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摘要：加快高校內部控制體系建設是防范廉政風險、強化依法治校、完善內部治理的重要議題，更是高校全面提高管理水平的重要抓手之一。文章從高校固定資產管理現(xiàn)狀與問題入手，分析了高校固定資產內部控制的重要性及構建內部控制建設的原則，結合高校固定資產管理實際情況，提出領導重視、借助外力、完善資產內控實施機制、加強高校固定資產內部控制監(jiān)督與評價等優(yōu)化改進意見，構建固定資產內部控制體系，提升高校綜合管理水平。

關鍵詞：高校;固定資產;內部控制

一、高校固定資產現(xiàn)行內部控制管理方式存在的問題

（一）高校管理層對固定資產內部控制的認識不足、重視不夠。內部控制是指“單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。”其貫穿在經濟活動的全部過程中，并受管理階層、參與經濟活動的全員影響。2012年12月，財政部頒布了《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》。2016年4月，教育部頒布了《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》。單位負責人應對高校內控體系的建立健全和有效實施全面負責，但是部分單位負責人依然不明確知道本人為內控建立和有效實施的第一責任人。對內控控制認識不足、風險意識薄弱的問題在高校依然普遍存在。（二）高校內部重購輕管、重占輕用等控制問題依然存在。目前許多公立高校的領導及科研管理人員基本以科學研究與教學管理為主，財務管理意識有待增強；同時，高校固定資產相對與其他事業(yè)單位，種類繁多、資金需求量大且分布較為分散，其中大中型科研設備專業(yè)技術含量高，需要專業(yè)的操作與維護，但許多單位僅重視固定資產購置與占用，缺乏系統(tǒng)的管理與考核機制。（三）固定資產內部控制組織機構不健全，職責不明確，存在多頭管理現(xiàn)象。一般而言，高校固定資產價值管理由財務部門負責，實物由各資產管理部門和使用部門共同管理，這易造成了權責劃分不明確。由于公立高校的內部控制有待完善，對于資產的采購、使用、日常維護保養(yǎng)、報廢等，缺乏頂層的統(tǒng)一管控，缺乏部門之間與崗位之間的相互制衡，缺乏約束監(jiān)督機制，這容易產生漏洞，造成國有資產流失。（四）固定資產管理制度不完善。1.固定資產定期清查盤點制度執(zhí)行力度不夠，清查盤點走過場現(xiàn)象嚴重。定期資產清查不僅可以及時掌握資產使用狀態(tài)，提高資產的使用效率，也是防止資產人為任意處置的行為發(fā)生，更可以及時發(fā)現(xiàn)賬實不符、物位不符、賬人不符等現(xiàn)象。2006年和2016年國家先后開展了兩次大的國有資產清查工作，并且要求各單位按照國家資產清查規(guī)定建立相關制度，但許多高校并沒有結合自身實際情況構建內部清查盤點制度，而現(xiàn)有的清查盤點制度執(zhí)行較差，全面資產清查長期不展開，就導致了賬賬核對不上、賬實不一致等問題凸顯，造成了資產閑置、流失、浪費等現(xiàn)象嚴重。2.預算編制不合理，使用效率等管理機制缺失。大多高校都采用先編制采購預算再進行設備采購的流程，而大中型設備主要從科研經費、學科建設經費等經費中列支但預算編制大多由經費負責人編制，存在一定的主觀性，并未能結合學校、學科建設的中長期目標，缺乏長遠規(guī)劃，甚至有些高校一味追求進口設備，不計成本地貿然購入。相對地，大多高校還未建立系統(tǒng)的設備使用效率和使用效益的管理機制，這易造成部分大型設備閑置的現(xiàn)象，導致資源浪費。同時，在大型設備的維護管理方面亦存在不同程度的欠缺，沒有建立專門的隊伍定期進行維護，導致設備使用壽命的縮短，從而給學校造成不必要的損失。3.固定資產內部控制報告制度缺乏，內部控制評價系統(tǒng)缺失。高校領導和管理部門可以通過內部控制報告及時掌握資產配置使用信息，通過報告和數(shù)據(jù)進行對比分析，發(fā)現(xiàn)資產配置、資產占用使用、資產日常維護保養(yǎng)、資產處置等環(huán)節(jié)存在的問題，在確保資產安全完整的基礎上，增強資產使用人、責任人的效率意識，進一步提高固定資產使用效率。

