導(dǎo)語(yǔ)：基于會(huì)計(jì)文化的會(huì)計(jì)信息論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

一、引言

會(huì)計(jì)文化是文化軟實(shí)力的重要組成部分,探討會(huì)計(jì)文化建設(shè),對(duì)繼續(xù)深化會(huì)計(jì)改革、順利實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)具有非常重要的意義。尤其是近年來(lái)我國(guó)的綠大地、銀廣夏,美國(guó)的安然、世通等會(huì)計(jì)舞弊案件,使得虛假信息披露成為眾矢之的,因此對(duì)于會(huì)計(jì)信息披露的治理有必要從文化視角尋求解決之道,由此展開(kāi)了本文的研究框架,即從會(huì)計(jì)文化視角研究自愿性會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題。

二、關(guān)于會(huì)計(jì)文化

1.文化軟實(shí)力的提出

軟實(shí)力概念是約瑟夫•奈于1990年在“美國(guó)衰敗論”的氛圍下提出的,軟實(shí)力是獨(dú)立于硬實(shí)力而存在的國(guó)家力量,它源于文化、政治價(jià)值觀和國(guó)際制度,是通過(guò)吸引而非強(qiáng)迫或收買(mǎi)的方式來(lái)達(dá)到自己目的的能力。國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界最早對(duì)軟實(shí)力、文化力探討的是王滬寧1993年在《復(fù)旦學(xué)報(bào)》發(fā)表的《作為國(guó)家實(shí)力的文化:軟權(quán)力》一文。寧德業(yè)(2010)認(rèn)為:軟實(shí)力概念中的“軟”指的是一種依附性,它同時(shí)依附于目標(biāo)、目標(biāo)作用的對(duì)象和硬實(shí)力,軟實(shí)力的體現(xiàn)需要硬實(shí)力的支撐、目標(biāo)、他者認(rèn)同這三個(gè)條件。沒(méi)有必要的或強(qiáng)大的硬實(shí)力支撐,軟實(shí)力失去了根基;離開(kāi)目標(biāo),軟實(shí)力無(wú)從體現(xiàn)也無(wú)法衡量,凝聚力、吸引力、影響力、創(chuàng)新力、親和力其實(shí)都只是潛在的軟實(shí)力,必須在某一目標(biāo)的統(tǒng)領(lǐng)或引領(lǐng)下,才可以轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的軟實(shí)力;軟實(shí)力必須借助目標(biāo)作用對(duì)象才能體現(xiàn),他者認(rèn)同是軟實(shí)力實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的前提條件。因此,本文認(rèn)為對(duì)文化軟實(shí)力的研究應(yīng)著重于“軟”字,這表明文化軟實(shí)力是柔性的、非強(qiáng)制性的。文化軟實(shí)力是一個(gè)國(guó)家在文化層面所體現(xiàn)出的吸引力、影響力、凝聚力,是一種非正式的、非成文的世界觀和價(jià)值觀,與文化硬實(shí)力相輔相成、相互補(bǔ)充、相互轉(zhuǎn)化?！败洝敝傅氖且环N依附性,它同時(shí)依附于目標(biāo)、目標(biāo)作用的對(duì)象和硬實(shí)力,硬實(shí)力的支撐對(duì)文化軟實(shí)力尤為重要,缺離了硬實(shí)力支撐的文化軟實(shí)力其力量必然相對(duì)薄弱。也就是說(shuō),文化軟實(shí)力必須依附于文化硬實(shí)力來(lái)發(fā)揮作用。

