導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【論文摘要】近年來(lái)，隨著我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生改革的進(jìn)一步深化，風(fēng)險(xiǎn)管理的思想開(kāi)始納入到醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)范圍，形成了醫(yī)院內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。文章從醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀出發(fā)，尋求醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方略，轉(zhuǎn)變現(xiàn)有的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的行業(yè)性管理及醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)制度建設(shè)等，將有助于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

醫(yī)院審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大，審計(jì)人員所面臨的情況也愈來(lái)愈復(fù)雜，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。因此，正確認(rèn)識(shí)醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，采取有效的措施進(jìn)行防范是目前醫(yī)院審計(jì)部門(mén)面臨的重要課題，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)也顯得尤為重要。

一、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求

風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號(hào)——重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》的定義，即內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅包括審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員主觀因素造成的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也包括審計(jì)過(guò)程之外的非主觀因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是客觀存在的，且具有不確定性，它貫穿審計(jì)全過(guò)程，即使是審計(jì)結(jié)束之后，依然可能存在。只要在條件具備的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的損失。內(nèi)審人員只能通過(guò)運(yùn)用計(jì)算機(jī)、概率論、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等技術(shù)和工作經(jīng)驗(yàn)的積累，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析研究，把握其規(guī)律，在有限的空間和時(shí)間內(nèi)降低發(fā)生的頻率，減少損失的程度，但不可能徹底消除風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中普遍存在。任何企業(yè)、任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從始至終都伴隨著風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)既有可能來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部，也有可能來(lái)自于外部；既有顯性的，又有隱性的。但是，風(fēng)險(xiǎn)又與機(jī)遇并存，與收益相關(guān)。沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)，就沒(méi)有發(fā)展的機(jī)會(huì)。害怕風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)導(dǎo)者不是優(yōu)秀的領(lǐng)導(dǎo)者。關(guān)鍵問(wèn)題在于能否正確預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，妥善回避風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)化解風(fēng)險(xiǎn)。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

1、內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性

目前我國(guó)相當(dāng)一部分醫(yī)院將內(nèi)審與紀(jì)檢、監(jiān)察合并。這樣雖然一定程度上提高了審計(jì)部門(mén)的地位，有利于精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)、提高辦事效率，但是從專(zhuān)業(yè)性的角度看，紀(jì)檢監(jiān)察側(cè)重于在員工的思想教育、行為監(jiān)督和道德風(fēng)險(xiǎn)的控制方面，積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，工作重點(diǎn)在于“人”，而內(nèi)審的工作側(cè)重于“事”，強(qiáng)調(diào)事件對(duì)象的客觀本質(zhì)。由此在實(shí)際工作中容易造成黨政管理錯(cuò)位，過(guò)于強(qiáng)調(diào)監(jiān)督職能而弱化內(nèi)審管理服務(wù)職能的情況，從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、法律法規(guī)的完善性

隨著國(guó)家改革開(kāi)放不斷深入及經(jīng)濟(jì)政策的不斷調(diào)整、變化，各種新情況、新問(wèn)題不斷涌現(xiàn)，然而新形勢(shì)下出現(xiàn)的違法違紀(jì)問(wèn)題有時(shí)沒(méi)有相適應(yīng)的法律法規(guī)來(lái)處理，制度建設(shè)方面相對(duì)滯后，致使內(nèi)審人員對(duì)有些問(wèn)題難以認(rèn)定、判斷并解決，審計(jì)力不從心。這一情況將要求內(nèi)審人員在審計(jì)過(guò)程中要借助大量的職業(yè)判斷去認(rèn)定某一審計(jì)事項(xiàng)，而個(gè)體主觀的差異必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。

3、對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的期望值過(guò)高

目前，單位內(nèi)審所要查證的不僅僅是財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題，還涉及很多敏感的專(zhuān)項(xiàng)事件，而有些被審部門(mén)往往在單位內(nèi)部有復(fù)雜的關(guān)系，致使被審事項(xiàng)存在較多不確定因素，造成內(nèi)審人員取證難度較大。內(nèi)審一旦出現(xiàn)很小的違紀(jì)問(wèn)題，只要審計(jì)報(bào)告中沒(méi)有提出，都認(rèn)為是審計(jì)部門(mén)工作失誤。

三、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院內(nèi)部管理的一個(gè)職能部門(mén)，是隨著醫(yī)院的環(huán)境變化和規(guī)模的擴(kuò)大而發(fā)展的。社會(huì)經(jīng)濟(jì)和醫(yī)院規(guī)模發(fā)展的階段性，決定了內(nèi)部審計(jì)發(fā)展也呈現(xiàn)階段性的特點(diǎn)。當(dāng)前我國(guó)很大部分醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)尚處于初步認(rèn)識(shí)和探索階段，審計(jì)理念和方法仍然以傳統(tǒng)審計(jì)模式為主，普遍運(yùn)用賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)。但可以預(yù)見(jiàn)，在不遠(yuǎn)的將來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)必然要取代傳統(tǒng)的賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

1、逐漸認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的重要性

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，醫(yī)院管理層為了正確預(yù)測(cè)、妥善回避、及時(shí)化解醫(yī)院經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，開(kāi)始積極主動(dòng)地拓展目標(biāo)市場(chǎng)，并在自身內(nèi)部強(qiáng)化成本意識(shí)和推行績(jī)效管理，以提高醫(yī)院核心競(jìng)爭(zhēng)力，取得行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)地位。部分醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部歡迎內(nèi)審人員積極“找茬”，不僅限于日常的財(cái)務(wù)收支方面，還有內(nèi)控制度建設(shè)、對(duì)外合作項(xiàng)目效益、基建項(xiàng)目管理等，要求內(nèi)審人員能夠全面融入醫(yī)院的各項(xiàng)管理之中。

2、逐漸實(shí)現(xiàn)信息化管理模式

進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)需要廣泛收集經(jīng)濟(jì)信息，深入了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)情況，這就必須采用計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行查詢。不掌握計(jì)算機(jī)技能和網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，審計(jì)就寸步難行，無(wú)法承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的任務(wù)。目前，一些醫(yī)院由單一實(shí)體向集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)方向發(fā)展，相應(yīng)的管理手段和管理方式也發(fā)生了變化。很多醫(yī)院均實(shí)現(xiàn)了醫(yī)院信息系統(tǒng)（hospitalinformationsystem，HIS）管理，信息化程度明顯提高。醫(yī)院實(shí)現(xiàn)HIS管理以后，以前分散到各個(gè)科室的數(shù)據(jù)被集中到一起，統(tǒng)一由計(jì)算機(jī)中心存儲(chǔ)及控制管理，同時(shí)對(duì)內(nèi)審人員的要求也發(fā)生了改變，如果單純依賴計(jì)算機(jī)人員，就好像中間加了一層翻譯，會(huì)降低審計(jì)效率和審計(jì)準(zhǔn)確度。計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用要求內(nèi)審人員具備相當(dāng)程度的相關(guān)知識(shí)，原先的手工操作模式和一般的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平，顯然已無(wú)法適應(yīng)審計(jì)對(duì)象的變化，恐怕也很難實(shí)現(xiàn)預(yù)期的審計(jì)目的。

3、進(jìn)一步提高審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作一般圍繞審計(jì)信息的可靠性與完整性，被審計(jì)對(duì)象遵循各項(xiàng)政策、計(jì)劃、程序、法律和規(guī)章的情況，資源的節(jié)約與有效使用等方面來(lái)展開(kāi)的。但是隨著醫(yī)院建設(shè)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)了主要職能從查錯(cuò)防弊向?yàn)榉?wù)管理型方向轉(zhuǎn)變，機(jī)構(gòu)的設(shè)置和定位從平行于各職能部門(mén)向更高層次、更完善的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，實(shí)施方式從單一靠?jī)?nèi)審機(jī)構(gòu)人員的力量向與外審相結(jié)合的方向發(fā)展，內(nèi)審從事后審計(jì)逐步向事前及事中審計(jì)轉(zhuǎn)變等多方面的趨勢(shì)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具備熟練的審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要熟悉金融、證券、保險(xiǎn)、外貿(mào)等多方面的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)知識(shí)；不僅要了解本行業(yè)的微觀運(yùn)行情況，還要了解社會(huì)的經(jīng)濟(jì)周期、行業(yè)所處的地位、國(guó)家的政治和政策以及重大事件等宏觀因素對(duì)本行業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響。有了豐富的知識(shí)，才會(huì)有敏銳的警覺(jué)和靈感。

四、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方略

1、因地制宜，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是一種較為科學(xué)的審計(jì)新理念，但任何方法都有其獨(dú)特指向，任何方法的運(yùn)用也均有其必備條件，必須遵照實(shí)事求是的原則，視不同的具體對(duì)象及審計(jì)環(huán)境選用不同的審計(jì)方法，依不同的審計(jì)層次及審計(jì)目標(biāo)選用不同的審計(jì)方法。如果由于種種原因銀行的信息資料庫(kù)難以建立，其錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)難以評(píng)估，則審計(jì)人員應(yīng)更多地運(yùn)用審閱法、復(fù)核法等傳統(tǒng)查賬方法?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)不可能一蹴而就，其應(yīng)用必有一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程。