二、構建公立高校固定資產內部控制體系的重要性

財政部《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》的實施，說明政府旨在廉政風險防控、提高管理水平等方面發(fā)揮內控的自我調節(jié)和自我約束的作用。隨著國內雙一流、高水平大學建設工作的不斷推進，內控管理的重要性日趨上升。而固定資產作為高校教育、科研重要的物資基礎，構建固定資產內部控制體系、將各項控制內容涵蓋資產的全生命周期，嵌入業(yè)務流程及崗位職責中去，并加以監(jiān)督和評價，是切實提高高校內部管理水平的重要抓手之一。

三、構建高校固定資產內部控制體系建設的原則

固定資產內部控制體系是高校內控體系的重要組成部分，是管理者了解高校運行情況及資產狀況的重要手段。首先，內部控制建設是“一把手”工程，單位負責人必須高度重視。其次，中層主導、全員參與，是固定資產內控體系建設有效運行的基礎。內部控制貫穿于固定資產業(yè)務的全部過程中，受參與其經濟活動的全員影響，不能將內控建設片面地僅理解為財務的事。最后，內控工作建設需借助于外力，立足于高校經濟活動的實際情況，敢于暴露問題，剖析發(fā)現(xiàn)的風險，梳理制度與流程，通過業(yè)務流程再造、崗位職責優(yōu)化和管理制度完善等舉措形成完整并有效的設計方案。四、加快高校固定資產內部控制體系構建的對策建議為推進行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范建設，2015年12月財政部印發(fā)《關于全面推進行政事業(yè)單位內部控制建設的指導意見》（財會〔2015〕24號），2016年6月印發(fā)了《關于開展行政事業(yè)單位內部控制基礎性評價工作的通知》（財會〔2016〕11號），明確了行政事業(yè)單位加快內部控制規(guī)范建設要求和時間節(jié)點。我國公立高校如何加快內部控制體系建設，做好固定資產內部控制，提高內部控制規(guī)范建設的有效性，關鍵要做好如下四方面工作。（一）內部控制建設是“一把手”工程，單位負責人必須高度重視。固定資產作為高校內部控制建設的重要內容，涉及單位層面內部控制和業(yè)務層面內部控制建設。業(yè)務層面的內部控制體系建設需要單位層面的內部控制基礎作為保障，單位層面的內部控制建設成效直接關系到業(yè)務層面的內部控制設計與實施的成效。而單位層面的內部控制體系建設關鍵要解決三方面問題，一是單位經濟活動決策、執(zhí)行和監(jiān)督的相互分離問題，解決議事決策機制，包括“三重一大”決策機制。二是建立健全關鍵崗位責任制，明確崗位職責及分工。三是關鍵崗位工作人員業(yè)務培訓和職業(yè)道德、職業(yè)能力問題。以上三方面關鍵問題的解決離不開單位“一把手”的支持和重視。對于公立高校來說，就需要校黨委書記和校長的共同重視和支持。（二）內部控制建設應當借助外力。內部控制規(guī)范建設作為一項系統(tǒng)性工作，其成效關鍵在于發(fā)現(xiàn)單位不易發(fā)現(xiàn)的風險，需要針對風險評估發(fā)現(xiàn)的風險及時采取如業(yè)務流程再造、崗位職責優(yōu)化和管理制度完善等舉措來有效防范。如果依靠單位內部自身進行內部控制規(guī)范建設，很可能出現(xiàn)“不識廬山真面目，只緣生在此山中”，一是內部控制牽頭部門或具體負責部門因自身業(yè)務能力，很難發(fā)現(xiàn)風險，或發(fā)現(xiàn)的風險不夠準確等；二是內部控制牽頭部門或具體負責部門因所處的工作環(huán)境，易形成路徑依賴或疲勞，不敢深究問題，可能很難發(fā)現(xiàn)自身管理中存在的問題，很難對現(xiàn)有崗位權責利進行顛覆式改革，易導致內部控制建設流于形式，變成單位現(xiàn)有業(yè)務流程管理、現(xiàn)有崗位職責、管理制度的簡單描述。