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摘要：目的：提高公立醫(yī)院財務分析的易用性和決策有用性。方法：應用文獻研究、實證研究等方法總結財務分析現狀。結果：傳統(tǒng)的財務分析存在缺乏前瞻性、與管理脫節(jié)、與業(yè)務聯(lián)系不緊密等問題，不能滿足公立醫(yī)院改革背景下現代醫(yī)院精細化管理的需求。結論：需要借助信息化的手段，充分利用醫(yī)療行業(yè)的“大數據”，進行數據挖掘和預測，真正提供“決策有用”的財務分析。

關鍵詞：財務分析；公立醫(yī)院改革；大數據

隨著城市公立醫(yī)院改革的不斷推進，公立醫(yī)院所面臨的外部政策環(huán)境及內部收支結構均發(fā)生了較大的變化，對醫(yī)院精細化管理提出了進一步的要求。隨著公立醫(yī)院信息系統(tǒng)的不斷發(fā)展，使得醫(yī)院擁有了海量數據。如何有效應用這些數據資源，從大量的數據中提取有用的信息，最終實現支持決策的目的是現代醫(yī)院管理中財務分析需要解決的問題。

1公立醫(yī)院財務分析面臨的背景環(huán)境

1.1醫(yī)改政策推行，上級部門對于財務分析要求不斷

提高《醫(yī)院財務制度》（財社〔2010〕306號）規(guī)定：“醫(yī)院應通過相關指標對醫(yī)院財務狀況進行分析”，并列明了具體分析參考指標。國家衛(wèi)生計生委2015年了《公立醫(yī)院預決算報告制度暫行規(guī)定》，增加了財政保障水平分析、醫(yī)療費用控制分析、經濟效益分析等方面的內容，并提供了分析報告的模板。在國家衛(wèi)生計生委的《委預算管理醫(yī)院經濟管理績效考評手冊（第三版）》中，要求季度、年度財務分析報告要及時提交醫(yī)院主要領導，有領導簽批并且有明確采納意見。可見，隨著醫(yī)改政策的推進和醫(yī)改方案的實施，上級部門對于醫(yī)院財務分析的要求也不斷提高。主要體現為分析內容的完善、分析報告的規(guī)范性以及財務分析對于醫(yī)院管理決策有用性的要求。

1.2醫(yī)院收支壓力增大，內部精細化管理需求增加

近年來，公立醫(yī)院的收入增速整體呈現放緩趨勢。隨著醫(yī)改進入“深水區(qū)”，城市公立醫(yī)院改革、事業(yè)單位養(yǎng)老改革以及物業(yè)管理和供熱采暖改革等改革的推進，公立醫(yī)院的支出壓力不斷增大。對于醫(yī)院管理層來說，亟須精準的財務分析和預測來支持決策，從而達到內部挖潛，向管理要效益的目的。對于醫(yī)療科室負責人來說，需要了解本科室的資產配置、日常工作量、人員結構以及成本構成等情況，以便更加科學地進行科室內獎金分配和進行下一步學科發(fā)展規(guī)劃。

1.3醫(yī)療行業(yè)進入“大數據”時代，醫(yī)院信息系統(tǒng)中存儲著大量數據

隨著醫(yī)院信息化建設進程的不斷加快，醫(yī)療數據的類型和規(guī)模正以前所未有的速度增長，醫(yī)療行業(yè)已進入大數據時代。大部分公立醫(yī)院都上線了醫(yī)院信息系統(tǒng)（HIS）、實驗室信息管理系統(tǒng)（LIS）、影像采集系統(tǒng)（PACS）、電子病歷系統(tǒng)、物資管理系統(tǒng)、人事管理系統(tǒng)、財務管理系統(tǒng)等，這些系統(tǒng)不僅助力于醫(yī)院管理效率的提升，而且產生了海量的數據，構成了醫(yī)院的大數據資產。醫(yī)院數據量的不斷增長，增加了數據處理和分析的難度，但同時也為醫(yī)院管理者獲取更豐富、更深入的信息以及提供更準確的決策帶來了新的機遇。

2公立醫(yī)院財務分析現狀與存在問題

2.1公立醫(yī)院財務分析的主要內容

目前公立醫(yī)院的財務分析主要分為兩類：一類為按照上級部門的要求對外報送的財務分析，這類分析一般有固定的格式和模板，如根據《公立醫(yī)院預決算報告制度暫行規(guī)定》報送的預算分析和決算分析。另一類為財務部門給醫(yī)院管理層報送的內部運營分析，不同的醫(yī)院各有不同。一般會包括按月報送的日常收支結構及趨勢分析、科室運營成本分析、預算執(zhí)行情況分析等，專題分析如耗材使用情況分析、人員薪酬情況分析等。

