導語：國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計結(jié)果問題及對策一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：本文剖析了當前國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用的問題和原因，從增強審計工作的獨立性、審計結(jié)果的適用性、運用的系統(tǒng)性以及建立運用質(zhì)量監(jiān)管機制等四個方面進行了對策研究，旨在推進國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用，提升審計價值創(chuàng)造的意義。

關(guān)鍵詞：結(jié)果運用；系統(tǒng)性；監(jiān)管機制

2019年中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》（簡稱《2019規(guī)定》）詳細規(guī)定了審計結(jié)果運用的主體和方式，突顯了兩辦對審計結(jié)果運用的重視。但在審計實踐中，審計結(jié)果運用還不夠充分，本文從增強審計工作的獨立性、審計結(jié)果的適用性、審計結(jié)果運用的系統(tǒng)性以及建立審計結(jié)果運用質(zhì)量監(jiān)管機制等四個方面提供了解決審計結(jié)果運用問題的方法。

一、“兩辦”關(guān)于審計結(jié)果運用的新規(guī)定

（一）新增的內(nèi)容。增加了“整改情況”的運用，《2019規(guī)定》明確將經(jīng)濟責任審計結(jié)果整改情況作為考核、任免、獎懲領(lǐng)導干部的重要參考，并將審計整改報告歸入被審計領(lǐng)導本人檔案，增加了聯(lián)席會議其他成員單位和有關(guān)主管部門對審計結(jié)果運用應當履行的職責。增加了被審計領(lǐng)導及所在單位應當采取的整改措施，規(guī)定了被審計領(lǐng)導及所在單位書面報告整改情況、書面報告執(zhí)行情況、落實有關(guān)人員的責任、健全制度、納入檢查考核內(nèi)容及作為述職述廉的重要內(nèi)容。（二）調(diào)整的內(nèi)容?！?019規(guī)定》將“責任追究”調(diào)整到了“整改落實”的前面，這說明責任追究這種運用形式，在新時期全面從嚴治黨的新形勢下更加重要。將“逐步探索和推行經(jīng)濟責任審計結(jié)果公告制度”修改為“各級黨委、政府應當建立健全經(jīng)濟責任審計情況通報、責任追究、整改落實、結(jié)果公告等結(jié)果運用制度”，對建立健全經(jīng)濟責任審計結(jié)果公告制度提出了明確的要求。將“考核、任免、獎懲的重要依據(jù)”修改為“重要參考”，審計結(jié)果運用對干部管理的作用發(fā)生了變化。

二、當前經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用的問題

（一）干部考核、任免、獎懲對審計結(jié)果參考不充分。一些國有企業(yè)考核機制不健全，缺乏完善的考核評價體系，沒有建立利用經(jīng)濟責任審計結(jié)果管理干部的機制，企業(yè)負責人的主觀因素對干部管理的影響較大。（二）針對發(fā)現(xiàn)問題的查處不夠嚴肅。國有企業(yè)可能影響企業(yè)形象的問題，受不到應有的處理；一些國有企業(yè)員工違規(guī)違紀處理處分的制度不完善，處理處分受領(lǐng)導人員主觀因素影響較大，國有企業(yè)干部員工擇業(yè)自由，隨時可以離職，即使被A國有企業(yè)被開除，還可在B國有企業(yè)任職。（三）對問題整改和建議落實不到位。經(jīng)濟責任審計問題整改不徹底，流于形式，提出管理意見和建議得不到落實是一種常見問題，特別是歷史遺留問題的整改更是難上加難。這些問題與審計部門的跟蹤監(jiān)督有關(guān)，也與公司的治理水平有關(guān)。

