導(dǎo)語：高校內(nèi)部審計問題及對策研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

1我國地方高校內(nèi)部審計存在的主要問題

1.1內(nèi)部審計獨立性不強，機構(gòu)設(shè)置不合理

審計工作最為強調(diào)的就是工作的獨立性。獨立性是審計工作的基礎(chǔ)與靈魂，內(nèi)部審計機構(gòu)及其組成人員如果不能在一定程度上保持獨立性，就很難保證內(nèi)審工作得到有效的開展，內(nèi)審工作的權(quán)威性以及主動性將難以得到保證。需要得到明確的是，雖然審計部門沒有權(quán)力直接決定高校對外的任何經(jīng)濟行為，但其充當(dāng)著學(xué)校管理者的眼睛和耳朵，高校管理者需要通過它直接了解學(xué)校各種經(jīng)濟行為的合法性和合規(guī)性，需要通過它的審計結(jié)論做出正確的行政決策及糾錯決定。這樣的眼睛或耳朵，其行為應(yīng)該為高校最高決策者決策提供依據(jù)，但又不限于對決策者個人負(fù)責(zé)最為合適。我們熟知的美國高校，其內(nèi)部審計機構(gòu)不是對某一部門或是個人負(fù)責(zé)，通常其只對校董事會負(fù)責(zé)，雖然審計部門在規(guī)模上屬于一個較小的單位，但在高校組織結(jié)構(gòu)中具有絕對獨立的地位和作用?？陀^上說這是美國高校在行政管理上與我國高校最大的區(qū)別所在。我國高校內(nèi)部審計工作啟動比較晚，這與我國經(jīng)濟體制以及對內(nèi)部審計的認(rèn)識是密不可分的，我國高校內(nèi)部審計工作正式起步于上個世紀(jì)80年代中期，通過這么多年的發(fā)展，雖然內(nèi)部審計工作從實質(zhì)內(nèi)容以及程序規(guī)范性上已經(jīng)取得了實質(zhì)的進步，但也可以看到近些年來我國高校的內(nèi)部審計機構(gòu)受到來自從政策法規(guī)以及管理層意識等多方面原因的影響，其應(yīng)有的獨立性和權(quán)威性是值得質(zhì)疑的，從根本上講，這些都阻礙了高校內(nèi)部審計事業(yè)的順利發(fā)展。具體可以從以下幾個方面來談影響我國高校內(nèi)審工作獨立性的因素。首先，我國教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定及教育內(nèi)部審計規(guī)范規(guī)定內(nèi)部審計機構(gòu)在本部門、本單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，依據(jù)國家法律、法規(guī)和政策以及上級部門和本部門、本單位的規(guī)章制度，獨立開展內(nèi)部審計工作，對本部門、本單位主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)、報告工作，同時接受國家審計機關(guān)和上級主管部門內(nèi)部審計機構(gòu)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和檢查［3］。單從本規(guī)定字面上可以明確一點，即我國高校內(nèi)部審計機構(gòu)的工作是依附于高校行政決策者的，內(nèi)審機構(gòu)的行政色彩較為濃厚，也就淡化了其在審計業(yè)務(wù)上專業(yè)性的一面，弱化了其在業(yè)務(wù)上獨立開展工作的本質(zhì)要求。這樣過多的行政元素必然導(dǎo)致業(yè)務(wù)上獨立性的缺失。其次，審計機構(gòu)設(shè)置影響業(yè)務(wù)獨立性。自我國設(shè)立高校內(nèi)部審計機構(gòu)以來，在機構(gòu)設(shè)置上存在著各種各樣的形式，有單獨設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的;有將其與財務(wù)部門進行合署辦公的;在地方高校中最為普遍的是將其與紀(jì)檢監(jiān)察部門進行合署辦公，雖然這樣的合署辦公從形式上看有可能會提高監(jiān)督部門間的協(xié)調(diào)，有利于監(jiān)督工作從各個角度進行深入，會從一定程度上提高監(jiān)督效率。但這也必然使得內(nèi)部審計缺乏應(yīng)有的獨立性，制約了審計職能的充分發(fā)揮。監(jiān)察部門屬行政監(jiān)督部門，紀(jì)檢部門屬黨紀(jì)監(jiān)督部門，而高校內(nèi)部審計機構(gòu)則屬經(jīng)濟監(jiān)督范疇，各自有著不同的工作對象、任務(wù)、目的及解決問題的手段與方法，將不同性質(zhì)的幾個部門捆綁在一起工作，必然會使高校內(nèi)部審計工作的開展顯得被動。最后，內(nèi)審機構(gòu)在業(yè)務(wù)上具有的監(jiān)督性和在機構(gòu)設(shè)置上的行政依附性，會使其在業(yè)務(wù)上要求獨立開展同在人員配備、領(lǐng)導(dǎo)的任免、編制及專業(yè)配置上的行政附屬性之間產(chǎn)生矛盾，給高校領(lǐng)導(dǎo)留下隨意操作的空間，直接影響了內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審隊伍建設(shè)。這樣矛盾的存在會直接影響到內(nèi)審機構(gòu)業(yè)務(wù)的獨立開展。

