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摘要：會計電算化的實施，給審計工作帶來很大的影響。本文從會計電算化的基本內(nèi)涵出發(fā)，將會計電算化對審計的影響做了詳盡的分析，并針對這些影響，提出了一些建設(shè)性的對策。

關(guān)鍵詞：會計電算化審計影響對策

一、會計電算化的內(nèi)涵

筆者認為會計電算化，就是以計算機為工具，網(wǎng)絡(luò)為載體，在知識經(jīng)濟時代把信息技術(shù)和電子技術(shù)應(yīng)用于會計工作的簡稱，是一種采用計算機程序替代手工記賬、算賬、報賬以及對會計資料進行分析和利用的現(xiàn)代記賬手段。

會計電算化工作包括電算化會計制度的建立、電算化會計人才的培養(yǎng)、電算化會計信息系統(tǒng)的開發(fā)和使用等。也就是說我們所稱的會計電算化，除了相應(yīng)的制度建立和人員培訓(xùn)外，就是主要以會計信息系統(tǒng)為中心，集中于會計信息系統(tǒng)的開發(fā)和使用，為企業(yè)管理信息系統(tǒng)而服務(wù)的。同時，企業(yè)管理信息系統(tǒng)是會計電算化發(fā)展的系統(tǒng)目標(biāo)和客觀生存環(huán)境。

二、會計電算化對審計的影響

（1）對審計概念的影響

我國自上世紀(jì)70年代末80年代初起,會計電算化得到了很大的發(fā)展,隨著會計電算化的普及,會計電算化信息系統(tǒng)將完全取代手工會計信息系統(tǒng)。由于兩者所用工具的差異,從而導(dǎo)致傳統(tǒng)審計也將迅速發(fā)展為審計的計算機化,即電算化審計。有手工審計到電算化審計，審計的概念在會計電算化的背景下，得到了進一步的擴展。

傳統(tǒng)審計,即手工審計,是由獨立的專門機構(gòu)和人員對被審計單位的會計記錄、財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟資料所反映的經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查、評價和鑒證的一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。

電算化審計包括兩個層面:一是對包括會計電算化在內(nèi)的信息系統(tǒng)的設(shè)計進行審計,以及對包括會計電算化在內(nèi)的信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理過程和處理結(jié)果進行審計;二是作為審計工作的輔助手段,將計算機技術(shù)引入審計工作,以及建立審計信息系統(tǒng),實現(xiàn)審計工作的辦公自動化。所以,從概念來看,電算化審計比手工審計的目標(biāo)和任務(wù)更為廣闊。

（2）對審計內(nèi)容的影響

會計電算化的特點以及固有的風(fēng)險決定了審計的內(nèi)容包括對計算機處理和控制功能的審查，因此，電算化會計系統(tǒng)的審計內(nèi)容，就應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計、會計軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)容控制的審計等。

審計人員在電算化系統(tǒng)的設(shè)計、開發(fā)階段、應(yīng)當(dāng)參與系統(tǒng)的審計、調(diào)試、檢驗和驗收，對了對系統(tǒng)的合法、合規(guī)、安全可靠等方面及時發(fā)現(xiàn)問題之外，特別要從審計角度審查系統(tǒng)的可審性、審計線索的設(shè)置等。

會計軟件的程序?qū)徲嫞侵笇M成會計軟件的各子系統(tǒng)程序的審計、系統(tǒng)程序的正確與否，直接影響會計信息系統(tǒng)的處理質(zhì)量和處理結(jié)果的準(zhǔn)確性、有效性。這一內(nèi)容的審計工作繁簡，又被視為審計單位使用的會計核算軟件的來源而定。

（3）對審計技術(shù)的影響

對電算化會計信息系統(tǒng)的審計，如果仍然采用常規(guī)的手工系統(tǒng)的那一套技術(shù)，就不可能達到審計目的，由于審計的內(nèi)容擴大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件與內(nèi)部控制等方面，迫使審計人員在采用傳統(tǒng)各種審計技術(shù)的同時、采用計算機輔助審計技術(shù)，用日益先進的計算機審計軟件去應(yīng)對單機、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件。

