導(dǎo)語：社會審計的經(jīng)濟監(jiān)管職能特征思索一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

關(guān)于社會審計是否具有經(jīng)濟監(jiān)督職能，理論界一直持有不同觀點，新《會計法》的頒布實施，再次引起人們對這一問題的爭議，筆者認為，社會審計具備經(jīng)濟監(jiān)督職能，但社會審計的經(jīng)濟監(jiān)督職能與國家審計的經(jīng)濟監(jiān)督職能相比具有不同特征。

一、社會審計具備經(jīng)濟監(jiān)督職能

監(jiān)督的本意是指監(jiān)察、督促，經(jīng)濟監(jiān)督職能就是審計人員通過對被審單位會計報表及相關(guān)資料的審核檢查，判斷被審單位經(jīng)濟活動是否符合既定的標準，對違反標準的經(jīng)濟行為予以揭示并提請被審單位糾正。國家審計、內(nèi)部審計具備經(jīng)濟監(jiān)督職能已成共識，社會審計的經(jīng)濟監(jiān)督職能一些學(xué)者存有異議。2。。。年7月1日起實施的新《會計法》在會計監(jiān)督一章第三十一條規(guī)定:“有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定，須經(jīng)注冊會計師進行審計的單位，應(yīng)當向受委托的會計師事務(wù)所如實提供會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況?！保叭魏螁挝换蛘邆€人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具不實或者不當?shù)膶徲媹蟾??！必斦块L項懷誠在關(guān)于丈中華人民共和國會計法分(修訂草案)和(關(guān)于懲治違反會計犯罪的決定(莖案)》的說明中解釋說此條規(guī)定主要是為了有效地發(fā)揮中介組織的監(jiān)督作用，并闡述新談會計法》進一步完善了由單位內(nèi)部監(jiān)督.仕會監(jiān)督和國家監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系.顯然，新《會計法》肯定了社會審計的監(jiān)督職能、筆者也贊同這種觀點，其理由主要有以下二點:

(一)從社會審計的產(chǎn)生來看，穩(wěn)定社會經(jīng)濟秩序是其存在的限源。172。年，英國南海股份有限公司由于舞弊，使投資者遭受了巨大經(jīng)濟損失，以至于引起投資者對參股新興股份公司的恐慌，英國議會查清南海公司的舞弊行為.維護投資者利益，委托一位會計教師查爾斯·斯內(nèi)爾對該公司的會計帳目進行了審查，這一審計事件被認為是世界上第一起較為正式的社會審計案例，查爾斯·斯內(nèi)爾在審查報告中指出了公司存在的舞弊行為、會計記錄嚴重不實等問題，據(jù)此，英國議會沒收了南海公司全部董事的個人財產(chǎn)，逮捕了一名直接責(zé)任經(jīng)理，同時于1844年、1855年和1862年三次公布和修改了公司法，明確規(guī)定股份公司的會計工作必須接受用公司的費用聘請的會計師的檢查.每年應(yīng)將經(jīng)審查的會計報表提供給公司的股東，并提交股東大會通過。從英國南海公司審計案例可以看出，社會審計是以第三者的身份站在公正、客觀的立場上，為了實現(xiàn)所有者對經(jīng)營者的監(jiān)督、制約而產(chǎn)生的，社會審計通過對被審單位會計及相關(guān)信息的審查，揭示其舞弊行為，使經(jīng)營者不得為所欲為，從而維護所有者及相關(guān)各方的利益，穩(wěn)定整個社會的經(jīng)濟秩序。隨著社會審計的發(fā)展，社會審計目標雖然由查找錯弊轉(zhuǎn)向了財務(wù)報表公允性的評估，但揭露錯弊依然為其貴任。g0年代初，美國審計準則委員會頒布的審計準則說明第54號、55號專門討論了注冊會計師對舞弊的貴任.1997年頒布的審計準則說明第82號再一次討論了注冊會計師對查找舞弊問題的貴任。我國《注冊會計師法》第二十一條規(guī)定:“注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)出具報告時，不得有下列行為:明知委托人對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明;明知委托人的財務(wù)會計處理會直接損害報告使用人或其他利害關(guān)系人的利益而予以隱瞞或者作不實報告，……”等，顯然是在強調(diào)注冊會計師維護國家經(jīng)濟秩序、維護財經(jīng)法紀應(yīng)發(fā)揮的監(jiān)督職能。有觀點認為，我國目前的社會審計只發(fā)揮鑒證職能，仔細分析，其實不然，比如，注冊會計師對某上市公司的年度會計報表審計，上市公司為了避免注冊會計師出具對自己不利的非標準審計報告，必然會盡力遵守有關(guān)財經(jīng)法規(guī).實際上也就實現(xiàn)了社會審計對上市公司的經(jīng)濟監(jiān)督。此外，審計人員在審查中對于查明的錯弊帳項提請被審單位調(diào)整糾正更不必說是一種直接的監(jiān)督。

