導(dǎo)語：如何才能寫好一篇資產(chǎn)減值，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】上市公司；資產(chǎn)減值；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；利潤

一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)施現(xiàn)狀

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相對(duì)于舊準(zhǔn)則的確有很大改進(jìn)，但其中仍然存在許多的不足，資產(chǎn)組劃分標(biāo)準(zhǔn)不明晰，資產(chǎn)減值確認(rèn)和計(jì)量難度大，資產(chǎn)減值信息的披露不夠全面，外部監(jiān)管難度大等，導(dǎo)致可操作性不強(qiáng)。又加之上市公司自身的動(dòng)機(jī)，導(dǎo)致上市公司乘機(jī)可行，利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中存在的這些漏洞，濫用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤。

二、上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤的表現(xiàn)形式

由于與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定模糊，并具較大靈活性，所以資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回等在某些上市公司的年報(bào)中挑起了制造利潤的大梁，成為上市公司調(diào)節(jié)利潤的法寶。具體表現(xiàn)如下：

（一）少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，增加企業(yè)利潤

按規(guī)定，上市公司應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，全面檢查各項(xiàng)資產(chǎn)，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。其本意是促使上市公司遵循謹(jǐn)慎性原則，糾正過去或有損失計(jì)提不足導(dǎo)致的“利潤泡沫”，夯實(shí)期末資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值和盈利能力，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但該項(xiàng)規(guī)定對(duì)“微利”特別是“避虧”類上市公司，則生死攸關(guān)。該類公司瀕臨虧損的邊緣，財(cái)務(wù)狀況持續(xù)惡化，期間費(fèi)用大幅增加，若再據(jù)實(shí)計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其結(jié)果肯定會(huì)造成當(dāng)期的全面虧損。只有該提的減值準(zhǔn)備不提或少提，才能避免當(dāng)期的凈虧損而逃過“生死大劫”。

（二）多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，減少企業(yè)利潤

多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，“大洗澡”，即集中在某一年度巨額計(jì)提利潤，造成當(dāng)年巨虧，來年可輕裝上陣，不提或少提減值準(zhǔn)備，為來年扭虧做準(zhǔn)備，這種現(xiàn)象普遍存在。

（三）當(dāng)期計(jì)提減值準(zhǔn)備后，以后期間少確認(rèn)成本費(fèi)用以增加利潤

當(dāng)期利潤穩(wěn)健了，以后期間利潤卻并不穩(wěn)健。比如存貨，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備使得當(dāng)期利潤計(jì)算偏低，期末存貨成本減少，會(huì)導(dǎo)致以后期間銷售成本偏低，從而使利潤反彈。比如固定資產(chǎn)，計(jì)提減值準(zhǔn)備后賬面價(jià)值減少，在折舊率、折舊方法、殘值率不變的條件下，以后各期因折舊額減少而使得利潤額增加。這種盈余管理無需通過大量沖回減值準(zhǔn)備即可實(shí)現(xiàn)，具有更強(qiáng)的隱蔽性。

三、利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤的內(nèi)外成因

（一）內(nèi)因：企業(yè)自身動(dòng)機(jī)所致

上市公司往往負(fù)有為所屬集團(tuán)或其控股公司向市場(chǎng)籌集資金的任務(wù)，尤其是現(xiàn)階段我國的資本市場(chǎng)發(fā)展還很不健全，而獲得上市資格也并不容易。因此，作為資源稀缺的上市公司在整個(gè)集團(tuán)乃至某個(gè)地區(qū)就顯得珍貴了，而為了避免由于連年虧損造成資源的喪失，公司進(jìn)行違規(guī)操作也就不足為奇了。另外，證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司初次發(fā)行股票或配股都規(guī)定了一系列必備條件，企業(yè)為了發(fā)行新股或配股也有利用減值準(zhǔn)備進(jìn)行財(cái)務(wù)包裝的動(dòng)機(jī)。此外，在一些地方，由于“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的現(xiàn)象存在，這也是企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤的動(dòng)機(jī)之一。還有當(dāng)今企業(yè)不誠信現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，技術(shù)再完美，也同樣容易被管理層繞過，而使資產(chǎn)減值淪為管理層操縱利潤的工具。

（二）外因：相關(guān)規(guī)定不完善，可操作性不強(qiáng)所致

1.資產(chǎn)組的劃分較難確定

新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)組的劃分缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)。由于在確認(rèn)資產(chǎn)組時(shí)要考慮企業(yè)內(nèi)部管理中諸如生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)方式等因素。當(dāng)企業(yè)有較多產(chǎn)品，較多生產(chǎn)線時(shí)，較難確定資產(chǎn)組；對(duì)于多元化經(jīng)營的企業(yè)，確定資產(chǎn)組則更加困難。由于對(duì)資產(chǎn)組的劃分缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，容易受到人為因素的影響。而資產(chǎn)組的劃分方法不同，直接影響到應(yīng)否計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以及計(jì)提多少等問題。因此，企業(yè)很可能利用資產(chǎn)組的劃分來操縱資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和經(jīng)營業(yè)績。

2.各項(xiàng)資產(chǎn)減值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不一

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有不同的類型，包括永久性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。永久性標(biāo)準(zhǔn)是指當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過公允價(jià)值，并且能夠判斷該狀況是永久的時(shí)候確認(rèn)減值損失。運(yùn)用這種標(biāo)準(zhǔn)主要是認(rèn)為暫時(shí)性資產(chǎn)減值損失有可能很快得以恢復(fù)，從而不必預(yù)先提取減值準(zhǔn)備加以確認(rèn)；但要求管理層估計(jì)資產(chǎn)減值損失是否永久是超出管理人員判斷能力的，要求他們以確定性去預(yù)測(cè)未來事項(xiàng)是過于苛刻?？赡苄詷?biāo)準(zhǔn)是指在資產(chǎn)的賬面價(jià)值可能不能足額收回時(shí)確認(rèn)減值損失。這一標(biāo)準(zhǔn)在運(yùn)用時(shí)選用的確認(rèn)和計(jì)量基礎(chǔ)可能不一致。經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)是指資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過公允價(jià)值時(shí)即確認(rèn)減值損失，類似于存貨的成本與市價(jià)孰低，在這種原則下要求對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行不斷的減值評(píng)估。然而這一標(biāo)準(zhǔn)預(yù)先假定每一項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都是可獲得的。從目前來看使用最多的是永久性標(biāo)準(zhǔn)和可能性標(biāo)準(zhǔn)，采用這兩種標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不可避免的缺陷是會(huì)涉及較多的人為判斷因素，因?yàn)榕袛嘁豁?xiàng)資產(chǎn)是否存在永久性或可能性減值沒有明確的量化標(biāo)準(zhǔn)，這無疑大大增加了企業(yè)管理當(dāng)局操縱會(huì)計(jì)信息的可能性，從而一定程度上操縱公司的利潤。

3.對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)量的規(guī)定也不具體

一是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)與計(jì)量難度大。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)（包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組）的可收回金額低于其賬面價(jià)值。可收回金額有兩種計(jì)算方法，一是資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額；二是資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。但在實(shí)際工作中要運(yùn)用上述兩種方法合理確認(rèn)各項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額還是有較大的難度。表現(xiàn)在一方面我國目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不完善，各種資產(chǎn)信息、價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制尚不健全，公允價(jià)值取得有難度，而未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算也由于預(yù)計(jì)現(xiàn)金凈流量、資產(chǎn)使用年限和折現(xiàn)率比較難確定而使用較少；另一方面現(xiàn)階段的各種中介服務(wù)機(jī)構(gòu)不健全，企業(yè)在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)入賬后，由于技術(shù)更新、市價(jià)下跌等原因發(fā)生價(jià)值貶值時(shí)，對(duì)其確認(rèn)和計(jì)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力，需要企業(yè)外部的專業(yè)技術(shù)評(píng)估機(jī)構(gòu)才能認(rèn)定。

二是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的復(fù)雜性，導(dǎo)致其規(guī)定也不具體。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是按照資產(chǎn)種類進(jìn)行減值準(zhǔn)備計(jì)提，相應(yīng)規(guī)定了應(yīng)當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的條件，至于如何計(jì)提、計(jì)提比例是多少，則完全由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況和從業(yè)人員職業(yè)判斷來進(jìn)行。一個(gè)大型企業(yè)可能要涉及十多種資產(chǎn)的減值測(cè)試，包括基本的如壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、各種投資減值準(zhǔn)備等和其他特殊的如無期限的無形資產(chǎn)減值測(cè)試、商譽(yù)減值測(cè)試、資產(chǎn)組減值測(cè)試、總部資產(chǎn)減值測(cè)試等。這對(duì)會(huì)計(jì)人員和相關(guān)業(yè)務(wù)人員的綜合判斷分析能力提出了更高的要求，目前企業(yè)的相關(guān)從業(yè)人員是否具備這樣的能力，是否能及時(shí)、合理地得出減值測(cè)試結(jié)果，這些都給企業(yè)管理當(dāng)局粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表和經(jīng)營成果提供可能。

4.提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的可操作性受到環(huán)境的限制

我國目前的資產(chǎn)信息和價(jià)格市場(chǎng)尚不透明和完善，從而使準(zhǔn)備金的提取缺乏一定的資料基礎(chǔ)。即使上市公司計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這些準(zhǔn)備的提取是否體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的公正性、客觀性也難以衡量。

5.外部監(jiān)管難度大

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的公允性難以衡量。短期投資市價(jià)、存貨凈現(xiàn)值、長期投資可收回金額、應(yīng)收款可收回金額、固定資產(chǎn)可收回金額等資料是企業(yè)確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)。其中“可變現(xiàn)凈值”、“可收回金額”在一定程度上依賴于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷。依據(jù)相關(guān)的估計(jì)數(shù)據(jù)確定“可變現(xiàn)凈值”，存在較大的主觀性，其結(jié)果會(huì)因人而異?！翱墒栈亟痤~”中預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需預(yù)計(jì)未來一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，更具有不確定性，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提彈性過大，使計(jì)提不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，而且缺乏制約手段。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備再確認(rèn)缺乏權(quán)威性。客觀地講，企業(yè)外部人員對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)性態(tài)、使用價(jià)值知之甚少。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、證券監(jiān)督管理機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)等部門對(duì)企業(yè)確認(rèn)的減值進(jìn)行再確認(rèn)缺乏權(quán)威性。

四、利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤的抑制對(duì)策

（一）建立完善的公司效績考評(píng)體系

企業(yè)運(yùn)用各種手段進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的內(nèi)在動(dòng)因主要來自于外界對(duì)其經(jīng)營業(yè)績的考評(píng)要求。為此，有必要建立一套科學(xué)合理的企業(yè)效績考評(píng)體系，把財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核結(jié)合起來，改變以往只重視結(jié)果(如利潤)，而不重視考察形成結(jié)果的程序和過程的做法。只有這樣，才能從根本上緩解目前操縱利潤的嚴(yán)重問題，并有助于引導(dǎo)和促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加快相關(guān)具體準(zhǔn)則的制定，增強(qiáng)制度的可操作性

鑒于我國目前上市公司造假成風(fēng)的實(shí)際情況,不妨在短時(shí)間內(nèi)對(duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行硬性規(guī)定,即將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的規(guī)定具體化。例如：規(guī)定一定的計(jì)提比例，對(duì)可變現(xiàn)凈值、可收回金額的確定制定客觀標(biāo)準(zhǔn)，定期公布具有代表性資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，全面詳細(xì)地介紹資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)及對(duì)八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的具體會(huì)計(jì)處理等。雖然從理論上講，這種做法使會(huì)計(jì)信息喪失了一部分真實(shí)性。但是從實(shí)際看來，它將有效制止上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備造假，在短時(shí)間內(nèi)是利大于弊的。另外，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值的規(guī)定比較具體和全面，操作性較強(qiáng)。我們應(yīng)該借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并結(jié)合我國實(shí)際情況，進(jìn)一步完善資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)規(guī)范。

（三）轉(zhuǎn)變對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的認(rèn)識(shí)

