導(dǎo)語(yǔ)：公司內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題及對(duì)策一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：近二十年來(lái)，企業(yè)財(cái)務(wù)問(wèn)題頻繁被報(bào)道，這讓企業(yè)深刻意識(shí)到了內(nèi)部審計(jì)在公司運(yùn)行中的重要地位。文章結(jié)合時(shí)代背景，分析了公司內(nèi)部審計(jì)在治理中存在的問(wèn)題及其原因，并提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：公司治理結(jié)構(gòu)；公司內(nèi)部審計(jì)；監(jiān)督

1公司治理概述

公司治理是企業(yè)所有者對(duì)實(shí)際管理者實(shí)施的一種監(jiān)管權(quán)衡制度，可以有效分離股東與管理者的權(quán)責(zé)關(guān)系，從本質(zhì)上防止實(shí)際經(jīng)營(yíng)權(quán)過(guò)度分離給企業(yè)帶來(lái)的一系列問(wèn)題。公司治理結(jié)構(gòu)可以監(jiān)督企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)發(fā)展情況，并提供管理意見(jiàn)，明確企業(yè)利益相關(guān)者之間的權(quán)責(zé)關(guān)系，制定面對(duì)問(wèn)題時(shí)可遵守的解決程序和合理規(guī)定。其中，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)由企業(yè)的股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)理層組成，這四部分通力協(xié)作，各擔(dān)其職，共同在公司的治理中發(fā)揮作用。外部治理結(jié)構(gòu)包含公司所處的外部環(huán)境，如外部經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境，目的在于營(yíng)造一個(gè)有序、合規(guī)的企業(yè)外部環(huán)境，同時(shí)對(duì)公司內(nèi)部各主體進(jìn)行約束，確保其運(yùn)行合規(guī)、高效，以最終實(shí)現(xiàn)最大利益。

2內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一種相對(duì)獨(dú)立和客觀的運(yùn)用系統(tǒng)規(guī)范的方法，是改善組織運(yùn)營(yíng)、控制治理過(guò)程、評(píng)價(jià)治理效能、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)在遵從方法的科學(xué)性、制度的系統(tǒng)性和程序的規(guī)范性的同時(shí)，獨(dú)立客觀的審查監(jiān)督公司經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中應(yīng)適當(dāng)、合法、有效并及時(shí)給予準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，從而幫助公司提高公司運(yùn)行機(jī)制的效率，改善公司運(yùn)行機(jī)制的效果，提升公司的治理效能和企業(yè)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)公司的發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)在于評(píng)述經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高治理水平和公司內(nèi)部控制有效性，同時(shí)客觀評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的公允性、效益性、合規(guī)性和合法性，以更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

3公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響

（1）公司治理結(jié)構(gòu)會(huì)改變內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的制定方向。設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)是為了滿足企業(yè)管理和經(jīng)營(yíng)需要的，是受托責(zé)任和企業(yè)內(nèi)部對(duì)于自身的監(jiān)督的，使其必須為了企業(yè)總體治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，使其匹配總體目標(biāo)，以追求公司權(quán)益最大化。（2）公司治理結(jié)構(gòu)會(huì)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變。如果內(nèi)部審計(jì)在公司的治理結(jié)構(gòu)中得到了足夠的獨(dú)立性客觀性，內(nèi)部審計(jì)的職能才能真正全面地監(jiān)督管理公司風(fēng)險(xiǎn)，監(jiān)督內(nèi)控制度。內(nèi)部審計(jì)職能會(huì)隨著公司治理結(jié)構(gòu)的不斷完善而得到豐富和擴(kuò)大。（3）公司治理結(jié)構(gòu)會(huì)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變。公司治理結(jié)構(gòu)的設(shè)置包含內(nèi)部審計(jì)模式的設(shè)置。必須在公司治理的大環(huán)境下，設(shè)立一種獨(dú)立性較高的審計(jì)模式，才能在基礎(chǔ)上約束內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

