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本文作者：祁淵工作單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中國(guó)內(nèi)部控制研究中心

立體循環(huán)式教學(xué)法在審計(jì)教學(xué)中的應(yīng)用價(jià)值

立體循環(huán)式審計(jì)教學(xué)法對(duì)于解決教師教授和學(xué)生學(xué)習(xí)《審計(jì)》課程中長(zhǎng)期存在的矛盾，意義重大。有助于構(gòu)建系統(tǒng)的審計(jì)知識(shí)通過(guò)知識(shí)點(diǎn)的交叉循環(huán)，使得審計(jì)學(xué)習(xí)始終處于知識(shí)體系的背景之下，沒(méi)有分離感，目標(biāo)性強(qiáng)。保證學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)程中，一直以系統(tǒng)的觀點(diǎn)和視角來(lái)接觸、感受和感知審計(jì)，能夠?qū)徲?jì)進(jìn)行總體把握。有助于加速知識(shí)的掌握與運(yùn)用基于知識(shí)點(diǎn)的交叉循環(huán)，借助立體教學(xué)方式，學(xué)生不需要死記硬背審計(jì)的準(zhǔn)則，而是在學(xué)習(xí)過(guò)中學(xué)習(xí)審計(jì)的思維和思路，通過(guò)在不同的循環(huán)中多次強(qiáng)化相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，并結(jié)合現(xiàn)實(shí)生活中的實(shí)例，是的學(xué)生始終處于“學(xué)習(xí)—應(yīng)用—再學(xué)習(xí)—再應(yīng)用—反復(fù)學(xué)習(xí)—反復(fù)應(yīng)用”的知識(shí)精進(jìn)路線。有助于形成良好的職業(yè)素養(yǎng)由于授課和學(xué)習(xí)中強(qiáng)調(diào)知識(shí)點(diǎn)的循環(huán)，因此審計(jì)知識(shí)體系中有關(guān)審計(jì)職業(yè)素養(yǎng)、職業(yè)敏感和職業(yè)道德的內(nèi)容在各個(gè)知識(shí)循環(huán)中都會(huì)出現(xiàn)，每一次出現(xiàn)，都結(jié)合了新的知識(shí)，這種在應(yīng)用中實(shí)踐知識(shí)以及運(yùn)用知識(shí)的方式，給審計(jì)素質(zhì)教育提供了多種機(jī)會(huì)和渠道。