許多企業(yè)對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的實(shí)施存在著抵觸情緒，企業(yè)少計(jì)提或不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的現(xiàn)象普遍存在。企業(yè)還存在有確鑿證據(jù)表明已無法收回的應(yīng)收賬款長期掛賬、已停用若干年的設(shè)備價(jià)值還在資產(chǎn)負(fù)債表中作為盈利能力指標(biāo)核算的現(xiàn)象。甚至還有人認(rèn)為，可以用計(jì)提折舊來代替計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。因而，轉(zhuǎn)變這些不正確的認(rèn)識(shí)也是當(dāng)務(wù)之急。

（四）完善內(nèi)部計(jì)提減值的會(huì)計(jì)控制制度

第一，建立不相容崗位分離、互相監(jiān)督制度。資產(chǎn)管理部門要以生產(chǎn)技術(shù)部門報(bào)送的資產(chǎn)使用和維護(hù)情況作為依據(jù)，擬定提取減值準(zhǔn)備的方法、比例和數(shù)額，并對(duì)有關(guān)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值做出估計(jì)、對(duì)已提減值準(zhǔn)備是否核銷做出判斷；財(cái)務(wù)部門對(duì)這些資料從會(huì)計(jì)角度做分析，并對(duì)減值準(zhǔn)備從價(jià)值角度進(jìn)行測(cè)算。測(cè)算出的數(shù)據(jù)只有經(jīng)過企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門的審核，報(bào)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批，并作為提取減值的依據(jù)，從而確保計(jì)提減值準(zhǔn)備金額的客觀性和正確性。

第二，建立減值準(zhǔn)備內(nèi)部審計(jì)制度。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備先由審計(jì)部進(jìn)行審計(jì)，報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告有重要影響的減值準(zhǔn)備由監(jiān)事會(huì)審計(jì)，報(bào)股東大會(huì)批準(zhǔn)，保證整個(gè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取過程得到監(jiān)事會(huì)充分的監(jiān)督；同時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以充分的披露。

第三，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和道德操守。一方面要不斷提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力，為正確計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備打下良好的基礎(chǔ)；同時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)遵循會(huì)計(jì)職業(yè)行為規(guī)范，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。

（五）制定獨(dú)立的審計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)審計(jì)和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否合理，披露是否充分。為了規(guī)范資產(chǎn)減值審計(jì)，應(yīng)盡快制定相關(guān)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，明確各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的具體審計(jì)程序，努力通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)遏制企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤的操縱。

（六）提高資產(chǎn)減值信息的透明度，加大市場(chǎng)監(jiān)督

盡管我國有關(guān)法規(guī)明確要求，上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備變更對(duì)本年度財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果產(chǎn)生重要影響的應(yīng)予說明，但幾乎所有上市公司對(duì)計(jì)提(轉(zhuǎn)回)、不提(少提)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的原因均未作詳細(xì)披露。因此，監(jiān)管部門對(duì)披露信息不足的公司，應(yīng)責(zé)令其完善對(duì)該信息的披露。如導(dǎo)致資產(chǎn)減值發(fā)生的具體原因及其對(duì)資產(chǎn)減值服務(wù)能力的影響、資產(chǎn)的可收回價(jià)值、確認(rèn)的減值損失依據(jù)、資產(chǎn)減值沖回的原因及金額、資產(chǎn)減值變更對(duì)本期利潤的影響比例等。

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篇2

一、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的發(fā)展過程

1.國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)減值的研究

1996年6月國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)就開始籌劃資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，直到1998年6月正式了《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)：資產(chǎn)減值》(IAS36)。從此，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)以決策有用觀為基礎(chǔ)，徹底地?cái)[脫了“歷史成本原則” ，在計(jì)量時(shí)也引入了多重計(jì)量原則，使資產(chǎn)的實(shí)際狀況反映得更為真實(shí)。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)，即在會(huì)計(jì)上對(duì)資產(chǎn)的減值損失進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。IAS36指出，在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)評(píng)估是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象。如果存在這種跡象，企業(yè)應(yīng)估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。當(dāng)一項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)對(duì)資產(chǎn)減值至可收回金額，并將減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。

2.我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的發(fā)展

我國對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的規(guī)范從1998年開始，三次做了規(guī)定。2006年2月15日出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》，要求于2007年1月1日起在上市公司首先實(shí)施。這有利于提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，使資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的決策，能更好的保護(hù)投資者的利益，使我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分接軌。

二、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)

1.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論起點(diǎn):決策有用觀

計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備屬于資產(chǎn)計(jì)價(jià)的問題，而對(duì)于資產(chǎn)計(jì)價(jià)的不同認(rèn)識(shí)主要受到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的受托責(zé)任觀和決策有用觀,在受托責(zé)任觀下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是反映受托者的受托責(zé)任和履行情況，資產(chǎn)計(jì)價(jià)會(huì)采用具有較強(qiáng)可驗(yàn)證性的歷史成本計(jì)量模式，以此提供的會(huì)計(jì)信息更為客觀和可靠，但缺乏一定的相關(guān)性，不利于管理者的決策；而決策有用觀則認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供經(jīng)營決策有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)正是當(dāng)資產(chǎn)賬面金額大于實(shí)際價(jià)值時(shí)，將多余部分確認(rèn)為減值損失或費(fèi)用，能真實(shí)客觀地反映出資產(chǎn)減值了多少，揭示出潛在的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而為會(huì)計(jì)信息使用者正確決策提供相關(guān)信息。計(jì)提資產(chǎn)減值順應(yīng)了決策有用觀的思路，是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論起點(diǎn)。

2.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的本質(zhì)

資產(chǎn)是會(huì)計(jì)學(xué)中最重要的概念，只有準(zhǔn)確把握好資產(chǎn)的涵義，才能在研究資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)時(shí)體現(xiàn)出其本質(zhì)。綜觀國內(nèi)外，對(duì)資產(chǎn)定義的認(rèn)識(shí)始終處于不斷變化和發(fā)展之中。大多數(shù)人比較認(rèn)同的資產(chǎn)定義是未來經(jīng)濟(jì)利益觀的觀點(diǎn)。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》第 6號(hào)(SFA NO.6)中提出：“資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)中所取得或加以控制的。”它概括了資產(chǎn)的本質(zhì)在于它蘊(yùn)藏著未來的經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)也強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)不是未來收益的遞延成本。

2001年1月1日起施行《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》第九條中對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行了重新定義：資產(chǎn)，是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。此定義將資產(chǎn)的內(nèi)涵真正揭示了出來，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，而原定義卻忽視了這一點(diǎn)。作為以盈利為目的的企業(yè)，它所擁有或控制的資產(chǎn)必須具備有用性和盈利性，能夠在未來為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。這樣定義在實(shí)際操作中就體現(xiàn)為把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重心由損益表轉(zhuǎn)向了資產(chǎn)負(fù)債表。雖然此定義未被所有人贊同，但是可以說它概括了資產(chǎn)的本質(zhì)，比較符合企業(yè)持有資產(chǎn)的目的。企業(yè)持有資產(chǎn)的目的，是為了在未來獲得經(jīng)濟(jì)利益。當(dāng)企業(yè)的賬面成本高于該資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，記錄資產(chǎn)減值損失是符合邏輯的，符合資產(chǎn)當(dāng)時(shí)的實(shí)際價(jià)值，這就是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)。

3. 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是謹(jǐn)慎性原則的重要運(yùn)用

謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則。它是針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性因素，在會(huì)計(jì)處理上保持謹(jǐn)慎小心的態(tài)度，要充分估計(jì)到可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失，要求會(huì)計(jì)人員對(duì)某些會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)存在不同的會(huì)計(jì)處理方法和程序可供選擇時(shí)，在不影響合理選擇的前提下，以盡可能選用一種不虛利潤和夸大所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理方法。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中若出現(xiàn)可能發(fā)生的事項(xiàng)，企業(yè)為提高自身風(fēng)險(xiǎn)的抵御能力，一般會(huì)采用謹(jǐn)慎性原則，使財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)信息更為可靠和真實(shí)。運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的目的是保證會(huì)計(jì)信息的決策有用性。當(dāng)資產(chǎn)價(jià)值低于其賬面價(jià)值時(shí)，需確認(rèn)減值損失，通過估足費(fèi)用和損失，從而提高企業(yè)化解風(fēng)險(xiǎn)的能力，為資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)操作提供了理論基礎(chǔ)。

三、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量

1.資產(chǎn)減值的確認(rèn)

資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要有三種：即永久性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。

永久性標(biāo)準(zhǔn)，指只對(duì)永久性(在可預(yù)計(jì)的未來期間內(nèi)不可能恢復(fù))的資產(chǎn)減值損失才予以確認(rèn)。贊成此種標(biāo)準(zhǔn)的人認(rèn)為暫時(shí)性資產(chǎn)減值損失有可能很快得以恢復(fù)，從而能避免損失實(shí)際發(fā)生前就對(duì)其進(jìn)行記錄。要分清什么是暫時(shí)性減值、什么是永久性減值是困難的，在實(shí)際操作過程中這種標(biāo)準(zhǔn)的主觀性極強(qiáng)，運(yùn)用較難，可能促使管理當(dāng)局故意遞延減值損失的確認(rèn)。永久性標(biāo)準(zhǔn)并不實(shí)用，對(duì)于要求管理層來估計(jì)資產(chǎn)減值損失是否永久，已超出他們判斷能力的范圍。在實(shí)際的運(yùn)用過程中，這將會(huì)產(chǎn)生很大的困難，判斷是否正確將直接影響到財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的高低。

可能性標(biāo)準(zhǔn)指對(duì)可能的資產(chǎn)減值損失予以確認(rèn)。與采用永久性標(biāo)準(zhǔn)相比，采用可能性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)資產(chǎn)減值的范圍較大，但對(duì)資產(chǎn)減值可能性的大小及可能性多大時(shí)才應(yīng)確認(rèn)的判斷較難。所以應(yīng)進(jìn)一步健全和完善相關(guān)市場(chǎng)的制度，以此作為對(duì)資產(chǎn)減值可能的判斷，結(jié)果可能更為合理。而且在采用這一標(biāo)準(zhǔn)時(shí)選用的確認(rèn)和計(jì)量基礎(chǔ)可能不一致。比如美國在使用可能性標(biāo)準(zhǔn)時(shí)確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)是不一樣的，確認(rèn)時(shí)使用未來現(xiàn)金流量的不貼現(xiàn)值，計(jì)量時(shí)使用公允價(jià)值。如果未來現(xiàn)金流量的不貼現(xiàn)值大于賬面價(jià)值，那么，即使公允價(jià)值小于賬面價(jià)值，也不確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，從而可能導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值的高估。

經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)指只要發(fā)生減值就予以確認(rèn)，確認(rèn)和計(jì)量采用相同的基礎(chǔ)。這一標(biāo)準(zhǔn)避開了前面兩種標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用時(shí)所遇到的難題，易于理解，便于操作，并且能夠反映環(huán)境變化對(duì)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的不利影響，是很多國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都廣泛采用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

從我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)八項(xiàng)資產(chǎn)減值的確認(rèn)采用了三種不同的判斷標(biāo)準(zhǔn)：對(duì)應(yīng)收賬款、長期投資和在建工程采用了可能性標(biāo)準(zhǔn)，即要求對(duì)可能發(fā)生的資產(chǎn)減值予以確認(rèn)；對(duì)存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)采用了永久性標(biāo)準(zhǔn)，即要求只對(duì)永久性的資產(chǎn)減值進(jìn)行確認(rèn)；對(duì)短期投資和委托貸款采用了經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，即要求對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的任何資產(chǎn)減值進(jìn)行確認(rèn)。由于可能性標(biāo)準(zhǔn)和永久性標(biāo)準(zhǔn)在具體應(yīng)用中很難確定哪些是暫時(shí)性減值，哪些是永久性減值，它們之間并沒有明顯的界限，這就為企業(yè)管理當(dāng)局粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表提供了可能，使企圖進(jìn)行利潤操縱的企業(yè)有了可乘之機(jī)。

