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[摘要]我國審計資源不足和浪費(fèi)并存,以明確審計工作重點(diǎn)，制定中長期審計工作計劃,加快審計信息化建設(shè),改進(jìn)審計工作方法等措施挖掘國家審計資源潛力，提高利用效率;以綜合利用社會審計和內(nèi)部審計資源,有效開發(fā)利用紀(jì)檢、監(jiān)察、司法、社會輿論監(jiān)督及財政、稅務(wù)、金融等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督資源等方式方法利用外延力量，擴(kuò)充審計資源。

[關(guān)鍵詞]審計資源整合國家審計機(jī)關(guān)

分配一定數(shù)量的資源用于審計監(jiān)督是政府發(fā)揮控制作用的必要手段之一。審計機(jī)關(guān)成立二十年來，在推動我國民主法制建設(shè)方面發(fā)揮了重要的作用。然而越來越重的審計任務(wù)與審計人員的嚴(yán)重不足、審計成果利用率不高與審計執(zhí)法亟待加強(qiáng)、審計盲區(qū)與重復(fù)審計并存的矛盾也是越陷越突出?！皩?shí)行科學(xué)的審計管理，事例審計資源”已列為《審計署2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》三項(xiàng)基礎(chǔ)工作之一。如何在既定審計資源供給前提下研究審計工作的有效需求，讓有限的審計資源供給發(fā)揮更大的效益，就是我們審計工作者必須面對的課題。我認(rèn)為，現(xiàn)實(shí)審計體制下開發(fā)、運(yùn)用審計資源，提高審計工作效率、成果，可以從以下幾個方面考慮：

一、挖掘國家審計資源潛力，提高利用效率

1.明確審計工作重點(diǎn)，制定中長期審計工作計劃。我國憲法、審計法和審計法實(shí)施條例基本確定了國家審計的基本職責(zé)和監(jiān)督范圍，國家審計機(jī)關(guān)應(yīng)該依據(jù)這個職責(zé)范圍和現(xiàn)有的審計資源來確定國家審計重點(diǎn)的基本框架；同時還要圍繞當(dāng)?shù)攸h委和政府的中心工作考慮并關(guān)注社會熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題，既要能達(dá)到監(jiān)督財政財務(wù)收支目的，以要能促進(jìn)當(dāng)?shù)馗母锖蜕鐣?jīng)濟(jì)的發(fā)展。

建立審計重點(diǎn)動態(tài)數(shù)據(jù)庫。依據(jù)重要性原則將審計工作重點(diǎn)細(xì)分為重要和比較重要兩類項(xiàng)目，并根據(jù)地方中心工作在適度范圍內(nèi)加以調(diào)整。重點(diǎn)項(xiàng)目是指重要資金、掌管大量資金部門及重點(diǎn)領(lǐng)域如財政預(yù)算執(zhí)行、社會保障資金、核心企業(yè)等；比較重要項(xiàng)目是審計法中規(guī)定的重點(diǎn)項(xiàng)目以外的次重點(diǎn)項(xiàng)目。

編制以三至五年為審計周期的滾動式戰(zhàn)略審計計劃。重要項(xiàng)目每年必審，比較重要項(xiàng)目三年輪審一次。每年都要更新計劃內(nèi)容，計劃的當(dāng)年內(nèi)容要具體化，以后各年的內(nèi)容則可概括描述，一個審計周期內(nèi)要將審計重點(diǎn)輪審一遍，并以此固定的間隔期對審計重點(diǎn)對象進(jìn)行定期重復(fù)審計。

2.改進(jìn)審計組織方式，有效利用審計資源。

(1)建立項(xiàng)目組運(yùn)行機(jī)制。淡化專業(yè)限制，內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)扁平化。積極探索審計工作一體化的路子。就是業(yè)務(wù)部門不再按專業(yè)性質(zhì)分類，任務(wù)安排及人員組合可以打破科室限制，按項(xiàng)目循環(huán)科學(xué)配置審計任務(wù)，統(tǒng)一調(diào)配審計力量，不同層級領(lǐng)導(dǎo)可以勝任不同層次的工作，整個科層機(jī)構(gòu)向?qū)徲嫷穆殬I(yè)化體系發(fā)展。采取這種方法，不僅可以最大限度地利用現(xiàn)有審計力量，而且可以合理安排和平衡科室間的任務(wù)，減少科室間的矛盾，還可以有效地實(shí)現(xiàn)全員交流輪崗，增強(qiáng)審計干部工作能力，培養(yǎng)符合未來需要的復(fù)合型人才。

(2)科學(xué)運(yùn)用送達(dá)審計。送達(dá)審計具有減輕被審計單位負(fù)擔(dān)、增加審計有效工作時間、充分利用審計整體資源、提高審計質(zhì)量和水平的優(yōu)勢，根據(jù)現(xiàn)時情況，結(jié)合項(xiàng)目特點(diǎn)，對不是必須進(jìn)行就地審計的項(xiàng)目都可以盡量技術(shù)服務(wù)送達(dá)審計組織方式。

