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1全面預算管理與內部控制概述

1.1全面預算管理。全面預算是指圍繞企業(yè)追求經營利潤的目標，根據預算對企業(yè)的經營活動以及財務活動作出統籌安排、從而對整個企業(yè)的生產經營資金進行協調控制的過程。全面預算管理以企業(yè)的利潤目標為核心，通過將企業(yè)的預算限定在目標預算范圍內來幫助企業(yè)控制日常經營活動，更可以對企業(yè)將來一段時間運營需要的資金投入作出預測，從而指導各項經濟活動的進行。1.2內部控制。內部控制是由企業(yè)的管理層以及基層員工共同配合實施的一種系統化管理制度。內部控制可以說是一種經營管理的工具，本質是管控管理者關心的風險(目標)，涉及一整套目標管理、組織人員和運作系統。其目標是企業(yè)資金資產安全、法規(guī)遵從、財務報告合規(guī)、防止流程舞弊，并最終提高企業(yè)的運營效率和效果。1.3全面預算管理與內部控制的重要性。全面預算管理與內部控制制度對企業(yè)戰(zhàn)略計劃的實現均起著重要的作用。對于全面預算管理來說，全面預算管理的過程是企業(yè)對未來一段時間的發(fā)展進行規(guī)劃以及分析的過程，因此全面預算管理可以幫助企業(yè)建立超前的思想，對將來的變化做好準備；而內部控制通過構建涵蓋企業(yè)上下的管理網絡，完善企業(yè)內部管理中潛在的漏洞，幫助企業(yè)更好的實現戰(zhàn)略目標。

2全面預算管理與內部控制的關系

2.1全面預算管理是內部控制的基礎。全面預算管理的實施可以為開展內部控制活動打下堅實的基礎，具體可以從以下五個方面來理解，分別對應內部控制的五大要素。(1)全面預算管理是內部控制環(huán)境的表現形式[2]。一個良好的控制環(huán)境包括企業(yè)文化建設、企業(yè)人力資源政策建設等方面，而在全面預算管理的過程中，根據全面預算執(zhí)行過程中的流程是否可以真實快速的得到下級執(zhí)行，可以反映出企業(yè)控制環(huán)境的好壞。(2)全面預算管理是進行風險評估的重要依據之一。在進行風險評估的過程中，一個關鍵的環(huán)節(jié)就是對企業(yè)當下的經營情況進行審查，從而識別出企業(yè)面臨的潛在風險；在進行這種自查的過程中，科學的全面預算分析起著重要的作用，提供了重要的依據。(3)全面預算管理是開展內部控制各項活動的基礎：內部控制活動的開展需要結合財務部門、行政部門以及基層執(zhí)行部門的各類業(yè)務綜合開展，需要一個統一的框架來整合各類不同的控制活動；而全面預算管理則剛好充當了內部控制活動框架的作用，將各類內部控制活動統一整合起來。(4)全面預算管理為信息交流與溝通提供了一個行之有效的平臺。信息的交換是內部控制中不可缺少的一環(huán)，關系著控制中各項指令是否可以傳遞到各個部門，以及控制活動是否能發(fā)揮到應有的效果。全面預算管理為內部控制中的信息交流與溝通提供了一個傳遞平臺，使有效信息及時有效的傳遞給決策以及執(zhí)行部門。(5)全面預算管理也是監(jiān)督與檢查的重要渠道之一。內部控制的監(jiān)督與檢查環(huán)節(jié)是發(fā)現內部控制中存在的問題并提出改進建議的環(huán)節(jié)，而全面預算管理的過程中必然會進行各類預算指標的評估，從而為內部控制的監(jiān)督過程提供了重要的考評依據。2.2內部控制有利于全面預算措施的落實。全面預算管理的措施雖然涉及到財務、行政等多個部門，然而其核心還是以財務管理為主線。不同于全面預算管理，內部控制統籌是多個部門的活動，其核心是以不同部門的職能為主線，統籌各部門的行動，預算僅是內部控制的其中一項內容，因此內部控制體系的建立有利于全面預算管理措施的落實。具體表現在以下幾個方面。(1)內部控制活動實質是將企業(yè)各項管理活動有效聯合起來的過程，通過對各部門管理工作的協調溝通，規(guī)劃預測企業(yè)的管理目標，實現信息的集成。因此，只要企業(yè)建立了行之有效的內部控制體系，全面預算管理的實現就可以借助內部控制的信息交流體系，得到迅速有效的執(zhí)行。(2)內部控制體系建立的基礎是企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標，是通過對企業(yè)戰(zhàn)略目標的分析，在此基礎上制定出內部控制要達到的目標，然后確定相關的控制活動。而全面預算管理的根本目標也是為了企業(yè)整體目標所服務的，因此通過內部控制體系的構建，可以更好的實現全面預算管理目標。(3)內部控制可以構建一個廣義上的企業(yè)績效以及控制評定系統。通過內部控制的監(jiān)督環(huán)節(jié)，對員工工作積極性的激勵，做到獎懲分明，從而提高執(zhí)行層面的內生動力，也因此可以隨之提高全面預算管理的執(zhí)行效率。當前也有一種誤區(qū)，認為企業(yè)的全面預算管理是一種“內耗”，沒有看到全面預算管理的重要性，所以導致目前的預算管理只是停留在簡單的經費預算，忽略了預算管理的過程性和連貫性。