2.資產(chǎn)減值的計(jì)量

會(huì)計(jì)離不開計(jì)量。資產(chǎn)減值的計(jì)量實(shí)質(zhì)上是如何確定資產(chǎn)價(jià)值。從資產(chǎn)定義出發(fā)，資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)體現(xiàn)其“未來經(jīng)濟(jì)利益”。故從純理論的角度講，“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”是最理想的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。但有時(shí)，計(jì)算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值可能是困難的，因此，需要其他計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。目前，有關(guān)減值會(huì)計(jì)計(jì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)有：未來現(xiàn)金流量的不貼現(xiàn)值、在用價(jià)值、現(xiàn)行市價(jià)、公允價(jià)值、銷售凈價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值、可收回金額等。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論的起點(diǎn)是決策有用性，若一味地為了計(jì)算簡單，而采用未來現(xiàn)金流量不貼現(xiàn)值是不科學(xué)的，因?yàn)樗荒芊从迟Y產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，與實(shí)際情況有一定的偏差，不利于管理高層的決策。

與“未來現(xiàn)金流量的不貼現(xiàn)值”不同，在用價(jià)值、現(xiàn)行市價(jià)、公允價(jià)值、銷售凈價(jià)和可實(shí)現(xiàn)凈值都屬于“貼現(xiàn)值”的范疇。在用價(jià)值反映了企業(yè)對(duì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)，而現(xiàn)行市價(jià)反映了市場(chǎng)對(duì)該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)期。公允價(jià)值主要指現(xiàn)行市價(jià)，如果沒有市場(chǎng)價(jià)值，則用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定的價(jià)值代替。銷售凈價(jià)和可實(shí)現(xiàn)凈值在大多數(shù)情況是相似的，指現(xiàn)行市價(jià)扣除處置費(fèi)用后的余額。

至于可收回金額，我國現(xiàn)行需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的八項(xiàng)資產(chǎn)中，除了短期投資和存貨分別采用市價(jià)和可變現(xiàn)凈值外，其余六項(xiàng)資產(chǎn)均采用可收回金額這一計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，由此可見可收回金額的確定意義重大，它不僅是計(jì)算某項(xiàng)資產(chǎn)是否存在減值的標(biāo)尺，也關(guān)系到計(jì)提減準(zhǔn)備的具體數(shù)額，從而影響企業(yè)最終的財(cái)產(chǎn)狀況和經(jīng)營業(yè)績?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十二條對(duì)可收回金額定義如下：“可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者?！庇纱丝梢?，確定可收回金額的關(guān)鍵在于確定銷售凈價(jià)和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。其中，銷售凈價(jià)是指資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。銷售價(jià)格的最佳依據(jù)應(yīng)是正常交易中銷售協(xié)議所規(guī)定的價(jià)格，如果沒有，一般可采用活躍市場(chǎng)的市場(chǎng)價(jià)格，如果不存在活躍市場(chǎng)，則可以用最近的交易價(jià)格替代。而預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定較為復(fù)雜，它涉及到對(duì)未來現(xiàn)金流量的估計(jì)和折現(xiàn)率的選擇問題。筆者認(rèn)為可借鑒于2007年1月1日起執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》第十條的規(guī)定，預(yù)計(jì)的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括下列各項(xiàng)：

（1）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

（2）為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。該現(xiàn)金流出應(yīng)當(dāng)是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎(chǔ)分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出。

（3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。該現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行交易時(shí)，企業(yè)預(yù)期可從資產(chǎn)的處置中獲取或者支付的、減去預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。

篇3

按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》等規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在企業(yè)所得稅前扣除。

企業(yè)一定時(shí)期按照會(huì)計(jì)制度計(jì)提或轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值金額與稅法認(rèn)定損失時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異屬于時(shí)間性差異，該時(shí)間性差異在計(jì)提減值準(zhǔn)備的當(dāng)期從利潤總額中扣除，但不得從當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除；待以后因原計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)因素消除而轉(zhuǎn)回原計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，增加轉(zhuǎn)回當(dāng)期的利潤總額，但不會(huì)增加轉(zhuǎn)回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。當(dāng)資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失經(jīng)稅法認(rèn)定方可從發(fā)生損失的當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

由此可見：第一，無論采用哪種所得稅會(huì)計(jì)處理方法，均不影響應(yīng)交的所得稅金額。通常，當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)當(dāng)?shù)扔诋?dāng)期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率的乘積；第二，采用不同的所得稅會(huì)計(jì)處理方法對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用會(huì)產(chǎn)生影響，即在采用應(yīng)付稅款法核算時(shí)，當(dāng)期因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而影響的所得稅金額在當(dāng)期確認(rèn)為所得稅費(fèi)用，由此影響當(dāng)期的所得稅費(fèi)用與當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤總額的配比（利潤表反映的實(shí)際所得稅稅率大于稅法規(guī)定的稅率）；在采用納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，當(dāng)期因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異影響的所得稅金額確認(rèn)為遞延稅款借項(xiàng)，通過這種方法達(dá)到當(dāng)期確認(rèn)的所得稅費(fèi)用與當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤總額配比的目的（利潤表反映的實(shí)際所得稅稅率等于稅法規(guī)定的稅率）。

二、納稅影響會(huì)計(jì)法下對(duì)所得稅的影響

現(xiàn)詳細(xì)分析如下：（假設(shè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法，且稅率不變）

（一）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及其對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的影響

借：所得稅3=1－2

遞延稅款（當(dāng)期提取減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響金額）2

貸：應(yīng)繳稅金——應(yīng)交增值稅（應(yīng)納稅所得額×現(xiàn)行稅率）1

（二）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后對(duì)以后各期折舊的影響及其對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的影響。固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，按照會(huì)計(jì)方法重新確定當(dāng)期計(jì)提的折舊額（如前所述）與按原固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提的折舊額如有差異，按照稅法規(guī)定仍然按照固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提的折舊額從當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額前扣除。由此，將會(huì)產(chǎn)生因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后對(duì)其后各期計(jì)提的折舊額與可從應(yīng)納稅所得額前扣除的折舊額的差異。

借：所得稅3=1＋2

貸：遞延稅款（折舊額變動(dòng)的時(shí)間性差異×稅率）2

應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳所得稅1

（三）已計(jì)提減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回及其對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的影響。此時(shí)主要涉及以下兩方面的會(huì)計(jì)處理及所得稅納稅調(diào)整：（1）因恢復(fù)固定資產(chǎn)價(jià)值而轉(zhuǎn)回計(jì)入損益的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以及涉及的納稅調(diào)整；（2）因恢復(fù)固定資產(chǎn)價(jià)值而重新確定的折舊額，以及涉及的納稅調(diào)整。

在計(jì)算繳納所得稅及確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮：（1）當(dāng)期因轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而增加的利潤總額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)在利潤總額的基礎(chǔ)上予以調(diào)減；（2）前期計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)確認(rèn)的遞延稅款借方金額予以部分或全部轉(zhuǎn)回；（3）對(duì)因計(jì)提減值準(zhǔn)備使得按會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的折舊額與按稅法允許在應(yīng)納稅所得額中扣除的折舊額的差額而產(chǎn)生的遞延稅款予以轉(zhuǎn)回。

借：所得稅3=1＋2

貸：應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳所得稅

（本期利潤總額－本期折舊差異－轉(zhuǎn)回計(jì)入損益的減值準(zhǔn)備）×稅率1

遞延稅款（減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回計(jì)入損益以及本期折舊差異的所得稅影響金額）2

（四）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回后對(duì)累計(jì)折舊以及當(dāng)期所得稅費(fèi)用的影響。固定資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)時(shí)可能出現(xiàn)兩種情況，即：1可收回金額等于或高于不考慮減值因素情況下的賬面凈值。此時(shí)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備全部轉(zhuǎn)回，使之減值轉(zhuǎn)回后的該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于不考慮減值因素情況下的賬面凈值；2可收回金額低于不考慮減值因素情況下的賬面凈值。此時(shí)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備只能部分轉(zhuǎn)回，使之減值轉(zhuǎn)回后的該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于可收回金額。部分轉(zhuǎn)回時(shí)，重新確定的折舊額可能與按稅法規(guī)定允許從應(yīng)納稅所得額中扣除的折舊額存在差異，其相關(guān)會(huì)計(jì)處理、納稅調(diào)整及對(duì)所得稅費(fèi)用的影響比照上述（二）的情況處理。

（五）固定資產(chǎn)發(fā)生永久性減值以及對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的影響。在固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損失時(shí)，會(huì)計(jì)上確認(rèn)損失與稅法允許在稅前扣除的損失的認(rèn)定相同。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)固定資產(chǎn)發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值全部計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)提的減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，但該項(xiàng)固定資產(chǎn)的損失在未經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)前不能從應(yīng)納稅所得額中扣除，由此仍存在暫時(shí)的差異。

借：所得稅3=1－2

遞延稅款（本期全額計(jì)提的減值準(zhǔn)以及本期折舊差異的所得稅影響金額）2

貸：應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳所得稅

（本期利潤總額＋本期全額計(jì)提的減值準(zhǔn)備－本期折舊差異）×稅率1

（六）固定資產(chǎn)處置。計(jì)入當(dāng)期損益的金額=固定資產(chǎn)原價(jià)－（累計(jì)折舊＋已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）－相關(guān)的責(zé)任賠償－變價(jià)收入＋清理費(fèi)用1

可在應(yīng)納稅所得額中扣除的損失金額=固定資產(chǎn)原價(jià)－不考慮減值因素情況下計(jì)提的累計(jì)折舊－相關(guān)的責(zé)任賠償－變價(jià)收入＋清理費(fèi)用2

1和2之間由于減值準(zhǔn)備的計(jì)提可能存在差額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)按其差額進(jìn)行調(diào)整。此外，還應(yīng)調(diào)整本期折舊差異的所得稅影響金額。

借：所得稅

貸：應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳所得稅

遞延稅款（包括兩部分，即本期折舊差異的所得稅影響金額和轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異的所得稅影響金額）

注意：

1、建議先按應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)納所得稅，再計(jì)算遞延稅款本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回金額，最后倒擠所得稅費(fèi)用。

篇4

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)資產(chǎn)的定義是：資產(chǎn)是過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。按照資產(chǎn)這一特征，不具備給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，則不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。從理論的角度講，如果將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益，那么，當(dāng)企業(yè)某項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于該資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值時(shí)，其差額也就不會(huì)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，就需要把這筆差額從資產(chǎn)賬面中扣減出去，從而真實(shí)地反映資產(chǎn)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值，會(huì)計(jì)記錄一筆資產(chǎn)減值損火是合理和恰當(dāng)?shù)?，這就是資產(chǎn)減值的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

一、資產(chǎn)減值的理論基礎(chǔ)

(一)謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)產(chǎn)生的依據(jù)

謹(jǐn)慎性作為會(huì)計(jì)的一項(xiàng)基本原則，總是與風(fēng)險(xiǎn)和不確定相伴而行，當(dāng)企業(yè)面對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境動(dòng)蕩，競(jìng)爭壓力較大時(shí)，對(duì)謹(jǐn)慎性的要求就高。按謹(jǐn)慎性原則。對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在有幾種會(huì)計(jì)處理方法可選擇時(shí)，在不影響合理選擇的前提下，應(yīng)選擇對(duì)所有者權(quán)益產(chǎn)生影響最小的那種方法和程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(二)資產(chǎn)保全觀念是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)

資產(chǎn)保全理論根據(jù)其強(qiáng)調(diào)的經(jīng)濟(jì)含義的不同可以分為財(cái)務(wù)資產(chǎn)保全和實(shí)物資產(chǎn)保全兩種。實(shí)物資產(chǎn)保全是現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式的理論基礎(chǔ)，它強(qiáng)調(diào)只有在實(shí)物資本或生產(chǎn)能力得到維護(hù)的情況下，才能確認(rèn)收益。在實(shí)物資本保全觀念下，企業(yè)收益的確認(rèn)是以補(bǔ)償所有導(dǎo)致實(shí)物資產(chǎn)或原有生產(chǎn)能力減損的全部因素為前提的。

二、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的影響

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提直接計(jì)人當(dāng)期損益，增加當(dāng)期費(fèi)用，減少資產(chǎn)，減少當(dāng)期利潤。如果少計(jì)或不計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備就會(huì)減少當(dāng)期費(fèi)用，增加資產(chǎn)，從而虛增當(dāng)期利潤，在企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制不健全的狀況下，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有較大的利潤空間。資產(chǎn)減值實(shí)際上是摻雜了企業(yè)管理當(dāng)局主觀估計(jì)的十種市場(chǎng)模擬價(jià)格，資產(chǎn)減值的不確定性給企業(yè)管理當(dāng)局利潤操作提供了極大的空間。盡管企業(yè)已經(jīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求開始計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但是由于準(zhǔn)則對(duì)具體情況界定不明確，在計(jì)提具體內(nèi)容上沒有明確的計(jì)算程序，因此留給企業(yè)很大的選擇空間。

