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第一篇：高校科研成本核算管理模式分析

摘要：創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展的實(shí)施離不開(kāi)高校的支持。合理有效的高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理體制能夠促進(jìn)高?？蒲挟a(chǎn)出。中國(guó)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)成本核算在管理體系，科研間接成本核算以及科研人力資本補(bǔ)償方面仍存在系列問(wèn)題。這些問(wèn)題是導(dǎo)致中國(guó)高校科研產(chǎn)出量大質(zhì)量堪憂的關(guān)鍵所在。明晰中國(guó)現(xiàn)行高?？蒲薪?jīng)費(fèi)成本核算管理模式中存在的問(wèn)題對(duì)提高中國(guó)高校科研經(jīng)費(fèi)使用效益，助力科研產(chǎn)出具有重要的意義。

關(guān)鍵詞：科研經(jīng)費(fèi);成本核算管理;間接成本;科研人力資本

一、研究背景與意義

《國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020）》（國(guó)發(fā)[2005]44號(hào)）提出要重視提高國(guó)家的自主創(chuàng)新能力，并且將國(guó)家科技發(fā)展的目標(biāo)定為：到2020年，整個(gè)社會(huì)的研究開(kāi)發(fā)投入值占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比例達(dá)到2.5%以上，科技進(jìn)步貢獻(xiàn)率提高到60%以上，對(duì)外技術(shù)依存度降低到30%以下，中國(guó)人發(fā)明專(zhuān)利年度授權(quán)量和國(guó)際科學(xué)論文被引用數(shù)均進(jìn)入世界前五位。高校的基礎(chǔ)研究經(jīng)費(fèi)于2006年超過(guò)研究機(jī)構(gòu)。自此以來(lái)，高校成為中國(guó)基礎(chǔ)研究活動(dòng)的主要承擔(dān)者。中國(guó)已經(jīng)成為僅次于美國(guó)的第二大科研經(jīng)費(fèi)投入大國(guó)。2014年，中國(guó)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)（包括基礎(chǔ)研究經(jīng)費(fèi)和應(yīng)用研究經(jīng)費(fèi)）占全國(guó)科研經(jīng)費(fèi)的比重達(dá)到40%，比2006年提高了7.6個(gè)百分點(diǎn)。可見(jiàn)，高校日益成為中國(guó)科研活動(dòng)的主要執(zhí)行機(jī)構(gòu)。2014年，中國(guó)高校研究與發(fā)展經(jīng)費(fèi)結(jié)構(gòu)為：政府資金（536.5億元）占高校研究與發(fā)展經(jīng)費(fèi)總額59.7%，企業(yè)資金（302.7億元）占比為33.7%，國(guó)外資金和其他資金（共50.5億元）占比為5.6%。從圖1可看出：自2005年至2014年，高校研究與發(fā)展經(jīng)費(fèi)的主要來(lái)源都是政府資金，并且比重基本保持在54%以上。可見(jiàn)，高等學(xué)校是中國(guó)科研開(kāi)發(fā)活動(dòng)的重要主體。政府投入是高等學(xué)校科研經(jīng)費(fèi)的主要來(lái)源。國(guó)家巨額科研經(jīng)費(fèi)的投入是提高科研產(chǎn)出質(zhì)量的重要保障。僅此是不夠的，高校對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的有效管理，特別是高校科研經(jīng)費(fèi)的成本核算管理在提高科研產(chǎn)出質(zhì)量中起著舉足輕重的作用。高校巨額科研經(jīng)費(fèi)的有效使用才能帶來(lái)科研產(chǎn)出水平的顯著提高。

