導(dǎo)語：論商業(yè)銀行會(huì)計(jì)控制一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、問題的提出

近幾年來由于商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算管理與會(huì)計(jì)控制的弱化，造成商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息失真，而且產(chǎn)生了一系列案件。2000年以來我國商業(yè)銀行發(fā)生的經(jīng)濟(jì)案件其數(shù)字是歷年來少有的，也是觸目驚心的。

2000年，國家審計(jì)署組織了對(duì)中國農(nóng)業(yè)銀行總行及其9個(gè)省級(jí)分行、97個(gè)地市級(jí)分行、526個(gè)縣級(jí)支行1999年度資產(chǎn)負(fù)債及損益真實(shí)性、合法性和效益情況的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)各類涉嫌犯罪線索33起，涉案金額達(dá)143.8億元。

2001年審計(jì)署對(duì)中國銀行總行、7個(gè)省級(jí)分行及150多個(gè)分支機(jī)構(gòu)2000年度資產(chǎn)負(fù)債及損益的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)大案要案22起，涉案金額27億人民幣，涉案人員35人。

2002年，審計(jì)署對(duì)中國建設(shè)銀行20個(gè)一級(jí)分行和直屬分行，中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行及其2000多個(gè)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，查出涉嫌經(jīng)濟(jì)犯罪案件線索51件，涉案人員74人，涉案金額22.74億元。

2003年審計(jì)署對(duì)中國工商銀行總行及21個(gè)分行的資產(chǎn)負(fù)債及損益的審計(jì)發(fā)現(xiàn)各類案件線索30起，涉案金額69億元（見國家審計(jì)署歷年審計(jì)報(bào)告）。

2005年1月中國銀行某支行6億存款被神秘卷走。該案涉及金額已超過10億人民幣。最近銀監(jiān)會(huì)首先將中行該案定性為“案件涉案金額巨大，情節(jié)十分惡劣，損失比較嚴(yán)重，暴露出部分商業(yè)銀行內(nèi)部管理松弛、有章不循、違章不究、處罰不嚴(yán)等諸多問題”。

以上這些數(shù)字足見我國商業(yè)銀行在其基礎(chǔ)工作中存在會(huì)計(jì)核算不嚴(yán)密，會(huì)計(jì)管理不嚴(yán)格，會(huì)計(jì)控制不得力狀況，其表現(xiàn)有以下幾個(gè)方面：

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、會(huì)計(jì)工作秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真等，這些問題雖已引起監(jiān)管部門和內(nèi)控部門的普遍關(guān)注，但從目前會(huì)計(jì)核算工作來看，仍不同程度地存在著會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算不規(guī)范，會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確，明細(xì)分類核算與總分類核算不相符，賬款不符，賬憑不符，賬據(jù)不符，賬實(shí)不符，賬表不符的問題。

銀行會(huì)計(jì)科目使用不正確，銀行經(jīng)營成果核算不真實(shí)，目標(biāo)利潤彈性大，賬外經(jīng)營、截留利潤、虛列成本、私設(shè)小金庫等違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象依然存在。會(huì)計(jì)管理不到位，會(huì)計(jì)控制失效。

會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)操作中有章不循，違反制度規(guī)定辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)崗位設(shè)置未嚴(yán)格執(zhí)行“相互牽制、相互制衡”的原則，存在一手清現(xiàn)象。

會(huì)計(jì)電算化制度執(zhí)行乏力，操作員權(quán)限設(shè)置混亂，計(jì)算機(jī)安全條例沒有得到很好的執(zhí)行，在電腦中擅自刪除存款記錄（存款記錄“說”刪就刪），以他人代碼進(jìn)入電腦操作系統(tǒng)，刪除存款業(yè)務(wù)記錄，侵占存款為己有。

會(huì)計(jì)核算和操作制度設(shè)置不規(guī)范，不符合會(huì)計(jì)核算要求，銀行臨柜人員違規(guī)違章操作，賬務(wù)處理程序隨意簡化，關(guān)鍵性控制環(huán)節(jié)未實(shí)行。

會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，責(zé)任性不強(qiáng)，業(yè)務(wù)技能不高，在辦理銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，沒有按規(guī)定的處理程序、規(guī)定辦理。不按規(guī)定辦理存、貸款的核算，違規(guī)發(fā)放貸款；不按規(guī)定辦理銀行承兌匯票的簽發(fā)、承兌和貼現(xiàn)；在辦理結(jié)算業(yè)務(wù)中對(duì)票據(jù)防偽、防假識(shí)別能力不高，造成銀行資金被詐騙、冒領(lǐng)和損失。