立體循環(huán)式教學(xué)法在審計(jì)教學(xué)中的應(yīng)用方案

在審計(jì)教學(xué)中應(yīng)用立體循環(huán)式教學(xué)法，需要設(shè)計(jì)基于立體循環(huán)式的審計(jì)知識(shí)體系，確定知識(shí)點(diǎn)講授的時(shí)序，并串聯(lián)不同的知識(shí)循環(huán)。設(shè)計(jì)基于立體循環(huán)式的審計(jì)知識(shí)體系立體循環(huán)式教學(xué)法是將各章的知識(shí)點(diǎn)按照知識(shí)循環(huán)進(jìn)行重新梳理，這也是實(shí)施立體循環(huán)式教學(xué)法的基本前提。目前，各高校采用的審計(jì)教材體例大致相似，都是按照先審計(jì)理論，再審計(jì)實(shí)務(wù)的順序編排。在審計(jì)理論部分，基本上遵循審計(jì)流程發(fā)生的時(shí)序來(lái)展開(kāi)講解，包括審計(jì)基本概念、目標(biāo)、程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、職業(yè)道德和法律責(zé)任，計(jì)劃審計(jì)工作、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)，審計(jì)抽樣，審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)實(shí)務(wù)部分，一般是從銷售與收款循環(huán)審計(jì)開(kāi)始，逐次講授購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)，生產(chǎn)與薪酬循環(huán)審計(jì)，籌資與投資循環(huán)審計(jì)和貨幣資金審計(jì)。這種分塊式的審計(jì)知識(shí)分類方式雖然符合審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的基本框架，但是對(duì)于初學(xué)者無(wú)疑于盲人摸象，只能到最后一刻才明白每一個(gè)階段的進(jìn)程在審計(jì)知識(shí)體系中的具體位置。因此，構(gòu)建打破章節(jié)的審計(jì)立體循環(huán)知識(shí)體系，實(shí)施立體循環(huán)式教學(xué)的首要步驟。以審計(jì)為例，可以將原有的審計(jì)知識(shí)體系規(guī)劃為如下幾個(gè)循環(huán)：第一循環(huán)，審計(jì)概念、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序和審計(jì)報(bào)告；第二循環(huán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、職業(yè)道德、法律責(zé)任和審計(jì)報(bào)告；第三循環(huán)，初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、計(jì)劃審計(jì)工作、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和審計(jì)終結(jié)；第四循環(huán)，管理層認(rèn)定、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)流程、審計(jì)報(bào)告；第五循環(huán)，審計(jì)流程、審計(jì)循環(huán)、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)報(bào)告。上述的五個(gè)循環(huán)分別從不同的起點(diǎn)出發(fā)，穿插不同章節(jié)的主要知識(shí)點(diǎn)，并最終歸結(jié)到審計(jì)工作的結(jié)果———審計(jì)報(bào)告之上。在每一個(gè)審計(jì)知識(shí)循環(huán)中，前后知識(shí)點(diǎn)都有著緊密的邏輯聯(lián)系和因果關(guān)系，是可以用常識(shí)性的思維來(lái)解釋和推演的。同時(shí)，每一個(gè)審計(jì)知識(shí)循環(huán)又與其他的知識(shí)循環(huán)共享一些重用的知識(shí)點(diǎn)，這就為知識(shí)循環(huán)之間的串聯(lián)提供的節(jié)點(diǎn)，例如審計(jì)證據(jù)或?qū)徲?jì)程序在不同的知識(shí)循環(huán)中都出現(xiàn)過(guò)，所以，可以經(jīng)由恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，交織到第一循環(huán)的審計(jì)程序（具體的審計(jì)證據(jù)是通過(guò)何種審計(jì)程序獲得的），第二循環(huán)的法律責(zé)任（獲得的審計(jì)證據(jù)是否表明審計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)膱?bào)告程序，以避免承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任），第三循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)（具體的審計(jì)證據(jù)意味著被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)水平，繼而應(yīng)采取何種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序），第四循環(huán)的管理層認(rèn)定（具體的審計(jì)證據(jù)可用于證明何種管理層認(rèn)定），以及第五循環(huán)的審計(jì)報(bào)告（具體的審計(jì)證據(jù)可能導(dǎo)致審計(jì)師出具何種審計(jì)意見(jiàn)以及審計(jì)報(bào)告）。