三、經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用問題原因剖析

（一）對審計工作認識不到位。一些國有企業(yè)沒有真正意識到內(nèi)部審計的重要性，重業(yè)務(wù)輕審計，甚至不設(shè)審計部門的現(xiàn)象時有發(fā)生。在以經(jīng)濟指標為導向的考核體系中，有人認為審計不會給企業(yè)經(jīng)營帶來增值效益，甚至會影響企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營。一些領(lǐng)導把考核權(quán)、任免權(quán)、獎懲權(quán)看作企業(yè)管控的重要手段，不希望自己的權(quán)力受到干擾、限制和制衡。（二）審計機構(gòu)獨立性不充分。國有企業(yè)的經(jīng)營管理層與黨組織、董事會的職權(quán)界限不清楚，審計機構(gòu)與職能部門在同一個體系中進行考核、管理，審計的獨立性準則難以實施。獨立性的缺失直接造成認定和評價領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任和問題披露有失偏頗，制約了審計部門客觀、公正評價領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任的履行情況。（三）審計結(jié)果質(zhì)量不高。審計人員能力不足，對《2019規(guī)定》中經(jīng)濟責任審計八個方面業(yè)績的認定、評價質(zhì)量不高。主要表現(xiàn)在以下幾方面：①數(shù)據(jù)指標不聚焦，不能把反映八個方面的情況進行全面分析，關(guān)鍵指標分析不透徹、不專業(yè)。②責任界定不清楚，沒有按照規(guī)定對經(jīng)濟責任進行界定，無法區(qū)分直接責任和領(lǐng)導責任。③審計評價不客觀。④整改建議要求不合理，尤其是對過往的業(yè)務(wù)提出的整改要求不能明確。（四）審計結(jié)果運用機制不完善。關(guān)于審計結(jié)果運行機制不完善的問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：①干部管理參考難，《2019規(guī)定》將審計結(jié)果對“考核、任免、獎懲”的作用修改為“重要參考”，在結(jié)果運用過程中存在弱化的風險。另外在領(lǐng)導人員離任審計中，領(lǐng)導人員已經(jīng)離任，“如何參考”成了內(nèi)部審計結(jié)果運用面臨的重大課題，將審計報告放入檔案也較困難。②違規(guī)違紀處理難，涉及經(jīng)濟問題的線索對于沒有監(jiān)察權(quán)的國有企業(yè)來說，紀檢部門缺乏法律授權(quán)，對涉嫌經(jīng)濟違紀違法的線索初步核實、調(diào)查審查困難。③違規(guī)問題整改難，國有企業(yè)的審計部門在對待合規(guī)性問題整改方面，缺乏有力的監(jiān)督機制。④審計建議落實難，國有企業(yè)的審計部門針對典型性、普遍性、傾向性的問題提出的管理建議比較宏觀，不利于落實。