(一)壞賬準(zhǔn)備

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可問收性。并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如果變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際情況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況自行確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例，對(duì)于那些資產(chǎn)較好、會(huì)計(jì)核算比較規(guī)范的企業(yè)可以起到一定的積極作用，使財(cái)務(wù)報(bào)告更能真實(shí)地反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果：反之，只能成為部分企業(yè)調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)狀況的砝碼，調(diào)增計(jì)提比例，就會(huì)增加當(dāng)期費(fèi)用，減少利潤，還可以減少當(dāng)期納稅。

(二)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

存貨準(zhǔn)則規(guī)定，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)量，如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行計(jì)量，可以合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值；對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值。由于準(zhǔn)則允許企業(yè)對(duì)存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行單個(gè)或分類計(jì)提，以及對(duì)發(fā)生存貨計(jì)提情況的判斷由企業(yè)白行決定的靈活性。也不免給一些企業(yè)留有空隙可鉆。有的上市公司對(duì)很可能發(fā)生跌價(jià)損失的存貨不按一定比例計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，也會(huì)使存貨這一資產(chǎn)虛增，同時(shí)費(fèi)用虛減，利潤虛增。

三、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確認(rèn)存在的問題

(一)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)與計(jì)量難度大

計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵是確認(rèn)資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益。只要資產(chǎn)發(fā)生減值。即當(dāng)資產(chǎn)可回收金額低于賬面價(jià)值時(shí)，就予以確認(rèn)，然而，要合理確認(rèn)各項(xiàng)資產(chǎn)的可回收金額有較大難度。

(二)可收回金額計(jì)算的復(fù)雜性

可收回金額在一定程度上依賴于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，其結(jié)果因人而異?？墒栈亟痤~中預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確認(rèn)需要預(yù)計(jì)未來一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，而貼現(xiàn)率是一個(gè)十分不穩(wěn)定的因素，導(dǎo)致資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提彈性過大，使計(jì)提不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，而且缺乏制約手段。

四、規(guī)范資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)制度的建議

(一)進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)教育，不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力

無論是現(xiàn)金流量的測(cè)算，還是資產(chǎn)組的劃分，都需要會(huì)計(jì)人員較高的職業(yè)判斷能力。它是會(huì)計(jì)人員應(yīng)有的一種重要技能，是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的綜合反映，只有具備了一定的職業(yè)判斷能力，才能充分認(rèn)識(shí)和估計(jì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性，為止確計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備打下良好的基礎(chǔ)。因此，要強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，使其具備良好的職業(yè)道德和熟練的專業(yè)技能，不斷精通會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)法、計(jì)算機(jī)等相關(guān)知識(shí)，同時(shí)具備良好的職業(yè)判斷能力，成為復(fù)合型人才。

(二)轉(zhuǎn)變和提高對(duì)減值準(zhǔn)備的認(rèn)識(shí)

要真正發(fā)揮減值準(zhǔn)備在提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中的作用，對(duì)于企業(yè)來說，最重要的就是轉(zhuǎn)變對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的認(rèn)識(shí)。目前許多企業(yè)對(duì)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的認(rèn)識(shí)不夠，造成應(yīng)提減值準(zhǔn)備的企業(yè)少提或不提的現(xiàn)象。如有些企業(yè)出現(xiàn)了有確鑿證據(jù)表明已無法回收的應(yīng)收賬款、已停用若干年的設(shè)備，卻仍在資產(chǎn)負(fù)債表中作為正常資產(chǎn)進(jìn)行核算。因此，要在企業(yè)實(shí)際中運(yùn)用好資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則，就需要轉(zhuǎn)變認(rèn)識(shí)。

篇5

1999年，普華水道會(huì)計(jì)師事務(wù)所在為石家莊寶石玻璃股份有限公司出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告中稱：由于貴公司制造黑白電視機(jī)顯像管和黑白電視機(jī)玻殼的固定資產(chǎn)停止生產(chǎn)，我們無法確定這些固定資產(chǎn)的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值和其以成本入帳的帳面凈值是否存在重大差異。帶著這樣的問題，本文準(zhǔn)備討論以下幾個(gè)問題：為什么要實(shí)行資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)？如何進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量？資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在我國滯后的原因是什么？

一、為什么要實(shí)行資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)

1、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)產(chǎn)生的理論起點(diǎn)。在受托責(zé)任況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是反映受托者的受托責(zé)任及其履行情況，因此，它要求資產(chǎn)計(jì)量從信息提供者的角度出發(fā)，盡可能客觀、可靠。這種觀念下，資產(chǎn)計(jì)量傾向于采用歷史成本計(jì)量屬性。

決策有用觀的支持者從信息使用者的角度，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于向信息使用者提供有助于決策的相關(guān)信息，這種信息必須能夠使決策者的后驗(yàn)概率與先驗(yàn)概率有所不同。不同的使用者，或者同一使用者針對(duì)不同的決策，有不同的信息要求，這就對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)提出了一種要求：是否應(yīng)該使用有別于歷史成本的計(jì)量模式？就相關(guān)性而言，歷史成本（原始成本）的相關(guān)性最低。為了提高財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)性，我們應(yīng)該考慮引入其他計(jì)量屬性。其他計(jì)量屬性的引入，產(chǎn)生了如何確認(rèn)與計(jì)量資產(chǎn)減值的問題。正是在這個(gè)意義上，我們認(rèn)為，決策有用觀是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論起點(diǎn)。

2、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)?！皶?huì)計(jì)理論的變革實(shí)質(zhì)上是試圖改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論強(qiáng)調(diào)成本的狀況，代之以價(jià)值為中心的符合邏輯的結(jié)構(gòu)”（G.Edward Philips，1963）。佩頓（W.A.Paton）和利特爾頓（A.C.Littleton）在《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》中將資產(chǎn)定義為成本，他們認(rèn)為，“存貨和工廠設(shè)備不是‘價(jià)值’，而是處于尚待轉(zhuǎn)化為費(fèi)用的累計(jì)成本”。這種觀點(diǎn)把損益表作為重心，置資產(chǎn)負(fù)債表于次要地位，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)本質(zhì)上不是一個(gè)計(jì)價(jià)過程，而是收入和成本費(fèi)用的配比過程。在這種觀點(diǎn)下，資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)際上淪為成本攤銷余額表（redidual statement）。

斯普瑞格（C.B.Sprague）、坎寧（J.B.Canning）、斯普路斯（R.Sprouse）、莫尼茨（M.Moonitz）、FASB等則將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益。這一定義把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重心由損益表轉(zhuǎn)向了資產(chǎn)負(fù)債表。雖然這一定義是否完全適用于“會(huì)計(jì)學(xué)”，仍存在爭議，但它概括了資產(chǎn)的本質(zhì)，應(yīng)該說比較符合持有資產(chǎn)的目的。因?yàn)?，從一個(gè)持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)來說，持有資產(chǎn)的目的就是為了獲得未來的經(jīng)濟(jì)利益。

從理論的角度講，如果將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益，那么，當(dāng)企業(yè)的帳面成本高于該資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，記錄一筆資產(chǎn)減值損失是符合邏輯的，這就是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)。

3、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。從歷史的角度看，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)源于穩(wěn)健主義的。當(dāng)二十世紀(jì)早期的會(huì)計(jì)人員按成本與市價(jià)就低減計(jì)存貨時(shí)，其根據(jù)與其說是為了正確的資產(chǎn)計(jì)量，不如說是穩(wěn)健原則的使用。要不是穩(wěn)健主義，就無法說明，為什么我們支持資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)而反對(duì)資產(chǎn)增值會(huì)計(jì)。但僅用穩(wěn)健主義來規(guī)范與指導(dǎo)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是不足夠、不充分的。在非專業(yè)人員的眼中，穩(wěn)健主義是“任意低估”的代名詞；對(duì)專業(yè)人員而言，從穩(wěn)健主義的角度來考慮資產(chǎn)減值，也帶有較大的隨意性和不性。在我國，如何看待和處理資產(chǎn)減值的問題，仍沒有統(tǒng)一的規(guī)范。美國證券交易管理委員會(huì)（SEC）主席亞瑟。利維特在題為“高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性”的講話中指出：好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該使財(cái)務(wù)報(bào)告既不多提未來過苦日子的準(zhǔn)備（“rainyday”reserves），也不將損失遞延確認(rèn)，真實(shí)的利潤波動(dòng)不要人為予以平滑（Arthur Levitt，1997）。筆者認(rèn)為，對(duì)于發(fā)生減值資產(chǎn)的計(jì)量，會(huì)計(jì)職業(yè)界的注意力應(yīng)該從按穩(wěn)健主義進(jìn)行計(jì)價(jià)的歷史觀點(diǎn)轉(zhuǎn)向按未來經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行計(jì)價(jià)的觀點(diǎn)。為了規(guī)范資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，為了建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，有必要專門制定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。首先需要探討的是資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)問題。

二、資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)

1、資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，目前主要有三種：即永久性標(biāo)準(zhǔn)（permanent criterion）、可能性標(biāo)準(zhǔn)（probability criterion）和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)（economic criterion）。

所謂永久性標(biāo)準(zhǔn)，指只有永久性（在可預(yù)計(jì)的未來期間內(nèi)不可能恢復(fù)）資產(chǎn)減值損失才予以確認(rèn)。支持這種標(biāo)準(zhǔn)的主要理由是可以避免確認(rèn)暫時(shí)性減值損失。反對(duì)者認(rèn)為要分清什么是暫時(shí)性減值、什么是永久性減值是困難的，采納這種標(biāo)準(zhǔn)，可能促使管理當(dāng)局故意遞延減值損失的確認(rèn)；而且，永久性標(biāo)準(zhǔn)不符合“資產(chǎn)是能產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源”這一觀念。

可能性標(biāo)準(zhǔn)指對(duì)可能的資產(chǎn)減值損失予以確認(rèn)。美國等一些國家在使用可能性標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)是不一樣的，確認(rèn)時(shí)使用未來現(xiàn)金流量的不貼現(xiàn)值，計(jì)量時(shí)使用公允價(jià)值。因此，如果未來現(xiàn)金流量的不貼現(xiàn)值大于帳面價(jià)值，那么，即使公允價(jià)值小于帳面價(jià)值，也不確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。其目的主要在于與歷史成本框架保持一致和避免對(duì)不必要減值損失的確認(rèn)。

經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)指只要發(fā)生減值（比如，當(dāng)可收回金額小于帳面價(jià)值時(shí)）就予以確認(rèn)，確認(rèn)和計(jì)量采用相同的基礎(chǔ)。由于經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)在估算在用價(jià)值（value in use）、確定可收回金額時(shí)已考慮各種“可能性”因素，不再要求對(duì)可收回金額小于帳面價(jià)值的可能性進(jìn)行評(píng)估。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)等廣泛采用這一標(biāo)準(zhǔn)。

我國的投資準(zhǔn)則使用了可能性與經(jīng)濟(jì)性相結(jié)合的標(biāo)準(zhǔn)，一方面將確認(rèn)基礎(chǔ)與計(jì)量基礎(chǔ)統(tǒng)一，都使用可收回金額。另一方面不要求對(duì)可收回金額進(jìn)行貼現(xiàn)。

2、資產(chǎn)減值的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。離不開計(jì)量。為了計(jì)量資產(chǎn)減值，我們首先需要找到一個(gè)尺度來予以衡量。從純的角度講，“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”是最理想的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。但有時(shí)，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值可能是困難的，或者是不符合成本效益原則的，因此，需要其他計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。，有關(guān)減值會(huì)計(jì)計(jì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)有：未來現(xiàn)金流量的不貼現(xiàn)值、在用價(jià)值（value in use）、現(xiàn)行市價(jià)、公允價(jià)值、銷售凈價(jià)（net selling price）、可實(shí)現(xiàn)凈值（net realizable value）、可收回金額（recoverable amount）等。

