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編者按：本文主要從企業(yè)的預算管理；預算目標在企業(yè)預算管理中的地位作用；預算目標在企業(yè)預算管理中的地位作用進行論述。其中，主要包括：國內(nèi)絕大多數(shù)企業(yè)正經(jīng)歷著企業(yè)生命周期的初生和快速成長階段、建立與完善現(xiàn)代企業(yè)制度,就必須建立現(xiàn)代化與科學化的預算管理體系、支持企業(yè)戰(zhàn)略實施作用、企業(yè)的長遠發(fā)展戰(zhàn)略分為投資戰(zhàn)略、籌資戰(zhàn)略、明確企業(yè)各個部門的經(jīng)濟責任,平衡協(xié)調不同部門的作用、預算目標執(zhí)行過程的監(jiān)督作用、預算目標確定的第一步是企業(yè)應具備明確的戰(zhàn)略規(guī)劃、預算目標確定的第二步是分析制定企業(yè)的具體戰(zhàn)略、企業(yè)的全面預算包括業(yè)務預算、投資預算、資金預算、利潤預算、預算目標的確定的第四步是確定企業(yè)的具體預算方案等，具體請詳見。

摘要:現(xiàn)代化與科學化的預算管理體系是建立與完善現(xiàn)代企業(yè)制度的根本保證,嚴謹高效的預算管理制度也是保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整的必要基礎。調查表明,目前我國很多企業(yè)由于缺乏科學嚴謹?shù)念A算目標計劃而使得企業(yè)內(nèi)部管理混亂,企業(yè)發(fā)展缺乏競爭力。

關鍵詞:預算目標;預算管理;預算制度

一、企業(yè)的預算管理

當前我國經(jīng)濟正處于一個重要的戰(zhàn)略機遇期,國內(nèi)絕大多數(shù)企業(yè)正經(jīng)歷著企業(yè)生命周期的初生和快速成長階段。很多企業(yè)開始甚至已經(jīng)制定出了雄心勃勃的戰(zhàn)略規(guī)劃,但戰(zhàn)略執(zhí)行始終是一個難題。分析其原因,發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)仍然在不同程度上缺乏有序和規(guī)范的內(nèi)部管理,也缺乏戰(zhàn)略貫徹實施的有效手段。現(xiàn)代成功企業(yè)管理的經(jīng)驗表明,做好企業(yè)的預算管理有助于落實企業(yè)公司戰(zhàn)略,進而提高企業(yè)管理控制水平以及增強企業(yè)競爭力,預算管理作為現(xiàn)代企業(yè)有效的管理制度之一,本身具有機制性、戰(zhàn)略性、全員性等一系列其他管理手段無法替代的作用特征。

實踐證明,建立與完善現(xiàn)代企業(yè)制度,就必須建立現(xiàn)代化與科學化的預算管理體系,只有通過科學的預算管理體系才能夠有效地規(guī)范企業(yè)出資者、經(jīng)營者與各部門及職工之間的關系。另外,嚴謹高效的預算管理制度也是保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整的必要基礎,只有將資產(chǎn)管理納入企業(yè)預算管理之內(nèi),企業(yè)的全面預算管理才可以稱之為完整的預算管理體系。完善的預算管理體系需要企業(yè)制定良好的預算目標作為保證。

二、預算目標在企業(yè)預算管理中的地位作用

1.支持企業(yè)戰(zhàn)略實施作用

企業(yè)的長遠發(fā)展戰(zhàn)略分為投資戰(zhàn)略、籌資戰(zhàn)略等,這些宏偉目標的實現(xiàn)離不開具體預算目標的編制和指導。所謂凡事預則立,不預則廢,企業(yè)預算目標的準確制定可以支持企業(yè)長遠發(fā)展戰(zhàn)略的實施,通過詳細預算目標的下達,量化地表達了企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標,為企業(yè)更好地控制資金安排、生產(chǎn)銷售計劃、各級責任主體預算編制等做準備。企業(yè)年度預算目標按一定預算周期分解到財務、生產(chǎn)、采購等各部門,從而有效地保證各個部門的預算目標執(zhí)行流程,各種預算編制任務的執(zhí)行將作為標準來衡量各部門所編制的預算,進而保證企業(yè)戰(zhàn)略在各個部門得到有效貫徹與實施。此外,企業(yè)確定預算管理目標,一方面可以建立企業(yè)內(nèi)、外部價值鏈的分析,另一方面借助于對企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)的分析。通過對歷史數(shù)據(jù)的深層次挖掘和分析,找到真正有助于企業(yè)價值創(chuàng)造的活動、作業(yè)或項目,使得依據(jù)預算分析結果所確定的預算目標能更加有效地支撐企業(yè)價值最大化的目標的實現(xiàn)。

