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篇1

自1989年研究生畢業(yè)后，計(jì)教授一起從事財(cái)稅理論和政策、可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)的教學(xué)和科研工作。出版了個(gè)人學(xué)術(shù)專(zhuān)著數(shù)部，主要有《個(gè)人所得稅政策和改革》、《生態(tài)稅收論》。百余篇，主持參與財(cái)政部、教育部、亞洲開(kāi)發(fā)銀行、世界銀行與中國(guó)政府合作研究課題多項(xiàng)。曾獲教育部?jī)?yōu)秀青年教師資助計(jì)劃特別資助，霍英東教育基金會(huì)高等學(xué)校優(yōu)秀青年教師獎(jiǎng)、北京市第七屆哲學(xué)社會(huì)科學(xué)優(yōu)秀成果二等獎(jiǎng)、國(guó)家稅務(wù)總局優(yōu)秀科研成果一等獎(jiǎng)、財(cái)政部跨世紀(jì)學(xué)科帶頭人、北京市青年學(xué)科帶頭人、北京市優(yōu)秀青年教師和青年骨干教師等獎(jiǎng)勵(lì)和榮譽(yù)稱(chēng)號(hào)。

計(jì)金標(biāo)教授在稅收理論和政策研究方面最主要的成就在以下幾個(gè)方面：

對(duì)環(huán)境稅收理論和政策的研究。他從1995年起開(kāi)始發(fā)表關(guān)于環(huán)境稅收方面的論文，并將之作為博士論文的研究題目，后將成果以專(zhuān)著《生態(tài)稅收論》形式出版。專(zhuān)著中對(duì)站在可持續(xù)發(fā)展的高度，對(duì)生態(tài)稅收的基本要領(lǐng)和研究的理論基礎(chǔ)，在我國(guó)需要研究的問(wèn)題等進(jìn)行了系統(tǒng)的研充提出了一個(gè)理論研究框架。他認(rèn)為二十一世紀(jì)是生態(tài)世紀(jì)建立生態(tài)稅制是新世紀(jì)對(duì)我國(guó)稅制建設(shè)提出的一個(gè)基本要求之一。計(jì)教授的論文及專(zhuān)著出版后成為該領(lǐng)域最前沿的研究成果，被廣為引用成為我國(guó)在此學(xué)術(shù)領(lǐng)域的帶頭人。

對(duì)個(gè)人所得稅理論和政策的研究。1996年他出版的《個(gè)人所得稅政策和改革》是我國(guó)在個(gè)人所得稅領(lǐng)域的第一本理論專(zhuān)著。該書(shū)系統(tǒng)研究了個(gè)人所得稅的基本原理，探討我國(guó)個(gè)人所得稅的模式問(wèn)題，提出我國(guó)應(yīng)向綜合與分項(xiàng)相結(jié)合的模式轉(zhuǎn)換，研究了我國(guó)當(dāng)時(shí)個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題，提出了一攬子改革方案。其中關(guān)于個(gè)人所得稅目標(biāo)定位的觀點(diǎn)、個(gè)人所得稅管理權(quán)限的觀點(diǎn)都得到了稅收理論界和政府有關(guān)部門(mén)的認(rèn)同。

關(guān)于遺產(chǎn)稅問(wèn)題。他是國(guó)內(nèi)建國(guó)以后第一個(gè)系統(tǒng)研究遺產(chǎn)稅的學(xué)者。早在研究生時(shí)期就以遺產(chǎn)稅作為碩士論文，并發(fā)表了一系列論文。在1989年時(shí)他就認(rèn)為到20世紀(jì)末我國(guó)有條件和有必要引進(jìn)遺產(chǎn)稅。盡管由于種種原因該稅至今仍未開(kāi)征，但在1994年的稅制改革中遺產(chǎn)稅已被列入到14個(gè)稅種之中。

對(duì)稅務(wù)籌劃的研究方面，他是國(guó)內(nèi)較早呼吁從戰(zhàn)略角度重視企業(yè)稅務(wù)籌劃的專(zhuān)家。在對(duì)企業(yè)是否有權(quán)進(jìn)行稅務(wù)籌劃還未成定論時(shí)，他就提出MBA課程以及高校尤其是財(cái)經(jīng)高校財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)等專(zhuān)業(yè)必須開(kāi)設(shè)“稅務(wù)籌劃”課的意見(jiàn)。他出版了國(guó)內(nèi)第一批《稅收籌劃》教材，并列入國(guó)家“十五”、“十一五”規(guī)劃教材。該教材得到了廣泛的使用，產(chǎn)生了較大的社會(huì)影響。

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[論文摘要]稅收遵從成本對(duì)經(jīng)濟(jì)有較大的扭曲作用。我國(guó)現(xiàn)階段也存在著稅收流失的困擾。我們要借鑒國(guó)外納稅遵從成本研究的經(jīng)驗(yàn)，重視降低納稅遵從成本，不斷完善稅制建設(shè)，加強(qiáng)稅收征管。

納稅遵從成本是納稅人在遵從稅法的活動(dòng)中不得不承擔(dān)的費(fèi)用。20世紀(jì)80年代，以英美為首的許多國(guó)家政府才真正開(kāi)始這一領(lǐng)域的研究，并將其納入稅收改革的考慮范圍。從各國(guó)對(duì)納稅遵從成本的調(diào)查研究來(lái)看，稅收遵從成本巨大而且具有累退性，會(huì)增加納稅人的不遵從行為，對(duì)經(jīng)濟(jì)有較大的扭曲作用。我國(guó)目前同樣也面臨稅收流失問(wèn)題的困擾，如何借鑒國(guó)外政府對(duì)該領(lǐng)域的探索和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，立足我國(guó)現(xiàn)狀，為稅收決策提供一個(gè)有跡可循的依據(jù)是本文所要研究的主要問(wèn)題。

一、相關(guān)概念

1．納稅遵從

納稅遵從是指納稅人按照稅法要求履行其納稅義務(wù)的行為，表現(xiàn)為及時(shí)填寫(xiě)所有要求填寫(xiě)的申報(bào)表，申報(bào)表上的應(yīng)納稅額應(yīng)按稅法規(guī)定和法院裁決要求正確計(jì)算。

西方納稅遵從理論認(rèn)為，納稅人會(huì)對(duì)遵從成本（包括填申報(bào)單的花費(fèi)、向稅務(wù)人咨詢(xún)的花費(fèi)等）和不遵從成本（罰款）進(jìn)行比較，從而做出決定。這種觀點(diǎn)對(duì)于解決納稅人不遵從問(wèn)題是具有建設(shè)意義的。沃爾舒茨斯基教授就認(rèn)為“從長(zhǎng)期來(lái)看，稅務(wù)當(dāng)局樹(shù)立為納稅人服務(wù)的意識(shí)比糾正納稅人的不納稅行為更為重要”。

2．納稅遵從成本

我國(guó)稅收界很多對(duì)稅收成本和稅收征管方面的研究文章都提及納稅遵從成本，目前學(xué)界對(duì)“遵從成本”或“奉行成本”的概念采用的是英國(guó)巴斯大學(xué)的錫德里克·桑福德(CedriSandford)教授在其《稅收遵從成本?押測(cè)量與政策》中對(duì)“遵從成本”下的定義，即?押納稅人(第三人，尤其是企業(yè))為遵從稅法或稅務(wù)機(jī)關(guān)要求而發(fā)生的費(fèi)用支出。這種費(fèi)用支出是指稅法及稅收所固有的扭曲成本(如工作與閑暇的扭曲，商品消費(fèi)或生產(chǎn)選擇的扭曲)以外的費(fèi)用支出。它不包括納稅人履行納稅義務(wù)時(shí)所支付的稅款。

3．納稅不遵從

納稅不遵從是指一切不符合稅收法規(guī)意圖和精神的納稅人行為，包括納稅人故意不申報(bào)、少申報(bào)和因?yàn)樾畔㈠e(cuò)誤、誤解、疏忽或其他原因引起的不申報(bào)、少申報(bào)。

二、國(guó)外納稅遵從成本研究情況

（一）對(duì)遵從成本的調(diào)查結(jié)果

1．遵從成本數(shù)額巨大。桑福德（Sandford)曾對(duì)1986－1987年大不列顛及愛(ài)爾蘭聯(lián)合王國(guó)稅收體系的遵從成本進(jìn)行了估算，結(jié)果是遵從成本占總稅收的3．91％。1995年度美國(guó)聯(lián)邦和州所得稅遵從成本約為676億美元，約占聯(lián)邦和州稅收收入的9％，占GDP的0．93％。2002年，印度國(guó)家財(cái)政部有關(guān)研究表明，2000－2001年度，印度個(gè)人所得稅的遵從成本（還只是納稅人所承受的“合法”成本）占到該項(xiàng)稅收的45％。富蘭塞斯·威廉歌德（FrancoisVaillancourt)研究了1989年加拿大個(gè)人所得稅發(fā)現(xiàn)，其遵從成本占該項(xiàng)稅收的6．9％。

2．遵從成本具有累退性。遵從成本的累退性表現(xiàn)在隨著納稅人（包括企業(yè)和個(gè)人）收入越高，遵從成本反而相對(duì)越小。低收入者與高收入者相比，前者承擔(dān)的遵從成本明顯高于后者；小型企業(yè)的遵從成本負(fù)擔(dān)重于大型企業(yè)。

3．遵從成本對(duì)經(jīng)濟(jì)有負(fù)影響。遵從成本會(huì)給社會(huì)增加資源成本，對(duì)于遵從成本的怨恨可能導(dǎo)致不遵從行為；遵從成本通過(guò)提高邊際稅率，可能扭曲或者阻礙國(guó)內(nèi)和國(guó)外的投資決策。印度財(cái)政部最近的研究發(fā)現(xiàn)，高額的遵從成本帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)影響還包括：扭曲生產(chǎn)決策、減少投資，帶來(lái)更高的赤字，減少稅收的公正性，減緩經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，影響價(jià)格運(yùn)動(dòng)規(guī)律，降低國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力等等。

4．高遵從成本引發(fā)不滿(mǎn)情緒。由此導(dǎo)致嚴(yán)重的偷稅問(wèn)題。特別是小型企業(yè)和個(gè)體戶(hù)，他們感到在稅收方面受到了不公正待遇，因此，他們規(guī)避高遵從成本，甚至偷稅逃稅的動(dòng)機(jī)也就相對(duì)比較強(qiáng)烈。

（二）關(guān)于稅制簡(jiǎn)化的問(wèn)題

稅收體系的繁瑣復(fù)雜是許多國(guó)家不堪其擾的問(wèn)題。例如1986年，美國(guó)個(gè)人所得稅申報(bào)單說(shuō)明書(shū)就長(zhǎng)達(dá)48頁(yè)，有28個(gè)可能的表格需要填寫(xiě)，給納稅人帶來(lái)了極大的不方便。正如幽默大師拉賽爾·貝克(RussellBaker，1995)所言，“稅法的最可怕之處在于它無(wú)人能懂。它以深不可測(cè)聞名于世。”20世紀(jì)80年代以來(lái)，由美國(guó)率先開(kāi)展的稅制改革在全球范圍得到了回應(yīng)，稅制簡(jiǎn)化則是其中重要的改革動(dòng)力之一。稅制簡(jiǎn)化是一項(xiàng)系統(tǒng)化的工程，涉及到簡(jiǎn)化稅法、降低稅率、減少稅收檔次以及擴(kuò)展稅基等許多改革層面。根據(jù)鮑普（Pupe,1994）對(duì)遵從成本的研究結(jié)果表明，稅制簡(jiǎn)化應(yīng)更加關(guān)注在稅收最大化、公平與效率的傳統(tǒng)目標(biāo)之間做比較。

（三）一些國(guó)家的實(shí)踐

英國(guó)于1986年實(shí)行《納稅人》，明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)：“國(guó)內(nèi)收入局及關(guān)稅和消費(fèi)稅局應(yīng)關(guān)注不同的納稅人（包括較小企業(yè)的特殊情況）的遵從成本。在稅收管理過(guò)程中，他們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到使你的遵從成本最小化的必要性，應(yīng)根據(jù)職責(zé)要求經(jīng)濟(jì)、有效地征稅?！?/p>

美國(guó)國(guó)稅局提出改善納稅人遵從的措施。這些措施包括：（1）增加稅法的威懾力，通過(guò)立法、設(shè)計(jì)付稅程序等措施，使所得更加透明，使不遵從更容易被查出；（2）降低遵從成本，通過(guò)簡(jiǎn)化申報(bào)表、提供各種咨詢(xún)，解決納稅人的問(wèn)題；（3）提高遵從稅法的納稅人的社會(huì)地位，使不遵從稅法的人臭名遠(yuǎn)揚(yáng)；（4）加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人的管理等等。

這些國(guó)家對(duì)遵從成本的研究結(jié)果的確向我們呈現(xiàn)了一些觸目驚心的事實(shí)，有理由相信遵從成本確實(shí)很大程度上扭曲了政府和學(xué)者們?cè)O(shè)計(jì)稅收體系的初衷。

三、國(guó)外納稅遵從成本研究經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)的啟示

1．為納稅人遵從提供良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境

建立這樣一種制度——能充分保證“經(jīng)濟(jì)人”正當(dāng)權(quán)利的制度，這同時(shí)也保證著納稅人的正當(dāng)權(quán)利。在這樣的制度下，一切與交換相關(guān)的行為都將在“看不見(jiàn)的手”的指引下達(dá)到效用的最優(yōu)。

2．完善稅收征管制度

要改變機(jī)構(gòu)行政人員對(duì)整個(gè)稅制的看法與態(tài)度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部人員的人事培訓(xùn)，這一培訓(xùn)工作一部分可以由系統(tǒng)內(nèi)人員負(fù)責(zé)，而另一部分則交機(jī)構(gòu)以外的專(zhuān)家學(xué)者完成；加強(qiáng)改善納稅表格格式的工作，使納稅人填寫(xiě)的表格更加簡(jiǎn)單明了；加強(qiáng)咨詢(xún)服務(wù)，以幫助稅務(wù)機(jī)構(gòu)與納稅群體之間的溝通等等。

3．保持稅法穩(wěn)定，減少稅種的遵從成本

稅法穩(wěn)定有利于降低稅收遵從的臨時(shí)成本。構(gòu)造寬稅基、少稅種、低稅率、少減免的稅制結(jié)構(gòu)，是我國(guó)稅制建設(shè)的發(fā)展方向。寬稅基可以保證稅收收入，并且促進(jìn)各種相互聯(lián)系的稅種采用共同稅基。少稅種可以防止納稅人在稅種之間的轉(zhuǎn)移，減少相應(yīng)的遵從成本，矯正經(jīng)濟(jì)扭曲。減少稅率檔次，降低臨界點(diǎn)稅率，可以最大限度地降低臨界點(diǎn)稅率附近生產(chǎn)者之間的不公平競(jìng)爭(zhēng)程度。少減免可以減少納稅人的稅收選擇活動(dòng)，從而降低其遵從成本。

4．增強(qiáng)公眾納稅意識(shí)

對(duì)我國(guó)而言，尤其在稅收征管中的納稅咨詢(xún)服務(wù)等方面需要體現(xiàn)出來(lái)。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠提供充分便捷的納稅咨詢(xún)服務(wù)，如免費(fèi)提供通俗易懂的稅收手冊(cè)、配備足額稱(chēng)職的稅務(wù)咨詢(xún)?nèi)藛T，那么納稅人的遵從成本就可相應(yīng)降低。完善納稅咨詢(xún)服務(wù)將是我國(guó)稅收征管改革的重要任務(wù)之一。

[參考文獻(xiàn)]

[1]范恩潔．國(guó)外稅收遵從成本研究：經(jīng)驗(yàn)與借鑒[D]．四川大學(xué)碩士論文，2003．

[2]李亞平．美國(guó)規(guī)范納稅人行為的若干經(jīng)驗(yàn)及其啟示[J]．理論研究，2006?熏（2）．

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[關(guān)鍵詞稅收征管資源 均衡配置 征管效率

一、稅收征管資源非均衡配置的內(nèi)涵和表象

（1）稅收征管資源非均衡配置的內(nèi)涵

1.稅收征管資源。稅收征管資源是指稅收征管過(guò)程中的各種要素投入，既包括各種“自然資源”如稅收征管機(jī)構(gòu)等，也包括一系列“社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源”和“智力資源”如稅收征管權(quán)等。稅收征管資源的形成主要有三種方式，一是各級(jí)政府的投入。二是依照有關(guān)法律、行政法規(guī)建立或授予的，如稅收制度。三是稅務(wù)部門(mén)在稅收征管過(guò)程中獲得的，主要包括各類(lèi)征管信息和數(shù)據(jù)。

2.均衡與非均衡配置。稅收征管資源均衡配置，是指各項(xiàng)征管資源配置達(dá)到帕累托最優(yōu)狀態(tài)，資源配置與征管活動(dòng)需求完全匹配并且相對(duì)穩(wěn)定，在資源總量固定的條件下，稅收征管的產(chǎn)出和相關(guān)效益達(dá)到最大，或是稅收征管的收益一定的情況下，投入的資源成本最小。

（2）稅收征管資源非均衡配置表象的總體檢討

1.空間配置的非均衡性。一是縱向配置非均衡。我國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)龐大，截止2009年末稅務(wù)人員達(dá)85.6萬(wàn)人，稅務(wù)機(jī)構(gòu)從中央到地方實(shí)行“復(fù)制”，從總局到基層稅務(wù)分局（所）共5個(gè)層次。二是橫向配置非均衡。在現(xiàn)行征管模式下，征收、管理、稽查三分離，政務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)協(xié)調(diào)配合，存在機(jī)構(gòu)（部門(mén)）增多、協(xié)調(diào)成本較大等問(wèn)題。三是“內(nèi)外”配置非均衡。國(guó)、地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置大幅度增加了征管資源。

2.時(shí)間配置的非均衡性。

3.非均衡配置的后果。用公共部門(mén)績(jī)效評(píng)估的“4E”取向來(lái)評(píng)判，一是不夠經(jīng)濟(jì)。國(guó)家為實(shí)現(xiàn)稅收征管目標(biāo)，投入的人、財(cái)、物一直居高不下。二是效率較低。無(wú)論從征管投入產(chǎn)出還是稅務(wù)人員人均征稅額等指標(biāo)看，我國(guó)稅收征管效率都遠(yuǎn)低于先進(jìn)國(guó)家。三是效能不顯著。從稅收征收率、納稅人遵從度等指標(biāo)看，征管資源配置并未能顯著改變征管現(xiàn)狀。四是公平性較差。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，不同地區(qū)、不同層級(jí)間的征管資源分配不公平，甚至差距逐步增大。

二、稅收征管資源非均衡配置的形成機(jī)理分析

（1）宏觀因素

1.稅制因素?，F(xiàn)行稅制對(duì)稅收征管資源配置的影響體現(xiàn)在：①稅制復(fù)雜多變。②部分稅收政策不盡合理。③稅收自由裁量權(quán)、執(zhí)法責(zé)任追究制等管理制度尚不完善，一定程度上影響了稅收征管效率。