四、強化審計結(jié)果運用的建議

（一）增強審計工作的獨立性。獨立性就是指內(nèi)部審計部公正地履行職責時免受任何威脅其履職能力的情況影響，這不僅是內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的要求，也是所有內(nèi)部審計能夠公正履職的保障。1.建立獨立的審計機構(gòu)。按照《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》，內(nèi)部審計部門在遇到干預情況時，要能夠與董事會直接溝通和互動?！秾徲嬍痍P(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第六條規(guī)定，國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)或者履行內(nèi)部審計職責的內(nèi)部機構(gòu)應當在企業(yè)黨組織、董事會（或者主要負責人）直接領(lǐng)導下開展內(nèi)部審計工作，向其負責并報告工作。這一規(guī)定對內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性具有很重要的意義。當前，國有企業(yè)內(nèi)部審計的領(lǐng)導體制有以下幾種模式可供參考。①直轄式。針對分支機構(gòu)少、規(guī)模較小的國有企業(yè)可以參考國家機關(guān)的審計機構(gòu)，由本單位黨組織或董事會主要負責人的直接領(lǐng)導。②雙重式。分支機構(gòu)多、有一定規(guī)模的國有企業(yè)的審計機構(gòu)既受上級審計機構(gòu)垂直管理，又受本單位黨組織、董事會領(lǐng)導。③審計中心。分支機構(gòu)較多的跨區(qū)域的大型國有企業(yè)設(shè)立多個審計中心，在母公司董事會的直接領(lǐng)導下，獨立于下屬分支機構(gòu)之外，該模式有利于經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用。2.建立獨立的審計業(yè)務(wù)?！秶H內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》明確了內(nèi)部審計部門在充當內(nèi)部審計以外的角色時，不能影響組織獨立性和個人客觀性。內(nèi)部審計機構(gòu)不應該承擔影響自己履行職責的業(yè)務(wù)。例如，審計人員參與采購部門采購招標的過程，在對采購業(yè)務(wù)評價時，就會考慮對自己的影響而影響評價的客觀性。3.建立獨立的考核體系。一些國有企業(yè)績效考核制度不完善，審計部門為了提高績效成績，難免會為取悅考核主體而放棄原則，喪失審計的獨立性和客觀性。因此要建立獨立的考核體系，明確黨委書記、董事長是審計部門的直接考核人，避免其他人員對考核的干預影響審計人員的獨立性?？己藘?nèi)容要聚焦審計業(yè)務(wù)及審計系統(tǒng)建設(shè)的內(nèi)容。（二）增強審計結(jié)果的適用性。審計結(jié)果的適用性影響審計結(jié)果運用的決定性因素，從審計評價體系和審計質(zhì)量出發(fā)，提供過硬的審計結(jié)果。1.建立科學的評價體系。《2019規(guī)定》明確對國有企業(yè)的經(jīng)濟責任審計要聚焦貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署等八個方面。評價指標中除了經(jīng)濟指標，還要有貫徹黨和國家經(jīng)濟方針政策指標、戰(zhàn)略發(fā)展指標、治理結(jié)構(gòu)指標、風險防控指標、廉政指標及整改指標等。以某國有建筑施工企業(yè)為例，該企業(yè)每年通過開展績效審計，對所屬各單位進行考核，考核的主要內(nèi)容為經(jīng)營業(yè)績目標責任書、黨的建設(shè)責任書。各單位經(jīng)營業(yè)績目標責任書主要由基本運營類指標、戰(zhàn)略引領(lǐng)類指標、管理控制類指標和降杠桿防風險指標四部分組成?？己斯綖椋嚎己嗽u價綜合得分＝（基本運營類指標得分＋戰(zhàn)略引領(lǐng)類指標得分－管理控制類指標扣分＋降杠桿防風險指標得分）*黨群工作目標責任書修正系數(shù)?；具\營類指標反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的總體業(yè)績，主要指標包括利潤總額、營業(yè)收入、新簽合同額等指標，戰(zhàn)略引領(lǐng)類指標反映分支機構(gòu)執(zhí)行集團公司的戰(zhàn)略發(fā)展情況，管理控制類指標反映企業(yè)管理過程中內(nèi)部控制方面的情況，降杠桿防風險指標反映企業(yè)運用風險情況，主要包括資產(chǎn)負債率和“兩金”控制總量，體現(xiàn)應對運營風險的能力。黨群工作目標考核是對下屬單位黨的建設(shè)、貫徹執(zhí)行黨和國家方針政策、決策部署情況等考核，結(jié)果分為四個等級，用系數(shù)對經(jīng)營業(yè)績目標責任書考核得分進行修正。