導(dǎo)語：建立環(huán)境信息披露模式緩解生態(tài)發(fā)展壓力論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

編者按：本文主要從上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題的提出；兩種主要環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式的對(duì)比分析；上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題；環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式選擇的思考進(jìn)行論述。其中，主要包括：環(huán)境會(huì)計(jì)的含義和目標(biāo)、旨在指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)資源作最有效運(yùn)用及最佳調(diào)配，以提高社會(huì)整體效益、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題的發(fā)展歷史、國外環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展歷史、中國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展歷史、補(bǔ)充報(bào)告模式的構(gòu)成內(nèi)容和表現(xiàn)形式、獨(dú)立報(bào)告模式的構(gòu)成內(nèi)容和表現(xiàn)形式、兩種模式的優(yōu)缺點(diǎn)對(duì)比、披露具有任意性、內(nèi)容上，大部分都是文字?jǐn)⑹觥⒄谶x擇披露模式過程中作用的發(fā)揮、上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式選擇的階段性構(gòu)想等，具體請(qǐng)?jiān)斠姟?/p>

【摘要】本篇論文主要介紹了有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展歷史，分析了目前存在的兩種主要環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式的相關(guān)內(nèi)容和表現(xiàn)形式，并對(duì)比了各自的優(yōu)缺點(diǎn)，在此基點(diǎn)上聯(lián)系我國的實(shí)際，分析了當(dāng)前我國上市公司在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中存在的問題，并且就我國的上市公司應(yīng)如何選擇恰當(dāng)?shù)沫h(huán)境信息披露模式，發(fā)表相應(yīng)觀點(diǎn)。并聯(lián)系當(dāng)前我國環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，在2008年我國新出臺(tái)的環(huán)保政策背景下，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)體系中有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的概念和目標(biāo)進(jìn)行說明。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境會(huì)計(jì)信息上市公司重污染行業(yè)披露模式

自1978年我國實(shí)行改革開放以來,國民經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，2007年GDP年增長率達(dá)到了11.4%，2008年第一季度GDP則同比增長了10.6%，人民物質(zhì)生活水平大幅度提高。但是在追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，另一個(gè)問題也突顯了出來，很多環(huán)境資源遭到了不同程度的破壞，據(jù)中科院的測(cè)算，我國的發(fā)展成本比世界的平均水平高了7%，環(huán)境污染和生態(tài)破壞造成的損失占到GDP的15%。

環(huán)境對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性不言而喻，很多會(huì)計(jì)專家學(xué)者也開始把環(huán)境因素作為研究的對(duì)象，要求企業(yè)在提供傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息之外，再將環(huán)境會(huì)計(jì)信息納入到整個(gè)信息系統(tǒng)之中。

中國人民大學(xué)哲學(xué)系教授張立文先生曾說過：“人類對(duì)自然生態(tài)的道德期望必須與其對(duì)自然生態(tài)的道德責(zé)任相聯(lián)系，人類與自然生態(tài)之間必須建立一種等價(jià)交換機(jī)制，以此限制、消除人類對(duì)自然生態(tài)不負(fù)責(zé)任的邪惡行為和自利欲望的膨脹，匡正天人之間的嚴(yán)重不和諧關(guān)系?！逼髽I(yè)在社會(huì)生產(chǎn)活動(dòng)中不單是從環(huán)境中獲取資源，以完成企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)，同時(shí)也必須積極履行自身的社會(huì)責(zé)任，向社會(huì)公眾公布生產(chǎn)對(duì)環(huán)境造成的影響。為此，我國國家環(huán)?？偩?008年正式了《關(guān)于加強(qiáng)上市公司環(huán)保監(jiān)管工作的指導(dǎo)意見》，在其中首次提出探索建立上市公司環(huán)境信息披露機(jī)制。盡管我國有關(guān)法規(guī)政策對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露有所涉及，但未曾提出明確有效的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露模式，筆者就我國上市公司如何選擇環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露模式進(jìn)行了分析與探究。

一、上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題的提出

1、環(huán)境會(huì)計(jì)的含義和目標(biāo)

