導(dǎo)語(yǔ)：保險(xiǎn)業(yè)稅制改革研究論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

面對(duì)我國(guó)即將加入WTO，保險(xiǎn)業(yè)能否應(yīng)對(duì)“入世”挑戰(zhàn)，在一定程度上取決于我國(guó)的保險(xiǎn)稅制能否迅速向國(guó)際慣例靠攏，提高民族保險(xiǎn)業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力和競(jìng)爭(zhēng)力。我國(guó)目前實(shí)行的保險(xiǎn)業(yè)稅制在一些方面制約了保險(xiǎn)業(yè)的迅速發(fā)展。

根據(jù)現(xiàn)行稅法，我國(guó)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)主要征收營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅兩大稅種，同時(shí)還征收城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

營(yíng)業(yè)稅增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)

目前世界上只有少數(shù)國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)業(yè)課征營(yíng)業(yè)稅，而我國(guó)正是其中之一。對(duì)保險(xiǎn)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，雖然增加了國(guó)家財(cái)政收入，起到了稅收的宏觀調(diào)控作用、但另一方面也增加了保險(xiǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。削弱了保險(xiǎn)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)出口型保險(xiǎn)業(yè)不實(shí)行零稅率?削弱了我國(guó)出口型保險(xiǎn)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，有礙于我國(guó)保險(xiǎn)國(guó)際化的推進(jìn)。

1997年2月以后，國(guó)家調(diào)整了金融保險(xiǎn)業(yè)的稅收政策，其所得稅稅率由55％降到33％，而營(yíng)業(yè)稅稅率由5％提高到8％，稅負(fù)凈增加3個(gè)百分點(diǎn)。從表面看，保險(xiǎn)業(yè)稅負(fù)有增有降，實(shí)際上增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。在國(guó)有保險(xiǎn)公司效益不洼甚至虧損的情況下，所得稅稅率下調(diào)起不到減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的作用。據(jù)中國(guó)人民保險(xiǎn)公司反映，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅稅率提高，公司1997年?duì)I業(yè)稅比1996年多繳納15億元，1998年比1997年?duì)I業(yè)稅多繳納12億元。保險(xiǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)最突出的特點(diǎn)是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大且風(fēng)險(xiǎn)具有滯后性，而且不是高贏利的企業(yè)，保險(xiǎn)業(yè)稅率的提高，使保險(xiǎn)業(yè)成為除娛樂(lè)業(yè)以外營(yíng)業(yè)稅稅率最高的稅目。這樣結(jié)果，國(guó)家增加稅收的同時(shí)，也加劇了保險(xiǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因素的集聚。

關(guān)于營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，我國(guó)財(cái)務(wù)制度及稅法都明確規(guī)定，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。所以就產(chǎn)生了保險(xiǎn)公司的當(dāng)期應(yīng)收保費(fèi)，無(wú)論是否實(shí)際收到，按照規(guī)定必須按營(yíng)業(yè)額先繳納8％的營(yíng)業(yè)稅及附加，對(duì)于再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，代扣代繳分保公司營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題。企業(yè)資金占用嚴(yán)重。

所得稅待遇不同

中外保險(xiǎn)公司在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，在計(jì)稅工資、職工福利費(fèi)、捐贈(zèng)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、利息支出、壞賬損失、固定資產(chǎn)折舊等方面都有所不同。具體表現(xiàn)為中國(guó)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出在不超過(guò)企業(yè)應(yīng)納稅所得額1．5％的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)可據(jù)實(shí)扣除(外資保險(xiǎn)企業(yè)扣除率為不超過(guò)3％)，其他超過(guò)部分不得抵扣。固定資產(chǎn)折舊方面，中國(guó)保險(xiǎn)公司折舊殘值一般應(yīng)不高于原價(jià)的5％，而外資企業(yè)折舊殘值則規(guī)定可不低于原價(jià)的10％。工資費(fèi)用方面，外資企業(yè)可據(jù)實(shí)列支，內(nèi)資企業(yè)只能根據(jù)計(jì)稅工資列支。這種內(nèi)外兩套所得稅稅制，在中國(guó)入世后，對(duì)中國(guó)保險(xiǎn)企業(yè)參與競(jìng)爭(zhēng)極為不利。稅負(fù)不平衡將減低民族保險(xiǎn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。另外，在個(gè)人所得稅方面，我國(guó)稅法允許外籍人員在繳納個(gè)人所得稅前月費(fèi)用可扣除4000元，而我國(guó)公民月費(fèi)用扣除僅允許扣除800元，這顯然有違國(guó)民待遇原則。

