導(dǎo)語：商業(yè)銀行治理績效分析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：縱觀我國銀行業(yè)改革開放的發(fā)展歷程，公司治理始終是其改革發(fā)展的“主旋律”和“關(guān)鍵詞”之一，其對(duì)銀行業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力的提升起著不可或缺的作用。站在新的歷史起點(diǎn)上，從會(huì)計(jì)學(xué)的視角深入研究我國商業(yè)銀行治理績效及其影響因素進(jìn)而提出相對(duì)的政策建議具有十分重要的理論意義和政策含義。因此，本文首先從會(huì)計(jì)學(xué)視角對(duì)商業(yè)銀行治理績效的概念進(jìn)行了界定，然后研究了我國商業(yè)銀行治理績效的影響因素，最后在上述基礎(chǔ)上提出了改善我國商業(yè)銀行治理績效的有關(guān)措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)學(xué)；商業(yè)銀行；治理績效

一、會(huì)計(jì)學(xué)視角下的商業(yè)銀行治理績效

公司治理是指一整套規(guī)范利益相關(guān)者權(quán)、責(zé)、利的契約形式。其主要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)外各種力量的平衡。就本文而言，公司治理是指通過在公司內(nèi)部形成治理層與管理層相互制衡的治理結(jié)構(gòu)來協(xié)調(diào)所有者與經(jīng)營者的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。其主要目標(biāo)是防止經(jīng)營者行為與所有者利益相背離來保證股東利益的最大化?？冃t產(chǎn)生于管理活動(dòng)，它包括成績和效益兩種涵義。它用于公司治理活動(dòng)方面是指公司治理活動(dòng)所產(chǎn)生的結(jié)果或成效。而會(huì)計(jì)學(xué)的本質(zhì)則是對(duì)會(huì)計(jì)主體的一種計(jì)量與核算，所以從會(huì)計(jì)學(xué)角度來看，商業(yè)銀行治理績效是對(duì)會(huì)計(jì)主體(商業(yè)銀行)治理活動(dòng)的一種計(jì)量與核算。綜上所述，本文認(rèn)為會(huì)計(jì)學(xué)視角下的商業(yè)銀行治理績效是指商業(yè)銀行在其公司治理活動(dòng)中公司治理機(jī)制在協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營者權(quán)利與義務(wù)關(guān)系中所產(chǎn)生的成效的計(jì)量與考核。

二、我國商業(yè)銀行治理績效的影響因素

對(duì)于一個(gè)會(huì)計(jì)主體來說，所有者權(quán)益是一個(gè)非常重要的會(huì)計(jì)要素。一個(gè)合理的所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)對(duì)于會(huì)計(jì)主體治理績效的提高來說是不可或缺的。這對(duì)于商業(yè)銀行治理績效的提高也是適用的。因此，我們從股權(quán)結(jié)構(gòu)和董事會(huì)兩個(gè)方面來進(jìn)行分析。除此之外，鑒于會(huì)計(jì)信息披露對(duì)于商業(yè)銀行治理績效的重要性，我們也對(duì)其進(jìn)行了分析。

(一)股權(quán)配置因素

股權(quán)配置在公司治理中扮演著重要角色，靈活高效的股權(quán)配置可以通過股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及董事會(huì)等公司治理制度來促進(jìn)公司治理績效的有效提高。在研究這一因素時(shí)，我們通常通過股權(quán)集中度和股東性質(zhì)兩個(gè)角度來進(jìn)行研究。對(duì)于股權(quán)集中度而言，國外有關(guān)學(xué)者認(rèn)為一個(gè)控股者的出現(xiàn)可以避免由于股權(quán)配置失靈和監(jiān)督者缺位而導(dǎo)致的公司內(nèi)部控制問題的出現(xiàn)，這對(duì)于提高公司治理績效是有著明顯的促進(jìn)意義的。而一些國內(nèi)學(xué)者也得出了“我國商業(yè)銀行并不需要極為分散的股權(quán)結(jié)構(gòu)，股權(quán)在一定程度上的集中是必要的”的結(jié)論。對(duì)于股東性質(zhì)而言，國內(nèi)一些學(xué)者認(rèn)為公司第一大股東的性質(zhì)對(duì)企業(yè)治理績效水平有著重要的影響。一般而言，第一大股東為非國家股東的公司在經(jīng)營上更具靈活性，其公司治理的績效水平也就更高。