未來現(xiàn)金流量不貼現(xiàn)值的支持者認(rèn)為：（1）在成本框架下，不需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值；（2）貼現(xiàn)率的確定可能是困難的和主觀的；（3）不同的資產(chǎn)采用不同的計(jì)量基礎(chǔ)（有的采用歷史、有的采用貼現(xiàn)值）會(huì)使信息使用著迷惑不解。反對(duì)者認(rèn)為：（1）當(dāng)決定是繼續(xù)使用該資產(chǎn)還是將其予以處置時(shí)，作為一個(gè)理性的決策，需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值；（2）如果不考慮時(shí)間價(jià)值，那么，現(xiàn)金流量相等但分布時(shí)間不一致的兩項(xiàng)資產(chǎn)，將在資產(chǎn)負(fù)債表中以相同的金額反映，而實(shí)際上它們的市場(chǎng)價(jià)值是不同的；（3）對(duì)信息使用者而言，貼現(xiàn)值更具有相關(guān)性。

與“未來現(xiàn)金流量的不貼現(xiàn)值”不同，在用價(jià)值、現(xiàn)行市價(jià)、公允價(jià)值、銷售凈價(jià)和可實(shí)現(xiàn)凈值都屬于“貼現(xiàn)值”的范疇。在用價(jià)值反映了企業(yè)對(duì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)，而現(xiàn)行市價(jià)反映了市場(chǎng)對(duì)該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)期。公允價(jià)值主要指現(xiàn)行市價(jià)，如果沒有市場(chǎng)價(jià)值，則用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或期權(quán)定價(jià)模型等確定的價(jià)值代替。銷售凈價(jià)和可實(shí)現(xiàn)凈值在大多數(shù)情況是相似的，指現(xiàn)行市價(jià)扣除處置費(fèi)用后的余額。

至于可收回金額，不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予了不同的解釋。在美國，可收回金額指公允價(jià)值；英國把它定義為可實(shí)現(xiàn)凈值與在用價(jià)值孰高；國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)將它解釋為銷售凈價(jià)與在用價(jià)值就高；我國在投資準(zhǔn)則中，可收回金額的實(shí)際含義為未來現(xiàn)金流量的不貼現(xiàn)值。對(duì)短期內(nèi)將收回的流動(dòng)資產(chǎn)，可以采用帳面價(jià)值與未來現(xiàn)金流量的不貼現(xiàn)值孰低、帳面價(jià)值與可實(shí)現(xiàn)凈值孰低、帳面價(jià)值與銷售凈價(jià)軟低等方法記帳；原材料等以使用為目的的流動(dòng)資產(chǎn)，可按帳面價(jià)值與現(xiàn)行市價(jià)孰低等反映；產(chǎn)成品等以出售為目的流動(dòng)資產(chǎn)，可考慮以帳面價(jià)值與現(xiàn)行市價(jià)孰低、帳面價(jià)值與可實(shí)現(xiàn)凈值孰低或帳面價(jià)值與銷售凈價(jià)孰低等記錄。準(zhǔn)備近期處置的長期資產(chǎn)，可按帳面價(jià)值與可實(shí)現(xiàn)凈值孰低、帳面價(jià)值與銷售凈價(jià)孰低、帳面價(jià)值與凈公允價(jià)值孰低（指公允價(jià)值扣除有關(guān)的處置費(fèi)用）反映。準(zhǔn)備長期使用的長期資產(chǎn)，可采用帳面價(jià)值與可收回金額孰低記帳?？墒栈亟痤~存在不同的定義，每一定義都有它存在的價(jià)值，也都有缺點(diǎn)，如何取舍，需要進(jìn)一步。

三、我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)滯后的原因

1、資產(chǎn)減值是否就意味著國有資產(chǎn)流失？為了確保國有資產(chǎn)安全、完整和不斷增值，提高國有資產(chǎn)營運(yùn)效益，增加資本積累，國務(wù)院頒布了《國有企業(yè)財(cái)產(chǎn)監(jiān)督管理?xiàng)l例》，國家國有資產(chǎn)管理局、財(cái)政部、勞動(dòng)部頒發(fā)了《國有資產(chǎn)保值增值考核試行辦法》，許多地方也制定了自己的管理辦法。這些辦法在防止“國有企業(yè)資產(chǎn)私有化和國有企業(yè)責(zé)任化”方面取得了巨大的成就。但是不是沖銷資產(chǎn)就意味著國有資產(chǎn)流失？當(dāng)資產(chǎn)市價(jià)嚴(yán)重下跌，下跌的幅度大大高于因正常的時(shí)間推移或正常使用而發(fā)生的下跌時(shí)，我們是否需要啟動(dòng)減值會(huì)計(jì)程序確認(rèn)和計(jì)量可能的減值損失？筆者認(rèn)為，這是一個(gè)是否遵循實(shí)事求是的原則。

2、在“浮夸”的理念下，不關(guān)心資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。什么是資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值？如何計(jì)量資產(chǎn)？這些問題似乎被許多人所遺忘。而熱中于資產(chǎn)評(píng)估，熱中于關(guān)聯(lián)方的資產(chǎn)置換，利潤上去了，財(cái)政稅收收入上去了，股市也一片“繁榮”，各方興高采烈。卻少有人冷靜的思考：帳面利潤真地實(shí)現(xiàn)了嗎？如何才能剔除資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)“泡沫”？在“浮夸”的理念下，許多人不關(guān)心資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，他們抵制、害怕減值會(huì)計(jì)。

3、可靠性與相關(guān)性之爭。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)基本問題是如何維持信息可靠性與相關(guān)性之間的平衡，而能提高相關(guān)性的計(jì)量屬性，往往降低了可靠性。我國比較看重可靠性，因此，許多人對(duì)減值會(huì)計(jì)存在疑慮。筆者認(rèn)為目前在我國，減值會(huì)計(jì)不一定會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的可靠性，因?yàn)椋c其讓“不實(shí)資產(chǎn)”充斥報(bào)表，搞虛假繁榮，還不如剔除水分來得真實(shí)。對(duì)信息使用者而言，特別是廣大的股票投資者，期望財(cái)務(wù)報(bào)告向他們更提供決策有用的會(huì)計(jì)信息，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)未嘗不是一種提高信息質(zhì)量的有效方法。

篇6

一、確認(rèn)基本原則比較

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS36規(guī)定，如果資產(chǎn)的賬面金額超過通過使用或銷售可收回的金額，該資產(chǎn)應(yīng)視為已經(jīng)減值，則企業(yè)應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，該資產(chǎn)不應(yīng)按超過其可收回金額的金額加以計(jì)量。

英國FRS11“固定資產(chǎn)和商譽(yù)的減值”對(duì)資產(chǎn)減值確認(rèn)的原則與IAS36基本一致。

美國SFAS144“長期資產(chǎn)減值與處置會(huì)計(jì)”與IAS36、FRS11對(duì)資產(chǎn)減值的基本確認(rèn)原則有較大的差異。SFAS144規(guī)定，資產(chǎn)減值損失應(yīng)在減值核查表明預(yù)期從資產(chǎn)的使用和最終處置所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量之和低于資產(chǎn)賬面金額時(shí)方可確認(rèn)資產(chǎn)減值。然后，應(yīng)確認(rèn)的減值損失按資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過其公允價(jià)值的差額來計(jì)算，即減值資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量?？梢姡琒FAS144用“不折現(xiàn)的現(xiàn)金流量”來判斷是否減值，這與IAS36和FRS11用“可收回金額”來判斷減值有較大區(qū)別，因?yàn)椤安徽郜F(xiàn)的現(xiàn)金流量”要高于按“使用價(jià)值”確定的“可收回金額”，所以SFAS144對(duì)資產(chǎn)減值認(rèn)定設(shè)置了更高的門檻。但在減值損失的計(jì)量上，SFAS144按賬面價(jià)值超過其公允價(jià)值的差額，有可能比IAS36和FRS11確認(rèn)更大金額的減值損失，因?yàn)樵诙鄶?shù)情況下，公允價(jià)值要低于IAS36和FRS11中所確定的“使用價(jià)值”。

我國確認(rèn)資產(chǎn)減值的基本原則與IAS36基本一致。

二、減值判斷的時(shí)間及跡象比較

（一）確認(rèn)時(shí)間比較。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)每項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。對(duì)于存貨，IAS2要求存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)，即在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日都檢查；對(duì)于金融工具，IAS39也要求在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值評(píng)價(jià)；對(duì)于其他長期資產(chǎn)，IAS36規(guī)定，在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)評(píng)估是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象，如果存在減值跡象，企業(yè)應(yīng)估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。

美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為，在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)每項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試是沒有必要的，而且成本過高，所以SFAS144對(duì)長期資產(chǎn)和可辨認(rèn)、攤銷性無形資產(chǎn)的減值作了如下規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在當(dāng)環(huán)境變化或事項(xiàng)表明資產(chǎn)的賬面價(jià)值無法收回時(shí)核查資產(chǎn)是否減值。SFAS142對(duì)不攤銷的商譽(yù)和無形資產(chǎn)的減值核查作了特別規(guī)定：報(bào)告單位應(yīng)每年通過對(duì)報(bào)告單位的公允價(jià)值是否低于其賬面價(jià)值的測(cè)試來核查商譽(yù)的減值；每年的測(cè)試可以在任一時(shí)間進(jìn)行，但每年要保持一致，不同的企業(yè)可以在不同的時(shí)間進(jìn)行。

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》就一般資產(chǎn)的減值核查作了與IAS36類似的規(guī)定，要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理的預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！辈贿^對(duì)于一些特殊資產(chǎn)，沒有相應(yīng)的特殊規(guī)定。2005年7月《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第xx號(hào)――資產(chǎn)減值》（征求意見稿）第4條指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行核查，判斷資產(chǎn)是否有跡象表明可能發(fā)生了減值。某項(xiàng)資產(chǎn)如存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額，以確定減值損失；如不存在減值跡象，不應(yīng)估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。

可見，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定在向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏。由之前的總體模糊的規(guī)定，向明確的可操作性強(qiáng)的準(zhǔn)則靠攏，增加了不同企業(yè)間的可比性。美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)減值確認(rèn)時(shí)間的規(guī)定，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有較大差別，相對(duì)來說更加靈活，降低成本，但具體操作的控制難度較大，必須有完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系予以保障。

（二）確認(rèn)跡象比較

1、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS36規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，評(píng)估是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象。如果存在這樣的跡象，企業(yè)應(yīng)估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。IAS36列舉了如下企業(yè)內(nèi)部和外部兩方面的減值跡象：

外部信息來源：市價(jià)的大幅下跌；技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律等企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化的負(fù)面影響；市場(chǎng)利率提高對(duì)企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)使用價(jià)值的影響；報(bào)告企業(yè)凈資產(chǎn)賬面金額大于其資產(chǎn)的市場(chǎng)資本化金額。

內(nèi)部信息來源：資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或?qū)嶓w損壞；資產(chǎn)所屬的經(jīng)營已計(jì)劃或即將終止、重組或處置；資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)或?qū)⒁阮A(yù)期的差。

同時(shí)，IAS36強(qiáng)調(diào)：上述舉例并沒有窮盡所有的跡象，企業(yè)可以認(rèn)定資產(chǎn)減值的其他跡象；在認(rèn)定是否需要估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額時(shí)，需要運(yùn)用重要性原則；如果有跡象表明資產(chǎn)可能已經(jīng)減值，應(yīng)根據(jù)適用于該資產(chǎn)的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，重新核查和調(diào)整資產(chǎn)的剩余使用期限、折舊方法或殘值，即使這項(xiàng)資產(chǎn)沒有確認(rèn)減值的損失。

IAS38“無形資產(chǎn)”，要求企業(yè)至少應(yīng)在每個(gè)財(cái)務(wù)年度末，對(duì)還不能利用的無形資產(chǎn)，及在從可利用之日算起超過二十年的期間內(nèi)攤銷的無形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)，即使沒有跡象表明該無形資產(chǎn)已經(jīng)減值也是如此。

2、美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定。美國SFAS144，針對(duì)長期資產(chǎn)和可辨認(rèn)、攤銷性無形資產(chǎn)，所列舉的減值核查時(shí)應(yīng)考慮的環(huán)境變化和事項(xiàng)，在實(shí)質(zhì)內(nèi)容上與IAS36所列舉的相一致。