1.2內(nèi)部審計職責(zé)界定不清，工作規(guī)范性不強

當(dāng)前地方高校在內(nèi)部審計職責(zé)上普遍存在職責(zé)界定不清的問題，有的看似與經(jīng)濟交往有關(guān)的事情都有審計部門的影子，但并沒有明確和有針對性地采取事前審計、跟蹤審計以及事后審計等方式方法，也有的存在審計缺位情況。在工作程序規(guī)范性上沒有固定的模式，審計人員素質(zhì)、工作態(tài)度以及所涉及審計內(nèi)容的不同等因素都會影響到內(nèi)部審計的效果。這些從總體上講，缺乏統(tǒng)一的高校內(nèi)部審計實施辦法。這樣的高校內(nèi)審制度的不夠完善，必會導(dǎo)致監(jiān)督職能的弱化。目前，高校內(nèi)部控制制度普遍存在制度不夠全面，沒有覆蓋所有的經(jīng)濟活動，甚至有些制度的制定存在滯后的現(xiàn)象，加之制度的修訂更新不及時，直接導(dǎo)致監(jiān)督職能弱化。

1.3內(nèi)部審計意識薄弱，普遍存在認(rèn)識上的偏差

一方面，高校領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計的職能作用認(rèn)識不深刻。認(rèn)為高校的核心工作是教學(xué)與科研，內(nèi)審只是履行一般的管理職能，僅是檢查單位財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動的合法合規(guī)性而已，其監(jiān)督會在一定程度上影響到其他部門的工作效率，會阻礙高校的發(fā)展與改革。因此，高校領(lǐng)導(dǎo)更多地關(guān)注財務(wù)審計和財經(jīng)法紀(jì)的審計，對效益審計和內(nèi)部控制審計重視不夠，即在審計的職能上只關(guān)注審計的經(jīng)濟監(jiān)督職能而忽視經(jīng)濟評價職能;在審計的內(nèi)容上只重視財務(wù)審計而輕視管理審計。另一方面，教職工內(nèi)部審計意識不強，對內(nèi)部審計的職能作用認(rèn)識有限。教職工普遍認(rèn)為內(nèi)審機構(gòu)就是一個專門監(jiān)督和挑毛病的機構(gòu)，與內(nèi)審機構(gòu)在工作上自然保持距離，對內(nèi)部審計的服務(wù)和評價職能作用知之甚少，主動并樂于接受監(jiān)督的意識不強。

1.4內(nèi)部審計業(yè)務(wù)范圍不寬，內(nèi)審觀念滯后

目前，地方高校內(nèi)審工作更多地局限于對高校預(yù)決算執(zhí)行和財務(wù)收支情況的審計、基建工程審計，審計業(yè)務(wù)范圍極為有限。經(jīng)濟責(zé)任審計、績效審計、風(fēng)險管理審計等未能得到有效推進和實施［4］。內(nèi)審機構(gòu)未能更好對高校中長期發(fā)展提出有預(yù)見性和建設(shè)性的審計意見，未能較好地為領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)的依據(jù)，內(nèi)審機構(gòu)的服務(wù)職能和評價職能的作用未能有效發(fā)揮。

