導(dǎo)語：注冊會計師職業(yè)道德研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：注冊會計師以其獨特的職業(yè)性質(zhì)決定了國際范圍內(nèi)大眾對他們的身份認知。他們在市場經(jīng)濟中充當?shù)氖巧鐣O(jiān)督者的角色，所以，他們在審計方面就得到了比較廣泛的關(guān)注與重視。當前，我國正處于計劃制經(jīng)濟走向市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)軌階段，所以注冊會計師就更應(yīng)該做好自己的本職工作，對社會起到有效的監(jiān)督作用。但是，從近年來發(fā)生的大量的造假案中來看，很多的注冊會計師對于造價、制假行為不但沒有嚴格的進行管制，反而在這個過程中還扮演了一定程度上的“幫兇”角色。這一現(xiàn)象現(xiàn)象的背后反映的實際上也是注冊會計師這一職業(yè)在社會中存有職業(yè)道德的缺乏的現(xiàn)象。大量的造假事件使得注冊會計師的形象也在公眾面前大打折扣。本文就注冊會計師的相關(guān)的問題展開分析討論。

關(guān)鍵詞：注冊會計師；職業(yè)道德；執(zhí)業(yè)環(huán)境

伴隨著改革開放的不斷深入，市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展壯大，注冊會計師作為與公眾利益息息相關(guān)的職業(yè)，也在發(fā)揮著他的積極作用。但是，目前的一系列問題，使得公眾對于注冊會計師產(chǎn)生了深深的質(zhì)疑，而且深入研究發(fā)現(xiàn)這些現(xiàn)象的出現(xiàn)并非偶然，其背后存有千絲萬縷的聯(lián)系，其中最重要的一定就是注冊會計師的職業(yè)道德問題。如何保證注冊會計師在行使自己的職能時真實、客觀并且嚴格遵守職業(yè)道德就成了為討論的重點和難點，這也是社會所要面臨的巨大的難題與麻煩。

一、注冊會計師職業(yè)道德的現(xiàn)狀

通過研究大量的造假案件，我們能夠發(fā)現(xiàn)一個較為潛在的問題，那就是很大一部分道德素質(zhì)不高的注冊會計師，他們不僅職業(yè)水平不高，而且在公眾面前也被標上“不靠譜”的標簽，所以他們的審計報告自然也得不到公眾的大量關(guān)注。在曾經(jīng)某一次的數(shù)據(jù)調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)88%的公眾明確表示對于注冊會計師的工作能力以及職業(yè)道德示以消極的態(tài)度。這些明確展現(xiàn)出，大量的注冊會計師普遍存有職業(yè)道德素養(yǎng)不高的問題。

（一）參與審計造假

當造假行為在注冊會計師這一行業(yè)成為一種“風(fēng)尚”以后，各種造假案件也層出不窮。這其中很大一部分的還包括國有企業(yè)的財務(wù)表造假或是其他方面的造假，企業(yè)通過注冊會計師的造假行為，以達到欺騙消費者、投資者以及有關(guān)的政府監(jiān)管部門。比如說眾所周知的美國安然事件、中國的紫鑫藥業(yè)以及其他各個國家或大或小的企業(yè)與注冊會計師達成某種不正當合作關(guān)系后的欺騙行為。但是，通過調(diào)查得知，各企業(yè)造假的手段并不是多么的高深莫測，往往禁不住調(diào)查便會露餡兒。那么究竟是什么原因使得大量的企業(yè)鋌而走險但是又不被法律所關(guān)注呢？我國的大量注冊師總體上來說畢竟還是帶著一定的專業(yè)素養(yǎng)的，那么又是什么原因使得如此多的注冊會計師發(fā)現(xiàn)不了企業(yè)的造假行為呢？恐怕是“利益”這一耐人尋味的原因吧，利益使注冊會計師做出與自己的職業(yè)道德要求相反的行為，不僅如此，還有甚者是完全主動的投入到與企業(yè)的合作之中。