《現(xiàn)代會(huì)計(jì)百科辭典》收錄的詞條中提到，環(huán)境會(huì)計(jì)是“從社會(huì)利益角度計(jì)量和報(bào)告企業(yè)，事業(yè)機(jī)關(guān)等單位的社會(huì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響及管理情況的一項(xiàng)管理活動(dòng)。它旨在指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)資源作最有效運(yùn)用及最佳調(diào)配，以提高社會(huì)整體效益?！?/p>

辭典中將環(huán)境會(huì)計(jì)定性為了一項(xiàng)管理活動(dòng)，而它的首要目標(biāo)就是對(duì)相關(guān)信息使用者提供有效的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。但任何的信息只有通過最終的披露，才能實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)信息的真正價(jià)值。由于環(huán)境會(huì)計(jì)是將企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)對(duì)社會(huì)環(huán)境的影響納入了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，通過企業(yè)對(duì)環(huán)境要素的確認(rèn)與計(jì)量以實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益與社會(huì)效益的雙贏。對(duì)外部信息使用者來說，由于自己并不參與生產(chǎn)的全過程，企業(yè)生產(chǎn)對(duì)環(huán)境最終會(huì)產(chǎn)生怎樣的影響，只能通過企業(yè)定期的報(bào)告來保證自己對(duì)企業(yè)環(huán)境信息的了解，尤其是那些環(huán)境保護(hù)工作者和政府部門。

加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的基本目的，就是要向信息使用者（即利益相關(guān)者）提供有關(guān)信息披露主體對(duì)其環(huán)境受托責(zé)任的履行情況和對(duì)于決策有用的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

2、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題的發(fā)展歷史

（1）國外環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展歷史

早在20世紀(jì)70年代，西方的會(huì)計(jì)學(xué)者就開始將會(huì)計(jì)學(xué)科與環(huán)境保護(hù)相結(jié)合，并提出了“環(huán)境污染會(huì)計(jì)”概念。1971年比蒙斯撰寫的《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年馬林所著的《污染的會(huì)計(jì)問題》揭開了環(huán)境會(huì)計(jì)研究的序幕。20世紀(jì)80年代后，生態(tài)環(huán)境的惡化，使環(huán)境會(huì)計(jì)越來越受到關(guān)注，聯(lián)合國國際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組（InternationalWorkingGroupofInternationalStandardsofAccountingandReporting,簡(jiǎn)稱ISAR）曾連續(xù)討論過環(huán)境會(huì)計(jì)問題，建議各國研究相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并在1995年頒布了《環(huán)境會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的立場(chǎng)公告》，這成為環(huán)境報(bào)告的第一份國際指南。上世紀(jì)90年代開始，西方很多國家都開始進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)理論的研究，而對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論的研究大部分都從環(huán)境信息的披露開始。美國、加拿大、日本、澳大利亞及英國等都開始建立自己的環(huán)境會(huì)計(jì)體系，并取得了一定成效。

（2）中國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展歷史

在我國，葛家澍教授所寫的《九十年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮——綠色會(huì)計(jì)理論》一文被多數(shù)學(xué)者認(rèn)為是我國環(huán)境會(huì)計(jì)研究的重要標(biāo)志。此后，我國學(xué)者不斷深入對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究，2001年6月，中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)設(shè)立了“環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)”，就相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的問題進(jìn)行了研討。而在我國，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)定多見于對(duì)上市公司的要求中，1993年《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)——招股說明書》中規(guī)定，要在招股說明書中公布發(fā)行人所在行業(yè)的特點(diǎn)，可能存在的不利因素，包括環(huán)保因素的限制，嚴(yán)重依賴的自然資源等。1996年的《公開發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第9號(hào)——首次公開發(fā)行股票申請(qǐng)文件》，1999年的《公開發(fā)行證券公司信息披露的編報(bào)規(guī)則第12號(hào)——公開發(fā)行證券的法律意見書和律師工作報(bào)告》以及2003年的《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的報(bào)告》中都要求上市公司進(jìn)行環(huán)境信息說明。隨著國家環(huán)?？偩?008《關(guān)于加強(qiáng)上市公司環(huán)保監(jiān)管工作的指導(dǎo)意見》的出臺(tái)，將再次掀起研究環(huán)境會(huì)計(jì)的熱潮。

