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摘要：隨著鐵路企業(yè)逐漸走向市場，對鐵路內部審計的要求越來越高，審計任務日益加重，內部審計面臨一系列新的問題。內部審計能否在加強經濟管理、提高經濟效益中起作用，關鍵在于保證審計質量。本文通過對內部審計環(huán)境與審計質量關系的研究，提出改善內部審計環(huán)境以提高鐵路內部審計質量的方法。

關鍵詞：審計環(huán)境；內部審計；審計質量

審計作為一種獨立的經濟監(jiān)督活動，從其產生開始就存在于特定的審計環(huán)境之中，并受其制約，同時又隨之發(fā)生相應的變化。可以說審計環(huán)境對審計實踐活動有著深遠而持久的影響，本文通過對內部審計環(huán)境與審計質量關系的研究，提出改善內部審計環(huán)境以提高鐵路內部審計質量的方法。

一、審計環(huán)境與審計質量定義

審計環(huán)境，是指能夠影響審計產生、存在和發(fā)展的一切內外部因素的總和。審計環(huán)境包括外部審計環(huán)境與內部審計環(huán)境，鐵路企業(yè)所處的外部審計環(huán)境大致包括經濟環(huán)境、法律環(huán)境、政治環(huán)境等，是不能以鐵路企業(yè)意志所轉變的，鐵路企業(yè)只能通過自身轉變去適應外部審計環(huán)境。而內部審計環(huán)境是鐵路企業(yè)為鐵路內部審計營造，是鐵路內部審計機構所特有的環(huán)境，本人認為鐵路內部審計環(huán)境主要包括鐵路審計管理、鐵路審計資源、鐵路審計信息、鐵路審計人員素質等方面。由于外部審計環(huán)境為不可控環(huán)境，如何提高鐵路內部審計質量，應著重改善鐵路內部審計環(huán)境對鐵路審計工作的影響。審計質量，是指審計工作過程及其結果的優(yōu)劣程度。廣義的審計質量是指審計工作的總體質量，包括管理工作和業(yè)務工作；狹義的審計質量是指審計業(yè)務工作即審計項目質量，包括選項、立項、準備、實施、報告、歸檔等一系列環(huán)節(jié)的工作效果和實現(xiàn)審計目標的程度。鐵路內部審計是獨立監(jiān)督和評價鐵路企事業(yè)單位及其所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法性和效益狀況的行為。1本文認為鐵路內部審計質量管理應貫穿于審計工作全過程，審計機構和審計人員應該在把握審計業(yè)務工作質量的基礎上，提升審計管理質量。

二、鐵路審計面臨的問題及審計質量的現(xiàn)狀

隨著運輸方式的日益多元化，運輸市場的競爭變得更加激烈，鐵路企業(yè)在面向市場，拓寬市場，參與競爭，強化營銷的過程中，一些新的經濟現(xiàn)象、新的經濟增長點不斷出現(xiàn)，成為企業(yè)的熱點問題，如：養(yǎng)老保險基金、住房基金、醫(yī)療保險基金、企業(yè)年金、對外聯(lián)營投資等。同時大量建設工程的上馬，投資融資業(yè)務復雜化，資金短缺的矛盾更加突出，資金籌措、資金運轉更加困難。針對新問題，鐵路總公司審計考核局制定了一系列強有力的政策規(guī)章，加強了審計工作的籌劃與指導，使鐵路內部審計走上了快車道。但是隨著鐵路管理的精細化，經濟業(yè)務日益復雜，審計項目越來越多，基層審計機構任務越來越繁重，審計項目數(shù)量與審計質量的取舍成了大家不得不面對的一個難題。在日常工作中我們發(fā)現(xiàn)一些不容忽視的問題：一是少數(shù)單位存在追求數(shù)量，趕進度現(xiàn)象，缺乏創(chuàng)審計精品意識；二是部分審計人員在審計作業(yè)時未使用標準的文書格式；三是針對審計項目缺乏完善的考核追責制度；四是審計人員素質等參差不齊；五是審計成果未得到很好的運用，審計效率不高；六是計算機輔助審計應用不普遍等等。如何在有限的人力資源的基礎上，確保審計工作質量是我們必須面對的問題。