2.會(huì)計(jì)文化的內(nèi)涵

關(guān)于會(huì)計(jì)文化,國(guó)內(nèi)學(xué)者的觀點(diǎn)眾說(shuō)紛紜。于玉林(1994)認(rèn)為會(huì)計(jì)文化是在一定歷史條件下形成的有關(guān)會(huì)計(jì)的物質(zhì)和精神的背景文化及其自身的文化內(nèi)涵,會(huì)計(jì)文化既是一種理論,又是一種實(shí)踐。田昆儒(2002)將會(huì)計(jì)文化界定為在一定歷史條件下形成的有關(guān)會(huì)計(jì)的物質(zhì)和精神的背景文化和其自身的文化內(nèi)涵,由會(huì)計(jì)人員的價(jià)值取向、信念追求、文化修養(yǎng)、職業(yè)道德等內(nèi)容構(gòu)成。葛家澍(2012)認(rèn)為會(huì)計(jì)本身是一個(gè)微觀管理工具,會(huì)計(jì)信息直接反映的只是一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)狀況,但它所堅(jiān)持并向社會(huì)傳播的價(jià)值觀——堅(jiān)持如實(shí)反映,堅(jiān)持公正透明,堅(jiān)持對(duì)所有者有用——卻能影響甚至改造企業(yè)家、會(huì)計(jì)師和所有市場(chǎng)參與者的靈魂,弘揚(yáng)公平競(jìng)爭(zhēng)的正氣,堅(jiān)決地反對(duì)弄虛作假。基于此,會(huì)計(jì)文化是一種無(wú)形的、非正式的、非強(qiáng)制性的、不成文的行為準(zhǔn)則,每一個(gè)會(huì)計(jì)個(gè)體都可以通過(guò)這種無(wú)形的、軟性的、非強(qiáng)制性的文化軟實(shí)力來(lái)使自己的行為、心理、價(jià)值觀等符合共同的價(jià)值體系,從而形成了一種獨(dú)具特色的思維方式和意識(shí)形態(tài)。

三、關(guān)于自愿性會(huì)計(jì)信息披露的影響因素

對(duì)于自愿性會(huì)計(jì)信息披露影響因素的研究,國(guó)內(nèi)外學(xué)者各抒己見(jiàn)。Lang和Lundholm(1993),Leventis和Weetman(2004)的研究均發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模與自愿性信息披露之間存在顯著的正相關(guān)關(guān)系。Gigler和Hemmer(2001)發(fā)現(xiàn)證券市場(chǎng)的發(fā)達(dá)程度和環(huán)境壓力會(huì)對(duì)上市公司的自愿性信息披露造成影響。Cheng和Courtenay(2006)發(fā)現(xiàn)獨(dú)立董事比例越高,自愿性信息披露程度越高;董事會(huì)規(guī)模和總經(jīng)理與董事長(zhǎng)二職合一對(duì)自愿性信息披露沒(méi)有影響。王懷明、宿金香(2007)的研究表明,董事會(huì)規(guī)模、獨(dú)立董事比例、獨(dú)立董事參加董事會(huì)會(huì)議的次數(shù)、董事會(huì)會(huì)議頻率等都與自愿信息披露水平顯著正相關(guān)。喬旭東、孫美華(2007)的研究表明,上市公司自愿披露信息水平與國(guó)有股持股比例、董事會(huì)持股成員比例存在顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系,而與監(jiān)事會(huì)持股成員比例存在顯著正相關(guān)關(guān)系。Wang,Oa和Claiborne(2008)發(fā)現(xiàn)自愿性信息披露的程度與國(guó)有股持股比例、外資股持股比例、公司業(yè)績(jī)和審計(jì)師的聲譽(yù)正相關(guān)。Dhaliwaletal.(2010)從實(shí)證角度驗(yàn)證了公司規(guī)模、盈利能力以及行業(yè)特征等都會(huì)影響公司是否制定披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告的決策。田存志、吳新(2010)指出管理層薪酬的提高可激勵(lì)管理層規(guī)范運(yùn)作公司,及時(shí)披露信息,從而降低信息不對(duì)稱(chēng)的程度。Hou和Reber(2011)發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模和企業(yè)性質(zhì)都會(huì)影響企業(yè)報(bào)告社會(huì)責(zé)任活動(dòng)的積極性和主動(dòng)性。沈洪濤、馮杰(2012)發(fā)現(xiàn)媒體有關(guān)企業(yè)環(huán)境表現(xiàn)的報(bào)道和政府對(duì)環(huán)境信息披露的監(jiān)管能促進(jìn)企業(yè)環(huán)境信息披露水平的提高。畢茜、彭鈺等(2012)發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模大、盈利能力強(qiáng)以及財(cái)務(wù)杠桿高的上市公司環(huán)境信息披露水平更高,企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的國(guó)有控股股東和獨(dú)立董事增強(qiáng)制度對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露的促進(jìn)作用。基于以上文獻(xiàn),國(guó)內(nèi)外學(xué)者得出了影響自愿性會(huì)計(jì)信息披露的主要因素有:公司規(guī)模、資本市場(chǎng)、獨(dú)立董事比例、董事會(huì)構(gòu)成及其特征、股東大會(huì)構(gòu)成及其特征、監(jiān)事會(huì)構(gòu)成及其特征、公司業(yè)績(jī)、公司內(nèi)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)、公司特征、高管薪酬、媒體監(jiān)督、政府監(jiān)管等,并且通過(guò)檢驗(yàn)得出這些因素對(duì)自愿性會(huì)計(jì)信息披露的作用不盡相同。