二、中國(guó)現(xiàn)行高?？蒲薪?jīng)費(fèi)成本核算管理模式概況

中國(guó)在2001年提出高?？蒲薪?jīng)費(fèi)采用課題制管理原則。課題制原則的關(guān)鍵在于科研經(jīng)費(fèi)的管理。不同類(lèi)型的高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理辦法是高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的主要依據(jù)。《教育部財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的若干意見(jiàn)》（財(cái)教[2005]11號(hào)）第五條規(guī)定科研項(xiàng)目的管理費(fèi)用、科研人員的勞務(wù)經(jīng)費(fèi)以及科研活動(dòng)產(chǎn)生的業(yè)務(wù)費(fèi)等費(fèi)用屬于科研成本的合理列支范圍，各所高校應(yīng)該建立全額成本核算制度并不斷進(jìn)行完善，保證各項(xiàng)費(fèi)用維持在合理水平。中國(guó)的科研體質(zhì)屬于政府主導(dǎo)型。由于歷史遺留原因，政府對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)成本核算管理仍是屬于計(jì)劃執(zhí)行階段，更強(qiáng)調(diào)預(yù)算的執(zhí)行。從本質(zhì)上說(shuō)，中國(guó)現(xiàn)行高?？蒲薪?jīng)費(fèi)成本核算管理仍屬于預(yù)算執(zhí)行活動(dòng)，科研成本分?jǐn)偤怂闳詫僦贫让^(qū)。中國(guó)高校科研經(jīng)費(fèi)成本核算問(wèn)題亟待解決。2006年以來(lái)中國(guó)高校獲得的科研經(jīng)費(fèi)大幅提高，先后超越英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)和日本，成為僅次于美國(guó)的第二大科技經(jīng)費(fèi)投入大國(guó)。2014年，中國(guó)的高校研究與發(fā)展經(jīng)費(fèi)比2013年增加41.4億元，總數(shù)達(dá)到898.1億元，增加4.8個(gè)百分點(diǎn)。但是中國(guó)研究開(kāi)發(fā)投入的經(jīng)濟(jì)效益與發(fā)達(dá)國(guó)家相比還有差距，資金的使用效益有待提高。巨額科研經(jīng)費(fèi)的投入難以得到理想的科研成果，這與中國(guó)高校對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理中的傳統(tǒng)財(cái)政經(jīng)費(fèi)管理理念是離不開(kāi)的?？蒲袆?chuàng)新的特殊性決定了科研活動(dòng)經(jīng)費(fèi)的成本核算管理不同于一般發(fā)生的事業(yè)性經(jīng)費(fèi)。研究開(kāi)發(fā)過(guò)程的探索性與創(chuàng)新性決定了科研經(jīng)費(fèi)成本核算管理不適用于普通的預(yù)算管理辦法。中國(guó)的研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)還不成熟，相關(guān)的配套制度未能及時(shí)修訂到位。在一定程度上可以說(shuō)中國(guó)高校目前對(duì)科研經(jīng)費(fèi)實(shí)行的是課題制的預(yù)算管理活動(dòng)。高校財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)不同部門(mén)下發(fā)的科研經(jīng)費(fèi)管理辦法，根據(jù)各條規(guī)定生搬硬套，只要最終的科研成本比例符合部門(mén)的規(guī)定，財(cái)務(wù)則不會(huì)深究其成本產(chǎn)生的本質(zhì)?？蒲谐杀竞怂氵^(guò)程更無(wú)所謂的成本分?jǐn)?。高校科研?jīng)費(fèi)成本核算管理更多追求的是財(cái)務(wù)上的合規(guī)性而忽視了科研活動(dòng)研究的本質(zhì)過(guò)程。這與會(huì)計(jì)核算實(shí)質(zhì)重于形式的原則不相符。如此帶來(lái)的問(wèn)題便是實(shí)際需要的科研成本得不到補(bǔ)償，科研活動(dòng)難以為繼。再加上科研人員大多并非專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)人員，為追求成本上的補(bǔ)償往往選擇循規(guī)蹈矩的方式進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)。這在一定程度上抑制了科研人員研究的積極性，這也是我國(guó)科研成果量大卻質(zhì)量堪憂的重要原因。

三、中國(guó)現(xiàn)行高?？蒲薪?jīng)費(fèi)成本核算管理模式存在的問(wèn)題

1.高?？蒲薪?jīng)費(fèi)成本核算管理體系不健全。中國(guó)高校科研經(jīng)費(fèi)成本核算管理模式無(wú)法摒棄傳統(tǒng)的財(cái)政經(jīng)費(fèi)撥款管理辦法是高?？蒲薪?jīng)費(fèi)成本核算管理體系不健全的根本原因?？茖W(xué)健全的科研經(jīng)費(fèi)成本核算管理體系是保質(zhì)保量科研產(chǎn)出的制度保障。提高科研經(jīng)費(fèi)使用效益是改善科研產(chǎn)出質(zhì)量的突破口。中國(guó)現(xiàn)行高?？蒲许?xiàng)目成本核算體系中在科研成本科目中細(xì)分直接成本、間接成本，再?gòu)牧?、工、費(fèi)三個(gè)角度進(jìn)行明細(xì)核算。另外還設(shè)立期間費(fèi)用科目，包括管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。但中國(guó)高校在實(shí)際進(jìn)行科研項(xiàng)目管理工作中并不存在實(shí)質(zhì)上的成本核算活動(dòng)，其在本質(zhì)上還屬于預(yù)算管理活動(dòng)。更多是根據(jù)預(yù)算需要進(jìn)行成本核算，成本控制不到位，也難以真實(shí)地反映科研活動(dòng)實(shí)際產(chǎn)生的科研成本?！秶?guó)家社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理辦法》（財(cái)教[2007]30號(hào)）中關(guān)于管理費(fèi)的規(guī)定是“指在項(xiàng)目研究過(guò)程中對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人所在單位為組織和支持項(xiàng)目研究而支出的費(fèi)用”。就其科目設(shè)置來(lái)看，科研間接成本不像直接成本一樣能精確、具體量化至特定的科研項(xiàng)目。如果同樣從料、工、費(fèi)三個(gè)角度進(jìn)行分類(lèi)明細(xì)核算明顯不夠合理。而且相關(guān)規(guī)定關(guān)于管理費(fèi)用的界定也不夠明顯，管理費(fèi)用不便于管控。實(shí)際操作中常常出現(xiàn)將難以列支的費(fèi)用或是不符合列支標(biāo)準(zhǔn)的成本擠入管理費(fèi)用的現(xiàn)象。間接費(fèi)用的本質(zhì)決定了它不適用于與直接成本相同的核算管理方式。如若硬性實(shí)行，其結(jié)果往往導(dǎo)致間接成本的不合理計(jì)入，從而產(chǎn)生一系列的審計(jì)問(wèn)題?？偠灾?，中國(guó)目前還不存在實(shí)質(zhì)上的高校科研經(jīng)費(fèi)成本核算體系，成本核算管理狀況亟需完善?？茖W(xué)健全的科研經(jīng)費(fèi)成本核算體系是高?？蒲薪?jīng)費(fèi)有效使用的前提?？蒲薪?jīng)費(fèi)有效使用是提高中國(guó)科研產(chǎn)出質(zhì)量的充分條件?？梢?jiàn)，現(xiàn)行高?？蒲薪?jīng)費(fèi)成本核算管理模式對(duì)科研產(chǎn)出數(shù)大但是質(zhì)量堪憂的現(xiàn)狀起著關(guān)鍵的影響。

