導語：企業(yè)管理審計內(nèi)容及模式思考一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一引言

1932年，英國管理協(xié)會、英國機械工程師協(xié)會和生產(chǎn)工程師協(xié)會會員羅斯在其《管理審計》一書中首先提出了“管理審計”一詞,其內(nèi)容主要是對業(yè)務活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行評判。此后其內(nèi)容不斷得到充實和擴展,20世紀70年代,隨著內(nèi)部審計的職業(yè)化、市場化、規(guī)范化,管理審計已成為獨立的嶄新的審計領域,是由審計人員對被審計單位的業(yè)績和管理工作等全方面進行的審查和評價。目前,管理審計已成為一種不可或缺的審計方式,諸如管理導向?qū)徲?、管理?jīng)營業(yè)績審計、3E審計(Economy,Efficiency，Effectiveness)、5E審計“(3E”增加Equity,Environment)、貨幣價值審計、綜合管理審計等都是管理審計的某種形式或某個側(cè)面。管理審計自引入我國以來,越來越受到政府部門和企業(yè)的重視,然而,由于起步較晚,缺少現(xiàn)成的經(jīng)驗,方法體系及審計機構等還不夠完善,存在著諸多問題。如管理審計缺乏系統(tǒng)規(guī)劃和方法體系、缺少全方位的審計領域、缺乏具體的評價標準、技術手段落后、缺乏相關人才等。[1]

筆者主要從管理審計的內(nèi)容和方法著手，探尋企業(yè)管理審計的新思路。管理審計是一種內(nèi)向型的審計，屬于企業(yè)的內(nèi)部審計，以改善企業(yè)的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的，從企業(yè)戰(zhàn)略、組織結(jié)構、計劃及內(nèi)部控制等方面入手，審查和評價被審計單位經(jīng)營目標的實現(xiàn)程度、管理各職能的發(fā)揮程度以及管理人員的素質(zhì)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和問題，提出改善管理，提高經(jīng)濟效益的建議，從系統(tǒng)整體的高度充分挖掘企業(yè)生產(chǎn)力諸要素的潛在能力，優(yōu)化整體結(jié)構，改進企業(yè)管理。管理審計是一種面向未來的，以改造管理為先導向，有別于傳統(tǒng)財務審計的審計類型，它在改善經(jīng)營管理，促進企業(yè)良性循環(huán)發(fā)展方面發(fā)揮其獨特而有效的作用。

二、管理審計的主要內(nèi)容

管理審計在內(nèi)容上不以財務資料為基礎，而是主要審查企業(yè)在計劃、組織、領導、控制、決策等管理職能上的表現(xiàn)。

（一）審查企業(yè)戰(zhàn)略

1.審查企業(yè)有無戰(zhàn)略。[2]審查企業(yè)是否制定出了明確的戰(zhàn)略方案。企業(yè)的戰(zhàn)略是一個企業(yè)的愿景、使命，是企業(yè)存在于經(jīng)濟社會中的責任，是企業(yè)為什么而存在的宣言。所以戰(zhàn)略是企業(yè)價值的宏觀表現(xiàn)。

2.審查企業(yè)戰(zhàn)略是否與行業(yè)性質(zhì)相適應。在確定企業(yè)已制定出明確戰(zhàn)略方案的基礎上，審計人員需要審查企業(yè)戰(zhàn)略是否與行業(yè)性質(zhì)相適應。企業(yè)所處的行業(yè)都有自己的生命周期，而企業(yè)應明白自己所處的產(chǎn)品和行業(yè)的生命周期，這樣才能制定相適應的競爭策略、財務策略。如處在分散行業(yè)中的企業(yè)常采用連鎖經(jīng)營、特許經(jīng)營和橫向合并等戰(zhàn)略來提高自身在行業(yè)中的競爭力，提高市場占有率；而處于成熟行業(yè)中的企業(yè)常采用縮減產(chǎn)品系列、降低成本、提高現(xiàn)有顧客的購買量等戰(zhàn)略來保持原有的競爭地位或采用創(chuàng)新、發(fā)展國際化經(jīng)營等戰(zhàn)略來尋找新的發(fā)展機會。