2.政治因素。我國(guó)于1994年進(jìn)行了分稅制改革，分設(shè)國(guó)、地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)分稅種開(kāi)展稅收征管，雖然對(duì)確保中央和地方的稅收收入有較好的效果，但某種意義上意味著征管資源增加了一倍。另一方面，地方政府對(duì)稅務(wù)工作的行政干預(yù)也會(huì)影響征管資源的配置。

（2）微觀因素

1.內(nèi)部管理因素。一是信息不對(duì)稱(chēng)。稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部之間存在著種種信息不對(duì)稱(chēng)矛盾。二是資源配置與職能要求不相適應(yīng)。部分崗位職能不明晰，調(diào)整頻繁，人權(quán)、事權(quán)、財(cái)權(quán)不同程度地存在越位、錯(cuò)位、缺位的問(wèn)題。

2.人員因素。一是人員結(jié)構(gòu)不合理。稅務(wù)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)參差不齊，高素質(zhì)人才偏少。二是積極性不高。由于領(lǐng)導(dǎo)職數(shù)有限，干部發(fā)現(xiàn)晉升無(wú)望，過(guò)了一定年紀(jì)就不太愿意干事。三是人員流動(dòng)不合理。

三、優(yōu)化配置稅收征管資源的路徑選擇

（1）制度創(chuàng)新——改革和完善現(xiàn)行稅制

1.建立健全稅收征管法律體系。稅收征管法體系是由不同層次的稅收征管規(guī)范性文件組成的。應(yīng)當(dāng)研究制定稅收基本法，完善稅收征管法，注意法律的可操作性，提高立法質(zhì)量。

2.優(yōu)化稅制安排。遵循“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的思路，積極深化稅制改革。包括：擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，合理調(diào)整消費(fèi)稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)；進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅制，逐步實(shí)現(xiàn)分類(lèi)與綜合所得稅制，適度降低邊際稅率和減少累進(jìn)稅率級(jí)次等。

（2）管理創(chuàng)新——努力提升資源管理效能

1.構(gòu)建科學(xué)的稅收征管體制?！蔷?jiǎn)稅務(wù)機(jī)構(gòu)。在兼顧區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展和征管實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，科學(xué)合理地設(shè)置征管機(jī)構(gòu)，有效均衡地分配征管力量。二是實(shí)施稅源差別管理。引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，把資源優(yōu)先配置到風(fēng)險(xiǎn)高、稅款流失可能性較大的地方，最具效率地運(yùn)用有限的征管資源以提高納稅遵從度。三是推進(jìn)省、市局一體化建設(shè)。構(gòu)建省局、市（州）局一體化運(yùn)行新格局，打破層級(jí)，縮短流程，一體化運(yùn)行。

2.著力優(yōu)化稅務(wù)人力資源。一是完善人才進(jìn)出機(jī)制。推行競(jìng)聘上崗，暢通出口，對(duì)不適應(yīng)工作需要的堅(jiān)決予以辭退，形成優(yōu)勝劣汰的競(jìng)爭(zhēng)局面。二是健全稅務(wù)人員激勵(lì)機(jī)制。完善績(jī)效考核機(jī)制，健全崗責(zé)體系，切實(shí)改善部門(mén)之間、人員之間工作量苦樂(lè)不均的現(xiàn)象。三是積極探索稅務(wù)系統(tǒng)專(zhuān)業(yè)技術(shù)類(lèi)公務(wù)員管理辦法，推行公務(wù)員分類(lèi)管理，加大干部交流力度。

參考文獻(xiàn)：

[1]何勝，論我國(guó)稅收征管資源的優(yōu)化配置，華中師范大學(xué)，2008年碩士論文。

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1、開(kāi)題報(bào)告的功能

撰寫(xiě)開(kāi)題報(bào)告的目的，是要讓指導(dǎo)教師了解：選題的目的、意義、自己做這個(gè)題目的優(yōu)勢(shì)、方法和成果等。

開(kāi)題報(bào)告是在學(xué)生接到教師下達(dá)的畢業(yè)論文任務(wù)書(shū)以后，由學(xué)生撰寫(xiě)的對(duì)于課題準(zhǔn)備情況以及進(jìn)度計(jì)劃作出概括反映的1種表格式文書(shū)。報(bào)告書(shū)須用中文書(shū)寫(xiě)，在導(dǎo)師指導(dǎo)下由學(xué)生撰寫(xiě)，經(jīng)指導(dǎo)教師簽署意見(jiàn)及學(xué)院審定后生效。

指導(dǎo)教師要幫助學(xué)生作出如下判斷：課題所確定的問(wèn)題有沒(méi)有研究?jī)r(jià)值，題目的大小是否合適，所選擇的研究途徑和方法是否可行等。

學(xué)生在得到批準(zhǔn)后按開(kāi)題報(bào)告的安排來(lái)開(kāi)展論文寫(xiě)作。

2、開(kāi)題報(bào)告的內(nèi)容和要求

(1)主要研究?jī)?nèi)容：包括所做課題的提綱和方案論證，含論文的主要目的、論點(diǎn)、論據(jù)等。對(duì)研究要說(shuō)明的主要問(wèn)題給予粗略的但必須是清楚的介紹

(2)方法及其預(yù)期目的：在開(kāi)題報(bào)告中，學(xué)生要說(shuō)明自己準(zhǔn)備采用什么樣的研究方法，如：調(diào)查研究中的抽樣法、問(wèn)卷法、論文論證中的實(shí)證分析法、比較分析法等。寫(xiě)明研究方法及措施，爭(zhēng)取在這些方面得到指導(dǎo)教師的指導(dǎo)和建議。預(yù)期目的是要對(duì)研究最終達(dá)到的結(jié)論進(jìn)行說(shuō)明。

(3)進(jìn)度計(jì)劃：畢業(yè)論文的創(chuàng)作過(guò)程是分階段進(jìn)行的，每個(gè)階段都有明確的時(shí)間規(guī)定。在時(shí)間安排上，要充分考慮各個(gè)階段研究?jī)?nèi)容的相互關(guān)系和難易程度。千萬(wàn)別前松后緊，虎頭蛇尾，完不成畢業(yè)論文的撰寫(xiě)任務(wù)。

(4)參考文獻(xiàn)資料：在開(kāi)題報(bào)告中，應(yīng)列出主要參考文獻(xiàn)，這從另1側(cè)面介紹自己的準(zhǔn)備情況，表明自己已了解所選課題相關(guān)的資料，證明選題是有理論依據(jù)的。在所列的參考文獻(xiàn)中，須至少填寫(xiě)8項(xiàng)(至少含2篇外文資料)，且每項(xiàng)的內(nèi)容須齊備，須包含書(shū)名、作者、出版年和出版社名稱(chēng)。

畢業(yè)論文開(kāi)題報(bào)告范文一：

一、論文題目：中國(guó)上市公司效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的探討

二、課題研究的意義(總述)

我國(guó)上市公司對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到越來(lái)越重要的作用，截止XX年底，我國(guó)上市公司已達(dá)到1174家，總股本超過(guò)5050億，其中國(guó)家股和國(guó)有法人股328億，市價(jià)總值高達(dá)5.55萬(wàn)億元，約占國(guó)民生產(chǎn)總值的48%，約有股民6800萬(wàn)人，約占城鎮(zhèn)人口的40%，資本市場(chǎng)規(guī)模越來(lái)越大。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止XX年底，我國(guó)國(guó)有控股上市公司所有者權(quán)益10547億元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1519億元，分別占全國(guó)國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)的32%和63%，國(guó)有上市公司已成為我國(guó)各行業(yè)中的龍頭企業(yè)，在國(guó)有資產(chǎn)質(zhì)量上，上市公司已成為優(yōu)良資產(chǎn)的富區(qū)，同時(shí)上市公司也成為中國(guó)人投資的主要領(lǐng)域。隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展和完善，上市公司不僅會(huì)得到更大更快的發(fā)展，而且會(huì)顯示出更重要的作用。但也不可否認(rèn)，在我國(guó)上市公司發(fā)展過(guò)程中，也出現(xiàn)了一些問(wèn)題：

一是上市公司整體業(yè)績(jī)下滑，競(jìng)爭(zhēng)力下降，據(jù)資料反映，XX年我國(guó)上市公司加權(quán)平均每股收益為0.1369元，比上年同期下降31.04%，加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率為5.53%，比上年同期下降22.55%，有151家公司虧損，虧損面為12.67%，較上年又進(jìn)一步擴(kuò)大；

二是部分上市公司內(nèi)部違規(guī)現(xiàn)象嚴(yán)重，據(jù)了解，XX年有100家上市公司因各種違規(guī)問(wèn)題而受到證監(jiān)委和其他有關(guān)部門(mén)的查處；一些上市公司會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，虛增業(yè)績(jī)，大肆圈錢(qián)，極大地打擊了投資者對(duì)上市公司的信心；

三是二級(jí)市場(chǎng)投機(jī)行為盛行，一些機(jī)構(gòu)操縱股價(jià)，牟取高利，嚴(yán)重地?cái)_亂了市場(chǎng)秩序。為了解決我國(guó)上市公司發(fā)展中出現(xiàn)的問(wèn)題，就需要在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，更好地有效發(fā)揮政府的監(jiān)管職能和社會(huì)的監(jiān)督職能，加快建立上市公司的優(yōu)勝劣汰機(jī)制，全面凈化證券市場(chǎng)的環(huán)境。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，有效的手段之一是建立上市公司的效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。

目前，國(guó)家有關(guān)部門(mén)已經(jīng)對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)制定了效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度，并正在逐步推開(kāi)，但在我國(guó)上市公司中還沒(méi)有建立這項(xiàng)制度，所以本文的研究是有實(shí)際意義的。

三.本文研究的內(nèi)容(提綱)

本文擬從四個(gè)方面探討上市公司效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的建立。

第一部分主要從六個(gè)方面闡述建立我國(guó)上市公司效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的意義，這六個(gè)方面是：

(一)有利于國(guó)家對(duì)上市公司的監(jiān)管

(二)有利于推動(dòng)上市公司建立科學(xué)的約束和激勵(lì)機(jī)制。

(三)有助于對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的全面考核。

(四)有利于引導(dǎo)上市公司的經(jīng)營(yíng)行為。

(五)有利于增強(qiáng)上市公司的形象意識(shí)。

(六)有助于投資者的理性投資。

第二部分主要從三個(gè)方面論證建立我國(guó)上市公司效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的可行性。這三個(gè)方面是；

(一)國(guó)有企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工作的順利進(jìn)行，為上市公司開(kāi)展效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工作提供了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。

(二)我國(guó)上市公司現(xiàn)有的基礎(chǔ)比較好，更適合效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工作的開(kāi)展。

(三)政府有關(guān)部門(mén)、投資者、和上市公司比較支持上市公司開(kāi)展效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工作。

通過(guò)上述兩個(gè)部分的分析論證，說(shuō)明我國(guó)建立上市公司效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的必要性和可行性。

第三部分是本文要研究的重點(diǎn)。

提出上市公司效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)方案。設(shè)想從五個(gè)方面構(gòu)建上市公司效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系框架。這五個(gè)方面是：

(一)全面闡述和分析效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系六個(gè)基本要素的內(nèi)容、作用。

(二)重點(diǎn)研究效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系。評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的核心，初步思路是參照國(guó)有企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系指標(biāo)體系，結(jié)合上市公司現(xiàn)狀和特征，設(shè)計(jì)上市公司的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和權(quán)數(shù)配置。

(三)確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)采用行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)議參考標(biāo)準(zhǔn)。

(四)制度評(píng)價(jià)方法。評(píng)價(jià)方法考慮采用工效系數(shù)法和綜合判斷法。

(五)提出組織實(shí)施的方法。建議在起步由政府有關(guān)部門(mén)組織實(shí)施。

第四部分是實(shí)例分析。

運(yùn)用本文設(shè)計(jì)的效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系對(duì)某一家上市公司XX年度效績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

四、本文研究的結(jié)果。

通過(guò)本文的研究，一是旨在引起社會(huì)和政府有關(guān)部門(mén)對(duì)建立上市公司效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的重要性和緊迫性的認(rèn)識(shí)；二是為有關(guān)部門(mén)研究和制定上市公司效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系提供參考；三是從理論和實(shí)踐老感兩個(gè)方面提高本人的專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平。

畢業(yè)論文開(kāi)題報(bào)告范文二：

一、選題的背景及意義

“對(duì)賭”作為美國(guó)式創(chuàng)業(yè)融資契約的重點(diǎn)條款之一，當(dāng)十年前PE進(jìn)入中國(guó)的同時(shí)，這一機(jī)制便作為舶來(lái)品同時(shí)被引入到PE與融資公司的談判桌上。2006年12月，《美國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資示范合同》在國(guó)內(nèi)公開(kāi)出版，對(duì)賭協(xié)議的相關(guān)條款被全面引入，對(duì)國(guó)內(nèi)廣大企業(yè)家和投資者都具有相當(dāng)大的啟發(fā)意義。自從蒙牛與摩根士丹利、鼎暉及英聯(lián)投資等投資銀行簽訂對(duì)賭協(xié)議以后，我國(guó)興起了一股前所未有的對(duì)賭協(xié)議簽訂熱潮，凱雷投資控股徐工集團(tuán)機(jī)械有限公司、德意志銀行和美林銀行等投資恒大地產(chǎn)、英聯(lián)投資等投行并購(gòu)太子奶集團(tuán)等都簽訂了對(duì)賭協(xié)議。

對(duì)賭協(xié)議作為典型的舶來(lái)品，已經(jīng)在中國(guó)大地上生根發(fā)芽，其生長(zhǎng)的土壤，便是私募股權(quán)投資領(lǐng)域。作為多層次資本市場(chǎng)中的重要參與主體，中國(guó)的私募股權(quán)投資基金在最近兩年迅速成長(zhǎng)?！?007年中國(guó)私募股權(quán)投資金額將突破150億美元，而2006年，私募股權(quán)投資金額為117.73億美元；目前，我國(guó)的私募投資基金存量已有1萬(wàn)億元人民幣左右；未來(lái)兩三年內(nèi)，私募股權(quán)基金將逐步成為影響市場(chǎng)的主力資金之一?！睂?duì)賭協(xié)議是私募股權(quán)投資中經(jīng)常使用的條款，其發(fā)揮的作用可謂翻云覆雨。隨著私募股權(quán)投資在中國(guó)的逐漸發(fā)展，對(duì)賭協(xié)議的應(yīng)用也必將與日俱增。

對(duì)賭協(xié)議的履行引起現(xiàn)金和財(cái)產(chǎn)流動(dòng)，就可能產(chǎn)生所得稅負(fù)和一系列所得稅問(wèn)題。然而，我國(guó)目前沒(méi)有專(zhuān)門(mén)針對(duì)對(duì)賭協(xié)議下稅務(wù)處理的相關(guān)規(guī)則；另外，履行對(duì)賭協(xié)議所產(chǎn)生的支出行為和所得性質(zhì)的認(rèn)定具有復(fù)雜性和特殊性，沒(méi)有其他相關(guān)規(guī)則可以適用，這給對(duì)賭協(xié)議雙方支出與所得的所得稅處理造成不確定性。在我國(guó)典型的“對(duì)賭協(xié)議”案例中，可知且已明確的稅務(wù)處理是：創(chuàng)元科技-司貴成對(duì)賭一案中，司貴成對(duì)全部轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得一次性繳納個(gè)人所得稅，后期為履行對(duì)賭協(xié)議，向投資目標(biāo)公司——高科電瓷“補(bǔ)償”的673.57萬(wàn)并未獲得退稅的待遇。對(duì)獲得“補(bǔ)償”的目標(biāo)公司或投資人應(yīng)當(dāng)進(jìn)行何種所得稅處理，并沒(méi)有充足的先例和資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)也未給出權(quán)威的規(guī)則。

對(duì)賭協(xié)議所得稅問(wèn)題得不到及時(shí)解決會(huì)造成嚴(yán)重的后果。

一方面，根據(jù)國(guó)內(nèi)的對(duì)賭協(xié)議案例，業(yè)績(jī)補(bǔ)償金額少則百萬(wàn)，多則數(shù)億，可能產(chǎn)生的所得稅金額亦十分巨大。有學(xué)者將國(guó)內(nèi)較為熟知的對(duì)賭項(xiàng)目及其運(yùn)作情況進(jìn)行歸納分類(lèi)及不完全統(tǒng)計(jì)分析，截止2011年對(duì)賭協(xié)議成功的比例僅為23%，失敗和中止合計(jì)占63%，另有14%還處于運(yùn)行之中。對(duì)賭協(xié)議的失敗率之大，可能導(dǎo)致更多不確定的應(yīng)納稅所得。隨著對(duì)賭協(xié)議的發(fā)展，成功的對(duì)賭協(xié)議還可能產(chǎn)生投資者向管理者或目標(biāo)公司的現(xiàn)金和股份流動(dòng)，所得稅問(wèn)題將會(huì)成為對(duì)賭協(xié)議設(shè)計(jì)必須考慮的因素。

另一方面，對(duì)賭協(xié)議所得稅問(wèn)題涉及我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵主體。對(duì)賭協(xié)議進(jìn)入國(guó)內(nèi)初期，投資主體主要是外資背景的大型金融投資機(jī)構(gòu)，如摩根士丹利、鼎暉、高盛、英聯(lián)、新加坡PVP基金等，隨著對(duì)賭協(xié)議被廣泛運(yùn)用，國(guó)內(nèi)私募基金也逐漸成為對(duì)賭協(xié)議中的投資主體。融資方一般都是國(guó)內(nèi)具有良好成長(zhǎng)性的民營(yíng)企業(yè)，如蒙牛、永樂(lè)、雨潤(rùn)、太子奶等。這些民營(yíng)企業(yè)的大股東多數(shù)兼任經(jīng)營(yíng)者，擁有企業(yè)股份，也是企業(yè)的實(shí)際操縱者。根據(jù)國(guó)內(nèi)案例，簽訂對(duì)賭協(xié)議的融資者除個(gè)人股東外，還有為數(shù)不少的持股公司。巨大的所得額和25%的稅率，使對(duì)賭協(xié)議的主體不得不考慮所得稅對(duì)履行對(duì)賭協(xié)議和公司資金流的影響。不確定的所得稅處理規(guī)則，不僅會(huì)造成稅負(fù)上的不公，還會(huì)影響資本市場(chǎng)和民營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

基于以上背景，本文以對(duì)賭協(xié)議關(guān)系下的所得稅處理為主題，在區(qū)分不同對(duì)賭協(xié)議類(lèi)型、分別確定業(yè)績(jī)補(bǔ)償性質(zhì)的基礎(chǔ)上，對(duì)投資者、目標(biāo)公司、股東或管理者的所得和支出涉及的所得稅處理進(jìn)行探討，并提出自己的觀點(diǎn)。該選題有以下幾點(diǎn)意義：

