導(dǎo)語：淺談利用大數(shù)據(jù)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：大數(shù)據(jù)正滲透于社會生活的各個(gè)領(lǐng)域并發(fā)揮著越來越重要的作用。本文分析了大數(shù)據(jù)技術(shù)在傳統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域中的應(yīng)用，認(rèn)為大數(shù)據(jù)與審計(jì)的結(jié)合，可以更加有效的識別并應(yīng)對財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最后，本文分析了在審計(jì)領(lǐng)域中應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)注意的幾個(gè)問題。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對

隨著信息技術(shù)的迅速發(fā)展，數(shù)據(jù)的處理與利用也越來越成為重要的生產(chǎn)方式，并在電子商務(wù)、航空、通訊等領(lǐng)域發(fā)揮著日益重要的作用。新技術(shù)的應(yīng)用給傳統(tǒng)的審計(jì)帶來重要的影響，審計(jì)是一種增信服務(wù)，其主要目標(biāo)就是通過收集、對比與分析審計(jì)證據(jù)，對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量發(fā)表審計(jì)意見。在數(shù)據(jù)化的時(shí)代，審計(jì)證據(jù)本身就是一系列數(shù)據(jù)或數(shù)據(jù)組合，將大數(shù)據(jù)技術(shù)引入傳統(tǒng)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評估及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的各個(gè)環(huán)節(jié)，可以有效提高獲取充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的效率，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)兩部分組成，而前者又包括固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)指的是在不存在內(nèi)部控制的情況下，被審計(jì)單位發(fā)生錯(cuò)報(bào)與舞弊的可能性；控制風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度沒有發(fā)現(xiàn)并制止錯(cuò)報(bào)的可能性；而檢查風(fēng)險(xiǎn)是在財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情況下，審計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)這些錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)師通過風(fēng)險(xiǎn)評估程序評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而將審計(jì)的整體風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。在審計(jì)的三類風(fēng)險(xiǎn)中，固有風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)師無法控制的，審計(jì)師可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)分析評估被審計(jì)單位的控制風(fēng)險(xiǎn)，以確定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域；并在此基礎(chǔ)上，將審計(jì)抽樣等手段與大數(shù)據(jù)相結(jié)合，以更高的效率和準(zhǔn)確度采取針對措施，提高審計(jì)質(zhì)量。

一、利用大數(shù)據(jù)識別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

將大數(shù)據(jù)引入風(fēng)險(xiǎn)評估程序，主要是利用大數(shù)據(jù)的預(yù)測功能。通過比對分析數(shù)據(jù)庫中收集到的有關(guān)企業(yè)、行業(yè)及整體關(guān)于發(fā)展?fàn)顩r、財(cái)務(wù)業(yè)績等各方面的綜合數(shù)據(jù)，結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行指標(biāo)數(shù)據(jù)，識別出特定企業(yè)及行業(yè)可能存在的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)；之后將被審計(jì)單位的經(jīng)營數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，識別出針對某一特定對象的特別風(fēng)險(xiǎn)。將系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)與特別風(fēng)險(xiǎn)相結(jié)合，應(yīng)用于具體審計(jì)實(shí)例中，可以輔助審計(jì)師更加有效地識別出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以分為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及特定交易、賬戶余額及披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。前者與被審計(jì)單位的內(nèi)部控制有關(guān)，在被審計(jì)單位采用管理信息系統(tǒng)的情況下，通過分析被審計(jì)單位經(jīng)營過程中產(chǎn)生的大量數(shù)據(jù)，或者利用數(shù)據(jù)點(diǎn)進(jìn)行穿行測試，篩選出與內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)相偏離的部分，進(jìn)而分析這些偏離的原因以及其與某一風(fēng)險(xiǎn)之間的相關(guān)性，從而查找出內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，結(jié)合被審計(jì)單位所面臨的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，評估可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大風(fēng)險(xiǎn)。具體到認(rèn)定層次，可以將財(cái)務(wù)報(bào)表各賬戶的余額、發(fā)生額及各賬戶之間的聯(lián)系、比例等數(shù)據(jù)加入到數(shù)據(jù)庫中，并與大數(shù)據(jù)庫中存儲的信息進(jìn)行比較分析，結(jié)合對被審計(jì)單位資產(chǎn)規(guī)模、發(fā)展階段、所處行業(yè)等各方面的當(dāng)前及歷史數(shù)據(jù)的分析，發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)認(rèn)定中出現(xiàn)異常的部分，進(jìn)而判斷其中可能出現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)。數(shù)據(jù)庫根據(jù)這兩項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果，結(jié)合存儲的審計(jì)數(shù)據(jù)，判斷出一個(gè)合理的重要性水平，作為后續(xù)審計(jì)的基礎(chǔ)。除此之外，大數(shù)據(jù)還有助于發(fā)現(xiàn)報(bào)表中可能存在的特別風(fēng)險(xiǎn)。比如，通過分析被審計(jì)單位收入數(shù)據(jù)與生產(chǎn)成本、銷售狀況及相關(guān)購貨方成本、采購狀況之間存在的相關(guān)關(guān)系來識別收入舞弊風(fēng)險(xiǎn)；通過被審計(jì)單位與其關(guān)聯(lián)方之間的數(shù)據(jù)交換與分析發(fā)現(xiàn)被隱匿的關(guān)聯(lián)方交易等。這些自動化及半自動化的處理可以從更多的角度發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在的問題，同時(shí)也大大地減少審計(jì)師在這方面的工作時(shí)間，從而提高審計(jì)工作效率。