2.直接成本對(duì)間接成本制約性弱，間接成本補(bǔ)償不到位。中國(guó)高?？蒲虚g接費(fèi)用提取采取一次性計(jì)提方式。間接成本與直接成本之間不存在必然的勾稽關(guān)系，直接成本對(duì)間接成本的制約性弱。直接成本根據(jù)實(shí)際發(fā)生額，憑借相關(guān)文件、發(fā)票進(jìn)行核算?？蒲兄苯映杀镜墓芾硐鄬?duì)明確、科學(xué)。如若能通過(guò)科研直接成本來(lái)管控核算間接成本，那么間接成本的核算監(jiān)督將更科學(xué)。中國(guó)高校間接成本得不到合理補(bǔ)償，不利于高校科研產(chǎn)出的創(chuàng)造?！秶?guó)家社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理辦法》（財(cái)教[2007]30號(hào)）規(guī)定管理費(fèi)支出中，重大項(xiàng)目每項(xiàng)不超過(guò)5000元；其他項(xiàng)目不得超過(guò)項(xiàng)目資助金額的3%，其中的年度項(xiàng)目中的重點(diǎn)項(xiàng)目每項(xiàng)不得超過(guò)3000元，年度項(xiàng)目中的一般項(xiàng)目、青年項(xiàng)目和西部項(xiàng)目、后期資助項(xiàng)目每項(xiàng)不得超過(guò)2000元。允許補(bǔ)償?shù)拈g接費(fèi)用明顯低于美國(guó)聯(lián)邦政府給予高校的間接成本率，也與中國(guó)高校的實(shí)際科研間接費(fèi)用不符。高校承擔(dān)的科研任務(wù)日益沉重，但是科研間接成本的補(bǔ)償主要依靠對(duì)高校一般活動(dòng)財(cái)政撥款進(jìn)行補(bǔ)償。間接費(fèi)用一次性計(jì)提，與直接成本不存在必然的勾稽關(guān)系。間接費(fèi)用監(jiān)控不到位。間接費(fèi)用核算不規(guī)范歸根揭底是預(yù)算控制設(shè)定的不規(guī)范，其根源又在于科研經(jīng)費(fèi)管理辦法的不合理。高校為科研活動(dòng)提供的設(shè)施和管理是影響科研產(chǎn)出的關(guān)鍵因素。正所謂“巧婦難為無(wú)米之炊”，科研間接成本得不到足夠補(bǔ)償，一方面影響高校承擔(dān)科研任務(wù)積極性，另一方面影響科研項(xiàng)目的有效開(kāi)展?？偠灾蒲虚g接成本的規(guī)范核算是高校提高科研產(chǎn)出質(zhì)與量的關(guān)鍵所在。

3.科研人力資本補(bǔ)償不足，影響科研人員創(chuàng)造積極性?？蒲腥肆Y本補(bǔ)償制度在設(shè)計(jì)上規(guī)定財(cái)政支付給教師的工資包含對(duì)教師教學(xué)和科研活動(dòng)的勞動(dòng)補(bǔ)償，而教師實(shí)際獲得人力資本補(bǔ)償卻遠(yuǎn)達(dá)不到市場(chǎng)價(jià)值。高校教師從事科研活動(dòng)的人力資本補(bǔ)償根據(jù)受益原則應(yīng)該來(lái)源于科研經(jīng)費(fèi)。當(dāng)前制度下，科研活動(dòng)與教學(xué)活動(dòng)人力資本補(bǔ)償統(tǒng)一來(lái)源于高校一般性財(cái)政撥款。教師承擔(dān)的科研量與日俱增，相應(yīng)的人力資本補(bǔ)償增值卻得不到體現(xiàn)。根據(jù)科斯-產(chǎn)權(quán)定理，不利于明晰教師從事科研活動(dòng)以及教學(xué)活動(dòng)的勞務(wù)責(zé)任。根據(jù)誰(shuí)受益，誰(shuí)支付的原理也不利于平衡大學(xué)的科研活動(dòng)與教學(xué)活動(dòng)。根據(jù)科學(xué)技術(shù)部《2014年我國(guó)高等學(xué)校R&D活動(dòng)分析》可知，中國(guó)高校研究與發(fā)展人員全時(shí)當(dāng)量為33.5萬(wàn)人，占全國(guó)研究與發(fā)展人員總數(shù)的9.0%。2004年以來(lái)，高校研究與發(fā)展人員占全國(guó)研究與發(fā)展人員的比例一直在下降，到2014年共下降了9.4個(gè)百分點(diǎn)。可見(jiàn)，中國(guó)高校研究與發(fā)展人員持續(xù)增加，但占比持續(xù)下降。這與中國(guó)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理中科研人力資本補(bǔ)償不足是息息相關(guān)的。

四、結(jié)語(yǔ)

