導(dǎo)語(yǔ)：對(duì)環(huán)境保護(hù)的財(cái)稅政策改革研究一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、我國(guó)環(huán)境保護(hù)財(cái)稅政策的現(xiàn)狀分析

（一）促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的財(cái)政支出政策

1．財(cái)政投入方面

為促進(jìn)環(huán)境保護(hù)，在財(cái)政投入方面，扎實(shí)推進(jìn)節(jié)能減排和生態(tài)環(huán)境保護(hù)，2008－2012年五年間全國(guó)財(cái)政節(jié)能環(huán)保支出累計(jì)1．14萬(wàn)億元，年均增長(zhǎng)24．1％，同時(shí)建立健全草原生態(tài)保護(hù)補(bǔ)助獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。不斷加大轉(zhuǎn)移支付力度，中央對(duì)地方轉(zhuǎn)移支付由2007年的1．4萬(wàn)億元增加到2012年的4．03萬(wàn)億元，年均增長(zhǎng)27．1％，資金重點(diǎn)用于中西部地區(qū)、民族地區(qū)、革命老區(qū)、貧困地區(qū)、糧食主產(chǎn)區(qū)和重點(diǎn)生態(tài)功能區(qū)。

2．政府采購(gòu)方面

政府綠色采購(gòu)是發(fā)達(dá)國(guó)家推動(dòng)環(huán)境保護(hù)的重要手段，而且已經(jīng)作為政績(jī)考核的一項(xiàng)重要指標(biāo)。近年來(lái)，為我國(guó)政府正在積極完善綠色采購(gòu)體系，加大政府綠色采購(gòu)力度，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)良性、可持續(xù)發(fā)展。同時(shí)，為保障綠色采購(gòu)有法可依，早在2002年6月29日，第九屆全國(guó)人大常委會(huì)就通過(guò)了《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》，提出政府采購(gòu)應(yīng)當(dāng)有助于實(shí)現(xiàn)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展政策目標(biāo)，包括保護(hù)環(huán)境。2013年年初，財(cái)政部和環(huán)?？偩致?lián)合發(fā)文，公布了我國(guó)今年的政府采購(gòu)綠色清單。

3．財(cái)政補(bǔ)貼方面

財(cái)政補(bǔ)貼一般有兩種做法：一種是直接性的財(cái)政補(bǔ)貼，如政府根據(jù)企業(yè)治理環(huán)境污染的努力程度進(jìn)行補(bǔ)貼；二是間接性的財(cái)政補(bǔ)貼，如利用稅收優(yōu)惠。政府可以通過(guò)補(bǔ)貼的方式，影響產(chǎn)品的相對(duì)價(jià)格，從而影響生產(chǎn)者的生產(chǎn)行為，進(jìn)而影響消費(fèi)者的消費(fèi)行為，又作用到生產(chǎn)者行為，依次良性循環(huán)，改變資源的配置結(jié)構(gòu)、供給結(jié)構(gòu)和需求結(jié)構(gòu)，達(dá)到保護(hù)環(huán)境，節(jié)約資源的目的。

（二）促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的稅收政策

從某種角度看，我國(guó)目前環(huán)境稅收體系中具有中義環(huán)境稅務(wù)的特點(diǎn)，但又不是完全意義的中義，因?yàn)槲覈?guó)目前還沒(méi)有專(zhuān)門(mén)為環(huán)境保護(hù)設(shè)置的稅種，主要是通過(guò)相關(guān)稅種進(jìn)行間接調(diào)節(jié)，然而這些稅種的開(kāi)設(shè)初衷也不是環(huán)境保護(hù)，而只是在征收過(guò)程中有意識(shí)或無(wú)意識(shí)起到了環(huán)境保護(hù)的作用。相關(guān)稅種主要包括：增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)船稅。雖然說(shuō)現(xiàn)行稅制的初衷不是環(huán)境保護(hù)但在實(shí)施過(guò)程中為減少污染，保護(hù)環(huán)境，提高資源利用率等方面發(fā)揮了效應(yīng)。