經(jīng)過(guò)上述的梳理，原有的審計(jì)知識(shí)體系已經(jīng)演變成具有相互關(guān)聯(lián)的多個(gè)知識(shí)循環(huán)，為使用立體循環(huán)式教學(xué)法提供了現(xiàn)實(shí)的理論支撐。確定知識(shí)點(diǎn)講授的時(shí)序在構(gòu)建了基于立體循環(huán)式的審計(jì)知識(shí)體系之后，需要在講授過(guò)程中設(shè)計(jì)出每一次授課重點(diǎn)講解的知識(shí)點(diǎn)。這是因?yàn)?，在立體循環(huán)的知識(shí)體系中，每個(gè)知識(shí)點(diǎn)都會(huì)重復(fù)出現(xiàn)，那么這些知識(shí)點(diǎn)是按照怎樣的先后順序出現(xiàn)，主要考慮的是作為初學(xué)者的學(xué)生其認(rèn)知習(xí)慣。因此，確定知識(shí)點(diǎn)講授時(shí)序的基本原則就是先易后難，先簡(jiǎn)后繁，先少后多，從具有常識(shí)性和感知性的知識(shí)點(diǎn)出發(fā)，逐步加入專業(yè)性和綜合性的職業(yè)判斷。以審計(jì)為例，在基本遵循相關(guān)教材的內(nèi)容排序的同時(shí)，為了幫助學(xué)生在學(xué)習(xí)的初始階段就對(duì)審計(jì)形成整體化的理解，會(huì)將第一循環(huán)中審計(jì)報(bào)告的講授安排在開(kāi)課之初，形成審計(jì)起點(diǎn)———審計(jì)終點(diǎn)的完成路徑。第四循環(huán)中的管理層認(rèn)定，對(duì)于審計(jì)實(shí)務(wù)的整體推進(jìn)意義重大，也屬于在授課之初就需要不斷鋪墊的知識(shí)點(diǎn)之一，并在接下來(lái)的各章講解中，不斷地與當(dāng)下的知識(shí)點(diǎn)和知識(shí)循環(huán)進(jìn)行交互，實(shí)現(xiàn)多次重復(fù)，從而加深印象，實(shí)現(xiàn)知識(shí)的理解、識(shí)記和運(yùn)用。串聯(lián)不同的知識(shí)循環(huán)在確定了確定知識(shí)點(diǎn)講授的時(shí)序之后，依據(jù)基于立體循環(huán)式的審計(jì)知識(shí)體系，需要將當(dāng)下所授知識(shí)與其他的知識(shí)循環(huán)，通過(guò)某種知識(shí)節(jié)點(diǎn)關(guān)聯(lián)起來(lái)，從而實(shí)現(xiàn)知識(shí)的立體循環(huán)。以審計(jì)為例，在講授第一循環(huán)的審計(jì)程序時(shí)，可以跳躍到第四循環(huán)的審計(jì)證據(jù)，即利用具體的程序，可以獲得何種具體的審計(jì)證據(jù)；第二次跳躍是從審計(jì)證據(jù)，反向循環(huán)到管理層認(rèn)定，即具體的審計(jì)證據(jù)證明了何種管理層認(rèn)定；第三次跳躍則是從對(duì)于認(rèn)定的證明結(jié)果，關(guān)聯(lián)到被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，即這種結(jié)果暗含著重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的水平；第四次跳躍，就是基于這種風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的水平，聯(lián)系到具體第五循環(huán)中的具體交易，針對(duì)具體的認(rèn)定，采取何種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序，并得出何種審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)，從而實(shí)現(xiàn)了各知識(shí)層面的立體循環(huán)，并且達(dá)到了審計(jì)業(yè)務(wù)的終點(diǎn)?？梢?jiàn)，立體循環(huán)式教學(xué)法，以某一核心理念或者價(jià)值判斷為中心，通過(guò)對(duì)所授課程中各個(gè)知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行邏輯重構(gòu)，將知識(shí)點(diǎn)通過(guò)各種層次和維度的知識(shí)循環(huán)進(jìn)行梳理，整合出立體循環(huán)式的知識(shí)體系。同時(shí)，在按時(shí)間順序進(jìn)行的知識(shí)講解過(guò)程，通過(guò)觸發(fā)各知識(shí)循環(huán)間的交錯(cuò)性知識(shí)點(diǎn)，啟動(dòng)各知識(shí)循環(huán)，實(shí)現(xiàn)對(duì)某知識(shí)循環(huán)中每個(gè)或某些知識(shí)點(diǎn)的預(yù)習(xí)（滲透）或復(fù)習(xí)（運(yùn)用），并最終在學(xué)生的大腦中通過(guò)多次反復(fù)的“觸發(fā)—啟動(dòng)—循環(huán)—強(qiáng)化”，建立起立體循環(huán)式的知識(shí)體系（見(jiàn)圖1）。圖1以《審計(jì)》為例，構(gòu)建了立體循環(huán)式教學(xué)法下的知識(shí)循環(huán)，其中章節(jié)順序依據(jù)的是劉明輝教授等主編的“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃教材《審計(jì)》。