中國(guó)現(xiàn)行高?？蒲薪?jīng)費(fèi)成本核算管理模式無(wú)法擯棄傳統(tǒng)管理模式是影響高?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用效益的重要因素。在一定程度上可以說(shuō)，中國(guó)高校目前對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)實(shí)行的是預(yù)算管理控制活動(dòng)，不存在實(shí)質(zhì)性的科研成本核算管理模式。中國(guó)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)在科研經(jīng)費(fèi)成本核算管理體系，間接成本的核算管理以及科研人力資本的補(bǔ)償制度等方面仍存在系列問(wèn)題。高?？蒲薪?jīng)費(fèi)成本核算管理模式的適用性將影響高校的科研產(chǎn)出。中國(guó)高校科研經(jīng)費(fèi)成本核算管理中存在的問(wèn)題是導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)使用效益不高的主要原因。

作者:陳艷芳 單位:首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)

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第二篇：高校成本核算探討

摘要：在社會(huì)經(jīng)濟(jì)與高等教育調(diào)整改革進(jìn)一步深化的今天，高校成本核算的重要性日益突出。成本核算既是國(guó)家財(cái)政撥款公辦高校制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的主要憑據(jù)，更是加強(qiáng)高校內(nèi)部管理，提升成本核算與競(jìng)爭(zhēng)能力的重要根據(jù)。因此，本文將主要分析高等會(huì)計(jì)制度視域下的高校成本核算，以此促進(jìn)高校內(nèi)部管理水平和辦學(xué)效益的提高。

關(guān)鍵詞:高校；會(huì)計(jì)制度；成本核算

高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，給高校成本核算提供了良好的核算基礎(chǔ)。當(dāng)前，隨著我國(guó)高等教育管理制度的不斷改進(jìn)，以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步完善等，高校已發(fā)展為自主辦學(xué)、面向社會(huì)的獨(dú)立法人實(shí)體，以往單一的財(cái)政撥款教育投入，也逐漸演變成以財(cái)政撥款為主的多樣化渠道籌集方式。由此可見(jiàn)，高校管理體制的改革、教育資源的優(yōu)化配置和使用效益的提高，是當(dāng)前高校與政府共同面對(duì)的難題。

1高校成本核算現(xiàn)存問(wèn)題分析

1.1成本核算意識(shí)淡薄

我國(guó)高等院校所需成本長(zhǎng)期以國(guó)家政府財(cái)政部門(mén)投入為主，這種方式能夠有效解決高校教育經(jīng)費(fèi)的來(lái)源問(wèn)題，直接由政府相關(guān)部門(mén)承擔(dān)其經(jīng)費(fèi)籌措責(zé)任。但正是在這種慣性思維指導(dǎo)下，大部分高校忽略對(duì)政府教育投入的合理使用，更不注重其支出項(xiàng)目是否具備經(jīng)濟(jì)效益。因此，在教育經(jīng)費(fèi)使用中，高校缺乏主動(dòng)進(jìn)行成本核算的意識(shí)，不利于提高教育專(zhuān)項(xiàng)資金利用效益。之所以產(chǎn)生該問(wèn)題，一方面是高校領(lǐng)導(dǎo)主要為科研、教育專(zhuān)業(yè)的畢業(yè)生，不具備成本核算等財(cái)務(wù)知識(shí)，尚未認(rèn)識(shí)到高校成本核算的重要性；另一方面則是高校教職工普遍認(rèn)為成本核算與自己無(wú)關(guān)，只需高校領(lǐng)導(dǎo)層處理即可。

1.2基礎(chǔ)理論研究匱乏

現(xiàn)階段，高校成本核算基礎(chǔ)理論研究有待完善，其不足之處體現(xiàn)在以下幾方面。一是在確定成本核算的具體對(duì)象時(shí)，由于學(xué)者之間的爭(zhēng)議相對(duì)較大，致使成本核算對(duì)象陷入無(wú)法明確的尷尬局面。二是成本核算范圍過(guò)于模糊。一般來(lái)說(shuō)高等院校的成本核算范圍是教育培養(yǎng)等相關(guān)費(fèi)用與財(cái)政支出，而在現(xiàn)實(shí)中這些經(jīng)費(fèi)的支出項(xiàng)目被分作教師離退休、教育科研、后勤保障和學(xué)生獎(jiǎng)助學(xué)金等費(fèi)用。三是缺乏有效合理的成本核算方法。當(dāng)前高校在成本核算過(guò)程中，只單純地整合堆集相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，尚未形成規(guī)范有效且統(tǒng)一的成本核算方法。因此，從這三個(gè)方面來(lái)看，高校成本核算在理論研究方面還較為匱乏，有必要進(jìn)行完善。