1.完善對(duì)賭協(xié)議相關(guān)的法律規(guī)范

對(duì)賭協(xié)議在我國(guó)法律背景下運(yùn)行遭遇諸多障礙，需要立法或執(zhí)法機(jī)關(guān)作出明確規(guī)范。稅務(wù)處理的不確定性也給對(duì)賭協(xié)議的運(yùn)行造成了法律風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)該主題進(jìn)行研究，可以為相關(guān)法律規(guī)則的出臺(tái)提供參考，減少對(duì)賭協(xié)議的法律障礙，促進(jìn)對(duì)賭協(xié)議在更加規(guī)范的軌道上運(yùn)行。

2.統(tǒng)一納稅機(jī)關(guān)的征稅行為，提高征繳效率

由于對(duì)賭協(xié)議的所得稅處理存在分歧，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征繳行為也將面臨混亂的狀態(tài)。對(duì)該主題進(jìn)行研究，能夠發(fā)掘更加合法、合理、公平的處理規(guī)則，統(tǒng)一稅務(wù)機(jī)關(guān)的征繳行為，并為其提供理論上的支持。同時(shí)，了解對(duì)賭協(xié)議稅務(wù)處理的理論和實(shí)際操作問(wèn)題，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)征繳能力，提高征繳效率。

3.確定企業(yè)的融資成本，減少企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)

不管是對(duì)賭協(xié)議中的哪個(gè)主體繳納所得稅，巨額的稅款都可能轉(zhuǎn)嫁到融資企業(yè)身上，大大增加其融資成本，加大融資困難。直接的稅負(fù)對(duì)融資企業(yè)的資金流動(dòng)會(huì)造成重大的影響，甚至可能決定一個(gè)企業(yè)的命運(yùn)。稅務(wù)處理的確定能夠使企業(yè)確定融資在稅務(wù)上的成本，減少稅收風(fēng)險(xiǎn)，避免突然到來(lái)的巨額稅款打亂企業(yè)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，造成不必要的負(fù)擔(dān)。

4.為企業(yè)的對(duì)賭安排提供稅收籌劃上的參考

由于對(duì)賭協(xié)議具有豐富的形式供投融資雙方選擇，而不同的對(duì)賭安排可能產(chǎn)生不同的稅務(wù)處理，因此，可以選擇稅負(fù)較輕的對(duì)賭形式，減少企業(yè)負(fù)擔(dān)，

資料共享平臺(tái)《畢業(yè)論文開(kāi)題報(bào)告范文》(http：//unjs.com)。通過(guò)對(duì)對(duì)賭協(xié)議所得稅處理的研究，可以從稅法的角度對(duì)不同的對(duì)賭安排進(jìn)行分類(lèi)，確定其具體的稅務(wù)處理，供企業(yè)選擇適合自己且稅負(fù)較的額對(duì)賭安排。

5.豐富稅務(wù)研究?jī)?nèi)容，為資本市場(chǎng)的稅務(wù)研究提供切入點(diǎn)

實(shí)務(wù)中的對(duì)賭協(xié)議形式繁雜，并具有復(fù)雜的法律關(guān)系，能夠?yàn)槎惙▽W(xué)者提供豐富的研究課題。對(duì)賭協(xié)議已成為跨國(guó)投資和國(guó)內(nèi)私募中被廣泛使用的規(guī)則，稅法學(xué)者可以此做為切入點(diǎn)，對(duì)資本市場(chǎng)上的稅收問(wèn)題進(jìn)行更為深入和廣泛的研究。

二、國(guó)內(nèi)外關(guān)于該論題的研究現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)

(一)國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

對(duì)賭協(xié)議首先成為中國(guó)企業(yè)界和投資界的熱門(mén)話(huà)題。但國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上關(guān)于對(duì)賭協(xié)議的專(zhuān)著并不多見(jiàn)。除了在期刊網(wǎng)上可以看到關(guān)于對(duì)賭協(xié)議的論文外，有關(guān)對(duì)賭協(xié)議的論述散見(jiàn)于風(fēng)險(xiǎn)投資書(shū)籍的某一章節(jié)或某研究機(jī)構(gòu)的研究報(bào)告以及新聞報(bào)道或從事非訴業(yè)務(wù)的律師事務(wù)所的內(nèi)部刊物里。這些研究成果集中于對(duì)賭協(xié)議的基礎(chǔ)理論、運(yùn)行機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)防范、利弊比較、在我國(guó)運(yùn)行中產(chǎn)生的問(wèn)題和具體案例分析等。例如任棟的《玩味對(duì)賭君》、深圳證券交易所匡曉明的研究報(bào)告《創(chuàng)業(yè)投資制度分析》的對(duì)賭協(xié)議一章、夏翊的《“對(duì)賭協(xié)議”的運(yùn)行機(jī)制分析——以蒙牛乳業(yè)為例》、姚澤力的《“對(duì)賭協(xié)議”理論基礎(chǔ)探析》、徐光遠(yuǎn)的《創(chuàng)業(yè)企業(yè)簽訂“對(duì)賭協(xié)議”的風(fēng)險(xiǎn)控制》、王燕等的《對(duì)賭協(xié)議：天使與魔鬼的博弈》、陳淑卿的《“對(duì)賭協(xié)議”在我國(guó)企業(yè)中的運(yùn)用》等。

法學(xué)界對(duì)對(duì)賭協(xié)議的法律屬性進(jìn)行了比較廣泛研討，實(shí)務(wù)領(lǐng)域也對(duì)對(duì)賭協(xié)議在適用中的法律障礙進(jìn)行了全面的介紹，這其中有楊占武先生的《對(duì)賭協(xié)議的法律問(wèn)題》、謝海霞女士的《賭協(xié)議的法律性質(zhì)探析》以及李巖先生的《對(duì)賭協(xié)議法律屬性之討》，但是全面介紹對(duì)賭協(xié)議的專(zhuān)著還沒(méi)有，大多是附在私募股權(quán)研究之中，作為一個(gè)小節(jié)進(jìn)行介紹。這之中主要有李聽(tīng)腸、楊文海生的《私募股權(quán)投資基金理論與操作》、周煒先生的《解讀私募股基金》以及李壽雙先生的《中國(guó)式私募股權(quán)投資—基于中國(guó)法的土化路徑》。數(shù)篇碩士論文對(duì)對(duì)賭協(xié)議的法律問(wèn)題進(jìn)行了相對(duì)全面介紹和分析，例如殷榮陽(yáng)的《對(duì)賭協(xié)議法律問(wèn)題研究》和唐蜜《中國(guó)法律環(huán)境下的對(duì)賭協(xié)議研究》等。上述文獻(xiàn)資料對(duì)對(duì)賭協(xié)議的法律屬性在我國(guó)大陸的法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了較為全面的介紹，并對(duì)對(duì)賭協(xié)議使用程中融資方如何降低自己的風(fēng)險(xiǎn)提了不少好的建議。

對(duì)賭協(xié)議進(jìn)入稅務(wù)界的研究視野起因于2011年末到2012年初肖宏偉、趙國(guó)慶、王駿、李利威等幾位稅收實(shí)務(wù)專(zhuān)家對(duì)幾起對(duì)賭協(xié)議所得稅問(wèn)題的討論。目前對(duì)對(duì)賭協(xié)議所得稅問(wèn)題的研究還僅限于實(shí)務(wù)界。筆者查到最早的相關(guān)文章是肖宏偉于2011年中期發(fā)表的《定向增發(fā)收購(gòu)股權(quán)后發(fā)生補(bǔ)償利潤(rùn)的稅務(wù)處理》，之后的研究成果有趙國(guó)慶的《定向增發(fā)資產(chǎn)收購(gòu)—業(yè)績(jī)不達(dá)標(biāo)觸發(fā)補(bǔ)償?shù)亩悇?wù)探討》，肖宏偉的《愿賭服輸、覆水難收國(guó)美訴陳曉案與以股權(quán)定向增發(fā)業(yè)績(jī)補(bǔ)償稅務(wù)管理評(píng)析》，李利威的《稅務(wù)律師視角：定向增發(fā)業(yè)績(jī)補(bǔ)償款稅務(wù)處理的實(shí)證分析》以及王駿對(duì)趙國(guó)慶、肖宏偉觀點(diǎn)的評(píng)析等。另外還有數(shù)篇不能得知作者姓名的網(wǎng)絡(luò)文章，也對(duì)對(duì)賭協(xié)議的稅收問(wèn)題進(jìn)行了研究。以上文章以創(chuàng)元科技收購(gòu)高科電磁等一系列定向增發(fā)股權(quán)發(fā)生補(bǔ)償?shù)陌讣榍腥朦c(diǎn)，對(duì)對(duì)賭協(xié)議中補(bǔ)償款在所得稅法上的性質(zhì)認(rèn)定和稅務(wù)處理進(jìn)行了分析，并對(duì)具體案件的稅務(wù)處理提出了建議。

目前主要存在以下五種的觀點(diǎn)：

1、捐贈(zèng)說(shuō)。該種觀點(diǎn)認(rèn)為業(yè)績(jī)補(bǔ)償款的性質(zhì)為捐贈(zèng)。接受方應(yīng)將該款項(xiàng)作為接受捐贈(zèng)收入，當(dāng)期繳納企業(yè)所得稅；支付方如為企業(yè)，作為非公益性捐贈(zèng)，不得在所得稅前扣除，支付方如為個(gè)人，不存在退稅。

2、違約金說(shuō)

該種觀點(diǎn)認(rèn)為業(yè)績(jī)補(bǔ)償款的性質(zhì)為違約金。支付方可以作為費(fèi)用在當(dāng)期扣除，接受方作為當(dāng)期收入繳納企業(yè)所得稅。

3、保證合同說(shuō)

該種觀點(diǎn)認(rèn)為，業(yè)績(jī)補(bǔ)償實(shí)為原股東對(duì)投資人提供的一種盈利保證，法律上應(yīng)視為擔(dān)保條款。業(yè)績(jī)不達(dá)標(biāo)時(shí)的補(bǔ)償款應(yīng)作為履行保證賠償責(zé)任。該業(yè)績(jī)補(bǔ)償款，接受款項(xiàng)一方將其納入當(dāng)期收入，并當(dāng)期繳稅，支付方應(yīng)根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))第四十四條(企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無(wú)償還能力，對(duì)無(wú)法追回的金額，比照本辦法規(guī)定的應(yīng)收款項(xiàng)損失進(jìn)行處理。與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對(duì)外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷(xiāo)售等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的擔(dān)保。)判斷是否能夠稅前扣除。

4、合同價(jià)款調(diào)整說(shuō)

該種觀點(diǎn)認(rèn)為，業(yè)績(jī)補(bǔ)償本質(zhì)為原合同價(jià)款的調(diào)整。該種觀點(diǎn)認(rèn)為，接受方?jīng)_減長(zhǎng)期股權(quán)投資成本；支付方?jīng)_減以前年度收入，涉及退稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予辦理。

5、衍生工具說(shuō)

該種觀點(diǎn)認(rèn)為，業(yè)績(jī)補(bǔ)償約定實(shí)為嵌入式衍生工具—看跌期權(quán)(該期權(quán)的行權(quán)價(jià)格為合同上承諾的預(yù)期凈利潤(rùn)，行權(quán)需待到期后才可行使，屬歐式看跌期權(quán))。該種觀點(diǎn)認(rèn)為，業(yè)績(jī)補(bǔ)償款可簡(jiǎn)化處理，接受方作為投資收益，支付方作為投資損失，根據(jù)財(cái)損25號(hào)公告清單申報(bào)扣除。

以上觀點(diǎn)均以補(bǔ)償行為和股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否相互獨(dú)立為研究起點(diǎn)，其中“捐贈(zèng)說(shuō)”的邏輯前提是補(bǔ)償行為在稅法上獨(dú)立于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，后四種觀點(diǎn)則將補(bǔ)償行為和股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為看做一項(xiàng)交易行為，但對(duì)對(duì)賭協(xié)議在整個(gè)交易行為中的地位和作用持有不同看法。其中，“衍生工具說(shuō)”趨于主流。不過(guò)，由于衍生工具的理論具有很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性和技術(shù)性，給稅法學(xué)者的研究造成了一定的阻礙，“衍生工具說(shuō)”的發(fā)展也遇到“瓶頸”。

(二)國(guó)外研究現(xiàn)狀

“對(duì)賭協(xié)議”雖由外國(guó)投資者引進(jìn)而來(lái)，但外國(guó)做法和研究中并不存在該說(shuō)法。估值調(diào)整機(jī)制(ValueAdjustmentMechanism)[1]一詞在外國(guó)文獻(xiàn)中也并未出現(xiàn)。筆者目前找到的同對(duì)賭協(xié)議相類(lèi)似的機(jī)制有三個(gè)：棘輪條款(RatchetProvision)、價(jià)格調(diào)整條款(PriceAdjustmentClause)和非股權(quán)支付額(Boot)。

1.棘輪條款

(三)發(fā)展趨勢(shì)

隨著對(duì)賭協(xié)議數(shù)量的增多，其所得稅問(wèn)題也會(huì)愈來(lái)愈凸顯，而稅務(wù)機(jī)關(guān)也必須及時(shí)作出稅務(wù)處理的決定。稅收實(shí)務(wù)界特別是稅務(wù)官對(duì)該問(wèn)題的研究成果，能夠?qū)Χ悇?wù)機(jī)關(guān)的決定提供重要參考。但是由于各觀點(diǎn)分歧較大，如果在未來(lái)短時(shí)間內(nèi)無(wú)法形成主流觀點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)頒布相關(guān)文件，以對(duì)征收行為進(jìn)行統(tǒng)一。另一方面，由于所得稅繳納對(duì)投融資雙方甚至第三方將會(huì)造成重大影響，對(duì)賭協(xié)議的稅收籌劃也將進(jìn)入研究范圍。

稅法理論界也將參與到該主題的研究中來(lái)。一方面因?yàn)閷?shí)務(wù)界的討論缺乏體系性，從稅法理論上進(jìn)行研究，能夠形成全面完整的體系，彌補(bǔ)實(shí)務(wù)界在討論中可能出現(xiàn)的漏洞；另一方面，對(duì)賭協(xié)議所得稅問(wèn)題的研究對(duì)豐富稅法學(xué)研究?jī)?nèi)容和為對(duì)賭協(xié)議稅務(wù)處理提供理論支持具有重要意義。理論界的研究，將會(huì)促進(jìn)主流觀點(diǎn)的形成

我國(guó)目前流行的對(duì)賭協(xié)議僅限于現(xiàn)金和股權(quán)補(bǔ)償，而隨著對(duì)賭協(xié)議的發(fā)展，其形式也會(huì)愈加豐富，所得稅問(wèn)題可能會(huì)變得更加復(fù)雜。該主題的研究可能還會(huì)有更加長(zhǎng)的路要走。

三、論文的主攻方向、主要內(nèi)容、研究方法及技術(shù)路線(xiàn)

(一)論文的主攻方向

本文擬運(yùn)用稅法的分析方法，對(duì)對(duì)賭協(xié)議的本質(zhì)進(jìn)行剖析，并確定對(duì)賭協(xié)議關(guān)系下各個(gè)主體的所得稅處理辦法。

(二)論文的主要內(nèi)容

本文主要探討了對(duì)賭協(xié)議履行過(guò)程中產(chǎn)生的所得稅問(wèn)題，主要集中于對(duì)賭協(xié)議中“補(bǔ)償”的所得性質(zhì)認(rèn)定和處理。文章擬定六章。

第一章介紹了對(duì)賭協(xié)議的概念、運(yùn)作機(jī)制以及分類(lèi)等基本問(wèn)題，為下文進(jìn)一步開(kāi)展所得稅問(wèn)題研究奠定基礎(chǔ)。

第二章梳理了對(duì)賭協(xié)議履行過(guò)程中需要解決的所得稅問(wèn)題、國(guó)內(nèi)外的做法以及國(guó)內(nèi)的主要觀點(diǎn)。由于對(duì)賭協(xié)議和所得稅處理本身都具有復(fù)雜性，對(duì)相關(guān)的基本問(wèn)題進(jìn)行梳理，能夠提煉出問(wèn)題的本質(zhì)和關(guān)鍵點(diǎn)；對(duì)“‘補(bǔ)償’的所得稅性質(zhì)”這一關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)一步分析，確定全文主要的論證方向；通過(guò)介紹國(guó)內(nèi)外相關(guān)問(wèn)題的做法以及國(guó)內(nèi)的主要觀點(diǎn)，分析可供借鑒的做法、觀點(diǎn)以及尚需解決的問(wèn)題。

第三、四章是本文的關(guān)鍵，運(yùn)用稅法中的實(shí)質(zhì)課稅原則對(duì)對(duì)賭協(xié)議中的“補(bǔ)償”進(jìn)行定性，確定其在所得稅法上的處理規(guī)則。實(shí)質(zhì)課稅原則是稅法的重要原則，對(duì)確定交易性質(zhì)、解決稅務(wù)處理的分歧具有重要意義。通過(guò)該原則對(duì)“補(bǔ)償”定性后，運(yùn)用稅收中性、稅收公平等稅法中的基本原理對(duì)結(jié)論進(jìn)行驗(yàn)證，保證結(jié)論的正確性和全面性。確定了“補(bǔ)償”的性質(zhì)后，以此為原則對(duì)對(duì)賭協(xié)議的所得稅處理進(jìn)行具體的分析，解決應(yīng)納稅所得額、收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)、支付方成本費(fèi)用的扣除以及退稅問(wèn)題、計(jì)稅基礎(chǔ)的調(diào)整等問(wèn)題。

第五章對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)處理對(duì)賭協(xié)議所得稅時(shí)可能出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行了分析，并試圖提出改善的建議。

第六章基于第三、四章的分析結(jié)果，向?qū)€協(xié)議的簽訂雙方提出稅收籌劃的建議，以幫助其在合法的前提下，避免不必要的稅務(wù)支出，減少融資成本。

(三)研究方法

1、比較研究的方法

本文對(duì)對(duì)賭協(xié)議在國(guó)際資本市場(chǎng)上的成熟做法與對(duì)賭協(xié)議在我國(guó)的運(yùn)用進(jìn)行比較分析，指出對(duì)賭協(xié)議引進(jìn)我國(guó)后，從名稱(chēng)到內(nèi)容及運(yùn)作方式都發(fā)生了變化。本文對(duì)這些變化進(jìn)行了詳細(xì)的分析。

2、理論分析與實(shí)務(wù)操作相結(jié)合的方法

經(jīng)濟(jì)學(xué)家和法律學(xué)者都對(duì)對(duì)賭協(xié)議有研究，本文主要從法學(xué)的視角，分析對(duì)賭協(xié)議的內(nèi)涵及性質(zhì)，并從實(shí)務(wù)角度重點(diǎn)論述對(duì)賭協(xié)議的運(yùn)作模式，對(duì)賭協(xié)議在實(shí)務(wù)操作中要注意防范的法律風(fēng)險(xiǎn)。本文的寫(xiě)作希望有利于指導(dǎo)對(duì)賭協(xié)議的實(shí)踐運(yùn)用。

