導(dǎo)語：金融工具準(zhǔn)則對中小銀行的影響一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：財政部根據(jù)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號——金融工具準(zhǔn)則，對中國企業(yè)會計準(zhǔn)則金融工具相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。吸收了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則最新成果，對金融資產(chǎn)的分類由“四分類”改為“三分類”，金融資產(chǎn)減值會計由“已發(fā)生損失法”改為“預(yù)期損失法”。特別是分類改變和金融資產(chǎn)減值模式重大變化對商業(yè)銀行提出了新的要求，中小商業(yè)銀行需要根據(jù)經(jīng)營戰(zhàn)略和管理意圖做好金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的重分類，修訂完善投資管理辦法和流程，更新核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)和各種管理信息系統(tǒng)，重新構(gòu)建符合自身管理需要的資產(chǎn)減值管理體系，為落實準(zhǔn)則實施提前做好準(zhǔn)備工作。

關(guān)鍵詞：金融工具；會計準(zhǔn)則；資產(chǎn)減值；中小商業(yè)銀行

2017年3月31日，財政部修訂了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期會計》等三項金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則，對2006年的金融工具相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行了重大修訂，特別是金融資產(chǎn)分類和資產(chǎn)減值模式的改變，對商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債管理產(chǎn)生了重大影響。

一、金融工具準(zhǔn)則在資產(chǎn)分類和減值模式上的重大變化

(一)金融資產(chǎn)分類由現(xiàn)行“四分類”改為“三分類”?，F(xiàn)行金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則按照持有金融資產(chǎn)的意圖和目的將金融資產(chǎn)分為四類(即以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn))，分類較為復(fù)雜，存在一定的主觀性，在一定程度上影響了會計信息的可比性。新修訂的金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則規(guī)定以企業(yè)持有金融資產(chǎn)的“業(yè)務(wù)模式”和“金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征”作為金融資產(chǎn)分類的判斷依據(jù)，將金融資產(chǎn)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以及以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)三類，減少了金融資產(chǎn)類別，提高了分類的客觀性和會計處理的一致性。(二)金融資產(chǎn)減值會計由“已發(fā)生損失法”改為“預(yù)期損失法”。現(xiàn)行金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則對于金融資產(chǎn)減值的會計處理采用的是“已發(fā)生損失法”，即只有在客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生損失時，才對相關(guān)金融資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。新修訂的金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)減值會計處理由“已發(fā)生損失法”修改為“預(yù)期損失法”，要求考慮金融資產(chǎn)未來預(yù)期信用損失情況，從而更加及時、足額地計提金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，便于揭示和防控金融資產(chǎn)信用風(fēng)險。

二、分類與減值模式變化對中小商業(yè)銀行的主要影響

一是金融資產(chǎn)分類簡化使得商業(yè)銀行改變資產(chǎn)負(fù)債管理模式。原金融工具準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時分為四類：1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；2.持有至到期投資；3.貸款和應(yīng)收款項；4.可供出售金融資產(chǎn)。規(guī)定根據(jù)分類的不同，采取不同的初始計量和后續(xù)計量模式。新金融工具相關(guān)準(zhǔn)則在分類上作了較大改變，由四分類改為三分類：1.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)；2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；3.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。分類改變以后，商業(yè)銀行需要按照新的分類要求，重新對金融資產(chǎn)進(jìn)行分類。涉及到會計科目及其核算內(nèi)容的修訂，各類對外報告系統(tǒng)的更改以及全部信息系統(tǒng)的優(yōu)化完善。同時按照新的分類和管理要求，修訂完善管理制度和管理策略以適應(yīng)分類的變化。二是金融資產(chǎn)減值會計的預(yù)期損失法處理影響商業(yè)銀行風(fēng)險管理。原金融工具準(zhǔn)則中對除公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的三類金融資產(chǎn)，按照“已發(fā)生損失法”計提減值準(zhǔn)備?！顿J款損失準(zhǔn)備計提指引》對貸款減值準(zhǔn)備的計提是建立在貸款五級分類的基礎(chǔ)上，并規(guī)定了貸款減值準(zhǔn)備的計提比例：一般準(zhǔn)備年末余額不低于年末貸款余額的1%，關(guān)注類貸款計提比例為2%，次級類貸款計提比例為25%，可疑類貸款計提比例為50%，損失類貸款計提比例為100%。其中次級類和可疑類可上下浮動20%。由于經(jīng)濟(jì)下行期，商業(yè)銀行資產(chǎn)風(fēng)險暴露，目前各銀行迫于資產(chǎn)質(zhì)量壓力，在五級分類標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行上對準(zhǔn)則中金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)從寬掌握。新金融工具相關(guān)準(zhǔn)則減值準(zhǔn)備計提方法改“已發(fā)生損失法”為“未來預(yù)期損失法”。要求考慮金融資產(chǎn)未來預(yù)期信用損失情況，而不是僅僅考慮已有情況。對商業(yè)銀行目前貸款減值準(zhǔn)備損失計提影響很大。監(jiān)管部門需要修定完善現(xiàn)有五級分類方法，如不再采用專門的《貸款減值準(zhǔn)備計提指引》來規(guī)范，審計中勢必要根據(jù)會計準(zhǔn)則來提高減值準(zhǔn)備計提要求。對商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量和風(fēng)險管理將提出更高要求。需要商業(yè)銀行盡早研究應(yīng)對。