1.3高校成本核算的其他問(wèn)題

第一，核算基礎(chǔ)始終采取收付實(shí)現(xiàn)制，該制度嚴(yán)重制約著高校成本核算，特別是確認(rèn)收入支出方面。凡是發(fā)生過(guò)的現(xiàn)金支付，無(wú)論屬于本期與否，均體現(xiàn)在記賬憑證中，而對(duì)于未發(fā)生的收支則不做記賬處理。但這種形式在高校成本核算過(guò)程中，將嚴(yán)重降低成本數(shù)據(jù)信息的真實(shí)可靠性。第二，過(guò)度重視支出核算，忽略成本核算。由于高校運(yùn)行長(zhǎng)期依靠國(guó)家政府，缺乏強(qiáng)烈的經(jīng)濟(jì)意識(shí)，普遍認(rèn)為院校不會(huì)面臨破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，受到這種思維模式的影響，高校在成本核算方面嚴(yán)重乏力，對(duì)核算務(wù)實(shí)較為生疏，以至于在實(shí)際核算過(guò)程中，僅僅核算支出項(xiàng)目卻忽略成本核算。第三，對(duì)固定資產(chǎn)不做折舊財(cái)務(wù)處理。高校一般采取與行政事業(yè)單位相似的會(huì)計(jì)核算方式，因此在處理固定資產(chǎn)時(shí)，通常不做計(jì)提折舊攤銷(xiāo)操作，無(wú)法體現(xiàn)教育服務(wù)過(guò)程中其產(chǎn)生的價(jià)值損耗，甚至使其與高校成本體系相脫離，進(jìn)而對(duì)高校成本核算產(chǎn)生不良影響。

2高校成本核算的重要性

2.1有利于高校管理考核開(kāi)展

當(dāng)前高校體制改革進(jìn)一步深入，既往政府包辦的模式逐漸演變?yōu)樽晕野l(fā)展的獨(dú)立法人實(shí)體。無(wú)論基礎(chǔ)建設(shè)、人才引進(jìn)還是招生就業(yè)等方面，均已實(shí)現(xiàn)與市場(chǎng)的銜接，但這種發(fā)展使高校必須面臨辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)。再加上社會(huì)各界對(duì)高校會(huì)計(jì)信息有更高的要求，導(dǎo)致傳統(tǒng)報(bào)賬式核算方法明顯不適應(yīng)，這些現(xiàn)象加強(qiáng)了社會(huì)對(duì)院校成本核算的需要，并推動(dòng)了高等院校成本核算體系的建立。因此，從管理高校的角度來(lái)說(shuō)，成本核算是其最重要的考核指標(biāo)，對(duì)高?？沙掷m(xù)發(fā)展起到重要作用。

2.2有利于優(yōu)化高校資源配置

現(xiàn)階段，我國(guó)高校存在教育資源浪費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)匱乏的問(wèn)題。據(jù)相關(guān)調(diào)查資料顯示，當(dāng)前大部分高校以提升教學(xué)質(zhì)量為重心，但忽略高校內(nèi)部管理，嚴(yán)重缺乏辦學(xué)成本效益意識(shí)，比如：某些高校極易出現(xiàn)教學(xué)硬件設(shè)施重復(fù)購(gòu)置、設(shè)施利用率低下、安排行政管理人員過(guò)多等現(xiàn)象。這就需要科學(xué)準(zhǔn)確地制訂高校成本預(yù)算方案，對(duì)所需財(cái)務(wù)成本進(jìn)行充分合理精確的計(jì)算，以達(dá)到有效控制成本的目的。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，高校成本核算是其資源優(yōu)化配置的必然條件。

2.3有利于促進(jìn)高校教育發(fā)展

目前，高校產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方向逐漸由公益化轉(zhuǎn)為產(chǎn)業(yè)化，而高校主要從事教學(xué)及科研工作，高校學(xué)生則通過(guò)參與相關(guān)活動(dòng)沉淀知識(shí)、培養(yǎng)能力，進(jìn)而回饋社會(huì)實(shí)現(xiàn)其內(nèi)在價(jià)值。但這一內(nèi)在價(jià)值增值過(guò)程相對(duì)較長(zhǎng)，需要耗費(fèi)大量的成本。因此，高校必須妥善處理“投入”與“產(chǎn)出”之間的關(guān)系，盡量以最低投入培養(yǎng)優(yōu)質(zhì)生產(chǎn)人才，保證良好的財(cái)務(wù)控制狀態(tài)。由此可見(jiàn)，成本核算對(duì)高校教育可持續(xù)發(fā)展非常重要。

3優(yōu)化高校成本核算的策略

3.1高度重視高校成本核算

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)最終目的是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)高度重視成本控制。而高校雖非盈利機(jī)構(gòu)，但成本控制仍然非常重要。因此，要不斷完善高校成本核算體系，高校各級(jí)管理者必須高度重視成本觀念。與此同時(shí)，還要進(jìn)一步完善成本核算研究機(jī)制和標(biāo)準(zhǔn)。盡管我國(guó)學(xué)術(shù)界在高校成本核算方面取得了較好成效，國(guó)家仍需要出臺(tái)相關(guān)政策支持其深入發(fā)展，政府相關(guān)部門(mén)應(yīng)充分重視高校成本核算研究機(jī)制的建設(shè)。