1．消費(fèi)稅

消費(fèi)稅通過(guò)對(duì)直接或間接造成環(huán)境污染的產(chǎn)品（鞭炮、焰火、汽油、柴油、小汽車(chē)、木制一次性筷子、實(shí)木地板等）進(jìn)行征稅，同時(shí)給予環(huán)保產(chǎn)品稅收優(yōu)惠。這在貫徹我國(guó)的產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)，積極引導(dǎo)社會(huì)理性消費(fèi)和抑制超前消費(fèi)，將財(cái)政收入保質(zhì)保量收繳國(guó)庫(kù)，資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)，實(shí)現(xiàn)人與自然和諧相處等方面起到一定程度的積極作用。

2．資源稅

通過(guò)對(duì)與污染相關(guān)的礦產(chǎn)資源（石油、天然氣、煤炭等）征稅，能有效調(diào)節(jié)因客觀條件（交通便利程度、資源豐富程度、開(kāi)采難易程度、資源本身質(zhì)量?jī)?yōu)劣、地理位置等）差異形成的級(jí)差收入，防止經(jīng)營(yíng)者過(guò)度開(kāi)采資源，加強(qiáng)對(duì)自然資源的保護(hù)和管理，促進(jìn)資源的有效合理利用，減少資源浪費(fèi)具有積極意義。

3．城市維護(hù)建設(shè)稅

城市維護(hù)建設(shè)稅的稅收收入專(zhuān)款專(zhuān)用，用以支持城市基礎(chǔ)設(shè)施的維護(hù)與建設(shè)，這批款項(xiàng)能改進(jìn)城市供熱基礎(chǔ)設(shè)施、轉(zhuǎn)變城市能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)，對(duì)減少溫室氣體排放，改善城市大氣質(zhì)量發(fā)揮著重要作用。

4．增值稅

增值稅的稅收優(yōu)惠措施對(duì)那些能夠綜合利用資源、利用清潔能源進(jìn)行生產(chǎn)、對(duì)污水進(jìn)行處理的企業(yè)具有很強(qiáng)的激勵(lì)作用。例如：利用廢舊瀝青混凝土、城市生活垃圾、煤矸石、石煤等固體廢物的，實(shí)行即征即退的政策；對(duì)再生水和污水的處理勞務(wù)免征增值稅等等。這對(duì)鼓勵(lì)資源綜合利用、廢舊物資回收、清潔能源和環(huán)保產(chǎn)品的推廣，支持環(huán)境產(chǎn)業(yè)和循環(huán)產(chǎn)業(yè)，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，具有積極的作用。

5．企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅方面，主要是通過(guò)免征、減征企業(yè)所得稅；實(shí)行稅額抵免；減計(jì)收入；加速折舊政策等方式來(lái)支持環(huán)境保護(hù)、節(jié)能減排事業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)資源的綜合利用。例如：企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免；企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入，等等。

6．城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)船稅城鎮(zhèn)土地使用稅在保護(hù)國(guó)有土地資源方面發(fā)揮了重要的作用，車(chē)船稅和車(chē)輛購(gòu)置稅對(duì)于緩解交通擁擠、減輕大氣污染發(fā)揮重要作用。

（三）促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的排放污染物收費(fèi)制度

我國(guó)從1982年開(kāi)始開(kāi)征排污費(fèi)，已有30多年，她是我國(guó)最早制定并實(shí)施的環(huán)境保護(hù)政策之一，2003年1月，國(guó)務(wù)院頒布了《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》（國(guó)務(wù)院令第369號(hào)），其構(gòu)筑了以總量控制為原則、以環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)為法律界限的新的排污收費(fèi)框架體系。排污收費(fèi)政策是污染防治領(lǐng)域?qū)ξ廴菊哓?fù)擔(dān)原則的具體化，是中國(guó)環(huán)境管理制度和經(jīng)濟(jì)刺激手段的重要組成部分。排污收費(fèi)政策對(duì)我國(guó)環(huán)境保護(hù)起到了顯著推動(dòng)作用。