4公司內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題

4.1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

我國(guó)現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大概分為以下幾種類型：一是隸屬于財(cái)會(huì)部門。在該模式下，容易導(dǎo)致自己審自己的情況出現(xiàn)，獨(dú)立性不強(qiáng)，達(dá)不到內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的效果。二是與紀(jì)檢、監(jiān)察合署的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在該模式下，難以發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的全部職能，嚴(yán)重地影響了實(shí)施效果。三是隸屬于經(jīng)理層的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在該模式下，由于總經(jīng)理是內(nèi)部審計(jì)的最高負(fù)責(zé)人，所以沒(méi)有辦法發(fā)揮它能監(jiān)督管理者行為的職能。多數(shù)企業(yè)經(jīng)常通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的方式來(lái)進(jìn)行自我監(jiān)督及自我管理。企業(yè)大部分內(nèi)部審計(jì)工作人員來(lái)自企業(yè)的內(nèi)部，由于員工與企業(yè)之間存在很大的利益關(guān)系，很有可能出現(xiàn)審計(jì)人員違背其應(yīng)該遵守的職業(yè)道德的現(xiàn)象發(fā)生，如為了本部門的利益而掩蓋賬目上出現(xiàn)的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)的工作人員要保證企業(yè)內(nèi)部的利益與身為企業(yè)中的一員的個(gè)人利益，同時(shí)還要配合外部審計(jì)人員的工作，將自己置于一個(gè)十分矛盾的地位。內(nèi)部審計(jì)部門的人員配置和崗位安排也受單位領(lǐng)導(dǎo)的制約，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到了嚴(yán)重侵犯。

4.2企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境不佳

全面地落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作，是企業(yè)發(fā)展的必經(jīng)之路，那么為審計(jì)工作創(chuàng)建良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境是關(guān)鍵所在。有些企業(yè)的管理者認(rèn)為，把太多的精力放在審計(jì)上，會(huì)影響員工的正常工作，并且會(huì)分散精力，會(huì)在一定程度阻礙企業(yè)的發(fā)展，但是內(nèi)部審計(jì)人員在權(quán)限上如果受到局限，那么審計(jì)的職能和作用會(huì)被大大地減弱，企業(yè)經(jīng)營(yíng)就無(wú)法正常進(jìn)行。企業(yè)需要重視自身的發(fā)展，才可以創(chuàng)建良好的內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境，這個(gè)問(wèn)題恰恰也是容易被忽略的問(wèn)題，容易造成內(nèi)部審計(jì)環(huán)境不佳。

4.3內(nèi)部審計(jì)的職能范圍太過(guò)局限

現(xiàn)階段，我國(guó)多數(shù)企業(yè)仍然把內(nèi)部審計(jì)的職能定位在財(cái)務(wù)審計(jì)上，主要審查提交的財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)數(shù)據(jù)是否能做到合法合規(guī)、客觀真實(shí)。企業(yè)需要審計(jì)的環(huán)節(jié)很多，不僅是資產(chǎn)、賬務(wù)、責(zé)任，資金對(duì)于企業(yè)的重要性如血液一般，由于資金的流動(dòng)性過(guò)大，使用具有特殊性，因此企業(yè)資金的使用更要合理，要加強(qiáng)對(duì)其的審計(jì)和監(jiān)督。盡管與以前相比，管理者也注意到了對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，但是沒(méi)有把握好內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)，從財(cái)務(wù)資金審計(jì)工作可以看出，目前企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能范圍狹窄，只能起到監(jiān)督的作用，而內(nèi)部審計(jì)的職能還有很多，如檢驗(yàn)和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，這些重要的職能根本沒(méi)有被充分地發(fā)揮出來(lái)，這樣的內(nèi)部審計(jì)是不完整的，是對(duì)內(nèi)部審計(jì)資源的一種無(wú)形的浪費(fèi)。

4.4審計(jì)人員整體素質(zhì)有待提升

一是內(nèi)部審計(jì)人員擺不正自己的位置，有些“迎合型”審計(jì)人員缺乏主見(jiàn)，對(duì)待審計(jì)的結(jié)果完全根據(jù)指示進(jìn)行。還有些“固執(zhí)型”審計(jì)人員，對(duì)審計(jì)制度只會(huì)死板地執(zhí)行，不懂實(shí)質(zhì)重于形式的原則。二是內(nèi)部審計(jì)人員與其他部門相處不和諧，導(dǎo)致審計(jì)工作難以進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)人員以居高臨下的姿態(tài)對(duì)被審部門進(jìn)行審計(jì)，使人們誤以為內(nèi)部審計(jì)是挑毛病、門難進(jìn)、臉難看、事難辦的部門，導(dǎo)致人際關(guān)系格外緊張；三是內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)儲(chǔ)備單一。目前內(nèi)部審計(jì)人員缺乏系統(tǒng)的培訓(xùn)和上崗后的后續(xù)教育，導(dǎo)致他們擁有的專業(yè)能力無(wú)法滿足日益增長(zhǎng)的需求。同時(shí)他們還缺乏對(duì)稅收、金融、管理學(xué)等相關(guān)領(lǐng)域知識(shí)的掌握。