篇5

關(guān)鍵詞：實(shí)物福利；課稅；課稅制度

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）06-0-01

一、實(shí)物福利所得課稅的必要性

（一）實(shí)物福利所得課稅體現(xiàn)稅負(fù)公平原則

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定：“個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額。無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。”之所以對(duì)月餅等實(shí)物征稅是為了堵住稅制漏洞，防止個(gè)稅的流失，也是為了讓稅制更加公平。如果只對(duì)貨幣所得征稅，實(shí)物所得不課稅，同樣收入水平下，取得貨幣所得多的個(gè)人稅負(fù)就會(huì)更重。

（二）實(shí)物福利所得課稅防止公民逃稅

開(kāi)征“月餅稅”是我國(guó)個(gè)稅進(jìn)步的體現(xiàn)，是為了防止公民逃稅的有效措施，是針對(duì)過(guò)去很多單位發(fā)放實(shí)物福利而逃避個(gè)稅的辦法，是不得已而為之。換個(gè)角度思考，假如“月餅稅”不用繳納，意味著單位發(fā)放的任何實(shí)物福利都不用繳納個(gè)稅，那么單位就可以以此對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)層人員不發(fā)全額現(xiàn)金工資，而是積累到一定金額后改發(fā)高價(jià)值的汽車(chē)、住房，達(dá)到逃避繳納個(gè)稅的目的，顯然起不到稅收調(diào)節(jié)作用。再者，當(dāng)下很多單位發(fā)放的月餅，可能已經(jīng)不是過(guò)去簡(jiǎn)單吃的月餅，而是包裝豪華的天價(jià)月餅，成為行賄的禮物，對(duì)于這樣的月餅怎么能不征個(gè)稅。

筆者認(rèn)為，“月餅稅”等實(shí)物福利就該納個(gè)稅，而且不只是合法，更合情合理，就是要以此杜絕以實(shí)物福利而逃避納稅的現(xiàn)象。

二、實(shí)物福利課稅制度存在的問(wèn)題

（一）實(shí)物福利所得課稅手段落后

目前，對(duì)實(shí)物福利所得的稅務(wù)征繳管理手段不能適應(yīng)信息社會(huì)發(fā)展的需要，稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征繳執(zhí)法水平偏低，稅務(wù)征繳和管理信息不暢，稅款征收繳納效率不高，稅款的征收、征繳漏洞多，財(cái)稅流失嚴(yán)重。國(guó)稅、地稅權(quán)限有別和征管體制的限制，實(shí)物福利收入稅收征管信息傳遞速度慢、準(zhǔn)確性不高，而且沒(méi)能體現(xiàn)出時(shí)效性的稅收征管要求。實(shí)際操作難度太大，使納稅人自行申報(bào)流于形式，代扣代繳義務(wù)人往往為了獲得更多經(jīng)濟(jì)利益而采取種種避稅、逃稅措施。從而無(wú)從對(duì)該項(xiàng)稅源組織征管，不可避免出現(xiàn)了大量的漏洞，影響了稅收征繳的質(zhì)量與效率。課稅手段的落后影響了稅收核定稽查和征管的質(zhì)量與效率，難以有效遏制企業(yè)偷逃稅行為的發(fā)生。

（二）實(shí)物福利所得逃稅嚴(yán)重

早在1995年，國(guó)家稅務(wù)總局為加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收管理，完善代扣代繳制度，強(qiáng)化代扣代繳手段就制定頒布了《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》對(duì)個(gè)稅扣繳義務(wù)人的法律權(quán)利和義務(wù)作出了明確具體的規(guī)定。然而實(shí)際生活中，實(shí)物福利所得納入工薪計(jì)稅手續(xù)繁瑣，部分扣繳義務(wù)人通過(guò)減少走賬、做假賬、內(nèi)外兩本賬等方式或迫于納稅法治意識(shí)不高的領(lǐng)導(dǎo)決定繳納稅額的壓力該扣不扣，該繳不繳。一些扣繳義務(wù)人因?qū)?shí)物福利稅缺乏足夠的重視或者是代扣代繳稅款責(zé)任心不強(qiáng)、業(yè)務(wù)水平低、法制觀念淡薄等原因。部分代扣代繳義務(wù)人將該扣繳實(shí)物福利所得稅的實(shí)物福利收入不計(jì)或少計(jì)入應(yīng)納稅所得額或者任意改變其稅率的情況時(shí)有發(fā)生。致使實(shí)物福利所得逃稅現(xiàn)象異常嚴(yán)重，造成稅源的流失。

三、實(shí)物福利課稅問(wèn)題的成因

（一）實(shí)物福利所得納稅意識(shí)薄弱

目前，相當(dāng)一部分人還保留著“實(shí)物福利不必繳稅”的觀點(diǎn)，納稅意識(shí)薄弱。實(shí)物福利產(chǎn)生于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于當(dāng)時(shí)社會(huì)物資的稀缺，并不是所有的商品都能拿錢(qián)買(mǎi)到的，因此有點(diǎn)“門(mén)路”的單位就會(huì)想方設(shè)法為本單位的干部職工搞些“福利”以凝聚人心，這種做法說(shuō)白了其實(shí)就是利用部門(mén)權(quán)力去瓜分有限的公共資源。然而現(xiàn)實(shí)的情況是我國(guó)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的順利轉(zhuǎn)型，社會(huì)物資不再貧乏，市場(chǎng)往往是產(chǎn)品積壓，明顯的供過(guò)于求，因此所有的“實(shí)物”都已不再稀缺，僅憑工資完全可以買(mǎi)到自己想買(mǎi)的任何東西，實(shí)物福利已完全具備改為貨幣形式發(fā)放的條件。

（二）偷逃實(shí)物福利所得稅成本低

偷逃實(shí)物福利所得稅違法成本不高，且可以得到一定的經(jīng)濟(jì)利益成為很多企事業(yè)單位等經(jīng)濟(jì)實(shí)體偷逃實(shí)物福利所得稅的一大誘因。因此，受僥幸心理的驅(qū)使，納稅人往往不是選擇誠(chéng)實(shí)的依法納稅而是會(huì)選擇進(jìn)行偷、逃稅行為。目前雖然法律法規(guī)規(guī)定了逃稅、偷稅行為的法律責(zé)任，對(duì)逃稅、偷稅行為制定了處罰措施，但是法律的目的重點(diǎn)在于敦促納稅人積極納稅，而不是懲罰。我國(guó)《稅收征管法》第63條規(guī)定，對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；扣繳義務(wù)人采取偷稅手段不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；上述行為構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。根據(jù)《刑法修正案（七）》第201條規(guī)定，有偷稅行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任。稅收征管工作的不到位，稅務(wù)稽查的力度弱，無(wú)形中助長(zhǎng)了偷逃實(shí)物福利所得稅的投機(jī)心理。

四、完善實(shí)物福利課稅問(wèn)題的建議

（一）加快貨幣所得與實(shí)物福利所得稅收征管一體化的建設(shè)

我國(guó)應(yīng)加快對(duì)貨幣所得與實(shí)物福利所得稅收征管一體化的建設(shè)，加強(qiáng)個(gè)人所得的稅務(wù)登記統(tǒng)籌，將實(shí)物福利所得嚴(yán)格計(jì)入所得納稅。實(shí)物福利收入同時(shí)具有所得、消費(fèi)和財(cái)富三項(xiàng)特征，納入個(gè)人所得計(jì)稅有利于拓寬所得稅的征稅基礎(chǔ)，擴(kuò)大課稅范圍，增加納稅人數(shù)。稅收基礎(chǔ)越寬，其產(chǎn)生的負(fù)效應(yīng)越小，有助于緩減超額負(fù)擔(dān)稅負(fù)的情況。貨幣所得與實(shí)物福利所得稅收一體化征管，一方面有利于使更多的潛在納稅人變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的納稅人，強(qiáng)化公民的納稅意識(shí)，增強(qiáng)公民的納稅自覺(jué)性。另一方面利于促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，增加公共產(chǎn)品的供給，資源配置的優(yōu)化，財(cái)政收入的增加，進(jìn)而促進(jìn)公平與效率目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。此外也可促使政府部門(mén)強(qiáng)化支出管理，調(diào)整支出結(jié)構(gòu)，保障重點(diǎn)支出，減少實(shí)物福利分配，杜絕鋪張浪費(fèi)，減少財(cái)政開(kāi)支，推動(dòng)廉政建設(shè)。統(tǒng)一實(shí)物福利所得和貨幣所得的納稅，有利于公民提高對(duì)實(shí)物福利所得在公平稅負(fù)方面的重要性的認(rèn)識(shí)。

（二）優(yōu)化征管手段，節(jié)約稅收征管成本

稅務(wù)征管工作在新的時(shí)代背景下及納稅人主體意識(shí)的覺(jué)醒，自身素質(zhì)的提高，法制意識(shí)和維權(quán)意識(shí)增強(qiáng)等一些列新的變化下面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。以人力為主的落后的征管手段已經(jīng)不再適應(yīng)時(shí)代的需要，必須大力發(fā)展稅收信息技術(shù)，提升征管手段的技術(shù)和推進(jìn)稅收征管的信息化，節(jié)約稅收成本。對(duì)實(shí)物福利所得的課稅手段也要相應(yīng)的革新，不斷創(chuàng)新征管手段。需建立和完善對(duì)個(gè)人收入的分類(lèi)和歸總信息系統(tǒng)，統(tǒng)一將納稅人的日常納稅信息信用檔案輸入計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，方便稅務(wù)的征收和管理。應(yīng)對(duì)包括工薪收入在內(nèi)的個(gè)人所有收人和財(cái)產(chǎn)信息納入信息網(wǎng)絡(luò)，通過(guò)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的個(gè)人所得信息系統(tǒng)全面管理。稅務(wù)部門(mén)可以借鑒西方國(guó)家先進(jìn)作法，為每個(gè)納稅人設(shè)定一個(gè)納稅識(shí)別稅號(hào)，這樣就能更好地落實(shí)和執(zhí)行實(shí)物福利所得所得稅的征收。充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)在稅收預(yù)測(cè)、辦理稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、報(bào)稅審核、稅款征收、稅務(wù)審計(jì)、稽查等方面的快速便捷、信息存儲(chǔ)量大的優(yōu)勢(shì)，提高稅收征管效率，節(jié)約稅收征管成本。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)稽查，提高辦稅人員素質(zhì)

實(shí)物福利所得的避稅、不申報(bào)納稅的行為之所以會(huì)長(zhǎng)期存在并得到普遍認(rèn)可，很重要的原因就是稅務(wù)稽查的工作力度弱，臨時(shí)化，稽查工作沒(méi)有形成常態(tài)機(jī)制。完善稅務(wù)稽查工作，加大稅收檢查和偷稅、騙稅等違法行為的查處力度。建立科學(xué)、嚴(yán)密、高效的新型稅務(wù)稽查體系是現(xiàn)階段稅收征管改革的重要一環(huán)也是稅務(wù)工作迫切需要解決的問(wèn)題。要在建立“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的稅收征管模式基礎(chǔ)上，將稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要力量集中在日常的、重點(diǎn)的稅務(wù)稽查上，嚴(yán)格履行稅務(wù)稽查職責(zé)我國(guó)稅務(wù)稽查工作不到位，應(yīng)急的情況居多，在稅收征管中具有被動(dòng)性。此外，必須提高稅務(wù)稽查人員的素質(zhì)。只有執(zhí)法者法治意識(shí)強(qiáng)，業(yè)務(wù)上精通，才能順利推進(jìn)稅務(wù)稽查工作而不是使稅務(wù)稽查可有可無(wú)或者流于形式。因此，必須加強(qiáng)稅務(wù)稽查隊(duì)伍的建設(shè)，要以人為本，加強(qiáng)稽查業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，完善考核標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施嚴(yán)格的后續(xù)教育，及時(shí)更新稅務(wù)稽查、業(yè)務(wù)知識(shí)，保證稽查力量的與時(shí)俱進(jìn)。

參考文獻(xiàn)：

篇6

一、征收遺產(chǎn)稅的理論依據(jù)

開(kāi)征遺產(chǎn)稅的國(guó)家一般都認(rèn)為遺產(chǎn)稅可以縮小貧富差距，促進(jìn)社會(huì)公平。由于社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、政治文化的差異，人們對(duì)公平的判斷也有所差異，因此對(duì)遺產(chǎn)稅開(kāi)征的公平性產(chǎn)生了不同的征稅理論。遺產(chǎn)稅在許多西方國(guó)家有長(zhǎng)期開(kāi)征的歷史，西方不同時(shí)期的許多學(xué)者都曾從為什么要對(duì)遺產(chǎn)課稅和憑什么對(duì)遺產(chǎn)課稅兩個(gè)層面對(duì)遺產(chǎn)稅開(kāi)征的合法合理性進(jìn)行過(guò)研究，并形成了許多有價(jià)值的研究理論。關(guān)于為什么要對(duì)遺產(chǎn)課稅的理論，最具代表性的主要有如下幾種：

1.美國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬斯格雷夫認(rèn)為遺產(chǎn)稅在收入上的重要性不大，但卻是重要的社會(huì)政策工具，是限制財(cái)富集中的合適工具，而且還是表達(dá)社會(huì)對(duì)遺產(chǎn)權(quán)利轉(zhuǎn)移態(tài)度的有效工具?譹?訛。

2.改良主義者約翰斯圖亞特穆勒認(rèn)為，雖然人人都有權(quán)將自己的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)送給他人，法律不應(yīng)該限制這種權(quán)利，但是，為了避免財(cái)富的分配不平等，應(yīng)該對(duì)接受贈(zèng)與和繼承財(cái)產(chǎn)的任何人規(guī)定一個(gè)接受或是繼承的最高數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。在這個(gè)限額內(nèi)，繼承人有權(quán)自由地加以分配，超出這個(gè)限額，即是不合法、不合理的，應(yīng)當(dāng)用遺產(chǎn)累進(jìn)稅加以限制?譺?訛。

3.德國(guó)歷史學(xué)派的代表人物瓦格納認(rèn)為，相對(duì)于勞動(dòng)力這個(gè)要素來(lái)說(shuō)，土地、資本等要素的負(fù)擔(dān)稅收能力更強(qiáng)，因此，應(yīng)對(duì)繼承的財(cái)產(chǎn)的課稅要比對(duì)勞動(dòng)所得征稅更重?譻?訛。

4.薩繆爾認(rèn)為，對(duì)于繼承亡故親屬和朋友遺產(chǎn)的個(gè)人征收的遺產(chǎn)稅是無(wú)須解釋的，遺產(chǎn)稅可以避免形成一個(gè)永遠(yuǎn)有錢(qián)的階級(jí)，不勞而獲?譼?訛。

5.新劍橋?qū)W派的代表人物瓊羅賓遜主張實(shí)行沒(méi)收性的遺產(chǎn)稅。對(duì)于不勞而獲的收入，政府應(yīng)以遺產(chǎn)稅加以限制，消除私人財(cái)產(chǎn)的大量集中，改變財(cái)富和收入分配不均傾向?譽(yù)?訛。

以上學(xué)者都對(duì)為什么要對(duì)遺產(chǎn)課稅的理論依據(jù)進(jìn)行了規(guī)范分析，說(shuō)明了對(duì)遺產(chǎn)課稅是公平合理的。但對(duì)遺產(chǎn)課稅，顯然是對(duì)個(gè)人自然權(quán)利的一種侵犯，國(guó)家又憑什么應(yīng)該對(duì)遺產(chǎn)課稅呢？關(guān)于這個(gè)問(wèn)題，以下幾種有代表性的學(xué)說(shuō)就從理論上對(duì)此給出了合理的解釋。

一是以德國(guó)法理學(xué)家布蘭奇利為代表的國(guó)家共同繼承說(shuō)，此學(xué)說(shuō)認(rèn)為：私人之所以能夠積累起財(cái)產(chǎn)，不僅僅是個(gè)人獨(dú)自努力的結(jié)果，還有賴(lài)于政府的幫助和保護(hù)。因此政府有權(quán)利從私人處取得一部分財(cái)產(chǎn)，對(duì)遺產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅就是政府取得繼承權(quán)的一種手段。

二是以英國(guó)功利主義者邊沁為代表的沒(méi)收無(wú)遺囑的財(cái)產(chǎn)說(shuō)，此學(xué)稅認(rèn)為：遺產(chǎn)由其親屬繼承是財(cái)產(chǎn)被繼承人的意愿，對(duì)于無(wú)遺囑的遺產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由國(guó)家沒(méi)收。英國(guó)的穆勒進(jìn)一步發(fā)展了邊沁的理論，認(rèn)為遺產(chǎn)繼承不一定與私有財(cái)產(chǎn)相聯(lián)系，即使準(zhǔn)許繼承的遺產(chǎn)，也應(yīng)該限于繼承人獨(dú)立生活所需費(fèi)用部分，其他部分則應(yīng)當(dāng)通過(guò)征稅形式歸國(guó)家所有?譾?訛。

三是以美國(guó)的韋斯科特和法國(guó)的雪夫萊為代表的溯往征稅說(shuō)，他們認(rèn)為：在對(duì)納稅人征收財(cái)產(chǎn)稅時(shí)，納稅人往往會(huì)通過(guò)各種辦法逃稅。所以，在其去世以后，可以通過(guò)遺產(chǎn)稅對(duì)其生前一切逃避稅收進(jìn)行追繳?譿?訛。

四是以美國(guó)的賽力格曼為代表的征稅能力說(shuō)，此學(xué)說(shuō)認(rèn)為：繼承人獲得了遺產(chǎn)，增加了其財(cái)產(chǎn)和所得，也就增加了其稅收負(fù)擔(dān)能力，因此應(yīng)向國(guó)家繳納一定的稅收，而且還要隨著繼承遺產(chǎn)的數(shù)量課征累進(jìn)稅，多繼承者多納稅，以符合公平合理原則。如果對(duì)個(gè)人取得的一般所得征稅，而對(duì)繼承遺產(chǎn)所得不征稅，在稅收上是不公平的?讀?訛。

五是以美國(guó)的馬斯格雷夫?yàn)榇淼钠骄鐣?huì)財(cái)富說(shuō)，此學(xué)稅認(rèn)為：高收入階層將遺產(chǎn)留給其后代，會(huì)導(dǎo)致社會(huì)財(cái)富的分配不均，加大貧富差距和社會(huì)矛盾。通過(guò)征收遺產(chǎn)稅，可以對(duì)社會(huì)財(cái)富進(jìn)行一次再分配，有利于縮小貧富差距，維持社會(huì)穩(wěn)定?讁?訛。

以上五種學(xué)說(shuō)各自從不同角度論述了遺產(chǎn)稅征收的依據(jù)，突出了遺產(chǎn)稅存在的價(jià)值。遺產(chǎn)稅和其他稅收一樣，需要政府憑借政治權(quán)力施行，是對(duì)遺產(chǎn)繼承這種不公平分配現(xiàn)象進(jìn)行矯正，以防止由于遺產(chǎn)的繼承使社會(huì)財(cái)富更加集中，貧富差距進(jìn)一步擴(kuò)大，給后代之間造成更嚴(yán)重的不公平。同時(shí)通過(guò)課征遺產(chǎn)稅促進(jìn)慈善事業(yè)的發(fā)展，完成繼市場(chǎng)初次分配和政府再次分配后的第三次分配。