二、我國(guó)環(huán)境保護(hù)財(cái)稅政策的問(wèn)題分析

雖然現(xiàn)有的財(cái)稅政策對(duì)促進(jìn)環(huán)境保護(hù)起到了積極作用，但存在的問(wèn)題也不容小覷。

（一）環(huán)境保護(hù)的財(cái)政支出總量偏低

如表1所示，雖然我國(guó)財(cái)政用于環(huán)境保護(hù)的資金投入總量在逐年增加，但是環(huán)境保護(hù)投入總額占GDP的比重較低。根據(jù)1997年國(guó)際統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，當(dāng)治理環(huán)境污染的投資占GDP的比例達(dá)到1％～1．5％時(shí)，可以控制環(huán)境惡化的趨勢(shì)；當(dāng)該比例達(dá)到2％～3％時(shí)，環(huán)境質(zhì)量可有所改善。20世紀(jì)70年代，發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境保護(hù)投資總額占GDP1％～2％，其中，美國(guó)為2％，德國(guó)為2．1％，日本為2％～3％。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)測(cè)算表明，2003－2012年我國(guó)環(huán)境保護(hù)投入總額占GDP的比重。最高為0．61％，不足1％。環(huán)保作為一項(xiàng)公共事業(yè)，理應(yīng)在政府占主導(dǎo)和社會(huì)公眾輔助相互配合的情況下才能達(dá)到最佳效果，但是過(guò)低的財(cái)政投入不僅削弱了財(cái)政支持環(huán)境保護(hù)的力度，同時(shí)也對(duì)引導(dǎo)社會(huì)資金投入環(huán)保事業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。從我國(guó)目前財(cái)政補(bǔ)貼來(lái)看，其實(shí)施效果不甚明顯，對(duì)于開(kāi)展資源綜合利用與治污企業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼僅限于利潤(rùn)不上繳、減免稅收、先征后返等少數(shù)幾項(xiàng)間接補(bǔ)貼，這使得鼓勵(lì)與支持效果甚微。因此，要構(gòu)建環(huán)境保護(hù)財(cái)政系統(tǒng)，要想得到立竿見(jiàn)影的效果，必須采用經(jīng)常性的直接財(cái)政補(bǔ)貼。

（二）我國(guó)環(huán)境保護(hù)的稅收約束和激勵(lì)機(jī)制尚存缺陷

對(duì)環(huán)境的有效保護(hù)和自然資源的節(jié)約利用應(yīng)采用稅收約束和稅收激勵(lì)相協(xié)調(diào)推進(jìn)的政策，既要通過(guò)征稅的方式對(duì)造成環(huán)境破壞，資源浪費(fèi)，不合理利用的行為進(jìn)行限制或懲罰，又要對(duì)事前開(kāi)發(fā)和利用替代資源，事中綜合利用自然資源生產(chǎn)產(chǎn)品以及事后妥善處理污染物，將資源利用率最大化污染最小化的企業(yè)，給予減稅或免稅的激勵(lì)。

1．稅收約束不足

（1）環(huán)境保護(hù)的專(zhuān)門(mén)稅種缺失?，F(xiàn)行稅制中與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅種稅收收入占GDP的比重僅為10－14％。環(huán)保稅收收入偏低，削弱了稅制在環(huán)境保護(hù)、自然資源、控制環(huán)境污染中的地位和作用。（2）與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅種設(shè)計(jì)存在缺陷。資源稅征收范圍狹窄，局限于部分不可再生資源，對(duì)可再生資源缺乏稅收調(diào)節(jié)，而這些資源具有重大生態(tài)環(huán)境價(jià)值。同時(shí)，級(jí)差資源稅沒(méi)有充分體現(xiàn)政府保護(hù)資源、引導(dǎo)資源合理開(kāi)發(fā)與利用的意圖。更重要的，資源稅稅額高低與資源開(kāi)采對(duì)環(huán)境的影響無(wú)關(guān)，因此對(duì)遏制資源的無(wú)節(jié)制開(kāi)采沒(méi)有實(shí)質(zhì)性效果。現(xiàn)行增值稅也抑制了企業(yè)節(jié)約和循環(huán)利用資源，因?yàn)檠h(huán)利用資源的成本低，其增值比例高，反而要多交稅。