同時(shí)，在當(dāng)前各項(xiàng)法律法規(guī)不盡完善的情況下，有效的審計(jì)內(nèi)部控制體系和制度管理，對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有積極的意義。規(guī)范審計(jì)流程，強(qiáng)化復(fù)核制度，任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)必須按照內(nèi)審準(zhǔn)則執(zhí)行，尤其是強(qiáng)調(diào)兩級(jí)或三級(jí)復(fù)核制度，減少個(gè)人主觀原因所造成的誤差；做好審計(jì)回訪工作，及時(shí)了解被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)意見(jiàn)和處理決定的落實(shí)情況，鞏固審計(jì)成果；建立人員輪崗制度，內(nèi)審人員長(zhǎng)期從事某一方面的單純性業(yè)務(wù)，容易形成與被審計(jì)之間老關(guān)系，產(chǎn)生以審謀私等情況，同時(shí)也不利于激發(fā)審計(jì)的內(nèi)在活力和復(fù)合型審計(jì)人才培養(yǎng)；充分利用外部專(zhuān)家服務(wù)，面對(duì)管理層需求和自身發(fā)展趨勢(shì)，單一性知識(shí)結(jié)構(gòu)人員很難適應(yīng)今后的工作，利用外援是提高審計(jì)效率和質(zhì)量的有效手段。

2、因人制宜，合理設(shè)置醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的組織系統(tǒng)

審計(jì)人員的素質(zhì)、閱歷、判斷力、偏好等將直接影響審計(jì)方法的運(yùn)用，銀行運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法，不僅要求審計(jì)人員掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，而且要求審計(jì)人員熟悉管理知識(shí)。精通業(yè)務(wù)，具備審計(jì)人員獨(dú)特的敏銳性和判斷力。因此，復(fù)合型人才的培養(yǎng)與儲(chǔ)備是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法運(yùn)用必不可少的前提條件。

首先，要建立獨(dú)立的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。增設(shè)專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配置專(zhuān)門(mén)內(nèi)部審計(jì)人員，其機(jī)構(gòu)必須至少與其他職能部門(mén)平等，并使之向高層發(fā)展，從體制上建立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，從而保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的全面開(kāi)展。

其次，選擇合適的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)管理模式。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)可選擇的管理模式主要有衛(wèi)生局委派領(lǐng)導(dǎo)的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式、醫(yī)院黨委領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)模式、醫(yī)院院長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)模式。從理論上講，前兩者模式有利于在醫(yī)院內(nèi)部形成一個(gè)完善的監(jiān)督系統(tǒng)。但是，從實(shí)際情況來(lái)看，院長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式更容易融入醫(yī)院治理，更能充分發(fā)揮審計(jì)職能，進(jìn)而提供積極有效的服務(wù)。當(dāng)然各地區(qū)、各醫(yī)院應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況選擇適合本地區(qū)、本單位的內(nèi)部審計(jì)管理模式，其前提是有利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)作用。

3、系統(tǒng)觀點(diǎn)，建立“服務(wù)主導(dǎo)型”醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式

根據(jù)系統(tǒng)觀的理論，如果相互聯(lián)系的個(gè)體組成一個(gè)系統(tǒng)，則系統(tǒng)就會(huì)表現(xiàn)出突變行為，系統(tǒng)總體特征就會(huì)與加入個(gè)體之間相互獨(dú)立式表現(xiàn)的特征有本質(zhì)差異?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法如此，其審計(jì)方法的運(yùn)用原理也如此。

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)除了用于查錯(cuò)防弊、監(jiān)督和評(píng)價(jià)醫(yī)院內(nèi)部控制活動(dòng)，還應(yīng)在完善醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部組織重整，幫助醫(yī)院營(yíng)造“軟控制”環(huán)境等方面發(fā)揮重要作用。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在其2004年修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中定義，內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)化的應(yīng)用，規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。這不僅是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作范圍的界定，也是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)未來(lái)發(fā)展的方向。

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)也必將面臨改革。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)要把主要精力放在加強(qiáng)醫(yī)院管理和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)上，必須建立新型的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式“服務(wù)主導(dǎo)型”模式。我們需要進(jìn)一步加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建設(shè)，保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)安全完整和醫(yī)院財(cái)務(wù)記錄的有效性。良好的內(nèi)部控制制度可以使醫(yī)院的各項(xiàng)管理工作按照經(jīng)營(yíng)者的預(yù)期目標(biāo)順利開(kāi)展，減少信息的失真，降低醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，從而有利于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式的轉(zhuǎn)化。

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篇2

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部審計(jì)；問(wèn)題

1醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題

1.1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置獨(dú)立性及權(quán)威性不強(qiáng)

為了充分發(fā)揮和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用，需保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。目前，部分醫(yī)院設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是按照法規(guī)的規(guī)定，而非出于自身經(jīng)營(yíng)管理的需要，機(jī)構(gòu)的設(shè)置也不盡合理，比如有的醫(yī)院將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)或紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)。個(gè)別醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作的思想認(rèn)識(shí)不到位，認(rèn)為醫(yī)院設(shè)置的內(nèi)審機(jī)構(gòu)只是醫(yī)院等級(jí)評(píng)審的需要，而不是加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的需要，因此，平時(shí)對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)重視關(guān)心不夠。這種設(shè)置方式，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性和權(quán)威性不高，客觀性和公正性不強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)的職能難以得到充分發(fā)揮。

1.2內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)對(duì)象過(guò)于局限及人員的素質(zhì)較差

審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證及相關(guān)資料，工作集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。從發(fā)展方向看，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從單純的“查錯(cuò)防弊”向促進(jìn)和提高單位的內(nèi)部管理水平轉(zhuǎn)變，向單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域及管理領(lǐng)域擴(kuò)展，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的。目前醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作人員主要是從本單位財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)調(diào)配過(guò)來(lái)的，顯然適應(yīng)不了現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)審的需要。

1.3內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容方式過(guò)于單一及職能的不專(zhuān)

當(dāng)前，在各單位中開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，主要包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的不斷深化，醫(yī)療服務(wù)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，給醫(yī)院內(nèi)部的管理體制和運(yùn)行機(jī)制提出了更高的要求，也對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求。內(nèi)部審計(jì)工作必須不斷拓寬自身的工作內(nèi)容才能適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)要求。雖然各大醫(yī)院都設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但由于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作重視不夠，審計(jì)任務(wù)不大，這樣無(wú)疑弱化了內(nèi)審的職能。

2控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、搞好醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院審計(jì)工作的重點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指反映被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，或者內(nèi)部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執(zhí)行，或者經(jīng)營(yíng)管理存在重大舞弊時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)過(guò)審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)或失察，發(fā)表不正確或不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性?？梢酝ㄟ^(guò)以下方式進(jìn)行防范和控制。

2.1建立和完善與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的一系列法規(guī)和制度

在審計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)上，我們沒(méi)有一套健全有效的內(nèi)部控制制度，這不但影響到醫(yī)院內(nèi)部自身的形象，也缺乏對(duì)內(nèi)審人員審計(jì)行為的制約，不利于審計(jì)質(zhì)量的提高和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。為了能夠適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展的要求，加快內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法制以及職業(yè)道德建設(shè)就顯得尤為重要和迫切。高質(zhì)量的審計(jì)來(lái)自高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，現(xiàn)代審計(jì)制度的建立對(duì)內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和品德操行提出了更高的要求。因而，加強(qiáng)內(nèi)審部門(mén)的隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)審計(jì)人才，是推動(dòng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。

2.2加強(qiáng)宣傳教育，拓展內(nèi)審范圍

在審計(jì)工作初期，有相當(dāng)一部分干部和醫(yī)院職工對(duì)審計(jì)工作的地位和作用不甚了解。接受審計(jì)的部門(mén)和個(gè)人戒備心理比較嚴(yán)重，不支持、不理解、不配合的現(xiàn)象較為普遍。如此的外部工作氛圍，會(huì)嚴(yán)重影響審計(jì)工作的正常開(kāi)展，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就上升了，所以向廣大群眾宣傳審計(jì)工作的重要性的同時(shí)，還要樹(shù)立新的審計(jì)理念擴(kuò)大化展內(nèi)審的范圍參與單位有關(guān)重要活動(dòng)。

2.3注重審計(jì)成果的運(yùn)用

注重多種形式的匯報(bào)和通報(bào)會(huì)議，重視各部門(mén)之間的配合，針對(duì)內(nèi)審工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題以及在醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的直接組織和參與下，經(jīng)常召集一些會(huì)議促進(jìn)內(nèi)部規(guī)范管理、增加效益的共識(shí)，增強(qiáng)部門(mén)之間對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果的運(yùn)用的認(rèn)同。

3結(jié)束語(yǔ)

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立促進(jìn)了衛(wèi)生事業(yè)的健康發(fā)展，在加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益，監(jiān)督醫(yī)院各種規(guī)章制度的執(zhí)行等方面起到了積極的推動(dòng)作用。

篇3

(一)內(nèi)審計(jì)法規(guī)政策不健全

近年來(lái)，醫(yī)院的內(nèi)審工作因社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而得到了較好的發(fā)展，但較比其他方面，醫(yī)院內(nèi)審工作的相應(yīng)法規(guī)政策卻依然處于不健全的狀態(tài)，除去我國(guó)衛(wèi)生部出臺(tái)的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》之外，目前并沒(méi)有其他專(zhuān)門(mén)針對(duì)醫(yī)院內(nèi)審工作的規(guī)章政策與工作準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)定的專(zhuān)門(mén)規(guī)定，所以導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)審人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)并沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的法規(guī)可以作為參照，多數(shù)只能靠自身專(zhuān)業(yè)度與工作經(jīng)驗(yàn)來(lái)進(jìn)行審計(jì)，普遍對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏正確的評(píng)價(jià)與判斷，使審計(jì)工作面臨更大風(fēng)險(xiǎn)。