當(dāng)然，也有人對(duì)征收遺產(chǎn)稅的社會(huì)公平性提出質(zhì)疑，認(rèn)為父母有不被限制的權(quán)利把財(cái)富留給自己的孩子，對(duì)繼承遺產(chǎn)征稅是沒(méi)有根據(jù)，也是不公平的。他們列舉出其他形式的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移，如人力資本上的投資、給予子女提供社會(huì)關(guān)系、把孩子帶入家族企業(yè)、每年給孩子免稅扣除限額以下的贈(zèng)與等等，這些都是免稅的，為什么單對(duì)死亡時(shí)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移要征稅？

二、遺產(chǎn)稅與公平原則

公平原則是稅收政策的一項(xiàng)基本原則，它以負(fù)稅能力為標(biāo)準(zhǔn)判斷納稅人的稅負(fù)是否公平。稅收的公平性原則包括縱向公平和橫向公平兩個(gè)方面，縱向公平指的是具有不同納稅能力的人繳納的的稅款應(yīng)不相同；橫向公平是指納稅能力相同的人應(yīng)繳納相同的稅款。如前所述，理論界普遍認(rèn)為征收遺產(chǎn)稅有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，但是如何使擔(dān)負(fù)社會(huì)公平作用的遺產(chǎn)稅在征收程序上也能遵循公平原則呢？這是理論界討論的又一焦點(diǎn)。

1.累進(jìn)稅率與縱向公平。大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為對(duì)遺產(chǎn)稅采取高額的累進(jìn)稅率能充分體現(xiàn)出稅收的縱向公平，同時(shí)，最高邊際稅率不宜過(guò)高，以不超過(guò)50%為宜，以便適用最高稅率的納稅人的實(shí)際稅負(fù)不會(huì)超過(guò)50%，這樣可減輕納稅人對(duì)納稅的反感進(jìn)而降低納稅人逃稅的動(dòng)機(jī)。

對(duì)此，有人質(zhì)疑實(shí)施累進(jìn)稅率的遺產(chǎn)稅是否確實(shí)能夠降低財(cái)富的集中程度？認(rèn)為除遺產(chǎn)稅外，還有很多因素影響到財(cái)富的集中。況且遺產(chǎn)稅每年的收入總額只占GDP的0.3%和家庭凈財(cái)富的0.1%，即便采用高額的累進(jìn)稅率，其對(duì)財(cái)富集中狀況的調(diào)節(jié)仍是有限的。

2.扣除標(biāo)準(zhǔn)與橫向公平。橫向公平強(qiáng)調(diào)的是對(duì)于擁有同樣多收入或財(cái)富的人，應(yīng)該負(fù)擔(dān)相同多的稅。多數(shù)國(guó)家的遺產(chǎn)稅制中，對(duì)生存配偶的遺贈(zèng)可以從應(yīng)稅總額中扣除，并且還可以享受對(duì)資本類(lèi)資產(chǎn)（包括商用財(cái)產(chǎn)和農(nóng)業(yè)財(cái)產(chǎn)）的特別優(yōu)惠政策。而對(duì)于擁有同樣財(cái)富的單身或喪偶者的遺贈(zèng)就無(wú)法享受這種待遇，顯然前者得到了一筆額外收益。美國(guó)學(xué)者，布魯金斯學(xué)會(huì)的William G. Gale認(rèn)為，這種婚姻狀況的稅收差別待遇從未被衡量過(guò)，但卻可能給不同家庭潛在地造成財(cái)富差異?輥?輮?訛。

另外，對(duì)于擁有同樣多財(cái)富的被繼承者，如果有的被繼承者為了逃避遺產(chǎn)稅，在去世前就把所有的財(cái)富消費(fèi)完，那么就無(wú)需交遺產(chǎn)稅；而有的被繼承者將財(cái)富留給后代，則要負(fù)擔(dān)相應(yīng)的遺產(chǎn)稅。有學(xué)者認(rèn)為，從遺產(chǎn)被繼承人而言，這種區(qū)別也有違稅收的橫向公平原則。

對(duì)上述反對(duì)觀點(diǎn)，遺產(chǎn)稅的支持者則認(rèn)為：一般家庭財(cái)產(chǎn)屬于夫妻雙方共同所有，喪偶者對(duì)死去的配偶留下的財(cái)產(chǎn)有所有權(quán)或優(yōu)先的繼承權(quán)，這種權(quán)利當(dāng)然應(yīng)給予減免照顧。另外，從代際角度看，繼承者比未繼承者顯然得到了好處，對(duì)不公平的繼承所帶來(lái)的收益是不公平、不合理的，對(duì)此征稅顯然也是公平合理的。

3.避稅因素與稅收公平。有人認(rèn)為，由于稅制設(shè)計(jì)存在諸多漏洞可能使遺產(chǎn)稅違背稅收的橫向公平與縱向公平，導(dǎo)致在結(jié)果上影響了公平的實(shí)現(xiàn)。納稅人可以通過(guò)事先的稅收籌劃消除或減少他們的納稅義務(wù)，特別是巨富的遺產(chǎn)，由于稅前扣除項(xiàng)目多，加上他們可利用避稅的方式更多，使得其實(shí)際的稅負(fù)低于一些小額遺產(chǎn)，導(dǎo)致遺產(chǎn)稅難以真正達(dá)到調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配的公平目標(biāo)。根據(jù)美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局的統(tǒng)計(jì)，1998年的遺產(chǎn)稅繳納數(shù)據(jù)顯示，遺產(chǎn)超過(guò)2000萬(wàn)美元者的平均稅率比中等遺產(chǎn)（250萬(wàn)到500萬(wàn)美元）的遺產(chǎn)稅平均稅率都要低，兩者最多相差了4.7個(gè)百分點(diǎn)，這顯然是很不公平合理的。

三、遺產(chǎn)稅與效率原則

公平與效率是稅法的兩個(gè)主要原則，它們是并存的，但又是矛盾的。公平側(cè)重的是稅收制度的合法性與合理性，而效率追求的是稅收收益的最大化與最優(yōu)化。稅收效率原則包括兩方面：一是稅收行政效率原則，即稅收成本應(yīng)最小，包括征稅成本和納稅成本；二是稅收經(jīng)濟(jì)效率原則，即稅收應(yīng)避免或減少對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)，確保稅收對(duì)企業(yè)和個(gè)人市場(chǎng)活動(dòng)的負(fù)面影響最小化。

1.遺產(chǎn)稅的行政效率。相對(duì)于其他稅種，遺產(chǎn)稅是世界公認(rèn)的較為復(fù)雜的稅種，對(duì)稅收征管能力有較高的要求。大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，由于遺產(chǎn)稅的稅制設(shè)計(jì)復(fù)雜，漏洞比較多，征收成本高，稅收收入低，是屬于行政效率較低的稅種。這個(gè)問(wèn)題在開(kāi)征遺產(chǎn)稅的美國(guó)、英國(guó)、日本、德國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家一直存在。美國(guó)曾任總統(tǒng)布什2001年上臺(tái)后提出了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與緩解稅收法一攬子法案，實(shí)行一系列減稅政策，其中就包括逐步取消遺產(chǎn)稅，布什及其擁護(hù)派提出取消遺產(chǎn)稅的一個(gè)重要理由就是認(rèn)為遺產(chǎn)稅稅制復(fù)雜，征收難，成本太高，是一個(gè)沒(méi)有行政效率、經(jīng)濟(jì)效率和社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的稅種。

遺產(chǎn)稅的納稅成本主要是納稅人的遵從成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管成本。以美國(guó)為例，美國(guó)的一份遺產(chǎn)稅申報(bào)表（不包括贈(zèng)與稅）即長(zhǎng)達(dá)41頁(yè)，相應(yīng)的說(shuō)明書(shū)也有22頁(yè)。美國(guó)國(guó)稅局（IRS）估計(jì)正確完全地填寫(xiě)遺產(chǎn)稅申報(bào)表要花費(fèi)將近一個(gè)工作周的時(shí)間約36小時(shí)，非專(zhuān)業(yè)律師難以完成該申報(bào)表的填寫(xiě)工作。有專(zhuān)家曾對(duì)家族企業(yè)所有者進(jìn)行過(guò)一項(xiàng)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)其花費(fèi)在遺產(chǎn)稅填報(bào)的實(shí)際時(shí)間還要高4倍平均167小時(shí)。如果聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)律師，則平均需花費(fèi)23000美元的成本。

美國(guó)經(jīng)濟(jì)委員會(huì)Dan Miller等在《遺產(chǎn)稅經(jīng)濟(jì)學(xué)》中說(shuō)，克林頓政府經(jīng)濟(jì)顧問(wèn)委員會(huì)成員Munnell估計(jì)執(zhí)行遺產(chǎn)稅法的成本幾乎與取得的收入等量。1998遺產(chǎn)稅收入是230億美元。每取得一美元的遺產(chǎn)稅收入，經(jīng)濟(jì)當(dāng)中就浪費(fèi)1美元用于納稅或避稅。

從以上分析，似乎可以得出以下結(jié)論：由于遺產(chǎn)稅稅制本身的特征，它的直接征管和遵從成本占稅收收入的比重，相對(duì)于其他稅種，可能會(huì)高一些。但這些并不影響遺產(chǎn)稅的開(kāi)征意義，因?yàn)楝F(xiàn)代遺產(chǎn)稅的功能已不再是增加財(cái)政收入，而是有效抑制府財(cái)富分配的不公，遺產(chǎn)稅的效率價(jià)值應(yīng)該讓位于遺產(chǎn)稅的公平價(jià)值，開(kāi)征遺產(chǎn)稅，要公平優(yōu)先，兼顧效率。

2.遺產(chǎn)稅的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效率。許多學(xué)者認(rèn)為，遺產(chǎn)稅的征收會(huì)對(duì)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效率產(chǎn)生一系列的影響。主要體現(xiàn)在：

（1）遺產(chǎn)稅會(huì)導(dǎo)致儲(chǔ)蓄減少。一直以來(lái)，許多學(xué)者都認(rèn)為遺產(chǎn)稅會(huì)影響到儲(chǔ)蓄。美國(guó)經(jīng)濟(jì)委員會(huì)主席吉米薩克斯頓就認(rèn)為，遺產(chǎn)稅對(duì)儲(chǔ)蓄行為和儲(chǔ)蓄水平有負(fù)面影響，并進(jìn)一步影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)?輥?輯?訛。因?yàn)檫z產(chǎn)稅給已經(jīng)負(fù)擔(dān)了稅收的儲(chǔ)蓄和投資行為又增加了額外的負(fù)擔(dān)，這將會(huì)打擊人們的儲(chǔ)蓄和投資行為，減少人們儲(chǔ)蓄和投資的積極性，最終產(chǎn)生鼓勵(lì)消費(fèi)、抑制儲(chǔ)蓄的效果。

對(duì)此，波士頓大學(xué)的Kotlikoff（考利考夫）和Summers提出了一個(gè)分析遺產(chǎn)稅對(duì)現(xiàn)有股票資本的影響的計(jì)量經(jīng)濟(jì)模型，根據(jù)這個(gè)模型估計(jì)，代際轉(zhuǎn)移每減少1美元，經(jīng)濟(jì)中最后的資本總量減少近39美元?輥?輰?訛。

布魯金斯學(xué)會(huì)的Gale和聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)的Perozek對(duì)上述結(jié)論有不同的觀點(diǎn)。他們從不同的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移動(dòng)機(jī)出發(fā)，通過(guò)數(shù)學(xué)模型分析了遺產(chǎn)稅對(duì)儲(chǔ)蓄的影響，最后得出結(jié)論是遺產(chǎn)稅對(duì)儲(chǔ)蓄的影響，在很大程度上取決于轉(zhuǎn)移者的動(dòng)機(jī)，取決于遺贈(zèng)雙方行為反應(yīng)的綜合效果?輥?輱?訛。假設(shè)遺贈(zèng)并不是預(yù)先計(jì)劃好的，征收遺產(chǎn)稅將不會(huì)影響到贈(zèng)與者的儲(chǔ)蓄行為，但會(huì)減少受贈(zèng)人稅后的凈所得，那么受贈(zèng)人就會(huì)增加儲(chǔ)蓄。假設(shè)遺贈(zèng)是父母對(duì)子女提供服務(wù)的一種補(bǔ)償，稅收的影響將取決于父母對(duì)服務(wù)的需求彈性。如果需彈性小，增加稅收會(huì)提高父母為獲得照顧所付出成本，他們會(huì)因此增加儲(chǔ)蓄。如果遺贈(zèng)是利他主義動(dòng)機(jī)，影響是模糊的。但模擬模型表示在多數(shù)情況下，征收遺產(chǎn)稅會(huì)使儲(chǔ)蓄增加?輥?輲?訛，或至少不會(huì)減少。

（2）遺產(chǎn)稅會(huì)影響勞動(dòng)供給?？梢詫⑦z產(chǎn)稅視為是對(duì)勞動(dòng)所得或財(cái)產(chǎn)的特殊使用方式的征稅。一般情況下，接受遺產(chǎn)的人會(huì)減少勞動(dòng)供給，對(duì)遺產(chǎn)征稅減少了受贈(zèng)人的實(shí)際所得，它可能增加也可能減少勞動(dòng)供給；對(duì)遺產(chǎn)提供者的道理也一樣。如同對(duì)所得征稅，遺產(chǎn)稅對(duì)勞動(dòng)供給也有收入和替代效應(yīng)。美國(guó)雪城大學(xué)政策研究中心的Holtz-Eakin分析了兩個(gè)州的調(diào)查數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)50歲以上的人面對(duì)較高的遺產(chǎn)稅率會(huì)降低勞動(dòng)供給。有更多的人致力于研究由于開(kāi)征遺產(chǎn)稅導(dǎo)致繼承遺產(chǎn)總額的變化，對(duì)繼承者的勞動(dòng)供給的影響有多大，美國(guó)經(jīng)濟(jì)研究局的經(jīng)濟(jì)學(xué)教授Holtz-Eakin和普林斯頓大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)系的Rosen等人的研究表明，對(duì)于接受35萬(wàn)美元遺產(chǎn)的繼承者來(lái)說(shuō)，如果是單身者，將會(huì)減少12%的勞動(dòng)供給；如果是已婚夫婦，將會(huì)減少14%的勞動(dòng)供給。他們的研究還發(fā)現(xiàn)，對(duì)于仍然是勞動(dòng)者的繼承人來(lái)說(shuō)，遺產(chǎn)稅造成的勞動(dòng)供給減少的程度比較小?輥?輳?訛。

（3）遺產(chǎn)稅會(huì)影響家族企業(yè)。遺產(chǎn)稅對(duì)家族企業(yè)的影響也是理論界爭(zhēng)論的焦點(diǎn)之一。在Dan Miller撰寫(xiě)的《遺產(chǎn)稅經(jīng)濟(jì)學(xué)》中，認(rèn)為遺產(chǎn)稅對(duì)美國(guó)的家族企業(yè)（包括農(nóng)場(chǎng)、少數(shù)人持股的公司以及有限合伙、非公司企業(yè)等）有消極影響。Holtz- Eakin(1999)調(diào)查了紐約州400個(gè)企業(yè)所有者，對(duì)其數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析，得出的結(jié)論是，那些預(yù)期應(yīng)該繳納遺產(chǎn)稅的企業(yè)老板，在其死亡之前的5年內(nèi)會(huì)明顯減小其雇用人員的規(guī)模。因?yàn)槠髽I(yè)主需要保留一定數(shù)量的流動(dòng)資產(chǎn)用于將來(lái)繳納遺產(chǎn)稅，因此會(huì)影響了他們的擴(kuò)大再生產(chǎn)的投資。

當(dāng)然，上述數(shù)據(jù)也許會(huì)存在片面性，不能由此得出家族企業(yè)的生存與發(fā)展會(huì)受遺產(chǎn)稅的影響和阻礙的結(jié)論。但作為反證，有45%的受調(diào)查者承認(rèn)，他們并未意識(shí)到要繳納遺產(chǎn)稅。Gale和Slemrod也提出，遺產(chǎn)稅對(duì)家族企業(yè)的負(fù)面影響被夸大了，幾乎沒(méi)有符合邏輯的方法和證據(jù)說(shuō)明遺產(chǎn)稅對(duì)家族企業(yè)和農(nóng)場(chǎng)有重大相關(guān)?輥?輴?訛。因?yàn)?，在征收遺產(chǎn)稅時(shí)，大部分家庭企業(yè)的財(cái)產(chǎn)規(guī)模都在扣除和減免的范圍之內(nèi)。

（4）遺產(chǎn)稅會(huì)影響慈善捐贈(zèng)。遺產(chǎn)稅與慈善捐贈(zèng)的關(guān)系產(chǎn)生于稅制設(shè)計(jì)中關(guān)于慈善捐贈(zèng)的扣除規(guī)定。開(kāi)征遺產(chǎn)稅的國(guó)家基本上都允許對(duì)慈善捐贈(zèng)在稅前扣除，以鼓勵(lì)人們向社會(huì)福利事業(yè)捐贈(zèng)，從而促進(jìn)社會(huì)公平，緩解貧富懸殊的矛盾。如果把遺產(chǎn)稅的稅收負(fù)擔(dān)看成是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為必須承擔(dān)的成本的話(huà)，在其它因素不變的前提下，納稅人通過(guò)慈善捐贈(zèng)可以降低其遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅的稅負(fù)。納稅人為了減輕稅收負(fù)擔(dān)而進(jìn)行慈善捐贈(zèng)，也就是遺產(chǎn)稅對(duì)慈善捐贈(zèng)的刺激作用。但是，影響慈善捐贈(zèng)行為的因素很復(fù)雜，遺產(chǎn)稅僅僅是其影響因素之一，其它因素如文化信仰、價(jià)值體系以及納稅人積累財(cái)富以及轉(zhuǎn)移財(cái)富的動(dòng)機(jī)、整體稅制的綜合作用等，都會(huì)影響慈善捐贈(zèng)行為的發(fā)生。

Joulfaian根據(jù)美國(guó)1992年度遺產(chǎn)稅納稅申報(bào)的數(shù)據(jù)對(duì)遺產(chǎn)稅與慈善捐贈(zèng)的關(guān)系進(jìn)行了分析，認(rèn)為遺產(chǎn)稅的優(yōu)惠確實(shí)對(duì)慈善遺贈(zèng)有刺激作用，不過(guò)整體的效果是適中的。遺產(chǎn)稅減少了富人的最終財(cái)富量，同時(shí)也減輕了稅收的刺激作用。他發(fā)現(xiàn)，在沒(méi)有遺產(chǎn)稅時(shí)，慈善遺贈(zèng)會(huì)減少12%?輥?輵?訛。其他學(xué)者的研究也同樣發(fā)現(xiàn)：遺產(chǎn)稅對(duì)慈善捐贈(zèng)行為產(chǎn)生了比較強(qiáng)的正面影響。