（4）對審計人員要求的改變

在會計電算化條件下,由于內(nèi)部控制、審計線索、審計內(nèi)容和審計技術(shù)的改變,不懂得計算機的審計人員會因?qū)徲嬀€索的改變而無法參與審計;不懂得電算化會計系統(tǒng)的特點和風(fēng)險的審計人員就無法識別和審計內(nèi)部控制系統(tǒng);不懂得使用計算機的審計人員也就無法對計算機相關(guān)軟件進行系統(tǒng)審查或利用計算機進行審計。因此,審計人員不僅要有會計、審計理論和實務(wù)知識,而且要掌握一定的計算機和電算化會計方面的知識。

（5）對會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的影響

現(xiàn)代審計是以評價內(nèi)部控制度為基礎(chǔ)的抽樣審計,即審計人員把對被審單位內(nèi)部控制的審查和評價作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據(jù)。在電算化會計系統(tǒng)中,會計信息的處理和存貯高度集中于計算機,使手工會計系統(tǒng)中的某些職責(zé)分離,牽制力下降。如在手工方式下,內(nèi)部控制中帳證相符、帳帳相符、帳表相符等一系列核對控制措施,基本上都是由手工處理完成的。但實施電算化后,憑證即是帳,帳即是憑證,二者的區(qū)別不過是數(shù)據(jù)排列方式的改變而已,也就是說不存在帳證不符的問題。

（6）審計的空間范圍擴大

現(xiàn)階段獨立審計的主要內(nèi)容是對被審計單位的會計報表進行審計，出具審計報告以鑒證被審計會計報表的合法性、公允性及一貫性。紙質(zhì)會計數(shù)據(jù)時代，從原始憑證到最后的報表都由白紙黑字記錄，審記線索清晰可辨，審計人員若對某一會計數(shù)據(jù)有疑問，通過從報表數(shù)據(jù)至原始憑證的逆向查找，相對容易判斷問題所在。會計數(shù)據(jù)電子化后，肉眼無法見到會計數(shù)據(jù)原始的儲存狀態(tài)，審計線索的取得要依賴于電算化系統(tǒng)提供的查詢功能，這樣審計的范圍就要擴展至對整個電算系統(tǒng)的審計。

（7）審計的時間間隔縮短

網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展將導(dǎo)致上市公司網(wǎng)上披露財務(wù)報告成為必然；另一方面，由于會計電算系統(tǒng)使得會計報告的生產(chǎn)成本大幅度降低，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的報告周期可能大大縮短，這就提出一個問題：是不是對每期財務(wù)報告都要進行例行審計并出示審計報告呢？如果是的話，審計的業(yè)務(wù)量無疑會大大增加。然而對于這個問題，會計界也沒有明確的解決方案。筆者認為，網(wǎng)上財務(wù)報告涉及面很廣泛，一旦出現(xiàn)報告錯誤，無論是有意還是無意的錯誤都會影響到很多人，所以對網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告進行審計是必要的。至于審計的方法必定是計算機輔助審計，否則無法完成如此大的工作量。

（8）對審計檔案管理的影響

手工審計所形成的審計檔案,所有的信息主要以紙張為載體,是審計的重要歷史資料,必須按照規(guī)定妥善保管。而電算化審計下,大部分審計檔案的物理性質(zhì)發(fā)生了變化,是通過代碼的方式存儲在磁性介質(zhì)上。在前文中已經(jīng)提到:磁性介質(zhì)易擦寫,不穩(wěn)定,且備份復(fù)制很容易,這就要求用更科學(xué)的方法,加強對審計檔案的保管。當(dāng)然,也有有利的一面。軟件人員可使審計檔案資料實現(xiàn)電子檢索的功能,以后萬一需要,查詢起來也十分方便、快捷,這無疑比手工審計進了一大步。