四、自愿性會(huì)計(jì)信息披露影響因素分析的新視角—會(huì)計(jì)文化

“不戰(zhàn)而屈人之兵”和孔子“仁”治天下的觀念是文化治理范疇的兩個(gè)經(jīng)典表述。會(huì)計(jì)文化和自愿性會(huì)計(jì)信息披露都是一種軟性約束,會(huì)計(jì)文化是文化軟實(shí)力的重要組成部分,自愿性會(huì)計(jì)信息披露是強(qiáng)制性披露之外的對(duì)會(huì)計(jì)信息的非強(qiáng)制性披露,二者都是非正式的、非成文的,因此它們之間有著天然的聯(lián)系。劉開(kāi)瑞(1990)認(rèn)為會(huì)計(jì)文化包括三要素,即會(huì)計(jì)物質(zhì)文化、會(huì)計(jì)制度文化和會(huì)計(jì)精神文化。會(huì)計(jì)物質(zhì)文化即會(huì)計(jì)的產(chǎn)品、外在的物質(zhì)性的硬件,包括各種會(huì)計(jì)物質(zhì)生活資料、會(huì)計(jì)工作環(huán)境、工作設(shè)施等基本設(shè)施設(shè)備;會(huì)計(jì)制度文化是會(huì)計(jì)人員思維的方式和行為的準(zhǔn)則,包括各種會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)慣例、職業(yè)道德等具有強(qiáng)制性和權(quán)威性的法律法規(guī);會(huì)計(jì)精神文化指在物質(zhì)文化和制度文化基礎(chǔ)上形成的會(huì)計(jì)人員的思想意識(shí)、精神面貌、心理素質(zhì)、價(jià)值觀念、信仰等。這三個(gè)要素成為從外到里的層次性的同心圓結(jié)構(gòu)?；诖?本文從會(huì)計(jì)物質(zhì)文化、會(huì)計(jì)制度文化和會(huì)計(jì)精神文化三個(gè)層面對(duì)自愿性會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行了影響分析。

1.會(huì)計(jì)物質(zhì)文化對(duì)自愿性會(huì)計(jì)信息披露的影響分析

會(huì)計(jì)物質(zhì)文化即會(huì)計(jì)文化賴(lài)以生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ),它主要包括各種會(huì)計(jì)物質(zhì)生活資料、會(huì)計(jì)工作環(huán)境、生活設(shè)施、文教衛(wèi)生等基本設(shè)施建設(shè),其作用在于體現(xiàn)會(huì)計(jì)文化的發(fā)達(dá)程度,是會(huì)計(jì)精神文化的物質(zhì)表現(xiàn),是會(huì)計(jì)文化中有形的財(cái)富。會(huì)計(jì)文化軟實(shí)力要發(fā)揮作用必須得借助強(qiáng)大的硬實(shí)力的支撐,自愿性會(huì)計(jì)信息披露最重要的外部環(huán)境就是資本市場(chǎng),而資本市場(chǎng)是會(huì)計(jì)工作環(huán)境的組成部分,由此我們建立了會(huì)計(jì)物質(zhì)文化與自愿性會(huì)計(jì)信息披露的聯(lián)系。市場(chǎng)的治理功能主要表現(xiàn)為三個(gè)方面:一是證券市場(chǎng)通過(guò)自身融資、定價(jià)、資本配置功能發(fā)揮治理作用;二是通過(guò)機(jī)構(gòu)投資者的戰(zhàn)略選擇,發(fā)揮小股東不具備的規(guī)模優(yōu)勢(shì),同時(shí)又能克服大股東內(nèi)部人控制問(wèn)題;三是以銀行為代表的債務(wù)治理。市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)性程度也影響行業(yè)規(guī)則,進(jìn)而影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容和范圍(綦好東,王斌,王金磊,2013)。從披露動(dòng)機(jī)的角度分析,因?yàn)椴煌袌?chǎng)對(duì)不同行業(yè)的預(yù)期存在差異,所以不同行業(yè)的公司進(jìn)行自愿性會(huì)計(jì)信息披露所導(dǎo)致的市場(chǎng)反應(yīng)和經(jīng)濟(jì)后果也不同,根據(jù)有效市場(chǎng)理論,市場(chǎng)對(duì)不同的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該做出差異化的反應(yīng),所以即使不同行業(yè)的公司披露類(lèi)似的會(huì)計(jì)信息,市場(chǎng)對(duì)該項(xiàng)披露的反應(yīng)也可能存在差異(黃長(zhǎng)胤,張?zhí)煳?2011)。由此可以看出,會(huì)計(jì)物質(zhì)文化對(duì)自愿性會(huì)計(jì)信息披露確實(shí)存在影響,且借助于會(huì)計(jì)工作環(huán)境中的資本市場(chǎng)來(lái)發(fā)揮作用,分析表明市場(chǎng)越完善,公司越傾向于披露更多的自愿性會(huì)計(jì)信息,從而能向社會(huì)傳遞一種企業(yè)良好經(jīng)營(yíng)的信號(hào),有助于進(jìn)行股權(quán)融資和債權(quán)融資,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

