在，甚至還有企業(yè)建內(nèi)外兩套賬目，以應(yīng)付檢查機關(guān)，嚴(yán)重?fù)p害了會計信息的真實性。

（二）部分會計人員業(yè)務(wù)水平低造成會計信息質(zhì)量低下

經(jīng)濟的快速發(fā)展，使會計人員嚴(yán)重短缺，很多素質(zhì)較低的人員進入了會計行列，出現(xiàn)了會計人員非專業(yè)化的普遍現(xiàn)象，會計工作僅停留在記賬、算賬、報賬的淺層次上。這部分人由于對會計法規(guī)、制度甚至原理都不熟悉，不可避免地會作出錯賬，造成會計信息失真。同時，個別會計人員的職業(yè)道德和政治素質(zhì)低，可能因迎合領(lǐng)導(dǎo)或圖謀個人私欲，編造、篡改會計數(shù)據(jù)，造成會計信息失真。

（三）行政領(lǐng)導(dǎo)、經(jīng)營者的功利主義造成會計信息失真

有些地方黨政領(lǐng)導(dǎo)為突出政績，給企業(yè)分指標(biāo)，壓任務(wù)，逼著企業(yè)作假，用虛假政績?nèi)幟麏Z利。某些企業(yè)經(jīng)營者為取悅上級，達到自己的某種目的，常常指使會計人員違反法規(guī)，對會計資料進行粉飾、修正，以獲得貸款，逃避稅收，截留收入，化公為私。

（四）會計法規(guī)系統(tǒng)不健全導(dǎo)致會計信息失真

雖然新《會計法》、《企業(yè)會計制度》及《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相繼頒布實施，但隨著新經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)，這些法規(guī)、準(zhǔn)則、制度本身也相繼出現(xiàn)了一些缺陷，個別企業(yè)利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)評估、虛擬資產(chǎn)、利息資本化、交易時間差等合法而不合理的手段粉飾財務(wù)報表、提高企業(yè)利潤、虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)、從事不等價交換和進行違規(guī)會計處理，造成企業(yè)經(jīng)濟交易失真，從而導(dǎo)致會計信息失真。

（五）社會及企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督不力導(dǎo)致會計信息失真

注冊會計師常常被稱為“經(jīng)濟警察”，其職責(zé)在于以客觀公正的立場對企業(yè)的財務(wù)報表提供簽證服務(wù)，保證會計信息的真實。但是，由于注冊會計師隊伍水平參差不齊，加之許多人缺乏職業(yè)道德和管理部門監(jiān)督不力等原因，并沒有能真正發(fā)揮“經(jīng)濟警察”的作用，相反，有些甚至與企業(yè)勾結(jié)在一起，共同造假。同時，一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)由于不懂《會計法》，為追求個人或小團體的利益，不惜一切代價，弄虛作假，逃避國家有關(guān)法規(guī)和紀(jì)律的監(jiān)督，而會計人員又受單位負(fù)責(zé)人的聘任和管理，在工作中很難堅持原則，履行會計的監(jiān)督職能。

（六）由于采用計算機記賬帶來的問題

當(dāng)前會計人員的計算機素養(yǎng)普遍不高，加之現(xiàn)有軟件普遍在安全性方面存在缺陷，使得使用計算機的單位在內(nèi)部控制方面往往存在許多漏洞，從而影響會計信息的重要性和真實性。

四、治理中小企業(yè)會計信息失真的對策

（一）加強法制建設(shè)，加大執(zhí)法力度

治理會計信息失真，首先必須建立和完善法律法規(guī)，使各項會計工作有章可循，有法可依，同時要健全各項法律法規(guī)的實施細(xì)則，并注意與有關(guān)其他方面法律的銜接，避免執(zhí)法上的混亂，確保會計法規(guī)的全面、配套、及時，以使會計法規(guī)具有科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性、實用性和可操作性，堵住會計信息失真的法律漏洞。其次，加大執(zhí)法力度，嚴(yán)格執(zhí)法，，對于違反有關(guān)法律、法規(guī)的單位和個人應(yīng)當(dāng)依法處理，依照2001年7月1日頒發(fā)的《會計法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是本單位會計行為的責(zé)任主體，對本單位會計工作全面負(fù)責(zé)，明確規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對會計資料的真實性所負(fù)的責(zé)任，要求單位負(fù)責(zé)人一定要提高法律意識，認(rèn)真做到依法辦理，并明確提出凡是單位領(lǐng)導(dǎo)授意、指使、強迫會計人員編造、篡改會計數(shù)據(jù)、弄虛作假的，必須依法追究其法律責(zé)任；執(zhí)法部門應(yīng)該沖破各種阻力，嚴(yán)格依法處理，決不姑息遷就，同時對違法的會計人員也要給予相應(yīng)的處理，確保會計信息資料的真實性和合法性。再次，相關(guān)職能部門應(yīng)該支持協(xié)助各單位和企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行會計的法律法規(guī)，使會計信息真實可靠，同時要求職能部門本身嚴(yán)格執(zhí)法，特別要下大力氣根治亂收費、亂罰款、亂攤派的“三亂”行為，消除行業(yè)不正之風(fēng)，切實減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的社會環(huán)境，提高其會計信息質(zhì)量。