2.明確企業(yè)各個部門的經(jīng)濟責任,平衡協(xié)調不同部門的作用

企業(yè)預算目標的制定需要把企業(yè)經(jīng)營目標從最高管理層向最低操作層逐層分解,每一個管理層或操作層的預算目標都需要有一個部門單位來承載。通過有效的預算目標編制體系,企業(yè)可以把經(jīng)營目標分解到企業(yè)內(nèi)部上下各個部門,使其經(jīng)濟責任更加具體和明確。此外,在預算目標制定的過程中,通過對所制定預算目標進行分析,可以同時評價不同職能部門上一年度預算目標執(zhí)行狀況以及所確定預算目標的合理性。在預算目標的審核以及平衡過程中,通過平衡調整相關職能部門預算執(zhí)行行為,可以促使企業(yè)不同職能部門之間的聯(lián)系更加協(xié)調,進而有效提高企業(yè)的綜合管理效益。

3.預算目標執(zhí)行過程的監(jiān)督作用

預算還可以使企業(yè)管理者將現(xiàn)實的結果與預期目標執(zhí)行的結果在事后特定時期內(nèi)進行對比,如果兩者之間存在較大差異的話,這種差異就可以為企業(yè)實際預算執(zhí)行管理提供一種信號,進而監(jiān)督和控制預算目標執(zhí)行的效益。這種監(jiān)督效果有助于企業(yè)形成關鍵績效指標和部門非財務類的績效指標。從而也可以有效激勵企業(yè)員工的工作積極性,進而有利于企業(yè)預算目標的實現(xiàn)。例如對于預算目標執(zhí)行偏差較大的部門,應加強對管理效益與員工績效評價等指標的考核?？傊?企業(yè)應當將預算目標執(zhí)行當成一種內(nèi)在監(jiān)控手段,及時了解企業(yè)預算目標執(zhí)行過程中存在的問題,并根據(jù)實際問題改善管理效益。

三、企業(yè)預算目標的制定步驟

1.預算目標確定的第一步是企業(yè)應具備明確的戰(zhàn)略規(guī)劃,即企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與年度戰(zhàn)略行動計劃。預算編制的起點應是企業(yè)的發(fā)展目標和戰(zhàn)略計劃,據(jù)此決定企業(yè)應該采取的行動和措施,從而明確達到這些目標需要的資源。戰(zhàn)略是企業(yè)為實現(xiàn)其宗旨和目標而確定的組織行動方向和資源配置綱要。企業(yè)通常采取的戰(zhàn)略有成本領先戰(zhàn)略、差異化經(jīng)營戰(zhàn)略和聚焦戰(zhàn)略。不同的戰(zhàn)略決定了企業(yè)的市場開發(fā)計劃、成本控制方法等,而這一切都將在企業(yè)的預算目標中得到體現(xiàn)。如確定成本領先戰(zhàn)略的企業(yè)必然關注如何控制成本開支,謀求比競爭對手較低的總成本向整個市場提供產(chǎn)品或服務以吸引廣大顧客。目前國內(nèi)許多企業(yè)以目標利潤為導向進行預算編制,這是企業(yè)預算管理與目標管理的有機結合,是通過固定目標利潤來描述企業(yè)的預算平衡點,直觀地反映企業(yè)以目標利潤為基點、實現(xiàn)目標利潤以及擴大銷售與降低成本費用獲取超目標利潤的過程。以目標利潤為導向的預算編制對企業(yè)實現(xiàn)目標利潤的途徑具有較強的指導作用。

2.預算目標確定的第二步是分析制定企業(yè)的具體戰(zhàn)略,不僅要分析企業(yè)的收益還應分析考核各個職能部門資產(chǎn)管理質量和運營效率。具體表現(xiàn)為各職能部門如研究開發(fā)、制造、市場營銷、人力資源和財務部門為實現(xiàn)總體戰(zhàn)略所制定的工作目標和行動策略。企業(yè)和部門根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃編制各自的年度運作計劃,運作計劃中至少應該涵蓋收入、成本費用、資源投入、業(yè)務活動安排等多方面內(nèi)容,這有助于生成企業(yè)關鍵績效指標和部門非財務類的關鍵績效指標。很多企業(yè)給各職能部門下達預算目標時,主要是根據(jù)上年的預算執(zhí)行情況而定,未考慮到行業(yè)變化、經(jīng)濟周期變化與季節(jié)性變化給企業(yè)帶來的影響,也未考慮到成本的可控性,設立的指標往往脫離現(xiàn)實比較多,難以實際完成,其結果必然影響了員工的士氣,不利于企業(yè)總體目標的實現(xiàn)。另外,企業(yè)針對不同職能部門制定的預算目標的考核指標應重點突出,根據(jù)不同戰(zhàn)略業(yè)務單元的特點分別制定,如對銷售收入高、存貨價格變化大的銷售職能部門要加強對應收賬款運營指標的考核。公司下達預算目標時,各職能部門一般會出現(xiàn)“討價還價”的現(xiàn)象,企業(yè)應將此視作一個溝通的過程,及時了解各部門情況的變化,并根據(jù)實際情況及時調整預算。