3以全面預算管理為核心構建企業(yè)內部控制體系

從上文的討論可以看出，全面預算管理與內部控制互為表里，二者相輔相成，完善其中任何一方都可以對另一方起到極大地推動作用。為了結合全面預算管理與內部控制制度，從而使二者發(fā)揮最大效用，企業(yè)應當建立以全面預算管理為核心的內部控制體系，具體可以考慮從以下幾個方面做起。3.1二者所追求的最終效果是一致的。全面預算管理與內部控制的根本都是為企業(yè)的戰(zhàn)略目標所服務的，因此在開展全面預算管理以及內部控制活動之初，首要任務即是明確一個預算管理目標以及內部控制目標，之后的管理控制活動都圍繞這個目標執(zhí)行。因此，可以結合企業(yè)的財務管理目標、會計業(yè)務目標以及管理目標，將三者統一結合為建立財務管理體系的目標，并將此目標確定為全面預算管理以及內部控制的目標。3.2建立一套統一的財務管理體系。企業(yè)應將全面預算管理作為財務管理工作的核心，一方面，通過對企業(yè)預算報告的科學分析，對企業(yè)的財務管理體系進行自查，及時發(fā)現管理中存在的問題，從而加強企業(yè)在投資、融資等方面的財務管理工作，從而最大化企業(yè)財務管理效率；另一方面，通過加強預算以及成本管理，并結合全面預算的各項指標作為財務部門績效評定標準，提升對財務管理的監(jiān)督檢查作用，杜絕財務管理漏洞的發(fā)生。除此之外，企業(yè)還應借助內部審計等手段，健全會計核算體系，從而真正意義上實現財務管理工作的反饋監(jiān)督體系。3.3流程再造方面?zhèn)戎攸c的考慮。然而值得注意的一點是：雖然全面預算管理與內部控制之間有許多相似之處，二者在流程上也多有交叉，然而二者的流程上卻存在本質的不同。全面預算管理的流程包括確定預算目標、編制預算、對預算的審核、執(zhí)行預算、執(zhí)行過程的監(jiān)督以及執(zhí)行結果的審查等幾個過程，適用于所有的財務管理工作。然而內部控制在執(zhí)行過程中活動設計多個部門，流程分散，因此在執(zhí)行中可以借鑒全面預算管理的流程以提高其執(zhí)行效果。反之不適用，即內部控制的流程不可用于全面預算管理。例如，某企業(yè)集團業(yè)務范圍覆蓋全國各省份，涵蓋多個領域。為提高內部控制的效率，企業(yè)搭建了以全面預算財務管理為核心的內部控制體系。以資金管理的角度，遵循“以資金流為主線”的原則，以資金實際情況作為資金預算編制的評價標準，從而實現了從預算到使用到評價的閉環(huán)評價體系，大大避免了資金使用過程中的浪費，提升了資金的使用效率。除此之外，還借助信息化的手段搭建了信息共享平臺，從而提高了內部控制中信息與溝通的效率。在其年度內部控制自我評價報告中指出其建立了一整套相互監(jiān)督、相互制約，彼此關聯的內部控制體系。公司每年根據其經營目標進行科學的預算分析，確定下屬子公司的年度經營預算指標。在執(zhí)行過程中，通過“年零基、季滾動、月分析、周監(jiān)控”為基礎，定期開展財務檢查，及時發(fā)現全面預算管理中的問題，從而及時對管理活動中的漏洞進行糾正。最后，通過制定動態(tài)的預算目標，結合市場變動情況定期對預算目標進行修正，使預算目標更加科學。通過這套以全面預算管理為核心內部控制體系的執(zhí)行，企業(yè)創(chuàng)建了良好的企業(yè)內部經營環(huán)境。3.4針對常規(guī)預算和專項預算應用不同的控制手段。企業(yè)日常編制的預算如年度、月度預算等稱為常規(guī)預算。在全面預算升級過程中根據自身企業(yè)特點，將全面預算管理重點放在分解企業(yè)戰(zhàn)略目標、如何實現企業(yè)資源優(yōu)化配置、如何通過有效預算編制提升企業(yè)預算執(zhí)行力度、如何及時發(fā)現并規(guī)避企業(yè)運營風險以及強化企業(yè)集中管理等內容上。而專業(yè)預算具體反映生產、經營部門的業(yè)績；專業(yè)預算是公司預算按專業(yè)控制的責任指標，它落實到各個管理職能部門，具體反映管理部門的工作業(yè)績。成本管理和資金管理是兩個最為重要的專業(yè)預算內容。基于預算是企業(yè)的重點工作，對于未來一定時間都具有極強的指導性，所以在其審批、執(zhí)行、變更等方面，內部控制活動也必須做出不同的安排。例如，對于特殊的預算項目，如某特別例外的市場推廣活動，就不能按常規(guī)的月度分解預算這樣來審批，很有可能上升到董事會角度進行集體決策。

4結語

基于以上背景，本文旨在通過分析全面預算管理現狀，探索如何將預算管理與內部控制相結合，讓預算管理服務于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經營目標，將戰(zhàn)略管理的精髓貫穿預算管理的始終。之所以會出現預算執(zhí)行不力的問題，很大程度上和企業(yè)的內部控制相結合不夠不無關系。因此，企業(yè)在預算建設的過程中，要以全面預算的“三全”為抓手，深入分析全面預算涉及到的企業(yè)業(yè)務的重要風險點，通過內部控制把握住預算編制、變更、執(zhí)行、考核中的諸多要素，使企業(yè)真正發(fā)揮指導、評價、考核的作用，以使企業(yè)在業(yè)務中規(guī)范運營，實現可持續(xù)增長。

參考文獻

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[3]張瀟月.基于全面預算管理的內部控制研究[D].山西財經大學,2012.

作者:王金山 單位:青海省海東工業(yè)園區(qū)開發(fā)建設有限公司