四、遺產(chǎn)稅與財(cái)政原則

財(cái)政原則是稅收政策的另一項(xiàng)基本原則，指政府征收遺產(chǎn)稅可以取得一定的財(cái)政收入。這是遺產(chǎn)稅最初開(kāi)征的動(dòng)機(jī)，但在現(xiàn)代財(cái)政體系下，遺產(chǎn)稅的財(cái)政功能已經(jīng)大大縮小，占國(guó)家稅收收入的比重不斷下降，財(cái)政意義已不大。從20世紀(jì)80年代以來(lái)，開(kāi)征遺產(chǎn)稅的國(guó)家和地區(qū)遺產(chǎn)稅占稅收總收入的比重基本不超過(guò)5%。如英國(guó)2000年遺產(chǎn)稅占稅收收入的0.5%；德國(guó)1997年、1998年、1999年的遺產(chǎn)稅收入約占該國(guó)稅收收入的比重0.5%左右；其他如法國(guó)2000年的比重為2%；匈牙利1999年為1.1%；波蘭1999年為0.7%；中國(guó)臺(tái)灣2000年至2004年，遺產(chǎn)稅占稅收收入的比重是2.6%、2.3%、2.4%和2.6%?輥?輶?訛。美國(guó)2000年、2005年、2006年、2007年，遺產(chǎn)稅占稅收收入的比重分別是1.43%、1.15%、1.16%、1.01%?輥?輷?訛。韓國(guó)2004至2007年，遺產(chǎn)稅（含贈(zèng)與稅）占稅收收入的比重分別是1.79%、1.79%、2.10%、2.14%?輦?輮?訛日本2003至2006年，遺產(chǎn)稅（含贈(zèng)與稅）占稅收收入的比重分別是3.33%、3.17%、3.19%、3.09%?輦?輯?訛。

以上數(shù)據(jù)說(shuō)明，遺產(chǎn)稅雖然可以為國(guó)家?guī)?lái)一定的財(cái)政收入，但卻非常有限。并且隨著時(shí)間的推移，各國(guó)的遺產(chǎn)稅制度將有提高免征額、增加扣除項(xiàng)目、提高扣除標(biāo)準(zhǔn)、降低稅率、簡(jiǎn)化稅制的趨勢(shì)，其對(duì)財(cái)政收入的影響將進(jìn)一步下降。許多專(zhuān)家認(rèn)為，現(xiàn)代遺產(chǎn)稅開(kāi)征的理由不是增加財(cái)政收入，而是對(duì)社會(huì)財(cái)富分配的價(jià)值，通過(guò)遺產(chǎn)稅，對(duì)由于擁有資源差異與經(jīng)濟(jì)財(cái)富差異所造成的社會(huì)分配不均越突出的問(wèn)題予以矯正，但它的財(cái)政收入價(jià)值也不能因此被否定。

五、結(jié)論

國(guó)外，尤其是開(kāi)征遺產(chǎn)稅的國(guó)家對(duì)遺產(chǎn)稅的理論研究歷史悠久，文獻(xiàn)比較豐富，研究方法比較科學(xué)，大量采用了數(shù)理和計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)工具，并通過(guò)模型對(duì)遺產(chǎn)稅進(jìn)行理論分析和實(shí)證研究。但由于研究者分析方法和視角不同，很多問(wèn)題仍在爭(zhēng)議中，沒(méi)有形成統(tǒng)一的結(jié)論。無(wú)疑，現(xiàn)代遺產(chǎn)稅的財(cái)政功能早已讓位于調(diào)節(jié)再分配功能。當(dāng)前開(kāi)征遺產(chǎn)稅的國(guó)家，都是基于這樣的認(rèn)識(shí)：課征遺產(chǎn)稅有利于降低財(cái)富過(guò)度集中，縮小貧富差距，促進(jìn)社會(huì)公平。這些理論研究?jī)?nèi)容和認(rèn)識(shí)將為我國(guó)研究開(kāi)征遺產(chǎn)稅提供一個(gè)參考的框架和方法論的支持。

 

注釋?zhuān)?/p>

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篇7

關(guān)鍵詞：宋代；海南；貿(mào)易

宋代是海南發(fā)展的重要時(shí)期，海南靠著自己獨(dú)特的優(yōu)越的自然條件，不僅僅和大陸之間經(jīng)濟(jì)貿(mào)易十分密切，更主要是在東西海上貿(mào)易中據(jù)有愈來(lái)愈重要的地位，成為海內(nèi)外的交通樞紐。

第一，海南與國(guó)內(nèi)貿(mào)易的發(fā)展?！墩颅偱_(tái)志》載：宋神宗元豐五年（1082），廣西漕臣奏章中指出：“雷化州與瓊島對(duì)境而發(fā)船。請(qǐng)引于廣州舶司，約五千里，乞今廣西瀕海郡縣土著商一人，載米谷牛酒黃魚(yú)及非舶司賦取之物，兌至廣州，請(qǐng)引詔孫迥洋度行之?！薄端问贰堣b傳》亦載，當(dāng)時(shí)張鑒在廣州時(shí)，“有親故謫瓊州，每以奉米附商舶寄贍之”。這表明海南與大陸貿(mào)易往來(lái)頻繁。海南與內(nèi)地的貿(mào)易往來(lái)主要是海南有他們需要的消費(fèi)品，宋代趙汝適在《諸蕃志》卷下《志物》“海南條”中記載者海南有沉香、蓬萊香、鷓鴣斑香、箋香、生香、丁香、檳榔、葉子、吉貝、芋麻、褚皮、赤白藤、花蔓、黎模、青桂木、花梨木、海梅脂、瓊枝菜、海漆、革麥、高良姜、魚(yú)鏢、黃蠟、石蟹等。這些貨物多出自黎恫，先是周邊地區(qū)的省民用鹽、鐵、魚(yú)、米等與黎人貿(mào)易，繼而轉(zhuǎn)賣(mài)給其他商賈。由于大量香藥流入大陸，故宋時(shí)瓊州知州朱初平在奏章中強(qiáng)調(diào)，廣州，是外國(guó)香客及海南旅客所聚之地，因此，他建議政府應(yīng)在廣州設(shè)市，以便“和買(mǎi)”流入廣州之各類(lèi)香藥[1]。

同時(shí)，檳榔和吉貝也是海南輸往內(nèi)地的大宗商品，時(shí)僅“海南販之（檳榔），瓊管收其征，歲計(jì)居十之五。廣州稅務(wù)收檳榔稅，歲數(shù)萬(wàn)緡。推是，則諸處所收，與人之所取，不可勝計(jì)矣”[2]海南每年要交檳榔稅為“居十之五”，同樣，宋代王象之在《輿地紀(jì)勝》卷124《廣南西路·瓊州》載：“歲過(guò)閩廣者不知其幾千百萬(wàn)也”，以致“非檳榔之利，不能為此一州也”。宋趙汝適在《諸蕃志》卷下《志物》“海南條”中也載，海南“惟檳榔、吉貝獨(dú)盛，泉商興販，大率仰此”。可見(jiàn)，當(dāng)時(shí)香料、檳榔及吉貝在海南對(duì)外輸出上占據(jù)十分重要的地位。

第二，海南海外貿(mào)易的發(fā)展。到了宋代，海南海外貿(mào)易獲得巨大的發(fā)展。宋代，海南島與南海諸國(guó)地理相近，貿(mào)易便利：“若夫浮海而南，近則占城諸蕃，遠(yuǎn)則接于六合之外矣。”[3]也就說(shuō)，海南在宋代有著優(yōu)越的地理位置，與東南亞國(guó)家有著很好貿(mào)易基礎(chǔ)，宋代著名學(xué)者樓鑰在《攻媿集》卷3《送萬(wàn)耕道帥瓊管》中寫(xiě)道：“勢(shì)須致此少休息，乘風(fēng)徑集番禺東?！?，可見(jiàn)，海南在宋代已經(jīng)成為南海貿(mào)易的中轉(zhuǎn)站。莊方往任知瓊州時(shí)，皇上告誡他：“瓊管以四州之壤嶺立海中，實(shí)與番禺相為引重，大船蝙獻(xiàn)深，賴(lài)以為歸，摩符不輕畀也……（你）必能習(xí)知南海之俗，往其輯寧蠻蜒，勞撫賈胡，以稱(chēng)聯(lián)選侯之意?！盵4]

宋代海南的海外貿(mào)易，首先表現(xiàn)為中國(guó)大陸和南海諸國(guó)的轉(zhuǎn)口貿(mào)易，“在島東南部和南部，如陵水軍田坡、番人坡、移輩，三亞市藤橋、天涯海角、崖城、梅山等地，不斷發(fā)現(xiàn)唐宋文物。其中有波斯人珊瑚墓葬上百座，一粵、閩、浙、贛等地出產(chǎn)的陶瓷、北宋銅錢(qián)等?！盵5]可見(jiàn)，當(dāng)時(shí)有很多閩粵等地的陶瓷和銅錢(qián)被轉(zhuǎn)運(yùn)到海南，尤其是銅錢(qián)，在大陸嚴(yán)禁的情況下，經(jīng)由海南轉(zhuǎn)口就更加隱秘和便利，此后明清時(shí)期有很多的走私貿(mào)易也大多走這條路。除了轉(zhuǎn)口貿(mào)易之外，海南本地很多物產(chǎn)也向海外出口。海外一些國(guó)家也因聞海南馬種適宜作戰(zhàn)打斗而專(zhuān)程到海南大批購(gòu)買(mǎi)馬匹。宋乾道中占城國(guó)王曾派人到海南買(mǎi)馬，得到數(shù)十匹，次年再來(lái)買(mǎi)，“人徒甚盛”[6]淳熙二年（1175）秋，占城國(guó)王“遣六百人，海舟三十艘，至海南買(mǎi)馬”。[7]足見(jiàn)占城對(duì)海南馬需求之急切。除采購(gòu)商品外，也有來(lái)補(bǔ)充淡水的。如在昌化縣的白馬井，宋代趙汝適在《諸蕃志》卷下《志物》“海南條”中“泉味甘美，商舶回日，汲載以供日用”。

為適應(yīng)海外貿(mào)易發(fā)展的需要，在宋代海南出現(xiàn)了市舶機(jī)構(gòu)，掌管市舶事務(wù)。據(jù)徐松輯《宋會(huì)要輯稿》第86冊(cè)《職官44之29--30》載：南宋孝宗乾道九年（1173）七月，提舉黃良心曾上言欲“創(chuàng)置廣南路提舉市舶司，主管官一員，專(zhuān)一覺(jué)察市舶之弊，并催趕回舶抽解，于瓊州置司”，但被朝廷否決，“更不施行”。另?yè)?jù)《諸蕃志》卷下《志物》“海南條”載，宋時(shí)海南的“瓊山、澄邁、臨高、文昌、樂(lè)會(huì)，皆有市舶”?！端问贰な池浿尽酚涊d：海南對(duì)于往來(lái)于海南的商船的收稅情況，瓊管曾奏“海南收稅，較船之丈尺，謂之‘格納’。其法分三等，有所較無(wú)幾，而輸錢(qián)多寡十倍?！?/p>

總之，海南在宋代的貿(mào)易得到重要發(fā)展，不但促進(jìn)海南的經(jīng)濟(jì)文化的發(fā)展，而且也加強(qiáng)了海南與國(guó)內(nèi)外聯(lián)系，同時(shí)也凸顯海南在南海貿(mào)易的重要地位。

參考文獻(xiàn)：

[1]蘆葦，歷史上海南在國(guó)內(nèi)外貿(mào)易中的地位和作用，廣東社會(huì)科學(xué)，1989（4）.

[2]黃純艷，宋代海外貿(mào)易史 [M]，北京：社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社，2003.

[3]鄧敏銳，明清海南島對(duì)外貿(mào)易研究[M]，暨南大學(xué)2006年碩士論文.

篇8

         一、相關(guān)概念 庫(kù)存管理（Inventory Management）是在企業(yè)內(nèi)涉及庫(kù)存決策的一切職能，即根據(jù)外界對(duì)庫(kù)存的要求、企業(yè)訂購(gòu)的特點(diǎn)，預(yù)測(cè)、計(jì)劃和執(zhí)行一種補(bǔ)充庫(kù)存的行為，并對(duì)這種行為進(jìn)行控制。庫(kù)存管理的主要功能是記錄入庫(kù)、出庫(kù)、盤(pán)點(diǎn)等庫(kù)存詳細(xì)信息。幫助用戶(hù)清楚地統(tǒng)一管理庫(kù)存的每一次出庫(kù)入庫(kù)及盤(pán)點(diǎn)情況，提高庫(kù)存管理效率。 庫(kù)存管理是一個(gè)連接采購(gòu)管理，生產(chǎn)管理和銷(xiāo)售管理的橋梁，根據(jù)供給和需求，確定材料和合理數(shù)量的存儲(chǔ)管理的經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)和流通過(guò)程中的法律。庫(kù)存管理應(yīng)起緩沖作用，使一個(gè)平衡的物流暢通，既保證正常的生產(chǎn)和供應(yīng)，但也是一個(gè)合理的壓縮庫(kù)存資金，以獲得較好的經(jīng)濟(jì)效果。

         二、存貨管理的主要形式 庫(kù)存管理有多種形式：

                1、委托保管的方式 受托人代表的所有權(quán)屬于用戶(hù)的貨物，接受用戶(hù)的委托，代管存款。這貨物存儲(chǔ)在用戶(hù)的所有權(quán)的倉(cāng)庫(kù)，儲(chǔ)存，和后者以發(fā)送按照一定的標(biāo)準(zhǔn)的貨物，用戶(hù)向受托人支付服務(wù)費(fèi)，用戶(hù)的專(zhuān)業(yè)化程度比較高，這在一定程度實(shí)現(xiàn)零庫(kù)存和無(wú)庫(kù)存式生產(chǎn)。

                2、協(xié)作分包方式 主要用于制造企業(yè)，公司供應(yīng)時(shí)間，通過(guò)這種靈活的生產(chǎn)形式，使庫(kù)存供應(yīng)的主要業(yè)務(wù)是零，而主要的業(yè)務(wù)重點(diǎn)和出售股票，以分售后服務(wù)營(yíng)銷(xiāo)企業(yè)的庫(kù)存為零。

                3、輪動(dòng)方式 又稱(chēng)同步模式下，系統(tǒng)的前提下，精心設(shè)計(jì)的所有方面的全面協(xié)調(diào)率零庫(kù)存，零儲(chǔ)備形式。這種方法是基于對(duì)傳送帶式生產(chǎn)，更擴(kuò)展形式的大規(guī)模生產(chǎn)和進(jìn)行同步傳輸系統(tǒng)供應(yīng)形式，以實(shí)現(xiàn)零庫(kù)存的物資供應(yīng)。

                4、準(zhǔn)時(shí)化生產(chǎn)和看板方式 準(zhǔn)時(shí)化生產(chǎn)是沒(méi)有類(lèi)似的輪式輸送系統(tǒng)，但“必要時(shí)，根據(jù)生產(chǎn)所需的產(chǎn)品所需的金額”，以實(shí)現(xiàn)零庫(kù)存。這是豐田的生產(chǎn)方法，先進(jìn)的管理模式的基礎(chǔ)上開(kāi)發(fā)的，一切都是設(shè)計(jì)，以消除低效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，全面提高經(jīng)濟(jì)管理效率。 生產(chǎn)時(shí)間在一個(gè)簡(jiǎn)單而有效的的方式 - 看板的方法，也稱(chēng)作為“一卡通”系統(tǒng)，是在企業(yè)之間或企業(yè)，或制造商和供應(yīng)商之間的各種生產(chǎn)工藝中，使用一個(gè)固定格式的卡證書(shū)的一部分，根據(jù)自己的節(jié)奏，對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中，指定的供應(yīng)，協(xié)調(diào)關(guān)系的一部分的方向，使時(shí)間同步。

                5、訂單生產(chǎn) 企業(yè)的一切生產(chǎn)活動(dòng)是根據(jù)訂單進(jìn)行的，倉(cāng)庫(kù)不再是傳統(tǒng)意義上的倉(cāng)庫(kù)庫(kù)存，而使一個(gè)過(guò)程物質(zhì)流“樞紐”，是一個(gè)站點(diǎn)的物流業(yè)務(wù)。材料是基于對(duì)信息的需求和訂單流，所以從根本上消除停滯不前的材料，這將消除“庫(kù)存”。最早是由日本索尼公司。

                6、無(wú)庫(kù)存儲(chǔ)備 國(guó)家戰(zhàn)略性物資儲(chǔ)備，材料是非常重要的，因?yàn)樵陉P(guān)鍵時(shí)刻能發(fā)揮很大的作用，因此幾乎所有國(guó)家都以各種名義的戰(zhàn)略?xún)?chǔ)備。作為戰(zhàn)略?xún)?chǔ)備的重要性，一般儲(chǔ)備存放在良好的條件，以防止其損失，延長(zhǎng)和挽救生命，在這個(gè)倉(cāng)庫(kù)。無(wú)庫(kù)存儲(chǔ)備，這仍然是維持儲(chǔ)備，但不采取股票的形式，以實(shí)現(xiàn)零庫(kù)存。

                7、配送方式 企業(yè)通過(guò)建立一個(gè)完善的物流體系，在按照訂單生產(chǎn)，貨物交付到用戶(hù)手中，在通過(guò)過(guò)境運(yùn)輸和銷(xiāo)售過(guò)程中的貨物的過(guò)程中及時(shí)，減少庫(kù)存。

         三、庫(kù)存管理問(wèn)題 在這個(gè)階段，企業(yè)在庫(kù)存管理過(guò)程中，也存在不少問(wèn)題，主要有以下幾點(diǎn)：

                1、管理不善。一套庫(kù)存管理的內(nèi)部規(guī)則和法規(guī)的缺乏，以及缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，以確保庫(kù)存管理的順利實(shí)施。

                2、標(biāo)識(shí)不清。由于在多個(gè)倉(cāng)庫(kù)，使用不同的代碼標(biāo)準(zhǔn)相同的項(xiàng)目相同的項(xiàng)目，長(zhǎng)期存放可能導(dǎo)致大部分原料，物料及甚至有些變質(zhì)，失效，或重復(fù)購(gòu)買(mǎi)一些物品，商品的采購(gòu)和存儲(chǔ)管理有一個(gè)非常重大的困難。

                3、核算不實(shí)，成本費(fèi)用增加。根據(jù)新的制度缺乏鏈接的認(rèn)識(shí)和理解是無(wú)須取得購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以增加他們的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)一些企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用與實(shí)際賬目嚴(yán)重不符;一些企業(yè)存貨核算。