SFAS142對(duì)商譽(yù)的減值核查跡象作了特別規(guī)定：在商譽(yù)減值核查時(shí)，須考慮的環(huán)境或事項(xiàng)有：法律或經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的重大不利變化、無法預(yù)期的競(jìng)爭、關(guān)鍵員工的喪失、一個(gè)報(bào)告單位或報(bào)告單位的重大組成部分很有可能被出售或處置等。

3、英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定。英國FRS11也列舉了若干進(jìn)行減值核查的環(huán)境變化或事項(xiàng)，與IAS36比，增加了“關(guān)鍵雇員的重大損失”，其他事項(xiàng)基本一致。

FRS10規(guī)定，從購買日算起不超過20年的期間攤銷的商譽(yù)和無形資產(chǎn)，在被購買后的第一個(gè)完整的財(cái)務(wù)年度末進(jìn)行減值核查；該“首年核查”僅限于通過對(duì)過去業(yè)績與購買前預(yù)期相比，初步確定可能的減值損失。僅當(dāng)“首年核查”表明購買前預(yù)期失敗或其他以前無法預(yù)見的事項(xiàng)表明賬面價(jià)值無法收回時(shí)，才用FRS11規(guī)定的全面核查方法。如果從購買日算起經(jīng)濟(jì)壽命超過20年的商譽(yù)和無形資產(chǎn)，要求每年進(jìn)行減值核查。

FRS15規(guī)定，對(duì)于因折舊不重要而無折舊費(fèi)用或剩余使用壽命超過50年的固定資產(chǎn)，應(yīng)每年進(jìn)行減值核查。

篇7

[關(guān)鍵詞]資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)評(píng)估影響

一、資產(chǎn)減值概述

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》(以下簡稱“新《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則”)中規(guī)定,資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。本準(zhǔn)則中的資產(chǎn),除了特別規(guī)定外,包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。這里導(dǎo)入了資產(chǎn)組的概念。同時(shí)還規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的,應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額,資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這些對(duì)資產(chǎn)評(píng)估都帶來了新的啟發(fā)和思考。

二、資產(chǎn)組的運(yùn)用帶來的影響

新《資產(chǎn)減值》中規(guī)定,有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額。如果企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì),應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組的認(rèn)定,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。資產(chǎn)組與企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的方式有關(guān),比如生產(chǎn)線或者管理區(qū)域等。資產(chǎn)組的認(rèn)定,充實(shí)了資產(chǎn)減值判斷的多元思維,使資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)更科學(xué)、更完整。資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。

新《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則中資產(chǎn)組的運(yùn)用,對(duì)資產(chǎn)評(píng)估帶來了一些啟發(fā),有利于充實(shí)資產(chǎn)評(píng)估的思維方式。在采用成本加和法對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行評(píng)估時(shí),如果某項(xiàng)單項(xiàng)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格難以單獨(dú)調(diào)查,且該單項(xiàng)資產(chǎn)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流入的貢獻(xiàn)難以單獨(dú)預(yù)測(cè)時(shí),就無法準(zhǔn)確地對(duì)該項(xiàng)單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行具體的評(píng)定估算。在這種情況下,我們可以借鑒新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)組的認(rèn)定方法,將能夠共同帶來現(xiàn)金流入的多項(xiàng)單項(xiàng)資產(chǎn),組合成為一個(gè)資產(chǎn)組,這個(gè)資產(chǎn)組相當(dāng)于局部獲利體,也可看成是從持續(xù)使用中產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小的可辨認(rèn)資產(chǎn)組合,對(duì)這個(gè)資產(chǎn)組進(jìn)行合并評(píng)估,通過對(duì)這個(gè)資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流入進(jìn)行分析和預(yù)測(cè),采用收益現(xiàn)值法計(jì)算得出資產(chǎn)組的公允價(jià)值。

資產(chǎn)組的在資產(chǎn)評(píng)估中的引入和運(yùn)用,可以在一定程度上規(guī)避成本加和法的缺點(diǎn)。在成本加和法對(duì)企業(yè)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估過程中,人為地將共同發(fā)生作用共同帶來現(xiàn)金流的資產(chǎn)組合分拆為按實(shí)物形態(tài)體現(xiàn)的單項(xiàng)資產(chǎn),然后對(duì)這些單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行分別評(píng)估,在這些單項(xiàng)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值不易單獨(dú)獲取時(shí),這些單項(xiàng)資產(chǎn)的評(píng)估值準(zhǔn)確性就要面臨考驗(yàn)。而資產(chǎn)組在資產(chǎn)評(píng)估中的引入和運(yùn)用,可以有效地解決資產(chǎn)組合的分拆評(píng)估準(zhǔn)確性問題,是成本加和法評(píng)估向企業(yè)價(jià)值評(píng)估的一種過度。新晨

三、減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回限制帶來的影響

新《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則列舉了七種跡象作為判斷是否存在減值的標(biāo)準(zhǔn)。這七種跡象是指:資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌,企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、法律等環(huán)境發(fā)生重大變化,有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞,資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置等。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表如果存在上述的跡象,就需要認(rèn)定相應(yīng)的減值。資產(chǎn)減值是資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。可收回金額根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)賬面價(jià)值大于該資產(chǎn)可收回金額部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。

為了規(guī)避某些可能發(fā)生的通過資產(chǎn)減值計(jì)提和轉(zhuǎn)回來惡意操縱利潤的現(xiàn)象,新《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則明確規(guī)定,固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)(不包括存貨、投資、建造合同資產(chǎn)、生物資產(chǎn)及金融資產(chǎn))減值損失,一經(jīng)確認(rèn),不得轉(zhuǎn)回,只允許在資產(chǎn)處置時(shí)再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為,資產(chǎn)減值損失的沖回反映一項(xiàng)資產(chǎn)在使用或出售方面的潛在服務(wù)能力,比確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時(shí)有所提高,從提供資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值量度的角度考慮,資產(chǎn)減值是應(yīng)該允許恢復(fù)的(對(duì)于商譽(yù)減值損失則不允許轉(zhuǎn)回),企業(yè)應(yīng)認(rèn)定那些引起資產(chǎn)潛在服務(wù)能力提高的估計(jì)改變。

無論是允許根據(jù)實(shí)際情況計(jì)提資產(chǎn)減值還是將資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回,都是為了真實(shí)地反映資產(chǎn)的內(nèi)在價(jià)值。但新《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則可能是基于我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)水平、監(jiān)管模式和運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)等因素的考慮,而禁止對(duì)根據(jù)歷史上的狀況計(jì)提的減值進(jìn)行轉(zhuǎn)回,可以說這種禁止是針對(duì)可能存在的惡意操縱利潤的屏障,但實(shí)際上如果歷史上計(jì)提減值的資產(chǎn)狀況在現(xiàn)時(shí)已發(fā)生重大變化時(shí),禁止轉(zhuǎn)回將使得資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值不能得到完全的反映。因此,在資產(chǎn)評(píng)估過程中,應(yīng)特別注意已計(jì)提的減值禁止轉(zhuǎn)回對(duì)評(píng)估過程的影響,不能受歷史上已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備的限制,應(yīng)對(duì)歷史上計(jì)提減值準(zhǔn)備的原因和計(jì)提過程進(jìn)行重新分析和調(diào)查,如果歷史上形成減值的因素和原因已發(fā)生變化,資產(chǎn)的公允價(jià)值和可收回價(jià)值已得到提升,則應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)有的實(shí)際情況進(jìn)行評(píng)定估算。也就是說,在資產(chǎn)評(píng)估過程中,雖然某項(xiàng)資產(chǎn)賬面計(jì)提了減值,但可能現(xiàn)時(shí)減值因素已不復(fù)存在,那么評(píng)估時(shí)就應(yīng)根據(jù)現(xiàn)時(shí)的狀況確定公允價(jià)值,以體現(xiàn)資產(chǎn)的真正價(jià)值。

總之,新準(zhǔn)則《資產(chǎn)減值》不僅是對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)提出了新的要求和規(guī)范,對(duì)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)也給與了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn),需要廣大評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員在實(shí)踐中不斷探索和總結(jié)。

參考文獻(xiàn):

[1]錢保國:資產(chǎn)評(píng)估方法與精選案例[M]

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[關(guān)鍵詞]資產(chǎn)減值準(zhǔn)則會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)

2006年2月15日,我國正式公布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并已于2007年1月1日起在上市公司正式實(shí)施。在這場(chǎng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史性變革中,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備變革成為了理論界備受關(guān)注的焦點(diǎn)。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確了所有資產(chǎn)減值處理的一般適用原則,并對(duì)其具體規(guī)范的范圍作了進(jìn)一步界定。

一、新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的影響

1.對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。我國當(dāng)前的情況是，資產(chǎn)減值早已成為一些企業(yè)操縱損益的主要手段，嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以后，將會(huì)使企業(yè)喪失通過減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回而立即改善財(cái)務(wù)狀況的機(jī)會(huì)，使得企業(yè)在對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)信息時(shí)采用更加謹(jǐn)慎的態(tài)度。新準(zhǔn)則規(guī)定除特殊規(guī)定以外的資產(chǎn)減值不得在以后的會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回，雖然有助于阻止企業(yè)利用資產(chǎn)減值操縱利潤的行為，但也有可能會(huì)損害會(huì)計(jì)信息的有效性。

2.對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤的影響。新準(zhǔn)則規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”，這對(duì)上市公司經(jīng)營業(yè)績有重大影響。隨著2007年新準(zhǔn)則將首先開始在上市公司中推行，那些已經(jīng)利用大幅減值準(zhǔn)備“隱藏利潤”的公司，特別是一些已經(jīng)被特殊處理的企業(yè)，鋼鐵、房地產(chǎn)和煤炭等行業(yè)的上市公司，2006年是它們利用“秘密儲(chǔ)備”爭取扭虧為盈的最后機(jī)會(huì)。因此，新準(zhǔn)則將使企業(yè)有強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)趕在2007年1月1日之前將減值準(zhǔn)備沖回，從而對(duì)于2006年的凈利潤會(huì)產(chǎn)生很大的影響。而且事實(shí)也證明在2006年12月31日，很多上市公司都采取了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的沖回手段。

3.對(duì)首次執(zhí)行期的利潤的影響。這主要是由于對(duì)合并形成的商譽(yù)減值處理造成的，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)商譽(yù)每年至少減值測(cè)試一次。因此對(duì)那些因企業(yè)重組而有大量企業(yè)合并所形成的商譽(yù)的企業(yè)，首次實(shí)行新準(zhǔn)則時(shí)將對(duì)損益造成一定的影響，但今后繼續(xù)使用中產(chǎn)生的影響會(huì)比較少。如果企業(yè)資產(chǎn)優(yōu)良，商譽(yù)的減值損失小于以前按直線法攤銷的金額，當(dāng)期的利潤將增加；對(duì)于企業(yè)存在不良資產(chǎn)的，商譽(yù)的減值損失大于以前按直線法攤銷的金額，將會(huì)減少當(dāng)期的利潤。