3.2優(yōu)化高校成本核算方法

從當(dāng)前高校成本核算方法來(lái)說(shuō)，具體可分為兩種。一種為雙軌制核算，由于高校主要采取收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行成本核算，這種方式極易產(chǎn)生不良后果，因此學(xué)術(shù)界提出遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，通過(guò)與收付實(shí)現(xiàn)制核算充分結(jié)合來(lái)進(jìn)行轉(zhuǎn)換。雙軌制核算增設(shè)項(xiàng)目包括預(yù)提費(fèi)用、教育成本和公共費(fèi)用等，其能夠使總賬科目聯(lián)系明細(xì)賬科目，從而促進(jìn)高校成本核算有效結(jié)合高校支出核算。另一種為單軌制核算，當(dāng)前高校日常會(huì)計(jì)核算務(wù)實(shí)主要遵循核算原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以此來(lái)進(jìn)行高校成本核算。3.3強(qiáng)化高校成本核算主要流程通常高校成本核算流程主要涉及五個(gè)方面：第一，收集整理高校非財(cái)務(wù)與財(cái)務(wù)的資料，這些資源的來(lái)源為高校財(cái)務(wù)部門(mén)，其主要包括匯總數(shù)據(jù)和明細(xì)數(shù)據(jù)，具體科目分為設(shè)備資本性、人員經(jīng)費(fèi)和補(bǔ)助的支出數(shù)；第二，明確成本核算對(duì)象、范圍與周期；第三，高校成本會(huì)計(jì)科目的合理設(shè)置，通過(guò)設(shè)置會(huì)計(jì)科目確保高校成本核算的完整性、系統(tǒng)性，但必須基于權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)轉(zhuǎn)換事業(yè)支出數(shù)據(jù)；第四，落實(shí)歸檔、記錄、核算及分配工作；第五，加強(qiáng)高校成本報(bào)表編制，所謂成本報(bào)表就是對(duì)審核周期內(nèi)成本水平和教育經(jīng)費(fèi)支出情況的真實(shí)反映，即高校成本核算的實(shí)質(zhì)性體現(xiàn)。

4高校成本核算體系的構(gòu)建策略

4.1明確高校成本核算的前提

高校會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)不同，在展開(kāi)高校成本核算之前，必須對(duì)會(huì)計(jì)主體和分期重新確認(rèn)。而高校成本核算的會(huì)計(jì)主體為整個(gè)院校，學(xué)生培養(yǎng)周期制則為會(huì)計(jì)分期。然后再根據(jù)其特定運(yùn)作規(guī)律，明確肯定會(huì)計(jì)時(shí)間為當(dāng)年7月1日到次年6月30日。與此同時(shí)，高校方面必須嚴(yán)格遵循成本核算基本原則，如：實(shí)際成本計(jì)算、權(quán)責(zé)發(fā)生制、相關(guān)性、分期核算等原則。

4.2確定成本核算的內(nèi)容框架

第一，人員經(jīng)費(fèi)，即教學(xué)、教研和各職能管理人員的工資。教學(xué)、科研人員的工資主要包括課時(shí)費(fèi)、基本工資、實(shí)習(xí)指導(dǎo)和實(shí)驗(yàn)等經(jīng)費(fèi)；各職能管理人員的工資主要是指行政管理、后勤保障、教訓(xùn)教育管理等人員的工資。第二，運(yùn)行經(jīng)費(fèi)，即指引、協(xié)調(diào)全體教職工與學(xué)生，以及維系高校健康持續(xù)運(yùn)行的必要經(jīng)費(fèi)保障。合理利用經(jīng)費(fèi)既能充分利用有限資源，也能合理促進(jìn)教育教學(xué)管理工作的開(kāi)展。通常運(yùn)行經(jīng)費(fèi)就是指行政管理、教學(xué)業(yè)務(wù)、后勤保障等密切關(guān)系師生教學(xué)與生活的經(jīng)費(fèi)。第三，基本建設(shè)經(jīng)費(fèi)，其作為高校固定成本，主要指學(xué)校實(shí)物資產(chǎn)，包括體育器材、實(shí)驗(yàn)儀器、教學(xué)輔助設(shè)備、附屬校區(qū)、教學(xué)樓、學(xué)校占地、學(xué)生宿舍及食堂等，這些均為高等教育貨幣性資金的具體物質(zhì)體現(xiàn)。此外，要保證教學(xué)活動(dòng)等職能正常有序運(yùn)行，高校方面有必要加強(qiáng)相關(guān)維修維護(hù)工作，這也屬于基本建設(shè)經(jīng)費(fèi)范疇。第四，可持續(xù)發(fā)展經(jīng)費(fèi)，高校最主要的職能是為國(guó)家社會(huì)培養(yǎng)高素質(zhì)應(yīng)用型人才，同時(shí)高校還是我國(guó)科學(xué)研究的中堅(jiān)力量。近年來(lái)，隨著校企合作模式進(jìn)一步深化，以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，高校科研工作與國(guó)家社會(huì)可持續(xù)發(fā)展和院校教育教學(xué)活動(dòng)之間呈相輔相成的關(guān)系，而可持續(xù)發(fā)展經(jīng)費(fèi)就是推進(jìn)高?？蒲许?xiàng)目開(kāi)展的條件，也有助于引進(jìn)高層次人才和培訓(xùn)教師教研隊(duì)伍等。

