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「摘要」政府績效審計在國外已經有幾十年的歷史，在我國尚處于起步階段，面臨著許多難題。本文從闡述政府績效審計的特點、權限和目標入手，分析了在我國開展政府績效審計的必要性，并針對現(xiàn)階段亟待解決的幾個問題展開討論，提出了解決問題的具體辦法。

「關鍵詞」政府績效審計問題

政府績效審計是最近幾十年世界各國政府審計發(fā)展的一個新趨勢。最早將績效審計引入到政府審計的是美國。二十世紀七十年代，隨著社會的發(fā)展，民主意識的增長，人民不僅要求一切取之于民的，必須用之于民，而且要求必須經濟有效地用之于民，否則政府仍要負責。同時為了促成世界經濟自由化和一體化，解決各種經濟問題和社會問題，國家公共開支成倍增加、公營部門大批涌現(xiàn)，促使人們要求提高公營部門支出的效益和明確支出的經濟責任。隨后加拿大、澳大利亞、英國等許多國家都開展了旨在監(jiān)督政府公共資源使用績效的審計。1986年最高審計機關國際組織在第十二屆國際會議上將其統(tǒng)一稱為“績效審計”。

一、績效審計的基本涵義和相關問題

世界審計組織的審計準則將績效審計定義為“對被審計單位在履行職責時利用資源的經濟性、效率性和有效性的審計”?？冃徲嫃谋举|上來講是一個依靠有效證據對被審計單位是否高效、有效地利用各種資源發(fā)表審計意見的過程。它關注的是對經濟性、效率性和效果性的審計，一般包括以下三個內容：一是根據健全的管理原則和實務以及管理政策對管理活動的經濟性進行審計；二是對使用人力、財力和其他資源的效率進行審計，包括對信息系統(tǒng)、效益衡量指標和監(jiān)測安排以及被審計單位為糾正已發(fā)現(xiàn)缺陷而采取的程序的檢查；三是聯(lián)系被審計單位目標的實現(xiàn)情況對被審計單位業(yè)績的有效性進行審計，聯(lián)系期望效果對被審計單位活動的實際影響進行審計。

（一）績效審計的特點

與財務審計比較起來，績效審計具有靈活性、主觀性、多樣性和復雜性等特點。績效審計基本上不受制于具體的要求和期望，在審計選題、審計目標、審計方法和審計意見等方面都相對比較靈活?？冃徲嫹秶容^廣泛，允許并非常歡迎審計師做出判斷和解釋?？冃徲嫷膱蟾骖悇e較多，這些報告一般包括更多的討論、分析和合理的論證，由此又決定了績效審計必須有廣泛的調查和評價方法可供選擇應用。在法定權限中，績效審計有權檢查所有政府活動，并對經濟性、效率性和效果性進行披露，但是績效審計并不擁有已經在社會審計部門通用的公認的審計形式，它既不是發(fā)表正式審計意見的常規(guī)審計，也不是對責任問題的檢查，它是由于不同需要、出于不同目的而產生的審計，它的根源在于公眾要求對政府事業(yè)單位和項目的經濟性、效率性和效果性進行獨立分析。當然，我們不能否認績效審計與財務審計之間的聯(lián)系，有時績效審計可能會包含傳統(tǒng)財務審計、合規(guī)性審計和正當性審計的概念。

（二）績效審計的權限和目標

在一個國家中，審計的權限一般由法律規(guī)定。審計權限確定了最高審計機關審計公共部門項目和機構的程度?？冃徲嫷臋嘞抟话憔唧w說明最低的審計和報告要求，具體說明對審計師的要求，并為審計師提供開展審計工作和報告審計發(fā)現(xiàn)所需要的權力，相應地，審計師在開展審計時以審計權限為指導。目前世界上許多國家都把績效審計的權限寫入憲法或其他法律中。但各國的績效審計的權限又有著很大的差別，有些國家績效審計權限很大，審計機關可以檢查非常復雜的政府事業(yè)的效率性和效果性；有些國家績效審計的權限尚未涉及對政府項目政策依據的審查，因此在這些國家中績效審計并不質詢政策目標的優(yōu)點，而是檢查這些政策的設計、執(zhí)行或效果。但有一點已經被證實了，就是在憲法和法律中沒有規(guī)定審計機關開展績效審計的國家，目前也具有將績效審計作為財務審計或合規(guī)審計一部分的傾向。

由于世界各國的法律不同，因此績效審計的目標也有很大的區(qū)別。但是目前得到世界各國認可的績效審計目標大體有如下幾個：一是為立法機構提供對被審計單位是否經濟、高效或有效執(zhí)行有關政策進行獨立檢查服務；二是確定并分析政府項目在經濟性、效率性和效果性方面存在的問題，以便幫助被審計單位或者政府部門整體改善經濟性、效率性和效果性；三是對項目有意的、無意的、直接的、間接的影響進行報告，并對既定目標的實現(xiàn)程度、沒有實現(xiàn)的原因進行報告。另外，績效審計也為立法機構提供對行政部門所公布的業(yè)績指數(shù)或自我評價的有效性和可靠性進行獨立分析的服務。

二、我國開展政府績效審計的必要性

績效審計特殊的權限、目標和方法，決定了績效審計必然會發(fā)揮特殊的作用。首先，由于績效審計是對政府事業(yè)、項目、組織高效率、有成果地開展運作的程度進行的獨立檢查和評價，并且還要對經濟性進行考慮，因此對政府活動的經濟性