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本文將從風險導向內(nèi)部審計的內(nèi)涵和特征開始討論風險導向內(nèi)部審計的基本理論問題，并嘗試構建風險導向內(nèi)部審計的理論框架。

一、風險導向內(nèi)部審計的內(nèi)涵

風險導向?qū)徲嫷亩x為“企業(yè)內(nèi)部審計部門采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來進行，以企業(yè)風險管理信息系統(tǒng)、各業(yè)務循環(huán)及相關部門的風險識別、分析、評價、管理及處理等為基礎的一系列審計活動，對機構的風險管理、控制及監(jiān)督業(yè)務進行評價進而提高業(yè)務效率，幫助機構實現(xiàn)目標。”靳建堂（2005）在《風險導向?qū)徲嫵跆健芬晃闹兄赋?，風險管理審計是建立在全面風險管理基礎上的一種內(nèi)部審計技術方法，這種方法作為成功的全面風險管理規(guī)劃的一個重要組成部分，更加關注企業(yè)的經(jīng)營目標、管理層的風險承受度、關鍵風險衡量指標以及風險管理能力。

縱觀上述學者對風險導向?qū)徲嫸x的研究，比較一致的認為風險導向?qū)徲嬍菍徲嫾夹g的革新，是一種新的審計模式，但更多的是從審計技術、流程和內(nèi)容來闡述風險導向?qū)徲嫷亩x。李璇（2007）指出基于全面風險管理的整合型內(nèi)部審計模式是指在公司治理結構的框架內(nèi)，企業(yè)各層級審計主體在優(yōu)化配置基于全面風險管理內(nèi)部審計的責、權、利，高效地實現(xiàn)審計目標的視角下，以全面風險管理為導向，以企業(yè)內(nèi)部審計資源、能力合理配置為基礎，以公司各職能機構的有機協(xié)調(diào)為路徑，以內(nèi)部審計的管理機制創(chuàng)新為手段，以促進全面風險管理企業(yè)文化在公司內(nèi)的傳播為核心，以實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)價值創(chuàng)造能力最大化為終極目標的一種內(nèi)部審計模式。

二、風險導向內(nèi)部審計的特征

風險導向?qū)徲嫹椒ㄎ樟似渌麕追N審計方法的優(yōu)點，同時也考慮了關鍵經(jīng)營目標、管理層風險承受水平以及關鍵風險計量和績效指標。

1.系統(tǒng)性風險導向。內(nèi)部審計是一個相對獨立的系統(tǒng)，同時也是企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個重要組成部分，是優(yōu)化企業(yè)風險管理的關鍵部分，在企業(yè)核心能力的生成和運行中具有重要的不可替代的作用。它的生成是企業(yè)內(nèi)部審計資源、能力和環(huán)境有效整合的連續(xù)一體化過程。風險導向內(nèi)部審計本身有其組成要素、結構及目標，具有復雜系統(tǒng)的顯著特征?？缏毮芎献鞯男枰约皟?nèi)部審計能力各要素相互作用機制的復雜性，導致風險導向內(nèi)部審計生成和運行就更加復雜。

2.增值性風險導向。內(nèi)部審計作為一種新的內(nèi)部審計模式，它能充分調(diào)動全體員工的積極性來發(fā)現(xiàn)風險事件或潛在機會，將風險轉(zhuǎn)移或控制在企業(yè)風險承受水平內(nèi)或?qū)撛诘臋C會加以利用，這種從下至上的合作能為企業(yè)減少損失甚至帶來收益，直接帶來企業(yè)價值增值。風險導向內(nèi)部審計整合了全面風險管理和內(nèi)部審計職能，從上至下，從企業(yè)董事會到各子公司或各分部風險管理小組，明確責權利配置，可以監(jiān)管、激勵和約束內(nèi)部審計行為，協(xié)調(diào)內(nèi)部審計關系，優(yōu)化審計資源的配置，提高內(nèi)部審計效率，最終保證企業(yè)內(nèi)部審計戰(zhàn)略的實現(xiàn)，實現(xiàn)內(nèi)部審計的價值增值作用，提升企業(yè)價值。