4.3設(shè)置成本核算會(huì)計(jì)科目

高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目包括教學(xué)支出、科研支出、后勤支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用及其他費(fèi)用等，其作為高校費(fèi)用支出的全面詳細(xì)反映，不但是對(duì)各高校多樣化支出結(jié)構(gòu)的充分考慮，為成本構(gòu)成分析提供了極大便利，更是政府撥款和各高校成本核算管理等方面的重要依據(jù)。雖然，從表面來(lái)看這種科目設(shè)置，可讓高校根據(jù)教學(xué)活動(dòng)各職能按照責(zé)任中心對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行歸集，有助于全面反映高校成本行為。但就成本核算方面來(lái)說(shuō)，還應(yīng)遵循修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、謹(jǐn)慎性原則，設(shè)置以核算支付期與歸屬期相反的支出項(xiàng)目，并設(shè)置資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶(hù)，比如：增設(shè)會(huì)計(jì)科目預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用和壞賬準(zhǔn)備，從而解決高校學(xué)生欠費(fèi)等問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本費(fèi)用的全面核算估計(jì)，同時(shí)還應(yīng)設(shè)置獎(jiǎng)助費(fèi)用等其他費(fèi)用科目。高校除對(duì)上述成本進(jìn)行核算外，還對(duì)人才培養(yǎng)的成本進(jìn)行核算。獎(jiǎng)助費(fèi)用通常指對(duì)學(xué)生保障性的支出和獎(jiǎng)助學(xué)金。近年來(lái)，該項(xiàng)支出數(shù)額隨著我國(guó)對(duì)高校學(xué)生資助政策的不斷完善逐漸呈現(xiàn)出上漲趨勢(shì)。

5結(jié)語(yǔ)

隨著高等教育體制的進(jìn)一步改革，以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，高校成本核算的重要性日益突出。而高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度能夠滿(mǎn)足高等教育體制改革所提出的要求，有助于促進(jìn)高校成本核算的正常有序進(jìn)行以及政府部門(mén)對(duì)撥款收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)合理制定，并在提高高校辦學(xué)效益和加強(qiáng)內(nèi)部管理方面發(fā)揮著重要作用。因此，高校方面應(yīng)加強(qiáng)成本核算觀念，從思想層面上提高重視程度，深入研究探析高校成本核算方法，以實(shí)現(xiàn)高校資源的優(yōu)化配置，促進(jìn)高等教育健康持續(xù)發(fā)展。

作者:盛璧 單位:紅河學(xué)院

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第三篇：高校后勤成本核算研究

摘要：本文對(duì)高校后勤成本核算的原則進(jìn)行闡釋?zhuān)岢龈咝：笄诔杀竞怂愕木唧w建議。

關(guān)鍵詞：高校；后勤；成本核算

現(xiàn)如今的教育大環(huán)境，使高校處在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，通過(guò)成本核算合理支出，通過(guò)成本控制評(píng)價(jià)效益，通過(guò)成本分析及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的問(wèn)題，能夠使高校提高資金的使用效率，優(yōu)化配置資源，用有限的經(jīng)費(fèi)最大化的提高辦學(xué)效益，面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)壓力保持活力，實(shí)現(xiàn)高校教育事業(yè)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。

一、高校后勤成本核算原則

保證高校后勤成本核算的質(zhì)量，必須符合成本核算的一般原則：合法性原則、可靠性原則、相關(guān)性原則、分期核算原則、實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則、一致性原則、重要性原則。除此之外，因高校會(huì)計(jì)核算的特殊性，高校后勤成本核算還應(yīng)該遵守以下原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比性原則和固定資產(chǎn)折舊原則。

(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生支出及應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否支付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的支出，凡是不屬于當(dāng)期的后勤成本支出，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期支付、也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的支出。在實(shí)務(wù)中，高校后勤的交易或者事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間與相關(guān)貨幣支付時(shí)間有時(shí)并不完全一致。為了更加真實(shí)、公允地反映高校特定會(huì)計(jì)期間的后勤成本成本信息，高校后勤在成本核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

(二)配比性原則

配比性原則包括兩個(gè)層面的含義：一方面指收入和成本在期間上的配比；另一方面指成本在各個(gè)收益對(duì)象之間的配比。成本核算原則中的配比性原則主要指受益對(duì)象的配比，是指學(xué)生接受教育服務(wù)過(guò)程的教育成本配比，即教育成本誰(shuí)收益誰(shuí)負(fù)擔(dān)。為了得到比較真實(shí)、公允的高校后勤成本信息，在進(jìn)行教育成本核算時(shí)，應(yīng)遵循配比性原則。

(三)固定資產(chǎn)折舊原則

長(zhǎng)期以來(lái)，大家都覺(jué)得高等學(xué)校是國(guó)家出資開(kāi)辦的，有固定的財(cái)政撥款和穩(wěn)定的學(xué)費(fèi)收入，不存在提高資金利用率和進(jìn)行成本核算的壓力，也不會(huì)有什么風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，再加上《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》也沒(méi)對(duì)高等學(xué)校的固定資產(chǎn)折舊提出要求，所以高校后勤的固定資產(chǎn)在購(gòu)建時(shí)、在交付使用時(shí)即確認(rèn)為教育事業(yè)支出，同時(shí)增加固定資產(chǎn)與固定基金，始終以歷史成本掛在賬面上，不存在折舊的問(wèn)題。這樣做，無(wú)形中增大了高等學(xué)校的資產(chǎn)數(shù)量，對(duì)有償使用資產(chǎn)的補(bǔ)償缺乏依據(jù)。而計(jì)提固定資產(chǎn)折舊是高等學(xué)校加強(qiáng)后勤資產(chǎn)內(nèi)部管理的需要，計(jì)提折舊后，有利于提高后勤資產(chǎn)利用效率，真實(shí)反映高等學(xué)校后勤固定資產(chǎn)的使用狀況和凈值。