(二)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性

從審計(jì)工作的特征可以看出，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)處于相對(duì)獨(dú)立的位置，但是由于內(nèi)審工作人員與被審計(jì)方的各部門(mén)間存在著利益與個(gè)人情感上的關(guān)聯(lián)，所以會(huì)導(dǎo)致內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)威性與獨(dú)立性不足。此外我國(guó)現(xiàn)今醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)在行政隸屬關(guān)系上普遍存在權(quán)責(zé)模糊的問(wèn)題，使醫(yī)院內(nèi)審工作的處理決策常常會(huì)有得不到落實(shí)的情況，進(jìn)而對(duì)審計(jì)工作的執(zhí)行效果及力度產(chǎn)生了影響，導(dǎo)致工作質(zhì)量下降。(三)內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較低在我國(guó)，醫(yī)療機(jī)構(gòu)審計(jì)作為新興學(xué)科發(fā)展的時(shí)間較短，所以相關(guān)體系與專(zhuān)業(yè)知識(shí)都還并未成熟，所以目前大多數(shù)醫(yī)院的審計(jì)人員都是由醫(yī)學(xué)專(zhuān)業(yè)相關(guān)的財(cái)會(huì)人員來(lái)任職的，導(dǎo)致內(nèi)審人員的知識(shí)體系單一，缺乏專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員。另外，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展加快，醫(yī)院內(nèi)審對(duì)象的范圍逐步擴(kuò)大，相關(guān)部門(mén)對(duì)于審計(jì)人員的要求也在提高，內(nèi)審人員不但需要熟練掌握衛(wèi)生會(huì)計(jì)及審計(jì)的知識(shí)，還要掌握法學(xué)、醫(yī)藥衛(wèi)生及醫(yī)療管理等多個(gè)方面的知識(shí)，理論知識(shí)上的缺失與專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)體系的不完善，決定了現(xiàn)今內(nèi)審人員的綜合能力及素質(zhì)無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)今醫(yī)療發(fā)展需要的事實(shí)。

二、內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的防控措施

(一)完善相關(guān)法規(guī)、確保審計(jì)依據(jù)

我國(guó)現(xiàn)階段相關(guān)醫(yī)院審計(jì)的具體要求及審計(jì)方面的法規(guī)政策都并不健全。許多方面都未有明確的要求與規(guī)定，甚至有些部分的法規(guī)完全是空白的，沒(méi)有具有權(quán)威性的條文作為依據(jù)，所以自然難以滿足審計(jì)工作的發(fā)展需求。所以，國(guó)家應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)際的現(xiàn)狀，結(jié)合發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)及規(guī)章對(duì)我國(guó)的審計(jì)法規(guī)進(jìn)行設(shè)立與完善，確保審計(jì)工作有依據(jù)，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)提升內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性及權(quán)威性

想要有效降低審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)，確保內(nèi)審工作的順利完成，醫(yī)院管理層面就一定要對(duì)自身的內(nèi)審工作提高重視，為審計(jì)工作的有效性及真實(shí)性提供保障。在審計(jì)過(guò)程中，首先要確保內(nèi)審機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立性及權(quán)威性，醫(yī)院可以通過(guò)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，確保審計(jì)機(jī)構(gòu)在資金、人員及工作過(guò)程上的獨(dú)立性。其次，內(nèi)審工作應(yīng)當(dāng)排除與內(nèi)部其他部門(mén)的特別關(guān)聯(lián)，特別是與紀(jì)檢部門(mén)及財(cái)務(wù)部門(mén)不能有密切關(guān)聯(lián)。另外，在隸屬關(guān)系方面，審計(jì)機(jī)構(gòu)要由院長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)，才能夠?qū)?nèi)部各部門(mén)進(jìn)行審核，并落實(shí)審計(jì)程序，編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告。

(三)提高內(nèi)審人員的素質(zhì)

審計(jì)人員素養(yǎng)與專(zhuān)業(yè)性，決定了審計(jì)工作的最終成效，所以在現(xiàn)今審計(jì)工作快速發(fā)展的背景下，提升審計(jì)人員的素質(zhì)及專(zhuān)業(yè)性對(duì)于審計(jì)環(huán)節(jié)的穩(wěn)定順利進(jìn)展有著十分重要的含義。首先要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)、管理、法律及統(tǒng)計(jì)方面的深入培訓(xùn)，只有對(duì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)有了深入的了解，才能將這些知識(shí)運(yùn)用到實(shí)際的工作過(guò)程中。其次審計(jì)工作是綜合性的專(zhuān)業(yè)，所以除去扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)以外，審計(jì)人員還要具備基建工程、金融等多方面的關(guān)聯(lián)知識(shí)，只有擴(kuò)充了審計(jì)人才的知識(shí)廣度，提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，才能夠確保審計(jì)工作更加有效率。

三、結(jié)束語(yǔ)

篇4

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部審計(jì)；問(wèn)題；對(duì)策

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入發(fā)展，醫(yī)療體制改革也不斷深化，醫(yī)療服務(wù)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，給醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理和運(yùn)行提出了更高的要求，也對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作也提出了新的挑戰(zhàn)。在某些醫(yī)院里，行風(fēng)不正之風(fēng)、違反職業(yè)道德、弄虛作假、營(yíng)私舞弊等行為不同程度地滋生和蔓延。如在醫(yī)院中出現(xiàn)的“紅包”問(wèn)題，累禁不止。內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，通過(guò)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)漏洞，改進(jìn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)。保障國(guó)有資產(chǎn)的增值、保值，提高效益，遏制腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審查、了解、資料數(shù)據(jù)的分析，從而能夠?yàn)楣芾碚叩臎Q策提供可靠信息。

一、我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

1　醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員缺乏必要的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)

作為專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，內(nèi)部審計(jì)工作要求審計(jì)人員既要懂審計(jì)、財(cái)務(wù)等相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、又要懂管理、市場(chǎng)等其他方面的知識(shí)。由于目前內(nèi)部審計(jì)人員中財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)入或兼任占大多數(shù)，缺乏相應(yīng)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)醫(yī)院所需要運(yùn)用的管理會(huì)計(jì)以及控制理論與實(shí)踐、風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)預(yù)警等方面，還顯得很不夠，知識(shí)不能及時(shí)更新，審計(jì)技術(shù)、方法落后，難以深層次地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，嚴(yán)重降低了內(nèi)審工作的質(zhì)量，工作開(kāi)展也僅局限在財(cái)務(wù)收支審計(jì)事后監(jiān)督上。另外，一些醫(yī)院在審計(jì)部門(mén)的設(shè)置上，忽視了對(duì)醫(yī)院自身的特點(diǎn)及控制管理的實(shí)際需要，缺乏對(duì)不同專(zhuān)業(yè)人才的合理配置，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)設(shè)置缺乏穩(wěn)定性，導(dǎo)致審計(jì)人員的流動(dòng)性較大，甚至存在一些醫(yī)院沒(méi)有相應(yīng)的設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者是只是設(shè)立了非獨(dú)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)。

2　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏獨(dú)立性

目前，我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的主體來(lái)自于其內(nèi)部人員，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為醫(yī)院內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置而存在，也就是在醫(yī)院管理者的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展審計(jì)工作的，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員配置、職務(wù)升遷、工作地位都是由醫(yī)院管理者決定，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)在組織、工作、經(jīng)濟(jì)等方面缺乏獨(dú)立性。由于一些管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能和作用不重視，內(nèi)審部門(mén)沒(méi)有具體的工作目標(biāo)，或是財(cái)務(wù)和審計(jì)合二為一，或是應(yīng)付完上面的檢查就撤消內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。從內(nèi)部審計(jì)的工作過(guò)程看，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)決定的形成、運(yùn)用和執(zhí)行等等無(wú)不依賴醫(yī)院管理者的意識(shí)和行為，即使內(nèi)部審計(jì)出醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題，由于缺乏權(quán)威性，使得監(jiān)督效果不明顯。

3　醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的職能定位不準(zhǔn)確

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的職能定位不準(zhǔn)確主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)范圍過(guò)于狹窄，局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證等，很少涉及業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域和管理領(lǐng)域，使內(nèi)部審計(jì)多屬財(cái)務(wù)性質(zhì)。由于審計(jì)的對(duì)象主要集中在會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及相關(guān)資料，使得內(nèi)部審計(jì)工作成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的自審過(guò)程。過(guò)分強(qiáng)調(diào)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)職能和監(jiān)督功能內(nèi)部審計(jì)職能還只是停留在單純地控制、監(jiān)督方面，主要發(fā)揮審計(jì)的事后監(jiān)督作用，忽視了內(nèi)部審計(jì)的事前、事中監(jiān)督，更多的是以事后監(jiān)督的形式參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，同時(shí)又要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，難以在完善醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理方面發(fā)揮作用，因而在實(shí)際工作中，由于職能定位的偏差，影響了內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)揮。