鑒于我國目前尚未建立起完整的環(huán)境會(huì)計(jì)體系，對(duì)于企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息如何進(jìn)行披露，以滿足信息使用者的環(huán)境信息需求。很多學(xué)者關(guān)注于首先將上市公司作為環(huán)境信息披露的考察對(duì)象，這是由其在整個(gè)企業(yè)系統(tǒng)中的特殊地位決定的。首先，作為上市公司來說，其資金主要來源于社會(huì)公眾的投資，他們需要更詳細(xì)與有效的信息來進(jìn)行投資決策，以判斷企業(yè)是否符合社會(huì)發(fā)展的要求，能否獲得政府相關(guān)政策的支持。尤其是當(dāng)我國在十七大提出的生態(tài)文明的概念之后，對(duì)環(huán)境保護(hù)的要求更高。環(huán)境信息當(dāng)然是投資者關(guān)注的一大重點(diǎn)。其次，上市公司在一定程度上具有行業(yè)的代表性，甚至某些是壟斷行業(yè)。他們的決策對(duì)社會(huì)具有風(fēng)向標(biāo)的作用，對(duì)其他企業(yè)具有示范性。所以先考察如何建立上市公司的環(huán)境披露模式，再進(jìn)一步在整個(gè)社會(huì)進(jìn)行推廣。

二、兩種主要環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式的對(duì)比分析

目前，會(huì)計(jì)界對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露模式主要有兩種觀點(diǎn)：一是補(bǔ)充報(bào)告模式；一是獨(dú)立報(bào)告模式。

1、補(bǔ)充報(bào)告模式的構(gòu)成內(nèi)容和表現(xiàn)形式

所謂補(bǔ)充報(bào)告模式，是指將環(huán)境會(huì)計(jì)信息加入到現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告體系中。其中又分為表內(nèi)列項(xiàng)披露和表外披露。在我國證監(jiān)會(huì)要求上市公司必須在首次公開發(fā)行證券時(shí)對(duì)企業(yè)的環(huán)境信息進(jìn)行必要的說明下，大部分的上市公司都選擇了進(jìn)行表外披露，主要就是在招股說明書，上市公告書，會(huì)計(jì)報(bào)表附注和重大事項(xiàng)的說明中對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，表述內(nèi)容多為企業(yè)具體的環(huán)境目標(biāo)；對(duì)重大環(huán)境事故的說明，企業(yè)對(duì)這些事故作出補(bǔ)救的措施及產(chǎn)生的效果；企業(yè)生產(chǎn)中產(chǎn)生的主要污染物及處理措施；企業(yè)涉及的重要環(huán)境事項(xiàng)的說明；國家環(huán)境政策變化對(duì)企業(yè)的影響等。這些主要依靠文字形式進(jìn)行表述。

表內(nèi)增加列項(xiàng)披露，即在原來的資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表和現(xiàn)金流量表中加入環(huán)境項(xiàng)目，強(qiáng)調(diào)對(duì)環(huán)境資產(chǎn)，環(huán)境負(fù)債，環(huán)境權(quán)益，環(huán)境費(fèi)用，環(huán)境收益和環(huán)境活動(dòng)引起的現(xiàn)金流量進(jìn)行詳細(xì)的列示。這就要求企業(yè)對(duì)環(huán)境因素進(jìn)行可靠的確認(rèn)和計(jì)量，以貨幣形式表現(xiàn)。

2、獨(dú)立報(bào)告模式的構(gòu)成內(nèi)容和表現(xiàn)形式

第二種的獨(dú)立報(bào)告模式，是指企業(yè)通過編制獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告書進(jìn)行信息的披露。其中，包含企業(yè)管理中的環(huán)境政策，生產(chǎn)工藝中的資源利用情況和污染處理的環(huán)境數(shù)據(jù)，主要的環(huán)境財(cái)務(wù)信息，改進(jìn)生產(chǎn)的環(huán)保措施，利益關(guān)系人對(duì)環(huán)境的要求，可持續(xù)發(fā)展情況等，當(dāng)中以環(huán)境會(huì)計(jì)信息為重點(diǎn)?？梢杂梦淖?，圖形，表格等多種形式，將貨幣信息與非貨幣信息相結(jié)合，既可以和傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表一起使用，也可以發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，單獨(dú)滿足特殊用途（如政府統(tǒng)計(jì)，環(huán)境保護(hù)）。