（二）缺乏獨立性

注冊會計師工作的獨立性不僅需要會計師應(yīng)該嚴格遵守，并且應(yīng)當?shù)玫剿嘶蚴瞧髽I(yè)的尊重。獨立性是注冊會計師在進行審計工作時的靈魂，假如注冊會計師失去了自己的獨立性，那么他們的立場也將變得模糊，也就代表他們作為公眾監(jiān)督者的形象在一步步的消亡，因為他們并不能為了公眾的利益做出客觀的審計報告。可是我們國家對待注冊會計師獨立性的問題，一直也是顯得不太明朗。其中難以逃避的一個原因可能就是，注冊會計師與事務(wù)所以及各大企業(yè)之間的利益關(guān)系和合同關(guān)系使得注冊會計師的獨立系被逐漸消解。

（三）執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范

注冊會計師雖說要具備完全的獨立性，但是那并不代表他們在進行審計監(jiān)督時就完全是自由的，不受任何體制的約束的規(guī)范。執(zhí)業(yè)規(guī)范恰恰就是規(guī)范注冊會計師的一個完整的行為規(guī)范系統(tǒng)。不僅如此，它還作為判斷注冊會計師工作質(zhì)量的重要標準而被用于現(xiàn)實注冊會計師的工作中。盡管如此，還是有人會無視執(zhí)業(yè)規(guī)范的規(guī)定，做出一些質(zhì)量不高的審計結(jié)果。

（四）專業(yè)勝任能力不足

財務(wù)造假案件的層出不窮，其中很重要的原因之一，就是執(zhí)行審計工作的注冊會計師沒有很高的工作能力以及專業(yè)素養(yǎng)，他們不能在經(jīng)濟利益面前保持理性，保持立場的堅定以及客觀的對待審計工作。長此以往，不僅廣大社會群眾受到審計結(jié)果的誤導(dǎo)，威脅到公眾的切身利益，同樣還會使人們對于注冊會計師存在的價值產(chǎn)生質(zhì)疑。

（五）競爭手段不合理

我國的當下市場中，有大量的律師事務(wù)所光明正大的在經(jīng)營著，律師事務(wù)所增多的同時，市場的需求并不見得也是迅猛擴大。所以激烈的競爭就在各中、小事務(wù)所中“樂此不?！钡倪M行的。為了使自己的事務(wù)所在市場中能夠占有自己的一塊立足之地，他們就廣泛的與各大企業(yè)建立合作關(guān)系，通過委派自己事務(wù)所的會計師前去進行審計工作。有些甚至不惜以降低審計所要收取的費用，降低傭金和回扣的等方式提高自身的競爭力。這一系列的行為方式不僅會使律師事務(wù)所進入不斷的降低價格、不斷的與人合作但是不斷的發(fā)生虧損這樣一個怪圈中。

二、注冊會計師職業(yè)道德不高的原因剖析

調(diào)查研究得知，現(xiàn)如今大量的制假事件背后，是注冊會計師職業(yè)道德缺失的結(jié)果。但是職業(yè)道德的缺失并不是由單一的因素造成的，在它的背后甚至有國家經(jīng)濟、文化以及政治各因素的相互作用。甚至有市場的激烈競爭中事務(wù)所為了自身的利益而對注冊會計師進行的強迫。不過也不能排除部分的注冊會計師因為自身的價值觀扭曲而做出的違背職業(yè)道德的行為。

（一）政府行政干預(yù)的影響

日前，我國處于計劃經(jīng)濟與市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)軌中，以往的社會結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟體制以及利益格局如今都正在發(fā)生著翻天覆地的變化。變革的過程中市場的秩序相對于來說比較的混亂，所以就需要政府這只強有力的“有形的手”對市場進行一定的規(guī)范的管理，甚至是推動經(jīng)濟的變革。穩(wěn)定和諧的資本主義市場是中國社會主義市場經(jīng)濟體制能夠穩(wěn)步運行的主要基礎(chǔ)和保障，這就要求政府各部門積極的利用自己的職能做好相應(yīng)的輔助推動工作，為企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展或轉(zhuǎn)型清除市場上的障礙，提供相應(yīng)的資金資助或者是融資信息的提供。但是，真實的市場環(huán)境中，政府并沒有充分利用他們的職能優(yōu)勢，甚至還會在市場上尋求與部分企業(yè)建立合作關(guān)系。