4　內(nèi)審工作手段落后，缺乏一套行之有效的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)前我國(guó)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)手段依然很落后，尤其是對(duì)新技術(shù)的消化吸收、使用嚴(yán)重滯后。遇到被審單位使用計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)處理程序時(shí)，只得要求被審計(jì)對(duì)象提供書(shū)面會(huì)計(jì)資料，不僅嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)工作效率和工作形象，而且也影響到審計(jì)工作質(zhì)量。另外，一些醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)仍處在制定內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定的層面上存在滯后性，沒(méi)有對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的具體準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則做出規(guī)定，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施具體的審計(jì)工作時(shí)無(wú)章可循，使審計(jì)意見(jiàn)和建設(shè)難以切實(shí)落到實(shí)處。對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作中急需的內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、工作規(guī)范等一系列問(wèn)題的研究工作遲遲沒(méi)有結(jié)果，而且在理論研究上也明顯落后于同時(shí)期國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，由于沒(méi)有規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

二、完善我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的措施

1　合理配置醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，努力提高內(nèi)審人員素質(zhì)

由于內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的擴(kuò)展，對(duì)工作人員的綜合素質(zhì)要求越來(lái)越高，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的提高需要做好以下幾點(diǎn)：首先是要嚴(yán)格把好用人關(guān)，在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員的招聘與使用上，要嚴(yán)格把關(guān)，提高準(zhǔn)入門(mén)檻標(biāo)準(zhǔn)，只有符合資格的優(yōu)秀人員才能從事內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)成也應(yīng)該趨向多元化，單一專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員已不能適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作的需要，不僅要有懂財(cái)務(wù)及審計(jì)的專(zhuān)家，還應(yīng)配備精通各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專(zhuān)家，這就需要內(nèi)部審計(jì)人員要加倍努力提高業(yè)務(wù)水平，與時(shí)俱進(jìn)更新知識(shí)，拓寬知識(shí)面?？梢愿鶕?jù)自身情況充實(shí)企業(yè)管理、法律、金融以及計(jì)算機(jī)等其他方面的知識(shí)和人才，進(jìn)一步改善內(nèi)部審計(jì)主要由財(cái)會(huì)人員所構(gòu)成的這一不合理現(xiàn)狀。另外，要做好內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)培訓(xùn)，有關(guān)部門(mén)應(yīng)通過(guò)績(jī)效考核、職業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育等形式，為內(nèi)部審計(jì)人員創(chuàng)造學(xué)習(xí)、進(jìn)修及深造的條件，以便造就一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，使之適應(yīng)高層次審計(jì)工作的需要，使其具有高等教育專(zhuān)業(yè)水平和具有一定企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗(yàn)，從而全面提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，以滿足日趨完善的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的需要。

2　全力確保醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

在醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性是最為關(guān)鍵的，只有能夠按規(guī)定的職權(quán)辦事，不受干涉，才能保證審計(jì)工作的公正和客觀?？梢哉f(shuō)內(nèi)部審計(jì)是健全自我監(jiān)控自我約束機(jī)制、保障所有者權(quán)益的手段，是管理體制的組成部分。內(nèi)部審計(jì)工作是否有較強(qiáng)的獨(dú)立性，既要依靠管理層的重視程度和所賦予的權(quán)力大小，同時(shí)，還要求審計(jì)人員自身?yè)碛休^高的職業(yè)道德素質(zhì)，這就要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在單位的組織地位應(yīng)該擁有較高的地位，一般而言，單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所隸屬的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性就越大。同時(shí)，要求審計(jì)人員與被審計(jì)業(yè)務(wù)之間沒(méi)有在規(guī)則上所規(guī)定的直接的重大經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系或組織關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)人員不能參加醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，與被審計(jì)業(yè)務(wù)有親屬關(guān)系或經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的，要主動(dòng)地回避；要求審計(jì)人員在審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)誠(chéng)實(shí)地執(zhí)行業(yè)務(wù)，保證謹(jǐn)慎的工作態(tài)度。

篇5

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì) 探討

隨著新醫(yī)療體制改革，實(shí)行藥品零差價(jià)，打破了傳統(tǒng)的以藥養(yǎng)醫(yī)格局，迫使醫(yī)院走上重視醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量、降低經(jīng)營(yíng)成本的發(fā)展之路；而目前大部分醫(yī)院內(nèi)部控制起步較強(qiáng)，且沒(méi)有得到管理者應(yīng)有的重視，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，制度執(zhí)行往往受到制約，而醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)也得不到應(yīng)有的重視，使控制系統(tǒng)不能有效的得到評(píng)價(jià)，致使無(wú)法實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的現(xiàn)代化管理要求。因此，管理者應(yīng)結(jié)合醫(yī)院自身情況，加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制的重視，不斷健全和完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度，只有建立完整有效的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，才能發(fā)揮積極的作用，從而促進(jìn)醫(yī)院健康穩(wěn)定的發(fā)展。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制制度在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中的作用

（一）有利于醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

內(nèi)控系統(tǒng)是一種自我約束、自我調(diào)節(jié)和自我控制的機(jī)制，為實(shí)現(xiàn)醫(yī)院有效的經(jīng)營(yíng)管理及財(cái)產(chǎn)安全，醫(yī)院內(nèi)部控制制度與內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制是醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分。醫(yī)院內(nèi)部控制的能力和水平，在一定程度上可以使醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理水平得到持續(xù)發(fā)展，只有采取多種措施來(lái)改善醫(yī)院內(nèi)部控制的能力和水平。

（二）維護(hù)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)的安全完整和有效使用

首先，醫(yī)院應(yīng)建立規(guī)范化的資產(chǎn)登記備案制度。每年加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面性清查，每半年對(duì)重點(diǎn)資產(chǎn)進(jìn)行局部清查，以確保賬實(shí)相符，從而提高固定資產(chǎn)的使用效率。其次，醫(yī)院應(yīng)建立規(guī)范化的倉(cāng)儲(chǔ)管理體系。分類(lèi)管理資產(chǎn)，實(shí)行專(zhuān)業(yè)化管理，嚴(yán)格執(zhí)行倉(cāng)儲(chǔ)管理制度；在內(nèi)部配置資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)決服從管理者內(nèi)部的分配制度，提高其使用效率，并能防止資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。

（三）促進(jìn)醫(yī)院貫徹執(zhí)行國(guó)家的各項(xiàng)政策及法規(guī)

醫(yī)院管理的內(nèi)部控制，在很大程度上取決于監(jiān)督和管理，以及監(jiān)督的規(guī)模和相關(guān)的法律法規(guī)制定的國(guó)家。因此，國(guó)家法律在對(duì)各行業(yè)的財(cái)務(wù)管理需要明確的權(quán)利和責(zé)任，對(duì)違規(guī)行為的嚴(yán)格處罰，并不斷完善各項(xiàng)規(guī)章制度，以加快管理的有效實(shí)施；醫(yī)院管理者需要明確的工作職責(zé)和要求，認(rèn)真貫徹并執(zhí)行各級(jí)政府的政策及相關(guān)法律法規(guī)。

二、目前醫(yī)院內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的問(wèn)題分析

（一）內(nèi)部控制制度制定不科學(xué)及不能為醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展服務(wù)

醫(yī)院管理者對(duì)預(yù)算管理并不重視，思想意識(shí)淡薄，各項(xiàng)審批制度和權(quán)責(zé)分離制度不建全。編制日常預(yù)算沒(méi)有考慮醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略和當(dāng)前國(guó)家整體的醫(yī)療市場(chǎng)環(huán)境，也沒(méi)有對(duì)預(yù)算數(shù)字變化做出詳細(xì)說(shuō)明，更沒(méi)有對(duì)醫(yī)院發(fā)生的所有收入和支出進(jìn)行全面預(yù)算。同時(shí)在執(zhí)行預(yù)算時(shí)，常常出現(xiàn)改變預(yù)算用途、擴(kuò)大項(xiàng)目金額等情況，使預(yù)算監(jiān)督難以落實(shí)。

（二）內(nèi)部控制環(huán)境薄弱及管理者缺乏有效執(zhí)行力

內(nèi)控環(huán)境是指對(duì)醫(yī)院內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理理念、管理方式、人員素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)能力等因素的影響。對(duì)于醫(yī)院，內(nèi)控環(huán)境薄弱主要表現(xiàn)為即使有一套內(nèi)部控制制度，管理者也缺乏執(zhí)行力，其主要原因是管理者認(rèn)識(shí)不夠、專(zhuān)業(yè)能力缺乏及人員素質(zhì)偏低等。

醫(yī)院在內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)方面更加注重經(jīng)營(yíng)管理的方便性，比較少考慮內(nèi)部控制制度的合理性；因此，內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不合理，容易導(dǎo)致內(nèi)部管理沖突，從而影響醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理效率。此外，內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的權(quán)利和義務(wù)之間的上下層次，協(xié)調(diào)和部門(mén)科室之間的合作，使得職能部門(mén)之間缺乏有效的溝通，內(nèi)部信息流通不順暢，各科室人員間的協(xié)調(diào)不佳，從而影響內(nèi)部控制的成效。

（三）沒(méi)有建立一套完整有效的內(nèi)部監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度不夠健全，管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度重視不夠，造成了內(nèi)部很少進(jìn)行有效的分析和評(píng)價(jià)，致使監(jiān)督檢查都流于形式，效果不佳。給醫(yī)院的內(nèi)部控制制度建設(shè)和完善也帶來(lái)的不良影響，造成內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很難有效地進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)。