（二）實行會計人員委派制，加強會計人員工作的客觀性、獨立性

會計委派制是由政府成立會計局，對企業(yè)會計人員實行統(tǒng)一委派、考核、調(diào)遣、獎罰、任免和管理，即企業(yè)會計人員受國家委派進駐企業(yè)，在企業(yè)中履行會計核算和會計監(jiān)督的職能，代表國家利益對企業(yè)的經(jīng)濟活動實施直接監(jiān)督。實行會計委派制可以有效地擺脫會計人員與單位之間的依附關(guān)系，變過去的會計人員屬單位所有為屬全社會所有，從而使會計人員相對獨立起來，排除干擾，依法辦事，正確行使會計職能，更好地發(fā)揮作用。讓企業(yè)的會計或會計主管由董事會(所有者)任免，對董事會(所有者)負(fù)責(zé)，而不是由廠長(經(jīng)理)任免，從而使會計能夠獨立自主地工作。

（三）提高會計人員的素質(zhì)

首先，加強對會計證的管理。目前，雖然工商、稅務(wù)部門在年檢、登記時要求出示會計證，對會計管理是個很大的支持，但并未形成社會的有效監(jiān)督制度。對會計證培訓(xùn)班資格要嚴(yán)格審批，并對其師資及教學(xué)質(zhì)量進行經(jīng)常性的考核、監(jiān)督，以保證持證會計人員真正具備從事會計工作的能力，對非法辦班、辦證者要嚴(yán)厲打擊，使其無法生存，以保證會計證的權(quán)威性、嚴(yán)肅性。其次，應(yīng)重視會計人員專業(yè)技術(shù)資格的聘任和年度考核工作。改革現(xiàn)行會計人員只要有一定的工齡和學(xué)識水平，并通過考試，就能取得一定的技術(shù)資格，而最后的聘任和年度考核會由所在單位進行，這樣主管單位難以對會計人員履行有效的監(jiān)督。國家應(yīng)明確，對外提供真實信息是聘任，考核會計人員的重要內(nèi)容，并把這一重點賦于會計主管部門——財政部門。再次，要切實抓好會計人員的經(jīng)常性管理和后續(xù)教育。提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，提高會計人員素質(zhì)是保證會計信息真實的重要前提，使之樹立良好的職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，以確保會計信息的真實可靠。

（四）加快企業(yè)改革步伐，建立現(xiàn)代企業(yè)制度

過去，我國對企業(yè)改革的重點是“放權(quán)讓利”，實踐證明，這種方法已不再適應(yīng)新形勢的需要，傳統(tǒng)的企業(yè)管理體制框架并未被打破。因此，只有建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)真正成為產(chǎn)權(quán)清晰，權(quán)責(zé)分明，政企業(yè)分開，管理科學(xué)的自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實體和市場競爭主體，才能使企業(yè)自覺遵守經(jīng)濟規(guī)律，提供真實可靠的會計資料。

（五）規(guī)范會計準(zhǔn)則的應(yīng)用，減少會計人員的主觀隨意性

首先，會計準(zhǔn)則的制定和規(guī)劃，應(yīng)對未來會計環(huán)境的變化具有一定的超前性的分析和預(yù)測，從而使會計的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性。其次，要注意協(xié)調(diào)好有關(guān)利益集團在準(zhǔn)則制定和執(zhí)行過程中的相互制衡關(guān)系，以消除或減少對準(zhǔn)則的抵觸和抵制行為。再次，要盡量減少會計準(zhǔn)則中可供選擇的程序和方法，降低因會計程序和方法的多種選擇性而造成的會計信息不實問題。最后，在進行會計確認(rèn)和計量中，要依據(jù)會計確認(rèn)和計量的標(biāo)準(zhǔn)反映，注意避免主觀隨意性的發(fā)生。

（六）進一步完善會計核算辦法，促進中小企業(yè)會計核算規(guī)范化

首先，進一步完善會計核算制度，加大對會計核算的約束力度。如會計憑證、會計賬簿、會計報表的格式應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定并由各地財政部門統(tǒng)一監(jiān)制。其次，國家還應(yīng)成立專門管理中小企業(yè)的機構(gòu)，實施統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理。該機構(gòu)除了為中小企業(yè)提供政策輔導(dǎo)、行業(yè)分析、系統(tǒng)管理等服務(wù)外，各地區(qū)中小企業(yè)管理部門還應(yīng)認(rèn)真考察本地區(qū)內(nèi)中小企業(yè)會計核算的現(xiàn)狀，針對實際情況，制定相應(yīng)的監(jiān)督管理辦法，做到有計劃、有步驟地推進中小企業(yè)的會計核算逐步實現(xiàn)規(guī)范化，對不合格的企業(yè)限期整頓，合格的則不定期復(fù)查，使中小企業(yè)會計核算的規(guī)范化得到落實。

（七）大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，完善注冊會計師審計制度，不斷強化社會會計監(jiān)督

一方面嚴(yán)格注冊會計師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，強化注冊會計師職業(yè)道德觀念，清除一批嚴(yán)重違反職業(yè)道德的注冊會計師，對出具虛假報告或作偽證者要承擔(dān)法律責(zé)任，受到法律制裁。另一方面，要提高注冊會計師社會監(jiān)督地位，轉(zhuǎn)變監(jiān)督方式，建立以注冊會計師為主體的監(jiān)督體系，不斷強化社會會計監(jiān)督力度。改變現(xiàn)有的注冊會計師聘任制度，例如每三年強制性更換會計師事務(wù)所，以免因會計師與企業(yè)過于親密而喪失獨立性。對事務(wù)所“審計業(yè)務(wù)”以外的收入比重作出明確規(guī)定，防止事務(wù)所因為向所審計公司提供咨詢服務(wù)收取大額服務(wù)費而喪失獨立性。同時，對注冊會計師的服務(wù)質(zhì)量進行抽查，發(fā)現(xiàn)舞弊行為，及時果斷處理。