(二)董事會(huì)因素

受自身行業(yè)特征的影響，商業(yè)銀行外部治理制度在公司治理中發(fā)揮的作用十分有限。這使得內(nèi)部治理制度在其公司治理中的重要性越來越凸出。在公司內(nèi)部治理中，商業(yè)銀行可以通過強(qiáng)化董事會(huì)及其董事的職責(zé)來保證其決策的合理性和監(jiān)督的高效性從而進(jìn)一步提高其治理績效水平。因此，優(yōu)化董事會(huì)治理對(duì)于提高商業(yè)銀行公司治理績效水平具有極其重要的戰(zhàn)略意義。董事會(huì)規(guī)模的大小對(duì)于商業(yè)銀行治理績效來說是至關(guān)重要的。從某種意義上來說，規(guī)模越大的董事會(huì)，其專業(yè)管理能力也越強(qiáng)。一方面董事會(huì)成員的增加可以實(shí)現(xiàn)董事會(huì)內(nèi)部相互監(jiān)督和制約的目標(biāo)；另一方面也有利于董事會(huì)能夠采納各方面的意見從而增強(qiáng)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力。但是人數(shù)過多又會(huì)產(chǎn)生一些不足：這一方面會(huì)導(dǎo)致董事會(huì)內(nèi)部由于信息傳遞渠道變窄而增加董事會(huì)決策失誤的概率，另一方面也會(huì)使董事會(huì)由于規(guī)模過大而出現(xiàn)一定程度的機(jī)能障礙。設(shè)立獨(dú)立董事的宗旨在于優(yōu)化決策和減少商業(yè)銀行違法違規(guī)行為發(fā)生從而有效保護(hù)中小股東的合法權(quán)益進(jìn)而促進(jìn)商業(yè)銀行治理績效的提升。有一些學(xué)者認(rèn)為董事會(huì)結(jié)構(gòu)對(duì)于董事會(huì)治理十分重要：為了保證董事會(huì)能夠在經(jīng)營管理的專業(yè)性和獨(dú)立董事的獨(dú)立性及客觀性之間達(dá)到均衡狀態(tài)從而使得董事會(huì)能夠科學(xué)合理的決策，獨(dú)立董事應(yīng)該在董事會(huì)治理中占據(jù)重要的一席之地。這對(duì)于提高商業(yè)銀行治理績效有著十分重要的意義。

(三)會(huì)計(jì)信息披露因素

由于會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱現(xiàn)象的出現(xiàn)，利益相關(guān)者無法對(duì)商業(yè)銀行所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確掌握，他們只能對(duì)商業(yè)銀行所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)判。而這種預(yù)判就是利益相關(guān)者對(duì)商業(yè)銀行所賦予的信譽(yù)。毋庸置疑，我們只有通過強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露才能有效地降低商業(yè)銀行與其利益相關(guān)者之間的會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱水平。當(dāng)我們提高強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露的水平時(shí)，發(fā)展?fàn)顩r良好的商業(yè)銀行的信譽(yù)也會(huì)水漲船高。所以為了調(diào)動(dòng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的主動(dòng)性，強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露必須是適度的。這對(duì)于提高我國商業(yè)銀行治理績效水平有著十分重要的積極意義。另外，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行規(guī)范實(shí)際上也是對(duì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)和技術(shù)的發(fā)展方向進(jìn)行引導(dǎo)。我國相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以按照我國銀行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀對(duì)其會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行積極高效的引導(dǎo)從而促進(jìn)我國銀行業(yè)整體治理績效水平的提升。