(3)靈活采取行業(yè)審計、專項(xiàng)審計與審計調(diào)查相結(jié)合的方式。在行業(yè)審計與專項(xiàng)審計中注重結(jié)合審計調(diào)查方法，就可以發(fā)揮審計調(diào)查對象多、覆蓋區(qū)域廣的優(yōu)勢，征對調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的深層次、系統(tǒng)性問題進(jìn)行重點(diǎn)審計，不僅節(jié)約了人力、物力耗費(fèi)，更能著眼全局提出有操作性的建議。

(4)探索財務(wù)收支審計、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、經(jīng)濟(jì)效益審計與定期審計相結(jié)合的組織方式。雖然我們審計資源極為有限，但在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中資源的浪費(fèi)也比較嚴(yán)重。由于計劃、協(xié)調(diào)和政策導(dǎo)向的問題，使得那些資金量大、容易出成果的被審計單位頻繁地接受不同方面的審計，如外資審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和財務(wù)收支審計

一套人力，完成不同目的的審計事項(xiàng)，審計資料互為補(bǔ)充，審計成果共享，減少重復(fù)審計，降低了審計成本。

3.加快審計信息化建設(shè)。隨著會計信息化的日益普及和成熟，使得審計工作的環(huán)境、對象、范圍以及線索等基本審計要素正在發(fā)生深刻的變化。傳統(tǒng)的審計工作方法已經(jīng)無法對被審計單位的財政、財務(wù)收支實(shí)施有效的監(jiān)督和檢查。當(dāng)務(wù)之急是各級審計機(jī)關(guān)應(yīng)因地制宜地推進(jìn)審計工作信息化建設(shè)，重點(diǎn)是圍繞促進(jìn)計算機(jī)技術(shù)在審計工作中的運(yùn)用來展開。我以為首先要做基礎(chǔ)工作是：

(1)加強(qiáng)審計數(shù)據(jù)庫建設(shè)，努力構(gòu)建審計對象、審計法規(guī)、審計專家等數(shù)據(jù)庫和共享作業(yè)平臺。這是審計執(zhí)法的信息資源保障，也是提高審計效率、防范審計風(fēng)險的基礎(chǔ)。

(2)建立完備的被審計單位資料庫.把各被審計單位相關(guān)的基礎(chǔ)信息、財務(wù)決算報表數(shù)據(jù)、會計核算數(shù)據(jù)、各種業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、內(nèi)控制度以及外部審計信息、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、管理情況和審計情況有關(guān)資料收集、整理起來在網(wǎng)絡(luò)辦公平臺上形成一個資料系統(tǒng)，并賦予其數(shù)據(jù)存取功能，數(shù)據(jù)增、刪、改、查功能，以及數(shù)據(jù)的下載、打印功能，以充分利用計算機(jī)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和數(shù)據(jù)查詢、挖掘技術(shù)，實(shí)現(xiàn)信息整合、信息共享、信息利用的目標(biāo)，同時對方便審計人員查找，對節(jié)約審計時間、提高審計效率、降低審計成本也會起到積極的作用。(3)建立審計機(jī)關(guān)辦公自動化網(wǎng)絡(luò)，這個網(wǎng)絡(luò)要逐步與社會審計、內(nèi)部審計以及有關(guān)工作單位之間的工作網(wǎng)絡(luò)相連接，實(shí)現(xiàn)辦公市場化、信息交換網(wǎng)絡(luò)化，盡早實(shí)現(xiàn)全國審計信息共享。

(4)要進(jìn)一步重視信息披露。對嚴(yán)重違反國家規(guī)定的財政、財務(wù)收支行為及其處理情況、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)問題及其處理情況等審計事項(xiàng)應(yīng)及時公告，讓社會公眾及時了解審計結(jié)果，廣泛參與監(jiān)督，將審計機(jī)關(guān)一家的監(jiān)督擴(kuò)大成為全社會的監(jiān)督.事實(shí)上,通過最近幾年的審計結(jié)果公告看，信息披露比處罰的威力大得多。信息披露促進(jìn)了被審計單位的整改，促進(jìn)了規(guī)章制度的完善，也促進(jìn)了人民群眾對公共事務(wù)的關(guān)注，有利于構(gòu)建和諧社會。

4.改進(jìn)審計工作方法。努力學(xué)習(xí)國際先進(jìn)審計方法。制度基礎(chǔ)審計技術(shù)、計算機(jī)輔助審計技術(shù)、數(shù)學(xué)和統(tǒng)計學(xué)技術(shù)以及比較流行的分析性復(fù)核技術(shù)，在國際審計界已經(jīng)成為通用技術(shù)，我們的審計人員如果能夠充分地學(xué)習(xí)和借鑒，必能以較低的成本，迅速提高我國審計的技術(shù)水平。