2．稅收激勵(lì)不足

我們通過(guò)科斯的外部性理論可以知道，環(huán)境保護(hù)具有正外部性，因此政府利用稅收優(yōu)惠能刺激社會(huì)公眾自覺(jué)保護(hù)環(huán)境。而我國(guó)目前有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收優(yōu)惠規(guī)定較少，且缺乏系統(tǒng)性、針對(duì)性、靈活性，優(yōu)惠形式集中于減免稅，對(duì)環(huán)境保護(hù)的激勵(lì)作用有限。我國(guó)現(xiàn)階段對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，相關(guān)稅收優(yōu)惠的激勵(lì)不足甚至缺失，使企業(yè)改革的成本費(fèi)用與獲得利益不成配比，進(jìn)而降低這些企業(yè)改革的積極性，使改革進(jìn)程緩慢，與環(huán)境保護(hù)刻不容緩相悖。由此可見(jiàn)，我國(guó)直接或間接涉及環(huán)境保護(hù)的稅收體制設(shè)計(jì)，沒(méi)有充分體現(xiàn)環(huán)境保護(hù)的決心，有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收約束和激勵(lì)機(jī)制不健全，缺乏對(duì)環(huán)境保護(hù)的稅收支撐體系。

（三）我國(guó)環(huán)境保護(hù)的排污費(fèi)設(shè)定存在缺陷

1．違法成本低于守法成本，排污費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低

從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度說(shuō)，排污者征收的排污費(fèi)等于他給社會(huì)其他成員造成的損失，但是我國(guó)按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)征收的排污費(fèi)往往無(wú)法完全彌補(bǔ)治理污染的成本。這種偏低的環(huán)境資源價(jià)格，既沒(méi)有反映資源的稀缺程度，也沒(méi)有反映環(huán)境治理成本和資源枯竭后的退出成本。

2．排污費(fèi)征收缺乏強(qiáng)有力的法律保障，強(qiáng)制性較低

雖然在排污費(fèi)方面，我國(guó)也出臺(tái)了許多相關(guān)的條例，但是收費(fèi)缺乏稅收的三性：強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性，缺乏強(qiáng)有力的征管法律作保障，因此在實(shí)施過(guò)程中缺乏權(quán)威性，亂收費(fèi)和協(xié)商收費(fèi)的情況屢見(jiàn)不鮮，拖欠費(fèi)用的現(xiàn)象也很?chē)?yán)重。排污費(fèi)資金使用缺乏管理性，隨意性較大。同時(shí)，環(huán)境監(jiān)理隊(duì)伍人員不足和執(zhí)法工具的落后，不能及時(shí)檢查排污單位的違法排污行為，影響了排污收費(fèi)制度的貫徹實(shí)施。

三、我國(guó)環(huán)境保護(hù)財(cái)稅政策的建議

為了充分發(fā)揮財(cái)稅政策對(duì)環(huán)境保護(hù)的推動(dòng)作用，需要針對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段財(cái)稅政策在促進(jìn)環(huán)境保護(hù)方面所存在的問(wèn)題，不斷調(diào)整和完善財(cái)稅政策體系。

（一）建立環(huán)境財(cái)政體系

1．增加環(huán)境保護(hù)的財(cái)政支出總量

建立穩(wěn)定的環(huán)保資金投入來(lái)源，同時(shí)不斷優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，向環(huán)境保護(hù)支出傾斜，不斷增加環(huán)境保護(hù)支出的金額，并通過(guò)立法規(guī)定每年的環(huán)境保護(hù)支出不得低于一定的比例。

2．調(diào)整轉(zhuǎn)移支付制度

在中央和省級(jí)政府設(shè)立環(huán)境保護(hù)轉(zhuǎn)移支付專(zhuān)項(xiàng)資金，加大對(duì)重點(diǎn)生態(tài)保護(hù)地區(qū)、資源枯竭地區(qū)、關(guān)閉重點(diǎn)污染行業(yè)和企業(yè)所在地區(qū)的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付力度，使財(cái)政均等化，而且必須保證資金專(zhuān)款專(zhuān)用，建立橫向財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，確保保護(hù)區(qū)能得到相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。

3．強(qiáng)化綠色采購(gòu)制度

首先，加大對(duì)節(jié)能、資源綜合利用等與環(huán)境保護(hù)相關(guān)產(chǎn)品的認(rèn)證力度。其次，完善綠色采購(gòu)的立法，規(guī)定政府每年最低的綠色采購(gòu)法定比例，采用強(qiáng)制的方式來(lái)加大政府對(duì)綠色產(chǎn)品的采購(gòu)數(shù)量，保護(hù)環(huán)境。再次，將綠色采購(gòu)納入政府績(jī)效的考核，不單單以GDP來(lái)考量政府的政績(jī)。