三、完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的主要措施

（一）提高認(rèn)識(shí)改善醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境

要想改善內(nèi)部控制環(huán)境，就必需建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度。首先，醫(yī)院管理者必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，塑造良好文化，提高內(nèi)部控制意識(shí)。結(jié)合自身實(shí)際情況，制定科學(xué)完整的內(nèi)部控制體系，從院長(zhǎng)到財(cái)務(wù)科長(zhǎng)和財(cái)務(wù)人員、層層把關(guān)，對(duì)不合理支出堅(jiān)決杜絕。其次，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制制度的實(shí)施，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)技能和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，更新知識(shí)，提高經(jīng)營(yíng)能力。應(yīng)安排財(cái)務(wù)人員經(jīng)常參加專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，與其他醫(yī)院多溝通交流，學(xué)會(huì)對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析原因，找出薄弱環(huán)節(jié)，為醫(yī)院建立健全內(nèi)部控制體系，集思廣益，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（二）健全醫(yī)院的各項(xiàng)規(guī)章制度及嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度

就醫(yī)院HIS管理系統(tǒng)、物資管理系統(tǒng)及藥品倉(cāng)儲(chǔ)等管理系統(tǒng)而言，因這些管理系統(tǒng)的高效性，使得原來(lái)許多不兼容的工作均由這些管理系統(tǒng)來(lái)完成，從而增加了內(nèi)部監(jiān)督的難度。解決這類(lèi)問(wèn)題最有效的辦法是對(duì)每一項(xiàng)具體操作進(jìn)行人為分解，使人機(jī)能達(dá)到相互牽制、相互制約的目的。同時(shí)計(jì)算管理員定期進(jìn)行數(shù)據(jù)備份、倉(cāng)儲(chǔ)管理員定期進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)、財(cái)務(wù)人員定期進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)，也是防止舞弊發(fā)生的重要舉措。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)如對(duì)某些數(shù)據(jù)產(chǎn)生疑問(wèn)，可以使用備份數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，調(diào)查和驗(yàn)證，使醫(yī)院信息管理系統(tǒng)加強(qiáng)內(nèi)部相互制約。因此，為了方便查證，防止舞弊行為的發(fā)生，需要注意建立一個(gè)良好的數(shù)據(jù)備份系統(tǒng)，以避免因數(shù)據(jù)丟失而引起重大經(jīng)濟(jì)損失。

首先，醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)對(duì)醫(yī)療活動(dòng)的監(jiān)管，以高質(zhì)量的服務(wù)態(tài)度，培養(yǎng)以病人為中心的服務(wù)理念，建立良好的醫(yī)患關(guān)系，從而有效防止醫(yī)療糾紛的發(fā)生。其次，根據(jù)醫(yī)院各科室的特點(diǎn)建立相應(yīng)的內(nèi)部控制機(jī)制，避免一個(gè)人或一個(gè)單獨(dú)的決策部門(mén)，對(duì)內(nèi)部控制程序中可能出現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)分析并匯總，找出問(wèn)題原因，及時(shí)化解潛在的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)。最后，在新設(shè)備新技術(shù)方面，醫(yī)院要多關(guān)注臨床科室的實(shí)際需求，對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)作出全面評(píng)估，盡可能避免醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，同時(shí)保障醫(yī)療資產(chǎn)的安全。

（三）建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)并使其充分發(fā)揮監(jiān)督作用

1、要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督職能

隨著醫(yī)院對(duì)經(jīng)營(yíng)管理需求的不斷提高，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)已經(jīng)由簡(jiǎn)單的監(jiān)督檢查職能向?qū)?nèi)部控制分析評(píng)價(jià)職能轉(zhuǎn)變，這是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，因此，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是醫(yī)院內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)部門(mén)；只有有效地進(jìn)行再控制，才能實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)。

2、要建立具有獨(dú)立性和權(quán)威性的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

建立醫(yī)院院長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)下的獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是一種較理想的模式，同時(shí)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行合理配置，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制制度中的作用。要加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部日常業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，進(jìn)行必要地內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行公開(kāi)批評(píng)或處以罰款，以保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展。

3、要擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)面并提高其業(yè)務(wù)水平

有一支過(guò)硬的審計(jì)隊(duì)伍，是做好各項(xiàng)審計(jì)工作的保障；內(nèi)部審計(jì)工作是一個(gè)高度專(zhuān)業(yè)化的工作，各級(jí)公立醫(yī)院應(yīng)根據(jù)醫(yī)院自身的實(shí)際情況對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行合理配備，使其發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能。同時(shí)各級(jí)醫(yī)院應(yīng)鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)能力，建立和健全后續(xù)教育制度。

總之，醫(yī)院內(nèi)部控制制度的實(shí)施，需要醫(yī)院管理者和全體員工的共同努力，需要綜合運(yùn)用多方位的管理模式，需要充分運(yùn)用多種手段，才能提高醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的水平，從而完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度。

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篇6

醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度淺議

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定的一系列控制方法、措施和程序。醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的重要組成部分，是約束會(huì)計(jì)人員的重要監(jiān)督手段，是醫(yī)院為實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)而制定的一種自我調(diào)整、自我約束、自我控制的制衡機(jī)制。如果說(shuō)貨幣資金是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的生命線，會(huì)計(jì)信息則是醫(yī)院決策的晴雨表，醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度就是醫(yī)院管理的關(guān)鍵點(diǎn)。

一、正確認(rèn)識(shí)到當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系存在的不足

長(zhǎng)期以來(lái)，許多醫(yī)院由于貫徹執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不力，造成了制度不夠健全、賬務(wù)操作不夠規(guī)范、會(huì)計(jì)信息失真等情況，給醫(yī)院財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了一定的難度，成為制約醫(yī)院發(fā)展的一大難題。

1.內(nèi)部控制制度不完備。加快醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建設(shè)并得到重視是近幾年的事情，大部分醫(yī)院仍處于內(nèi)部控制的發(fā)展階段?；谡J(rèn)識(shí)不足、方法不適和手段不全等原因，內(nèi)部控制制度總會(huì)有不完備之處，這些薄弱環(huán)節(jié)勢(shì)必造成制衡關(guān)系的失效。

2.內(nèi)部控制環(huán)境失效。內(nèi)部控制環(huán)境是指直接影響單位內(nèi)部員工控制意識(shí)的風(fēng)氣和氛圍。有的醫(yī)院內(nèi)部控制制度由于多種原因得不到足夠的重視和支持，制度的建立流于形式，只為應(yīng)付有關(guān)部門(mén)的檢查，遇到具體問(wèn)題多強(qiáng)調(diào)靈活而回避制度的執(zhí)行。

3.內(nèi)部控制制度的監(jiān)督不嚴(yán)。內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是一項(xiàng)行之有效的內(nèi)部監(jiān)督管理制度，也是醫(yī)院會(huì)計(jì)控制體系的重要組成部分。當(dāng)前，部分醫(yī)院沒(méi)有嚴(yán)格的內(nèi)部權(quán)力牽制制度，領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過(guò)于集中，會(huì)計(jì)人員無(wú)權(quán)參與醫(yī)院大型經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的決策，又無(wú)力監(jiān)督醫(yī)院管理者，醫(yī)院財(cái)經(jīng)管理混亂而無(wú)法實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員之間的監(jiān)督機(jī)制也相對(duì)缺乏。

4.人員配備不夠，素質(zhì)不高。內(nèi)審人員應(yīng)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定和檢查執(zhí)行的首要負(fù)責(zé)人，有些醫(yī)院財(cái)務(wù)和審計(jì)人員配備不足，思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的作用；部分會(huì)計(jì)人員無(wú)視財(cái)經(jīng)紀(jì)律。為了個(gè)人利益，順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，甚至為了討好領(lǐng)導(dǎo)，在弄虛作假上幫著出點(diǎn)子。使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行和檢查流于形式，稽核缺乏完整性和全面性。不能發(fā)揮內(nèi)控體系應(yīng)有的功能。

二、加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性

隨著醫(yī)療體制改革的不斷深化，建立內(nèi)部控制制度對(duì)醫(yī)院獲取最大限度的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益具有重要的作用。

1.保證會(huì)計(jì)資料的正確可靠性，防止差錯(cuò)的發(fā)生。正確無(wú)誤和完整無(wú)缺的會(huì)計(jì)記錄以及其他業(yè)務(wù)資料是了解過(guò)去、控制現(xiàn)在、預(yù)測(cè)未來(lái)和進(jìn)行決策的重要依據(jù)。醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)通過(guò)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中采取程序控制、手段控制和憑證編號(hào)、復(fù)核、核對(duì)等等措施，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)處理得以相互聯(lián)系和制約。做到內(nèi)部相互監(jiān)督。從而防止錯(cuò)誤發(fā)生。即使發(fā)生了錯(cuò)誤，也易于自檢糾正，保證了會(huì)計(jì)記錄的正確和完整。

2.保證醫(yī)院資產(chǎn)的安全完整。建立內(nèi)部控制采取嚴(yán)格的控制措施。特別是不相容業(yè)務(wù)的分工，使授權(quán)人與執(zhí)行人、執(zhí)行人與記賬人、保管、出納與會(huì)計(jì)人員、記總帳和記明細(xì)賬得以形成一種內(nèi)部相互牽制的關(guān)系。同時(shí)實(shí)行資產(chǎn)定期盤(pán)點(diǎn)核對(duì)制度，從而使資產(chǎn)的收、付、存、用得到嚴(yán)密的控制，做到有效地制止浪費(fèi)，防止各種貪污舞弊行為，確保醫(yī)院資產(chǎn)的安全與完整。