三、內部審計環(huán)境與審計質量的關系

（一）機構所在單位及單位負責人與審計質量的關系。鐵路內部審計機構在本單位主要負責人的領導下開展工作。審計工作要緊密圍繞鐵路總體發(fā)展目標和單位經營目標，堅持以科學發(fā)展觀為指導，要圍繞中心，服務大局。單位負責人和單位的需求對鐵路內部審計質量有約束作用，審計人員的工作應滿足單位負責人或單位經營目標的需要，審計機構所在單位和單位負責人的重視程度決定審計質量的好壞。（二）審計信息與審計質量的關系。鐵路內部審計信息主要取決于會計信息，鐵路財務部門是審計信息的主要提供者，鐵路內部審計對會計信息的依存度非常高，可以說會計信息質量左右著審計質量。在日常審計工作中，我們遇到有的單位會計管理混亂，會計信息反映不真實，使得整個審計過程成了規(guī)范該單位會計作業(yè)的過程。審計信息的來源的真實性和可靠性決定著審計項目質量，所以提高會計信息質量，增強審計信息的其他來源與審計質量提高密不可分。（三）審計人員素質與審計質量的關系。審計人員素質是審計質量的保證，審計質量的高低很大程度上是取決于審計人員素質。鐵路絕大部分審計人員都是由財務人員轉崗而來，大專院校審計專業(yè)畢業(yè)的、接受過正規(guī)系統(tǒng)審計訓練的人不多，事實上審計涉及的知識面比會計要求的更廣泛。例如當前鐵路處在建設高發(fā)期，我們工程追蹤審計，大都是曾經從事財務工作的審計人員做項目，沒干過工程的去審工程，其中弊端可見一二。加強審計人員的素質、提高執(zhí)業(yè)能力決定著是否能公正客觀地進行審計，是否能準確揭示問題、正確做出判斷、恰當做出評價，是否能承受繁重的審計工作任務和工作壓力。（四）審計管理與審計質量的關系。審計管理主要是審計機構對審計業(yè)務的全過程控制。審計管理主要包括審計機構的運作、內部審計制度的建立、審計機構管理制度的建立等，這些都密切聯(lián)系著審計質量的好壞。鐵路內部審計包括財務收支審計、建設項目審計、經濟責任審計、經濟業(yè)績審計等，面對各種審計工作，如何通過有效的管理，做好項目規(guī)劃，合理調配審計力量，使審計人員明確審計目的、理清審計思路是保證審計質量的關鍵。（五）“二道防線”建設與審計質量的關系審計人員工作最大特點就是常年出差，顧不上家，關心職工生活解決后顧之憂，是對審計質量的有力保障。審計工作是需要用心才能干好的，人到心不到，審計質量無法保證。排憂解難聚人心，工作上的鼓勵和生活上的關心，都能大大提高審計隊伍的戰(zhàn)斗力，為提高審計質量加強“二道防線”建設也至關重要。