2.會(huì)計(jì)制度文化對(duì)自愿性會(huì)計(jì)信息披露的影響分析

會(huì)計(jì)制度文化即會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系,其作用在于保障會(huì)計(jì)系統(tǒng)乃至整個(gè)社會(huì)組織的正常運(yùn)作,它作為會(huì)計(jì)物質(zhì)文化和會(huì)計(jì)精神文化的媒介,是會(huì)計(jì)文化的重要組成部分。會(huì)計(jì)制度文化可以分為會(huì)計(jì)前提規(guī)范、會(huì)計(jì)法律規(guī)范、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范、會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范。會(huì)計(jì)前提規(guī)范通過(guò)引導(dǎo)會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生自愿性的會(huì)計(jì)信息披露,會(huì)計(jì)法律規(guī)范是會(huì)計(jì)行為進(jìn)行自愿性會(huì)計(jì)信息披露的剛性約束因素,會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是會(huì)計(jì)行為進(jìn)行自愿性會(huì)計(jì)信息披露的柔性約束因素,會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范指導(dǎo)會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生自愿性的會(huì)計(jì)信息披露。法律制度文化是保護(hù)投資者權(quán)益的重要制度文化,如果法律制度文化健全、監(jiān)管懲處嚴(yán)厲,違規(guī)披露的高成本將對(duì)信息披露形成強(qiáng)有力的制約,同時(shí)能很好的促進(jìn)企業(yè)自愿地披露信息。例如,當(dāng)預(yù)期訴訟成本較低時(shí),經(jīng)理層趨于披露好的消息而保留壞的消息(張程睿,2010)。隨著會(huì)計(jì)信息披露法規(guī)的日益健全,尤其是中國(guó)證監(jiān)會(huì)2014年5月28日頒布的《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)－年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》(2014年修訂),將其中給自愿性會(huì)計(jì)披露留有較大余地的,注明“不限于此”、“包括但不限于”等模糊詞語(yǔ)的會(huì)計(jì)信息的相關(guān)披露內(nèi)容和條款進(jìn)行了修訂和完善,使得會(huì)計(jì)信息自愿性披露內(nèi)容逐漸擴(kuò)大和披露程度逐漸加深,使得會(huì)計(jì)制度文化對(duì)自愿性會(huì)計(jì)信息披露的指引作用日益突出,能滿(mǎn)足不同利益相關(guān)者的信息需求,進(jìn)而能促進(jìn)公司自愿性地披露相關(guān)會(huì)計(jì)信息,促進(jìn)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展和資源的有效配置。

