導語：內(nèi)部控制下企業(yè)會計信息效果一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、會計信息質(zhì)量與內(nèi)部控制研究簡述

會計作為經(jīng)濟管理活動的一個重要部分，它的一個重要的職能就是向信息使用者提供準確可靠的信息數(shù)據(jù)，以便進行決策和管理。然而，近幾年我國企業(yè)會計信息質(zhì)量不斷下滑，許多公司為了上市甚至不惜對財務報表作假，會計信息質(zhì)量的低劣狀況已經(jīng)不容我們忽視。由上海證券交易所等四家單位和媒體聯(lián)合調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)：個人投資者認為上市公司披露的財務信息完全可信的占8．45％，基本可信的占26．98％。這就表明了兩個大問題，一是大部分上市公司的誠信度低、信譽不好；二是上市公司的財務信息嚴重失真。其實不僅僅存在于上市公司，全國的企業(yè)的會計報表所披露出來的財務信息都面臨一個比較嚴重的信息失真現(xiàn)狀。國外對會計信息質(zhì)量的研究起步較早，而且已經(jīng)建立了比較完善的會計信息質(zhì)量特征體系，具有代表性的是美國財務會計準則委員會(FASB)、國際會計準則委員會(IASC)、英國會計準則委員會(ASB)建立的會計信息質(zhì)量特征體系。在國內(nèi)，會計信息質(zhì)量特征研究課題組(2006)以會計信息質(zhì)量特征為切入點，將財務會計與管理會計區(qū)別開來，分別構建兩者的質(zhì)量特征體系?！?]

美國會計師協(xié)會于1936年在《獨立職業(yè)會計師對財務報表的檢查中》首先提出了內(nèi)部控制的概念，認為：“內(nèi)部控制和控制這一術語是為了保護公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)，檢查簿記事務的準確性，而在公司內(nèi)部采用的手段和方法。”美國委員會于1992年了內(nèi)部控制整體框架。報告認為，內(nèi)部控制是由董事、管理層及其他人員在公司內(nèi)進行的，旨在為經(jīng)營的有效性、財務報告的可靠性、適用法律法規(guī)的遵循性提供合理保證的過程。近幾年，全球的特別是美國上市公司出現(xiàn)的財務舞弊事件給投資者和債權人造成了巨大的損失，這些事件顯示出美國以及各國制度的結構性缺陷。美國TREADWAY委員會(1985年成立的反虛假財務報表全國委員會)在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制的缺陷和缺失是影響會計信息質(zhì)量，產(chǎn)生財務報告舞弊的重要原因，直接導致會計信息披露不真實。

其主要表現(xiàn)為對報告過程監(jiān)管的董事會及審計委員會缺失、內(nèi)部會計控制薄弱，以及內(nèi)部審計缺乏等方面，將近50％的財務舞弊事件可以全部或部分歸咎于公司內(nèi)部控制失敗。因此，內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量存在著內(nèi)在的、有機的聯(lián)系，內(nèi)部控制對于降低舞弊行為，保障會計信息質(zhì)量具有重要的意義。在我國，朱榮恩(2007)認為，一些企業(yè)領導對內(nèi)部審計重視不夠，或存在觀念上的誤解，導致內(nèi)部審計工作難以開展；內(nèi)部審計機構人員普遍缺乏，甚至有些企業(yè)不設立內(nèi)部審計機構或實際上與財務部門重合；一些企業(yè)雖設置了內(nèi)部審計機構，配備了人員，但因內(nèi)部審計制度不健全，業(yè)務不規(guī)范，人員素質(zhì)低，作用未能充分發(fā)揮，致使內(nèi)部審計部門形同虛設。【2】李志斌(2009)認為，公司治理結構不完善，內(nèi)部人或控股股東控制現(xiàn)象嚴重，缺乏必要的約束。與西方國家股權結構極為分散的情況不同，我國存在較為嚴重的“一股獨大”現(xiàn)象，一股獨大的一個后果是，控股股東操縱上市公司的股東大會、董事會和監(jiān)事會；同時，我國上市公司還有明顯的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，關鍵人經(jīng)常集控制權、執(zhí)行權和監(jiān)督權于一身，凌駕于監(jiān)管之外；股東大會、董事會、監(jiān)事會的職責分工不明，形同虛設。[31