總之，會計電算化的實施，給傳統(tǒng)的審計帶來了巨大的沖擊，并引發(fā)了審計的變革，以上只是就會計電算化對審計的影響的主要幾個方面做了論述，筆者認為在新的審計環(huán)境下，只有采取更為積極的對策，才能進一步提高審計的質(zhì)量。

三、對策

（1）積極培養(yǎng)復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計人員

加快審計復(fù)合型人才的培養(yǎng)。計算機的廣泛應(yīng)用使審計人員須要更新知識。不僅需要會計、財務(wù)、審計、工程技術(shù)知識和技能,熟悉審計法規(guī),及其他審計規(guī)范準(zhǔn)則外,還須掌握一定的計算機數(shù)據(jù)處理知識,掌握系統(tǒng)分析設(shè)計和電算化系統(tǒng)評審技術(shù),電算化審計軟件的開發(fā)使用和維護技術(shù)。審計發(fā)展的關(guān)鍵是人才的培養(yǎng)和加快審計人員的知識更新以適應(yīng)審計發(fā)展的要求。

筆者認為積極培養(yǎng)更復(fù)合型的審計人員的具體做法是:加強廣大審計人員計算機知識及應(yīng)用能力的培訓(xùn),逐步擴展和更新現(xiàn)有的計算機知識,提高操作水平,以達到能夠?qū)?shù)據(jù)庫等電算化會計處理系統(tǒng)進行操作來獲取審計證據(jù)的目的；合理搭配審計小組人員,充分考慮審計專家和計算機專家的緊密配合,合理分工,相互溝通,不留盲點,提高效率；在高校財經(jīng)類專業(yè)的教學(xué)中重視計算機正規(guī)知識的教育,除開設(shè)計算機基礎(chǔ)、程序設(shè)計、會計電算化等課程之外,還要開設(shè)計算機輔助設(shè)計等相關(guān)課程,使高校成為培養(yǎng)計算機審計后備人才的搖籃。

（2）開展審計技術(shù)和方法的研究

由于計算機處理和手處理有很多不同點,從而產(chǎn)生了許多獨特的計算機審計技和工具。計算機審計注重對業(yè)務(wù)事項和處理過程進行證據(jù)集,如要收集符合性測試的證據(jù),一般是通過模擬數(shù)據(jù)進測試形成要收集的證據(jù)。因此,要大力開展對計算機審計術(shù)和方法的研究,如審計管理計算機技術(shù)、內(nèi)部控制制度評價測試技術(shù)、數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)文件的審計技術(shù)、應(yīng)用軟件審計技術(shù)、系統(tǒng)開發(fā)和維護的評價技術(shù)等,特別是內(nèi)部控的測評技術(shù),以盡快實現(xiàn)利用計算機審計。

（3）采用適應(yīng)電算化會計的方法和手段

實行會計電算化后，手工審計方法已不能達到審計的目的，審計人員承擔(dān)的審計風(fēng)險也在不斷增加,因此審計技術(shù)和方法應(yīng)隨之改變。當(dāng)審計線索和審計數(shù)據(jù)都發(fā)生了變化時，審計工作單靠原有的一套審計方法和手段就遠遠不夠了。對會計電算化的審計所包括范圍也擴大了,不僅要對輸入的原始數(shù)據(jù)和打印輸出的會計數(shù)據(jù)進行審查,還必須對會計電算化系統(tǒng)程序的可靠性、真實性和安全保密程度檢查。根據(jù)系統(tǒng)程序的設(shè)計流程圖,重點檢查程序設(shè)計是否符合會計法規(guī)、會計制度和有關(guān)規(guī)定,以考核它的合法性、合規(guī)性;利用被審單位的實際數(shù)據(jù),對會計電算化系統(tǒng)進行處理檢驗，并對會計電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件進行審計。