3.審查企業(yè)戰(zhàn)略是否與企業(yè)在行業(yè)中的競爭地位相適應。在確定企業(yè)戰(zhàn)略與行業(yè)性質(zhì)相適應的基礎上，審計人員還要審查企業(yè)戰(zhàn)略是否與企業(yè)在行業(yè)中的競爭地位相適應。如在競爭激烈的行業(yè)中企業(yè)如何生存，是采取低成本戰(zhàn)略、多元化戰(zhàn)略、還是一體化戰(zhàn)略。4.審查企業(yè)戰(zhàn)略方案能否有效貫徹執(zhí)行?？芍攸c審查以下幾個方面：一是審查各職能部門是否根據(jù)企業(yè)的總體戰(zhàn)略，制定出各職能部門的戰(zhàn)略方案，審查各職能部門的戰(zhàn)略方案是否詳細說明了本部門所確定的經(jīng)營活動范圍和目標，以保證總體戰(zhàn)略的具體實施；二是審查是否存在資源分配與工作計劃不銜接的風險；三是審查企業(yè)管理人員實施戰(zhàn)略的具體形式是否適當；四是審查企業(yè)為解決戰(zhàn)略實施過程中出現(xiàn)的問題而確定的糾正措施和權變計劃是否適當。

（二）審查企業(yè)組織結(jié)構

1.對縱向分工結(jié)構的審查。對縱向分工結(jié)構的審查，重點在于確定企業(yè)的管理層次是否過多，對此，審計人員可以通過關注以下幾個方面來確定：一是集權和分權的程度是否恰當；二是中層管理人員人數(shù)是否過多；三是信息能否在組織中及時有效傳遞；四是管理人員的協(xié)調(diào)與激勵行為是否受到過多地限制。

2.對橫向分工結(jié)構的審查。常見的企業(yè)橫向分工結(jié)構有：直線制結(jié)構，直線職能制結(jié)構，事業(yè)部結(jié)構，母公司與子公司、分公司結(jié)構。審計人員應側(cè)重于橫向分工結(jié)構的類型選擇是否正確、控制幅度是否過大、相關的成本是否過高等方面進行審計，以提高企業(yè)管理水平，提高管理效率。

（三）審查企業(yè)計劃

1.企業(yè)是否設計出了適合本企業(yè)的計劃系統(tǒng)。這一審計內(nèi)容包括：對各類計劃是否確定了適當?shù)挠媱澲贫ㄕ?、計劃范圍和計劃形式，計劃是否與資源配置相協(xié)調(diào)，計劃是否與業(yè)績評價相協(xié)調(diào)等。

2.計劃是否與企業(yè)目標相符合。是否為實現(xiàn)企業(yè)目標服務。

3.計劃是否對影響計劃完成的一些不確定因素有所估計，并確定了相應的應變措施。

4.計劃是否建立在對歷史數(shù)據(jù)的正確分析和對未來合理預測的基礎之上。

5.計劃是否符合成本效益原則，即：完成計劃所取得的收益是否大于執(zhí)行計劃所需要的成本。

6.各部門之間的計劃是否協(xié)調(diào)，企業(yè)計劃正式下達之前是否征求了計劃執(zhí)行部門及相關部門的意見。

7.每一項具體計劃是否有計量其業(yè)績的標準和方法，能否為評價和考核計劃執(zhí)行情況提供依據(jù)。在企業(yè)計劃設計的基礎上來評價企業(yè)計劃的執(zhí)行情況，如企業(yè)計劃是否得到了執(zhí)行、執(zhí)行效果如何，針對執(zhí)行結(jié)果企業(yè)是如何評價和完善的。

（四）審查企業(yè)管理人員狀況

1.企業(yè)管理人員結(jié)構是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展的需要，是否掌握與崗位相適應的現(xiàn)代管理科學知識和技能。

2.各級管理人員和職工的協(xié)調(diào)性。主要審查企業(yè)管理人員與職工的崗位配置是否適當，其工作配合的協(xié)調(diào)性。

3.企業(yè)開展職工培訓工作情況。企業(yè)開展職工培訓的途徑是否充分，職工培訓的效果。

（五）審查內(nèi)部控制制度

1.內(nèi)部控制制度的建設情況（健全性）。審查企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理、實物控制各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制是否健全，是否制定了合理、可行的規(guī)章制度[3]。如銷售環(huán)節(jié)，銷售發(fā)票的開據(jù)是否在顧客訂購單、倉庫出庫單、商品發(fā)出及顧客確認的基礎上，只有具備這樣嚴謹?shù)膬?nèi)部控制活動，才能避免企業(yè)內(nèi)部管理的漏洞。

2.內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況（符合性）。審查各項內(nèi)部控制措施是否得到了貫徹執(zhí)行，是否適當?？梢圆捎么┬袦y試的方法檢查企業(yè)各內(nèi)部控制點，如商店銷售牙膏，可以觀察、詢問收銀員是否在收銀時檢查牙膏盒內(nèi)裝著該品牌的牙膏。

3.內(nèi)部控制制度是否發(fā)揮了控制作用（功能性）。通過企業(yè)內(nèi)部控制的健全性和符合性的審查，評價企業(yè)和經(jīng)營管理秩序是否銜接和規(guī)范，是否嚴密、有效。