三、我國商業(yè)銀行治理績效的改進(jìn)措施

在前文中，我們從會(huì)計(jì)學(xué)視角對(duì)我國商業(yè)銀行治理績效的影響因素進(jìn)行了深入研究。在此基礎(chǔ)上，我們提出了如下改進(jìn)措施：

(一)優(yōu)化股權(quán)配置

在我國商業(yè)銀行治理實(shí)踐中，股權(quán)配置不合理特別是國家股一股獨(dú)大的現(xiàn)象對(duì)于商業(yè)銀行治理績效水平的提高造成了很大的阻礙。因此，我們可以在保證商業(yè)銀行國有性質(zhì)的前提下通過引入其他法人和自然人投資的方式來合理優(yōu)化股權(quán)配置。這不僅可以解決商業(yè)銀行遺留的內(nèi)部人控制的問題，還可以增強(qiáng)公司的活力進(jìn)而提高商業(yè)銀行的治理績效。首先，股權(quán)配置的優(yōu)化一方面可以通過限制控股股東的不合理行為來保護(hù)中小股東的合法權(quán)益，另一方面也可以通過治理理念的多元化來提高商業(yè)銀行的治理績效。其次，商業(yè)銀行將其一部分股權(quán)分配給其職工不僅能夠有效提高該銀行職員的工作積極性，而且可以使職工權(quán)益和股東權(quán)益達(dá)到一種制衡狀態(tài)來約束雙方的行為進(jìn)而提升該商業(yè)銀行的治理績效。

(二)優(yōu)化董事會(huì)職能，提升監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事的監(jiān)督效率

在商業(yè)銀行的治理實(shí)踐中，我們要想真正的發(fā)揮董事會(huì)所應(yīng)有的作用就積極主動(dòng)的優(yōu)化董事會(huì)職能并提升監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事的監(jiān)督效率。首先，我們應(yīng)該優(yōu)化董事會(huì)現(xiàn)有的相關(guān)規(guī)章制度并進(jìn)一步明確董事會(huì)各董事的職責(zé)，更為重要的是我們應(yīng)該積極建立對(duì)董事會(huì)及其各董事的年度考核制度和責(zé)任終身追究制度以期能夠最大限度的激發(fā)董事會(huì)的活力。其次，在商業(yè)銀行的內(nèi)部監(jiān)管方面，我們應(yīng)該堅(jiān)持標(biāo)本兼治的原則在提高董事會(huì)獨(dú)立董事比例的同時(shí)著重提高獨(dú)立董事的職業(yè)素養(yǎng)以使其能夠更好地為商業(yè)銀行貢獻(xiàn)自身的力量。最后，我們還應(yīng)該強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)在商業(yè)銀行公司治理中的地位以使其能夠更好地發(fā)揮監(jiān)督職能。這對(duì)于提高我國商業(yè)銀行治理績效水平有著十分顯著的促進(jìn)作用。

(三)提高商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量

面對(duì)我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀，本文認(rèn)為應(yīng)該采用“漸進(jìn)式”方法來提高我國商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露水平。首先，我們應(yīng)該分階段分步驟的推進(jìn)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露制度的實(shí)施。我們可以按照各商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)規(guī)模和管理技術(shù)方面的不同情況對(duì)上市商業(yè)銀行、股份制銀行、城市商業(yè)銀行和村鎮(zhèn)銀行提出不同水平的披露要求。其次，我們應(yīng)該參照巴塞爾協(xié)議將披露內(nèi)容劃分為核心披露和補(bǔ)充披露兩大板塊。由于我國商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露水平與國際先進(jìn)水平相比還有很大的不足，所以我們?cè)诙唐趦?nèi)應(yīng)以滿足“核心披露”的要求為基本目標(biāo)。最后，我們應(yīng)該完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容。我們應(yīng)該積極優(yōu)化商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)體系和會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度建設(shè)，實(shí)現(xiàn)我國商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化從而提高我國商業(yè)銀行治理績效水平。

作者:梁永清 單位:大連交通大學(xué)

參考文獻(xiàn)：

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