二、完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的建議

1.提高資產(chǎn)減值信息披露的透明度。盡管有關(guān)法規(guī)中已明確要求，上市公司變更會(huì)計(jì)政策對(duì)本年度財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果有重要影響的應(yīng)予說明，但幾乎所有上市公司對(duì)大額計(jì)提或大額轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的原因均未作詳細(xì)披露。因此筆者建議監(jiān)管部門對(duì)于信息披露不足的公司，責(zé)令其在年報(bào)中詳細(xì)披露計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)利潤所造成的影響，包括當(dāng)年計(jì)提或沖回減值準(zhǔn)備之前的利潤數(shù)，及計(jì)提或沖回減值準(zhǔn)備之后的利潤數(shù)。同時(shí)應(yīng)要求企業(yè)結(jié)合自身情況詳細(xì)披露計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)、方法和程序，增強(qiáng)會(huì)計(jì)政策選擇正確與否的可驗(yàn)證性。此外，還應(yīng)要求企業(yè)披露近幾個(gè)年度計(jì)提或沖回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的比較資料，使投資者能夠更加清晰地分析出資產(chǎn)減值對(duì)企業(yè)利潤的影響及作用。從而判斷該企業(yè)是否有在各年度之間調(diào)控業(yè)績之嫌。對(duì)于違規(guī)的企業(yè)，應(yīng)加大處罰力度，并應(yīng)盡快與國際慣例接軌，引入民事賠償機(jī)制和相應(yīng)的民事訴訟機(jī)制。這樣，既可以使蒙受損失的投資者得到補(bǔ)償，又能讓造假者承擔(dān)實(shí)在的經(jīng)濟(jì)壓力，從而抑制造假行為。2.建立健全信息市場(chǎng)與價(jià)格市場(chǎng)。由于計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，所以進(jìn)一步完善資產(chǎn)信息和價(jià)格體系十分必要。國家應(yīng)逐步建立各行業(yè)市場(chǎng)價(jià)格信息系統(tǒng)，建立有實(shí)際指導(dǎo)意義的市場(chǎng)報(bào)價(jià)系統(tǒng)，通過互聯(lián)網(wǎng)定期公布有關(guān)資產(chǎn)的信息資料，真正使評(píng)估值接近公允價(jià)值，以減少資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中的主觀因素，縮小上市公司利潤操縱的空間。同時(shí)應(yīng)出臺(tái)相應(yīng)的指導(dǎo)性法規(guī)，使信息市場(chǎng)規(guī)范化，使企業(yè)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提有章可循，提高資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的可操作性，增強(qiáng)資產(chǎn)減值信息的公允性和客觀性，從而提高上市公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

3.完善相關(guān)的政策法規(guī)，設(shè)置合理的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)。我國《公司法》規(guī)定，企業(yè)“連續(xù)兩年虧損將ST處理，三年連續(xù)虧損將暫停上市及退市”。一些虧損公司便充分甚至過度利用這一政策，在虧損一年后的第二年，往往會(huì)不提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以爭取盈利避免ST處理；另一些三年連續(xù)虧損的公司則在最后一年大幅度計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，希望借助這種做法，博取公司最終盈利的可能和恢復(fù)上市的機(jī)會(huì)。這一政策的最大缺陷在于“連續(xù)”二字，因此有必要對(duì)此類條款加以修改完善。此外，應(yīng)設(shè)置合理的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，以營業(yè)利潤作為考核公司盈利能力和經(jīng)營成果的主要指標(biāo)，切斷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與公司考核評(píng)價(jià)指標(biāo)之間的聯(lián)系，這樣不僅可以防止上市公司利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)控利潤，還可以防止上市公司利用資產(chǎn)重組等方式操縱盈余。

4.提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則不僅包含的內(nèi)容較多，而且比較抽象。無論是現(xiàn)金流量的預(yù)算，還是資產(chǎn)組的劃分和商譽(yù)的減值測(cè)試，都需要會(huì)計(jì)人員有豐富的專業(yè)知識(shí)和較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。只有具備了一定的職業(yè)判斷能力，才能充分認(rèn)識(shí)和估計(jì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性，為正確計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備打下良好的基礎(chǔ)。

新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化充分體現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同的特點(diǎn)。它在保留原有核算方法的基礎(chǔ)上，根據(jù)我國現(xiàn)階段的國情，改變和規(guī)范了某些具體的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作。這些變革有利于進(jìn)一步夯實(shí)企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，充分揭示財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，正確衡量經(jīng)營業(yè)績，為實(shí)現(xiàn)向投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾提供決策有用的會(huì)計(jì)信息奠定了基礎(chǔ)，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則接軌。

參考文獻(xiàn)：

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【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)減值；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；計(jì)提

一、引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)制度改革，我國的會(huì)計(jì)制度也在發(fā)生不斷的改革，其中，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則是我國會(huì)計(jì)制度變革中不可分割的部分。20世紀(jì)90年代初，我國對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則方面進(jìn)行了完善、規(guī)范，之后陸續(xù)出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》等政策法規(guī)，基本上形成了我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的建立。但是，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，關(guān)于資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)理論在學(xué)界還存在諸多分歧和爭論，還有不少問題需要解決，因此，我國的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則還有很多問題。

二、我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則概述

1．我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則發(fā)展。1992年我國財(cái)政部頒布了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，對(duì)存貨、應(yīng)收賬款等流動(dòng)資產(chǎn)的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行了規(guī)范。同年7月，在《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求外商投資企業(yè)和合資企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款壞賬采用備抵法進(jìn)行相關(guān)的核算，允許在會(huì)計(jì)期末對(duì)短缺損失提取存貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備。1998年，財(cái)政部頒發(fā)了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》中強(qiáng)制要求上市公司和非上市公司（股份有限公司）采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2000年，財(cái)政部在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中重新對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行了界定，并首次增加了資產(chǎn)減值的概念，是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的重大事件。之后又陸續(xù)對(duì)有形固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)的減值相關(guān)問題進(jìn)行了修訂和規(guī)范。2006年財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》對(duì)我國上市公司和非上市公司的資產(chǎn)減值事宜進(jìn)行了系統(tǒng)和全面的規(guī)范，是我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要標(biāo)志。

2．我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)減值確認(rèn)、計(jì)量和披露的規(guī)范。我國在資產(chǎn)減值確認(rèn)方面遵循的是國際慣例，只要在會(huì)計(jì)當(dāng)期可回收的資產(chǎn)金額小于其賬面價(jià)值時(shí)就要對(duì)減值予以確認(rèn)，并不再對(duì)其可能性進(jìn)行評(píng)估。公司在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行核查，并判斷資產(chǎn)是否有發(fā)生減值的可能性。我國規(guī)定企業(yè)在對(duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行計(jì)量時(shí)采用可收回金額的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)是資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值二者之間較高者。我國在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中要求企業(yè)必須披露的信息包括：（1）當(dāng)期確認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失金額；（2）計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額；（3）提供分部報(bào)告信息的，應(yīng)當(dāng)披露每個(gè)報(bào)告分部當(dāng)期確認(rèn)的減值損失金額。對(duì)于重大資產(chǎn)減值，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中披露采取的資產(chǎn)減值確認(rèn)方法和資產(chǎn)減值的原因、金額。

3．我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中存在的問題。資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量涉及內(nèi)容多、細(xì)節(jié)廣，本身就很復(fù)雜，不同的確認(rèn)方法又有多種核算方法可供選擇，而且沒有哪種方法是完美的，再加之我國會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)判斷力和職業(yè)道德水平的缺乏，致使我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中存在一些問題。減值準(zhǔn)則存在一些不夠全面和精確的規(guī)則，比如《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一律作為費(fèi)用或損失計(jì)入當(dāng)期損益，而如果企業(yè)管理層認(rèn)為資產(chǎn)的賬面價(jià)值需要從新估計(jì)并付諸了行動(dòng)時(shí)候，就不能按照規(guī)定中的方法進(jìn)行處理，但《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中卻沒有對(duì)其的處理方法進(jìn)行規(guī)定。還有企業(yè)濫用謹(jǐn)慎性原則，在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是過多提取或者過少提取都未在準(zhǔn)則中詳細(xì)規(guī)定。

三、關(guān)于改進(jìn)我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的對(duì)策建議

我國在資產(chǎn)減值的計(jì)量方面有待改進(jìn)，在制定準(zhǔn)則方面往往是采用國際慣例的一部分，而剩余部分則自行制定，這就使得準(zhǔn)則很可能在先天上就存在漏洞。我國在制定準(zhǔn)則方面應(yīng)該盡量遵循國際慣例。

我國雖然在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》中提出了資產(chǎn)組的概念，但是在資產(chǎn)減值的過程中始終是以資產(chǎn)為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露的。但在實(shí)際中，企業(yè)在購買資產(chǎn)時(shí)往往打包購買，比如說購買了整個(gè)廠房，包括了土地、建筑物、機(jī)器設(shè)備，并對(duì)土地進(jìn)行了改良、對(duì)建筑物和設(shè)備進(jìn)行了必要的維修等等一些列資產(chǎn)。對(duì)于這樣一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的資產(chǎn)組根據(jù)配比原則必然會(huì)產(chǎn)生與之相對(duì)的收入，因此，至少在資產(chǎn)使用的狀況下對(duì)應(yīng)該對(duì)整個(gè)資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行減值而不是僅僅針對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)。當(dāng)然，目前在我國應(yīng)用資產(chǎn)組來進(jìn)行減值存在一些客觀困難，如落后的內(nèi)部控制制度不足以提供一套高水平的現(xiàn)金管理方案，財(cái)務(wù)成本往往超過其收益等。

參考文獻(xiàn)

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[2]許仁龍．從資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)談資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度的改進(jìn)[J]．西部財(cái)會(huì)．2003（9）

篇10

隨著近幾年經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會(huì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)資產(chǎn)計(jì)量方式已經(jīng)不能滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要。資產(chǎn)減值是指因外部因素、內(nèi)部使用方式或者使用范圍而引起的資產(chǎn)價(jià)值降低，致使企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)利益低于現(xiàn)有的賬面價(jià)值。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)就是剔除企業(yè)資產(chǎn)中失去效用的那一部分資產(chǎn)，以便真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)資產(chǎn)獲取經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的能力。本文從資產(chǎn)減值的含義入手，對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)進(jìn)行了深入的理論分析，探討資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)，并以此提出完善我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的對(duì)策建議，以期對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的實(shí)踐有所幫助。

關(guān)鍵詞：

資產(chǎn)減值；資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；對(duì)策建議

一、引言

隨著近幾年經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會(huì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化?？茖W(xué)技術(shù)高速發(fā)展、產(chǎn)品和生產(chǎn)設(shè)備更新?lián)Q代速度加快，其使用周期大大縮短。另外加上金融市場(chǎng)日新月異，金融工具不斷創(chuàng)新變換加快資金融通，這都加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，有可能引起資產(chǎn)減值。面對(duì)此種情況，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)資產(chǎn)計(jì)量方式已經(jīng)不能滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要。如何實(shí)際資產(chǎn)不斷變動(dòng)的情況下真實(shí)完善的反應(yīng)出資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值及盈利能力情況，并在資產(chǎn)計(jì)量中給予體現(xiàn)。為此我國引入西方先進(jìn)的會(huì)計(jì)計(jì)量方法——資產(chǎn)減值法，用以應(yīng)對(duì)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)就是剔除企業(yè)資產(chǎn)中失去效用的那一部分資產(chǎn)，以便真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)資產(chǎn)獲取經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的能力。應(yīng)用資產(chǎn)減值法可以更好的體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，規(guī)范公司行為，提高會(huì)計(jì)信息統(tǒng)計(jì)質(zhì)量，有利于我國資本市場(chǎng)健康持續(xù)的發(fā)展。

二、基于資產(chǎn)定義的資產(chǎn)減值的含義

（一）資產(chǎn)的含義資產(chǎn)的概念定義在不斷變化和完善，這不僅反應(yīng)了人們理念的變化及對(duì)會(huì)計(jì)理論認(rèn)識(shí)的深入，也反應(yīng)了經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。資產(chǎn)是會(huì)計(jì)的基本要素之一，也是理解資產(chǎn)減值的前提。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1980年的公告中將資產(chǎn)定義為：“可能的未來經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)中所取得的或者加以控制的”。這個(gè)定義準(zhǔn)確的闡述了資產(chǎn)的本質(zhì)就是未來的經(jīng)濟(jì)利益，這說明的資產(chǎn)具有不確定性，需要?jiǎng)討B(tài)核算，要從企業(yè)經(jīng)營過程中研究。我國在《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)》文件中資產(chǎn)“是指過去的交易、事項(xiàng)形成并有企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”。此定義進(jìn)一步完整的闡述了資產(chǎn)的定義，強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)的本質(zhì)即為未來能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

（二）資產(chǎn)減值的含義資產(chǎn)減值是指因外部因素、內(nèi)部使用方式或者使用范圍而引起的資產(chǎn)價(jià)值降低，致使企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)利益低于現(xiàn)有的賬面價(jià)值。如果企業(yè)核算的未來經(jīng)濟(jì)價(jià)值低于其賬面價(jià)值，就意味著資產(chǎn)減值，應(yīng)該確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。

三、資產(chǎn)減值的理論基礎(chǔ)