1.5內(nèi)部審計人員總體素質(zhì)不高，專業(yè)審計人員嚴(yán)重不足

高校內(nèi)部審計人員素質(zhì)的高低將會直接影響到內(nèi)部審計工作的成效。長期以來，高校內(nèi)部審計隊伍來源比較單一，大都是從原來的財務(wù)人員轉(zhuǎn)崗而來，并未受過專業(yè)的審計知識教育。由于高校財務(wù)人員長期與外界交流甚少，大多只是熟悉預(yù)算會計業(yè)務(wù)，其他專業(yè)知識及相關(guān)法律法規(guī)掌握的深度和廣度不夠，審計業(yè)務(wù)技能與實際工作經(jīng)驗欠缺。同時也會出現(xiàn)非專業(yè)審計人員轉(zhuǎn)崗審計工作后缺乏審計從業(yè)人員應(yīng)有的職業(yè)操守，與被審單位相互勾結(jié)，隱瞞被查事實真相，不能實事求是地如實反映問題，或利用自己的職權(quán)，從中制造各種事端，設(shè)下種種障礙，阻礙正常工作的開展等丑惡現(xiàn)象。目前，高校涉及的經(jīng)濟行為覆蓋面越來越廣，這就對高校內(nèi)部審計人員專業(yè)背景提出了更高的要求，但實際情況是，在高校內(nèi)審機構(gòu)中，幾乎都是具有財務(wù)會計專業(yè)背景人士，審計所涉及的工程、造價等更為細(xì)分專業(yè)人員偏少，這些都會影響到內(nèi)部審計工作的順利開展和工作效率。

2解決存在問題的對策

2.1合理設(shè)置機構(gòu)，強化審計機構(gòu)的獨立性

合理的機構(gòu)設(shè)置，是內(nèi)審機構(gòu)職能得以完全履行的重要保障。應(yīng)該從完善制度的角度加以考慮，改變目前內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置不合理的現(xiàn)狀。就目前而言，應(yīng)該在內(nèi)審機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)上下功夫，不能單一強調(diào)內(nèi)審機構(gòu)對本單位行政領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，筆者認(rèn)為應(yīng)該確立高校內(nèi)審機構(gòu)的雙重領(lǐng)導(dǎo)機制。內(nèi)審機構(gòu)不僅對本單位行政決策者負(fù)責(zé)，也應(yīng)該在高校以外的當(dāng)?shù)卣畬徲嫴块T的指導(dǎo)下工作，對高校重大審計行為應(yīng)該實行雙報告制，只有這樣才能使得高校內(nèi)審機構(gòu)可以在某種程度上實現(xiàn)對本單位行政權(quán)力的相對獨立性。這樣的制度安排可以為高校內(nèi)審人員提供良好的內(nèi)外部工作監(jiān)督環(huán)境，保障在實施審計監(jiān)督的過程中，能客觀公正地開展工作，使內(nèi)審工作享有充分的、真正意義的獨立。

2.2明確內(nèi)部審計職責(zé)，加強內(nèi)控制度建設(shè)

與高校內(nèi)審工作相關(guān)的法規(guī)制度要明確內(nèi)審機構(gòu)的職責(zé)與權(quán)限。也就是要通過制度的形式明確高校內(nèi)部事務(wù)哪些需要進行內(nèi)部審計，哪些不在內(nèi)審機構(gòu)權(quán)限范圍內(nèi)。對不同的業(yè)務(wù)，內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)該采取何種審計手段進行，程序應(yīng)該如何均應(yīng)得到明確。加強內(nèi)控制度建設(shè)，將使高校內(nèi)審機構(gòu)有獨立行使權(quán)力的依據(jù)，得到制度的保障，提高內(nèi)審實效。

