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一、會計與成本核算的機構(gòu)設(shè)置及經(jīng)歷的核算模式

我院的會計組與核算辦在行政上是由財務(wù)科管理的并列的兩個組，分別負責(zé)會計核算與成本核算工作，分別使用廣東省統(tǒng)一的會計軟件與院內(nèi)計算機中心開發(fā)的經(jīng)濟核算系統(tǒng)軟件。成本核算以會計組提供的原始憑證和記帳憑證為基礎(chǔ)，把醫(yī)院層面的成本費用數(shù)據(jù)經(jīng)過整理加工，分解為間接成本及科室層面的直接成本數(shù)據(jù)，進入經(jīng)濟核算系統(tǒng)，間接成本通過分攤流程，歸集到相關(guān)成本科室，進一步產(chǎn)出成本核算相關(guān)報表。2008年以前，成本核算以手工錄入數(shù)據(jù)方式為主要運行模式；成本核算內(nèi)容，根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部管理的要求具選擇性；成本核算范圍，分院的部分科室沒有納入成本核算的范圍，未具完整性。手工錄入成本數(shù)據(jù)運行模式下，從錄入數(shù)據(jù)到成本結(jié)算的時間跨度較大，錄入的成本內(nèi)容容易出現(xiàn)差錯。2008年下半年，會計組單方面決定并試行并軌措施：會計在處理原始憑證時，同時手工錄入各科室的明細數(shù)據(jù)，結(jié)果是手工錄入的工作量過大，堅持了半年后，被迫停止。此階段的成效在于錄入的科室成本數(shù)據(jù)比較準(zhǔn)確，但由于會計員對成本核算科室、內(nèi)容缺乏了解與熟悉，會出現(xiàn)差錯，手工操作方式也使成本結(jié)算時間滯后。

二、探索基于現(xiàn)狀的并軌模式

2009年，核算辦重新規(guī)劃會計核算與成本核算并軌的可行模式?？偨Y(jié)會計組實施并軌模式失敗的主要教訓(xùn)：(一)事前對實施措施未進行必要的計劃與可行性評估，對其難度認識不足；(二)未與相關(guān)業(yè)務(wù)部門進行有效的溝通，達成共識，使實施缺乏廣泛的群眾支持；(三)會計組使用的會計軟件公司對并軌措施未能提供有效的技術(shù)支持；(四)手工錄入科室成本數(shù)據(jù)工作量大是實施失敗的根本原因。

核算辦通過分析以上原因，首先分析形勢，由于會計軟件的限制，確定了會計組是醫(yī)院層面的數(shù)據(jù)中心，核算辦是醫(yī)院核算單位明細成本數(shù)據(jù)中心的地位，把整理核算科室直接成本數(shù)據(jù)的任務(wù)地點重新定義，轉(zhuǎn)移到核算辦。接著，把尚未進行成本核算的科室的基礎(chǔ)資料如人員、占地面積、資產(chǎn)狀況等進行整理，納入核算范圍；按照《醫(yī)院會計制度》及醫(yī)院財務(wù)制度規(guī)范成本核算的內(nèi)容，把醫(yī)療費等福利性質(zhì)的費用也納入成本核算的內(nèi)容。接下來要解決的實施難點是：如何處理大量的科室直接成本數(shù)據(jù)。通過與相關(guān)業(yè)務(wù)科室——計算機中心、設(shè)備科、總務(wù)科、藥庫、供應(yīng)室、會計組等部門的溝通，由計算機中心提供技術(shù)支持，相關(guān)業(yè)務(wù)科室的財務(wù)人員每月以電子表格形式把包含核算單元編碼、名稱的科室成本報表通過院內(nèi)辦公自動化平臺傳送給核算辦，核算人員把表格整理為包含核算項目編碼等八項內(nèi)容的統(tǒng)一格式，計算機中心根據(jù)并軌需求，開發(fā)了導(dǎo)入核算數(shù)據(jù)、會計數(shù)據(jù)、HIS系統(tǒng)數(shù)據(jù)的功能，在經(jīng)濟核算系統(tǒng)內(nèi)通過點擊菜單，把整理好的統(tǒng)一格式的數(shù)據(jù)先行轉(zhuǎn)換為標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)文件，隨后把經(jīng)過檢驗的數(shù)據(jù)文件導(dǎo)入經(jīng)濟核算系統(tǒng)內(nèi)。現(xiàn)行的并軌模式主要體現(xiàn)在與會計組的成本數(shù)據(jù)銜接方面。會計組把成本費用數(shù)據(jù)傳送至核算辦，核算人員對會計數(shù)據(jù)進行初步瀏覽，把會計數(shù)據(jù)分為四大類：不包含在成本內(nèi)容里的，例如有經(jīng)費的科研項目；需進一步加工整理的科室明細成本數(shù)據(jù)的；按權(quán)責(zé)發(fā)生制需在多個會計期間攤銷的；可以直接導(dǎo)入核算系統(tǒng)的會計數(shù)據(jù)。對第四類會計數(shù)據(jù)，在瀏覽過程中，同時復(fù)核核算單元、科目等內(nèi)容，對第二類經(jīng)過整理的成本數(shù)據(jù)，在導(dǎo)入之前先行復(fù)核憑證總額、核算單元編碼與核算單元的對應(yīng)關(guān)系、核算科目編碼與核算科目之間的對應(yīng)關(guān)系等內(nèi)容，在整理各部門數(shù)據(jù)的同時完成數(shù)據(jù)復(fù)核的功能，簡化了工作流程。至此，成本核算的運行模式擺脫了手工錄入的傳統(tǒng)方法，實現(xiàn)了質(zhì)的飛躍，同時，由于流程簡化而科學(xué)，減少了出錯率，增加了糾錯率。每月約處理8000條記錄，從接收會計數(shù)據(jù)到成本結(jié)算的整個過程，一個星期基本可以完成。

堅持每月會計核算與成本核算數(shù)據(jù)核對，并編制調(diào)節(jié)表，是保證成本核算數(shù)據(jù)質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。格式如出納編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，表格分為四列，左側(cè)兩列內(nèi)容為成本核算需調(diào)整增減的項目名稱及金額，如折舊，右側(cè)兩列內(nèi)容為會計核算需調(diào)整增減的項目名稱及金額，如需轉(zhuǎn)至分期攤銷的項目等。調(diào)節(jié)表的內(nèi)容相對固定，會計數(shù)據(jù)中的第一、三類數(shù)據(jù)，都是要通過調(diào)節(jié)表來達到總額平衡的項目。2006年，核算辦提出與會計組對帳、編制對帳調(diào)節(jié)表的要求，遭遇了會計組的誤解和阻力，經(jīng)過艱苦的溝通與努力，在科室領(lǐng)導(dǎo)的協(xié)調(diào)下，在06年下半年開始實行，并堅持至今。堅持月末會計核算與成本核算對帳是保證成本核算數(shù)據(jù)完整、準(zhǔn)確的重要手段。

三、理想的并軌模式

如果成本數(shù)據(jù)在會計處理階段就能直接進入各個核算單元，這樣的處理方法，更符合會計核算的客觀、及時、準(zhǔn)確性原則，成本核算人員直接從會計系統(tǒng)導(dǎo)入所需資料，把工作重點轉(zhuǎn)移到成本分析和成本控制方面，實現(xiàn)職能轉(zhuǎn)變，會計核算與成本核算各司其職，可謂理想的并軌模式。