3.保證國(guó)家法律、法規(guī)、衛(wèi)生部相關(guān)規(guī)章以及醫(yī)院內(nèi)部管理制度的實(shí)行。內(nèi)部控制規(guī)定了處理各種業(yè)務(wù)所必須遵守的各種憑證和傳遞手續(xù)，無(wú)論是國(guó)家法律法規(guī)還是醫(yī)院自身內(nèi)部制定的制度都能在醫(yī)院中得到有效的貫徹執(zhí)行。

4.有助于改善醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理水平，提高醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)效率。醫(yī)院建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制后，可以清楚劃分財(cái)務(wù)及其他相關(guān)部門(mén)各項(xiàng)分工。明確責(zé)、權(quán)、利，從而形成有效的員工激勵(lì)制度，提高工作效率。加強(qiáng)工作責(zé)任心，改善醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理水平，最終達(dá)到以較少的投人獲取較大的產(chǎn)出，取得可喜的社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益的財(cái)務(wù)目的。

三、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

要使醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系更好地發(fā)揮作用，堵漏除弊，提高醫(yī)院管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)醫(yī)院又好又快發(fā)展，必須加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建設(shè)。

1.轉(zhuǎn)變觀念，提高認(rèn)識(shí)。醫(yī)院管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)和態(tài)度，是影響醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效性的關(guān)鍵，是醫(yī)院成功實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的必要前提。醫(yī)院的管理者要把醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度納入業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估體系，必須始終把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度貫穿于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的全過(guò)程。醫(yī)院才有可能在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，動(dòng)員全部力量，保證醫(yī)院的效益。

2.制定高效的制度體系。要圍繞醫(yī)院工作目標(biāo)來(lái)設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，既要有及時(shí)性、靈活性、準(zhǔn)確性，又要有嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，使有關(guān)人員明確各自的責(zé)任和權(quán)限。制定各項(xiàng)規(guī)章制度，如《固定資產(chǎn)管理制度》、《流動(dòng)資產(chǎn)管理制度》、《藥品管理制度》、《庫(kù)存物資管理制度》等。

3.健全組織機(jī)構(gòu)和崗位職責(zé)。建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制組織機(jī)構(gòu)。規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工。是所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)計(jì)劃、指揮和控制的基礎(chǔ)。其核心問(wèn)題是合理的職責(zé)分工。在一般情況下，處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程?；蛘咴谌^(guò)程的重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門(mén)，兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到相互制約的作用。明確會(huì)計(jì)人員崗位和業(yè)務(wù)分工，規(guī)定管錢(qián)、管物、管賬人員的相互制約關(guān)系，旨在保護(hù)資產(chǎn)的安全完整。

4.確保核算資料的完整和準(zhǔn)確性。對(duì)各種自制憑證，在格式、份數(shù)、編號(hào)、傳遞程序、用途、領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)辦人簽章，明細(xì)數(shù)與合計(jì)數(shù)及大小寫(xiě)一致等方面作出規(guī)定；對(duì)各種賬簿記錄，要求賬證一致的規(guī)定；還有對(duì)會(huì)計(jì)核算中規(guī)定的雙線核對(duì)，余額明細(xì)核對(duì)，對(duì)各種報(bào)表相關(guān)數(shù)字核對(duì)以及由此而規(guī)定的內(nèi)部稽核制度等。

5.建立財(cái)產(chǎn)清查制度。對(duì)各類(lèi)資產(chǎn)的管理作出明確規(guī)定，確保資產(chǎn)安全、完整，明確資產(chǎn)在購(gòu)進(jìn)、使用、保管、維護(hù)、處置等方面的責(zé)任部門(mén)和人員，除規(guī)定物資保管員對(duì)每項(xiàng)物資進(jìn)行收付后，都要核對(duì)庫(kù)存賬、實(shí)物，還要規(guī)定財(cái)產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度。

6.建立內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)分析制度。內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)特殊的組成部分，是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性和可靠性的有效手段。保證內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性，其作用不僅在于監(jiān)督內(nèi)部控制制度是否得到執(zhí)行，還幫助管理部門(mén)監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，對(duì)單位的會(huì)計(jì)原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等的可靠性和完整性及資產(chǎn)運(yùn)用的效率性進(jìn)行考核，為改進(jìn)內(nèi)部控制制度提供建設(shè)性意見(jiàn)。醫(yī)院必須建立財(cái)務(wù)分析制度，并按照全面分析與專(zhuān)題分析，重點(diǎn)分析與一般分析的方法，為醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供真實(shí)、準(zhǔn)確的資料。

篇7

論文關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院，固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)核算，管理

 

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，原來(lái)的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度尤其是固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的局限性開(kāi)始顯現(xiàn)。固定資產(chǎn)是醫(yī)院資產(chǎn)的重要組成部分，是醫(yī)院開(kāi)展醫(yī)療、科研、教學(xué)等各項(xiàng)工作的物質(zhì)基礎(chǔ)，是反映醫(yī)院經(jīng)濟(jì)實(shí)力、規(guī)模大小和醫(yī)療水平高低的重要指標(biāo)之一。當(dāng)前，我國(guó)大部分醫(yī)院為公立醫(yī)院，固定資產(chǎn)的來(lái)源渠道不同，貴重醫(yī)療設(shè)備較多，這就要求改革完善原來(lái)的固定資產(chǎn)核算方式，使其更客觀、真實(shí)地反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)能力，同時(shí)加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理，提高資產(chǎn)使用效率，給醫(yī)院帶來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

一、醫(yī)院固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀與新制度的修改

1、原醫(yī)院固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于偏低，造成核算范圍過(guò)寬，帶來(lái)固定資產(chǎn)核算的不準(zhǔn)確。原醫(yī)院財(cái)務(wù)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)指“一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專(zhuān)業(yè)設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類(lèi)物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理”。一方面，隨著商品經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化和現(xiàn)代科技的更新發(fā)展，醫(yī)療設(shè)備設(shè)施價(jià)值已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了過(guò)去的標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，同樣的設(shè)備，金額小于800元，單件購(gòu)入為低值易耗品，批量采購(gòu)就是固定資產(chǎn)，不便于固定資產(chǎn)的管理。新制度定義固定資產(chǎn)為“單位價(jià)值在1000元及以上（其中：專(zhuān)業(yè)設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上（不含一年）的大批同類(lèi)物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理”。將原劃分標(biāo)準(zhǔn)提高后，使大部分辦公、通用設(shè)備等價(jià)值較低的設(shè)備劃出醫(yī)院固定資產(chǎn)核算范圍，作為當(dāng)期費(fèi)用處理，使醫(yī)院固定資產(chǎn)的界定不過(guò)于繁雜，更能體現(xiàn)醫(yī)院資產(chǎn)的特點(diǎn)，更便于專(zhuān)業(yè)設(shè)備的核算、統(tǒng)計(jì)與管理。

2、原會(huì)計(jì)核算科目的設(shè)置不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)的凈值。原醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)置的核算為，購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，借記“專(zhuān)用基金—修購(gòu)基金”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，同時(shí)資產(chǎn)類(lèi)科目“固定資產(chǎn)”與凈資產(chǎn)類(lèi)科目“固定基金”同時(shí)增加。實(shí)際工作中很容易漏作后一筆分錄，導(dǎo)致少記固定資產(chǎn)，而且因?yàn)闆](méi)有相應(yīng)的鉤稽關(guān)系，往往造成少記后很長(zhǎng)一段時(shí)間才能發(fā)現(xiàn)。另外，醫(yī)院固定資產(chǎn)一經(jīng)入賬，直到報(bào)廢，會(huì)計(jì)報(bào)表的固定資產(chǎn)凈值一直等于原值，只是提取一定的修購(gòu)基金，其反映在資產(chǎn)負(fù)債表的凈資產(chǎn)中，它不是固定資產(chǎn)的備抵科目，不能反映固定資產(chǎn)的凈值，因而固定資產(chǎn)的老化程度也無(wú)法在賬面上反映，造成凈資產(chǎn)虛增會(huì)計(jì)核算，不能客觀地反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的真實(shí)狀況，也就不能向醫(yī)院的管理者提供客觀真實(shí)的財(cái)務(wù)分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。新制度增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為“固定資產(chǎn)”科目的備抵項(xiàng)列示，規(guī)定“醫(yī)院原則上應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)，在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，采用平均年限法或工作量法計(jì)提折舊。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮殘值。計(jì)提折舊的辦法由各省（自治區(qū)、直轄市）主管部門(mén)會(huì)同財(cái)政部門(mén)規(guī)定或?qū)徟?rdquo;站。從而相對(duì)客觀地反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的價(jià)值。

二、加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理

醫(yī)院固定資產(chǎn)多而雜，對(duì)專(zhuān)業(yè)性要求較高，而醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)及醫(yī)護(hù)人員普遍存在“重錢(qián)輕物、重購(gòu)輕管”的思想，資產(chǎn)管理工作大多由財(cái)務(wù)人員兼管，缺乏一個(gè)統(tǒng)一的管理部門(mén)，而財(cái)務(wù)人員日常工作繁瑣，往往無(wú)暇顧及更深入細(xì)致的核對(duì)監(jiān)管工作，故強(qiáng)化固定資產(chǎn)制度化管理尤為重要。