（一）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是決策有用觀的體現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)是所有會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)發(fā)展的基礎(chǔ)，是會(huì)計(jì)核算的使命。會(huì)計(jì)的目標(biāo)是一切理論的基礎(chǔ)，是理論結(jié)構(gòu)的最高層次。會(huì)計(jì)目標(biāo)隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和社會(huì)發(fā)展而不斷變化，1973年特魯布羅德委員會(huì)《財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)》中指出其基本目標(biāo)是向有關(guān)使用者提供“據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的信息”。這從根本上說明了會(huì)計(jì)目標(biāo)就是要為經(jīng)濟(jì)決策提供有用的信息，而決策有用觀正是會(huì)計(jì)目標(biāo)的體現(xiàn)。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)不僅可以真實(shí)的反應(yīng)出企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，還能準(zhǔn)確的反應(yīng)出其經(jīng)營成果。通過資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)披露的財(cái)務(wù)信息能夠更好的反應(yīng)出企業(yè)的經(jīng)營情況和利潤情況，全面公允的體現(xiàn)出企業(yè)的現(xiàn)有資產(chǎn)價(jià)值，有利于企業(yè)做出正確的經(jīng)濟(jì)決策。

（二）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是未來經(jīng)濟(jì)利益觀的要求資產(chǎn)的本質(zhì)就是能夠獲取未來的經(jīng)濟(jì)利益，如果由于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)或者資產(chǎn)本身發(fā)生變化導(dǎo)致資產(chǎn)失去使用價(jià)值、交換價(jià)值或者經(jīng)濟(jì)價(jià)值，進(jìn)而失去難以為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，因此不能看作是企業(yè)資產(chǎn)。資產(chǎn)減值的作用就是清除企業(yè)資產(chǎn)中的這部分“偽資產(chǎn)”，從而真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值和經(jīng)營狀況。

（三）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是可靠性和相關(guān)性的權(quán)衡可靠性和相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息主要的質(zhì)量特征。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是符合會(huì)計(jì)目標(biāo)的會(huì)計(jì)信息必須符合其使用者做出經(jīng)濟(jì)決策所要求的會(huì)計(jì)信息品質(zhì)要求?？煽啃院拖嚓P(guān)性是相輔相成有相互矛盾的，兩者是此消彼漲的關(guān)系。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)會(huì)削弱會(huì)計(jì)信息的可靠性，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性?？煽啃允侵笗?huì)計(jì)信息能夠如實(shí)的體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果，不要受到錯(cuò)誤或外在因素的影響。缺乏可靠性的會(huì)計(jì)信息是沒有意義的，不僅不能為使用者提供有用的信息，還會(huì)誤導(dǎo)其做出錯(cuò)誤的經(jīng)濟(jì)決策。會(huì)計(jì)信息主要表現(xiàn)為三個(gè)要素，分別為：如實(shí)反映、可驗(yàn)證性、不偏不倚。由此可見可靠性要求會(huì)計(jì)人員保持中立和避免相關(guān)利益集團(tuán)干擾的情況下，以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營過程和成果。實(shí)際上由于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化和外界各種不確定因素的影響，會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性造成干擾。由于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的未來獲取經(jīng)濟(jì)利益的評(píng)估，存在很多個(gè)人評(píng)估偏差，加上會(huì)計(jì)人員的認(rèn)知偏差和個(gè)人喜好的不同，最終導(dǎo)致資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在很大的不確定性。會(huì)計(jì)相關(guān)性是指與決策相關(guān)的，影響決策的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)相關(guān)性要求會(huì)計(jì)人員為使用者提供盡量明確的信息，減少信息使用者對(duì)經(jīng)濟(jì)事件的不確定性，提高經(jīng)濟(jì)決策的準(zhǔn)確性。相關(guān)性主要有三個(gè)因素構(gòu)成，分別是及時(shí)性、預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值。資產(chǎn)減值可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和技術(shù)條件的變化，調(diào)整會(huì)計(jì)信息，以便為會(huì)計(jì)信息使用者提供較為準(zhǔn)確預(yù)測(cè)未來的會(huì)計(jì)信息，增加了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性是相互毛短的，當(dāng)相關(guān)性提高必然會(huì)導(dǎo)致可靠性降低，反正亦然。因此無論在何種情況下，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)都很難滿足會(huì)計(jì)信息可靠性和相關(guān)性并重的要求，只能根據(jù)實(shí)際情況平衡兩者的關(guān)系。

（四）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是穩(wěn)健性原則的重要體現(xiàn)穩(wěn)健性原則即謹(jǐn)慎性原則，闡述的是一種對(duì)會(huì)計(jì)信息政策的態(tài)度。會(huì)計(jì)的不確定性早就了會(huì)計(jì)人員的謹(jǐn)慎心里，他們?cè)趫?bào)告中避免樂觀，讓信息使用者可以知道各種風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)的不確定性。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)就是這種穩(wěn)健性原則的體現(xiàn)。會(huì)計(jì)人員針對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)的不確定性通常秉持著“寧可低估，不可高估”的謹(jǐn)慎心理，來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)并不是為了謹(jǐn)慎而謹(jǐn)慎，而是根據(jù)實(shí)際情況客觀的體現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值，反應(yīng)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際情況。

（五）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)不確定性的具體表現(xiàn)不確定性是會(huì)計(jì)信息必然存在的特點(diǎn)，主要分為外生不確定性和內(nèi)生不確定性。外生不確定性是指會(huì)計(jì)環(huán)境的不確定性，比如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確定性、會(huì)計(jì)假設(shè)的不確定性和會(huì)計(jì)政策的不確定性。內(nèi)生不確定性是指會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)的不確定性，比如計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的不確定性、披露標(biāo)準(zhǔn)的不確定性等。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)正是體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的不確定性。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)瞬息萬變，充滿著非常多的不確定性，加上金融市場(chǎng)的發(fā)展，衍生金融工具增加了會(huì)計(jì)計(jì)量的難度和風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)正是適應(yīng)這種發(fā)展?fàn)顩r而產(chǎn)生的。內(nèi)生不確定性主要是基于會(huì)計(jì)的四大假設(shè)導(dǎo)致的。會(huì)計(jì)的四大假設(shè)分為會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)和貨幣分期假設(shè)。會(huì)計(jì)主體假設(shè)是指會(huì)計(jì)核算的空間范圍劃分具有不確定性。它會(huì)根據(jù)行業(yè)性質(zhì)和地區(qū)劃分而有所區(qū)別，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表體現(xiàn)的不同。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指假設(shè)企業(yè)是按照當(dāng)前的經(jīng)營狀態(tài)持續(xù)的經(jīng)營下去的，而忽視了社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中隨時(shí)面臨倒閉風(fēng)險(xiǎn)的情況。會(huì)計(jì)分期假設(shè)就是將業(yè)務(wù)分為若干個(gè)周期將成本費(fèi)用等進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)量，也會(huì)給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帶來不確定性。貨幣計(jì)量假設(shè)是將貨幣價(jià)值固定下來，不考慮物價(jià)或匯率的變動(dòng)，這是不符合當(dāng)前國際發(fā)展情勢(shì)的。這些都是造成會(huì)計(jì)不確定性的主要因素。另外資產(chǎn)減值會(huì)的計(jì)量處理和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷息息相關(guān)。會(huì)計(jì)人員的受教育水平、技能知識(shí)的掌握程度、自身經(jīng)驗(yàn)以及職業(yè)道德都會(huì)影響會(huì)計(jì)人員的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，從而引發(fā)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的不確定性。

（六）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是現(xiàn)代資產(chǎn)計(jì)量理論的具體運(yùn)用的會(huì)計(jì)師通過財(cái)務(wù)報(bào)告的方式為信息使用者提供所需的信息并引導(dǎo)其決策的一個(gè)信息系統(tǒng)。而會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息的量化標(biāo)準(zhǔn)直接影響企業(yè)經(jīng)營狀況的表現(xiàn)及使用者的經(jīng)濟(jì)決策?，F(xiàn)代資產(chǎn)計(jì)量理論認(rèn)為看待資產(chǎn)價(jià)值需要具有空間性和多面性?？臻g性是指要從完整的經(jīng)營周期來考產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值。而多面性只是選用計(jì)量屬性是多重的。從這方面來說資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)師現(xiàn)代資產(chǎn)計(jì)量理論的具體應(yīng)用。

四、完善我國資產(chǎn)減值的對(duì)策

（一）完善會(huì)計(jì)制度中的相關(guān)規(guī)定我國在新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中進(jìn)一步完善了關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的規(guī)定。在資產(chǎn)減值的實(shí)際操作中要充分考慮其實(shí)踐性，縮小彈性范圍，降低認(rèn)為操縱利潤的可能性。另外企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備需要計(jì)提的對(duì)象、范圍、實(shí)施的原則和標(biāo)準(zhǔn)等都進(jìn)行了明確的說明。

（二）強(qiáng)化資產(chǎn)減值信息披露的明晰性在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有明確規(guī)定“重大損失”的具體實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，這會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員利用此漏洞通過模糊披露或者不披露相關(guān)信息以達(dá)到操縱利潤的行為。為避免上訴情況的出現(xiàn)應(yīng)該完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容，強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范性和明晰性，做到“有法可依”。我們可以借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合當(dāng)前我國國情，盡力縮小我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差距，家具我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化進(jìn)程，以便達(dá)到國際財(cái)務(wù)報(bào)告和我國財(cái)務(wù)報(bào)告的統(tǒng)一性。

（三）完善《公司法》、《證券法》等相關(guān)法律法規(guī)《公司法》、《證券法》等相關(guān)法律法規(guī)對(duì)企業(yè)尤其是上市公司的財(cái)務(wù)行為有重要的作用，是確實(shí)企業(yè)行為的主要法律之一。然而其法律法規(guī)還有很多不完善的地方，需要進(jìn)一步根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況進(jìn)行補(bǔ)充。比如對(duì)于困損上市公司僅用盈余指標(biāo)作為衡量指標(biāo)，已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)了，需要重新建立一套完整的指標(biāo)體系，包括資產(chǎn)情況、支持經(jīng)營能力指標(biāo)等。

（四）強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)制度注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)是防止企業(yè)會(huì)計(jì)造假的最后一步，具有非常重要的作用。然而由于資產(chǎn)減值很大程度上以來主觀經(jīng)驗(yàn)判斷，很難確定是否合法公允，這就為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作增加了風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該以更加嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度對(duì)待審計(jì)工作，獲取充分的審計(jì)依據(jù)，客觀的評(píng)價(jià)被審計(jì)公司對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提的會(huì)計(jì)行為。對(duì)于發(fā)現(xiàn)企業(yè)對(duì)資產(chǎn)減值計(jì)提不合理、披露不充分的行為應(yīng)該及時(shí)提出，而對(duì)于不確定的情況應(yīng)視是否對(duì)企業(yè)未來利益有重大影響而決定是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以披露。

（五）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)資產(chǎn)減值的實(shí)際應(yīng)用中需要會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，這對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力提出了很高的要求。職業(yè)判斷能力是會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的體現(xiàn)，它不僅要求會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)理論及準(zhǔn)則要準(zhǔn)確的掌握，還要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營狀況及發(fā)展目標(biāo)有全面的掌握。但是目前我國的會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)較低，這需要有關(guān)部門采取多種形式大力宣傳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論、加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，完善會(huì)計(jì)人員的職業(yè)教育體系。

（六）建立資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取的外部預(yù)警機(jī)制證券監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)該發(fā)揮其職能，監(jiān)督上市公司的會(huì)計(jì)行為，對(duì)存在操縱資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)審查。一旦發(fā)現(xiàn)問題要采取嚴(yán)厲的懲罰措施，提高上市公司的違規(guī)成本。證券監(jiān)督機(jī)構(gòu)需要聯(lián)合財(cái)政部門和審計(jì)署等多方政府監(jiān)督部門，對(duì)出現(xiàn)違法行為的企業(yè)及相關(guān)責(zé)任人給予嚴(yán)懲，對(duì)情節(jié)嚴(yán)重的犯罪者要移交司法部門追究其刑事責(zé)任。

參考文獻(xiàn)：

[1]葛家澍.未來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的模式一兼論會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),1999,2:6-9.