為此，高校在進行內部控制規(guī)范建設過程中，一是以外部中介機構為主，由其全程負責內部控制評價與體系設計工作，學校相關的建設工作辦公室、工作小組僅承擔配合與實施工作，保證中介機構的評價和設計工作不受現(xiàn)有管理模式和相關部門、相關人員的影響，真正從科學化角度去設計內部控制體系。二是應組建咨詢專家組，咨詢專家組主要由學校內部領導、相關管理專家等組成，著重對中介機構提交的設計方案進行論證、驗收，提出修正意見。（三）完善資產內部控制實施機制，加大執(zhí)行力度。1.構建高校資產內部控制制度框架。完善資產內部控制框架首先要完善資產管理組織與人員內部控制制度。高校資產管理組織與人員內部控制制度應包括資產管理組織機構的設置與責任分工。遵循“統(tǒng)一領導、歸口管理、分級負責、責任到人”的管理體制，明確各部門和崗位的職責、權限，確保固定資產從預算申報到采購驗收、清查盤點、報廢處置等全過程的不相容崗位相互分離、相互制約和監(jiān)督，實行決策權、執(zhí)行權和監(jiān)督權的相互分離。其次要加強資產信息內部控制。完善固定資產管理系統(tǒng)，管理內容覆蓋資產從預算購置到報廢處置的全過程管理，實現(xiàn)動態(tài)化實時跟蹤管理。利用信息化平臺，打破信息孤島的管理模式，實現(xiàn)信息共享與互通，為校領導及相關管理人員了解資產狀況及決策提供信息基礎。再次要實施實物資產重點控制。對大型專用設備應進行單獨核算，確保資產的安全，定期進行維護，并完善對其評估效率和效益的環(huán)節(jié)。2.完善資產控制流程，提高風險意識?？刂苹顒邮钦麄€內部控制的核心工作內容。高校在設計完善的內部會計控制系統(tǒng)的基礎上，應先建立領導授權制和責任追究制，明確劃分職能部門職責，把握關鍵控制點，全面降低資產投資與使用風險。其次，完善公立高校固定資產采購預算的管理機制。一是在編制高校采購預算時，要充分做好編制基礎工作，大型設備的購置，不僅要符合經費主管部門的要求，符合學校、學科的短、中、長期發(fā)展目標，也要有可行性報告和效益、效率分析報告，嚴格按照該單位的相關管理制度與流程，不然設備不予購置。二是健立和完善高校預算調整制度，在預算編制時，應充分考量高校的發(fā)展與實際需求，盡可能地減少執(zhí)行過程中的追加事項，采購設備的預算類型、數(shù)量、金額不宜更改，確有需要，應提供詳細的調整報告說明，才可適度調整；對調高必須進行嚴格控制，除特殊情況，一般不予調整。（四）建立高校固定資產內部控制評價報告制度。高校內部控制評價報告制度應成為內部控制制度的一部分，其應包括單位層面的總體評價和業(yè)務層面的專項評價，需要定量指標與定性指標的結合。通過自我評價，及時發(fā)現(xiàn)內部控制建設與實施漏洞，及時改進缺陷，防范風險。為了順利開展內部控制評價工作，高校可指定專門部門或專人負責內部控制評價，也可由其委托社會中介機構提供內部控制評價服務。根據(jù)《內控規(guī)范》的要求，單位內部審計機構作內部控制評價報告工作比較合適。

參考文獻：

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［6］陳江濤.淺議高校固定資產內部控制管理.經濟師,2016(1)

作者:孫 穎 張海燕 單位:南京工業(yè)大學