（4）實施計算機審計以防范檢查風(fēng)險

電算化會計系統(tǒng)數(shù)據(jù)一般有兩種存在方式:一種是由電算化會計系統(tǒng)的打輸出功能將有關(guān)的會計資料打印出來,形成分類的書面會賬簿資料;另一種是電算化會計系統(tǒng)的全部會計數(shù)據(jù)存儲磁性介質(zhì)上。能夠打印出來的資料只有少數(shù),大量的會計料只能存儲在磁性介質(zhì)中或電算化會計系統(tǒng)中。電算化會系統(tǒng)對會計數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出的改變使許多手工條件的審計線索發(fā)生改變,客觀要求審計人員在進行實質(zhì)性測時充分利用發(fā)揮計算機的功能,深入系統(tǒng)的內(nèi)部進行測試審核,控制檢查風(fēng)險。在對證、賬、表進行審計時,除了結(jié)合通常手工對系統(tǒng)行審計的方法和手段外,由于電算化會計系統(tǒng)信息失真的險隨時都有可能發(fā)生,需要在測試系統(tǒng)程序控制的基礎(chǔ),每次審計時都利用實際數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)測試被審單位的統(tǒng)程序,將測試的結(jié)果數(shù)據(jù)與正確的或應(yīng)當(dāng)出現(xiàn)的結(jié)果進核對,進一步檢驗被審單位電算化會計系統(tǒng)程序的可靠,檢查各項公式的設(shè)置是否正確。

（5）對包括會計電算化在內(nèi)的信息系統(tǒng)進行事前與事中審計

如何做到對包括會計電算化在內(nèi)的信息系統(tǒng)進行事前與事中審計呢?在有關(guān)會計電算化的規(guī)章制度中,應(yīng)當(dāng)明確提出審計要求,審計人員應(yīng)參加信息系統(tǒng)設(shè)計和評審驗收.針對審計可視線索自然消失的趨勢,強調(diào)在會計數(shù)據(jù)處理流程中,設(shè)置審計控制點,由計算機自動記錄有關(guān)審計所需線索,提供測試數(shù)據(jù)和比較標(biāo)準(zhǔn).審計人員有權(quán)審查系統(tǒng)的全部技術(shù)文檔資料,以及進行系統(tǒng)測試和評價.在系統(tǒng)總體設(shè)計過程中,主要審查系統(tǒng)的合法合規(guī)性、安全可靠性、可審計性及可維護性.在系統(tǒng)測試過程中,主要測試形成系統(tǒng)核心的程序功能是否達到原定要求,內(nèi)部控制制度是否嚴(yán)密,程序編寫是否符合要求,以及測試數(shù)據(jù)運行結(jié)果是否正確.并應(yīng)對非法數(shù)據(jù)的容錯功能,以及系統(tǒng)抗干擾和對付突然事故的能力,發(fā)生非常事件、遭到破壞后的恢復(fù)能力作特別測試.在系統(tǒng)評價過程中,關(guān)鍵是評價系統(tǒng)是否達到了原定設(shè)計與開發(fā)的目標(biāo),其中可審計性最重要,如果達不到,有權(quán)否決整個系統(tǒng),即授予在系統(tǒng)設(shè)計中的審計一票否決權(quán).當(dāng)然,在作好事前與事中審計的基礎(chǔ)上,也要做好會計電算化過程的事后審計,主要是通過各種符合性和實質(zhì)性測試的方法,對會計電算化的運算結(jié)果進行審計.特別是,在被審查系統(tǒng)的程序有所修改或輸入、處理、輸出的條件發(fā)生變化時,更要進行符合性和實質(zhì)性測試,并對已經(jīng)改變了的系統(tǒng)功能再次做出審計評價.

總之，會計電算化對審計工作帶來很大的影響，只有采取相應(yīng)的對策，才能更好的利用會計電算化帶來的便利，提高審計的效率和質(zhì)量。

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