2.2公立醫(yī)院財務分析的主要方法

《公立醫(yī)院預決算報告制度暫行規(guī)定》中提出：“財務分析的方法主要包括比較分析法、比率分析法、因素分析法、結構分析等。醫(yī)院根據實際情況選擇適當的方法進行分析。”這幾種分析方法是公立醫(yī)院財務分析中最基本也是最常用的方法。

2.3公立醫(yī)院財務分析存在的問題

傳統(tǒng)的財務分析主要是針對現有的財務報表數據進行分析，其主要優(yōu)點是計算簡便快捷、數據較容易取得，能夠較好的反映醫(yī)院整體運營的現狀。但是，傳統(tǒng)的財務分析也存在諸多問題[1-2]。一方面，由于財務人員所掌握業(yè)務數據和資料的有限性導致財務分析局限于會計核算數據，過分注重財務指標而忽視了與非財務指標的結合，導致“就數說數”，與管理脫節(jié)；側重于靜態(tài)分析和事后分析而缺少有效的前瞻性分析，適時性和快速反應能力滯后，缺少對風險防范和發(fā)展?jié)摿Φ姆治?。另一方面，由于財務人員自身視野的局限性，導致很多公立醫(yī)院的財務分析僅立足于本院的信息，忽視對所處行業(yè)大環(huán)境和同業(yè)間的橫向分析，或是側重于單項財務信息的分析而忽視了對衛(wèi)生資源和其他相關經濟信息的分析，不利于醫(yī)院經營決策的定位。因而導致了目前醫(yī)院財務分析整體水平不高，不能滿足當前公立醫(yī)院改革和醫(yī)院內部精細化管理的需求。

3對于改進公立醫(yī)院財務分析的建議

3.1結合醫(yī)改方案，不斷完善財務分析的內容

結合《國務院辦公廳關于城市公立醫(yī)院綜合改革試點的指導意見》（國辦發(fā)〔2015〕38號）、《北京市城市公立醫(yī)院綜合改革實施方案》（京政發(fā)〔2016〕10號）等醫(yī)改文件，筆者認為在醫(yī)改新形勢下，除了傳統(tǒng)的預算、收支、資產等方面的分析，公立醫(yī)院財務部門還需要在以下幾個方面進行重點分析：如財政保障水平、醫(yī)藥費用控制情況、人員薪酬水平等財務相關指標的分析，以及患者來源區(qū)域結構、支付方式、病種構成等醫(yī)療相關數據進行分析。從而為上級主管部門醫(yī)改方案的制訂和實施提供參考和意見反饋，同時為醫(yī)院科室的設置和調整以及醫(yī)院整體資源的分配決策提供準確的數據依據，以便醫(yī)院能積極主動適應醫(yī)改新形勢。在財政保障水平方面，除了分析財政在公立醫(yī)院基本建設和設備購置、重點學科發(fā)展、人才培養(yǎng)、符合國家規(guī)定的離退休人員費用和政策性虧損補貼等六大方面的投入外，還需要對公立醫(yī)院承擔的公共衛(wèi)生任務的專項補助以及對于政府指定公益性任務（如緊急救治、救災、援外、支農、支邊和城鄉(xiāng)醫(yī)院對口支援）經費的安排和使用情況分析。在醫(yī)藥費用控制方面，建議從次均費用和費用結構兩個角度進行分析。可以對照本地區(qū)生產總值的增幅明確醫(yī)藥費用控制的目標，分析實際值與目標值差異的原因。同時，對于費用結構進行深入分析，尤其是藥品和耗材支出，需要進行專項分析。通過對于藥品、耗材的需求、采購和使用全流程的分析能夠幫助管理者找到藥占比和耗材消耗較高的原因，從而制定合適的管控措施。

3.2針對不同管理層需求提供不同側重點的分析

目前大部分公立醫(yī)院的財務分析主要側重于提供給上級部門和院領導層面的醫(yī)院整體的運營分析。隨著信息化系統(tǒng)的完善，使得針對科室或者病區(qū)等更細一級單元的財務分析成為可能。只有將財務分析深入到業(yè)務科室，才能真正做到財務與業(yè)務一體化。因此，需要針對每個科室，結合財務指標與非財務指標進行詳細的分析。如按月或者按季度給臨床科室領導提供本科室的預算執(zhí)行情況、成本構成及趨勢、門急診次均費用、病種成本等財務數據，同時提供科室服務量變動、科室診斷疾病分類變化、科室用藥情況以及物價政策變化等非財務數據，以便科室領導能及時掌握科室運營動態(tài)，發(fā)現科室管理中的存在問題，對于異常指標及時干預，不斷提高科室管理水平。