在審計(jì)教學(xué)中應(yīng)用立體循環(huán)式教學(xué)法應(yīng)注意的問(wèn)題

立體循環(huán)式教學(xué)法主要解決的是在知識(shí)體系中建立起各章節(jié)和各循環(huán)的邏輯聯(lián)系，在某種意義上，是對(duì)現(xiàn)有知識(shí)體系的重新梳理與組合，在設(shè)計(jì)與應(yīng)用中有一定的難度。立體循環(huán)式知識(shí)體系的構(gòu)建應(yīng)遵循客觀規(guī)律既然立體循環(huán)式知識(shí)體系是基于傳統(tǒng)的審計(jì)知識(shí)框架，那么在設(shè)計(jì)和構(gòu)建新的知識(shí)循環(huán)時(shí)，需要以審計(jì)理論的基本研究規(guī)律和審計(jì)實(shí)務(wù)的流程時(shí)序?yàn)榛驹瓌t和依據(jù)。從而，便于學(xué)生在借由立體循環(huán)式知識(shí)體系來(lái)理解和識(shí)記審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的同時(shí)，不會(huì)偏離審計(jì)的核心主線。因此，在設(shè)計(jì)和講授各種知識(shí)循環(huán)的知識(shí)點(diǎn)時(shí)，需要時(shí)刻從循環(huán)追溯回審計(jì)中的客觀規(guī)律，再?gòu)目陀^規(guī)律演繹到具體循環(huán)。由此，才能保證立體循環(huán)式教學(xué)法的教學(xué)效果。立體循環(huán)式教學(xué)法的教授進(jìn)程應(yīng)詳略得當(dāng)由于立體循環(huán)式教學(xué)法的突出特點(diǎn)是知識(shí)循環(huán)中知識(shí)點(diǎn)的反復(fù)關(guān)聯(lián)，并因此實(shí)現(xiàn)了“學(xué)而時(shí)習(xí)之”。不過(guò)，如果知識(shí)點(diǎn)只是簡(jiǎn)單的重復(fù)，或者在知識(shí)點(diǎn)的每次講授過(guò)程中，都保持一致的講解模式，那么，無(wú)形中造成了授課時(shí)間的浪費(fèi)，學(xué)生也會(huì)對(duì)這種模式產(chǎn)生審美疲勞，并因此降低了該種教學(xué)方法的實(shí)用效果。所以，在同一知識(shí)點(diǎn)多次重復(fù)的情況下，應(yīng)具體問(wèn)題具體分析。在前幾次涉及該知識(shí)點(diǎn)時(shí)應(yīng)進(jìn)行詳盡的解說(shuō)；在學(xué)生已經(jīng)基本識(shí)記的情況下，應(yīng)做到點(diǎn)到為止；在需要進(jìn)行知識(shí)串聯(lián)時(shí)，應(yīng)將講課重點(diǎn)放在不同知識(shí)點(diǎn)的內(nèi)在聯(lián)系上。所以，不能對(duì)多次涉及的知識(shí)點(diǎn)采取均一化的講授方式。

立體循環(huán)式教學(xué)法通過(guò)對(duì)復(fù)雜的審計(jì)知識(shí)體系的有機(jī)梳理，構(gòu)建了多層次相互關(guān)聯(lián)的知識(shí)循環(huán)，并在講授過(guò)程中，通過(guò)多次重復(fù)、多次關(guān)聯(lián)、多次跳躍，避免了學(xué)生在學(xué)習(xí)審計(jì)過(guò)程中的迷失感，逐步搭建起系統(tǒng)、完整、邏輯關(guān)系緊密的立體循環(huán)式審計(jì)知識(shí)系統(tǒng)，大幅提升了現(xiàn)有審計(jì)教材的使用效果和效率，有利的推動(dòng)了學(xué)生理解、識(shí)記和應(yīng)用審計(jì)知識(shí)的進(jìn)程。