2.3注重宣傳，優(yōu)化內(nèi)部審計工作環(huán)境

一方面，要積極宣傳內(nèi)部審計工作的重要性，積極爭取領(lǐng)導(dǎo)層從人員、制度、經(jīng)費等方面給予內(nèi)部審計工作大力的支持和幫助，營造良好的內(nèi)部審計工作環(huán)境，在最大范圍內(nèi)實現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性;另一方面，要處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，樹立內(nèi)部審計多重服務(wù)的理念，以贏得廣大教職工的信任和支持。如:由過去的檢查財政財務(wù)收支的真實合法性轉(zhuǎn)變?yōu)閷彶樵u價經(jīng)濟活動的效率性和效益性。將內(nèi)部審計職能發(fā)揮定位于學(xué)校的整體發(fā)展過程中，主動挖掘內(nèi)部審計潛力，促進高校規(guī)范化管理，以審促進，以審促改，通過內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題及提出的意見建議促進學(xué)校經(jīng)濟活動持續(xù)健康的發(fā)展，這樣的內(nèi)部審計必然會受到廣大教職工的歡迎，內(nèi)部審計工作也會得到被審計對象的積極配合。（本文來自于《欽州學(xué)院學(xué)報》雜志。《欽州學(xué)院學(xué)報》雜志簡介詳見.）

2.4更新審計觀念，拓寬審計業(yè)務(wù)范圍

內(nèi)部審計工作必須拓寬業(yè)務(wù)領(lǐng)域向多元化發(fā)展，除進行財務(wù)審計、基建工程審計外，應(yīng)進行以下審計:一是開展經(jīng)濟效益審計，提高資金使用效益，做好基建工程審計、大型儀器設(shè)備使用效益情況審計，促進各單位合理有效使用資金，減少和杜絕損失和浪費;二是加強內(nèi)部控制審計，針對內(nèi)部控制的薄弱點和關(guān)鍵控制點，實施經(jīng)常性的審計監(jiān)督和內(nèi)控制度評價，提出建議，以建立健全各種管理制度和控制措施，規(guī)范經(jīng)濟秩序，創(chuàng)造良好的教育環(huán)境;三是開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，增強領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟意識和績效意識，正確評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期業(yè)績，起到反腐倡廉的作用;四是開展風(fēng)險審計，重點風(fēng)險領(lǐng)域主要是學(xué)校拓展、新校區(qū)建設(shè)等，學(xué)校籌資規(guī)模加大，債務(wù)風(fēng)險隨之加大。此外，高校內(nèi)審機構(gòu)在積極拓寬審計業(yè)務(wù)范圍的同時，要正確處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。在強調(diào)審計監(jiān)督職能的同時，更要重視服務(wù)職能作用的發(fā)揮，必須樹立服務(wù)于監(jiān)督之中的工作理念。通過“參與式審計”與被審單位座談、商討，共同分析存在的問題，共同提出解決問題的對策與方法，發(fā)揮內(nèi)部審計在提高高校辦學(xué)水平和辦學(xué)效益方面的積極作用。

2.5重視內(nèi)審干部隊伍建設(shè)，優(yōu)化內(nèi)審人員配置

加強高校內(nèi)部審計干部隊伍建設(shè)，包括兩個方面的內(nèi)容。首先，應(yīng)該加強內(nèi)審人員素質(zhì)建設(shè)，應(yīng)該積極組織審計人員參加各種審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高從業(yè)人員專業(yè)業(yè)務(wù)水平，同時要加強高校內(nèi)審人員的職業(yè)道德建設(shè)，培養(yǎng)選拔有良好職業(yè)道德，敬業(yè)愛崗，遵紀(jì)守法，堅持原則，廉潔奉公，精通審計業(yè)務(wù)的專業(yè)審計人員進入內(nèi)審機構(gòu)。其次，應(yīng)該盡快改變以往內(nèi)審機構(gòu)人員缺編，審計專業(yè)人員偏少的現(xiàn)狀。逐漸使內(nèi)審機構(gòu)配備必要的財務(wù)、審計、工程、造價等細(xì)分專業(yè)人才，促進內(nèi)審工作專業(yè)化、系統(tǒng)化和科學(xué)化。

本文作者:廖云工作單位:欽州學(xué)院