財(cái)務(wù)管理制度不健全，財(cái)務(wù)管理弱化，賬外經(jīng)營依然存在，導(dǎo)致有人利用會(huì)計(jì)內(nèi)控?zé)o力而濫用，挪用銀行資金，造成銀行資金財(cái)產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p失。

會(huì)計(jì)主管定期檢查或不定期檢查未真正落實(shí)，形成檢查真空地帶，隨著銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展，相應(yīng)的管理制度未能跟上，造成新業(yè)務(wù)管理制度的缺憾。

銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督不得力。對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)僅僅停留在“記賬、算賬和報(bào)賬”的水平，忽視了會(huì)計(jì)監(jiān)督的真正職能，甚至以為會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能就是“內(nèi)控健全、賬平表對(duì)”。

人員素質(zhì)不很高，大多數(shù)屬于“記賬型”人才，真正從事過管理工作的“管理型”人才卻很少。

制度建設(shè)不夠健全，導(dǎo)致會(huì)計(jì)資料在傳遞過程中，相互脫節(jié)；兩個(gè)相容崗位缺乏相互制約，以致出現(xiàn)這樣或那樣的問題。

法律意識(shí)淡漠，部分銀行在執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)方面存在偏差，一方面對(duì)執(zhí)行金融會(huì)計(jì)法規(guī)的重要意義認(rèn)識(shí)不足，重視不夠。另一方面，在日常會(huì)計(jì)工作管理與操作方面，只滿足于每日賬平表對(duì)，對(duì)核算事項(xiàng)的合法性、合規(guī)性不加考慮，警惕性不高，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，規(guī)章制度形同虛設(shè)，導(dǎo)致犯罪分子有空可鉆。

二、幾點(diǎn)建議

銀行會(huì)計(jì)工作仍是銀行工作的基礎(chǔ)，其好壞決定或制約著整個(gè)銀行工作的水平。銀行的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也大都集中于會(huì)計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)是銀行經(jīng)營活動(dòng)中的根本風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的管理應(yīng)該從加強(qiáng)會(huì)計(jì)防范入手，通過控制會(huì)計(jì)部位的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，來達(dá)到金融風(fēng)險(xiǎn)防范的目的。

我國在推進(jìn)商業(yè)銀行市場化改革時(shí)，在將目光投向產(chǎn)權(quán)制度建設(shè)的同時(shí)，也應(yīng)將更多的關(guān)注投向銀行的管理改革，建立同市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的管理理念和管理方法。

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)是銀行管理工作的重要組成部分，銀行會(huì)計(jì)發(fā)展到今天應(yīng)該擺脫傳統(tǒng)意義上的記賬、算賬的角色，而將管理與控制職能列為銀行會(huì)計(jì)的主要工作職能。通過銀行會(huì)計(jì)管理與控制提升銀行運(yùn)營的效率與效果，控制和防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，應(yīng)是當(dāng)前我國銀行會(huì)計(jì)工作的發(fā)展重點(diǎn)。

會(huì)計(jì)管理與會(huì)計(jì)控制作為會(huì)計(jì)工作的重要職責(zé)之一，是一個(gè)組織內(nèi)部管理與內(nèi)部控制的重要組成部分。加強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理與會(huì)計(jì)控制，既是履行會(huì)計(jì)職能和保障業(yè)務(wù)發(fā)展正常有序進(jìn)行的重要措施，也是防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)銀行業(yè)整體健康發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（一）強(qiáng)化商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理與控制是商業(yè)銀行市場化改革的需要

面對(duì)入世以后外資銀行的競爭壓力，國內(nèi)商業(yè)銀行紛紛加快了改革步伐。但資本金不足、不良貸款比率過高、業(yè)務(wù)品種單一、機(jī)構(gòu)臃腫、人員眾多、各級(jí)政府對(duì)商業(yè)銀行運(yùn)作中的行政干預(yù)等問題仍在困擾商業(yè)銀行。商業(yè)銀行在運(yùn)作過程中的風(fēng)險(xiǎn)較高，風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避手段較少、風(fēng)險(xiǎn)控制能力較弱的現(xiàn)象仍大量存在。加快商業(yè)銀行市場化改革速度已是刻不容緩。