3.依存性風險導向。內(nèi)部審計依賴審計主體所依存的審計環(huán)境、資源、能力的狀態(tài)水平，且隨時空變化而變化，實現(xiàn)路徑的不同而不同。風險導向內(nèi)部審計必須保持與內(nèi)部審計戰(zhàn)略和風險管理戰(zhàn)略一致的動態(tài)調(diào)整，尤其要關注企業(yè)內(nèi)外審計資源、內(nèi)部審計能力的變動和調(diào)整。風險導向內(nèi)部審計的運行是一個適應性的業(yè)務，企業(yè)必須采取與時俱進的觀念和不斷修正的方式來制定戰(zhàn)略，并力求與企業(yè)環(huán)境和諧一致，以確保內(nèi)部審計戰(zhàn)略的實現(xiàn)。風險導向內(nèi)部審計要體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略對審計行動的指導性，并充分發(fā)揮其長期效能。

三、風險導向內(nèi)部審計的目標

蔡春教授在其專著《審計理論結構研究》中指出：“審計的本質(zhì)目標就是確保受托經(jīng)濟責任（Accountability）的全面有效履行。按照各種審計類別所列示的審計目標都是這一本質(zhì)目標的具體化。因此，筆者認為，風險管理導向內(nèi)部審計的本質(zhì)目標更加強調(diào)確保風險管理責任的全面有效履行。第一，受托經(jīng)濟責任關系是審計的歷史起點與邏輯起點。風險管理責任是受托經(jīng)濟責任的重要內(nèi)容，受托風險管理責任的履行是受托經(jīng)濟責任能夠得到全面有效的履行重要保證。第二，由于受托經(jīng)濟責任的履行業(yè)務，特別是風險管理責任的履行業(yè)務有可值得懷疑之處，所以必須對其進行嚴格的控制。風險管理導向內(nèi)部審計正是執(zhí)行這種控制功能的一種特殊機制，它的存在就是為了保證受托經(jīng)濟責任，以及其中的風險控制責任的全面有效履行。

四、風險導向內(nèi)部審計的功能

前文已經(jīng)論述了風險導向內(nèi)部審計的目標是確保經(jīng)營者受托風險管理責任的履行，其服務的對象主要是公司董事會和高層經(jīng)營者，是以企業(yè)目標為出發(fā)點，對企業(yè)的風險管理進行評價和分析，以確保企業(yè)的關鍵風險控制在可接受水平之內(nèi)。因此，風險導向?qū)徲嫻δ苁请S著受托經(jīng)濟責任拓展到受托風險管理責任而拓展的具體功能。這一具體功能除了傳統(tǒng)的審計功能之處，更加強調(diào)審計的保證和咨詢功能。風險導向內(nèi)部審計功能主要體現(xiàn)兩方面的作用。

（一）風險管理效應風險導向。內(nèi)部審計功能的風險管理效應是指內(nèi)部審計對審計發(fā)現(xiàn)的關鍵風險，不是簡單的被動確認，而是積極主動整合審計資源、發(fā)揮作用來調(diào)控、駕馭關鍵風險，實現(xiàn)審計目的。風險管理效應是基于VBM（Valuebasedonmanagement）管理模式而產(chǎn)生的，風險導向內(nèi)部審計要幫助企業(yè)實現(xiàn)風險管理目標，必須進行有效的路徑選擇。一要進行科學選擇審計戰(zhàn)略路徑，這是進行風險導向?qū)徲嫷幕A和戰(zhàn)略手段；二要健全內(nèi)部審計系統(tǒng)的風險管理組織體系，因為公司治理、組織結構是為風險價值目標服務的，是風險價值目標和戰(zhàn)略實施的支持和保障。

（二）價值創(chuàng)造效應風險導向。內(nèi)部審計的價值創(chuàng)造效應是指其充分發(fā)揮作用而創(chuàng)造審計主體價值、審計客體價值及相關利益者價值最大化的業(yè)務及結果。