巨災(zāi)準(zhǔn)備金稅法無(wú)規(guī)定

西方一些國(guó)家在法律上明確規(guī)定，保險(xiǎn)企業(yè)必須提取巨災(zāi)準(zhǔn)備金。英國(guó)明確規(guī)定，企業(yè)的巨災(zāi)準(zhǔn)備金最高可達(dá)當(dāng)年保費(fèi)收入的2倍，這就為提高保險(xiǎn)公司的償付能力創(chuàng)造了有利的條件。而我國(guó)目前財(cái)務(wù)制度和稅收法律沒(méi)有企業(yè)可以提取巨災(zāi)準(zhǔn)備金的規(guī)定，中國(guó)“入世”后，提取了足夠風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的外國(guó)保險(xiǎn)公司可憑借其強(qiáng)大的資金力量搶占中國(guó)市場(chǎng)，對(duì)此我們不得不加以考慮。

其他國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)業(yè)如何征稅

目前，世界經(jīng)合組織成員國(guó)依據(jù)保險(xiǎn)業(yè)的不同性質(zhì)，對(duì)保險(xiǎn)業(yè)都采取了征收增值稅的政策，同時(shí)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)中的一些項(xiàng)目給予了免稅照顧。對(duì)人壽保險(xiǎn)業(yè)免稅的國(guó)家有奧地利、比利時(shí)、丹麥、芬蘭、法國(guó)、德國(guó)、希臘、愛(ài)爾蘭、意大利、盧森堡、荷蘭、新西蘭、挪威、葡萄牙、西班牙、瑞典、土耳其、英國(guó)。為提高本國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，上述國(guó)家對(duì)出口型保險(xiǎn)業(yè)征收增值稅實(shí)行零稅率。上述國(guó)家中除芬蘭、新西蘭對(duì)火險(xiǎn)及普通險(xiǎn)業(yè)征收增值稅外，其余國(guó)家對(duì)火險(xiǎn)及普通險(xiǎn)都給予了免稅政策。

建議

對(duì)于以上我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅收方面存在的問(wèn)題，根據(jù)其他國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為，在我國(guó)目前保險(xiǎn)業(yè)總體水平落后，保險(xiǎn)業(yè)務(wù)總量很低，保險(xiǎn)深度和保險(xiǎn)密度在發(fā)展中國(guó)家中仍處中下水平的現(xiàn)狀，為保護(hù)民族經(jīng)濟(jì)，更好地迎接WTO的挑戰(zhàn)，應(yīng)該在保險(xiǎn)稅制上進(jìn)行以下改革。

——完善現(xiàn)行增值稅制。盡快將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，使國(guó)內(nèi)企業(yè)獲得更多的抵扣?？梢钥紤]先允許抵扣購(gòu)進(jìn)機(jī)器、設(shè)備所含的稅款。同時(shí)，適當(dāng)擴(kuò)大增值稅征收范圍，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間，將勞務(wù)服務(wù)收入納入增值稅范圍。完善增值稅現(xiàn)行政策，減少重復(fù)征稅。

——降低營(yíng)業(yè)稅稅率。考慮到我國(guó)金融保險(xiǎn)業(yè)的實(shí)際情況，應(yīng)降低保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率，涵養(yǎng)稅源，為我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)入關(guān)作好資本積累，在稅收政策上體現(xiàn)出國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的扶持力度。因稅率調(diào)整帶來(lái)的營(yíng)業(yè)稅稅收收入減少，可以采取加強(qiáng)稅收征管，取消對(duì)某些外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，增加稅收收入來(lái)加以補(bǔ)償。

對(duì)應(yīng)收保費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅可改進(jìn)保險(xiǎn)企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅方法。根據(jù)保險(xiǎn)的特點(diǎn)可按賬款收訖時(shí)征收營(yíng)業(yè)稅，也可借鑒國(guó)際先進(jìn)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，允許保險(xiǎn)公司按年提取應(yīng)收保費(fèi)準(zhǔn)備金。

——盡快統(tǒng)一企業(yè)所得稅制度，制定內(nèi)外統(tǒng)一的企業(yè)所得稅政策，規(guī)范企業(yè)所得稅稅基。提高我國(guó)企業(yè)計(jì)稅工資限額，允許保險(xiǎn)企業(yè)巨災(zāi)準(zhǔn)備金在稅前分期列支。取消外資企業(yè)的超國(guó)民待遇，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，將現(xiàn)行按照納稅人所有制性質(zhì)、所在地區(qū)給予優(yōu)惠政策的方法改為以產(chǎn)業(yè)政策為主，地區(qū)扶持為輔。

——推進(jìn)個(gè)人所得稅改革，合理調(diào)整個(gè)人所得稅的稅基，統(tǒng)一中國(guó)公民和外國(guó)公民的個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，制定合理的個(gè)人所得稅的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。

——擴(kuò)大城市維護(hù)建設(shè)稅的征收范圍。根據(jù)權(quán)利與義務(wù)相一致的原則，對(duì)與我國(guó)企業(yè)一樣從城市公用事業(yè)和公共設(shè)施中受益的外國(guó)企業(yè)，根據(jù)國(guó)民待遇原則，征收城市維護(hù)建設(shè)稅。