商業(yè)銀行市場化改革就是要按照市場經(jīng)濟(jì)的要求，將商業(yè)銀行最終建設(shè)成為“資本充足、內(nèi)控嚴(yán)密、運(yùn)營安全、服務(wù)和效益良好”的現(xiàn)代金融企業(yè)。這就要求商業(yè)銀行必須改變其長期以來形成的、行政管理色彩濃厚的管理理念和管理方法，在制度改革的基礎(chǔ)上，建立、健全銀行法人治理結(jié)構(gòu)，建立科學(xué)的管理理念和方法，建立與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的管理架構(gòu)和管理手段。

作為銀行管理工作重要組成部分的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)，必須擺脫算賬、記賬的傳統(tǒng)角色，盡快向管理角色轉(zhuǎn)變。這種角色的轉(zhuǎn)變要求銀行的會(huì)計(jì)工作首先應(yīng)明確市場經(jīng)濟(jì)下銀行法人治理結(jié)構(gòu)模式中會(huì)計(jì)服務(wù)的目標(biāo)，即會(huì)計(jì)不僅為銀行的股東服務(wù)，還要為銀行的內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)；為其他利益相關(guān)者服務(wù)；其次，要改變會(huì)計(jì)管理的方法，充分利用電子技術(shù)等先進(jìn)的管理手段，通過銀行運(yùn)營數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)、歸納、整理、分析，發(fā)現(xiàn)問題，科學(xué)進(jìn)行戰(zhàn)略決策；最后，拓展會(huì)計(jì)管理的領(lǐng)域，將銀行會(huì)計(jì)工作拓展到風(fēng)險(xiǎn)防范、客戶服務(wù)、產(chǎn)品開發(fā)等領(lǐng)域，將會(huì)計(jì)工作貫穿銀行管理工作的始終，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的管理職能。

（二）強(qiáng)化商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理與控制是適應(yīng)商業(yè)銀行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移的需要

商業(yè)銀行的市場化改革，不僅需要建立與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的產(chǎn)權(quán)制度，而且需要與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的管理理念和管理方法。從戰(zhàn)略上進(jìn)行管理思想的根本性轉(zhuǎn)移。借鑒戰(zhàn)略管理理論的精華，提升商業(yè)銀行的管理水平。

戰(zhàn)略管理理論的發(fā)展始于20世紀(jì)60年代初，著名管理學(xué)家錢德勒(A·D·Chandler)提出了“結(jié)構(gòu)追隨戰(zhàn)略”的論點(diǎn)。他認(rèn)為，企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略應(yīng)當(dāng)適應(yīng)環(huán)境變化，滿足市場需求，而組織結(jié)構(gòu)又必須適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略，隨著戰(zhàn)略的變化而變化。此后，安索夫(H·l·Ansoff)在1965年首次提出了“企業(yè)戰(zhàn)略”這一概念，并將戰(zhàn)略定義為“一個(gè)組織打算如何去實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)和使命，包括各種方案的擬定和評(píng)價(jià)，以及最終將要實(shí)施的方案”。到20世紀(jì)70年代以后，又相繼出現(xiàn)了以行為分析為基礎(chǔ)的行為戰(zhàn)略管理理論及資源和知識(shí)為研究基礎(chǔ)的核心競爭力戰(zhàn)略管理理論。

戰(zhàn)略管理理論帶給商業(yè)銀行的啟示就是商業(yè)銀行在制定戰(zhàn)略時(shí)，應(yīng)從發(fā)展的角度入手，從建立銀行長期核心競爭力入手，從合理配置利用有限的資源入手，建立以顧客為中心的、通過實(shí)現(xiàn)顧客讓渡價(jià)值來實(shí)現(xiàn)銀行自身價(jià)值，最終實(shí)現(xiàn)銀行價(jià)值最大化的戰(zhàn)略目標(biāo)。銀行經(jīng)營戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)移，要求銀行的會(huì)計(jì)部門應(yīng)意識(shí)到銀行會(huì)計(jì)的核算和反映功能只是其職能的一個(gè)有機(jī)組成部分，銀行會(huì)計(jì)的控制與管理職能才是其主要功能。例如在以顧客為中心的管理理念下，銀行會(huì)計(jì)不能再局限于傳統(tǒng)經(jīng)營理念指導(dǎo)下的會(huì)計(jì)工作，只是提供簡單的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而是要求會(huì)計(jì)部門能夠提供不同顧客的資信狀況、顧客的滿意度狀況、顧客對(duì)銀行資源的耗用與貢獻(xiàn)情況、顧客的忠誠度狀況等新的管理指標(biāo)，通過對(duì)這些指標(biāo)的搜集與整理，發(fā)揮會(huì)計(jì)的管理與控制功能。銀行會(huì)計(jì)的管理與控制職能的發(fā)揮將直接影響到銀行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移成功與否。