3.3借鑒企業(yè)財務經驗，應用綜合分析的方法

為解決傳統(tǒng)分析方法帶來的問題，可以借鑒企業(yè)的財務分析方法中的成功經驗，探索能夠動態(tài)、全面、系統(tǒng)的反映醫(yī)院財務狀況和經營成果，并具有前瞻性和預測性的財務分析方法。如：杜邦分析法、平衡計分卡、KPI關鍵指標分析法等。杜邦分析法能將一系列財務指標有機結合在一起，揭示指標之間的內在聯(lián)系，可以解釋指標變動的原因和變動的趨勢[3]。平衡計分卡不僅僅選取財務指標，而是以財務指標和非財務指標作為考評依據，通過兩者的結合，從而全面考評醫(yī)院的財務狀況以及戰(zhàn)略實現情況[4]，因此，通過平衡計分卡指標分析法能夠較為全面地反映醫(yī)院整體發(fā)展情況。不同的醫(yī)院應該根據不同戰(zhàn)略目標和數據基礎，選擇適合的分析指標和綜合分析方法。

3.4結合區(qū)域和行業(yè)特點，幫助決策定位

整體衛(wèi)生行業(yè)經濟環(huán)境的變動，醫(yī)院所處地區(qū)的區(qū)域衛(wèi)生規(guī)劃，醫(yī)保支付方式的改革，其他醫(yī)院的資源的配置情況等都會對醫(yī)院的整體運營產生重大的影響。因此，在財務分析時應該重視對衛(wèi)生資源和其他相關經濟信息的大環(huán)境的分析。同時，要加強對于周邊地區(qū)的競爭對手的分析，從而幫助醫(yī)院做好決策定位，制定差異化競爭策略，保障自身的競爭優(yōu)勢。

3.5應用信息化的財務分析決策工具

隨著公立醫(yī)院財務分析內容不斷完善以及分析方法的改進，傳統(tǒng)的數據處理方法和分析工具已經不能滿足日益增長的醫(yī)療“大數據”的分析需求。醫(yī)院信息系統(tǒng)的發(fā)展給財務分析帶來了新的契機，目前以HRP為代表的醫(yī)院運營決策分析系統(tǒng)已經在公立醫(yī)院中得到越來越廣泛的應用，幫助醫(yī)院實現一體化、可視化、多維度的財務分析。HRP系統(tǒng)對于財務分析的支持，在于其能夠整合醫(yī)院信息，并對現有數據進行充分的挖掘和應用，通過對實時數據的分析，達到幫助醫(yī)院進行決策分析的目的。其優(yōu)勢在于能夠有效融合財務數據和業(yè)務數據，從全局的角度和戰(zhàn)略的高度來進行綜合分析和預測，并且其展現方式更加直觀，利于非財務專業(yè)人員理解和應用。這不僅是現代財務分析的工具，更是公立醫(yī)院財務分析的發(fā)展趨勢。財務分析能夠幫助管理層了解過去、把握現在、預測未來，在醫(yī)院的經營管理決策和醫(yī)改方案制定中能發(fā)揮重要的作用。隨著醫(yī)改的不斷深入，醫(yī)院的整體運營環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，傳統(tǒng)的財務分析方法已經不能完全適應醫(yī)改新形勢下現代化醫(yī)院管理的需求。因此，要適應改革與發(fā)展的需要及應對醫(yī)院管理面臨的壓力與挑戰(zhàn)，財務分析需要借助信息化的管理工具，不斷完補充和善財務分析的內容，創(chuàng)新分析模式和方法，提高財務分析的質量和水平，真正提供“決策有用”的分析報告。

作者:杜曼 李翔 單位:北京中醫(yī)藥大學管理學院 中央民族大學文學與新聞傳播學院

參考文獻:

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[3]金玲，梁鶯，張群，等.杜邦分析法在醫(yī)院財務分析中的應用[J].中國醫(yī)院管理，2009,29(9):25-27.

[4]劉斌.借鑒企業(yè)綜合財務分析方法完善新會計制度下醫(yī)院財務[J].中國市場，2015(51):199-200.