二、利用大數(shù)據(jù)應(yīng)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

在進(jìn)一步審計(jì)程序中，無論是控制測試還是實(shí)質(zhì)性程序，審計(jì)抽樣是必不可少的，審計(jì)抽樣的代表性和廣泛性直接影響到審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性與可靠性。在被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，并非所有的財(cái)務(wù)資料都可以被數(shù)據(jù)化或準(zhǔn)確、完整的數(shù)據(jù)化，比如從其他單位取得的外部憑證等。大數(shù)據(jù)追求的是對數(shù)據(jù)的整體進(jìn)行分析，而非樣本，但具體到某一特定審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)抽樣仍是不可缺少的。利用大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢是它可以采用更合理的審計(jì)抽樣方法，抽取到更具有代表性的樣本，從而降低與抽樣相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。針對某一特定審計(jì)目標(biāo)，數(shù)據(jù)庫在對審計(jì)對象總體進(jìn)行分析時(shí)，一方面可以對每組數(shù)據(jù)逐一進(jìn)行詳細(xì)分析，判斷其產(chǎn)生及向后結(jié)轉(zhuǎn)的合理性，另一方面與數(shù)據(jù)庫中龐大的數(shù)據(jù)存儲進(jìn)行比對，將相對重要的或是有異常的部分直接作為樣本抽出。比如說，在對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證抽樣時(shí)，將被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息導(dǎo)入數(shù)據(jù)庫后，數(shù)據(jù)庫針對每一筆應(yīng)收賬款，可以向前追溯到與應(yīng)收賬款相關(guān)的收入情況、與該項(xiàng)收入相關(guān)的采購及成本情況，甚至采購商與購貨方的信用資質(zhì)、與被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)情況等，向后追溯到應(yīng)收賬款收回時(shí)現(xiàn)金及銀行的收款情況，分析其是否存在異常，這在目前往往是抽樣之后進(jìn)行細(xì)節(jié)測試的工作；或者某一筆應(yīng)收賬款數(shù)額明顯較大，達(dá)到或超過了預(yù)先設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)，也應(yīng)將其作為樣本抽出，這與目前的審計(jì)抽樣較為類似；再者，如果某一筆應(yīng)收賬款與審計(jì)案例數(shù)據(jù)庫中與已有的關(guān)于其采購商、購貨商或其他方面的不良記錄相吻合，也應(yīng)當(dāng)作為樣本抽出進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。綜合各方面的考慮，利用大數(shù)據(jù)可以有效降低審計(jì)抽樣中的信賴不足風(fēng)險(xiǎn)與信賴過度風(fēng)險(xiǎn)。但由此帶來的一個(gè)新的問題是，原有的由樣本錯(cuò)報(bào)推斷總體錯(cuò)報(bào)的審計(jì)抽樣模型需要做出調(diào)整，這需要進(jìn)一步的研究。