四、通過改善內部審計環(huán)境提高鐵路內部審計工作質量的措施

環(huán)境影響人，同時人也可以改造環(huán)境。提高鐵路內部審計質量需要我們營造一個適合鐵路內審工作發(fā)展的良好環(huán)境。對于如何改善內部審計環(huán)境提高鐵路內審工作質量，本人建議可從以下幾個方面探討：（一）加強審計宣傳加強審計宣傳，提升企業(yè)內部對審計的認同感。內部審計不是以查出多少問題、處理多少人為目的，而是通過對企業(yè)經濟事項進行監(jiān)督，幫助企業(yè)規(guī)范經濟行為，最終目的是為企業(yè)服務。要讓大家了解你，才會慢慢接受、理解你，只有充分的宣傳引導才能讓大家了解內部審計的目的，了解內部審計的作用，知道內部審計是為了幫助人，幫助企業(yè)規(guī)范經濟行為的一種有效方法；只有充分運用各種傳媒載體,采取多種形式和途徑,普及審計知識和審計法律法規(guī),在全路上下形成理解審計工作、支持審計工作、重視審計工作、自覺接受審計監(jiān)督的局面，才能為內部審計營造一個良好的環(huán)境，使同志們都樂于協(xié)助審計工作開展，從而提升審計工作質量。（二）加強審計品牌建設品牌具有擴散效應和磁場效應。在審計工作中我們也要善于打造審計業(yè)務品牌，通過加強審計品牌建設，帶動審計質量全面提升。打造內部審計部門的品牌項目，用這些富有實效的項目在企業(yè)中建立起威望和信賴感，使得內部審計這個不太為企業(yè)歡迎和支持的工作得以尋找到一個良好的切入點，讓大家真正的了解內審所發(fā)揮的作用和帶來的實惠，進而讓內審的各項工作都能順利得開展。（三）完善審計工作責任制度責任的承擔是解決問題的開始，責任的承擔是真正執(zhí)行力的開始。審計工作責任制包括審計工作行政首長負責制，審計工作逐級負責制，審計工作崗位負責制。在我們的工作責任實施辦法中規(guī)定了對成績顯著的審計機構和審計人員進行表彰、獎勵，對違紀審計人員進行處理，但每當遇到實際問題時，如何獎勵如何處理卻無章可循，從而造成部門與部門之間推卸責任，同部門人員之間推卸責任，從而為審計質量留下隱患。只有將審計質量的職責落實到每一個崗位和人員，使每一項審計工作（環(huán)節(jié)）都有負責和管理，做到分工明確，責任到人，獎懲分明，審計質量才能得到保證。（四）加強審計項目管理審計任務越來越重，如何在審計任務完成的情況下確保審計質量，需要審計機構管理者對全年的審計項目有詳細的規(guī)劃，通過高效率人員調配，提高審計效率。例如我們通過在經濟責任審計工作中做好“三個結合”，為提高審計效率找到一個較好的解決辦法。具體辦法如下：一是經濟責任審計與其他各項審計相結合；二是離任審計與任中審計相結合；三是個別談話與財務資料檢查相結合。通過有效的調配，以較少的人員完成更多的審計任務是可行的。（五）充分運用審計成果審計成果利用在很大程度上決定了一個項目的成敗優(yōu)劣，其利用的充分與否，直接關系到審計的價值實現(xiàn)和審計質量的高低。在審計成果運用上本文覺得以下方法很有借鑒作用：一是嚴格落實審計決定執(zhí)行制度。審計機構要求對每個審計項目進行逐級簽字確認審計決定的執(zhí)行情況，保障審計決定執(zhí)行到位，并將被審計單位執(zhí)行審計決定情況定期進行通報，公布各單位審計決定執(zhí)行情況，使審計成果真正得以落實。二是開展跟蹤審計。通過對同一單位進行審計決定整改情況的跟蹤審計，既檢查了前次審計決定的落實情況，又幫助該單位就管理方面存在的問題進行了整改。三是堅持經濟責任審計聯(lián)席會議制度，通過會議形式向單位領導以及各管理部門匯報審計情況，聯(lián)席會議制度是一種較為成熟、有效的經濟責任審計工作協(xié)調方式和成果轉化方式。四是通過與紀委等部門合作組成宣講團，通過審計案例講解，發(fā)揮審計在干部職工教育管理上的警示作用。（六）加強審計培訓人才是事業(yè)發(fā)展的根本，只有提高審計人員的素質，在鐵路內部審計體系形成一定的道德規(guī)范及自律機制，在鐵路企業(yè)建立足夠的聲譽，才能形成一定的職業(yè)性權威。首先要加強單位高級管理人員對內部審計的相關知識的培訓，領導層對審計工作高度重視與支持是審計工作順利開展的有力保障。其次，加強對內部審計人員的上崗教育，要業(yè)務教育與思想政治教育并重，在抓好政治思想建設和廉潔從審教育的前提下做好業(yè)務教育，打造一支思想過硬、業(yè)務優(yōu)良、作風正派、紀律嚴明、無私奉獻的審計隊伍。最后，建立后續(xù)教育制度，培養(yǎng)“學習型”干部。通過繼續(xù)教育引導審計人員不斷充實和更新審計業(yè)務知識，提高審計人員業(yè)務素質。鼓勵審計人員參加各種技術職稱考試，不斷提高審計人員業(yè)務技術能力。（七）以“二道防線”建設促廉潔從審為保證內部審計質量，內部審計人員應當保持相對的獨立性、客觀公正性、合理的職業(yè)謹慎、實事求是的工作作風等，而這些的前提就是要廉潔。審計機構應注重“二道防線”建設，通過黨組織、工會以各種形式對審計人員及其家屬進行關心和幫助，充分發(fā)揮群體保審計質量的作用。本文認為在“二道防線”建設做有益嘗試，會取得較好效果。例如，堅持向審計家屬寄送慰問信，感謝家屬對審計工作的支持，鼓勵家屬成為勤儉持家的賢內助，兩袖清風的廉內助，把審計人員的家庭建設成為溫馨的港灣、潔凈的港灣；評選“五好家庭”，并進行表彰獎勵；對困難家庭和有重病家庭進行捐助，用集體的溫暖關心他們。通過“二道防線”建設，審計家屬對審計工作更加支持，增加了隊伍的凝聚力，加強了審計隊伍的戰(zhàn)斗力，為完成各項工作免除了后顧之憂。

五、結束語

鐵路內部審計質量是鐵路審計的生命線，是鐵路審計部門良好發(fā)揮監(jiān)督和服務作用的重要保證，也是鐵路審計事業(yè)可持續(xù)發(fā)展的前提條件。鐵路內部審計環(huán)境既是鐵路內部審計產生、存在和發(fā)展的前提和基礎，同時也是鐵路內部審計理論體系的起點。我們應在審計實際工作中及時調整審計思路、工作方法和審計技術，抓住鐵路大發(fā)展的機遇，努力改善內部環(huán)境使之促進鐵路內部審計工作，提高鐵路內部審計工作質量，使鐵路審計事業(yè)又好又快的發(fā)展。

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作者:尹歡 楊雪芬 單位:1.中國鐵路財務有限責任公司 2.宜春學院經濟與管理學院