3、兩種模式的優(yōu)缺點(diǎn)對(duì)比

（1）操作過程的難易性

第一種模式中表外披露的方式最為簡(jiǎn)單易行，也是目前大部分上市公司所采取的方式。它不著眼于環(huán)境的貨幣信息的準(zhǔn)確反映，表述的內(nèi)容大部分是不能以貨幣計(jì)量的環(huán)境經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。只要對(duì)企業(yè)的相關(guān)環(huán)境問題進(jìn)行簡(jiǎn)單說明即可。另一種表內(nèi)列項(xiàng)的方式則對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了相關(guān)的環(huán)境知識(shí)的要求，以及如何對(duì)環(huán)境要素進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量要具有專業(yè)技能，比表外披露的操作要求更高。而第二種獨(dú)立報(bào)告模式則要求進(jìn)行報(bào)告編制的人員要有綜合能力，不僅要有環(huán)境信息處理的專業(yè)技能，還要宏觀上把握企業(yè)的環(huán)境政策的動(dòng)態(tài)，對(duì)生產(chǎn)的工藝流程等細(xì)節(jié)問題要進(jìn)行關(guān)注，因而是操作最復(fù)雜，考慮因素最多的模式。

（2）信息表達(dá)的全面性

毋庸質(zhì)疑，從對(duì)兩種模式的內(nèi)容說明中已經(jīng)可以看出，補(bǔ)充報(bào)告模式下披露的信息遠(yuǎn)沒有獨(dú)立報(bào)告模式所披露的那么全面，系統(tǒng)。對(duì)于表外披露模式，筆者認(rèn)為并不能有效的反映出企業(yè)的環(huán)境信息，原因在于這種披露只能定性的說明環(huán)境信息，無法對(duì)企業(yè)的環(huán)境影響進(jìn)行量化的評(píng)價(jià)，文字說明的隨意性較大，無法進(jìn)行橫向和縱向的比較。而表內(nèi)列項(xiàng)進(jìn)行披露雖具有數(shù)字的直觀性，但是對(duì)于非貨幣信息卻是無法在表中反映的，這部分信息就必須依靠表外披露。而獨(dú)立報(bào)告模式則是從整個(gè)企業(yè)的環(huán)境目標(biāo)和政策出發(fā)，對(duì)企業(yè)的環(huán)境信息進(jìn)行綜合的反映，運(yùn)用表格，圖示，文字相結(jié)合的方式，不僅形象，也容易表達(dá)清楚。

（3）信息利用的效率性

但是對(duì)信息使用者來說，最好是能夠在具體的位置找到自己需要的信息，信息分散不僅會(huì)降低查閱信息的效率，也可能會(huì)減少信息效果。而第一種模式下，如果單獨(dú)采用表外披露或表內(nèi)列項(xiàng)的方式，在不作出具體規(guī)定的情況下，容易造成披露的不一致性；如果結(jié)合兩者使用，則不可避免會(huì)導(dǎo)致信息分散。而第二種模式克服了前者的缺點(diǎn)，通過獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告書的形式，可以將所有相關(guān)的環(huán)境信息集中起來，將企業(yè)的環(huán)境治理目標(biāo)，主要措施策略，可以量化的環(huán)境信息（如擁有的環(huán)境資產(chǎn)，負(fù)擔(dān)的環(huán)境債務(wù)，發(fā)生的環(huán)境治理成本與得到的收益等），以及政策變動(dòng)對(duì)企業(yè)的環(huán)境信息影響，企業(yè)可能承擔(dān)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行詳細(xì)說明，具有針對(duì)性，使用者只要拿到一本報(bào)告書就可以把握所需的環(huán)境信息，對(duì)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行評(píng)價(jià)。

三、上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

目前，我國并沒有對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)制定相應(yīng)的準(zhǔn)則。盡管我國證監(jiān)會(huì)在1993年和1996年的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)——招股說明書》和《公開發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第9號(hào)——首次公開發(fā)行股票申請(qǐng)文件》中明確規(guī)定首次公開發(fā)行證券的發(fā)行人必須公布其在環(huán)保方面的信息，但是未就已經(jīng)上市的公司作出明確環(huán)境信息的披露要求。所以對(duì)企業(yè)來說，在環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露問題上有很大的可選擇性。