二、內(nèi)部控制制度對會計信息質(zhì)量的影響

美國內(nèi)部控制整體框架為：有效的內(nèi)部控制框架包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項構成要素。美國CO80委員會同時指出，內(nèi)部控制組成要素是為實現(xiàn)或達成企業(yè)目標所必須具備的條件，對于任何企業(yè)或企業(yè)中的任何部門，內(nèi)部控制都極為重要。嗍將內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量結合起來，可以起到相輔相成的作用。這就存在一個衡量可靠性與相關性關系的問題，我們并不是單獨考慮可靠性或相關性，更多時候是兩者兼顧并有所側重。因此，在實際工作中，我們應該以“雙重目標”為導向來建立一個有內(nèi)在聯(lián)系的、多層次的會計信息質(zhì)量特征體系。

研究表明，內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量相互關聯(lián)，因為二者都是在解決委托問題的基礎上產(chǎn)生的，是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控的衍生品和必然結果。內(nèi)部控制包括了內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制，而內(nèi)部會計控制的目的是為了保護企業(yè)資產(chǎn)，檢查會計數(shù)據(jù)的準確性和可靠性。內(nèi)部控制的加強或者進一步說內(nèi)部會計控制的加強有利于會計信息質(zhì)量的提高，保證會計信息的準確性、及時性和規(guī)范性，從而提高企業(yè)的內(nèi)部效率。反之，會計信息質(zhì)量的高低是由內(nèi)部控制決定的，會計信息質(zhì)量越高會使企業(yè)內(nèi)部控制制度更加完善和規(guī)范，內(nèi)部控制制度更加落到實處；會計信息質(zhì)量越低則會使內(nèi)部控制的效率降低，甚至企業(yè)的經(jīng)濟行為和數(shù)據(jù)失去依據(jù)，威脅到企業(yè)資產(chǎn)安全。在內(nèi)部控制理論逐步發(fā)展的五十多年來，不管在哪一個發(fā)展階段，會計信息都是內(nèi)部控制理論的基本組成部分，在會計控制理論中占有重要的地位。特別是內(nèi)部控制五要素理論進一步發(fā)展的情況下，會計信息逐漸被擴展為信息和溝通。會計信息或者說財務信息可以用來編制外部委托人和企業(yè)管理者之間進行溝通的財務報告，以監(jiān)督管理者托管責任的履行情況，同時也可用于企業(yè)的經(jīng)營決策。通過信息和溝通，管理層可以充分了解決策的執(zhí)行情況以及企業(yè)的運營狀況。

首先，內(nèi)部控制的反饋機制是會計信息發(fā)揮作用的重要前提。企業(yè)要想了解當前的經(jīng)營情況就必須通過會計信息，然后才能采取措施改善經(jīng)營管理，實現(xiàn)企業(yè)的自我完善。企業(yè)的內(nèi)部控制的反饋機制就在于過濾掉一些不必要的信息和數(shù)據(jù)，從而使企業(yè)管理者透過簡單明了的過濾后的會計信息了解企業(yè)的時下狀況，并作出正確的決策。其次，在內(nèi)部控制要素與財務報告目標關系中，內(nèi)部控制五要素對會計信息的質(zhì)量起到了保障的作用。內(nèi)部控制五要素包括了控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和溝通以及監(jiān)督?？刂骗h(huán)境是保障會計信息質(zhì)量的必要前提，根據(jù)不相容職務分離的原則，明確各個部門的責任和權力，形成部門之間相互協(xié)調(diào)、相互制約的機制，通過適當?shù)娜肆Y源政策，確保人員的勝任能力與職業(yè)道德。風險評估是保障會計信息質(zhì)量的重要基礎，它通過目標的確定和分解，及時辨識各種風險，使由于各種變化因素而造成的信息失真的可能性下降。控制活動是保障會計信息質(zhì)量的必要手段，嚴格有效的內(nèi)部控制程序直接保證了會計信息的可靠性，可以在一定程度上減少會計信息失真的可能性。