（三）健全的會(huì)計(jì)管理與會(huì)計(jì)控制體系是商業(yè)銀行經(jīng)營管理的必然選擇

“強(qiáng)化管理、規(guī)范經(jīng)營、穩(wěn)健發(fā)展”是國內(nèi)外銀行業(yè)長期實(shí)踐證明的、必須一貫堅(jiān)持的經(jīng)營指導(dǎo)思想。而金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)管理和內(nèi)部控制制度是實(shí)現(xiàn)這一指導(dǎo)思想的重要保證。如果商業(yè)銀行有一個(gè)健全的內(nèi)控系統(tǒng)，即使外部環(huán)境發(fā)生變化，銀行經(jīng)營也同樣能保持穩(wěn)健，能夠有效地防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)健康、快速發(fā)展，有效地提高經(jīng)營管理水平，從而實(shí)現(xiàn)高效經(jīng)營。

（四）強(qiáng)化商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理與控制是合理評(píng)價(jià)商業(yè)銀行績效的需要

我國的金融體制以間接融資為主，構(gòu)成社會(huì)金融資產(chǎn)主體的商業(yè)銀行的整體經(jīng)營績效將會(huì)決定性地影響社會(huì)資金的運(yùn)營狀況。全面深入探討銀行業(yè)的創(chuàng)值能力、資金運(yùn)用效率和經(jīng)營績效，對(duì)認(rèn)識(shí)全社會(huì)資本形成、資金使用效率和國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長潛力等問題都具有重要而富有啟發(fā)性的作用，但目前商業(yè)銀行績效考核工作的開展情況與其作為中國金融業(yè)主導(dǎo)力量的角色極不相符，與企業(yè)績效考評(píng)工作的開展情況相比，滯后很多?，F(xiàn)行的銀行績效考評(píng)辦法存在著考評(píng)理念與考評(píng)方法落后、考評(píng)目標(biāo)定位模糊、評(píng)價(jià)結(jié)果失真，缺乏與績效考評(píng)結(jié)果相配套的激勵(lì)、懲罰措施等問題。這種現(xiàn)狀的產(chǎn)生除有歷史和體制原因外，銀行會(huì)計(jì)操作方法和管理手段落后也是不容忽視的主要原因。

績效考評(píng)工作是建立在會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)上的，需要會(huì)計(jì)工作提供支持，例如在考核服務(wù)耗費(fèi)作業(yè)情況及作業(yè)耗費(fèi)資源的情況時(shí)，需要發(fā)揮銀行會(huì)計(jì)的控制與管理作用，對(duì)銀行服務(wù)進(jìn)行細(xì)分，對(duì)每一核算環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，盡量縮減非增值作業(yè)，提高銀行有限資源的使用效率，提升銀行的整體創(chuàng)值能力?？茖W(xué)的會(huì)計(jì)管理和控制工作是銀行績效考評(píng)工作順利開展和取得良好效果的基礎(chǔ)。

（五）強(qiáng)化商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理與控制是控制商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)的需要

隨著金融全球化趨勢的發(fā)展、市場競爭的加劇，我國商業(yè)銀行所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)也日益增加，如何控制和防范風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行在發(fā)展過程中所面臨的一個(gè)重大課題。商業(yè)銀行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和管理手段相對(duì)于國外發(fā)達(dá)商業(yè)銀行還很落后，風(fēng)險(xiǎn)防范手段的落后嚴(yán)重阻礙了商業(yè)銀行核心競爭力的提升。

目前我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理和防范方面的作用還未被人們充分認(rèn)識(shí)，例如銀行的資本充足率、銀行

資金的流動(dòng)性、銀行資產(chǎn)的質(zhì)量狀況等信息都是需要商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的工作來取得的，將這些指標(biāo)控制在安全界限以內(nèi)也是需要銀行會(huì)計(jì)部門和業(yè)務(wù)部門通力配合才能夠?qū)崿F(xiàn)的。此外，我們現(xiàn)在提倡的借助社會(huì)力量約束商業(yè)銀行的經(jīng)營行為，防范銀行風(fēng)險(xiǎn)，也是需要建立在銀行會(huì)計(jì)充分、準(zhǔn)確披露銀行信息的基礎(chǔ)上的。因此，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理和控制工作的完善和水平的提升，是降低銀行所面臨的各種金融風(fēng)險(xiǎn)的必不可少的基礎(chǔ)性工作。