（二）虛假信息的需求旺盛

審計造假的大量產(chǎn)生很大一部分原因就在于企業(yè)和市場對它的大量的需求，各大公司對于虛假信息的需求就在于財務(wù)信息的造假，企業(yè)為了自身的利益發(fā)展不惜與注冊會計師合作，制造虛假的財務(wù)信息，試圖取得市場和廣大公眾的關(guān)注和信任；不僅如此，很多的注冊會計師也是為了獲得眼前的利益，與各個企業(yè)達成合作關(guān)系，不惜鋌而走險的制造虛假審計信息。同樣的，市場上對于高質(zhì)量的神審計信息也并不是很在意，他們各自都是只在意自己的利益，而對其他的事情保持漠視的態(tài)度。市場表現(xiàn)出的對于虛假信息的“熱捧”主要有以下兩個直接的原因：第一,主要是審計質(zhì)量的高低關(guān)系到企業(yè)上市的能否獲得自己企業(yè)的配股，所以很多時候企業(yè)為了自己的利益著想就對審計信息保持漠視態(tài)度。但是審計的結(jié)果又與企業(yè)的發(fā)展直接關(guān)聯(lián)，所以他們就不得不排除掉對自己企業(yè)的不利的信息，甚至是利用造假的手段掩飾企業(yè)的實際運行情況。比如說，在企業(yè)經(jīng)營狀況不是特別的出色的時候，企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)人為了獲得公眾和市場的認可，不惜以制造虛假的財務(wù)信息作為自身發(fā)展的重要保障。第二，公眾對于虛假的審計信息也保持一種熱衷的態(tài)度。在當前的市場中，存有兩類明顯特征的人群，那就是投資者和投機者、對于沒有太多專業(yè)眼光的投機者來說，他們更多的把自己的目光放在股市的跌漲上面，因為他們對于審計信息沒有自己的判斷和識別，況且他們進入經(jīng)濟市場也只是單純的為了獲取經(jīng)濟利益。他們甚至也不在意注冊會計師的工作性質(zhì)、工作能力，更別說對于會計師職業(yè)道德素養(yǎng)的關(guān)注。股市的上漲給他們帶來巨大的投資信心，企業(yè)就是抓住了投機者的這一普遍心理，通過制造虛假的財務(wù)信息引起股市的上漲，吸引到更多投機者的關(guān)注。

（三）注冊會計師道德觀念差

隨著教育的深入，中國民眾的道德素養(yǎng)得到普遍的提升，中國社會主義道德體系開始逐漸得到建立。社會道德模范作為中國民眾學(xué)習(xí)的榜樣得到了很好的尊敬和仰慕。但是，隨著開個開放的進程的加快，中國與世界各國都普遍建立的合作關(guān)系。隨著交往的深入，中國的經(jīng)濟狀況得到了很好的改善，但是西方社會的腐朽的價值觀也同樣傳入中國民眾的社會生活中。比如說拜金主義、自私自利、貪圖享樂等價值觀。中國社會的道德素養(yǎng)得到普遍的下降。

三、提高注冊會計師職業(yè)道德的建議

目前市場中的存在的廣泛造假現(xiàn)象幾乎都牽涉到注冊會計師，因此注冊會計師的社會權(quán)威力也到了逐漸的消解。原本這一行業(yè)存在的最主要的作用之一就是保障社會公眾和投資者的利益，但是現(xiàn)在卻逐漸的演變?yōu)槠髽I(yè)投機、牟利的工具。所以注冊會計師的名譽面臨著巨大的信任危機。其中，注冊會計師的職業(yè)道德是最主要的原因之一。下面筆者就將針對提高注冊會計師的職業(yè)道德素養(yǎng)提出自己的建議，希望對這一職業(yè)能夠重新恢復(fù)以往的“光鮮亮麗”提供一些參考。