2.提升審計結(jié)果的質(zhì)量。按照PDCA循環(huán)法則，策劃方面：選擇有優(yōu)秀的審計隊伍、開展認真的審前調(diào)研、制訂詳實的審計方案。實施方面：充足的審計時間、適宜的審計環(huán)境、充分的審計溝通；檢查方面：方案策劃是否到位、環(huán)境條件是否有利、溝通配合是否高效；處理方面：及時調(diào)整方案、審計人員、時間、環(huán)境及配合人員等主客觀方面的問題。以上這四個方面，每一項又都可以按照PDCA的方法進行循環(huán)，最終促進審計質(zhì)量的提升。3.提升審計人員的水平。具體的提升方法包括以下幾方面內(nèi)容：①加強審計人才的引進。當前一些國有企業(yè)的審計人員主要靠財務(wù)、商務(wù)等專業(yè)的人員轉(zhuǎn)行，缺乏獨立的審計思維，引進專業(yè)的審計人員是國有企業(yè)提升審計工作所面臨的緊迫問題。②加強審計人員的培養(yǎng)。除了專家培訓、理論研討等形式,還可以委托培養(yǎng)或在各類審計專業(yè)院校中進行系統(tǒng)進修教育。③暢通審計人員的發(fā)展通道。既要建立職級晉升的縱向發(fā)展模式，又要建立跨部門、跨專業(yè)的職業(yè)發(fā)展模式，增強積極性，促進審計業(yè)務(wù)水平的提升。（三）增強審計結(jié)果運用系統(tǒng)性。1.明確干部管理的參考方式。通過硬性的指標來約束干部考核、任免、獎懲。如企業(yè)管理混亂、存在違法違紀違規(guī)問題的企業(yè)主要負責人在考核中不能評優(yōu)。曾經(jīng)因為經(jīng)濟問題被處分、近5年內(nèi)出現(xiàn)企業(yè)虧損未承擔責任的干部不能任國有企業(yè)主要負責人。長期嚴重虧損、黨風廉政建設(shè)問題較多的企業(yè)主要負責人不能提拔晉升等等。2.強化發(fā)現(xiàn)問題的處理處罰。國家監(jiān)察體制改革進程還需要進一步深入，要明確派駐或非派駐紀檢監(jiān)察組的職權(quán)，建立國有企業(yè)紀委與駐地紀委的聯(lián)動機制。國有企業(yè)紀檢部門也要加強與審計部門的聯(lián)動，及時掌握問題線索，把審計結(jié)果作為最有立的證據(jù)，借助審計的力量查辦問題。3.強化審計整改和審計建議落實。落實審計整改和審計建議，需要整套的機制來激勵、監(jiān)督、通報被審計單位，以促進問題整改和建議落實。首先要將審計整改和審計建議落實情況納入企業(yè)考核的范疇，通過考核激勵被審計單位積極落實；其次審計部門可以適時開展后續(xù)審計、審計“回頭看”，提高落實效率；最后還要建立強有力的問責制度，對審計問題不整改、虛假整改等問題要嚴厲通報。（四）建立審計結(jié)果運用質(zhì)量監(jiān)管機制我國執(zhí)法實踐中，形成了一套獨特的管理模型，概括起來就是“三角形機制”模型，制度是一個完整的大三角形，三個頂角的三角形代表宣教、監(jiān)督、問責，作用于被監(jiān)管對象。1.制度是基礎(chǔ)。建立完善的審計結(jié)果運用質(zhì)量監(jiān)管制度是促進審計成果落實的重要基礎(chǔ)，國有企業(yè)應當建立完善的審計成果運用責任落實制度、考核制度、宣教制度、監(jiān)督制度、問責制度，在落實制度方面要做到“制度面前人人平等”，不能有偏頗。2.宣教是前提。國有企業(yè)審計系統(tǒng)定位為監(jiān)督部門，不重視宣傳和教育，一些領(lǐng)導干部，不能正確認識審計工作的意義和作用，更談不上重視審計結(jié)果的運用。因此，加強審計工作宣傳和教育有利于強化結(jié)果運用主體的責任意識。3.監(jiān)督是手段。建立反饋機制，《2019規(guī)定》在第46、47條都明確了審計結(jié)果運用情況反饋機制，有關(guān)單位或部門應在運用審計結(jié)果之后及時向?qū)徲嫴块T反饋。建立跟蹤函詢機制，審計部門可以通過跟蹤函詢制度，要求考核、任免、獎懲的主管部門說明參考的內(nèi)容、方法、結(jié)果。建立通報機制，審計部門列出問題清單，定期對落實情況進行通報。4.問責是保障。建立審計結(jié)果運用問責機制要在監(jiān)督的基礎(chǔ)上進行，要明確未參考、未整改、未處理的責任，問題的性質(zhì)不同，問責的方式也不相同。如在審計過程中發(fā)現(xiàn)的合規(guī)問題需要整改，而主管部門拒不整改或者在整改過程中敷衍了事、虛假整改，這樣的情形要啟動問責機制。

五、結(jié)語

通過本文的分析可知，新規(guī)定頒布后，對于國有企業(yè)的經(jīng)濟審計工作帶來的影響是非常顯著的。產(chǎn)生影響的層面也具有一定的復雜性。相關(guān)工作人員應當針對新規(guī)定的內(nèi)涵進行分析和理解，確保新規(guī)定的運用合理有效。

參考文獻：

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作者:楊曉杰 楊德剛 單位:中建鐵路投資建設(shè)集團有限公司