3.會(huì)計(jì)精神文化對(duì)自愿性會(huì)計(jì)信息披露的影響分析

會(huì)計(jì)精神文化是會(huì)計(jì)文化的實(shí)質(zhì)和靈魂所在,“會(huì)計(jì)文化”作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)管理的一種軟性約束工具,其核心就是會(huì)計(jì)精神文化。會(huì)計(jì)精神文化以?xún)r(jià)值判斷、行為選擇作為形式要求對(duì)會(huì)計(jì)個(gè)體產(chǎn)生影響,是一種無(wú)形的、非正式的、非強(qiáng)制性的、不成文的行為準(zhǔn)則,具有彌補(bǔ)法制監(jiān)管“硬約束”不足的作用。任何一個(gè)企業(yè)都不可能在與社會(huì)整體價(jià)值觀不一致的基礎(chǔ)上進(jìn)行可持續(xù)發(fā)展,正如一個(gè)不能持續(xù)地遵守社會(huì)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)不可能長(zhǎng)久生存下去。因此,企業(yè)的自愿性會(huì)計(jì)信息披露被認(rèn)為是一種重要的方式和手段,管理層可以用它來(lái)影響外界對(duì)于企業(yè)的認(rèn)知。同時(shí),會(huì)計(jì)精神文化能產(chǎn)生一種激勵(lì)機(jī)制,激勵(lì)經(jīng)理層為實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)而不斷進(jìn)取,以期最大限度地激發(fā)他們的工作積極性。由于管理者在我國(guó)面臨的訴訟風(fēng)險(xiǎn)較小,當(dāng)上市公司成本較高時(shí),管理層會(huì)傾向于隱瞞與在職消費(fèi)相關(guān)的信息或減少自愿性披露程度(黃再勝,2013)。自愿性會(huì)計(jì)信息披露的主體主要是企業(yè)高級(jí)管理層。會(huì)計(jì)精神文化作為一種非強(qiáng)制性約束,可以對(duì)企業(yè)高管產(chǎn)生一種激勵(lì)機(jī)制,具體方式有股權(quán)激勵(lì)、聲譽(yù)機(jī)制、披露監(jiān)管機(jī)制等,尤其是披露監(jiān)管機(jī)制的作用最為顯著。通過(guò)這些激勵(lì)方式,可以在高管中形成一種約定俗成的思想意識(shí),這種潛移默化的影響力、同化力、感召力、吸引力可以促使在經(jīng)理層中形成一種積極進(jìn)取、恪守規(guī)范、盡職盡責(zé)的價(jià)值觀和人生觀,促使其自愿地披露公司的會(huì)計(jì)信息,向社會(huì)公眾及利益相關(guān)者傳遞一種良好運(yùn)營(yíng)的信號(hào),保證會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)、全面、有效、完整。

五、結(jié)論

在中國(guó)共產(chǎn)黨第十八次全國(guó)代表大會(huì)的報(bào)告中強(qiáng)調(diào),要努力實(shí)現(xiàn)中華民族的偉大復(fù)興,努力實(shí)現(xiàn)“中國(guó)夢(mèng)”。隨著社會(huì)主義核心價(jià)值體系的形成,正能量成為時(shí)下非常流行的詞匯。正能量原為物理學(xué)中的名詞,現(xiàn)被用來(lái)指一種健康樂(lè)觀、積極向上的動(dòng)力及情感。基于此,學(xué)術(shù)界提出了一個(gè)新的名詞——會(huì)計(jì)文化正能量。會(huì)計(jì)文化正能量是指會(huì)計(jì)文化通過(guò)向會(huì)計(jì)個(gè)體傳遞一種積極樂(lè)觀和健康向上的情感,增強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的影響力和凝聚力,最大限度地調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的工作積極性,從而最大限度地發(fā)揮主觀能動(dòng)性和創(chuàng)造性,以期取得最大的績(jī)效?；诒疚牡姆治?得出培育優(yōu)秀的會(huì)計(jì)文化、發(fā)揮會(huì)計(jì)文化正能量是從會(huì)計(jì)文化視角提高自愿性會(huì)計(jì)信息披露的有效途徑。因此本文得出以下結(jié)論:通過(guò)發(fā)展會(huì)計(jì)物質(zhì)文化來(lái)增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的有效性和實(shí)用性,從物質(zhì)文化層面促進(jìn)企業(yè)自愿性的進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露;通過(guò)強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度文化來(lái)提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性,從制度文化層面促進(jìn)企業(yè)自愿性的進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露;通過(guò)弘揚(yáng)會(huì)計(jì)精神文化來(lái)形成一種自愿性的進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露的意識(shí),從而構(gòu)建約定俗成的自愿性披露會(huì)計(jì)信息的思維習(xí)慣和意識(shí)形態(tài),從精神文化層面促進(jìn)企業(yè)自愿性會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容和程度。因此,在未來(lái),我們需要繼續(xù)培育和發(fā)展優(yōu)秀的會(huì)計(jì)文化,做到最大限度地發(fā)揮會(huì)計(jì)文化正能量,以全面促進(jìn)和提高企業(yè)自愿性地進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露。

作者:齊萱王珂玲關(guān)世楚單位:天津商業(yè)大學(xué)商學(xué)院