據(jù)悉，在2006年上市公司年報(bào)中，僅有50%的公司進(jìn)行了環(huán)境信息披露。而筆者通過隨機(jī)抽取了一些國內(nèi)知名企業(yè)年報(bào)和招股說明書，發(fā)現(xiàn)在這些上市公司中，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露普遍存在著這些問題。

其一，披露具有任意性。由于沒有強(qiáng)制性披露的規(guī)定，企業(yè)的報(bào)告中對(duì)環(huán)境信息都是能省則省，或者是視企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的偏好來定。對(duì)于那些披露了環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)，大部分是由于企業(yè)屬于高污染的行業(yè)，進(jìn)行招股時(shí)國家強(qiáng)制必須有環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的說明，但這些公司在招股之后則幾乎沒有了相關(guān)的報(bào)道，不具有連貫性。對(duì)于非重污染企業(yè)，幾乎沒有主動(dòng)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。

其二，內(nèi)容上，大部分都是文字?jǐn)⑹?，寥寥幾筆，簡(jiǎn)單說明，沒有對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)生重大影響的環(huán)境信息。大部分是對(duì)環(huán)保費(fèi)、排污費(fèi)的記錄，這些費(fèi)用對(duì)大眾來說一般是很容易就可獲知的。而我們所關(guān)注的企業(yè)因?yàn)榄h(huán)境污染受處罰的情形則很少提及，因?yàn)閷?duì)上市公司來說，進(jìn)行這方面的披露，很有可能會(huì)對(duì)企業(yè)形象造成影響。但對(duì)信息使用者來說，很可能影響到其決策。

其三，披露的方式不統(tǒng)一，沒有規(guī)范的報(bào)告形式，造成了查閱環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)的不方便，外部信息使用者很可能花費(fèi)大量時(shí)間查找信息，卻得不到希望的結(jié)果。

據(jù)此，規(guī)范上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露對(duì)我國來說，是十分必要的，以何種形式披露何種內(nèi)容的環(huán)境信息，我國的政府部門應(yīng)當(dāng)依據(jù)我國的國情予以法律上的具體規(guī)定。而筆者對(duì)此也進(jìn)行了思考。

四、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式選擇的思考

對(duì)于我國來說，建立起適合的環(huán)境信息披露模式將決定著環(huán)境會(huì)計(jì)是否能發(fā)揮其獨(dú)特的作用，是否能夠緩解我國生態(tài)發(fā)展的壓力，使可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)得到保證。

1、政府在選擇披露模式過程中作用的發(fā)揮

通常，政府在制度的建立方面都應(yīng)發(fā)揮著指揮棒的作用，環(huán)境信息由于關(guān)系到社會(huì)責(zé)任的履行，國內(nèi)的很多上市公司并不樂于主動(dòng)的披露，尤其是在出現(xiàn)違反環(huán)境規(guī)定而受到處罰的情況時(shí)，他們大多選擇隱瞞。對(duì)此，政府的強(qiáng)制力就變得異常重要，鑒于上市公司的種類有所不同，因而對(duì)他們的環(huán)境信息的要求也因有所差異，筆者認(rèn)為，就目前而言，環(huán)境會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)予以重點(diǎn)規(guī)范的應(yīng)當(dāng)是那些重污染企業(yè)，他們的生產(chǎn)方式對(duì)環(huán)境的影響要大于其他企業(yè)，我國的重污染行業(yè)主要是指冶金，化工，石化，煤炭，火電，建材，造紙，釀造，制藥，發(fā)酵，紡織，制革和采礦業(yè)?？梢钥闯?，這些企業(yè)都具有高耗能，生產(chǎn)過程中產(chǎn)生大量污染物的特點(diǎn)。對(duì)于這些企業(yè)，筆者認(rèn)為可以遵循以下幾點(diǎn)規(guī)范其環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露：首先，原則上以國家的政策法律規(guī)定為保證；其次，現(xiàn)階段重點(diǎn)規(guī)范重污染上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露；再次，建立環(huán)境會(huì)計(jì)信息審核體系，監(jiān)督企業(yè)的環(huán)境行為。

在具體選擇何種環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露模式上，也應(yīng)充分考慮到會(huì)計(jì)上的成本效益原則，全面性、重要性和協(xié)調(diào)一致性的原則。