（一）改變審計委托關(guān)系

根據(jù)前面的分析，我們可以得出這樣的結(jié)論，即錯誤的審計委托關(guān)系直接造成了注冊會計師頻繁地做出違背職業(yè)道德的事情。這樣的扭曲的審計委托關(guān)系是由于我國的國有股處于控制地位，以致股東與委托注冊會計師的審計委托關(guān)系變成了雇傭關(guān)系。這是一個嚴重的現(xiàn)象，會導(dǎo)致不良的后果。因為本來注冊會計師對于上市公司來說，是一個監(jiān)管者，但是，扭曲的審計委托關(guān)系，使得注冊會計師成為了雇傭者，降低了他們的獨立性，導(dǎo)致他們在工作中偏離了初衷，放棄了為社會公眾服務(wù)的宗旨。反而，他們成為幫助上市公司管理者獲取公司利益，“粉飾”財務(wù)報表的工具。因此，這是嚴重違反職業(yè)操守的事情，也是沒有職業(yè)道德的表現(xiàn)。以后類似的事情還會繼續(xù)發(fā)生。所以，為了解決這個問題，我們首先要完善注冊會計師的職業(yè)道德機制，要明確注冊會計師與上市公司之間的審計委托關(guān)系。從而建立起真正的合理的審計委托關(guān)系。提高注冊會計師的獨立性，使他們做到為社會公眾服務(wù)。

（二）完善法律責任追究機制

除了要建立起合理有效的審計委托關(guān)系模式，強化注冊會計師職業(yè)道德的建設(shè)，更重要的是要完善法律責任追究機制。因為只有法律手段才能最迅速最直接的阻止注冊會計師違反職業(yè)道德的行為的發(fā)生。法律手段是最有力的保障，對注冊會計師行為的監(jiān)督也是很嚴格和高效的。因為在法律手段的監(jiān)督下，注冊會計師必然會警惕自己的行為，使自己的行為按照標準行事。他們只有去符合要求的標準，并培養(yǎng)自己高水平的職業(yè)道德修養(yǎng)，用自己的行動做出高質(zhì)量的報表，才能減輕他們承擔的法律責任。但是，如果法律責任追究機制不夠完善，或者相對寬松，注冊會計師的職業(yè)道德水平也會相應(yīng)的降低，因為高水平的職業(yè)道德水平并不能給他們帶來更好的利益，而如果能逃避這種寬松的法律責任監(jiān)督機制，卻能獲得更多的市場份額。因此，注冊會計師很難去拒絕這份誘惑，而走上違反職業(yè)道德的道路。這些情況告訴我們，不斷加強和完善與注冊會計師有關(guān)的法律法規(guī)是非常有必要的，只有在正常運轉(zhuǎn)下的法律責任追究機制，才能使注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展。

（三）注重發(fā)揮會計師事務(wù)所的重要作用

注冊會計師以會計師事務(wù)所為依托，注冊會計師不能單獨執(zhí)行審計任務(wù)，只有加入具體的某一個會計事務(wù)所，才能進行審計任務(wù)。因此，我們要注重發(fā)揮會計師事務(wù)所的重要作用，不斷的完善事務(wù)所的管理的理念，和整個事務(wù)所的發(fā)展意圖。會計師事務(wù)所的負責人要充分認識到自己的意圖影響著注冊會計師的職業(yè)道德。因此對于負責人來說，要主動的承擔社會責任，以誠信執(zhí)業(yè)為初衷，同時在事務(wù)所內(nèi)部加強文化建設(shè)，定期進行業(yè)余培訓(xùn)和道德教育，發(fā)展完并善事務(wù)所的職業(yè)道德建設(shè)。

四、總結(jié)

注冊會計師的職業(yè)道德的提高是注冊會計師這個行業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的必要保證，但針對屢次的注冊會計師職業(yè)道德下滑的現(xiàn)象，只有通過深入分析其特點，才能提出有效的應(yīng)對政策，才能遏制違反職業(yè)道德的事件的發(fā)生。因此，必須重視注冊會計師職業(yè)道德理論的研究。根據(jù)理論的分析和指導(dǎo)，幫助我們解決實際的關(guān)于注冊會計師的職業(yè)道德問題。

作者:陳慧敏 單位:遼寧師范大學(xué)

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