5公司內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的對(duì)策

5.1設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是發(fā)揮監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能的重要保證，也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的基礎(chǔ)條件。因此，企業(yè)應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)?；诠局卫淼囊暯牵ㄗh企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于監(jiān)事會(huì)，與監(jiān)事會(huì)共同發(fā)揮作用，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的完善，并實(shí)現(xiàn)公司治理的目的。在企業(yè)組織架構(gòu)中，監(jiān)事會(huì)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，能與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形成優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。

5.2加強(qiáng)財(cái)務(wù)費(fèi)用監(jiān)督，提升內(nèi)部審計(jì)謹(jǐn)慎性

一般企業(yè)不將作為三費(fèi)之一的財(cái)務(wù)費(fèi)用作為審計(jì)重點(diǎn)，但這恰恰給圖謀不軌之人提供了舞弊的機(jī)會(huì)。將財(cái)務(wù)費(fèi)用加入內(nèi)部審計(jì)程序，查閱管理層融資活動(dòng)及借款合同的相關(guān)事項(xiàng)，這樣的話能更真切了解財(cái)務(wù)費(fèi)用的發(fā)生與認(rèn)定，必要時(shí)可以向融資方驗(yàn)證業(yè)務(wù)真實(shí)性，再通過(guò)查詢貨幣資金的應(yīng)用途徑來(lái)確定借款是否真實(shí)發(fā)生。根據(jù)用融資合同計(jì)算出的財(cái)務(wù)費(fèi)用數(shù)額與資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)據(jù)相比對(duì)，可以更加可靠的審查財(cái)務(wù)費(fèi)用入賬是否真實(shí)完整。企業(yè)開(kāi)展財(cái)務(wù)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)，不僅能加快財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別速度，而且能完善企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作[1]。

5.3明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé)范圍，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)權(quán)限

企業(yè)應(yīng)制定完善的內(nèi)部審計(jì)制度，在審計(jì)制度中應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)范圍與審計(jì)內(nèi)容，提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位。國(guó)內(nèi)外的理論研究表明，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位越高，則審計(jì)的權(quán)威性越強(qiáng)，審計(jì)效果也越好。同時(shí)，應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限，包含查詢、審閱相關(guān)數(shù)據(jù)和資料的權(quán)限，對(duì)管理人員進(jìn)行審查的權(quán)限等，避免其因受到管理人員等主觀因素的影響而失去權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)權(quán)限的提升，是保證內(nèi)部審計(jì)工作順利實(shí)施的重要手段[2]。

5.4強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提升內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

為滿足企業(yè)對(duì)審計(jì)人才的需求，首先要完善內(nèi)部審計(jì)人員的準(zhǔn)入機(jī)制。提高審計(jì)部門錄用門檻，將具備執(zhí)業(yè)道德、專業(yè)勝任能力的高素質(zhì)復(fù)合型人才納入優(yōu)先考慮范圍。在招聘時(shí)需要多部門進(jìn)行配合，對(duì)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)上的短缺型人才進(jìn)行優(yōu)先錄取，對(duì)公司的內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善及優(yōu)化。要提高增值型內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)信息化的接受程度，首先需要內(nèi)部審計(jì)人員從理念上進(jìn)行改變，調(diào)整之前的工作方式，主動(dòng)對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)進(jìn)行學(xué)習(xí)，為的就是在進(jìn)行增值型審計(jì)時(shí)有助于審計(jì)效率的提高，以便降低審計(jì)成本，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值[3]。

5.5擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍，提高審計(jì)的全面性

（1）進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的審計(jì)。在內(nèi)部審計(jì)中，要保證審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性與合法性，認(rèn)真識(shí)別企業(yè)財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)，建立完善的財(cái)務(wù)核算制度與流程，從而促進(jìn)公司治理的完善。（2）對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)。企業(yè)應(yīng)借助內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能對(duì)自身經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)審計(jì)結(jié)果整改自身問(wèn)題。（3）對(duì)管理人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，提高管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度，使其注重自身管理職能的提升。

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[3]龔飛宇.LM公司內(nèi)部審計(jì)資源配置優(yōu)化研究[D].大慶:東北石油大學(xué),2019.

作者：孫克新 牛錦璇 單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)