加快計算機(jī)輔助審計軟件的開發(fā)和應(yīng)用。目前，國家審計系統(tǒng)的計算機(jī)輔助審計工作還相對滯后，尤其是一些通用和專用審計軟件的開發(fā)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠計,如果能在這些方面加大力度，針對不同行業(yè)特點(diǎn)，研發(fā)出簡潔、實(shí)用性強(qiáng)的審計軟件（比如利用EXCEL和ACCESS強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理功能，實(shí)現(xiàn)自動計算、自動對賬以及篩選整理電子數(shù)據(jù)收集審計證據(jù)），并加以不斷完善和推廣應(yīng)用，將是審計機(jī)關(guān)解決審計力量和審計任務(wù)矛盾的根本方法。

二、有效利用外延力量，擴(kuò)充審計資源。

1.綜合利用社會審計和內(nèi)部審計資源。社會審計和內(nèi)部審計是我國審計體系的重要組成部分，《審計法》及其實(shí)施條例規(guī)定，國家審計對社會審計、內(nèi)部審計負(fù)有指導(dǎo)、監(jiān)督和管理的職責(zé)；《國家審計基本準(zhǔn)則》規(guī)定“國家審計機(jī)構(gòu)的審計組和審計人員實(shí)施審計時，可以利用經(jīng)核實(shí)確認(rèn)后的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和社會審計組織的審計結(jié)果”，這為國家審計機(jī)關(guān)有效利用外延審計力量，合理設(shè)計審計程序提供了法律依據(jù)。

在審計目標(biāo)的真實(shí)性、合法性要求上，國家審計、社會審計和內(nèi)部審計是高度契合的，并且國家審計具有法律授權(quán)及多項(xiàng)行政強(qiáng)制手段，社會審計具有項(xiàng)目管理和業(yè)務(wù)技能的優(yōu)勢，內(nèi)部審計了解本行業(yè)、本單位經(jīng)營動作規(guī)程，因此在國家審計項(xiàng)目實(shí)施中，依托國家審計機(jī)關(guān)的行政權(quán)威，通過優(yōu)選整合社會審計、內(nèi)部審計資源，充分利用其技術(shù)優(yōu)勢，從而可以實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)，大大降低審計成本，只要組織協(xié)調(diào)得當(dāng)，資源的互補(bǔ)性將帶來可觀的整合效益。

鑒于目前國家審計與社會審計、內(nèi)部審計在溝通、協(xié)調(diào)等方面存在監(jiān)督空白、交叉作業(yè)、未達(dá)賬項(xiàng)諸問題，國家審計機(jī)關(guān)應(yīng)逐步從具體的審計業(yè)務(wù)中抽出身來，將一部分精力用于指導(dǎo)和監(jiān)督社會審計機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)按照既定的目標(biāo)和方案實(shí)施審計監(jiān)督，同時通過行業(yè)組織對參與國家審計的社會審計機(jī)關(guān)進(jìn)行資格管理。

2.有效開發(fā)利用紀(jì)檢、監(jiān)察、司法、社會輿論監(jiān)督及財政、稅務(wù)、金融等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督資源。

審計監(jiān)督的局限性至少表現(xiàn)在三個方面:監(jiān)督的事后性、資源的有限性和信息的非對稱性。這些局限性要靠各種監(jiān)督資源的整合來彌補(bǔ)，如人大監(jiān)督、法律監(jiān)督、財政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、輿論監(jiān)督、內(nèi)審監(jiān)督等。要注意發(fā)揮審計監(jiān)督的經(jīng)常性、綜合性和獨(dú)立性的特點(diǎn)。

市場經(jīng)濟(jì)體制下，法律對于各種監(jiān)督的職責(zé)都有明確的規(guī)定，審計監(jiān)督亦如此。開發(fā)利用的關(guān)鍵是結(jié)合的形式要充分兼顧其他監(jiān)督的特點(diǎn)，運(yùn)用先進(jìn)信息手段，建立監(jiān)督通聯(lián)機(jī)制，使監(jiān)督成果相互利用，有效地發(fā)揮審計的綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，同時發(fā)揮監(jiān)督機(jī)制的整體效能，達(dá)到開發(fā)利用其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督資源的目的。

實(shí)行并不斷地完善審計結(jié)果公告制度，把審計監(jiān)督、輿論監(jiān)督、社會監(jiān)督結(jié)合起來，形成強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制，這也是改進(jìn)審計工作方法，提高審計質(zhì)量和水平、發(fā)揮審計威懾作用的必要措施。

借鑒紀(jì)檢委的做法，預(yù)防、教育和監(jiān)督并重,把事后的監(jiān)督與事前的教育和管理結(jié)合起來，充分發(fā)揮被審計單位自我管理的積極性,我認(rèn)為這也是延伸審計職能的好方法。

參考文獻(xiàn):

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