                4、銷(xiāo)售不暢，效益低。由于企業(yè)虧損，造成大量的產(chǎn)品滯銷(xiāo)。

        四、加強(qiáng)庫(kù)存管理策略 市場(chǎng)需求日益多樣化和個(gè)性化的產(chǎn)品更新?lián)Q代的周期越來(lái)越短，這就要求存貨管理，生產(chǎn)企業(yè)必須改變現(xiàn)狀。庫(kù)存管理存在的許多問(wèn)題，本文提出了以下措施：

               1、企業(yè)的庫(kù)存進(jìn)行系統(tǒng)的分析。確定適當(dāng)?shù)膸?kù)存控制量，調(diào)整庫(kù)存和客戶(hù)訂單和批準(zhǔn)以外的關(guān)系來(lái)分析庫(kù)存管理結(jié)構(gòu)的各種控制元素的影響，以促進(jìn)存量結(jié)構(gòu)的改善。

               2、企業(yè)應(yīng)建立適合自身發(fā)展的需要庫(kù)存管理系統(tǒng)，以便實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)了解，對(duì)企業(yè)的庫(kù)存，提高存貨運(yùn)營(yíng)效率的計(jì)算機(jī)。根據(jù)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)，存貨核算，應(yīng)及時(shí)，準(zhǔn)確，完整。

               3、企業(yè)應(yīng)建立一套科學(xué)，高效的庫(kù)存管理系統(tǒng)和不斷完善，隨著企業(yè)的發(fā)展。在一般情況下，和企業(yè)的股票品種和不同的功能。在能力或經(jīng)濟(jì)角度來(lái)看而言，企業(yè)不可能也沒(méi)有必要來(lái)管理所有庫(kù)存，不管大和小。分類(lèi)管理基礎(chǔ)上的考慮提出的，其目的是，使企業(yè)的優(yōu)先次序和重點(diǎn)，以提高管理的股票型基金的整體效果。

               4、企業(yè)進(jìn)行存貨規(guī)劃，控制庫(kù)存水平，減少資金占用，使成本效益和最優(yōu)庫(kù)存量。應(yīng)建立良好的庫(kù)存規(guī)劃，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)秩序，首先要確定好經(jīng)濟(jì)訂貨量和訂貨點(diǎn)，補(bǔ)貨，以避免短缺。其次，我們必須確定職業(yè)的資本存量的數(shù)額。

               5、企業(yè)完善內(nèi)部控制，以確保其有效。好工作，勞動(dòng)分工控制，收購(gòu)，檢驗(yàn)和存儲(chǔ)控制，儲(chǔ)存和保持控制;監(jiān)督和檢查。

               6、業(yè)務(wù)整合應(yīng)該是合理的的范圍內(nèi)的物流資源，如存儲(chǔ)資源，人力資源，信息資源，管理資源，交通資源，并充分利用第三方物流。

               7、企業(yè)要努力實(shí)現(xiàn)零庫(kù)存管理。零庫(kù)存是材料采購(gòu)，生產(chǎn)，銷(xiāo)售，配送等，一個(gè)或多個(gè)業(yè)務(wù)分部，在倉(cāng)庫(kù)存儲(chǔ)的形式，和處于工作狀態(tài)。它不是指存儲(chǔ)在實(shí)數(shù)零的某些物品的倉(cāng)庫(kù)或存儲(chǔ)的形式，但通過(guò)實(shí)施的具體策略的庫(kù)存控制，以實(shí)現(xiàn)最低庫(kù)存水平。

               8、提高庫(kù)存管理人員的質(zhì)量，庫(kù)存管理是搞好的關(guān)鍵。庫(kù)存管理，以加強(qiáng)政治學(xué)習(xí)，服務(wù)學(xué)習(xí)。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)管理，庫(kù)存管理，規(guī)則和制度，讓我們?nèi)ァ?/p>

篇9

關(guān)鍵詞：所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 不確定稅務(wù)事項(xiàng) 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

一、引言

美國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森在《會(huì)計(jì)理論》中指出：“對(duì)于會(huì)計(jì)而言，如果沒(méi)有稅收問(wèn)題，會(huì)計(jì)的復(fù)雜程度將會(huì)驚人的降低”，從中可以看出所得稅會(huì)計(jì)的重要性。筆者認(rèn)為這句話(huà)是對(duì)我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)情況最好的總結(jié)。從2007年開(kāi)始至今，我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱(chēng)CAS 18）已經(jīng)實(shí)施了七年，由于所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這一方法的采用符合準(zhǔn)則的總體指導(dǎo)思想，即站在未來(lái)現(xiàn)金流是否會(huì)流入或是否需要償付的角度來(lái)思考所得稅問(wèn)題。正由于是全新的概念和處理方法，導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解存在很多困惑，自準(zhǔn)則執(zhí)行以來(lái)，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界和理論界引起了廣泛的討論。

從各國(guó)所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)程來(lái)看，雖然不盡相同，但其共同的特點(diǎn)就是“跟隨美國(guó)”，這是因?yàn)槊绹?guó)的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生較早，比較完善而細(xì)致。因此本文將對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS No.12（International Accounting Standards No.12-Income Taxes）與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）頒布的109號(hào)公告（Statement of Financial Accounting Standards No.109-Accounting for Income Taxes）進(jìn)行比較，為我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步細(xì)化和修訂提供一些有價(jià)值的資料。

美國(guó)FAS 109公告（現(xiàn)在已經(jīng)收錄在ASC 740中，即Accounting Standards Codification Topic740-Income Taxes，ASC 740還包括除FAS 109以外的其他有關(guān)所得稅主題的準(zhǔn)則說(shuō)明）與 IAS 12不存在原則上的差別，但是對(duì)相關(guān)事項(xiàng)確認(rèn)和計(jì)量的詳略程度和完整度上存在差別，本文僅就所得稅會(huì)計(jì)發(fā)展軌跡、不確定稅務(wù)情況的處理及遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)三方面的差異進(jìn)行分析，以期對(duì)我國(guó)所得稅準(zhǔn)則的完善和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展提供有益的建議。

二、美國(guó)所得稅會(huì)計(jì)與國(guó)際所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展過(guò)程比較

所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展過(guò)程也就是所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展過(guò)程。

（一）美國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展歷程

美國(guó)是世界上對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的研究時(shí)間最早、成果也最為突出的國(guó)家，也經(jīng)過(guò)了長(zhǎng)期的實(shí)踐。對(duì)美國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的梳理，可以為我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)提供很好的借鑒。

1944年12月，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（Committee on Accounting Procedures，簡(jiǎn)稱(chēng)CAP）了第23號(hào)會(huì)計(jì)研究公報(bào)――所得稅的會(huì)計(jì)處理（Accounting Research Bulletins No.23，即ARBNo.23），首次提出了“永久性差異”和“時(shí)間性差異”概念，其中永久性差異不能跨期分?jǐn)?，重?fù)發(fā)生的時(shí)間性差異可以跨期分?jǐn)偅ㄟ^(guò)“遞延費(fèi)用”來(lái)反映，被視為會(huì)計(jì)界第一份系統(tǒng)地規(guī)范所得稅會(huì)計(jì)處理原則。1967 年，美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（Accounting Principles Board ，即APB，1956年取代了CAP，是FASB前身）了第 11 號(hào)意見(jiàn)書(shū)（APB Opinions No.11），取消了所得稅會(huì)計(jì)處理中的應(yīng)付稅款法，并規(guī)定采用“全面所得稅分?jǐn)偡ā?。APB No.11要求采用遞延所得稅法來(lái)核算所得稅引起了眾多爭(zhēng)議。

1973年，美國(guó)成立獨(dú)立的民間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，即現(xiàn)在的美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)――FASB，取代了APB，對(duì)11號(hào)意見(jiàn)書(shū)進(jìn)行了修訂。1980 年FASBFAS No.37 ――資產(chǎn)負(fù)債表上遞延所得稅的分類(lèi)，修訂了 APB Opinions No.11，規(guī)定遞延所得稅的流動(dòng)性或非流動(dòng)性按時(shí)間性差異回轉(zhuǎn)的預(yù)期時(shí)間來(lái)劃分。

經(jīng)過(guò)幾年的調(diào)研與意見(jiàn)反饋，F(xiàn)ASB在1987年12月正式了美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第96號(hào)（FAS No.96）――所得稅會(huì)計(jì)，該公告引入了一個(gè)全新的概念“暫時(shí)性差異”，要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)暫時(shí)性差異進(jìn)行處理，取代之前的時(shí)間性差異；同時(shí)采用“負(fù)債法”對(duì)暫時(shí)性差異進(jìn)行跨期分?jǐn)?；遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)更符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義。遞延所得稅的確認(rèn)按每一筆差異產(chǎn)生和回轉(zhuǎn)的預(yù)計(jì)年度計(jì)算，編制詳細(xì)的時(shí)間表并限制遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)，適用稅率變化時(shí)要調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債。至此，所得稅會(huì)計(jì)基本脫離稅法導(dǎo)向而發(fā)展成為公司理財(cái)?shù)闹匾矫妫枚悤?huì)計(jì)理論與方法已日臻成熟。

FAS No.96后，由于對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的處理原則及方法仍然存在不同的意見(jiàn)，認(rèn)為其實(shí)施成本較高，必須“按照每一筆暫時(shí)性差異產(chǎn)生與預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間，逐筆制定詳細(xì)的時(shí)間表”的做法，比較繁瑣，不符合成本效益原則。第96號(hào)公告的局限性以及大家的批評(píng)意見(jiàn)迫使FASB分別在1988年、1989年和1991年相繼三個(gè)與第96號(hào)公告同名的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告――所得稅會(huì)計(jì)處理（分別為FAS No.100，F(xiàn)AS No.103，F(xiàn)AS No.108），而且FAS No.96一再推遲也引致會(huì)計(jì)職業(yè)界對(duì)于其前途的擔(dān)憂(yōu)。為平息一些主要爭(zhēng)議，并經(jīng)過(guò)反復(fù)的征求意見(jiàn)，1992年2月，F(xiàn)ASB了比較成熟的第109號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告（FAS 109）――所得稅的會(huì)計(jì)處理，F(xiàn)AS 109 取代 FAS 96 的原因之一是為了回應(yīng)理論和實(shí)務(wù)界對(duì) APB Opinions 11 和 FAS96 過(guò)于嚴(yán)格的遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的批評(píng)。幾經(jīng)波折與妥協(xié)，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法為美國(guó)所得稅會(huì)計(jì)迄今為止的最后的選擇。

在2006年6月 FASB又頒布第48號(hào)解釋公告――不確定所得稅的會(huì)計(jì)處理（簡(jiǎn)稱(chēng)FIN 48）。FIN 48是對(duì)FAS 109的解釋。FASB這一解釋公告的目的并不是要影響企業(yè)稅收策略和行為，而是為了使所得稅財(cái)務(wù)報(bào)告更加清晰和明朗。2012年2月，美國(guó)又將FIN48收錄到“會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編碼ASC 740――所得稅”（Accounting Standards Codification Topic 740，Income Taxes）中，對(duì)其原有所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行改編，使其形成一套統(tǒng)一而有序的體系。

本文用大量篇幅梳理美國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展過(guò)程，目的就是對(duì)我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未來(lái)發(fā)展給出已有的借鑒。我們?cè)?007年開(kāi)始執(zhí)行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（CAS 18），到現(xiàn)在已經(jīng)出現(xiàn)一些類(lèi)似美國(guó)第96號(hào)公告、第109號(hào)公告頒布后出現(xiàn)的問(wèn)題，而且我們還有另一個(gè)突出的問(wèn)題表現(xiàn)為，由于現(xiàn)行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是全新的理論，對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，短時(shí)間內(nèi)很難理解準(zhǔn)則的內(nèi)涵，尤其對(duì)許多新概念理解是模糊的，這需要一個(gè)過(guò)程，縮短這個(gè)過(guò)程的一個(gè)好的思路就是在其他國(guó)家制定和實(shí)施準(zhǔn)則過(guò)程中借鑒這樣的準(zhǔn)則。

（二）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷程

1979年7月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則理事會(huì)IFRB的前身）了第12號(hào)國(guó)際準(zhǔn)則（IAS No.12）――所得稅會(huì)計(jì)，所得稅會(huì)計(jì)處理方法被指定為納稅影響會(huì)計(jì)法，包括遞延法和債務(wù)法兩種方法，企業(yè)可以從中做出選擇。遞延所得稅費(fèi)用的分?jǐn)偡椒梢赃m用全面分?jǐn)偡ɑ蛘卟糠址謹(jǐn)偡?；遇到資產(chǎn)重估的情形，遞延稅款可以適用調(diào)整與不予調(diào)整的靈活處理方式。從中可以看出國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了兼顧多國(guó)的做法而給出了多種選擇。

為了改變IAS 12缺乏原則立場(chǎng)，IASC在1981年成立了專(zhuān)門(mén)課題組，負(fù)責(zé)研究如何修改該準(zhǔn)則，但最終也未能達(dá)成一致意見(jiàn)。1989年1月，IASC了第33號(hào)征求意見(jiàn)稿（E33）――所得稅會(huì)計(jì)，建議采用損益表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。1994 年，受到美國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂成果的影響，IASC開(kāi)始第49號(hào)征求意見(jiàn)稿（E49），就所得稅會(huì)計(jì)改革征求意見(jiàn)，該征求意見(jiàn)稿基本借鑒美國(guó)第109號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告。

隨著IAS 12的實(shí)施，實(shí)務(wù)中出現(xiàn)了許多問(wèn)題，所以在1996、2000年和2010年對(duì)IASNo.12分別進(jìn)行修訂，頒布了3個(gè)IAS 12的修訂版，并對(duì)暫時(shí)性差異進(jìn)行了較為詳細(xì)的列示?？梢?jiàn)，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展是在不斷實(shí)踐、不斷修訂中前行。隨著不斷的修訂，可以看出修訂的基本方向就是取消有關(guān)遞延所得稅確認(rèn)的若干例外情況、對(duì)IAS 12的相關(guān)概念進(jìn)行澄清、減少與美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則之間在該所得稅領(lǐng)域的某些（但非全部）差異。

可以看出，世界上兩大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在所得稅的處理上，雖然產(chǎn)生的時(shí)間不同，適用的范圍也不同，但是都是經(jīng)歷反復(fù)實(shí)踐、考慮企業(yè)界的應(yīng)用成本等因素而趨于一致。這對(duì)我們國(guó)家的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展是很好的經(jīng)驗(yàn)。

三、對(duì)所得稅不確定情況的處理差異比較

（一）FASB頒布的FIN 48對(duì)不確定所得稅的規(guī)定

所得稅不確定情況是指由于企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收法規(guī)的理解存在差異，或者由于現(xiàn)行法規(guī)對(duì)企業(yè)實(shí)施的某些復(fù)雜或創(chuàng)新的交易尚未做出詳細(xì)規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求補(bǔ)繳所得稅、滯納金甚至罰款的情況。

2006年6月美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正式推出第48號(hào)解釋公告――不確定所得稅下的會(huì)計(jì)處理（以下簡(jiǎn)稱(chēng)FIN 48，現(xiàn)在收錄在ASC 740-10）中，不確定稅務(wù)情況的會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則，作為對(duì)FAS 109的不確定稅務(wù)情況的補(bǔ)充。解釋公告要求企業(yè)將所有不確定的稅項(xiàng)進(jìn)行評(píng)估。如果某稅項(xiàng)有50%以上的可能性企業(yè)得不到稅利的話(huà)，那么，此稅項(xiàng)就必須量化并在財(cái)務(wù)報(bào)告中作為稅務(wù)準(zhǔn)備處理。除此之外，企業(yè)還必須在財(cái)務(wù)報(bào)告中以表格的形式明確列出并與前期作比較。

從2007年開(kāi)始美國(guó)各大上市公司陸續(xù)開(kāi)始執(zhí)行FIN 48。FIN 48的實(shí)施對(duì)美國(guó)上市公司有著很大的影響，其后的幾年FIN 48一直是各大金融會(huì)計(jì)媒體、會(huì)計(jì)審計(jì)公司、監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及公司財(cái)務(wù)主管關(guān)注的熱點(diǎn)。各大公司的稅務(wù)部門(mén)也因此加大各方資源的投入，以確保其在財(cái)務(wù)報(bào)表方面對(duì)FIN 48的遵守。

FIN 48的要求是以稅收利益為導(dǎo)向的處理方法。它關(guān)注的問(wèn)題是企業(yè)可以確定取得納稅申報(bào)中所顯示的稅收利益，企業(yè)要關(guān)注這一稅收利益能否確定取得。對(duì)不確定稅務(wù)事項(xiàng)采用的會(huì)計(jì)處理方法是為了使公司能夠更為精確地對(duì)所得稅或有事項(xiàng)預(yù)提準(zhǔn)備進(jìn)行評(píng)估和計(jì)量而量身定做的，因此，該公告采取循序漸進(jìn)的方法進(jìn)行了詳細(xì)說(shuō)明，要求公司對(duì)所得稅稅務(wù)情況分兩步驟進(jìn)行分析。

第一步，判斷識(shí)別某項(xiàng)不確定的所得稅事項(xiàng)的處理方法是否可以得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可而不被調(diào)整。企業(yè)應(yīng)依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定或是案例法規(guī)，評(píng)估該不確定所得稅事項(xiàng)發(fā)生的可能性。如果這個(gè)納稅情況不滿(mǎn)足很可能（發(fā)生的可能性小于50% ）產(chǎn)生稅收優(yōu)惠的確認(rèn)條件，那么必須在納稅表中作為稅務(wù)準(zhǔn)備金來(lái)處理，并對(duì)此稅務(wù)準(zhǔn)備金所衍生的年度罰款和滯納金做一定的評(píng)估，直到該納稅情況滿(mǎn)足確認(rèn)條件為止。這樣在一定程度上節(jié)制了企業(yè)集團(tuán)通過(guò)實(shí)施稅務(wù)導(dǎo)向的轉(zhuǎn)移定價(jià)、關(guān)聯(lián)交易與資本運(yùn)作等來(lái)達(dá)到節(jié)稅目的的行為。

如果這個(gè)納稅情況很有可能（大于50%）產(chǎn)生稅收優(yōu)惠，則企業(yè)應(yīng)該首先確認(rèn)該不確定的納稅情況對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，則進(jìn)入第二步的分析。

第二步，企業(yè)確定累積發(fā)生可能性超過(guò)50%的稅收利益最大金額，可接受程度在50%以上的稅收利益累計(jì)金額，是指在財(cái)務(wù)報(bào)告中被允許列報(bào)的稅收利益金額，該金額小于納稅申報(bào)表中所反映的金額，企業(yè)需要將兩者之間的差額記為不確定性稅務(wù)事項(xiàng)負(fù)債。此外，F(xiàn)IN 48還要求一并評(píng)估不確定稅負(fù)情況如果被調(diào)整時(shí)所產(chǎn)生的相關(guān)利息或罰款。例如某企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間交易采用了內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)，在本期的納稅申報(bào)表中計(jì)算應(yīng)納稅額20萬(wàn)美元。根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，關(guān)聯(lián)方之間的交易需要按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行稅務(wù)處理，企業(yè)該項(xiàng)納稅產(chǎn)生稅收利益存在很大的不確定性，達(dá)到了按FIN 48中對(duì)不確定納稅情況的識(shí)別程度。表1列示了該企業(yè)考慮各種情況包括稅務(wù)咨詢(xún)師的建議，評(píng)估該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額及其發(fā)生的概率情況。