二、高校后勤成本核算的建議

(一)提升高校成本核算動(dòng)力，完善教育成本管理體制

改變高校后勤部門(mén)自我定位，兼顧社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)務(wù)上建立起以科學(xué)管理、效益管理和成本管理為主的綜合財(cái)務(wù)管理新體制來(lái)。要強(qiáng)化學(xué)校后勤財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、物資等保障系統(tǒng)的成本意識(shí)，制定配備標(biāo)準(zhǔn)，并及時(shí)、系統(tǒng)、準(zhǔn)確地為成本核算搜集、整理和提供相關(guān)信息，保證高校后勤成本核算工作的正常開(kāi)展。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)高校后勤成本核算的監(jiān)督和控制，定期向政府、學(xué)校以及社會(huì)公布高校后勤成本核算情況并及時(shí)收集社會(huì)各界的反饋意見(jiàn)，為成本核算提出針對(duì)性的改進(jìn)措施。通過(guò)高校后勤成本核算管理體制的改革來(lái)實(shí)現(xiàn)教育成本核算的常規(guī)化、科學(xué)化。

(二)明確高等學(xué)校教育成本核算的期間

不同于高校的學(xué)年度，我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)成本核算期為每年公歷1月1日至12月31日，若高校按學(xué)年進(jìn)行成本核算，與企業(yè)成本核算就會(huì)有很大的區(qū)別。而且國(guó)家預(yù)算年度采用公歷制，以學(xué)年為成本核算期會(huì)導(dǎo)致跨年度數(shù)據(jù)的分?jǐn)傉{(diào)整，巨大誤差在所難免，這樣就會(huì)影響成本核算結(jié)果的準(zhǔn)確性，不利于政府劃撥教育經(jīng)費(fèi)和考評(píng)辦學(xué)效益。因此，基于對(duì)財(cái)政撥款和與新制度規(guī)定的會(huì)計(jì)年度相一致的考慮，本文認(rèn)為高等學(xué)校后勤成本計(jì)算期應(yīng)以公歷年度為宜。

(三)建立健全適合高校后勤成本核算制度的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

隨著我國(guó)財(cái)務(wù)制度的建立與完善，高校后勤成本核算制度的建立將是大勢(shì)所趨。制度的建立主要是規(guī)范行為，促進(jìn)高校后勤經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納入教育成本核算軌道，加強(qiáng)高校后勤成本意識(shí)和提高高校辦學(xué)效益。具體來(lái)說(shuō)，現(xiàn)代教育會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立要有利于改革傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式，提高高校后勤財(cái)務(wù)透明度，增強(qiáng)對(duì)社會(huì)、學(xué)生或家長(zhǎng)服務(wù)消費(fèi)的責(zé)任度，樹(shù)立高校在社會(huì)和學(xué)生心目中的信譽(yù)度，充分調(diào)動(dòng)社會(huì)和個(gè)人對(duì)教育投資的積極性，拓寬高校經(jīng)費(fèi)籌措渠道。

(四)建立一個(gè)與高校后勤成本核算制度相配套的管理體系

有了先進(jìn)的制度和準(zhǔn)則必須配備高效能的管理機(jī)制，與高校后勤成本核算制度相匹配的管理體系，應(yīng)包括高校后勤成本核算中心和高校后勤成本監(jiān)督管理中心。高校后勤成本核算中心的職責(zé)主要做好高校后勤成本的預(yù)測(cè)、計(jì)劃編制、核算等工作，并要求把貨幣資金為中心的傳統(tǒng)核算模式，轉(zhuǎn)移到資產(chǎn)為中心的核算模式上來(lái)，實(shí)現(xiàn)立體管理。從縱向上講，就是要建立校、院、系三級(jí)模式體系，進(jìn)而以院為基本核算單位，全面進(jìn)行設(shè)備折舊、材料、低值易耗品攤銷(xiāo)和成本費(fèi)用的核算和管理。從橫向上講，就是要強(qiáng)化學(xué)校財(cái)務(wù)、財(cái)產(chǎn)、物資的管理職能，增強(qiáng)成本意識(shí)，制定配備標(biāo)準(zhǔn)，并及時(shí)、準(zhǔn)確、系統(tǒng)地為會(huì)計(jì)核算搜集、整理和提供會(huì)計(jì)資料，保證高校后勤成本核算的正常進(jìn)行。監(jiān)督管理中心的職責(zé)主要加強(qiáng)高校后勤成本核算的監(jiān)督和控制，定期向政府、學(xué)校和社會(huì)公布高校后勤成本核算情況，及時(shí)收集各界的反饋意見(jiàn)。為政府、社會(huì)和個(gè)人對(duì)高校教育投資決策、高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理等提供準(zhǔn)確信息。對(duì)各項(xiàng)浪費(fèi)和損失要追究責(zé)任，對(duì)不符合高校后勤成本的定額和計(jì)劃進(jìn)行及時(shí)調(diào)整、修訂。高校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度隨時(shí)代要求處于不斷變革之中，目的就是讓高校后勤成本核算能在一個(gè)統(tǒng)一規(guī)范的制度框架與準(zhǔn)則指導(dǎo)下進(jìn)行。制度的修訂促進(jìn)了成本核算的實(shí)踐工作，反過(guò)來(lái)在研究后勤成本核算理論與方法的基礎(chǔ)上我們也可以探尋要實(shí)現(xiàn)后勤成本核算工作更加有序進(jìn)行，制度還需要哪些方面進(jìn)一步的完善。這是本文的重要研究目的之一。

作者:侯妍 王建威 單位:北方工業(yè)大學(xué)后勤集團(tuán)財(cái)務(wù)部

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