(二)從審計的定義分析，社會審計屬于一種獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動，我國權(quán)威組織審計學(xué)會對審計的定義為:審計是由專職機構(gòu)和人員，依法對被審單位的財政、財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性進行審查、評價經(jīng)濟貴任，用以維護財經(jīng)法紀、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益、促進宏觀調(diào)控的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動;審計署法規(guī)司在《審計法答疑》一書中對審計的定義為:審計是獨立于被審單位的機構(gòu)和人員，對被審單位的財政、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動的真實、合法和效益進行檢查、評價、公證的一種監(jiān)督活動;著名會計學(xué)家閻金鑼也認為:審計是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動，社會審計是宙計劃分的一種類，其性質(zhì)理所應(yīng)當屬于獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動.

二、社會審計經(jīng)濟監(jiān)督職能的特征

社會宙計具備經(jīng)濟監(jiān)督職能，但與國家審計的經(jīng)濟監(jiān)督職能相比表現(xiàn)出不同特征:

(一)社會審計監(jiān)督職能的發(fā)揮以受托為前提。國家審計監(jiān)督代表政府、依法按照專門程序和方法進行.被審遞位不得拒絕，并應(yīng)給子積極配臺和支持，具有強制性。社會審計組織太身不具有監(jiān)督權(quán).只有接受了具有監(jiān)督權(quán)的組織或個人的委托方可進行審計.是一種依約監(jiān)督，其獨立的地位可確保其監(jiān)督的公正性，這是社會審計監(jiān)督的一大優(yōu)勢。

(二)社會審計的監(jiān)督范圍取決于委托)、的要求。國家審計的監(jiān)瞥范圍按照各審計機關(guān)的管轄范圍依據(jù)法律法規(guī)確定.一般不得跨地區(qū)，甚至跨行業(yè)進行，例如、某省的審計機關(guān)一般不得去審查另外一省的行政事業(yè)單位.軍事審計機關(guān)不得審查非軍事單位等。社會審計監(jiān)督范圍則按照委托人的要求由雙方在業(yè)務(wù)約定書中約定，而‘’不受行政區(qū)域、行業(yè)的限制”(硯注冊會計師法診第二十九條)，這是社會審計監(jiān)督有別于國家審計監(jiān)督的又一特征。

(三)社會審計的監(jiān)督方式屬于間接監(jiān)督。國家審計依法接受國家的授權(quán)，代表國家的利益進行直接監(jiān)督，不受其他行政機關(guān)、社會團體和個少、的干涉，宙計中有權(quán)對審計項目進行充分發(fā)調(diào)查、取證，作出宙計結(jié)論對有關(guān)問題提出審計建議，對于審計中發(fā)現(xiàn)的被審單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為，可在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定，依法給予處理、處罰。如果被審單位未按規(guī)定期限和要求執(zhí)行審計決定，國家審計機關(guān)有權(quán)采取措施責(zé)令其執(zhí)行，對拒不執(zhí)行審計決定的，還可申請法院強制執(zhí)行，并可依法追究其責(zé)任，具有很高的權(quán)威性。社會審計是代替委托人對受托經(jīng)營者進行的一種監(jiān)督，社會審計組織借助于宙計業(yè)務(wù)約定書的約束力對被審單位具有調(diào)查取證權(quán)、審計報告權(quán)與審計建議權(quán)，雖然注冊會計師對于審計中發(fā)現(xiàn)的錯誤帳項可提請被審單位改正并在會計報表中做相關(guān)調(diào)整，具有直接監(jiān)督的特征，但是，社會審計的調(diào)查取證權(quán)往往是有限的，在審計過程中一旦受到限制就只好以拒絕表示意見來解決，而不能進行更為徹底的檢查，審計中如果發(fā)現(xiàn)被審單位存在有不符合國家規(guī)定的財務(wù)收支行為，也無權(quán)進行處理處罰，而只能在審計意見中予以反映或向有關(guān)部門進行反映，因此，社會審計監(jiān)督不同于國家審計監(jiān)督，屬于間接監(jiān)督。

社會審計從產(chǎn)生之日起就履行著經(jīng)濟監(jiān)督的職能，新《會計法萬的頒布實施進一步確立了社會審計對會計工作監(jiān)督的法律地位，正確認識社會審計的監(jiān)督職能、準確把握其特征對于有效發(fā)揮社會審計在審計監(jiān)督體系中的作用具有重要意義，社會審計監(jiān)督雖然不能替代國家審計監(jiān)督，但市場經(jīng)濟為社會審計監(jiān)督提供了廣闊天地，社會審計行業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮其獨立性及監(jiān)督范圍上的優(yōu)勢，認真履行職貴，更好地為社會主義市場經(jīng)濟服務(wù)。