（六）審查企業(yè)激勵機制審查企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任的貫徹執(zhí)行情況，探討完善和推進企業(yè)實施現(xiàn)代企業(yè)激勵管理方法的途徑。

1.企業(yè)民主管理情況、管理意識。檢查企業(yè)個重大會議紀要，以確定企業(yè)的重大決策都體現(xiàn)了民主，同時也證明了管理者的民主意識。也可以詢問企業(yè)適當?shù)娜藛T關于企業(yè)民主的執(zhí)行情況。

2.企業(yè)職工收入分配制度。職工獎懲的公正、合理、公允性，檢查職工的工資單、罰款單，并與同行業(yè)的其他企業(yè)相比，同時考慮職工的可接受性。

3.經(jīng)濟責任續(xù)效考評政策。企業(yè)對所屬企業(yè)制定的經(jīng)濟責任績效考評政策是否適當，執(zhí)行的效果。

4.激勵機制的效果。企業(yè)運用激勵機制措施對激發(fā)和促進企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標產(chǎn)生的效果。如是否與企業(yè)的銷售業(yè)績相掛鉤，建立合理的績效制度。在管理審計中，內(nèi)部審計人員要檢查、評價企業(yè)組織內(nèi)部各職能部門存在的和潛在的薄弱環(huán)節(jié)；審查單位的人事政策、人員素質(zhì)以及培訓的情況，進而提出改進管理的措施建議，以促進管理素質(zhì)和水平的提高。[4]通過上述主要做法和審計內(nèi)容，能夠較全面地反映出企業(yè)的經(jīng)營管理狀況，能夠滿足對企業(yè)經(jīng)營管理評價的需要，具有可操作性。

三、管理審計的程序與方法

管理審計是一項系統(tǒng)化、規(guī)范的工作，但它有別于傳統(tǒng)的財務審計，首先要轉(zhuǎn)變觀念，不以“查錯防弊”為工作目標，而應從企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面入手；再者要明確管理審計的“咨詢服務”功能，這個有別于傳統(tǒng)的審計監(jiān)督；最后要有明確的審計方向，管理審計不以財務報表審計為基礎，而是以企業(yè)的戰(zhàn)略、組織結(jié)構、計劃及內(nèi)部控制等方面為方向。

（一）準備階段

收集有關企業(yè)的各種行業(yè)管理文件、內(nèi)部管理文件、規(guī)章制度、賬務賬表等，了解生產(chǎn)經(jīng)營的范圍、特點和效益，了解經(jīng)營管理的組織結(jié)構和行業(yè)基本情況。審計方法上可以以文字表述的方式對準備階段的信息進行綜合，使內(nèi)部審計師對被審計對象有一個整體的認識。

（二）調(diào)查階段

深入企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)、詢問、觀察、了解管理情況，并對有關資料進行核實、分析，以確定管理審計的范圍、重點，編制審計方案。審計方法上具體可以采用審計調(diào)查表的方式，對要調(diào)查了解的問題分列出來，并就調(diào)查問答作出綜合分析，對于調(diào)查問卷無法獲取的資料，可以通過其他的管理審計方法來獲得。[5]

（三）實施階級

有步驟地進行審計查證，收集證據(jù)，分析鑒定證據(jù)。審計證據(jù)要分為兩個類別，一是可以直接從財務資料上獲取的，即財務信息，一種是來源于管理類的信息，這兩類信息應當相互補充、驗證、綜合，從而評估管理行為的適當性，可以采用的重要審計方法有。1.金額法，以貨幣量來表述企業(yè)管理缺陷和問題。2.系統(tǒng)分析法，在文化水平構成系統(tǒng)的各因素如人、財、物、設備、目標等相互關系的基礎上，求得系統(tǒng)最優(yōu)化的組合和運行方案。3.分析評審法，從全面觀點出發(fā)，對收集的各種管理數(shù)據(jù)和信息的合理性、相關性和有效性進行分析評估，以確定企業(yè)管理狀況，以其對經(jīng)濟效益的影響程度。

（四）審計報告階段

審計報告是整個審計成果的綜合體現(xiàn)，管理審計報告應當主要反映整個審計的要點，既要肯定企業(yè)在經(jīng)營管理中先進的管理方式，又要針對管理中的漏洞和不足之處進行分析，并提出改進的建議。管理審計報告應當不拘形式、關鍵是要能深入剖析問題、解決問題。四、結(jié)語管理審計是適應市場經(jīng)濟發(fā)展新形勢的審計，是內(nèi)部審計的高層次發(fā)展，是內(nèi)部審計發(fā)展的方向。企業(yè)應加強管理審計方面的工作，通過優(yōu)化企業(yè)管理審計的內(nèi)容，改進企業(yè)管理審計的方法，積極發(fā)揮管理審計在企業(yè)治理方面的職能作用，促進企業(yè)發(fā)展。