1、加強(qiáng)固定資產(chǎn)定期盤(pán)點(diǎn)制度。在固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)中我們往往發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)存放地點(diǎn)變更或移交時(shí)，管理人員不按規(guī)定程序進(jìn)行移交，導(dǎo)致盤(pán)點(diǎn)時(shí)科室臺(tái)賬與實(shí)物不符，給盤(pán)點(diǎn)工作帶來(lái)較大的難度。因此，醫(yī)院一方面要健全固定資產(chǎn)管理制度，明確固定資產(chǎn)購(gòu)置、驗(yàn)收、發(fā)出、使用、報(bào)廢管理職責(zé)和工作流程，加強(qiáng)職能部門(mén)監(jiān)管。另一方面應(yīng)定期對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強(qiáng)責(zé)任心，強(qiáng)化業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)，提高資產(chǎn)管理水平。規(guī)模較大的醫(yī)院應(yīng)設(shè)置資產(chǎn)管理中心，逐步對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行登記、清產(chǎn)核資，管好用好本單位的固定資產(chǎn)，使資產(chǎn)管理的工作真正落到實(shí)處，有重點(diǎn)、有步驟，做到賬卡、賬賬、賬實(shí)相符，扎扎實(shí)實(shí)地推動(dòng)固定資產(chǎn)基礎(chǔ)管理工作。

2、完善固定資產(chǎn)購(gòu)置可行性論證。醫(yī)院固定資產(chǎn)中醫(yī)療設(shè)備占的比重較大，其投入資金大，投資回收慢，其投資能很大程度的影響醫(yī)院的業(yè)務(wù)發(fā)展，所以固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)前應(yīng)由設(shè)備管理、資產(chǎn)管理、使用部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)等共同進(jìn)行可行性論證和效益分析，運(yùn)用科學(xué)的方法對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行分析、預(yù)測(cè)，以避免盲目投資，造成資金的浪費(fèi)和資產(chǎn)的閑置，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)的依據(jù)。其主要指標(biāo)有資產(chǎn)總值、總資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)完好率、設(shè)備平均使用率、萬(wàn)元資產(chǎn)凈收入、單臺(tái)設(shè)備投入產(chǎn)出等。

3、建立固定資產(chǎn)信息化系統(tǒng)管理。醫(yī)院固定資產(chǎn)種類(lèi)多，數(shù)量大，必須通過(guò)信息化系統(tǒng)，才能更好地規(guī)范管理。實(shí)際工作中大中型公立醫(yī)院已基本實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)信息管理，但還存在信息共享程度較低的問(wèn)題。醫(yī)院內(nèi)部資產(chǎn)管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、職能部門(mén)、使用部門(mén)以及維修部門(mén)之間的信息脫節(jié)，信息沒(méi)有達(dá)到共享，獲得信息的成本較高，直接影響了固定資產(chǎn)的管理效率的高低，同時(shí)財(cái)務(wù)部門(mén)與其他職能部門(mén)的重復(fù)勞動(dòng)，造成人力、物力、財(cái)力的浪費(fèi)。

4、加強(qiáng)固定資產(chǎn)監(jiān)管。大部分公立醫(yī)院是國(guó)有事業(yè)單位，資產(chǎn)保值增值，上級(jí)主管、主辦部門(mén)審批報(bào)廢，各級(jí)部門(mén)對(duì)強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，充分發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的作用，定期對(duì)醫(yī)院的固定資產(chǎn)及其效益進(jìn)行審計(jì)，提高醫(yī)院固定資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)收益。審計(jì)固定資產(chǎn)是否提足，是否有帳外固定資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)流失現(xiàn)象。切實(shí)解決固定資產(chǎn)保管不善、賬實(shí)不符、閑置浪費(fèi)以及非法侵占等問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)：

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[3]財(cái)政部、衛(wèi)生部：《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，1998年11月

[4]李玉萍，《論加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理》，湖南職工醫(yī)學(xué)院學(xué)報(bào)，2004年03期

[5]李艷萍，李艷麗，《淺談醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理》，經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展，2007年08期

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篇8

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 評(píng)價(jià)應(yīng)用研究

一、引言

自《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（試行）（以下簡(jiǎn)稱《內(nèi)控規(guī)范》）實(shí)施以來(lái)，內(nèi)部控制建設(shè)取得了初步成效，但也存在重視不夠、制度建設(shè)不健全、發(fā)展水平不平衡等問(wèn)題。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)成效如何，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性狀況如何，單位內(nèi)部和外部監(jiān)督主體都需要通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)（報(bào)告）來(lái)判斷，從而使單位有針對(duì)性地進(jìn)行修正與完善、整改與落實(shí)。因而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是完善內(nèi)部控制體系并保證其有效運(yùn)行的重要保障手段。當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)處于起步階段，政策規(guī)范不完善，缺少內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引等配套政策，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作處于探索規(guī)劃階段，迫切需要構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，為內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和外部審計(jì)監(jiān)督提供參考依據(jù)。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建是建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引的理論基礎(chǔ)，同時(shí)也是開(kāi)展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和外部審計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)踐應(yīng)用基礎(chǔ)，因此進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)研究具有重要理論和實(shí)踐指導(dǎo)意義。本文對(duì)此進(jìn)行研究。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)原則與模式

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)

《內(nèi)控規(guī)范》目標(biāo)指引著內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)。即內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)是設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，采用一定程序和方法，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行中的狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)與判斷，發(fā)現(xiàn)和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)與缺陷，進(jìn)而完善內(nèi)部控制，提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)原則

在實(shí)施評(píng)價(jià)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)遵循相應(yīng)原則并應(yīng)用具體的評(píng)價(jià)程序和方法，以保證評(píng)價(jià)工作順利進(jìn)行。本文認(rèn)為《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》中闡述的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)原則，即全面性原則、重要性原則、客觀性原則可作為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)原則。

全面性原則是指既包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、運(yùn)行有效性評(píng)價(jià)，又應(yīng)涵蓋單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，實(shí)現(xiàn)對(duì)單位層面和業(yè)務(wù)層面經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全面評(píng)價(jià)。重要性原則是按照成本效益原則，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，進(jìn)行重點(diǎn)評(píng)價(jià)，將單位層面核心內(nèi)容和業(yè)務(wù)層面核心環(huán)節(jié)作為重點(diǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)?？陀^性原則是指應(yīng)當(dāng)獨(dú)立、客觀、準(zhǔn)確地揭示單位風(fēng)險(xiǎn)狀況，真實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。

（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式主要有兩種，一種是要素導(dǎo)向評(píng)價(jià)模式，即從內(nèi)部控制基本要素出發(fā)進(jìn)行設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效性評(píng)價(jià)的模式，該模式適用于內(nèi)部評(píng)價(jià)主體實(shí)施的內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告。如James Roth& Donald Espersen（2004）以COSO框架內(nèi)部控制五要素作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)框架，驗(yàn)證了要素評(píng)價(jià)模式的可行性；尹芬（2009）認(rèn)為從八要素構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系更適應(yīng)我國(guó)情況。另一種是目標(biāo)導(dǎo)向評(píng)價(jià)模式，即將內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的情況，作為衡量?jī)?nèi)部控制有效性的標(biāo)準(zhǔn)，主要適用于外部監(jiān)管者或利益相關(guān)者的評(píng)價(jià)。如鐘必新（2013）利用目標(biāo)分解法將醫(yī)院內(nèi)部控制分為九個(gè)主要活動(dòng)，運(yùn)用層次分析法等構(gòu)建適合醫(yī)院的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。兩種評(píng)價(jià)模式各有利弊，研究發(fā)現(xiàn)，基于整合要素（單位層面）和業(yè)務(wù)層面評(píng)價(jià)的整合觀模式為評(píng)價(jià)工作提供了全新的視角。如國(guó)外有COSO框架將內(nèi)部控制分為整體層面和具體業(yè)務(wù)層面；美國(guó)《聯(lián)邦政府內(nèi)部控制準(zhǔn)則》要求在內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)價(jià)中分整體層面和業(yè)務(wù)層面進(jìn)行有效性評(píng)價(jià)。國(guó)內(nèi)吳秋生、楊瑞平（2011）提出基于降低評(píng)價(jià)成本，增強(qiáng)評(píng)價(jià)有效性的整合評(píng)價(jià)模式；池國(guó)華（2009）提出以目標(biāo)為導(dǎo)向，分要素、業(yè)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)層設(shè)立指標(biāo)體系的評(píng)價(jià)模式?！秲?nèi)控規(guī)范》在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)分單位層面和業(yè)務(wù)層面經(jīng)濟(jì)活動(dòng)兩個(gè)層面進(jìn)行。本文認(rèn)為整合要素導(dǎo)向和目標(biāo)導(dǎo)向評(píng)價(jià)模式，即整合觀下的評(píng)價(jià)模式，將要素作為反映內(nèi)部控制活動(dòng)的載體，通過(guò)對(duì)單位層面和業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，判斷其有效性，更能全面評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制的有效性。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