三、中小商業(yè)銀行金融工具準(zhǔn)則實施及減值模式變化的應(yīng)對舉措

國際會計準(zhǔn)則理事會要求自2018年1月1日起施行《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號——金融工具》，因此，所有在香港上市或在采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的境外市場發(fā)行權(quán)益證券或債券的境內(nèi)公司，都須自2018年1月1日起執(zhí)行該準(zhǔn)則。財政部兼顧了我國國情和會計準(zhǔn)則國際趨同的需要，擬定了統(tǒng)一推進(jìn)、分步實施新修訂金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則的方案。對于執(zhí)行會計準(zhǔn)則且未上市的中小商業(yè)銀行要求自2021年1月1日起施行新金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則，預(yù)留近四年的準(zhǔn)備時間，以確保準(zhǔn)則執(zhí)行質(zhì)量。(一)準(zhǔn)則實施整體要求的應(yīng)對措施。金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則施行后，國家相關(guān)行業(yè)監(jiān)管部門將根據(jù)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南，提供操作指引。對現(xiàn)行金融市場業(yè)務(wù)和授信業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響，準(zhǔn)則實施已明確了時間表，商業(yè)銀行需要按照要求積極主動應(yīng)對，以確保實施取得預(yù)期效果。一是按照實施時間安排和自身管理目標(biāo)做好實施時間規(guī)劃。根據(jù)中國會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同路線圖規(guī)定，本次金融工具相關(guān)準(zhǔn)則的修訂和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的修訂和實施時間安排是一致的。金融企業(yè)應(yīng)根據(jù)上市規(guī)定做好具體實施時間安排。在規(guī)定的最后期限前提下，有條件的可以提前實施。對于中小商業(yè)銀行而言，實施的時間安排也是對自身管理能力的考驗，為了獲得社會公眾的形象認(rèn)可，盡可能創(chuàng)造條件提前實施。二是根據(jù)準(zhǔn)則要求做好金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的重分類。新金融工具相關(guān)準(zhǔn)則銜接規(guī)定明確了企業(yè)施行之后需要按照新規(guī)定對金融資產(chǎn)和金融負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和計量，與以前要求不一致的，進(jìn)行追溯調(diào)整。在準(zhǔn)則施行日，對金融資產(chǎn)和金融負(fù)債進(jìn)行分類和計量(包括減值)，對于兩者之間的差額，計入留存收益或其他綜合收益，同時進(jìn)行附注披露。按照上述要求，中小商業(yè)銀行需要根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則，按照管理意圖對金融資產(chǎn)和金融負(fù)債進(jìn)行重分類。重分類首先要重新梳理相應(yīng)投資策略，明確戰(zhàn)略目標(biāo)，按照資產(chǎn)負(fù)債管理要求確定業(yè)務(wù)戰(zhàn)略，在此基礎(chǔ)上才能達(dá)成重分類的目標(biāo)和要求。鑒于信息系統(tǒng)在商業(yè)銀行的深度應(yīng)用，需要通過信息系統(tǒng)改造優(yōu)化實現(xiàn)重分類工作目標(biāo)。三是修訂各項管理制度以適應(yīng)新金融工具相關(guān)準(zhǔn)則要求。新金融工具相關(guān)準(zhǔn)則強調(diào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征對金融資產(chǎn)進(jìn)行分類，突出企業(yè)對金融資產(chǎn)的管理意圖。特別強調(diào)要以關(guān)鍵管理人員的決定為主。在利率市場化下，商業(yè)銀行加大金融市場融資力度，金融市場業(yè)務(wù)成為核心業(yè)務(wù)之一。而金融工具相關(guān)準(zhǔn)則是金融市場業(yè)務(wù)發(fā)展的基礎(chǔ)。