3.預算目標確定的第三步是企業(yè)各業(yè)務部門應根據(jù)年度動作計劃編制收入預算和成本費用預算的具體預算目標。當企業(yè)確定總體和具體戰(zhàn)略后,需要再確定預算目標體系對企業(yè)戰(zhàn)略目標進行更精確的、量化的描述。在預算目標指標體系中,基本指標作為指標體系中的核心指標,是企業(yè)經(jīng)營目標和發(fā)展戰(zhàn)略的具體體現(xiàn)。后勤管理部門編制的費用預算,同時生成各部門財務相關績效指標,財務部門在匯總各部門動作計劃和預算后形成企業(yè)資金預算、總體經(jīng)營預算和利潤預算,并最終形成確定企業(yè)的全面預算。一般而言,企業(yè)的全面預算包括業(yè)務預算、投資預算、資金預算、利潤預算、工資性支出預算以及管理費用預算等多方面,預算內(nèi)容涉及業(yè)務、資金、財務、信息、人力資源、管理等眾多層次。盡管各種預算最終可以表現(xiàn)為財務預算,但預算的基礎是各種業(yè)務、投資、資金、人力資源、科研開發(fā)以及管理,這些內(nèi)容并非財務部門所能決定的。所以,在實務中要避免將企業(yè)預算指標獨立于會計核算系統(tǒng)之外的傾向。如企業(yè)安排部門費用預算時,不應僅考慮付現(xiàn)費用的預算,而應從財務會計角度將付現(xiàn)費用和非付現(xiàn)費用一并考慮;在安排收入預算時,不應僅考慮新增供貨合同的情況,而應從會計對收入確認的原則和方法角度充分考慮原有合同在預算期間的執(zhí)行以及新增合同在預算期間的實現(xiàn)情況等等?？偠灾?在第三步具體預算分解考核中,要考慮的問題比較繁瑣和復雜,各部門要全力配合,爭取制定一個比較準確的企業(yè)預算目標。

4.預算目標的確定的第四步是確定企業(yè)的具體預算方案,并通過高效的管理評估機制采取措施對預算目標進行完善補充。實際預算目標編制時,企業(yè)各職能部門或責任中心會由于慣性或部門利益,所編制的預算常常與總體預算目標不完全一致;另外,由于企業(yè)總體資源是有限的,不可能同時滿足所有需求,需要對各責任部門的需求根據(jù)輕重緩急程度予以平衡和調整。因此在完成制定預算目標分析后,企業(yè)應及時進行預算目標的考核與評估。以往很多企業(yè)未將相關預算工作完全納入考核體系,沒有真正追溯預算的合理性及必要性,對超預算和上報預算不執(zhí)行等情況也未采取全面的考核措施,預算“編一套,做一套”的情況自然會出現(xiàn)。針對這種情況,預算管理委員會應根據(jù)實際情況,對各職能部門或責任中心的預算目標進行調整,以滿足企業(yè)總體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。企業(yè)應爭取能夠設計一整套預算目標管理考核的方案,針對全面預算管理的各個關鍵環(huán)節(jié),尤其是預算目標管理設定相應考核指標。如對預算編制錯誤、預算調整次數(shù)等進行系統(tǒng)評價,并將這些具體評價結果作為公司績效考核體系的重要組成部分納入企業(yè)年度績效考核,通過這種方式的反饋,企業(yè)就可以較大程度上降低實際預算目標制定與實際執(zhí)行情況可能存在的偏差,進而從根本上提高企業(yè)預算目標編制的準確性和科學性。

總之,預算目標確定及其編制既是企業(yè)全面預算管理工作的起點,又是企業(yè)預算管理制度的重點。好的預算目標制度既有利于企業(yè)全面預算管理工作的順利推進,又有利于企業(yè)日常管理工作的有序和協(xié)調,有利于企業(yè)戰(zhàn)略意圖的最終落實;反之,不好的預算目標會使企業(yè)預算管理效率與效益大打折扣,甚至導致企業(yè)日常管理工作處于無序的境地。

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