（一）單位層面內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

結(jié)合《內(nèi)控規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》，單位層面內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)建主要包括控制環(huán)境和組織設(shè)置、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、內(nèi)外部信息與溝通、評(píng)價(jià)與監(jiān)督五要素。內(nèi)部環(huán)境是最基本的要素，它影響著內(nèi)部控制各個(gè)方面，對(duì)內(nèi)部控制的建立和運(yùn)行發(fā)揮著基礎(chǔ)性要素作用，主要包括組織結(jié)構(gòu)設(shè)置，部門(mén)崗位職責(zé)、權(quán)限分配，決策機(jī)制、議事規(guī)則，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，組織人事政策。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是及時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)全面、系統(tǒng)分析和識(shí)別，對(duì)影響內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的單位層面和業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)應(yīng)對(duì)?？刂苹顒?dòng)是較關(guān)鍵的一個(gè)要素，只有合適的控制活動(dòng)才能降低控制風(fēng)險(xiǎn)，合理保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)?！秲?nèi)控規(guī)范》將控制活動(dòng)概括為不相容崗位分離、授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開(kāi)八個(gè)方面。為便于研究，本文將信息內(nèi)部公開(kāi)歸入到信息與溝通要素中去。信息與溝通是收集、傳遞內(nèi)部控制信息，確保信息在內(nèi)外部間進(jìn)行有效溝通?！秲?nèi)控規(guī)范》未明確信息與溝通如何構(gòu)建，本文認(rèn)為應(yīng)參照企業(yè)基本規(guī)范從內(nèi)外部信息溝通制度建設(shè)、信息系統(tǒng)環(huán)境、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與運(yùn)行、反舞弊機(jī)制等方面構(gòu)建。評(píng)價(jià)與監(jiān)督要求建立健全監(jiān)督制度，明確職責(zé)權(quán)限、監(jiān)督程序和要求，對(duì)內(nèi)部控制建立和實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，進(jìn)行內(nèi)部控制缺陷分析，并進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估，具體如表（1）所示。

（二）業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

業(yè)務(wù)層面評(píng)價(jià)指標(biāo)主要從各項(xiàng)業(yè)務(wù)入手，分析流程中的風(fēng)險(xiǎn)和管理措施，是具體業(yè)務(wù)的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系?！秲?nèi)控規(guī)范》規(guī)定業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制包括預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項(xiàng)目控制、合同控制等。預(yù)算業(yè)務(wù)控制包括編制、審批、執(zhí)行、決算與考核四個(gè)環(huán)節(jié)。收支業(yè)務(wù)控制包括收支管理、崗位設(shè)置及票據(jù)管理。政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制包括按規(guī)定編制預(yù)算和采購(gòu)計(jì)劃，按采購(gòu)程序執(zhí)行并進(jìn)行驗(yàn)收等。資產(chǎn)控制包括健全資產(chǎn)管理制度，加強(qiáng)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)、對(duì)外投資管理。建設(shè)項(xiàng)目包括健全項(xiàng)目管理制度，加強(qiáng)項(xiàng)目審批、立項(xiàng)、招標(biāo)、建設(shè)等。合同控制包括健全合同管理制度，包括合同訂立、評(píng)審、執(zhí)行、歸檔等，如表（2）所示。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重計(jì)算方法

（一）建立層次結(jié)構(gòu)系統(tǒng)模型

AHP法通常把與決策相關(guān)因素自上而下分解為目標(biāo)層、準(zhǔn)則層和方案層。目標(biāo)層為最上層，通常僅一個(gè)目標(biāo)因素，中間是準(zhǔn)則層，最下層是方案層，準(zhǔn)則過(guò)多也可分解為子準(zhǔn)則層。

（二）構(gòu)建指標(biāo)間兩兩比較矩陣

根據(jù)已經(jīng)構(gòu)建的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，依次對(duì)屬于上層某一因素的同一層因素進(jìn)行兩兩比較，按照Satty1-9標(biāo)度方法進(jìn)行兩兩因素重要性程度進(jìn)行賦權(quán)，構(gòu)造對(duì)比比較矩陣A。用aij表示第i個(gè)因素相對(duì)于第j個(gè)因素的重要性程度，同時(shí)有aij=1/aji。

本文中指標(biāo)間重要性等級(jí)按Satty1-9標(biāo)度方法進(jìn)行賦權(quán)，這種方法可以提高判斷準(zhǔn)確性，增強(qiáng)權(quán)重的準(zhǔn)確性。如表（3）所示。

CR0.10時(shí)，判斷矩陣通過(guò)一致性檢驗(yàn)，歸一化的最大特征值所對(duì)應(yīng)的特征向量即為權(quán)向量，表示從屬于上一層某個(gè)特定因素同一層因素的權(quán)重。對(duì)應(yīng)特征向量各分量就是對(duì)應(yīng)指標(biāo)的權(quán)重。CR0.10時(shí)，則說(shuō)明矩陣未通過(guò)一致性檢驗(yàn)，需要重新構(gòu)造。構(gòu)造矩陣A=λmax ×W，其中W=（W1，W2，…，Wn），即為從屬于同一上層某個(gè)因素的n個(gè)同一層次因素的權(quán)重系數(shù)。最后計(jì)算所有因素權(quán)重?cái)?shù)值，最終計(jì)算得出評(píng)估值。

五、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重計(jì)算

（一）一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)兩兩比較矩陣及一致性檢驗(yàn)

λmax =2，CR=CI/RI=00.1，一致性檢驗(yàn)通過(guò)。如表（5）所示。

（二）單位層面評(píng)價(jià)指標(biāo)比較矩陣及一致性檢驗(yàn)

λmax =7.8083，CR=CI/RI=0.099 10.1，一致性檢驗(yàn)通過(guò)。如表（9）所示。

λmax =4.0776，CR=CI/RI=0.029 10.1，一致性檢驗(yàn)通過(guò)。如表（10）所示。

λmax =4.117，CR=CI/RI=0.043 80.1，一致性檢驗(yàn)通過(guò)。如表（11）所示。

（三）業(yè)務(wù)層面評(píng)價(jià)指標(biāo)比較矩陣及一致性檢驗(yàn)

λmax =6.6069，CR=CI/RI=0.096 30.1，一致性檢驗(yàn)通過(guò)。如表（12）所示。

λmax =4，CR=CI/RI=00.1，一致性檢驗(yàn)通過(guò)。如表（13）所示。

λmax =4.0593，CR=CI/RI=0.022 20.1，一致性檢驗(yàn)通過(guò)。如表（14）所示。

λmax =5.1561，CR=CI/RI=0.034 80.1，一致性檢驗(yàn)通過(guò)。如表（15）所示。

λmax =4.1076，CR=CI/RI=0.040 30.1，一致性檢驗(yàn)通過(guò)。如表（16）所示。

λmax =5.4346，CR=CI/RI=0.097 00.1，一致性檢驗(yàn)通過(guò)。如表（17）所示。

λmax =5.262 3，CR=CI/RI=0.058 50.1，一致性檢驗(yàn)通過(guò)。如表（18）所示。

六、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)用研究

按照評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行1-5分打分（分值越高，內(nèi)部控制越完善，如表（20）所示），發(fā)放22份問(wèn)卷，收回有效問(wèn)卷21份，計(jì)算結(jié)果如表（19）所示。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)總得分為3.4769，按照內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)表，說(shuō)明樣本單位內(nèi)部控制處于一般（C類(lèi)）水平（二級(jí)指標(biāo)合同控制2.8128分低于3分，降為C類(lèi)），基本反映了目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制在起步階段，處于較低水平的實(shí)際狀況。單位層面內(nèi)部控制3.604 6分略高于業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制3.349 2分，說(shuō)明單位層面內(nèi)部控制環(huán)境、框架基礎(chǔ)略好于業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制。內(nèi)部控制得分最低的4項(xiàng)為合同控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、評(píng)價(jià)與監(jiān)督、信息與溝通，反映了行政事業(yè)單位合同控制較差，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，還未進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)與內(nèi)控監(jiān)督，信息系統(tǒng)控制較弱，這些問(wèn)題要引起足夠重視，要加快制定、完善制度流程，彌補(bǔ)漏洞和缺陷，逐步提高內(nèi)部控制水平。內(nèi)部控制得分最高的4項(xiàng)為收支業(yè)務(wù)控制、控制活動(dòng)、內(nèi)部環(huán)境、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制，這主要是因?yàn)殡S著行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的啟動(dòng)實(shí)施，政府內(nèi)部控制不斷完善，內(nèi)部管理和防范廉政風(fēng)險(xiǎn)能力不斷增強(qiáng)，內(nèi)部控制建設(shè)成為提高政府自身能力建設(shè)的有效途徑。

七、結(jié)論與建議

本文通過(guò)構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)進(jìn)行了研究，評(píng)價(jià)結(jié)果一定程度上反映了當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制方面的情況，也驗(yàn)證了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式、評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)建、評(píng)價(jià)方法的合理性，對(duì)當(dāng)前的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)具有一定的理論和實(shí)踐指導(dǎo)意義。但由于條件所限未進(jìn)行大樣本檢驗(yàn)，使研究具有局限性。今后的研究需要圍繞內(nèi)部控制目標(biāo)，從內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)有效性上進(jìn)行評(píng)價(jià)模型和指標(biāo)體系構(gòu)建。需要制定切實(shí)可行的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。需要優(yōu)化評(píng)價(jià)方法，使評(píng)價(jià)工作更具有可操作性。研究制定評(píng)價(jià)結(jié)果公開(kāi)和應(yīng)用機(jī)制，發(fā)揮評(píng)價(jià)工作的應(yīng)有作用。

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