利用大數(shù)據(jù)與可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言（XBRL）的結(jié)合，可以更加有效地提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？蓴U(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言為會計(jì)信息提供了更為廣泛的可比性，使數(shù)據(jù)交換更為容易，也更有利于整合各個(gè)報(bào)告單位的財(cái)務(wù)信息。將各單位的財(cái)務(wù)信息納入到數(shù)據(jù)庫中，通過對與被審計(jì)單位相關(guān)聯(lián)的信息進(jìn)行分析可以獲得相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，或發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。例如，數(shù)據(jù)庫中A單位的應(yīng)收賬款中顯示應(yīng)收B單位款項(xiàng)若干，而B單位財(cái)務(wù)報(bào)表中并沒有相關(guān)的信息，或信息不符，則有可能意味著某一方的財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)?？蓴U(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言的應(yīng)用還會降低審計(jì)成本，從而使審計(jì)師將主要的精力集中于存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。

三、利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)應(yīng)注意的問題

審計(jì)師及會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)機(jī)關(guān)利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，首先需要建立并維護(hù)儲存有大量信息的大數(shù)據(jù)庫。該數(shù)據(jù)庫至少由以下兩個(gè)部分組成：

第一，充足的經(jīng)營單位財(cái)務(wù)信息庫，盡可能的涵蓋各個(gè)行業(yè)、各個(gè)經(jīng)營單位的財(cái)務(wù)信息及其他信息，如信用等級、彼此之間的關(guān)聯(lián)方關(guān)系等；

第二，審計(jì)案例庫，包括各審計(jì)主體審計(jì)的各單位的財(cái)務(wù)信息、審計(jì)中出現(xiàn)的問題、審計(jì)結(jié)果、發(fā)表的審計(jì)意見等。這兩個(gè)數(shù)據(jù)庫之間應(yīng)該建立相關(guān)的聯(lián)系，便于查找與分析；同時(shí)，審計(jì)單位之間也可以共同創(chuàng)建與分享數(shù)據(jù)庫以降低成本。數(shù)據(jù)庫運(yùn)營一段時(shí)間后應(yīng)定期進(jìn)行更新與維護(hù)，刪除其中不再有價(jià)值的信息，不斷的補(bǔ)充新的數(shù)據(jù)。

第三，加強(qiáng)對大數(shù)據(jù)分析審計(jì)技術(shù)的研究。大數(shù)據(jù)分析技術(shù)是利用大數(shù)據(jù)信息、發(fā)掘大數(shù)據(jù)價(jià)值的關(guān)鍵所在，審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對此方面的研究投入。通常審計(jì)人員并不擅長于開發(fā)大數(shù)據(jù)分析方面的技術(shù)，因此審計(jì)單位可以將該項(xiàng)業(yè)務(wù)外包給專業(yè)的技術(shù)公司，或者是將現(xiàn)有的大數(shù)據(jù)分析技術(shù)加以改善應(yīng)用至審計(jì)領(lǐng)域。國家審計(jì)機(jī)關(guān)以及具有較大規(guī)模的事務(wù)所可以率先開展此方面的研究，以促進(jìn)該領(lǐng)域的發(fā)展。

第四，重視審計(jì)師的職業(yè)判斷。盡管大數(shù)據(jù)技術(shù)為審計(jì)服務(wù)提供了更多的便利，但在審計(jì)過程中，最終做出決策、承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的依然是審計(jì)師本人；數(shù)據(jù)分析所得到的結(jié)果也并非是盡善盡美的，因此審計(jì)師的職業(yè)判斷仍應(yīng)當(dāng)發(fā)揮重要的作用。在審計(jì)過程中，若出現(xiàn)數(shù)據(jù)分析結(jié)果與審計(jì)師預(yù)期并不一致的情形，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合各方面的因素進(jìn)行判斷，做出合理的決策。

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作者:趙英慧 單位:萊蕪市人民醫(yī)院