商業(yè)銀行需要按照新金融工具相關(guān)準(zhǔn)則和監(jiān)管指引，按照公司整體戰(zhàn)略要求，修訂完善各項內(nèi)部管理制度，對企業(yè)投資策略、風(fēng)險偏好、及風(fēng)險管理進(jìn)行明確，同時完善金融市場業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，以確保新金融工具相關(guān)準(zhǔn)則施行后企業(yè)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債業(yè)務(wù)平穩(wěn)過渡、健康發(fā)展。四是完善信息系統(tǒng)以支持新金融工具相關(guān)準(zhǔn)則的順利實施。2006年企業(yè)會計準(zhǔn)則實施后，部分中小商業(yè)銀行通過修改核心系統(tǒng)實現(xiàn)了準(zhǔn)則應(yīng)用。本次新金融工具相關(guān)準(zhǔn)則的修訂完善，一方面可以通過繼續(xù)修改核心系統(tǒng)完成過渡。但考慮到中小商業(yè)銀行長遠(yuǎn)發(fā)展和核心系統(tǒng)的安全穩(wěn)定，穩(wěn)妥的解決方案應(yīng)是對核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行全面升級。這也是中小商業(yè)銀行應(yīng)用新一代管理會計應(yīng)用平臺需要建立的基礎(chǔ)性工作。目前國內(nèi)已完成利率市場化改革，特別是中小商業(yè)銀行受到利差收窄、盈利下滑諸多壓力，為了應(yīng)對利率市場化帶來的經(jīng)營管理壓力，中小商業(yè)銀行通過應(yīng)用管理會計，實現(xiàn)內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價和多維度盈利核算，這些都需要一個穩(wěn)定強大高效的信息技術(shù)系統(tǒng)支持。中小商業(yè)銀行應(yīng)借此契機，通過信息系統(tǒng)改造，實現(xiàn)管理水平的升級提升，以適應(yīng)市場競爭需要。(二)資產(chǎn)減值模式變化的應(yīng)對措施。減值會計由“已發(fā)生損失法”改為“預(yù)期損失法”，是對現(xiàn)行減值會計模式的重大變化。從中小銀行誕生起，貸款減值準(zhǔn)備就按照五級分類模式計提，通過貸款分類，對不同類別的貸款，按照估計比例預(yù)提一定的準(zhǔn)備金作為風(fēng)險準(zhǔn)備，進(jìn)行風(fēng)險抵補。改為預(yù)期損失法，就是在貸款發(fā)放時，根據(jù)貸款的信用評級，計算該類貸款的違約率，并根據(jù)歷史違約損失率計算占用的風(fēng)險資本，用于以后違約的損失抵補，后事后提取準(zhǔn)備變?yōu)槭虑邦A(yù)估準(zhǔn)備。一是修訂改變目前減值準(zhǔn)備制度辦法，形成與之適應(yīng)的風(fēng)險管理制度體系。減值準(zhǔn)備的計提方法改變，對商業(yè)銀行風(fēng)險管理具有重大影響，監(jiān)管部門在商業(yè)銀行授信業(yè)務(wù)風(fēng)險管理方面，將進(jìn)一步修訂現(xiàn)行五級分類標(biāo)準(zhǔn)和方法，以適應(yīng)《巴塞爾新資本協(xié)議》和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對風(fēng)險管理的新要求。二是完善現(xiàn)行的客戶授信評級信息技術(shù)處理平臺。中小商業(yè)銀行要提前應(yīng)對，做好測算，按照國際通行的嚴(yán)格的信用評級辦法，盡快完善信貸管理系統(tǒng)，提高對全部授信客戶的信用評級能力，通過技術(shù)手段處理信用評級和風(fēng)險資本占用的計算，做好充分思想準(zhǔn)備和技術(shù)準(zhǔn)備工作。同時對現(xiàn)行貸后管理和風(fēng)險處置制度辦法進(jìn)行全面修訂以適應(yīng)準(zhǔn)則重大變化。三是更改現(xiàn)行風(fēng)險準(zhǔn)備會計核算辦法和賬務(wù)處理模式。核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)按照預(yù)期損失法修改科目、賬務(wù)處理規(guī)則和財務(wù)報告方式，滿足按照準(zhǔn)則披露減值信息的要求。同時在各種內(nèi)部管理平臺中進(jìn)行修改，在應(yīng)用管理會計時一并予以考慮。減值準(zhǔn)備處理方法的改變，不僅僅是制度、方法和系統(tǒng)的改變，更是管理理念思想的深刻變化，需要中小銀行從上到下全面重視并層層落實。

作者:丁自明 單位:寧夏銀行股份有限公司