由此可以看出，該企業(yè)可實(shí)現(xiàn)大于50%可能性的最大稅收優(yōu)惠是40萬(wàn)美元，是不確定稅務(wù)事項(xiàng)，按FIN 48需要預(yù)提40萬(wàn)美元的不確定性稅務(wù)事項(xiàng)負(fù)債。

（二）IASB在2010年修訂的IAS 12對(duì)不確定所得稅的規(guī)定

繼美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布了FIN 48后，為了與美國(guó)的會(huì)計(jì)公認(rèn)原則趨同（US GAAP），IASB在IAS 12的2010年的修訂版中也相應(yīng)對(duì)所得稅不確定事項(xiàng)進(jìn)行了規(guī)定。與FIN 48相同的是都是對(duì)不確定的納稅情況進(jìn)行判斷和評(píng)估，但是不同的是沒(méi)有像FIN 48那樣，沒(méi)有提出所得稅不確定情況的“確認(rèn)臨界值”概念，而是按照所有可能的結(jié)果的期望值進(jìn)行計(jì)量，沒(méi)有采用FIN 48中的兩步處理方法。

承上例，如果是按IAS 12的規(guī)定進(jìn)行處理，結(jié)果見(jiàn)表2。

可以看出，IASB的規(guī)定在評(píng)估所得稅不確定情況的金額時(shí)采用加權(quán)平均金額，即確認(rèn)56萬(wàn)美元為所得稅負(fù)債，最后再根據(jù)所得稅負(fù)債的金額和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的相關(guān)條款確認(rèn)相關(guān)的利息和罰款。假如該企業(yè)由于這項(xiàng)與關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的納稅事項(xiàng)被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整的可能性小于50%的話(huà)，按IAS 12的規(guī)定也要按各種情況的評(píng)估的可能性計(jì)算加權(quán)平均值來(lái)作為所得稅負(fù)債，而按FIN 48規(guī)定該不確定稅務(wù)事項(xiàng)可能產(chǎn)生的稅利是不需要計(jì)量的，因?yàn)闆](méi)有達(dá)到計(jì)量的程度。

由上面的比較可以看出，對(duì)不確定稅務(wù)事項(xiàng)的處理FIN 48更符合或有事項(xiàng)確認(rèn)原則，并且FIN 48要求該不確定負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表上面需要單獨(dú)列示，并要求公司對(duì)不確定稅務(wù)情況進(jìn)行詳盡的披露，包括因此可能發(fā)生的利息及罰金。而IAS 12允許對(duì)不確定稅務(wù)情況計(jì)提的負(fù)債與遞延稅務(wù)資產(chǎn)互相抵沖，同時(shí)對(duì)不確定稅務(wù)情況的披露要求也不是很高。

四、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債在確認(rèn)和列報(bào)上的差異分析

我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在確認(rèn)上與IAS 12基本一致，只是比IAS 12更為簡(jiǎn)單，缺少明確的案例供參考和理解，所以這也是該準(zhǔn)則頒布以來(lái)的最大問(wèn)題――不易理解，缺少案例解釋。因此未來(lái)我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革還有很大空間。下面分別對(duì)FAS 109和IAS 12就遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在確認(rèn)上的差異進(jìn)行分析。

（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)差異

FAS 109規(guī)定確認(rèn)所有的遞延所得稅資產(chǎn)，但需要計(jì)提估價(jià)備抵，除非遞延所得稅資產(chǎn)的實(shí)現(xiàn)比不實(shí)現(xiàn)更有可能。解釋遞延所得稅資產(chǎn)的實(shí)現(xiàn)概率小于等于50%時(shí)，就需要計(jì)算估價(jià)準(zhǔn)備沖減遞延所得稅資產(chǎn)，使其凈額反映可收回的金額。具體操作就是先記錄所有的遞延所得稅資產(chǎn)，將不太可能實(shí)現(xiàn)的遞延所得稅資產(chǎn)通過(guò)估價(jià)備抵賬戶(hù)抵消。FAS 109沒(méi)有規(guī)定因資產(chǎn)和負(fù)債的初始確認(rèn)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)的情形，但是規(guī)定了其他特殊的不確認(rèn)的情形，如杠桿租賃、子公司的大部分未分配利潤(rùn)、油氣行業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本等。

IAS 12規(guī)定，首先判斷遞延所得稅資產(chǎn)的可實(shí)現(xiàn)性，從而決定是否進(jìn)行確認(rèn)。也就是可抵扣暫時(shí)性差異、未利用虧損移后和稅款抵減的未來(lái)納稅影響，在不滿(mǎn)足國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“很可能”標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，則不予確認(rèn)。企業(yè)在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，要對(duì)未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行重新估價(jià)。在不予確認(rèn)的情形中，IAS 12規(guī)定負(fù)商譽(yù)是作為遞延收益處理的，其產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異不予確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，因?yàn)樨?fù)商譽(yù)是一項(xiàng)剩余值，而遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)將增加負(fù)商譽(yù)的賬面金額。

（二）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)差異

FAS 109和IAS 12均規(guī)定各種應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，對(duì)存在的例外情況也都作了明確規(guī)定。

FAS 109規(guī)定了以下四項(xiàng)暫時(shí)性差異不能確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，除非這些差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)能夠明顯地轉(zhuǎn)回：（1）國(guó)外子公司或國(guó)外合資公司中投資的財(cái)務(wù)報(bào)告金額超過(guò)計(jì)稅基礎(chǔ)的部分；（2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)的國(guó)內(nèi)子公司或聯(lián)營(yíng)公司，在準(zhǔn)則生效前的會(huì)計(jì)年度發(fā)生的未分配收益；（3）美國(guó)儲(chǔ)蓄和貸款協(xié)會(huì)在1987年12月31日前發(fā)生的呆賬準(zhǔn)備；（4）人壽保險(xiǎn)股份有限公司在準(zhǔn)則生效前產(chǎn)生的投保人盈余。

IAS 12中遞延所得稅負(fù)債不予確認(rèn)的情形包括：（1）商譽(yù)；（2）交易中資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)既不是企業(yè)合并也不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)；（3）對(duì)子公司、分支機(jī)構(gòu)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資以及在合營(yíng)企業(yè)中的權(quán)益相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，母公司、投資者和合營(yíng)者能夠控制該暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)換時(shí)間，或者該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。

我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則CAS 18和lAS 12的規(guī)定一致，但沒(méi)有具體的說(shuō)明，因此有待完善。lAS 12和FAS 109均列明了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，并說(shuō)明了其中哪些應(yīng)予以確認(rèn)或不確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。

五、對(duì)我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未來(lái)發(fā)展的啟示

從對(duì) FAS 109 與 IAS 12發(fā)展過(guò)程的比較研究可以看出，理論和實(shí)踐相結(jié)合才能促進(jìn)事物的合理發(fā)展，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用研究，反過(guò)來(lái)促進(jìn)了準(zhǔn)則的不斷完善。我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)研究的比較晚，更應(yīng)借鑒國(guó)外的研究成果，去解決現(xiàn)實(shí)應(yīng)用中的問(wèn)題，完善所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體規(guī)定。

我國(guó)僅有十幾年的所得稅會(huì)計(jì)研究史，我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)的理論研究相對(duì)薄弱，專(zhuān)門(mén)研究的學(xué)者也不夠多，而所得稅問(wèn)題又涉及到所有的企業(yè)，無(wú)論是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者還是具體企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，都應(yīng)該清楚任何一種處理方法都不能兼顧所有方面。如果考慮到準(zhǔn)則的完整性可能實(shí)施成本較高，企業(yè)界難以接受；而實(shí)際操作簡(jiǎn)單的準(zhǔn)則可能會(huì)有不完善的地方而導(dǎo)致后期一系列不良后果。我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致，也就是說(shuō)我們的準(zhǔn)則將會(huì)遇到同樣的問(wèn)題，也將會(huì)不斷地修訂，對(duì)于未來(lái)的修訂工作而言，借鑒是修訂最好的開(kāi)端。

從對(duì)FAS 109 與 IAS 12對(duì)所得稅會(huì)計(jì)處理上的不同可以看出，我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的未來(lái)修訂的重點(diǎn)是充實(shí)內(nèi)容，而非框架構(gòu)建上。我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還有一些內(nèi)容沒(méi)有包括或者提到了但是不是很明確，實(shí)際應(yīng)用時(shí)會(huì)產(chǎn)生誤差，甚至不知道如何應(yīng)用。如果結(jié)合這7年準(zhǔn)則的實(shí)施情況，以案例的方式對(duì)相關(guān)事項(xiàng)給予解釋?zhuān)瑢?duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正確理解和應(yīng)用是有正向意義的。

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篇10

【關(guān)鍵詞】高職教育;會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè);職業(yè)能力

一、會(huì)計(jì)職業(yè)能力

會(huì)計(jì)職業(yè)能力是會(huì)計(jì)職業(yè)的“內(nèi)核”。關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)能念，會(huì)計(jì)職業(yè)能力是人在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中表現(xiàn)出來(lái)的多種能力的綜合，通常有會(huì)計(jì)實(shí)踐能力、工作能力、管理能力和實(shí)務(wù)能力等多個(gè)概念。結(jié)合職業(yè)能力的概述正確地駕馭會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)，成功地完成會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)。

二、高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技能型人才培養(yǎng)的指導(dǎo)思想

1.以就業(yè)需求為導(dǎo)向，形成產(chǎn)教結(jié)合的新的人才培養(yǎng)機(jī)制

在專(zhuān)業(yè)建設(shè)和辦學(xué)過(guò)程中，要根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，結(jié)合社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)的需求，努力尋求校企合作，為企業(yè)培養(yǎng)輸送合格的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才，形成產(chǎn)教結(jié)合的人才培養(yǎng)機(jī)制。

2.以學(xué)生為主體，體現(xiàn)以職業(yè)能力為本位的教學(xué)模式

在教學(xué)組織過(guò)程中，要充分考慮學(xué)生的認(rèn)知水平和技能興趣，并結(jié)合會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)θ瞬判枨蟮奶攸c(diǎn)和變化，實(shí)行以能力為本位的教學(xué)模式，并根據(jù)會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)的需求適時(shí)調(diào)整方案。在組織教學(xué)過(guò)程中，既要有務(wù)實(shí)的思想，又要有戰(zhàn)略的眼光，建立以“能力培養(yǎng)為導(dǎo)向”的專(zhuān)業(yè)教學(xué)體系。

3.以突出職業(yè)技能培養(yǎng)為特色，實(shí)行“多證制”教育

會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)要把提高學(xué)生的職業(yè)能力放在核心位置，加強(qiáng)實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)，要以會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理及管理軟件操作能力為本位構(gòu)建培養(yǎng)方案，對(duì)崗位進(jìn)行能力分解，根據(jù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的技能特色，要明確有較扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，并以具有較強(qiáng)的核算能力和操作技能為核心，形成會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的實(shí)訓(xùn)教學(xué)體系，并體現(xiàn)獲取會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的職業(yè)資格證書(shū)，實(shí)行“多證制”制度，提升學(xué)生的就業(yè)能力。

三、企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生的要求

1.企業(yè)對(duì)學(xué)生專(zhuān)業(yè)能力要求

通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)企業(yè)注重高職會(huì)計(jì)畢業(yè)生的職業(yè)能力，要求畢業(yè)生具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)能力。所謂專(zhuān)業(yè)能力主要包括會(huì)計(jì)核算能力、計(jì)算機(jī)和財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用能力、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)判斷能力、財(cái)務(wù)分析能力。

2.企業(yè)對(duì)學(xué)生綜合素質(zhì)的要求

企業(yè)要求學(xué)生有一定的學(xué)習(xí)和解決問(wèn)題的能力。主要包括自主學(xué)習(xí)的能力、信息處理能力和解決問(wèn)題的能力。除此之外，企業(yè)要求畢業(yè)生有一定的社會(huì)適應(yīng)能力，主要指具備溝通合作能力與組織協(xié)調(diào)能力。會(huì)計(jì)工作處理的是企業(yè)與企業(yè)、人與人或企業(yè)與人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，會(huì)計(jì)工作若要順利、有效地開(kāi)展，要求會(huì)計(jì)人員能夠積極主動(dòng)與其他部門(mén)或人員進(jìn)行協(xié)調(diào)或配合，尤其是對(duì)企業(yè)外單位如銀行、工商、稅務(wù)、海關(guān)、勞保等職能部門(mén)，既要維護(hù)本企業(yè)的利益，又要遵守行業(yè)自律原則及接受政府的監(jiān)管。

四.高職在會(huì)計(jì)教學(xué)中對(duì)學(xué)生能力教育存在的問(wèn)題

（一）教學(xué)管理中存在的問(wèn)題

1. 會(huì)計(jì)教育目標(biāo)

在教育目標(biāo)上存在兩大現(xiàn)象：一是把高職會(huì)計(jì)教育培養(yǎng)目標(biāo)與中職會(huì)計(jì)教育培養(yǎng)目標(biāo)不加以區(qū)分，認(rèn)為高職會(huì)計(jì)教育的培養(yǎng)目標(biāo)與中職會(huì)計(jì)培養(yǎng)目標(biāo)大同小異，認(rèn)為高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的畢業(yè)生只要學(xué)會(huì)基本的會(huì)計(jì)核算就行了，因此高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程設(shè)置、教學(xué)方法只在中職會(huì)計(jì)教育的基礎(chǔ)上稍加修改;二是把高職會(huì)計(jì)教育培養(yǎng)目標(biāo)和普通高校會(huì)計(jì)教育培養(yǎng)目標(biāo)等同起來(lái)，在課程設(shè)置、教學(xué)方法上注重會(huì)計(jì)理論的深度和廣度，追求會(huì)計(jì)理論的系統(tǒng)性和完整性。這兩種培養(yǎng)目標(biāo)一個(gè)偏重專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力訓(xùn)練;一個(gè)過(guò)于注重理論知識(shí)的傳授。

2.專(zhuān)業(yè)設(shè)置缺乏針對(duì)性，課程設(shè)計(jì)脫離實(shí)際

由于高職會(huì)計(jì)教育目標(biāo)的定位不清，因而在課程設(shè)置方面問(wèn)題也很突出，主要體現(xiàn)在：（1）課程設(shè)置滯后，課程內(nèi)容滯后，實(shí)施的課程不是中職課程模式的照搬，就是普通大學(xué)課程的翻版，沒(méi)有充分體現(xiàn)高職教育的創(chuàng)新性。（2）專(zhuān)業(yè)課與基礎(chǔ)課的比例失調(diào)，專(zhuān)業(yè)課越來(lái)越多，而培養(yǎng)學(xué)生綜合素質(zhì)的通用性基礎(chǔ)課卻越來(lái)越少;（3）重視會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)制度詮釋方面的課程，而忽視培養(yǎng)學(xué)生會(huì)計(jì)分析這種理論功底的課程;（4）相關(guān)專(zhuān)業(yè)課的設(shè)置存在明顯的遺漏，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告分析等相關(guān)專(zhuān)業(yè)課往往被忽略。

3.應(yīng)用型師資力量薄弱，教學(xué)設(shè)備的現(xiàn)狀堪憂(yōu)

高職院校的會(huì)計(jì)教師絕大多數(shù)都是從學(xué)校到學(xué)校，他們幾乎沒(méi)有參加過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)踐工作，缺少會(huì)計(jì)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)。這些教師具有豐富的會(huì)計(jì)理論知識(shí)，但會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)匱乏，往往只注重理論教學(xué)。

我國(guó)有很多高職院校是近幾年才成立的，其教學(xué)設(shè)備也明顯不足。沒(méi)有完備的賬本、賬冊(cè)、票據(jù)、報(bào)表等會(huì)計(jì)教學(xué)基本樣板，也沒(méi)有像樣的會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室和電算化機(jī)房。有的學(xué)校雖然有教學(xué)基本樣板和模擬實(shí)驗(yàn)室，但大多數(shù)都非常陳舊落后，已經(jīng)跟不上經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和時(shí)代的需求。

（二）教師在教學(xué)中存在的問(wèn)題

1.教學(xué)方法和手段單一

優(yōu)點(diǎn)是有利于教師主導(dǎo)作用的發(fā)揮，便于教師組織、監(jiān)控整個(gè)教學(xué)活動(dòng)進(jìn)程，便于師生之間的情感交流，因而有利于系統(tǒng)的科學(xué)知識(shí)的傳授，并能充分考慮情感因素在學(xué)習(xí)過(guò)程中的重要作用。其嚴(yán)重弊病則是：完全由教師主宰課堂，忽視學(xué)生的認(rèn)知主體作用，不利于具有創(chuàng)新思維和創(chuàng)新能力的創(chuàng)造型人才的成長(zhǎng)。

2. 偏重理論性教學(xué)，實(shí)踐技能的培養(yǎng)訓(xùn)練不足

許多院校沒(méi)有相對(duì)穩(wěn)定的實(shí)踐教學(xué)場(chǎng)所，教學(xué)計(jì)劃中又沒(méi)有完整而又相對(duì)獨(dú)立的實(shí)踐教學(xué)計(jì)劃，實(shí)踐教學(xué)的學(xué)時(shí)嚴(yán)重不足，這使得學(xué)生沒(méi)有足夠的實(shí)際鍛煉機(jī)會(huì)，學(xué)生只會(huì)機(jī)械地記憶會(huì)計(jì)的基本概念、原理、公式，動(dòng)手能力不強(qiáng)，靈活性差。

五.結(jié)論

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展變化，競(jìng)爭(zhēng)也在不斷加劇，競(jìng)爭(zhēng)的本質(zhì)或關(guān)鍵就是人才的競(jìng)爭(zhēng)。高職教育能否發(fā)揮其應(yīng)有的作用，獲得社會(huì)的認(rèn)同，關(guān)鍵也是要看其培養(yǎng)出來(lái)的學(xué)生能否適應(yīng)社會(huì)的需求，能否為經(jīng)濟(jì)做出貢獻(xiàn)。高職教育要以能力為本，培養(yǎng)高職業(yè)能力的人才。

高職會(huì)計(jì)教學(xué)要從社會(huì)中尋求發(fā)展方向和目標(biāo)，培養(yǎng)社會(huì)所需要的復(fù)合型人才。倡導(dǎo)加強(qiáng)“校企合作”，構(gòu)建“以能力為本位”的教學(xué)模式，運(yùn)用“以學(xué)生活動(dòng)為中心”的教學(xué)方法。高等職業(yè)院校要更主動(dòng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展需要，堅(jiān)持培養(yǎng)面向生產(chǎn)、建設(shè)、管理、服務(wù)第一線(xiàn)需要的“下得去、留得住、用得上”，實(shí)踐能力強(qiáng)、具有良好職業(yè)道德的高技能人才。

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