4．完善財(cái)政補(bǔ)貼

企業(yè)在開(kāi)展環(huán)境保護(hù)初期增加技術(shù)投入、改革生產(chǎn)工藝等造成的產(chǎn)品成本高于社會(huì)平均成本的部分，要給予補(bǔ)貼，并逐步取消扭曲能源、資源價(jià)格及其他有破壞環(huán)境的行為的補(bǔ)貼。

（二）改革稅收制度

1．改革與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅種

首先，擴(kuò)大與環(huán)境保護(hù)相關(guān)稅種的征稅范圍。消費(fèi)稅：采取差別稅率的方法，依據(jù)對(duì)環(huán)境的污染程度分別納稅。資源稅：現(xiàn)行資源稅的稅率過(guò)低，根據(jù)我國(guó)的現(xiàn)狀，合理適度地調(diào)整資源稅稅率，并且將從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，避免資源過(guò)度開(kāi)發(fā)。其次，使增值稅應(yīng)形成完整的抵扣鏈條。第三，適度擴(kuò)大企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的尺度。在原有對(duì)三廢綜合利用和向環(huán)保產(chǎn)業(yè)投資給予稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，適度加大優(yōu)惠力度，并將優(yōu)惠范圍進(jìn)一步擴(kuò)大到環(huán)保機(jī)器設(shè)備制造、環(huán)保工程設(shè)計(jì)、施工、安裝、生態(tài)工程等領(lǐng)域。

2．開(kāi)征獨(dú)立的環(huán)境保護(hù)稅

環(huán)境作為單獨(dú)的一個(gè)領(lǐng)域，在通過(guò)財(cái)稅政策進(jìn)行保護(hù)的過(guò)程中，需要有專(zhuān)門(mén)獨(dú)一無(wú)二的稅種，體現(xiàn)環(huán)境保護(hù)的重要性及其緊迫性，而且這一稅種應(yīng)是環(huán)境稅制體系的主體稅種，也應(yīng)是我國(guó)現(xiàn)階段架構(gòu)環(huán)境稅制體系的重中之重。稅與費(fèi)有很大區(qū)別，征稅具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性的特點(diǎn)，而繳費(fèi)沒(méi)有這些特點(diǎn)，隨意性太大，因此用征稅代替收費(fèi)在實(shí)施過(guò)程中更具有權(quán)威性。環(huán)境保護(hù)稅的征稅對(duì)象為排放污染物，納稅人為有這些行為的單位和個(gè)人，稅基為污染物的排放量，最適稅率應(yīng)按治污費(fèi)用不小于排污費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施累進(jìn)的邊際稅率，使稅負(fù)能正確反映環(huán)境保護(hù)成本和資源的稀缺程度。隨著我國(guó)環(huán)保力度的加大，環(huán)境保護(hù)稅作為特定目的稅，其收入也會(huì)逐漸減少。

四、結(jié)語(yǔ)

構(gòu)建資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)是我們每個(gè)公民的責(zé)任和義務(wù)。通過(guò)財(cái)稅政策來(lái)保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源是行之有效的方式和方法。雖然我們?cè)诃h(huán)境保護(hù)方面已經(jīng)做出了許多努力也取得了一些成果，但是在保護(hù)環(huán)境中存在的問(wèn)題也是顯而易見(jiàn)。因此，十二五期間進(jìn)一步在增加政府支出、轉(zhuǎn)移支付等方面作出努力，尤其是加快開(kāi)設(shè)適合我國(guó)的獨(dú)立的環(huán)境稅的進(jìn)程顯得尤為重要。這都需要我們循序漸進(jìn)、綜合考慮和系統(tǒng)設(shè)計(jì)我國(guó)有關(guān)環(huán)境保護(hù)的財(cái)稅政策，使其在環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展中尋找到平衡點(diǎn)。

本文作者:婁愛(ài)花李娟工作單位:西安財(cái)經(jīng)學(xué)院