2、上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式選擇的階段性構(gòu)想

對(duì)我國的上市公司，按照其對(duì)環(huán)境的污染程度的不同，可以分為重污染公司和非重污染公司兩類。對(duì)于這兩類公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式，筆者認(rèn)為可以分階段進(jìn)行選擇。

第一階段，主要是加強(qiáng)重污染的上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。對(duì)于披露模式的選擇，筆者認(rèn)為應(yīng)采取表內(nèi)列項(xiàng)披露和表外披露相結(jié)合的方式。選擇這種模式的原因在于，盡管獨(dú)立報(bào)告模式表現(xiàn)方法多樣，涵蓋內(nèi)容全面，并且具有環(huán)境針對(duì)性，可憑報(bào)告書的形式單獨(dú)發(fā)表，讓各類信息使用者滿足不同的信息需求，是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的最優(yōu)模式。但目前我國的環(huán)境會(huì)計(jì)體系未完全成形，采用獨(dú)立報(bào)告書進(jìn)行披露，對(duì)企業(yè)來說并不能很快的適應(yīng)，沒有經(jīng)過培訓(xùn)的會(huì)計(jì)人員，很難綜合判斷環(huán)境各因素。因此在可以采用獨(dú)立報(bào)告書之前有適當(dāng)?shù)倪^渡階段，在此階段中，采用表內(nèi)和表外披露相結(jié)合的方式，在三類主要財(cái)務(wù)報(bào)表中加入環(huán)境項(xiàng)目，用以報(bào)告可量化的環(huán)境信息，而對(duì)于非貨幣環(huán)境信息，可以在財(cái)務(wù)報(bào)告中單獨(dú)開辟環(huán)境會(huì)計(jì)信息事項(xiàng)進(jìn)行披露。同時(shí)規(guī)定對(duì)于企業(yè)在當(dāng)年發(fā)生的重大環(huán)境事項(xiàng)，無論是否已經(jīng)認(rèn)定為企業(yè)責(zé)任，都應(yīng)當(dāng)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息事項(xiàng)中予以披露，說明原因及處理計(jì)劃。這樣的方式雖然存在一定的缺點(diǎn)，但是要比目前單純的表外披露能更多的給與社會(huì)環(huán)境方面的有效信息。

對(duì)于非重污染企業(yè)，則適度放寬要求，不對(duì)披露的模式進(jìn)行強(qiáng)制規(guī)定，以鼓勵(lì)自愿披露，促使企業(yè)社會(huì)責(zé)任的自我意識(shí)的提高，但應(yīng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露范圍和具體披露位置進(jìn)行規(guī)范。避免造成多項(xiàng)選擇。影響信息使用的效率，給信息使用者造成麻煩。同時(shí)，為配合此階段的環(huán)境信息的披露模式，國家應(yīng)對(duì)企業(yè)按污染程度不同進(jìn)行評(píng)定，按時(shí)向社會(huì)公眾公布其污染等級(jí)。在此階段，還可組織培訓(xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行會(huì)計(jì)人員技能的培訓(xùn)。所以此階段是一個(gè)重要的過渡階段。

第二階段，是在我國建立起了完整的環(huán)境會(huì)計(jì)體系后，上市公司的會(huì)計(jì)人員具備了綜合的環(huán)境會(huì)計(jì)處理技能。可以要求重污染企業(yè)采用獨(dú)立報(bào)告模式，對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行充分的披露；而非重污染企業(yè)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，在第一或第二種模式種選則其一進(jìn)行披露，并對(duì)選擇這種模式的原因作出說明。

綜上所述，建立適合我國的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式是需要多方的積極努力與配合的，就目前主要的兩種模式來看，筆者認(rèn)為還是應(yīng)該按不同的上市公司類型來進(jìn)行具體區(qū)分，依照上述的二階段的構(gòu)想，在第一階段，重污染企業(yè)采用表內(nèi)列項(xiàng)和表外披露結(jié)合的方式，其他企業(yè)有披露的自主性，即可以選擇不披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。待到環(huán)境會(huì)計(jì)體系的完全建立之時(shí)的第二階段，重污染上市公司實(shí)施獨(dú)立的報(bào)告模式，其他企業(yè)在必須披露環(huán)境信息的前提下，自主選擇兩種模式中的一種。

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