保證信息的真實性不僅是內(nèi)部控制活動的內(nèi)在要求，而且是內(nèi)部控制活動的一個重要的表現(xiàn)形式。因此，內(nèi)部控制活動對保障會計信息質(zhì)量的提高起到了基礎性作用。信息和溝通是保障會計信息質(zhì)量的必要條件，信息和溝通是整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的關鍵，為管理層監(jiān)督各項活動和在必要時采取糾正措施提供了保證。一個良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況和實現(xiàn)資源合理分配，并為企業(yè)提供高質(zhì)量的會計信息。監(jiān)督要素是會計信息質(zhì)量的有力保證，通過預算、內(nèi)部審計、內(nèi)部控制的自我評估手段，持續(xù)地對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督，從而為財務報告目標的實現(xiàn)提供了合理保證。綜上所述，內(nèi)部控制制度與會計信息是相互聯(lián)系的。加強內(nèi)部控制制度有助于提高會計信息質(zhì)量，而會計信息質(zhì)量的提高又將促進內(nèi)部控制制度的有效實施與落實，從而達到促進企業(yè)發(fā)展的目的。

三、構建完善的內(nèi)部控制制度以提高會計信息質(zhì)量

由于我國市場經(jīng)濟的發(fā)展起步較晚，企業(yè)內(nèi)部控制也有待加強。在我國還沒有形成一種特別重視企業(yè)內(nèi)部控制的政治氛圍、經(jīng)濟氛圍和文化氛圍。同時在當今的企業(yè)中容易形成一種“強人經(jīng)濟”，即企業(yè)中的某個人集控制權、執(zhí)行權以及監(jiān)督權于一身，使企業(yè)內(nèi)部各種機構分工不明確，最后形同虛設，這種情況造成的結果最主要的是企業(yè)內(nèi)部失去民主。在這種情況下，這些少數(shù)的掌權者往往會為了一己之私控制企業(yè)的財務報告，在會計信息面臨失真的情況下，誤導其他信息使用者。因此，加強改善內(nèi)部控制制度，將對會計信息質(zhì)量的提高起到積極的作用。

(一)強化企業(yè)文化對內(nèi)部控制的滲透功能

加強企業(yè)的文化建設，特別是加強企業(yè)內(nèi)部控制文化的建設，使企業(yè)在一個健康向上的氛圍中持續(xù)發(fā)展，對會計信息質(zhì)量的提高有著推動作用。企業(yè)文化是一個企業(yè)的真正靈魂和精神所在，對企業(yè)內(nèi)部的所有工作人員都具有非常重要的思想和行為上的指導意義。企業(yè)內(nèi)控制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設的支持和維護，因為企業(yè)文化是培養(yǎng)誠信、忠于職守、愛崗敬業(yè)、勤勉盡責的一種制度約束。只有建立在好的企業(yè)文化之上的內(nèi)部控制文化才會受到企業(yè)全體上下員工的認同與支持，內(nèi)部控制制度也才有貫徹實施的理論基礎和“員工基礎”。企業(yè)所提供的真實可靠的會計信息才有保障。在以加強企業(yè)文化建設促進會計信息質(zhì)量提高的措施中，要著重強調(diào)加強企業(yè)內(nèi)部會計工作人員的職業(yè)道德建設。會計信息失真或者對財務報表作假其實都關乎員工的職業(yè)道德問題，企業(yè)在加強各種監(jiān)察和審查制度建設的同時更應該加強員工特別是會計工作人員的道德建設。培養(yǎng)員工誠信、廉潔、政治、敬業(yè)的工作態(tài)度，將會計信息失真和作假賬此類事件防微杜漸，防范于未然，將不良想法扼殺在搖籃之中。

(二)提高獨立董事的監(jiān)督職能

我國企業(yè)的董事會在內(nèi)部控制體系中嚴重缺位，這對改善內(nèi)控環(huán)境是極為不利的。一般情況下，企業(yè)的財務報表要交給董事會審查批準，獨立董事的比例越高，就越能夠審查和抵制企業(yè)內(nèi)部管理者在財務報表中造假或是會計信息失真的情況。獨立董事不同于其他一般的董事成員，為了保持對企業(yè)整體財務狀況的了解和個人所持股分的安全，他們會堅決抵制造假的財務報表。所以企業(yè)要想加強內(nèi)部控制，可以建立一種獨立董事制度。中國證監(jiān)會也于前幾年了《關于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》要求上市公司建立獨立董事制度?？梢姡岣擢毩⒍鲁蓡T的比例對防范會計報表作假以及保證會計信息質(zhì)量具有非常重要的作用。在加強獨立董事的監(jiān)督作用的同時，還應該確立董事會在內(nèi)部控制的核心作用和主導作用，從而更加有利于內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行。

(三)加強內(nèi)部審計的再控制作用

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式，是對其他內(nèi)部控制的再控制，其目的是評價經(jīng)濟活動及其記錄的真實性、合法性和有效性。它可以幫助治理當局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，為改進內(nèi)部控制提供建設性意見。內(nèi)部審計部門應對企業(yè)的各種財務資料的可靠性、完整性和企業(yè)資產(chǎn)運用的經(jīng)濟有效性進行審查。加強內(nèi)部審計可以為改進內(nèi)部控制提供建設性意見，除了幫助提高經(jīng)營效率外，還有助于提高會計信息質(zhì)量。如今的企業(yè)內(nèi)部控制比較松散和隨意，這種情況很容易造成會計信息的失真，不利于全體員工的集體利益和企業(yè)的長遠發(fā)展。加強企業(yè)的內(nèi)部審計，實施對企業(yè)內(nèi)部控制的再控制，這就起到了一個非常好的監(jiān)察效果，并有利于完善內(nèi)部控制，保證會計信息質(zhì)量。為了使內(nèi)部審計能夠充分發(fā)揮其作用，應當保持內(nèi)部審計部門的相對獨立性，內(nèi)部審計機構應當向審計委員會報告工作。對于一般企業(yè)，也應當設立獨立的內(nèi)部審計機構，以保證會計信息的真實可靠。

(四)健全內(nèi)部控制披露機制

美國安然、世通會計丑聞后，美國對內(nèi)部控制及信息披露實施嚴峻刑法，薩班斯法案規(guī)定首席執(zhí)行官、首席財務官或類似職務人士必須書面聲明對內(nèi)部控制的設計和執(zhí)行的有效性負責，并且要求隨定期報告一同對外披露管理當局對有關財務報告內(nèi)部控制的評價報告，此評價報告需經(jīng)負責公司定期報告審計的注冊會計師的審核。從法律高度規(guī)定內(nèi)部控制披露要求顯示了美國在內(nèi)控領域的進展，雖然不斷得到修正，但對減少上市公司舞弊行為具有一定的作用。[51在我國上市公司推行內(nèi)部控制強制性披露尚需要建設一整套規(guī)則，我國應借鑒美國內(nèi)部控制的演進過程，在政府的推動下統(tǒng)一內(nèi)部控制的標準，賦予其法律的強制約束力，在法律或準則的層面對財務報告內(nèi)部控制信息披露的要求、內(nèi)容、評價及審核標準加以明確，以有效遏制凌駕于內(nèi)部控制之上的行為，切實保證財務報告的可靠性。

另外，要加重對違規(guī)的相關責任人的處罰。我國現(xiàn)行《會計法》對各種會計違法行為規(guī)定的法律責任主要有行政責任和刑事責任，但處罰都相對較輕。因為違法的機會成本低，在巨大的利益誘惑下，相關責任人鋌而走險就不足為奇了。因此，需提高對違規(guī)者的處罰力度，促進企業(yè)加強內(nèi)部控制并提高其信息披露質(zhì)量。在具有中國特色社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的初級階段，我國的市場經(jīng)濟體制還不夠十分完善，反映到企業(yè)這樣的經(jīng)濟細胞本身，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的各種制度也還在逐步完善的過程之中，會計信息失真的現(xiàn)象也時有發(fā)生。因此，提高會計信息質(zhì)量是一個迫切而艱巨的任務，它需要政府及社會各監(jiān)管部門、從業(yè)人員的共同努力。隨著我國市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展和完善，企業(yè)將逐步完善內(nèi)部控制制度，也將推動會計信息質(zhì)量的提高。